«Л. В. Сластихина ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ Учебное пособие Утверждено учебно-методическим советом Сыктывкарского лесного института в качестве учебного пособия для студентов ...»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ С. М. КИРОВА» (СЛИ) Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Л. В. Сластихина

ЛАБОРАТОРНЫЙ ПРАКТИКУМ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ

Учебное пособие Утверждено учебно-методическим советом Сыктывкарского лесного института в качестве учебного пособия для студентов направления бакалавриата 080100 «Экономика» всех форм обучения Электронный аналог печатного издания Сыктывкар УДК 657. ББК 65. С Печатается по решению редакционно-издательского совета Сыктывкарского лесного института О т в е т с т в е н н ы й р е д а к т о р:

Н. М. Большаков, доктор экономических наук, профессор Р е ц е н з е н т ы:

кафедра бухгалтерского учета и аудита (Сыктывкарский государственный университет);

Е. В. Броило, доктор экономических наук, профессор (Ухтинский государственный технический университет) Сластихина, Л. В.

С47 Лабораторный практикум по бухгалтерскому управленческому учету [Электронный ресурс] : учебное пособие / Л. В. Сластихина ; Сыкт. лесн.

ин-т. — Сыктывкар : СЛИ, 2014. — 128 с.

ISBN 978-5-9239-0550- Учебное пособие в соответствии с программой учебной дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» представляет собой задания и методические рекомендации к ним и является основой для получения практических навыков в области бухгалтерского управленческого учета.

Предназначено для студентов направления бакалавриата 080100 «Экономика» всех форм обучения.

УДК 657. ББК 65. Темплан 2013 г. Изд. № 36.

ISBN 978-5-9239-0550-2 © Сластихина Л. В., © СЛИ,

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Пояснения к разделу 1

Задания раздела 1

РАЗДЕЛ 2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ

Пояснения к разделу 2

Задания раздела 2

РАЗДЕЛ 3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Пояснения к разделу 3

Задания раздела 3

РАЗДЕЛ 4. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Пояснения к разделу 4

Задания раздела 4

РАЗДЕЛ 5. ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Пояснения к разделу 5

Задания раздела 5

РАЗДЕЛ 6. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Пояснения к разделу 6

Задания раздела 6

РАЗДЕЛ 7. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Пояснения к разделу 7

Задания раздела 7

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А (обязательное). Ведомость затрат основного, вспомогательного производств и накладных расходов

Приложение Б (обязательное). Сводная ведомость затрат основного, вспомогательного производства и накладных расходов

Приложение В (обязательное). Отчет о себестоимости заготовки древесины

Приложение Г (обязательное). Карточка учета затрат на производство по заказам........... Приложение Д (обязательное). Организационная структура ООО «Лесная компания Монди СЛПК»

ВВЕДЕНИЕ

Необходимость разработки лабораторного практикума по бухгалтерскому управленческому учету определена вступлением в действие Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации», давшего старт новому этапу модернизации. Лабораторный практикум является основой для прикладного наполнения образовательных программ с учетом потребностей производства, направленного на обеспечение соответствия квалификации выпускников региональному рынку труда и международным стандартам через овладение компетентностным подходом к освоению государственных образовательных стандартов.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому управленческому учету входит в состав вариативной части учебного плана профессионального цикла (Б3) подготовки по направлению 080100.62 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» образовательной программы бакалавриата).

Для лабораторного практикума подбирался оригинальный материал в соответствии с изучаемой теорией по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет». Многие ситуационные задания в лабораторном практикуме составлены таким образом, чтобы у них не было единственно правильного решения.

Какое решение и в каком случае следует выбрать, будет зависеть от анализа альтернативных доходов и расходов, проведенного каждым студентом. То, что студенты получат неодинаковые результаты, даст им уверенность в личной интуиции. Изучая цели, сформулированные в каждом ситуационном задании, студенты имеют, как минимум, направление, в котором следует прикладывать полученные умения и навыки. При решении ряда ситуационных заданий студенты должны руководствоваться новыми концепциями, представленными как наилучшее решение проблемы учета, которое может быть найдено. Это нацелит студентов на получение определенных знаний в периодических изданиях и учебниках. Таким образом, студенты приучаются использовать все возможности (в том числе глобальную сеть) для розыска необходимых материалов.

Хорошую теоретическую и практическую базу при подготовке к выполнению лабораторного практикума представляют труды современных отечественных и зарубежных авторов: М. А. Вахрушиной, С. А. Николаевой, Т. П. Карповой, О. Д. Кавериной, А. Д. Шеремета, К. Друри, Р. Энтони, Дж. Риса, Э. Майера и др. Среди научной периодики рекомендуются журналы «Бухгалтерский учет», «Международный бухгалтерский учет», «Управленческий учет», «Контроллинг», «Управление компанией», «Аудит и финансовый анализ», «Экономика» и др. Удобным средством современного информирования о последних выпусках перечисленной периодики является Межрегиональная аналитическая роспись статей, ресурсы которой расположены в свободном доступе в сети Интернет (http://mars.udsu/ru), а также справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

Основные цели и задачи, перечень умений, навыков и компетенций, которые должен приобрести студент в процессе выполнения лабораторного практикума, техническое и программное обеспечение лабораторного практикума изложены в рабочей программе. Лабораторный практикум рассчитан на 72 часа или 2 зачетные единицы. Итоговой формой контроля знаний является зачет, промежуточной — аттестация.

По ходу выполнения лабораторного практикума действует рейтинговая система оценки полученных знаний, которая проводится на основании посещаемости лабораторных занятий и выполнения студентами заданий программы практикума.

Лабораторный практикум предназначен для студентов направления бакалавриата 080100 «Экономика» всех форм обучения, но может быть использован и практическими работниками, стремящимися постичь сущность управленческого бухгалтерского учета самостоятельно. Реформирование экономики и развитие рыночных отношений в России неизбежно приводят к тому, что большинство предлагаемых в лабораторном практикуме методик бухгалтерского управленческого учета внедряются в практику работы организаций.

Обращаем внимание пользователей лабораторного практикума на принцип изложения материала. В начале каждого раздела дан материал, который следует не просто прочитать, но и изучить. Лабораторный практикум охватывает материал, изложенный в семи разделах:

Раздел 1 « Бухгалтерский управленческий учет в информационной системе организации»;

Раздел 2 «Классификация и поведение затрат»;

Раздел 3 «Методы учета затрат на производство»;

Раздел 4 «Распределение затрат и калькулирование себестоимости продукции»;

Раздел 5 «Планирование и бюджетирование»;

Раздел 6 «Организация управленческого учета»;

Раздел 7 «Принятие управленческих решений».

Учебное пособие выполнено с использованием материалов справочноинформационной системы «КонсультантПлюс».

РАЗДЕЛ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Экономические информационные потребности различных компаний примерно одинаковы и они могут быть сгруппированы следующим образом (рисунок 1.1).

Финансовый учет Рисунок 1.1 — Место управленческого учета в информационной системе организации Управленческий учет обеспечивает информацией руководителей разного уровня управления. Большой объем первичной информации группируется и анализируется специалистом по управленческому учету, чтобы представить менеджерам ту информацию, которая необходима им для выполнения их обязанностей.

Управленческий учет является составной частью информационной системы компании. К информации для управления предъявляются требования объективности, достоверности, своевременности, точности, высокого качества, эффективности, возможности удовлетворения потребностей внешних и внутренних пользователей.

Под управленческим учетом в узком смысле понимается производственный учет, в рамках которого формируются данные о производственных затратах, определяется себестоимость и ожидаемая прибыль от реализации продукции (работ, услуг). В широком смысле слова управленческий учет представляет собой информационную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования компании и предназначенную для информационного обеспечения процесса «принятия» управленческих решений.

Предметом управленческого учета принято считать производственную и коммерческую деятельность компании в целом и ее структурных подразделений в процессе всего цикла управления. В то же время факты хозяйственной жизни, которые носят исключительно финансовый характер (аренда, лизинг, операции с ценными бумагами и т. д.), находятся за рамками управленческого учета. В таком понимании предмета управленческого учета его объекты группируются как: производственные ресурсы; хозяйственные процессы и их результаты.

Производственные ресурсы включают в себя основные средства, нематериальные активы, материальные ресурсы, трудовые ресурсы.

Хозяйственные процессы или виды деятельности: 1) снабженческо-заготовительная; 2) производственная; 3) финансово-сбытовая; 4) организационная.

Метод управленческого учета — это совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе компании:

• документация;

• инвентаризация;

• группировка и обобщение, контрольные счета;

• планирование, нормирование и лимитирование;

• контроль;

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Вместе с тем эти процедуры должны отвечать определенным принципам. Как правило, к принципам, применяемым в управленческом учете, относят:

1) непрерывность деятельности компании;

2) использование единых для планирования и учета единиц измерения;

3) оценка результатов деятельности подразделений компании;

4) преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления;

5) формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

6) применение бюджетного (сметного) метода управления;

7) полнота и аналитичность информации об объекте учета;

8) периодичность.

Управление представляет собой систему форм и методов воздействия на экономику компании, направленную на достижение оптимальных результатов в ее производительной, коммерческой и финансовой деятельности.

Информация, необходимая для реализации функций управления, позволяет сформировать функции управленческого учета:

• обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

• формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями компании и структурными подразделениями;

• оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и компании в целом (в достижении цели);

• перспективное планирование и координация развития компании в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Международный опыт показывает, что при разработке системы управленческого учета целесообразно предусматривать учет затрат по сферам деятельности. Такой подход предполагает (допускает) выделение следующих составных частей управленческого учета:

1) учет снабженческо-заготовительной деятельности (информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на материалы, о себестоимости изготовления полуфабрикатов, и т. д.);

2) учет производственной деятельности (информация о затратах по целям, функциям, поведению, определение себестоимости продуктов для различных целей управления);

3) учет финансово-сбытовой деятельности (информация об ассортименте продукции, ее выгодности, расходах на рекламу и т. д.; определяется наиболее выгодный продукт, позволяющий максимизировать прибыль);

4) учет организационной деятельности (трансфертные цены, специализация и разделение труда и т. д.; формирование сводной информации по центрам затрат, ответственности и рентабельности);

5) контроллинг — это система управления процессом достижения цели компании. Он выполняет информационную, управляющую и контрольную функции (выявляются отклонения, контролируются экономичность работы подразделений и компании в целом).

Задание 1. Требуется:

1. Провести сравнительный анализ финансового и управленческого учета по признакам, представленным в таблице 1.1.

2. Сделать вывод о различиях и взаимосвязи финансового и управленческого учетов.

Таблица 1.1 — Сравнительная характеристика финансового и управленческого учетов Причины ведения учета Цели Основные правила (нормативная база) Методологическая основа структуризации информации Базовые документы (источники информации) Потребители Временной аспект Периодичность Единицы измерения Степень точности Сроки составления Описываемый объект Использование данных менеджментом Кто проверяет правильность ведения Ответственность за правильность ведения Требуется:

1. На основании задания 1.1 заполнить пустые ячейки рисунка 1.2 «Взаимодействие финансового и управленческого учетов» следующими видами учета: бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет, производственный учет.

2. Сделать вывод относительно места и роли управленческого учета в организации.

Учет для внутреннего производственного Рисунок 1.2 — Взаимодействие финансового и управленческого учетов Задание 1. Требуется из приведенного ниже перечня выбрать объекты бухгалтерского управленческого учета:

1) налогооблагаемая прибыль;

2) стоимость материалов, отпущенных на производство продукции вспомогательного производства;

3) расходы на вневедомственную охрану;

4) задолженность персоналу по оплате труда;

5) финансовые вложения в ценные бумаги;

6) задолженность бюджету по налогам и сборам;

7) расходы на оплату труда рабочих основного производства;

8) задолженность коммерческому банку по кредиту;

9) канцелярские расходы;

10) амортизация здания администрации;

11) задолженность внебюджетным государственным фондам.

Задание 1. Требуется:

1. Определить к каким понятиям, указанным в таблице 1.2, относятся следующие факты хозяйственной жизни:

a) произведена оплата за купленную фирму;

b) поступила арендная плата за сданные в аренду основные средства;

c) во время пожара пришла в негодность часть материалов, находящихся на складе;

d) страховая организация возместила ущерб, причиненный пожаром;

e) начислена амортизация основных средств компании;

f) отпущены в основное производство материалы;

g) поступила выручка за реализованную продукцию.

Ответы систематизировать в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Определение доходов и расходов организации 1. Расходы 1.1 затраты, непосредственно связанные с производством продукции 1.2 расходы на продажу 1.3 расходы, не относящиеся к процессам производства и сбыта продукции 2. Доходы 2.1 выручка от продажи продукции 2.2 доходы от других основных видов деятельности 2.3 прочие доходы 2. Определить к какому виду учета (финансовому или управленческому) относится каждый факт хозяйственной жизни.

Задание 1. Требуется:

1. Используя таблицу 1.3, проанализировать, как реализуются элементы метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета.

2. Сделать выводы о схожести и различии этих подсистем.

Таблица 1.3 — Реализация метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета Документация Оценка Калькуляция Счета и двойная запись Балансовое обобщение и отчетность Задание 1.6. Деловая игра Для проведения деловой игры студенты делятся на группы по два человека, которые участвуют в обсуждении следующей ситуации: выпускник факультета экономики и управления устраивается на работу в крупную компанию (на выбор) и предлагает ее директору создать отдел управленского учета. Выпускник должен привести обоснования эффективности своего предложения (обсудить функции, цели отдела, количество необходимого персонала, заработную плату и др.). В свою очередь, директор может выдвигать различные возражения.

Предложения «за» и «против» оформляются в письменном виде, затем студенты выступают в роли экспертов и оценивают, чьи доводы были более убедительными.

Задание 1. Исходные данные. МП «Лесовик» выпускает садовое оборудование. Штат сотрудников — 40 чел. Предприятием управляет его собственник. МП «Лесовик»

работает в основном на условиях самофинансирования и реализует продукцию в кредит с отсрочкой платежа небольшим магазинам и садовым товарищам.

Требуется:

1. Описать направления учета, которые должны быть реализованы в рамках учетной системы предприятия.

2. Указать, какие изменения следует внести в существующую учетную систему в случае, если собственник предприятия принял решение об открытии совместного с зарубежной фирмой производства пластиковых окон и если данное решение потребует также открытия кредитной линии в банк.

Задание 1. Исходные данные. Компания, занимающаяся производством элитной мебели, планирует организовать управленческий учет по центрам ответственности. Цех сборки мебели — один из предполагаемых центров ответственности.

Перечень затрат компании:

- основные материалы;

- амортизация основных средств управления компании;

- амортизация основных средств цеха сборки мебели;

- заработная плата администрации завода;

- заработная плата рабочих цеха сборки мебели;

- командировочные расходы;

- транспортные расходы;

- расходы по оплате услуг банка;

- материалы, использованные цехом сборки мебели;

- заработная плата инженерного состава;

- услуги связи;

- доплата за работу в ночное время, в выходные, праздничные дни и т. п.

работникам цеха;

- расходы на рекламу.

Требуется указать, какие из перечисленных затрат являются контролируемыми, а какие неконтролируемыми для центра ответственности.

Задание 1. Исходные данные. Компания выпускает мебель для дач. Она имеет два собственных магазина розничной торговли, каждый из которых ежемесячно приносит прибыль в 30 000 тыс. руб. Руководство компании планирует взять в аренду еще один магазин. За участие в тендере на аренду магазина была внесена плата в размере 50 тыс. руб. Ежемесячная арендная плата за магазин составит 150 тыс. руб. Для его открытия необходимо приобрести торговое оборудование на 1 500 тыс. руб. Кроме того, планируются следующие ежемесячные затраты магазина (таблица 1.4). Предполагается, что ежемесячная выручка магазина будет составлять 1 850 тыс. руб.

Таблица 1.4 — Затраты магазина за месяц Требуется:

1. Рассчитать, какой доход будет получен арендованным магазином за один год работы.

2. Определить, какие из запланированных затрат можно считать: безвозвратными, вмененными, постоянными, переменными.

РАЗДЕЛ 2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ

Практика организации управленческого учета за рубежом породила множество различных признаков классификации затрат. Такими признаками могут быть, например, функции управления. Так, по функциям управления могут определяться направления и признаки классификации затрат, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Взаимосвязь функций управления и классификации затрат Прогнозирование затраты краткосрочного периода и долгосрочного периода Планирование затраты планируемые и не планируемые Нормирование затраты в пределах норм и отклонения от норм Контроль затраты контролируемые и неконтролируемые Регулирование затраты регулируемые и нерегулируемые Стимулирование затраты обязательные и поощрительные Анализ Принятие управленческих затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелерешений вантные, эффективные и неэффективные В целях контроля и регулирования уровня затрат особую роль играет деление их на регулируемые и нерегулируемые затраты. Это позволяет выделить среду ответственности каждого менеджера и оценить результаты его усилий.

При этом различают полностью регулируемые, частично регулируемые и слабо регулируемые затраты.

Полностью регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности. Их величина зависит от степени регулирования со стороны менеджера.

Частично регулируемые — затраты имеют место в НИОКР, в маркетинге, в обслуживании клиентов.

Слабо регулируемые затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости зависит от специфики компании, от длительности периода времени, от полномочий лица, принимающего решения. Поэтому такую классификацию можно разработать только применительно к условиям конкретной компании.

Наиболее важным моментом выбора классификации затрат для принятия решений является изучение поведения затрат и деление их на переменные и постоянные. Эта группировка зависит от приращения затрат при изменении объемов производства.

Поведение затрат — зависимость величины затрат от изменений уровня деловой активности. В свою очередь, уровень деловой активности представляет собой базу, по отношению к которой рассматривается поведение затрат. В качестве нее могут выступать количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, часы прямого труда и т. п. Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Переменные — такие затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема продаж или деятельности. Постоянные — затраты, общая сумма которых не меняется в релевантном диапазоне продаж (деятельности) и рассматриваемом бюджетном периоде времени. Следует отметить, что поведение затрат соблюдается только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства, объема продаж и др.). Такой уровень носит название релевантного диапазона продаж (производства).

Типы поведения затрат представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Типы поведения затрат Тип затрат Постоянные Остаются без изменений Уменьшаются (увеличиваются) Переменные Увеличиваются (уменьшаются) Остаются без изменений Необходимо учитывать, что линейная зависимость затрат от объема производства имеет вид:

где Y — общая сумма затрат в отчетном периоде, руб.; A — общая сумма переменных затрат в отчетном периоде, руб.; B — общая сумма постоянных затрат в отчетном периоде, руб.; a — переменные затраты на единицу продукции, руб.;

V — объем производства в отчетном периоде в натуральных единицах измерения.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности компании, анализа ее безубыточности, принятия краткосрочных управленческих решений — необходимо описать поведение затрат вышеприведенной формулой, т. е.

разделить их на постоянную и переменную части. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу:

1) метод наибольшего и наименьшего объемов (высшей и низшей точек, мини-макси);

2) метод построения графика разброса точек (метода дисперсии);

3) метод наименьших квадратов.

Метод наибольшего и наименьшего объемов наиболее прост и применяется при наличии двух экстремальных величин по затратам и уровню деятельности. В этом случае переменные затраты на единицу продукции определяется следующим образом:

где Зmax, Зmin — затраты, соответствующие максимальному и минимальному уровню деловой активности; Vmax, Vmin — соответственно максимальный и минимальный уровень деловой активности.

При методе построения графика разброса точек (методе дисперсии) необходимо учитывать следующее:

1) затраты всегда изображаются на вертикальной оси Y. Это зависимая переменная, так как затраты в течение определенного периода времени зависят от уровня деятельности;

2) уровень деятельности всегда изображается на горизонтальной оси X.

Это независимая переменная, так как она управляет величиной затрат в течение рассматриваемого периода времени;

3) релевантный диапазон выделяется на графике цветом.

Формула затрат не работает за пределами релевантного диапазона.

При методе наименьших квадратов необходимо решить уравнения регрессии следующего вида:

где n — число наблюдений Следует отметить, что некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. В связи с этим появилось понятие полупеременных (одна часть переменная, другая постоянная) и смешанных затрат. Изучение поведения затрат позволяет исследовать взаимосвязь «затраты — объем — прибыль», определить точку безубыточности организации и принимать управленческие решения.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат (Kрз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности компании и рассчитывается по формуле:

где З — темпы роста затрат, %; V — темпы роста деловой активности компании (изменение объемов производства), %.

Нулевое значение Kрз свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными затратами.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность компании, в этом случае Kрз = 1.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности компании. Допустим, что при увеличении объема производства на 30 % затраты выросли лишь на 16 %, тогда Затраты, растущие быстрее деловой активности компании, называют прогрессивными затратами. Значение для таких затрат всегда больше 1.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить затраты, по сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Поэтому в большинстве случаев имеют дело с условно-переменными или условнопостоянными затратами. Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой 2.1.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т. е. B = 0, то это переменные затраты. Если Kрз = 0, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Задание 2. Требуется определить, к каким элементам и статьям калькуляции относятся перечисленные ниже расходы промышленной компании:

2) электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием;

3) основная заработная плата генерального директора;

4) отчисления на социальные нужды рабочих основного производства;

5) электроэнергия для отопления производственных помещений;

6) горюче-смазочные материалы для легкового автотранспорта;

7) амортизация производственного оборудования;

8) заправка картриджа принтера, используемого в администрации компании;

9) услуги аудиторской организации по обязательному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности;

10) командировочные расходы заместителя генерального директора по финансовым вопросам.

Задание 2. Исходные данные. Компания, занимающаяся ремонтом лесозаготовительной техники, имеет следующие затраты:

1) транспортные расходы по перевозке запасных частей;

2) заработная плата операторов грузоподъемных машин для погрузки и разгрузки лесозаготовительной техники;

3) заработная плата операторов цеха фрезеровальных станков;

4) заработная плата охраны организации;

5) смазочные материалы для основного производственного оборудования;

6) налог на имущество;

7) оплата телеграфно-телефонных услуг;

8) налог на загрязнение окружающей среды;

9) расходы на изучение возможностей рынка ремонтных работ;

10) оплата услуг телерадиокомпаний;

11) расходы на рекламу выполняемых работ, оказываемых услуг;

12) оплата услуг по аудиту бухгалтерской отчетности;

13) заработная плата главного экономиста организации;

14) стоимость основных материалов для изготовления запчастей;

15) заработная плата главного бухгалтера;

16) оплата доставок посылок с запчастями лесозаготовительным организациям-клиентам;

17) амортизация здания управления;

18) заработная плата заведующего складом;

19) заработная плата рабочих, ремонтирующих лесозаготовительную технику;

20) расходы на краткосрочные рекламные объявления на транспортных средствах (автобусах);

21) арендная плата за производственные помещения;

22) расходы на перевозку рабочих, занимающихся ремонтом, к местам эксплуатации лесозаготовительной техники для проведения ремонта и обратно;

23) гибкие диски для компьютера бухгалтерии.

Требуется проклассифицировать расходы по следующим группам:

• расходы на основные материалы;

• расходы на оплату труда основных производственных рабочих;

• прочие прямые расходы;

• косвенные расходы, • коммерческие расходы;

• расходы, регистрируемые в системе финансового учета (относимые на финансовые результаты).

Задание 2. Исходные данные. Производственные затраты компании приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Производственные затраты компании за февраль 20… г.

Стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий Заработная плата основных производственных рабочих Требуется привести классификацию затрат по способу их отнесения на себестоимость и рассчитать удельный вес прямых затрат в себестоимости произведенной продукции.

Задание 2. Исходные данные. ОАО «Сыктывкарлесмаш» осуществляет сборку двух моделей погрузчиков древесины: «А» и «В». Для сборки каждой модели используется отдельная сборочная линия. Виды затрат приведены в таблице 2.4.

Требуется проклассифицировать затраты по способу их отнесения на себестоимость и в зависимости от объема производства.

Таблица 2.4 — Затраты ОАО «Сыктывкарлесмаш»

Стоимость комплектующих частей, используемых при сборке модели «В»

Заработная плата специалиста по связям с общественностью Представительские расходы, связанные с моделью «В»

Заработная плата сотрудников отдела, занимающегося дизайном модели «В»

Затраты, связанные с доставкой двигателей из Японии для модели «А»

Электроэнергия для технологических нужд Заработная плата рабочих сборочной линии (почасовая оплата) «А»

Страховка имущества компании Заработная плата рабочих сборочной линии (почасовая оплата) «В»

Коммунальные услуги Услуги связи Задание 2. Требуется определить, к какой категории (переменные, постоянные или смешанные) относятся перечисленные затраты:

1) зарплата рабочих инструментального цеха;

2) зарплата табельщика цеха;

3) зарплата бухгалтера центральной бухгалтерии;

4) зарплата уборщицы цеха;

5) затраты на доставку сырья и материалов;

6) арендная плата;

7) расходы на рекламу, 8) амортизации здания цеха;

9) расходы на страхование, 10) стоимость топлива, используемого на технологические нужды;

11) зарплата инженера, работающего над разработкой нового образца;

12) стоимость электроэнергии, используемой на освещение инструментального цеха;

13) амортизация компьютера, используемого на складе для учета готовой продукции.

Задание 2. Исходные данные (таблица 2.5).

Таблица 2.5 — Затраты компании Амортизация машин и оборудования основных цехов Заработная плата финансового директора Реклама на телевидении Содержание сторожевой охраны Канцелярские товары, использованные отделом маркетинга Стоимость выданной рабочим спецодежды Стоимость лицензии на право заниматься основной деятельностью Стоимость обтирочных материалов для станков Затраты на научные исследования и разработки Требуется определить категории затрат:

- вмененные.

Задание 2. Исходные данные (таблица 2.6).

Таблица 2.6 — Затраты лесозаготовительной организации 8. Затраты на освещение, отопление, воду в административном здании 12. Стоимость топлива, используемого на технологические цели Требуется:

1. Выделить переменные и постоянные затраты организации.

2. Рассчитать общую сумму затрат на планируемый квартал при условии, что объем производства по плану возрастет на 5 %.

Задание 2. Требуется закончить расчеты по определению затрат на производство продукции в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Определение затрат на производство продукции Общие затраты, всего, д. е.

Переменные затраты на единицу, д. е.

Постоянные затраты на единицу, д. е.

Общие затраты на единицу, д. е.

Задание 2. Исходные данные (таблица 2.8).

Таблица 2.8 — Показатели производства промышленной компании Требуется закончить расчеты по определению затрат на производство продукции при условии периодического увеличения промышленной компанией объема производства.

Задание 2. Исходные данные. Руководитель компании предъявил претензию плановоэкономическому отделу о том, что компания достигла рассчитанного в предыдущем году объема безубыточности, однако понесла убытки. Специалист отдела, проведя анализ зависимости расходов компании от объемов производства, указал на то, что премирование работников аппарата управления зависит от объемов производства. Информация о затратах компании приведена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Исходная информация о затратах Расходы на оплату труда руководителей, специалистов, служащих Отчисления на оплату труда руководителей, специалистов, служащих 68 125, Отчисления на оплату труда рабочих-повременщиков 28 822, Цена единицы продукции — 7 800 руб., объем производства прошлого года — 85 000 ед.

Требуется:

1. Распределить и перераспределить расходы на постоянные и переменные.

2. Рассчитать первоначальный и уточненный объемы безубыточности.

Задание 2. Исходные данные. По центру ответственности (цеху основного производства) имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года (таблица 2.10).

Таблица 2.10 — Объем выпуска продукции и РСЭО за год Требуется проанализировать поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) центра ответственности.

Задание 2. Исходные данные. За восемь месяцев отчетного года организация имела следующие объемы производства и расходы на топливо (таблица 2.11).

Таблица 2.11 — Показатели объемов производства и расходов на топливо Требуется используя метод разделения затрат по наибольшему и наименьшему объему, установить линейную зависимость между расходами на топливо и объемом производства.

Задание 2. Исходные данные. Компания «Эталон» производит спецоборудование. Затраты компании являются переменными относительно объема производства (таблица 2.12).

Таблица 2.12 — Данные производства спецоборудования в 20… г. по месяцам Требуется:

1. Методом мини-макси определить величину постоянных и переменных затрат в их общей сумме.

2. Рассчитать прогнозируемую величину затрат при производстве 27 шт.

Задание 2. Исходные данные. В таблице 2.13 представлены данные об объеме выпуска продукции и затратах, произведенных закрытым акционерным обществом «Стрела».

Таблица 2.13 — Данные об объеме выпуска продукции и затратах Требуется:

1. Описать поведение затрат ЗАО «Стрела», используя метод высшей и низшей точек, и дать характеристику затратам.

2. Построить график динамики совокупных затрат.

3. Определить, следует ли выпускать продукцию, если выручка ее реализации составит 8 200 тыс. руб.

Задание 2. Исходные данные. Показатели организации представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 — Показатели торговой организации 4. Арендная плата за торговые помещения, тыс. руб. 37,5 75 Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем продаж должен составить 200 ед., продажная и закупочная цены не изменятся.

При этом предусмотрено увеличить:

- расходы на рекламу на 30 %;

- арендную плату за новые торговые помещения на 20 %;

- командировочные расходы на 10 %.

Расчет приростных доходов и расходов рассчитать по предлагаемой схеме (таблица 2.15). Закупочная цена товара и расходы по заработной плате персонала — нерелевантные показатели.

Таблица 2.15 — Расчет приростных доходов и расходов, тыс. руб.

Статья затрат (доходов) В том числе:

Требуется рассчитать предельные и приростные затраты организации, торгующей лесозаготовительной техникой.

Задание 2. Исходные данные. Цех занимается производством оконных блоков. В таблице 2.16 приведена информация о затратах цеха за 9 месяцев текущего года.

Таблица 2.16 — Затраты цеха по производству оконных блоков Оконные блоки, шт. 4 400 4 700 3 575 3 500 3 200 3 350 3 275 3 200 Материальные затраты, руб. 10 700 11 150 11 225 11 300 11 375 11 900 11 900 11 600 Заработная плата работников, руб. 2 900 3 200 3 200 3 350 3 350 3 350 3 725 3 725 Известно, что индекс инфляции за первое полугодие составил 5 %, за период с июля по сентябрь — 3 %. Это влияло как на стоимость материалов, так и на оплату труда работающих. Кроме того, в апреле и июле заработная плата всего персонала индексировалась на 15 %.

Требуется:

1. Скорректировать исходные данные и привести их к виду, сопоставимому с условиями на 01 октября текущего года;

2. Используя метод разделения затрат по наибольшему и наименьшему объему, установить линейную зависимость между расходами и объемом производства.

Задание 2. Исходные данные. Компания несколько лет назад закупила древесину на сумму 800 тыс. руб. как основной компонент для выпускаемой продукции. В связи с изменением конъюнктуры рынка не стало спроса на производимую из этой древесины продукцию. Через некоторое время от покупателя поступил запрос на изготовление 100 ед. продукции из этой древесины по цене 10 тыс. руб. за 1 ед.

По расчетам менеджера, на производство продукции, кроме стоимости закупленной древесины, потребуется дополнительных затрат на сумму 600 тыс. руб.

Требуется:

1. Указать, к каким классификационным группам относятся используемые менеджером затраты для обоснования решения о принятии заказа от покупателя.

2. Оформить для принятия решения расчет-обоснование в виде таблицы.

3. Обосновать решение, принимаемое руководством организации относительно заказа.

Задание 2. Исходные данные. Годовой объем производства деревообрабатывающей компании составляет 200 млн руб. Затраты компании приведены в таблице 2.17.

Организация может увеличить объемы производства в 1,5 раза за счет расширения рынков сбыта. Увеличение объемов производства в 2 раза требует аренды нового цеха. Условно-постоянные затраты увеличиваются в 1,2 раза.

Таблица 2.17 — Затраты деревообрабатывающей компании за год 6. Заработная плата промышленно производственного персонала 9. Транспортные расходы для перевозки сырья и материалов Требуется рассчитать последствия двух вариантов увеличения объемов производства.

Задание 2. Исходные данные. За девять месяцев текущего года в деревообрабатывающей компании наблюдался неравномерный выпуск продукции, а фактические затраты превышают нормативные. Данные об объемах выпуска и затратах представлены в таблице 2.18. Компания собирается довести объем выпускаемой продукции до 140 тыс. м3.

Таблица 2.18 — Данные об объемах выпуска и затратах Требуется:

1. Определить величину денежных средств, необходимых для выпуска запланированного объема продукции.

2. Построить график динамики совокупных затрат.

Задание 2. Исходные данные. В компании в первом квартале текущего года наблюдались неравномерная загрузка производственных мощностей и неравномерное использование производственных ресурсов, об этом свидетельствуют данные таблице 2.19.

Таблица 2.19 — Исходные данные Заработная плата производственных рабочих, руб. 20 000 25 000 Требуется опираясь на мини и макси функции затрат, определить прогнозируемую величину затрат при объеме выпуска 200 изд. Следует учесть, что ежемесячная инфляция составляла 10 %.

Задание 2. Исходные данные. В таблице 2.20 представлены данные, характеризующие объем выпуска продукции и фактические затраты компании.

Таблица 2.20 — Исходные данные Затраты на оплату труда Требуется определить зависимость затрат компании от ее деловой активности и прогнозируемую величину затрат при выпуске 4500 ед. продукции, учитывая, что в марте и мае заработная плата повышалась на 15 %.

Задание 2. Исходные данные. Компания занимается производством и реализацией изделий из дерева. В таблице 2.21 представлены бухгалтерские записи, которые были сделаны в учете компании I квартале текущего года. В исследуемом периоде было выпущено 800 изделий, продано 700.

Таблица 2.21 — Исходная информация Требуется определить:

1) цеховую себестоимость единицы изделия;

2) производственную себестоимость единицы изделия;

3) полную себестоимость единицы изделия.

РАЗДЕЛ 3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Производство с точки зрения экономиста представляет собой разнообразный комплекс затрат, осуществляемых на изготовление продукции. Структура и номенклатура расходов определяются характером выпускаемой продукции, особенностями технологического процесса и организацией производства.

Система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их группам и способам контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

В компании учет затрат может быть организован различными методами.

В управленческом учете применяются различные признаки классификации методов учета затрат. Большинство авторов предлагает следующую классификацию, представленную на рисунке 3.1.

по фактической себестоимости Перед выполнением заданий данного раздела студентам необходимо изучить рекомендуемую литературу, нормативные документы, пособия, лекционный материал.

Выполнение заданий должно обеспечить отработку следующих вопросов:

• классификация затрат на производство продукции;

• учет основных прямых расходов;

• учет и распределение основных косвенных расходов;

• учет и распределение (списание) расходов по обслуживанию производства и управлению;

• методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• определение себестоимости продукции при традиционном варианте организации учета затрат по полной номенклатуре калькуляционных статей расходов и исчисление финансовых результатов от реализации;

• определение себестоимости продукции при использовании системы «Директ-костинг» по ограниченной номенклатуре калькуляционных статей расходов и исчисление финансовых результатов от реализации продукции.

При этом необходимо обратить внимание:

• на последовательность учетных записей от первичных документов, оформляющих производственные затраты, до калькуляции себестоимости продукции;

• основные бухгалтерские записи по учету и распределению затрат;

• принцип ведения аналитического учета основного и вспомогательного производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• содержание и порядок составления калькуляций себестоимости продукции.

Задание 3. Исходные данные (таблицы 3.1—3.3).

Таблица 3.1 — Баланс лесозаготовительной организации на 1 марта 20… г.

2. Амортизация (вычитается) 600 000 2. Резервы предстоящих расходов 3. Вспомогательные материалы Таблица 3.2 — Расшифровка статей баланса лесозаготовительной организации Таблица 3.3 — Факты хозяйственной жизни лесозаготовительной организации за март 20… г.

1. Отпущены и израсходованы вспомогательные материалы по цене поставщиков:

2. Списываются транспортно-заготовительные расходы на отпущенные и 3. Отпущены запасные части по цене поставщиков 4. Списываются транспортно-заготовительные расходы на отпущенные со 5. Согласно показаниям счетчиков причитается ООО «Южные электросети»

за электроэнергию, использованную:

а) на различных работах, выполненных ремонтно-механической мастерской (РММ), в т. ч.:

б) для освещения административных помещений, складов и территории 6. Начислена и распределена основная заработная плата:

б) рабочим, занятым на работах, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации лесозаготовительного оборудования и лесовозного транспорта в) рабочим, занятым строительством и обустройством лесовозных усов е) административно-управленческому персоналу организации 7. Начислен и распределен резерв на выплату надбавок за выслугу лет:

б) работникам, обеспечивающим нормальную работу лесозаготовительного оборудования и лесовозного транспорта г) административно-управленческому персоналу организации 8. Начислен в установленном размере от основной заработной платы резерв на оплату отпусков рабочим, занятым:

9. Начислены рабочим отпускные за счет созданного резерва 10. Начислена дополнительная заработная плата:

б) рабочим, занятым на работах, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации лесозаготовительного оборудования и лесовозного транспорта г) рабочим, занятым строительством и обустройством лесовозных усов е) административно-управленческому персоналу организации 11. Начислены и распределены отчисления на социальные нужды по действующим ставкам:

12. Начислена амортизация:

а) лесозаготовительного оборудования и лесовозного транспорта б) основных средств, используемых на строительстве лесовозных усов 13. Отпущены ремонтно-механической мастерской запасные части для ремонта лесозаготовительного оборудования:

14. Отпущены для выполнения работ по подготовке лесного участка к разработке разные материалы, используемые в производстве неравномерно, по 15. Погашена в сметно-нормализованном порядке часть фактической себестоимости:

16. Отпущены со склада в эксплуатацию предметы стоимостью до 40000 руб.

за единицу, используемые:

17. Отпущено и использовано разных вспомогательных материалов (гвозди, болты, мыло, смазочные, обтирочные и т. д.) по цене поставщиков:

18. Списываются транспортно-заготовительные расходы на отпущенные и 19. Отчислено в текущем месяце на содержание:

20. Начислено автотранспортным организациям за оказанные услуги:

а) по различным операциям, связанным с лесозаготовками (расходы на 21. Причитается ОАО «Электромеханический завод» за выполненную работу по осмотру и текущему ремонту:

22. Начислено сторонним организациям за выполненные работы:

24. Произведены канцелярские, почтовые и другие административноуправленческие расходы через подотчетных лиц 25. Начислено сторонним организациям за различные работы и мероприятия 26. Начислены в текущем месяце расходы по проведению подготовительных работ 27. Погашается в текущем месяце доля фактической себестоимости лесовозных усов в разрезе следующих элементов:

29. Согласно отчету ремонтно-механической мастерской за март относятся на себестоимость заготовленной древесины расходы по текущему ремонту основных средств (сумму определить), в т. ч.:

а) лесозаготовительного оборудования, транспортных средств и ценного Приходуется заготовленная древесина — 5 400 м3 по производственной 31.

Отпущено в текущем месяце покупателям 5 400 м3 пиловочника Поступило на расчетный счет за реализованный пиловочник в количестве 400 м 35. Списывается:

а) фактическая производственная себестоимость реализованной древесины ?

Требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса на 1 марта 20… г.

2. Записать в регистрах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни за март 20… г.

3. Составить ведомость затрат основного и вспомогательного производств и накладных расходов за март 20… г.

4. Составить сводную ведомость затрат на производство и отчет о себестоимости заготовленной древесины.

5. Составить калькуляцию себестоимости заготовленной древесины:

а) по полной номенклатуре статей затрат;

б) по системе «Директ-костинг».

6. Составить баланс на 1 апреля 20… г.

Некоторые сведения об организации. Организация занимается заготовкой древесины, производственный процесс охватывает ряд взаимосвязанных и последовательных стадий основного производства: лесосечные работы, вывозка древесины и нижнескладские работы. Организация имеет вспомогательное производство — ремонтно-механическую мастерскую.

Расходы организации учитываются по элементам затрат непосредственно на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету 20 «Основное производство»; расходы вспомогательного производства — на счете 23 «Вспомогательные производства»; накладные расходы — на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Учет производственных затрат рекомендуется вести в «Ведомости затрат основного, вспомогательного производства и накладных расходов»

(приложение А).

Калькулирование себестоимости заготовленной древесины по экономическим элементам вызывает необходимость расчленения комплексных статей затрат (услуги вспомогательных производств, общехозяйственные расходы) на слагаемые элементы и выделения внутреннего оборота, для чего принято составлять «Сводную ведомость затрат основного и вспомогательного производств и накладных расходов» (приложение Б).

В нашем примере сводная ведомость составляется на основе «Ведомости затрат основного, вспомогательного производств и накладных расходов».

Расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы при традиционном варианте калькулирования в конце месяца полностью списываются на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость заготовленной древесины».

При калькулировании затрат по системе «Директ-костинг» постоянные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи».

Отчет о производственной себестоимости заготовленной древесины составляется в размере элементов затрат (приложение В).

Коммерческие расходы отражаются в отчете о себестоимости заготовленной древесины комплексной статей.

Задание 3.2.

Исходные данные (таблицы 3.4—3.7). По плану на 1 января 20… г. производство асбеста предусмотрено в количестве 24 200 т.

Таблица 3.4 — Баланс асбестообогатительной фабрики на 1 января 20… г.

воначальной стоимости 1 280 000 2. Расчеты с персоналом по опла- 2. Амортизация основных средств (вычитается) 303 715 3. Расчеты по социальному стра- 3. Сырье и основные материалы 4. Вспомогательные материалы 25 700 4. Резервы предстоящих расходов Таблица 3.5 — Расшифровка некоторых статей баланса (руб.) Отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой Таблица 3.6 — Плановая себестоимость 1 т асбеста 6. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих 1, Таблица 3.7 — Факты хозяйственной жизни за январь 20… г.

Документ и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 1 Платежные документы поставщиков Акцептованы документы поставщиков за асбестовую руду:

Поступившая руда принята на склад по приходным ордерам № 200-220 в Документ и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 2 Ведомость распределения сырья и основных материалов 3 Справка бухгалтерии Списываются отклонения фактической себестоимости от плановой на 4 Ведомость распределения вспомогательных материалов Отпущены со склада вспомогательные материалы по плановой себестоимости:

5 Ведомость распределения топлива Отпущено со склада топливо по плановой себестоимости:

6 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Начисляется и распределяется основная и дополнительная заработная плата:

7 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Производятся отчисления на социальные нужды:

- в Пенсионный фонд РФ - в Государственный фонд социального страхования 8 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Резервируются суммы на оплату отпусков работникам (10 % от суммы начисленной заработной платы) и, соответственно, резервируются сумы 9 Ведомость начисления амортизации Начисляется амортизация основных средств:

10 Договор, счет-фактура ООО «Южные электрические сети», акты.

Акцептованы документы поставщика за электроэнергию использованную:

11 Накопительная ведомость Сдана на склад полуфабрикатов собственного производства руда крупно- ?

Документ и краткое содержание фактов хозяйственной жизни го дробления по фактической себестоимости (незавершенного производства на конец месяца на переделе № 1 нет) 12 Накопительная ведомость Отпущены со склада сухой руды передела мелкого дробления полуфабрикаты собственного производства по фактической себестоимости 13 Накопительная ведомость 14 Ведомость распределения общефабричных расходов 15 Накопительная ведомость Поступила из производства на склад готовая продукция 27100 т асбеста (незавершенного производства на конец месяца нет):

Требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса на 1 января 20… г.

2. Записать в регистрах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни за январь 20… г.

3. Составить калькуляцию фактической себестоимости 1 т асбеста за январь 20… г.:

- по традиционной методике калькулирования (по полной номенклатуре статей затрат);

- по системе «Директ-костинг».

4. Составить баланс на 1 февраля 20…г.

Некоторые сведения об организации. Обогатительная фабрика вырабатывает асбест, сырьем для его изготовления служит асбестовая руда.

Основное производство асбестообогатительной фабрики имеет два передела:

• крупного дробления руды;

• мелкого дробления руды.

Со склада сырья руда передается на первый передел, где происходит крупное дробление. Руда крупного дробления представляет собой полуфабрикат собственного производства и поступает на склад полуфабрикатов.

Со склада полуфабрикатов руда крупного дробления передается во второй передел для мелкого дробления и обогащения. В процессе обогащения получают готовый асбест и полезные отходы сырья. Отходы сдают на склад сырья и реализуются строительным организациям.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости асбеста осуществляется по полуфабрикатному варианту попередельного метода. В целях сокращения учетной работы в задании сделаны некоторые отступления от установленной для данной отрасли техники калькулирования. В методических целях для счета затрат по переделам к счету 20 «Основное производство» открываются два субсчета следующей формы (таблица 3.8).

Таблица 3.8 – Форма субсчета к счету 20 «Основное производство»

СЧЕТ № № п/п Счет общецеховых расходов не ведется. Общезаводские расходы учитываются в целом по фабрике и в конце месяца при традиционном способе калькулирования списываются в затраты последнего передела.

Руда крупного дробления учитывается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Калькуляцию фактической себестоимости асбеста рекомендуется составить по следующей форме (таблица 3.9).

Таблица 3.9 — Калькуляция фактической себестоимости асбеста Исходные данные (таблицы 3.10—3.14).

Таблица 3.10 — Баланс ОАО «Сыктывкарлесмаш» на 1 декабря 20… г.

2. Амортизация (вычитается) 3. Сырье и материалы 260 000 3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 4. Вспомогательные материалы Таблица 3.11 — Расшифровка некоторых статей баланса, руб.

Таблица 3.12 — Незавершенное производство по заказу № 1 на 1 декабря 20… г.

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих Таблица 3.13 — Плановая себестоимость единицы изделий на декабрь 20… г. (руб.) 3. Основная заработная плата производственных рабочих 13 000 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 1 300 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6 000 Таблица 3.14 — Факты хозяйственной жизни ОАО «Сыктывкарлесмаш» за декабрь 20… г.

Документ и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 1 Счета-фактуры поставщиков и приходные ордера склада Акцептованы счета на поступившие основные материалы по цене поставщика 2 Счет-фактура транспортной конторы Акцептованы счета за разгрузку и доставку основных материалов на склад 3 Ведомость распределения основных материалов Отпущены со склада основные материалы по цене поставщика:

4 Справка бухгалтерии Списываются транспортно-заготовительные расходы на отпущенные в Отпущены со склада вспомогательные материалы по цене поставщика: б) для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии б) для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии Документ и краткое содержание фактов хозяйственной жизни - электростанции - общезаводским службам - на исправление брака по заказу № 6 Ведомость распределения топлива Отпущено со склада топливо по цене поставщика:

7 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Начисляется и распределяется основная заработная плата:

- вспомогательным рабочим, обслуживающим оборудование в цехе № 1 - вспомогательным рабочим, обслуживающим оборудование в цехе № 2 - производственным рабочим по исправлению брака по заказу № 1 8 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Начисляется и распределяется дополнительная заработная плата (кроме оплаты отпусков):

9 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Производятся отчисления на социальные нужды:

10 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Резервируются суммы на оплату отпусков работникам (10 % от суммы начисленной заработной платы) и, соответственно, резервируются сумы 11 Ведомость начисления амортизации Начисляется амортизация основных средств:

Документ и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 12 Счета-фактуры поставщиков услуг и акты потребления газа и воды Включаются в затраты газ и вода, использованные на хозяйственные цели:

13 Приказ руководителя 14 Ведомость распределения услуг вспомогательных производств Списывается по назначению фактическая себестоимость электроэнергии, использованной:

15 Ведомость распределения Распределяются и списываются по назначению расходы по содержанию и 16 Ведомость распределения 17 Ведомость распределения Распределяются и списываются по назначению общезаводские расходы ?

18 Справка бухгалтерии 19 Накладные № 25- Приняты из производства на склад 5 установок типа АР-4 (заказ № 1 полностью закончен):

Требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса на 1 декабря 20… г.

2. Записать в регистрах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни за декабрь 20… г.

3. Составить калькуляцию фактической себестоимости заказа № 1, одной установки типа АР-4 и определить выполнение плана по себестоимости изготовленной продукции.

4. Составить баланс на 1 января 20… г.

Некоторые сведения об организации. ОАО «Сыктывкарлесмаш» изготовляет лесозаготовительное оборудование по заказам организаций лесной промышленности. Основное производство компании состоит из цеха № 1 и цеха № 2, вспомогательного производства — электростанции.

Цех № 1 в декабре заканчивает изготовление 5 установок типа АР-4 (заказ № 1), производство которых было начато в ноябре.

Цех № 2 приступает к изготовлению 8 агрегатов типа ТК-3 (заказ № 2), принятых в производство в текущем месяце.

Аналитический учет производственных затрат по заказам рекомендуется вести в калькуляционных карточках следующей формы (приложение Г).

Прямые затраты относятся непосредственно в калькуляционную карточку соответствующего заказа.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы основных цехов учитываются и распределяются по каждому цеху отдельно.

Общезаводские расходы распределяются между заказами пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования в ведомости следующей формы (таблица 3.15).

Отчетную калькуляцию на выполненный заказ составить по форме, представленной в таблице 3.16.

Таблица 3.15 — Ведомость распределения расходов по организации производства и управления Заказ № Заказ № Процент распределения косвенных расходов Таблица 3.16 — Отчетная калькуляция по изделию _ Заказ № _ Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общецеховые расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Производственная себестоимость Коммерческие расходы Полная себестоимость Задание 3. Исходные данные (таблицы 3.17—3.21).

Таблица 3.17 — Баланс ОАО «Бумпроммаш» на 1 декабря 20… г.

4. Топливо 5. Незавершенное производство 41 800 4. Резервы предстоящих расходов Таблица 3.18 — Расшифровка некоторых статей баланса (руб.) Отклонения фактической себестоимости от Таблица 3.19 — Незавершенное производство по заказу № 1 на 1 декабря 20… г.

2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих Таблица 3.20 — Плановая себестоимость единицы изделий на декабрь 20… г. (руб.) 3. Основная заработная плата производственных рабочих 760 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 304 Таблица 3.21 — Факты хозяйственной жизни ОАО «Бумпроммаш» за декабрь Документы и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 1 Счета-фактуры поставщиков Акцептованы счета на сырье и материалы:

Материалы приняты на склад по приходным ордерам в оценке по плановой себестоимости 100000 руб.

2 Ведомость распределения сырья и материалов Отпущены со склада материалы по плановой себестоимости:

б) для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии б) для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии 3 Справка бухгалтерии 4 Ведомость распределения топлива Отпущено со склада топливо по плановой себестоимости:

5 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Начисляется и распределяется основная заработная плата:

- вспомогательным рабочим, обслуживающим оборудование цеха № 1 - вспомогательным рабочим, обслуживающим оборудование цеха № 2 6 Свод заработной платы и ведомость ее распределения Начисляется и распределяется дополнительная заработная плата:

- производственным рабочим цеха № 1 (кроме оплаты отпусков) - производственным рабочим цеха № 1 (кроме оплаты отпусков) Документы и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 7 Свод заработной платы и ведомость ее распределения 8 Ведомость начисления амортизации Начисляется амортизация основных средств:

9 Накладные Приняты на склад из производства отходы сырья и основных материалов:

10 Акт на брак и справка бухгалтерии После первой производственной операции окончательно забракованы 20 шт. деталей В-63. По данным бухгалтерии затраты на забракованные детали составляют:

а) норма расхода материалов по плановой себестоимости на одну деталь 10 руб. ?

б) отклонения фактической себестоимости материалов от плановой 1 % ?

г) отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы (30 %) ?

д) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,5 руб. на 1 деталь ?

е) общецеховые расходы — 15 % к основной заработной плате производст- ?

венных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 11 Накладная 12 Приказ руководителя 13 Справка бухгалтерии.

14 Счета поставщиков услуг, договоры, акты Акцептованы счета поставщиков за воду и пар, которые использованы:

а) на приведение в движение станков и других производственных механизмов а) на приведение в движение станков и других производственных механизмов Документы и краткое содержание фактов хозяйственной жизни 15 Ведомость распределения услуг вспомогательных производств Списывается по назначению фактическая себестоимость электроэнергии, использованной:

16 Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

17 Ведомость распределения общецеховых расходов Распределяются по заказам и списываются по назначению общецеховые 18 Ведомость распределения общезаводских расходов Распределяются по заказам и списываются по назначению общезаводские 19 Накладные № 30- Поступили из производства и оприходованы на склад 100 агрегатов марки ТК-815 (заказ № 1 полностью закончен):

- отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости ?

- фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции ?

Требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса на 1 декабря 20… г.

2. Записать в регистрах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни за декабрь 20… г.

3. Определить фактическую себестоимость заказа № 1, одного агрегата марки ТК-815 и выполнение по себестоимости изготовленной продукции.

4. Составить баланс на 1 января 20… г.

Некоторые сведения о компании. ОАО «Бумпроммаш» изготовляет оборудование по заказам организаций целлюлозно-бумажной промышленности.

В состав основного производства входят цех № 1 и цех № 2. Из вспомогательных производств имеется электростанция.

В декабре компания заканчивает выполнение заказа № 1, состоящего из 100 агрегатов марки ТК-815, и приступает к изготовлению заказа № 2, в который входит 20 агрегатов марки РМ-200. В изготовлении каждого заказа участвуют оба цеха основного производства.

Сводный учет производственных затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту в разрезе заказов по компании в целом. Аналитический учет производственных затрат по заказам рекомендуется вести в калькуляционных карточках следующей формы (таблица 3.22).

Таблица 3.22 — Калькуляционная карточка 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы 3. Сырье и материалы за вычетом отходов 4. Основная заработная плата производственных рабочих 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 8. Общецеховые расходы 9. Общезаводские расходы 10. Потери от брака Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между заказами в каждом цехе отдельно пропорционально сметным (нормативным) ставкам этих расходов 3.23).

Таблица 3.23 — Нормативные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Цеховые и общезаводские расходы определяются между отдельными заказами пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

При калькуляции себестоимости 1 агрегата марки ТК-815, входящего в заказ № 1, стоимость неисправимого (окончательного) брака исключается из соответствующих видов затрат по каждой статье калькуляции. Выявленные потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной статьей.

Задание 3. Исходные данные.

1. Начальные остатки на счетах синтетического учета приведены в таблице 3.24.

Таблица 3.24 — Начальные остатки на счетах бухгалтерского учета 2. Факты хозяйственной жизни за месяц представлены в таблице 3.25.

Таблица 3.25 — Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни 1 Согласно ведомости распределения отпущены со склада 2 Отпущено топливо:

а) основному производству на технологические цели 3 Оприходованы на склад отходы основного производства 4 Согласно ведомости распределения начислена зарплата:

5 Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (по общей ставке):

г) административно-управленческому персоналу цехов ?

д) административно-управленческому персоналу компании ?

6 Сформирован резерв на оплату отпусков рабочим:

в) занятым обслуживанием технологического оборудования 8 Начислена амортизация:

11 Выявлен окончательный брак в основном производстве 12 Произведены дополнительные затраты по исправлению в) доля расходов на содержание и эксплуатацию обору- 16 Списываются расходы вспомогательного производства 17 Списываются расходы на содержание производства на 18 Списываются цеховые расходы переменного характера ?

20 Списываются периодические расходы постоянного характера ?

21 Незавершенное производство на конец отчетного периода ?

Требуется:

1. Произвести синтетический учет затрат на производство в системе «Директ-костинг».

2. Вывести конечное сальдо по счетам, используя данные таблицы 3.26.

Таблица 3.26 — Конечное сальдо по счетам 97 Резервы предстоящих расходов и платежей Методические рекомендации к заданию. Решение задания предполагает деление всех затрат за отчетный период:

• на производственные затраты, обусловленные производственным процессом (изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и управлением процессами производства);

• периодические затраты, связанные с длительностью отчетного периода.

Такую классификацию применяют компании, в которых деление затрат на переменные и постоянные затраты представляет большую проблему. Прямые производственные затраты учитывают по дебету счетов 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства», периодические производственные затраты косвенного характера учитывают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включают косвенные производственные затраты, распределяя их между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Периодические затраты учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте учета их не включают в себестоимость объектов калькулирования, а списывают в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции проводкой Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

Что касается учета производственных расходов на счете 25, то здесь можно говорить о двух подходах с позиции применения системы «Директ-костинг».

Рассмотрим один из подходов: производственные накладные расходы обычно состоят из двух частей — переменной и постоянной. Решить проблему разделения можно путем учета их по разным счета или субсчетам. В качестве счета учета постоянных производственных расходов можно применить субсчет 1 счета 25, а в качестве переменных производственных расходов — субсчет счета 25. Тогда проводки по закрытию этих счетов будут следующие:

Дт 20 «Основное производство»

Кт субсчета 2 счета 25 «Общепроизводственные переменные расходы»;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт субсчета 1 счета 25 «Общепроизводственные постоянные расходы».

Другой подход к решению этой проблемы состоит в том, что на счете «Общепроизводственные расходы» учитываются только переменные затраты.

А постоянные общепроизводственные затраты напрямую учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае проводка по закрытию счета 25 будет Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Переменные общепроизводственные расходы».

Задание 3. Исходные данные. Компания изготавливает болты с гайками (в комплекте). Фактические затраты на изготовление всей партии учитываются на счете «Основное производство». В компании ведется нормативный учет затрат, применяется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Журнал фактов хозяйственной жизни за месяц представлен в таблице 3. Таблица 3.27 — Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни 2 Произведены отчисления на социальное страхование 3 Списана стоимость материалов на производство 4 Списаны на себестоимость прочие прямые затраты 6 Сформированы общепроизводственные (переменные) 7 Сформированы и списаны общепроизводственные 8 Сформированы общехозяйственные (периодические) 9 Передана в цех № 2 стоимость продукции, потребляемой внутри предприятия на собственные нужды:

- количество изделий — 300 шт.;

- нормативная стоимость 1 ед. 4,24 тыс. руб.

Расчет: стоимость передаваемой партии изделий (300 шт.) ?

10 Передана на склад готовая продукция в оценке фактических переменных затрат через счет 40 (незавершенное производство отсутствует) ?

11 Нормативная себестоимость готовой продукции, переданной на склад:

- количество изделий — 1 000 шт.;

- нормативная стоимость 1 ед. = 4,24 тыс. руб.

12 Реализовано 80 % готовой продукции со склада покупателям по рыночной цене, включая НДС, тыс. руб. 14 Списана стоимость реализованной продукции по нормативной (плановой) себестоимости Расчет нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции ?

15 Списаны расходы на период (общехозяйственные 16 Списаны отклонения фактической себестоимости от 17 Выявлен финансовый результат от продажи продукции ?

Требуется:

1. Организовать учет затрат на производство по нормативному методу с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с элементами метода «Директ-костинг».

2. Записать операции методом двойной записи.

3. Рассчитать маржинальный доход.

4. Рассчитать рентабельность продаж.

Методические рекомендации к заданию. Этот вариант учета предполагает использование одного из применяемых в отечественном учете метода учета затрат на производство, а именно: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 применяют в тех компаниях, которые организуют текущий учет готовой продукции по плановой или нормативной себестоимости. Затраты на производство продукции учитывают на счете 20 «Основное производство». В конце отчетного периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ или услуг. Отражение операции сопровождается бухгалтерской записью: Дт 40 Кт 20 (23) — по фактической себестоимости. В течение отчетного периода в бухгалтерском учете поступление готовой продукции на склад отражается проводкой: Дт 43 Кт 40 — по нормативной себестоимости.

Таким образом, по дебету счета 40 и кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке: по дебету счета 40 — по фактической себестоимости, по кредиту счета 40 — по нормативной себестоимости.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений: Дт 90 Кт 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может применяться при калькулировании себестоимости продукции как полной производственной, так и сокращенной себестоимости, что открывает реальные возможности интеграции в нормативном отечественном учете элементов метода «Директ-костинг». Этот вариант нормативного учета, разрабатываемый коллективом под руководством академика В. Ф. Палия, был применен в 1991 г. АО «КамАЗ» и имеет свои положительные стороны:

• финансовый и управленческий учет может осуществляться в единой системе счетов;

• расширяет возможности интегрированного учета затрат на производство, что актуально для средних и мелких предприятий;

• сочетает в себе нормативный учет и элементы метода «Директ-костинг», что позволяет извлекать двойную пользу в целях контроля и управления себестоимостью.

Задание 3. Исходные данные. Компания изготавливает радиоантенны, реализует их через каталоги и оптом для машиностроительных компаний и владельцев машин. Изготавливают две модели: Ф-100 и С-100. Компания пользуется следующими стандартами в расчете на 1 антенну (таблица 3.28).

Таблица 3.28 — Нормативная база для производства продукции 1. Основные и вспомогательные материалы:

2. Затраты прямого труда:

Факты хозяйственной жизни организации за отчетный период приведены в таблице 3.29.

Таблица 3.29 — Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни 1 Закуплены материалы для антенн:

3 Для исправления брака при производстве дополнительно были выданы со склада:

4 Фактические затраты прямого труда за месяц составили, тыс. руб. (отчисления во внебюджетные социальные фонды не 5 Фактические затраты косвенного труда за 6 Выплачена заработная плата работникам 7 Фактические общехозяйственные расходы, кроме косвенного труда, составили в 9 Ведомости нормативной стоимости за 10 За месяц n шт. антенн Ф-100 и n шт. антенн С-100 были доставлены на склад готовой продукции (производство некоторых антенн началось в прошлом месяце).

11 Объем реализации составил: n шт. антенн Ф-100 при цене 1 шт. 64,5 руб. и n шт.

антенн С-100 при цене за 1 ед. 66 руб.

12 Выявлен финансовый результат от продажи:

Примечание. Косвенные расходы счета 26 «Общехозяйственные расходы» контролировать в целом (сметой).

Требуется:

1. Отразить хозяйственные операции в системе «Стандарт-кост» методом двойной записи с учетом того, что на счете 20 «Основное производство» ведется синтетический учет двух видов антенн.

2. Произвести аналитический учет антенн Ф-100 и С-100 раздельно, выделив для этого субсчета к счету 20 «Основное производство». Косвенные расходы распределить между антеннами пропорционально объему выпуска в натуральном выражении.

3. Ответить на вопросы:

• Возможно ли применение в системе «Стандарт-кост» элементов метода «Директ-костинг»?

• Можно ли рассчитать показатель маржинального дохода в предлагаемых условиях задачи учета готовой продукции?

• Можно ли контролировать косвенные затраты по статьям калькуляции как прямые?

Методические рекомендации к заданию. Система «Стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами, в отличие от системы «Директ-костинг», которая эффективно регулирует периодические (в основном косвенные) затраты, используется несколько вариантов этой системы.

При одном варианте затраты собираются по дебету счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной себестоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Этот вариант и предлагается к рассмотрению в данном задании.

Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные по дебету счета «Основное производство», оцениваются по фактической себестоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Схемы вариантов системы представлены на рисунках 3.2 и 3.3.

Рисунок 3.2 — I вариант системы учета с применением норм (стандартов) Рисунок 3.3 — II вариант системы учета с применением норм (стандартов) Отклонения фактических затрат от стандартных зарубежные компании обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи». Система «Стандарт-кост», в отличие от других нормативных систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах учета, а не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не допускать отклонений. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — как по статьям калькуляции, так и по факторам отклонений. Данные особенности системы «Стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, при решении каких проблем они могут быть использованы, какова важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Задание 3. Исходные данные. Компания выпускает три модели мебельных стенок. Руководство, считая, что все три вида продукции в равной степени рентабельны, принимает решение о продолжении продажи всех трех моделей (таблица 3.30).

Для составления отчета о финансовых результатах, приведенного выше, коммерческие и административные расходы, как постоянные, были произвольно распределены на три модели мебельных стенок, однако дополнительное исследование выявило следующее:

1) в себестоимости реализованной продукции: 80 % — переменная часть, остальная — постоянная;

2) в коммерческих накладных расходах: 20 % — общие постоянные затраты; 40 % — специфические переменные затраты для модели «Альфа», по 20 % для каждой из моделей «Бета» и «Гамма»;

3) в административных накладных расходах: 40 % — специфические переменные затраты для модели «Альфа», по 10 % для каждой из моделей «Бета»

и «Гамма»; оставшаяся часть — общие постоянные затраты.

Таблица 3.30 — Отчет о финансовых результатах за 20… г., тыс.руб.

Требуется:

1. Составить отчет о финансовых результатах на основе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по неполной себестоимости.

2. Дать рекомендации о возможном изменении состава продукции с целью максимизации прибыли и рассчитать влияние этого изменения на результаты деятельности компании, предполагая, что изменение ассортимента было проведено в отчетном году, и используя при этом ответ на п. 1.

Задание 3. Исходные данные. Технологический процесс ООО «Сигма» состоит из пяти переделов. Материальные затраты в первом переделе составили 500 руб. на единицу выпускаемой продукции (таблица 3.31).

Таблица 3.31 — Объем производства и затраты переделов Требуется определить затраты переделов и производственную себестоимость готовой продукции, используя полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Задание 3. Исходные данные. Производственная компания выпускает четыре продукта. Базой распределения производственных накладных расходов является количество машино-часов. Директор дал задание финансовому директору проанализировать при помощи пооперационного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (метода ABC) четыре различных продукта, которые производит и продает компания (таблица 3.32).

Таблица 3.32 — Показатели компании по производству продукции Количество машино-часов для Затраты на единицу, руб.:

Все четыре продукта аналогичны и обычно производятся сериями по 20 ед.

и продаются партиями по 10 ед. Число поданных требований на склад составило 20 для каждого продукта (таблица 3.33).

Таблица 3.33 — Накладные расходы за отчетный период Для указанных накладных расходов применяются следующие носители затрат (таблица 3.34).

Таблица 3.34— Носители накладных расходов Затраты станочного подразделения Машино-часы Наладка оборудования Число производственных периодов Получение на складе материалов Число требований Требуется:

1. Рассчитать себестоимость каждого вида продукции, если все накладные расходы распределяются по времени работы оборудования.

2. Рассчитать себестоимость каждого вида продукции, используя пооперационный метод учет затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3. Рассчитать себестоимость единицы продукции по двум вариантам, указать различия и кратко прокомментировать возможные выводы.

Задание 3. Исходные данные. Руководство холдинговой компании приняло решение об открытии дочерней компании. В первый год работы было реализовано 9 000 ед.

продукта по цене 200 руб./ед. На конец года запас готовой продукции составил 800 ед., в производстве остались 400 ед., на которые материалы были отпущены полностью, а добавленные затраты составляют 50 %. В течение года по дебету счета «Основное производство» были учтены следующие затраты (таблица 3.35).

Бухгалтер дочерней компании подготовил отчет о финансовых результатах, используя метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по полной себестоимости, где указал прибыль 11 000 руб. Управленческие и коммерческие расходы компании приведены в таблице 3.36.

Таблица 3.36 — Управленческие и коммерческие расходы за 20… г.

Бухгалтер холдинговой компании составил отчет по дочерней компании, используя метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по неполной себестоимости. Согласно этому отчету, дочерняя компания терпит убытки. Оба отчета представлены президенту холдинга, который должен принять решение о продолжении деятельности данного сегмента.

Требуется подготовить отчеты о финансовых результатах при использовании метода учета полных затрат и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по неполной себестоимости.

Задание 3. Исходные данные. Производственный процесс состоит из пяти переделов.

Основные материальные затраты были произведены в I переделе и составили 800 руб. на единицу выпускаемой продукции. Сведения о добавленных затратах, произведенных во всех переделах, содержатся в таблице 3.37. Реализовано за отчетный период 500 изд., а расходы по сбыту готовой продукции составили 3 500 руб.

Таблица 3.37 — Информация о добавленных затратах по переделам

I II III IV V

Требуется рассчитать себестоимость полуфабриката, произведенного в III переделе, и себестоимость готовой продукции.

РАЗДЕЛ 4. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Учет затрат по полной себестоимости предполагает, что в себестоимость продукции включаются все затраты компании, независимо от их деления на постоянные и переменные, на прямые и косвенные. Те затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на определенную продукцию, распределяют вначале по центрам ответственности, а затем по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Порядок распределения накладных расходов имеет большое значение для ценовой политики; для формирования ассортиментной политики; для распределения расходов между готовой продукцией и незавершенным производством и т. д.

В самом общем виде схема распределения накладных расходов включает в себя четыре этапа:

1) распределение накладных расходов между основным и обслуживающим производствами:

• затраты делятся по статьям;

• в результате выделяются затраты, относящиеся к конкретным подразделениям;

• общие для нескольких или всех подразделений затраты распределяются между ними.

2) перераспределение накладных расходов обслуживающих производств между основными производствами;

3) расчет ставки распределения накладных расходов для каждого подразделения по формуле:

4) распределение накладных расходов по видам продукции, исходя из рассчитанной ставки.

Иногда применяется и другой подход, когда накладные расходы распределяются между видами продукции пропорционально единой ставке распределения, установленной организацией. Однако такой подход серьезно искажает реальную себестоимость конкретных видов продукции.

Исключительно важную роль в формировании учетной политики играет выбор базы распределения накладных расходов независимо от метода калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный).

Основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных ресурсов в технологическом процессе. Так, если деятельность подразделения является трудоемкой, то базой распределения могут быть:

• фактические затраты труда (основная заработная плата производственных рабочих);

• нормативные затраты труда (нормативная трудоемкость);

• количество персонала, занятого в том или ином процессе и т. д.

Если деятельность подразделения капиталоемкая:

• амортизационные отчисления по видам продукции;

• фактические часы работы оборудования;

• нормативные часы работы оборудования;

• остаточная стоимость основных средств и т. д.

Если деятельность подразделения материалоемкая:

• фактические затраты сырья и материалов;

• плановые (нормативные) затраты сырья и материалов.

Если деятельность подразделения нельзя определить как материалоемкую, трудоемкую или капиталоемкую, то базой распределения могут быть:

• прямые материальные затраты;

• амортизационные отчисления плюс прямые материальные затраты;

• основная заработная плата производственных рабочих плюс прямые материальные затраты.