«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

• кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;

• хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства;

• объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества хозяйствующего субъекта;

• управленческая структура хозяйствующего субъекта (наличие филиалов, структурных подразделений);

• степень развития информационной системы хозяйствующего субъекта;

• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

• уровень инфляции, состояние рынков сбыта, наличие конкуренции.

Общие правила (принципы) организации бухгалтерского учета определены на основании Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н) и других нормативных документов.

При их реализации в учетной политике конкретного хозяйствующего субъекта необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе хозяйствующего субъекта может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью (принадлежит на праве владения), все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Непрерывность деятельности хозяйствующего субъекта означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации либо существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные экономическим субъектом способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому. Изменения в проводимую хозяйствующим субъектом учетную политику должны быть целесообразны и обоснованны.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Это означает следующее:

• факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения;

• все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (метод начислений).

Исходя из данного принципа все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которым они относятся. Затраты же, произведенные хозяйствующим субъектом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом экономическим субъектом, в течение периода, к которому они относятся.

При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики определенной хозяйственной ситуации. К этим требованиям относятся полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Полнота. Избранные хозяйствующим субъектом способы ведения бухгалтерского учета должны отражать все факты его хозяйственной деятельности. Это требование реализуется путем документирования и отражения в учете каждого факта деятельности.

Своевременность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Это требование реализуется, например, при поступлении к хозяйствующему субъекту неправильно оформленных первичных документов от контрагентов, которые после обнаружения таких фактов должны быть приведены внутри субъекта в соответствие, или факт совершения операции должен быть подтвержден иным способом (например, поступивший товар должен быть принят по отдельно составленному акту приемки, с соблюдением всех предъявляемых требований).

Непротиворечивость. Избранные хозяйствующим субъектом учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам хозяйствующего субъекта и масштабам его деятельности.

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия хозяйствующим субъектом своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта.

Принятая хозяйствующим субъектом, исходя из рассмотренных допущений и требований, учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Она охватывает все аспекты учетного процесса его деятельности - методический, технический и организационный.

Методический аспект показывает, какие способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и тому подобное используются хозяйствующим субъектом:

• установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

• способ оценки основных средств;

• сроки и способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных за деньги и полученных за неденежные средства;

• сроки начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

• способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

• способ оценки приобретенных материально-производственных запасов (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• способ списания материально-производственных запасов;

• для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»;

• метод оценки незавершенного производства - по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

• порядок учета и распределения общехозяйственных расходов;

• варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата;

• метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

• способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

• вариант учета выпуска продукции;

• организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве;

• сроки погашения расходов будущих периодов;

• перечень резервов предстоящих расходов;

• метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• порядок создания резервов по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги;

• вариант распределения чистой прибыли;

• др.

Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в учетных регистрах.

Технические вопросы учетной политики можно сгруппировать по следующим направлениям:

• разработка собственного рабочего плана счетов на основе действующего в России типового плана счетов;

• разработка конкретной номенклатуры субсчетов и аналитических счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться и исключаться. Можно добавлять и новые субсчета. Система аналитических счетов разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно;

• выбор формы бухгалтерского учета. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает систему регистров, определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь;

• технология обработки учетной информации (в том числе с использованием компьютерной техники). При использовании компьютерной техники надо ориентироваться на прогрессивные методы учета, автоматизацию процессов формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, а также на повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• инвентаризация имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

• порядок разработки и вопросы внутренней отчетности, необходимой для оперативного руководства хозяйствующим субъектом.

Организационный аспект показывает, как реализуются эти способы при построении бухгалтерской службы.

Вопросы организации бухгалтерского учета в учетной политике предусматривают несколько направлений:

• права и обязанности главного бухгалтера;

• место бухгалтерии в системе управления хозяйствующим субъектом;

• порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями хозяйствующего субъекта;

• организационное построение бухгалтерии;

• состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

При разработке учетной политики утверждаются основные ее элементы:

• рабочий план счетов;

• форма бухгалтерского учета, перечень применяемых учетных регистров, их построение;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств хозяйствующего субъекта;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Нормы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы:

• одновариантные;

• многовариантные.

В одновариантных нормах установлен единственный способ учета конкретных операций, который обязателен для всех. Эти способы учета в учетную политику не включаются. Если законодательством допускается несколько способов ведения бухгалтерского учета – многовариантные нормы, то выбирается один из них, который и закрепляется в учетной политике.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Возникновение специфических правил и условий ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике конкретных организаций, зависит от ряда причин:

• от выбранного варианта ведения учета, если нормативная база предлагает вариантность;

• от наличия хозяйственных операций и объектов, порядок учета которых не регламентирован вообще или по большей части;

• от наличия хозяйственных операций или объектов, по которым в нормативной базе существуют противоречия;

• от попыток максимального сближения систем бухгалтерского и налогового учета через учетную политику.

При создании хозяйствующего субъекта его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее – методику бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта.

В начале каждого года хозяйствующий субъект разрабатывает учетную политику в соответствии с принципами ее формирования.

Вновь созданный хозяйствующий субъект должен оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Учетная политика хозяйствующего субъекта подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Учетная политика хозяйствующего субъекта формируется главным бухгалтером (бухгалтером), утверждается руководителем хозяйствующего субъекта.

По решению руководителя хозяйствующего субъекта для разработки учетной политики может быть создана постоянно действующая специальная комиссия, в состав которой входят учетные работники, а также специалисты других подразделений и служб, в том числе юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В функции постоянно действующей комиссии должны входить анализ хозяйственной ситуации и поиски наиболее адекватного ее отражения в бухгалтерском учете на основании действующих нормативных документов, контроль за исполнением избранной учетной политики, разработка предложений об установлении или изменении учетной политики, подготовка проектов необходимых распорядительных документов.

К формированию учетной политики можно привлекать сотрудников специализированных организаций (аудиторских, юридических, бухгалтерских), независимых экспертов и т.д.

Учетная политика применяется хозяйствующим субъектом последовательно от одного отчетного периода к другому.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• изменения законодательной или нормативной базы по бухгалтерскому учету;

• разработки хозяйствующим субъектом новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенного изменения условий деятельности хозяйствующего субъекта (существенное изменение условий деятельности организации может быть связано, например, с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности).

В то же время считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности хозяйствующего субъекта.

При разработке учетной политики хозяйствующие субъекты не должны стремиться отразить в ней как можно больше вопросов на «все случаи жизни», а как раз, наоборот, в учетной политике должны быть отражены способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеющихся на балансе на 1-е число отчетного периода, на который разрабатывается учетная политика. Появление новых активов и обязательств, возникновение новых способов ведения бухгалтерского учета дает хозяйствующему субъекту право вносить дополнения в учетную политику. При таком подходе хозяйствующий субъект не меняет учетную политику, а дополняет ее, прописывая каждый новый нюанс.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Необходимо обратить особое внимание на разницу между дополнением и изменением учетной политики.

Из содержания ПБУ 1/98 следует, что решение о применении иных способов ведения бухгалтерского учета, по сравнению с ранее принятыми, повлечет за собой изменение учетной политики, которое возможно с 1-го числа нового календарного года (например, изменение метода списания стоимости МПЗ на расходы).

При изменении законодательства возможно изменение учетной политики в середине отчетного года, что иногда требует пересчета вступительных остатков на 1-е число отчетного года. Появление новых активов и обязательств в течение отчетного года может вызвать дополнение к учетной политике.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных хо-

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Если изменяются методические приемы и способы ведения бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, то обоснованием необходимости этого должны быть серьезные экономические факторы и доказательства представительности использования новых приемов. Например, вряд ли можно признать обоснованным выбор метода определения выручки от реализации продукции перенесением платежей в бюджет на более отдаленный отрезок времени или стремлением увеличить прибыль.

Основанием перехода к использованию новых технических приемов бухгалтерского учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса.

В результате реорганизации хозяйствующего субъекта происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности, преобразуется структура бухгалтерской службы.

Последствия изменений различных аспектов учетной политики неодинаковы. Если замена технических и организационных элементов затрагивает лишь качественные характеристики самого учетного процесса, то корректировка методических приемов часто отражается на финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Это может повлиять на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны оцениваться в стоимостном выражении.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться:

• как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые приемы оценки, до и после внесения этих изменений;

• как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменениями учетной политики хозяйствующий субъект должен определить порядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новых приемов и способов учета (если он не устанавливается централизованно), то есть необходимо решить, будет ли возникшая суммовая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистую прибыль (капитализирована).

Порядок списания суммовой разницы устанавливает не только источник ее покрытия, но и время ее списания. По времени списание может проводиться единовременно, когда выявлена разница, или в течение определенного времени, причем время списания может достигать в последнем случае года и более. Для оценки времени списания учитывается финансовое состояние хозяйствующего субъекта, возможные налоговые последствия, требования бухгалтерских стандартов.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательными или норма-

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Хозяйствующий субъект должен раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике хозяйствующего субъекта по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства РФ.

При публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика хозяйствующего субъекта сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

В тех случаях, когда при формировании учетной политики хозяйствующие субъекты исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то хозяйствующий субъект должен указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике хозяйствующего субъекта, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• обоснованность такого изменения;

• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы;

• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год).

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта.

В Указаниях по формированию показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 года № 67н, приводится порядок применения ретроспективного метода в случае изменения учетной политики. Изменения учетной политики, вызывающие изменения оценки активов и обязательств, производятся за счет нераспределенной прибыли, изменяют вступительные остатки отчетного года, на который разрабатывается учетная политика 8.2. Основные характеристики рациональной организации бухгалтерского учета и бухгалтерской службы хозяйствующего Организация бухгалтерского учета – система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и достижения наиболее выгодных финансовых результатов.

Постановка бухгалтерского учета предполагает:

• разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);

• составления графика документооборота хозяйствующего субъекта;

• создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;

• создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

• формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалифика- ции).

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители хозяйствующих субъектов. В настоящее время руководителям предоставлены широкие полномочия в организации бухгалтерского учета, позволяющие им играть активную роль на всех этапах осуществления учета. Руководители хозяйствующих субъектов в зависимости от объема учетной работы устанавливают организационную форму бухгалтерской службы:

• самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• наличие в штате должности главного бухгалтера (бухгалтера);

• передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту;

• ведение бухгалтерского учета лично.

Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение создается, как правило, в средних и крупных хозяйствующих субъектах, где выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса не допускается. Остальные варианты ведения учета рекомендуется применять субъектам малого предпринимательства, для которых содержание собственной бухгалтерии является дорогостоящим и нерациональным.

Бухгалтерская служба хозяйствующего субъекта - это специализированное подразделение или отдел, который ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты в хозяйствующем субъекте. Бухгалтерия является необходимым и самостоятельным структурным подразделением хозяйствующего субъекта и возглавляется главным бухгалтером.

Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией, прямо вытекают из задач бухгалтерского учета:

• ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативноправовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

• организация документооборота и обмена данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйствующим субъектом хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров действующему законодательству, последующего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций и первичных бухгалтерских документов с целью предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

• оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Кроме того, в обязанности бухгалтерских служб входят:

• контроль за правильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов;

• обеспечение сохранности денежных средств в процессе их получения, хранения и использования;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

• формирование рациональной схемы документооборота со структурными подразделениями хозяйствующего субъекта, выделенными на обособленный баланс;

• начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям;

• своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

• своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;

• участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

• проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

• широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

• составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;

• ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

• хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности и расчетов к ним, и т.п., как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Руководитель обязан создать условия для выполнения всеми подразделениями и работниками хозяйствующего субъекта требований главного бух-

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Целесообразная организация бухгалтерского учета основана:

• на организационно-правовой форме юридического лица, нормативноправовых актах и других регламентирующих документах по учету и отчетности;

• на установлении наиболее рациональных взаимоотношений производственных участков с бухгалтерией;

• на определении объема бухгалтерской информации;

• на рациональном распределении функциональных обязанностей между персоналом учетного аппарата.

При изучении организационно-правовой формы необходимо определить правовой статус хозяйствующего субъекта, организационную структуру и структуру управления, определить наличие различных видов производств основных, вспомогательных, обслуживающих и подсобных, видов предпринимательской деятельности, а также наличие структурных подразделений, филиалов, представительств и их территориальное расположение. Изучению подлежат также организационно-технологические особенности и системы методов управления видами деятельности хозяйствующего субъекта.

При установлении наиболее рациональных взаимоотношений производственных подразделений (бригад, цехов) с бухгалтерией необходимо обеспечить получение информации для контроля за хозяйственными процессами предпринимательской деятельности как хозяйствующего субъекта в целом, так и его бизнес-единиц.

При определении объема бухгалтерской информации необходимо установить порядок распределения работ между персоналом бухгалтерии с учетом штатного расписания.

При рациональном распределении функциональных обязанностей между персоналом учетного аппарата необходимо составить перечень всех учетных операций, подлежащих выполнению за месяц, и установить нормы времени выполнения каждого вида работ. Для этого разрабатывают программу организации бухгалтерского учета, которая состоит из следующих разделов:

• документооборот, где перечисляют документы, необходимые для организации учета хозяйственных операций, составляют расчет потребности в бланках, определяют перечень документов, формы которых разрабатываются самостоятельно, утверждают график документооборота;

• инвентаризация, где определяют порядок, сроки и количество проведения инвентаризации некоторых видов имущества, обязательств и отдельных процессов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• рабочий план счетов;

• отчетность, где устанавливают калькуляционный период и период определения финансовых результатов, а также формы внутренней и внешней отчетности, сроки их составления и представления;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• организация труда и повышение квалификации персонала бухгалтерии, где определяют штат и структуру бухгалтерии, дают должностную характеристику каждой штатной единице, намечают мероприятия по повышению квалификации, составляют график работ и посещения учебных занятий, семинаров, консультаций персоналом бухгалтерии, а также другими сотрудниками, ответственными за формирование бухгалтерской информации;

• проверка и ревизия;

• организация бухгалтерского архива.

Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объемов обрабатываемой информации по каждому объекту учета. Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету. В соответствии с расчетным количеством работников бухгалтерии и формируется ее организационная структура.

Структура и объем работы бухгалтерии зависят от объема деятельности конкретного хозяйствующего субъекта, степени оперативной самостоятельности подразделений хозяйствующего субъекта и уровня автоматизации учетной работы. В соответствии с конкретными условиями деятельности хозяйствующего субъекта на микроуровне учет может быть организован по следующим системам:

• централизованной - в подразделениях хозяйствующего субъекта оформляются лишь первичные документы, которые в установленные сроки передаются в централизованную бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по хозяйствующему субъекту в целом.

Если объем документооборота велик, то в составе централизованной бухгалтерии создают учетно-контрольные группы, например:

материальную, учитывающую материальные ценности, а на некоторых хозяйствующих субъектах и основные средства;

производственную, учитывающую затраты на производство и составляющую калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг);

готовой продукции и ее реализации, учитывающую готовую продукцию на складах, товары к отгрузке, реализацию продукции и прочую реализацию;

расчетную, учитывающую расчеты с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами;

капитального строительства, учитывающую капитальные вложения;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Централизация бухгалтерского учета позволяет более эффективно использовать средства автоматизации учетных работ, рационально распределять работу среди бухгалтеров в зависимости от их квалификации, лучше организовать руководство и контроль за работой подчиненных и тем самым повысить производительность труда работников аппарата бухгалтерии;

• децентрализованной - полный цикл учета от момента оформления хозяйственных операций документами через все стадии бухгалтерской обработки данных до составления отчетности подразделений проходит непосредственно в структурных подразделениях хозяйствующего субъекта. Главная бухгалтерия делает сводку отчетов подразделений, составляет сводную отчетность, в том числе баланс, по хозяйствующему субъекту, осуществляет контроль за постановкой учета в подразделениях. Децентрализация учета позволяет приблизить бухгалтерский аппарат к месту совершения хозяйственных операций, повышает оперативность его работы и аналитичность обработанной информации. Однако такая организация учета затрудняет разделение труда между учетными работниками, вызывает дополнительные расходы на содержание бухгалтерского аппарата, поэтому децентрализация учета встречается сравнительно редко;

• смешанной - отдельные (наиболее крупные) подразделения осуществляют законченный цикл учетных работ и составляют отдельный бухгалтерский баланс либо выполняют часть учетных работ (обработку первичных учетных документов, учет расчетов с работниками и др.).

Состав и численность отдельных бухгалтерских подразделений определяются исходя из масштабов хозяйственной деятельности, объема и сложности учетных работ, квалификации персонала. В крупных хозяйствующих субъектах формируются отделы (группы) по следующим признакам:

• предметному – формируются отделы (или группы учета) по различным участкам учета;

• линейному – работы распределяются между подразделениями, когда бухгалтерские работы по определенному участку выполняются бухгалтерской группой или отдельным работником;

• функциональному – каждый отдел или группа учета выполняет определенную группу операций (например, проверка документов, заполнение регистров, составление отчетности).

Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей хозяйствующего субъекта, и ее количественный состав зависит от размеров хозяйствующего субъекта, видов предпринимательской деятельности, организации и технологии производства, наличия структурных подразделений и их территориального расположения, квалификации персонала бухгалтерии.

В современных условиях сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии:

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• вертикальная (линейно-штабная) – в бухгалтерии создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Персонал бухгалтерии подчиняется непосредственно старшим бухгалтерам соответствующих отделов (звеньев управления). Данная модель структуры бухгалтерии применяется в средних и крупных хозяйствующих субъектах;

• комбинированная (функциональная) – специальные структурные подразделения бухгалтерии (по центрам ответственности и другим организационным структурам) выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетентности. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в холдинговых компаниях, в которых созданы центры ответственности на базе организации внутрихозяйственной кооперации (аренды).

Особое внимание при организации бухгалтерского учета необходимо уделить системе внутреннего контроля хозяйствующего субъекта как одной из основных функций бухгалтерского учета, которая во многом определяется спецификой его деятельности.

Общие требования, которые необходимо учитывать при организации внутреннего контроля, определены в законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность.

Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством хозяйствующего субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает организованные внутри данного хозяйствующего субъекта и его силами надзор и проверку:

• соблюдения требований законодательства;

• точности и полноты документации бухгалтерского учета;

• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• предотвращения ошибок и искажений;

• исполнения приказов и распоряжений;

• обеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта.

Функции внутреннего контроля могут выполнять:

• специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате хозяйствующего субъекта;

• ревизионные комиссии (ревизоры);

• привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• ревизоры;

• ревизионные комиссии;

• внутренние аудиторы (или группы внутренних аудиторов).

Объекты внутреннего контроля могут быть различными в зависимости от особенностей хозяйствующего субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

Основными функциями внутреннего контроля являются:

• проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

• проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

• проверки деятельности различных звеньев управления;

• оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях хозяйствующего субъекта;

• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта;

• работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

• оценка используемого хозяйствующим субъектом программного обеспечения;

• специальное расследование отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;

• разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего контроля обеспечивается степенью его независимости в структуре управления хозяйствующего субъекта. Это требование, как правило, обеспечивается тем, что контролирующий орган подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов хозяйствующего субъекта, структурных подразделений и т.п.

При определенном внимании к вопросам внутреннего контроля можно достичь хороших результатов в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, причем объективность выводов внутренних аудиторов может быть не ниже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• комплексности планирования – предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования;

• непрерывности планирования – выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

• оптимальности планирования – заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта осуществления контроля.

Наиболее распространенными способами проверки, которые могут применяться на конкретных участках при проведении внутреннего контроля, являются следующие:

• проверка арифметических расчетов (пересчет) – заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно, при этом должна быть обеспечена репрезентативность выборки;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент совершения этих операций;

• подтверждение – для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности проверяющий должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства хозяйствующего субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. Если информация, полученная от независимой (третьей) стороны, расходится с учетными данными хозяйствующего субъекта, то причины расхождения должны быть выявлены;

• проверка документов – заключается в том, что проверяющий должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

• прослеживание – понимается процедура, в ходе которой контролер проверяет некоторые первичные документы, отражение данных этих первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

аналитические процедуры – подразумеваются анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей хозяйствующего субъекта с целью установления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

сопоставление финансовой и нефинансовой (сведений о деятельности хозяйствующего субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета) информации.

8.3. Квалификационные характеристики бухгалтерской Главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем хозяйствующего субъекта. На должность главного бухгалтера рекомендуется назначать лиц, имеющих высшее специальное образование и стаж работы по специальности не менее пяти лет. Для хозяйствующих субъектов, деятельность которых в соответствии с установленными критериями подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера либо аттестата аудитора.

С целью обеспечения условий экономической безопасности хозяйствующих субъектов, соблюдения интересов государства проводится аттестация главных бухгалтеров, а также иных специалистов, занятых оказанием бухгалтерских услуг в специализированных организациях или индивидуально.

Под аттестацией главных бухгалтеров, а также иных специалистов, занятых оказанием бухгалтерских услуг, понимается проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься ведением бухгалтерского учета на должностях главных бухгалтеров (бухгалтеров), а также на право оказания

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Критерии видов хозяйствующих субъектов, бухгалтерская отчетность которых должна быть подписана аттестованным главным бухгалтером (бухгалтером), а также перечень видов бухгалтерских услуг, оказываемых аттестованным специалистом, устанавливаются Министерством финансов РФ.

Порядок подготовки главных бухгалтеров и иных специалистов, занятых оказанием бухгалтерских услуг, к аттестации и порядок повышения их квалификации, правила сдачи квалификационных экзаменов разрабатываются с участием аккредитованного профессионального объединения бухгалтеров и аудиторов (Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России).

При вступлении в должность главному бухгалтеру необходимо ознакомиться с внутренним положением о бухгалтерии, а при его отсутствии разработать этот документ самостоятельно. Положение должно включать следующие разделы: общие положения; функции бухгалтерии; права и обязанности работников; организация работы; взаимодействие с другими структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Главный бухгалтер при необходимости может внести в положение изменения и дополнения.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю хозяйствующего субъекта и относится к категории руководителей.

Главный бухгалтер должен знать и руководствоваться в своей деятельности:

• законодательством о бухгалтерском учете;

• постановлениями, распоряжениями, приказами и другими руководящими нормативными материалами вышестоящих финансовых и контрольноревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающимся финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

• гражданским правом;

• финансовым, налоговым и хозяйственным законодательством;

• положениями и инструкциями по организации бухгалтерского учета для хозяйствующего субъекта, правилами его ведения, порядком оформления операций;

• формами и порядком финансовых расчетов, методами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

• методами выявления внутрихозяйственных резервов;

• передовым отечественным и зарубежным опытом совершенствования финансовой и хозяйственной деятельности;

• нормативно-методическими актами по экономике, организации труда и управления;

• законодательством о труде и охране труда в Российской Федерации;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• правилами внутреннего трудового распорядка;

• учредительными документами хозяйствующего субъекта.

В своей работе главный бухгалтер хозяйствующего субъекта руководствуется Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которыми несет ответственность за следующее:

• формирование учетной политики, направленной на предупреждение недостач, растрат, незаконного расходования средств хозяйствующего субъекта;

• правильную и рациональную организацию бухгалтерского учета;

• своевременное составление и предоставление полной и достоверной отчетности;

• достоверный и своевременный учет и постоянный контроль за проведением и регистрацией хозяйственных операций, движением имущества, исполнением обязательств;

• правильное исчисление налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• правильное проведение инвентаризации всех статей баланса и отражение в учете их результатов.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для хозяйствующего субъекта.

Для малых предприятий может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер осуществляет и функцию кассира.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников хозяйствующего субъекта. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

При поступлении документов по операциям, противоречащим действующему законодательству, нормативным актам по бухгалтерскому учету, нарушающим договорную и финансовую дисциплину, наносящим ущерб собственнику, государству, другим юридическим и физическим лицам, а также в случае разногласий между руководителем хозяйствующего субъекта и главным бухгалтером по вопросам осуществления отдельных хозяйственных операций главный бухгалтер обязан письменно сообщить об этом руководителю хозяйствующего субъекта и только после получения соответствующего письменного распоряжения принимать эти документы к исполнению и оформлению. Ответственность за проведение указанных операций несет руководитель хозяйствующего субъекта.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При увольнении главный бухгалтер сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру. После проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных составляется в двух экземплярах акт сдачиприемки дел, утверждаемый руководителем хозяйствующего субъекта и подписываемый увольняемым и назначаемым главными бухгалтерами хозяйствующего субъекта. Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности ревизионной комиссией учредителей или независимой аудиторской организацией.

Основными реквизитами акта являются:

• наименование документа;

• место и дата составления;

• должности, фамилии, инициалы и подписи лиц, составивших акт;

• перечень приложений к нему.

Акт составляется в произвольной форме. В акте сдачи-приемки дел содержатся следующие данные: сроки составления последнего бухгалтерского отчета; показатели состояния документации; результаты последней аудиторской проверки, ревизии (при их наличии) и инвентаризации; состояние архива; передаваемый нормативно-справочный материал.

Сдача-приемка проводится в течение срока, устанавливаемого приказом руководителя хозяйствующего субъекта.

На время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь) права и обязанности переходят к заместителю, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем должно быть объявлено распоряжением руководителя хозяйствующего субъекта.

Для каждого работника бухгалтерии составляются должностные инструкции, в которых определяются права, обязанности и ответственность работников. Должностные обязанности и требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать квалификационным или тарифноквалификационным характеристикам. Квалификационная характеристика – основа для разработки должностных инструкций, содержащих конкретный перечень должностных обязанностей работников с учетом особенностей организации производства, труда и управления, их прав и ответственности. Тарифно-квалификационная характеристика - конкретное описание уровня профессиональных знаний, должностных обязанностей, трудовых навыков, умений, а также опыта в определенной сфере деятельности.

Должностные инструкции - важнейший организационный регламент, обеспечивающий целенаправленность и эффективность труда работников бухгалтерии. Они дают возможность:

• обоснованно распределять и четко разграничивать функции работников бухгалтерии в целях выполнения возложенных на нее задач, обеспечивать необходимую согласованность и взаимодействие работников бухгалтерии

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• устанавливать для каждого работника перечень подлежащих выполнению операций в зависимости от размера производственной деятельности, специализации, рациональных форм организации учета, с использованием всех возможностей прогрессивных форм и методов учета при условии ритмичной работы каждого исполнителя и всего коллектива, соблюдения технологической дисциплины и рационального использования фонда рабочего времени;

• четко определять и закреплять конкретные обязанности, права и персональную ответственность каждого работника бухгалтерии;

• обоснованно проводить подбор и расстановку кадров, а также повышение их квалификации и мероприятия по нормализации условий труда, укреплению трудовой дисциплины;

• объективно оценивать результаты работы каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и морально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда, обоснованно применять меры материального и морального воздействия за невыполнение возложенных обязанностей;

• определять пути повышения качества и эффективности деятельности бухгалтерии вследствие улучшения ее организации на основе использования современной вычислительной техники, изучения специфики производства, внедрения прогрессивных форм и методов ведения учетного процесса;

• распределять обязанности между работниками для качественного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерией, рационального использования фонда рабочего времени, обеспечения необходимой согласованности, взаимозаменяемости и функциональной специализации работников на основе их подготовки, накопленного опыта и квалификации.

Должностные инструкции разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем хозяйствующего субъекта и включают следующие разделы: общие положения; должностные обязанности; права; ответственность.

В разделе «Общие положения» должны быть определены роль работника в выполнении возложенных на бухгалтерию задач, порядок назначения на должность, его подчиненность, состав подчиненных ему лиц; законодательные, нормативные акты и инструктивные материалы, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования (уровень специальной подготовки работника, необходимой для выполнения возложенных на него обязанностей, и требования, предъявляемые к практическому стажу работы).

Лица, не имеющие специального образования или стажа, соответствующего квалификационным требованиям, но обладающие достаточным практическим опытом работы и выполняющие в полном объеме возложенные на них должностные обязанности, могут быть оставлены на занимаемой должности или допущены к ее замещению.

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В разделе «Права» необходимо изложить права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязанностей: по приему и увольнению работников; представлению работников к поощрению и наложению взысканий; взаимодействию с работниками бухгалтерии других служб управления и производственных подразделений; выполнению возложенных обязанностей в соответствии с регламентирующими их законодательными и нормативными актами и инструктивными материалами; совершенствованию учетного процесса и повышению своей квалификации.

В разделе «Ответственность» необходимо установить функции, за выполнение которых работник несет ответственность; детально конкретизировать ответственность за ведение учета соответственно регламентирующим его законодательным и нормативным актам, инструктивным материалам и указаниям.

После утверждения руководителем хозяйствующего субъекта должностных инструкций главный бухгалтер вручает их каждому работнику в соответствии с занимаемой должностью и кругом решаемых проблем. Каждый работник при получении должностной инструкции делает на ней запись, что ознакомлен с ее содержанием, и ставит свою подпись и дату.

Главный бухгалтер использует должностные инструкции в процессе руководства коллективом бухгалтерии как организационный регламент при решении стоящих задач и может вносить в инструкцию необходимые изменения и дополнения.

Для главного бухгалтера предусмотрен следующий круг его обязанностей:

• организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

• организация и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности хозяйствующего субъекта;

• рациональная организация учета и отчетности хозяйствующего субъекта и его подразделений на основе максимальной централизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля;

• разработка и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины;

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

обеспечение контроля за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов, составлением экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), расчетами по оплате труда с работниками хозяйствующего субъекта;

правильное начисление и перечисление платежей в бюджеты всех уровней, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений;

погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам;

участие в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях устранения потерь и непроизводительных затрат; предупреждение недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

оформление документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей; контроль за передачей в необходимых случаях этих документов в следственные и судебные органы;

обеспечение строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, обеспечение сохранности бухгалтерских документов, а также оформления и сдачи их в установленном порядке в разработка рациональной плановой и учетной документации, организация внедрения средств механизации учетно-вычислительных работ;

руководство работниками бухгалтерии хозяйствующего субъекта;

проведение инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств;

подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности;

обеспечение сохранности бухгалтерских документов, их оформление в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

К правам главного бухгалтера можно отнести следующие:

главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение;

требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и предоставления в бухгалтерию или на вычислительные машины необхо-

ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером;