«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»
23.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
24.Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Теория бухгалтерского учета:
Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2006.
25.Пятов М.Л. Правовые основы бухгалтерского учета: практическое руководство. – М.: Эксмо, 2006.
26.Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005.
27.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. – М.: ЮНИТИ, 1996.
28.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: Научное издание. – М.: Финансы и статистика, 2000.
29.Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2002.
30.Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С.
Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.
31.Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.
32.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001.
33.Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005.
34.Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета/Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2000.
35.Шатунова Г.А., Корнеева Т.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2005.
36.Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: Инфра-М, 2002.
37.Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2002.
38.www.ipbr.ru 39.www.klerk.ru 40.www.nalog.ru 41.www.garant.ru 42.www.consultant.ru 43.www.buhgalteria.ru Периодические издания: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант», «Консультант бухгалтера», «Экономика и жизнь», «Аудит и налогообложение», «Аудит», «Аудитор», «Налоговый вестник» и другие.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
число акций. Акции общестАкционеры не отвеЗапрещено иметь Общество с ограПредпринимательНе может быть венностью его самостоятельном баланвнесенных ими вкламожет иметь вПРИЛОЖЕНИЯ
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ствляется от имени полного товарищества - юридического лица Товарищество на вере (коммандитконодательно ное товарищество) жит ему на праве собстмогут быть учавкладчиков огранивенности. Полные товаристниками другихПРИЛОЖЕНИЯ
размер которых предусмотрен в уставом кооператива. Член кооператива уставом). Возможно создание неделимого фонда, достижения целей, опредеСубсидиарная отгосударств, досленных уставом коопераветственность тива. Имущество неделичленов кооператива Для осуществления Производственный кооператив кооператива вне зависимости от размера пая. Прибыль распределяется вПРИЛОЖЕНИЯ
организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.ют органы государственУнитарное предработ, оказание услуг ной власти РФ или субъекприятие несет отдля нужд субъекта Государственное унитарное преддеятельности, ведепредприятия принадлежит приятие в том числе между работунитарных предприниками унитарного предятиях»
ему части своего имущества (дочернее предприятие).
ПРИЛОЖЕНИЯ
Муниципальное ство, закрепленное за ней унитарное преддеятельности, ведевсем принадлежапальное образова- ниципальное образование приятие Имущество предприятия собственности муницицели, предусмотренпальному образованиюПРИЛОЖЕНИЯ
на принципах добровольв политической жизности, равноправия, самони общества посредуправления, законности и политическиеПРИЛОЖЕНИЯ
федерального закона. Учобязательствам РФ, Государственная корпорация государственной корпоракорпорации, если ции является ее собствензаконом не предуностьюПРИЛОЖЕНИЯ
Автономная не- на основе добровольных имувоохранения, культуры, организация ство, переданное организации Объединения юридических лиц (ассоциации и на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ, тельской деятельности хозяйсоюза) в размере и в имущественных интересов могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лицаПРИЛОЖЕНИЯ
Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения хозяйствующими субъектами – юридическими лицами Система налогооб- Организация бухгалтерского ложения учета (учета доходов и расходов) ского учета регламентирующими порядок составления и предФедеральный закон РФ от 24.07.1998 года № 125ставления бухгалтерской отчетности, являются:Упрощенная система (ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности при применении упрощенной системы налогообложения не обязательно) налогообложения
ПРИЛОЖЕНИЯ
Простая форма бухгалтерского ров бухгалтерского учета) Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
ПРИЛОЖЕНИЯ
Основными нормативно-правовыми документами, Основными нормативно-правовыми документами, регрегламентирующими порядок составления и пред- ламентирующими порядок составления и представлеставления бухгалтерской отчетности, являются: ния налоговой отчетности, являются:- Данные представлены в общем виде (без учета конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности организаций) и поэтому могут быть скорректированы.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Организация учета доходов и расходов, отчетности и налогообложения хозяйствующими субъектами - индивидуальными предпринимателями * обложения Основными нормативно-правовыми доку- Основными нормативноментами, регламентирующими порядок уче- правовыми документами, реглата доходов и расходов, являются: ментирующими порядок составления и представления налоговой Упрощенная система • Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 годаПРИЛОЖЕНИЯ
Система налогооблоНалоговый кодекс РФ (часть первая и общем случае включаются:жения в виде единого мателей, применяющих упрощенную систепроизводящих выплаты физиму налогообложения»*** - На индивидуальных предпринимателей не распространяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (вне зависимости от системы налогообложения они ведут учет доходов и расходов без применения плана счетов и двойной записи).
- Данные представлены в общем виде (без учета конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей) и поэтому могут быть скорректированы.
- Унифицированная форма по учету доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, законодательством не предусмотрена.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Сравнительная характеристика видов бухгалтерского учета нения Обязательность Составление и представление сопоставимой и достоФормирование налоговой Пользователи Сторонние хозяйствующие информации субъекты и физические лица Структура учета Группировка Привязка во вререзультат за определенный формацией содержит плано- результат за определенныйПРИЛОЖЕНИЯ
измерители сти информации основан на свершившихся нок, направленных на подго- свершившихся операцияхПРИЛОЖЕНИЯ
ИНФОРМАЦИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Допущения и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности в соответствии с российским законодательством, ния и требования по кументами, регулирующими бухгал- Содержание принципа в соответствии с МСФО Допущение имуществен- обязательств собственников этой органой обособленности низации и активов и обязательств других организаций нее отсутствует намерение и необходи- необходимость ликвидации или существенного сокраДопущение непреДопущение непрерывно- мость ликвидации или существенного щения деятельности и, следовательно, обязательства Принятая организацией учетная полиДопущение последоватика применяется последовательно от учетной политики Факты хозяйственной деятельности от- факту их совершения (а не тогда, когда денежные средносятся к тому отчетному периоду, в ства или их эквиваленты получены или выплачены).Допущение временной опкотором они имели место, независимо Они отражаются в учетных записях и включаются в от фактического времени поступления финансовую отчетность периодов, к которым относятзяйственной деятельности
ПРИЛОЖЕНИЯ
Требование полноты означает полноту Полнота информации как подтверждение ее надежноотражения в бухгалтерском учете всех сти должна быть обеспечена с учетом существенности случае задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Если информация представлена наспех, без выявления всех аспектов операТребование своевременности предполации, то снижается ее надежность. Если же, наоборот, Своевременность как информация чрезмерно задержана до выяснения всех ограничение уместноСвоевременность хозяйственной деятельности в бухгаласпектов операции, то она становится слишком запо- сти и надежности интерском учете и бухгалтерской отчетздалой и уже неуместной. В достижении баланса между формации тивов, не допуская создания скрытых жены. Соблюдение требования осмотрительности не резервов, составляет требование осмот- позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерныеПРИЛОЖЕНИЯ
бухгалтерском учете факторов хозяйветствии с их сущностью и экономической реальностью, а Приоритет содержания перед формой Требование нейтральности при составдолжна быть нейтральной, только тогда она будет надежной.Финансовая отчетность организации должна быть сопоставимой за разные периоды для того, чтобы определять тенДанные бухгалтерской отчетности за денции в ее финансовом положении и результатах деятельпериод, предшествующий отчетному, ности. Пользователи финансовой отчетности должны иметь должны быть сопоставимы с данными возможность сравнивать ее с отчетностью других организаза отчетный период ций. Требование сопоставимости является одной из основных качественных характеристик финансовой отчетности
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Требование правдивого представления отдельно не сформулированоПРИЛОЖЕНИЯ
Внеоборотные (срок полезного испольОборотные (срок полезного использования 12 месяцев) зования >12 месяцев) Отвлеченные средства • отложенные налоговые активыПРИЛОЖЕНИЯ
Классификация источников формирования хозяйственных средств хозяйствующего субъекта представляет собой обязательства хозяйствующего субъекта перед различными контрагентами, а также своими работниками ляемую как разницу между стоимостью активов (имущества) хозяйствующего субъекта и его обязательствамиПРИЛОЖЕНИЯ
Критерии определения основного вида деятельности Юридический статус хозяйствующего субъекта Критерий определения основного вида деятельности Коммерческая организация, Выпуск товаров, продукции, выполненных работ или окане являющаяся субъектом занных услуг (в торговле - валовая прибыль) по соответстмалого предпринимательст- вующему виду деятельности в процентах от соответствуюва щего показателя по хозяйствующему субъекту в целом являющаяся субъектом мана добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязалого предпринимательства Финансовая или страховая с уставными документами. В случае выполнения организаЮридическое лицо коммерческая организация цией каких-либо других видов деятельности код основного Некоммерческая организа- распространяется на органы государственной власти, бюдция жетные и общественные организации. Для этих организаций основной вид деятельности устанавливается в соответствии с уставными документами. В случае выполнения ими Индивидуальный предпритовары (работы, услуги) или имущественные права, выраФизическое лицо женные в денежной и (или) натуральной формах. При определении выручки учитываются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,ПРИЛОЖЕНИЯ
Упрощенный пример изменений бухгалтерского баланса, вызываемых хозяйственными операциями, при законченном производственном цикле деятельности Отражена величина уставного капитала в документами ва в качестве вклада в уставный капитал наличном порядке ного производства Отражена выручка от продажи (реализации) готовой продукции ванной) готовой продукции Оплачена покупателем в безналичном порядке 10.проданная (реализованная) готовая продукция 11.
Рабочим основного производства из кассы 12.
выплачена начисленная заработная плата Определен финансовый результат от продажи 13.
(реализации) готовой продукции - прибыль 11.
12.
ПРИЛОЖЕНИЯ
10.11.
10.
12.
13.
13.
Бухгалтерский баланс после осуществления хозяйственных операций
ПРИЛОЖЕНИЯ
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Наименование синтетического Амортизация нематериальных акП Регулирующий Контрактивный Сальдовый Имущественный Производственной сферы Средств труда Вложения во внеоборотные активы Строительство объекВнепроизводственноеПРИЛОЖЕНИЯ
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Инвентарь и хозяйственные принадлежности 14 материальных ценностей Налог на добавленную стоимостьПРИЛОЖЕНИЯ
добавленную стоимость по приобретенным нематериальным приобретенным материальнопроизводственнымПРИЛОЖЕНИЯ
Специальные счета в банкахПРИЛОЖЕНИЯ
Расчеты по социальному страховаКлассифицируется в зависимости от активной или пассивной Расчеты с персоналом по прочимПРИЛОЖЕНИЯ
Расчеты с разными дебиторами и Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам Внутрихозяйственные расчетыПРИЛОЖЕНИЯ
Прочие доходы и расходы Доходы будущих периодовПРИЛОЖЕНИЯ
стоимостью по недостачам ценностейПРИЛОЖЕНИЯ
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности Ошибка, относящаяся к текущему Исправительные записи вносятся в Допущенная в сентябре 2007 года периоду, выявлена до окончания том месяце отчетного периода, ко- ошибка выявлена в ноябре Ошибка, относящаяся к текущему Исправительные записи вносятся В апреле 2007 года, до утверждепериоду, выявлена после оконча- декабрем года, за который подго- ния общим собранием акционеров ния отчетного года, но до утвер- тавливается к утверждению и годовой бухгалтерской отчетности ждения бухгалтерской отчетности представлению годовая бухгалтер- за 2006 год, обнаружена ошибка, Ошибка, относящаяся к отчетному Исправления в бухгалтерский учет В мае 2007 года, после утверждегоду, выявлена после утверждения и бухгалтерскую отчетность не ния и представления бухгалтерской бухгалтерской отчетности Ошибки, допущенные в прошлых излишне начисленная сумма амортизации. На эту сумму в мае должгодах, рассматриваются как прина быть сделана запись на счетахПРИЛОЖЕНИЯ
Порядок исправления ошибок в налоговом учете и отчетности Ошибка привела к переплате нало- Если ошибка привела к переплате Исправления в налоговую декларага налога, то, подав заявление и ис- цию вносятся за тот период, в коправительную декларацию, хозяй- тором она совершена. Это относитствующий субъект может восполь- ся и к тем налогам, которые исчисзоваться своим правом на зачет или ляются нарастающим итогом с навозврат излишне уплаченной сум- чала года. Статья 54 Налогового возврата налога прописаны в статье при обнаружении ошибок в исчисНалогового кодекса РФ. При лении налоговой базы, относящихэтом санкций за излишнюю уплату ся к прошлым налоговым (отчетсумм налога Налоговый кодекс РФ ным) периодам, пересчет налогоне предусматривает вых обязательств производится в жил ошибку, либо до того, как хокотором выявлена ошибка. Напризяйствующий субъект узнает о намер, по результатам проводимой в Ошибка в налоговой декларации не явшим на сумму налога, относится исказила налоговые обязательства неправильное заполнение налогоНалогового кодекса РФ приПРИЛОЖЕНИЯ
Первоначальная (истоОпределяется на дату принятия Совокупность затрат, свярическая, книжная, инобъекта к учету (постановки на занных с приобретением УчетнаяПРИЛОЖЕНИЯ
Справедливая (правдивая, объективная) хорошо осведомленными, дейст- сделки между компетентвительно желающими совершить ными и независимыми друг Условная (pro memoria - для памяти) или стоимость которых полно- правило, минимальная Стоимость при вынужденной продажеПРИЛОЖЕНИЯ
Основные формы унифицированных первичных документов Учет операций по расчетному счету Учет труда и егоПРИЛОЖЕНИЯ
Учет материалов Учет торговых операций (общий)ПРИЛОЖЕНИЯ
Учет основных средств ветствии с ПБУ 6/01 из малоценных и быстроизнашивающихся предметов в Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и состав основных средств предохранительных приспособлений Учет спецоснастки и спецодежды Учет работ в капитальном строитель- Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульКС-ПРИЛОЖЕНИЯ
Учет работы строительных машин и Учет результатов инвентаризации содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочИНВ-8аПРИЛОЖЕНИЯ
Учет денежных расчетов с населениЖурнал кассира-операциониста КМ- ем при осуществлении торговых операций с применением контрольно- Журнал регистрации показаний суммирующих Учет торговых операций при продаВедомость учета поступления денег в расчетнуюПРИЛОЖЕНИЯ
материальных ценностей в местах хранения Журнал учета расхода продукции, товарно-материальныхПРИЛОЖЕНИЯ
Учет сельскохозяйственной продукции и сырья – учет движения Дневник поступления продукции садоводства СП- Учет сельскохозяйственной продукции и сырья – учет движения Расчет определения прироста живой массы СП-ПРИЛОЖЕНИЯ
Учет сельскохозяйственной продукАкт настрига и приема шерсти СП- Учет сельскохозяйственной продук- Товарно-транспортная накладная (шерсть) СП- ции и сырья – учет реализации Акт о приемке продукции для реализации (проСП-ПРИЛОЖЕНИЯ
Унифицированные формы первичной учетной документации, применяемые при оформлении результатов инвентаризации Наименование первичного доПорядок оформления и ведения транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и тому подобное).арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается в адрес арендодателя.
Кем подписывается: председателем инвентаризационной комиссии, члеФорма № ИНВ-1 «Инвентаризацинами комиссии и лицами, ответственными за сохранность основных онная опись основных средств»
Особенности оформления: составляется отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицам, ответственным за сохранность основных средств, а также по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения). При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют характеризующие их данные, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением Форма № ИНВ-1а «Инвентариза- бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность докуменционная опись нематериальных тов лица.
Предназначение: отражение данных фактического наличия товарноматериальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, Кем оформляется: ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей Форма № ИНВ-3 «Инвентаризациотдельно по каждому месту нахождения и материально-ответственному онная опись товарнолицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценматериальных ценностей»
Кем подписывается: председателем инвентаризационной комиссии, членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность товарно-
ПРИЛОЖЕНИЯ
или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, они включаются в инвентаризационную опись. Товарноматериальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии товарному отчету после инвентаризации (такие ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в которой указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма). Одновременно комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. Отпускаемые в течение проведения инвентаризации товарноматериальные ценности (допускается проводить в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в присутствии членов инвентаризационной комиссии) заносятся в отдельную опись под наименованием «товарноматериальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». При этом в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.
Форма № ИНВ-2 «ИнвентаризациКоличество экземпляров: один экземпляр, хранящийся с пересчитанными «Акт инвентаризации товарно- бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.
материальных ценностей отгруОсобенности оформления: на товарно-материальные ценности отгруженных»
Предназначение: оформление результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Форма № ИНВ-5 «ИнвентаризациКоличество экземпляров: два экземпляра, один из которых передается в онная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответстКем подписывается: председателем и членами комиссии, материальновенное хранение»
ПРИЛОЖЕНИЯ
Предназначение: для выявления количества и стоимости товарноматериальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в «Акт инвентаризации товарноматериальных ценностей, находя- бухгалтерию, а второй остается в инвентаризационной комиссии.Особенности оформления: составляется на основании документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути Формы №№ ИНВ-8, ИНВ- у материально-ответственного лица. При смене материальноАкты инвентаризации драгоценответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (один передается ных металлов, драгоценных камматериально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материней, природных алмазов и изделий Кем подписывается: председателем и членами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами.
драгоценных металлов и камней, данные по драгоценным металлам записываются в форму № ИНВ-8, а данные по драгоценным камням – в форму Форма № ИНВ-8а «ИнвентаризаКем оформляется: ответственными лицами инвентаризационной комисционная опись драгоценных месии.
таллов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных едибухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.
ницах (узлах), оборудовании и «Акт инвентаризации незаконченКем подписывается: председателем и членами инвентаризационной коных ремонтов основных средств»
Особенности оформления: данные граф 10, 11 применяются для выявления внутренних резервов и в системном бухгалтерском учете не отражаются. В случае выявления необоснованного перерасхода (графа 11) выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете Предназначение: оформление результатов инвентаризации расходов будущих периодов.Кем оформляется: ответственными лицами инвентариФорма « ИНВ- «Акт инвентаризации расходов будущих периодов»
ПРИЛОЖЕНИЯ
Кем подписывается: председателем и членами инвентаризационной комисАкт инвентаризации наличных денежных средств» сии, а также материально-ответственными лицами.разных ценностей и документов не производятся. По каждому факту недостачи денежных средств или их излишков материально-ответственное лицо наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявление количественных расхождений их с учетными данными.
бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица, которое принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков докуценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий – в бухментов строгой отчетности»
Кем подписывается: председателем и членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственными лицами.
Особенности оформления: на последней странице перед подписью председателя комиссии заполняются строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой Предназначение: оформление результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и Кем подписывается: председателем и членами инвентаризационной комиспрочими дебиторами и кредитосии.
ПРИЛОЖЕНИЯ
приложена справка, которая является основанием для составления указанного акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.«Сличительная ведомость резульКоличество экземпляров: два экземпляра, один из которых хранится в татов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18); сличительная ведомость результатов инвентариОсобенности оформления: на ценности, не принадлежащие, но числязации товарно-материальных ценщиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Суммы излишков и недостач товарноматериальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете Форма № ИНВ-22 порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а «Приказ (постановление, распоря- также персональный состав инвентаризационной комиссии.
«Журнал учета контроля за выполКем ведется: ответственным лицом организации (как правило, работнинением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении ин- ком бухгалтерии) Количество экземпляров: рекомендуется два экземпляра, один из котоАкт о контрольной проверке прарых передается председателю комиссии, которая проводила инвентаривильности проведения инвентаризацию.
Предназначение: применяется для учета проведения контрольных провеЖурнал учета контрольных проверок правильности проведения рок и их результатов инвентаризации»
«Ведомость учета результатов, выКоличество экземпляров: один экземпляр.
явленных инвентаризацией»
ПРИЛОЖЕНИЯ
Учетные регистры единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета Журнакрывается ла- Ведомости ордераПРИЛОЖЕНИЯ
дебиторов и кредиторов) по аналитическому учету к счетам Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Электрон. учеб. пособиеПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Разработочные таблицы (учетные регистры) единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета № разрабо- Наименование и назначеод, на который точной табли- ние разработочной таблиоткрывается Сводка начисленной заработной платы по ее составу и Сводка начисленной заработной платы по ее составу иПРИЛОЖЕНИЯ
Особенности формирования Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности и его взаимосвязь с учетными регистрами для субъектов малого предпринимательства Амортизация основных Доходные вложения в материальные ценности Амортизация нематериальных активов Вложения во внеоборотные Отложенные налоговые активы Животные на выращивании мости материальных ценно- Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательные производства Общехозяйственные расходы Обслуживающие производства и хозяйства Выпуск продукции (работ, вершенным работамПРИЛОЖЕНИЯ
финансовых вложений Расчеты с поставщиками и Расчеты с покупателями и Резервы по сомнительным Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по социальному Расчеты с персоналом по Расчеты с подотчетными Расчеты с персоналом по прочим операциям рами и кредиторами Отложенные налоговые Внутрихозяйственные расчеты Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Резервы предстоящих расходовПРИЛОЖЕНИЯ
Рекомендации хозяйствующим субъектам при выборе формы ведения бухгалтерского учета Требования, предъявляеУпрощенная с использованием ной журнально-ордерной формы по организации бухгалтер- по организации бухгалтерскотабличносчетоводства, утверждена пись- ского учета для субъектов го учета для субъектов малого • отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для организаций соответствующих отраслей В полной мере обеспечивает единст- В значительной степени соответ- Простая форма используется ма- В настоящее время разработво методологической основы бухгал- ствует требованию единства ме- лыми предприятиями, совершаю- чики программных продуктов Единство методологичетерского учета. Журналы-ордера тодологической основы бухгал- щими незначительное количество предлагают своим пользоватеской основы бухгалтерскостроятся по кредитовому признаку, а терского учета. Данная форма хозяйственных операций в месяц лям, как правило, целый набор го учета, предполагающее Главная книга имеет развернутый бухгалтерского учета предпола- (не более 30), не осуществляющие регистров бухгалтерского учеведение бухгалтерского дебетовый оборот, таким образом, гает его ведение в 9 ведомостях. производства продукции и работ, та, который они могут испольучета на основе принципов начисления и двойной запа двойной записи по мость применяется для учета материальных ресурсов. Форма этой ситуации бухгалтерПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Журнально-ордерная форма не Ведомости представлены в форме, Регистрация хозяйственных опе- Возможность получения инНакапливание и систематиобладает наглядностью и не по- достаточно доступной для получения раций в Книге (К-9) осуществляет- формации для управленческих зация данных первичных документов в разрезе показователю извлекать из регистров и расчетов на начало и конец отчет- предварительной группировки по продукта. Как правило, воззателей, необходимых для управления и контроля за стью хозяйствующих субъпредставляется возможным необходимом контексте Информация, содержащаяся в ре- Ведомости позволяют накопить и В случае весьма незначительного В зависимости от программНакапливание и систематигистрах аналитического учета и систематизировать данные первич- числа хозяйственных операций, ного продукта и уровня адапзация данных первичных журналах-ордерах, достаточна для ных документов в разрезе показате- совершаемых за отчетный период, тации его к особенностям кондокументов в разрезе покасоставления бухгалтерской отчет- лей, необходимых для составления информация, содержащаяся в Кни- кретного хозяйствующего зателей, необходимых для составления бухгалтерской Информация, содержащаяся в ре- Информация, содержащаяся в Ведо- Информация, содержащаяся в В зависимости от программНакапливание и системати- гистрах аналитического учета и мостях после дополнительной их до- Книге (журнале) учета фактов хо- ного продукта и уровня адапзация данных первичных журналах-ордерах, не всегда дос- работки под требования налогового зяйственной деятельности, недос- тации его к особенностям кондокументов в разрезе пока- таточна для составления налого- законодательства, может оказаться таточно для составления налого- кретного хозяйствующего зателей, необходимых для вой отчетности и требует допол- достаточной для ведения налогового вой отчетности и требует наличия субъекта и требованиям налосоставления налоговой от- нительного накопления и система- учета и составления налоговых реги- дополнительных налоговых реги- гового законодательстваПРИЛОЖЕНИЯ
можно в условиях различных ор- для субъектов малого бизнеса, при- содержит никаких обобщающих продукта и средств вычислиганизаций и широко используется меняющих упрощенную систему на- показателей, позволяющих их ис- тельной техники получает все в программных продуктах. Одна- логообложения, но, к сожалению, как пользовать для управленческих большее развитие, Для субъко, журнально-ордерная форма показывает практика, Типовые реко- нужд. Поэтому возникает необхо- екта малого предпринимательсложна в ее практическом приме- мендации, изложенные в приказе № димость вести дополнительные ства трудности ее применения нении и не обладает наглядностью, 64н, используются крайне редко. На аналитические ведомости, напри- связаны с отсутствием возто есть не аналитична, требует наш взгляд, это объясняется отсутст- мер, по расчетам с поставщиками можности самостоятельно дополнительных регистров, что не вием готового программного продук- и покупателями, по видам налогов, адаптировать ее к особеннооправдывает ее применение та, ориентированного на методику, по движению товарно- стям деятельности и требоваРекомендации хозяйстизложенную в Типовых рекоменда- материальных ценностей и дру- ниям налогового законодавующим субъектам по выциях гим. Исходя из этого можно сде- тельства. Главное преимущебору формы счетоводстваПРИЛОЖЕНИЯ
Установление лимита стоимости для отражения производственных запасов Порядок переоценки Применение организаПрименяется коэффициент до 3; Методические указания по циями коэффициента при использовании способа уменьшаемого остатка новных средств Способ начисления амортизации по немате- Линейный способ;Путем накопления сумм амортизационных отСпособ погашения стоичислений на отдельном счете; ПБУ 14/2000 «Учет нематемости нематериальных Организация применяет линейный способ спинаучно-исследовательские, Порядок списания рас- сания расходов;
ходов на НИОКР Организация применяет способ списания расходов
ПРИЛОЖЕНИЯ
стей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете Способ оценки материПо себестоимости каждой единицы;запасов и расчета фактиПБУ 5/01 «Учет материальПо себестоимости первых по времени приобреческой себестоимости • отпущенных в производсов» (п.16) ство ресурсов Применение способов оценки материалов при их списании методами средней себестоимости и Исчисление себестоимоВключая все расходы, связанные с приобретести единицы запаса при списании (отпуске) матеВключая только стоимость запаса по договор- учету МПЗ (п.74) риалов по себестоимости каждой единицы запасов Порядок учета тары Фактическая себестоимость материалов по данОпределение учетной ным предыдущего месяца или отчетного перио- Методические указания по Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей но-производственных запасов, принятой в бухсчету 14 «Резервы под сниПорядок создания резер- галтерском учете;
ПРИЛОЖЕНИЯ
Учет затрат на производ- цию единицы продукции (работы, услуги);себестоимости продук- производственные (условно-переменные) и пеТиповые рекомендации по ции и формирование фи- риодические (условно-постоянные). Последний нансового результата вид расходов в конце отчетного периода в пол- учета для субъектов малого Расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
Способ учета затрат по обычным видам деятельразделу III «Затраты на проПрименение счетов 20 – Способ (база) распредерекомендации по планироваления косвенных расхо- Прямые материальные затраты;
По себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производОпределение норматив- ства основных средств, сырья, материалов, топ- Методические указания по Нормативная себестоимость остатков готовой продукции определяется по прямым статьям затрат
ПРИЛОЖЕНИЯ
В единицах измерения готовой продукции, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные Учет поступления това- приобретение материальных ценностей»;Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до моПорядок формирования мента их передачи в продажу, включаются в говли тральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу стоимостного учета Расходы на продажу признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, усИнструкция по применению Порядок признания и списания расходов на проданной и непроданной продукцией (товарами, работами, услугами) и списываются частично в дебет счета 90 «Продажи»
Признание расходов, случае несущественного отклонения расходов от
ПРИЛОЖЕНИЯ
цены, уплачиваемой • Фактические затраты на приобретение опредесуммовой разницы ляются без учета суммовых разниц. В этом случае суммовая разница признается в составе операционных расходов Периодичность после- можно определить в установленном порядке текудующей оценки финан- щую рыночную стоимость, корректируется на конец торым может быть опремесяца;делена текущая рыночквартала;
Порядок определения бумаги числятся в учете по первоначальной текущей стоимости по стоимости;
стоимостью в течение срока обращения долгоделяется рыночная стои- вых ценных бумаг относится на финансовые ремость зультаты (в состав операционных доходов и Периодичность проверки и, соответственно периообесценение на конец каждого:
обесценение финансовых • квартала;
Порядок оценки финанПо первоначальной стоимости каждой единицы совых вложений при их выбытии (для финансоПБУ 19/02 «Учет финансоПо средней первоначальной стоимости;
вых вложений, по котоПо первоначальной стоимости первых по вре- вых вложений» (п.26) рым не определяется темени приобретения финансовых вложений (спокущая рыночная стоисоб ФИФО) Применение способов воначальной стоимости Применение способов оценки при способе оценки по ФИФО
ПРИЛОЖЕНИЯ
Перевод долгосрочной задолженности по полу- Производится;там в краткосрочную Отражение процентов, дисконта по причитаю- В составе операционных расходов;
щимся к оплате вексе- В составе расходов будущих периодов, с послекредитов и затрат по их облям, облигациям и иным дующим равномерным включением в состав выданным заемным обя- операционных расходов зательствам Порядок включения за- операционных расходов в отчетном периоде, в емщиком дополнитель- котором были произведены указанные расходы;
ных затрат, связанных с Дополнительные затраты могут предварительно кредитов, размещением последующим отнесением их в состав операцизаемных обязательств онных расходов в течение срока погашения заемных обязательств Признание доходом от • Поступления, связанные с предоставлением за Признание в бухгалтерском учете выручки от продукции с длительным циклом изготовления Признание расходом от • Расходы, связанные с предоставлением за плату обычных видов деятель- прав, возникающих из патентов на изобретения, ПБУ 10/99 «Расходы органиности или прочим расхо- промышленные образцы и других видов интел- зации» (п.5) Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты нию) нового имущества. Зарезервированные средства учитываются с подразделением на
ПРИЛОЖЕНИЯ
Организация не резервирует средства нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по Организация создает резервы (перечень выбирается организацией исходя из предусмотренных отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основПоложение по ведению бухных средств; производственные затраты по подгалтерского учета (п.72); отготовительным работам в связи с сезонным хаСоздание резервов пред- рактером производства; предстоящие затраты на раслевые методические рестоящих расходов и пла- рекультивацию земель и осуществление иных комендации по планироватежей природоохранных мероприятий; предстоящие нию, учету и калькулировазатраты по ремонту предметов, предназначен- нию себестоимости продукных для сдачи в аренду по договору проката; ции (работ, услуг) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Структура и способы дущих периодов Другие способы списания Выбор субъектами мало- Организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов варианта учета налога на Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расче- налогу на прибыль» (п.2)ПРИЛОЖЕНИЯ
Включаемые в состав промежуточной (месячной, квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетностиПРИЛОЖЕНИЯ
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) законами подлежит обязательному аудиту Сопроводительное письмо (записка) хозяйствующего субъекта, цию о составе представляемой бухгалтерской Минимальный состав В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года № 67н организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности необходимо представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Требования нормативно-правовых актов по отражению информации в бухгалтерской • существенная информация об организации, ее финансовом положении;• изменения в учетной политике на следующий отчетФедеральный закон РФ от 21.11.1996 гоПояснительная записка да № 129-ФЗ «О бухслучаях, когда они не позволяют достоверно отразить галтерском учете»
• существенные способы ведения бухгалтерского учеПоложение по бухта;
галтерскому учету организации» ПБУ положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации • величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте Положение по бух- стоимости активов и обязательств, подлежащих оплагалтерскому учету те в рублях;
иностранной валюте» • официальный курс иностранной валюты к рублю, ПБУ 3/2006 установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в • количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
• номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
четность организательная записка) ции» ПБУ 4/ • состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;
ПРИЛОЖЕНИЯ
первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации Положение по бухорганизации, либо путем раскрытия соответствующей Пояснения к бухгалтергалтерскому учету «События после отприбылях и убытках четной даты» ПБУ 7/ краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины Положение по бух- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
галтерскому учету сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с тельности» ПБУ 8/01 неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации;
обязательств, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других
ПРИЛОЖЕНИЯ
• способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;• прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета Положение по бухнения к бухгалтерскому галтерскому учету «Доходы организалях и убытках (Поясниобязательств (оплату) неденежными средствами:
ции» ПБУ 9/ • общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, • изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукУчетная политика; ПоясПоложение по бух- ции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
галтерскому учету • расходы, равные величине отчислений в связи с обра- балансу и отчету о прибыРасходы организа- зованием в соответствии с правилами бухгалтерского лях и убытках (Поясниции» ПБУ 10/99 учета резервов (предстоящих расходов, оценочных ре- тельная записка) убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно Положение по бухобъем операций каждого вида (в абсолютном или отгалтерскому учету филированных лиотчетного периода операциям;
цах» ПБУ 11/ Положение по бухобщая величина обязательств;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность
ПРИЛОЖЕНИЯ
• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
Положение по бух- • способы начисления амортизационных отчислений по галтерскому учету отдельным группам нематериальных активов;
ных активов» ПБУ ционных отчислений по нематериальным активам;
• продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных • выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
Положение по бухУчетная политика; Поясгалтерскому учету • порядок учета доходов от временного вложения заемнения к бухгалтерскому «Учет займов и кре- ных средств;
15/ Положение по бухгалтерскому учету • дата признания деятельности прекращаемой;
тельности» ПБУ вестны или определимы;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов,
ПРИЛОЖЕНИЯ
движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего сумма прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;сумма расходов по научно исследовательским, опытноПоложение по бухконструкторским и технологическим работам, не спигалтерскому учету «Учет расходов на научнок бухгалтерскому балансумма расходов по незаконченным научноисследовательские, исследовательским, опытно-конструкторским и техноопытноПояснительная записка конструкторские и способы списания расходов по научно- исследовательтехнологические раским, опытно-конструкторским и технологическим работы» ПБУ 17/ постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного целях определения текущего налога на прибыль (теФорма № 1 «Бухгалтеркущего налогового убытка);
Положение по бух- постоянные и временные разницы, возникшие в проОтчет о прибылях и галтерскому учету шлых отчетных периодах, но повлекшие корректироубытках»; Пояснения к «Учет расчетов по вание условного расхода (условного дохода) по налогу налогу на прибыль»
ПБУ 18/02 суммы отложенного налогового актива, постоянного Положение по бух- способы оценки финансовых вложений при их выбыгалтерскому учету тии по группам (видам);
«Учет финансовых последствия изменений способов оценки финансовых 19/ определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
ПРИЛОЖЕНИЯ
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
• цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в Положение по бухнее;
галтерскому учету «Информация об (совместно осуществляемые операции, совместно исучастии в совместной деятельности» ПБУ 20/ • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении Приказ Минфина РФ изменениях в ее финансовом положении;
галтерской отчетно- ее полезной для заинтересованных пользователей при сти организаций» принятии экономических решений: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и
ПРИЛОЖЕНИЯ
оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений;перспективу: показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности характеристика платежеспособности: наличие денежных средств на счетах в банках; в кассе организации;
задолженность; не погашенные в срок кредиты и займы; полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет; уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед средств; степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и прочее; характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на рынков сбыта продукции; наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных Приказ Минфина РФ В бухгалтерской отчетности акционерного общества отот 21.03.2000 года № ражаются:
29н «Об утвержде- • базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величинии методических ны базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного рекомендаций по количества обыкновенных акций, находящихся в обраскрытию информа- ращении, используемые при ее расчете;
ции о прибыли, при- • разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также • в результате какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;
• основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
ПРИЛОЖЕНИЯ
сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой);информация о событиях, произошедших после отчетной даты;
значительные по объему выпуски обыкновенных акций;
значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом;
общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;
выполнение условий, необходимых для значительного но объему размещения обыкновенных акций (в
ПРИЛОЖЕНИЯ
Этапы составления годового бухгалтерского отчета № Этапы составления годового бухгалКраткая характеристика Организация документооборота сводной документации, необходимой для составления отчетности Инвентаризация указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06. Проверка правильности отражения в организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать поучете расчетов с контрагентами явление сторнировочных записей, которые отражаются в Главной книге декабря отчетного года, а также дополнительных статей предложена к зачету. Проверяется правомерность и правильПоследующий контроль расчетов, деность операций по реструктуризации задолженности (перевод биторской и кредиторской задолжендолга, уступка права требования, новация) – наличие основаностей Должна быть выявлена задолженность с истекшим сроком полезного использования или задолженность нереальная ко взысканию – для списания за счет резерва по сомнительным долгам подобное. На данном этапе необходимо проверить наличие исПереоценка и начисление оценочных точника (прибыли) для формирования резерва, а также необхорезервов димо провести инвентаризацию неиспользованных на конец года резервов с целью их присоединения к финансовым результатам отчетного года. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (по сомнительным долгам, на Проверка обоснованности распределеУточняется распределение доходов и расходов, прибылей и ния доходов и расходов, прибылей и убытков по отчетным периодам Составление и утверждение внутрен- сверяются хозяйственные операции, оценивается полнота, праних балансов обособленных подразде- вильность и законность отражения хозяйственных операций вПРИЛОЖЕНИЯ
Закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результатные. В первую очередь исчисляют себестоимость расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производств и списывают затраты со счета 20 «Основное произСоставление и утверждение предвариводство». После этого осуществляют списание затрат со счетельной отчетности организации деятельности. Принимается решение о составе форм отчетности, изменении типовых форм. Рассматривается и утверждается структура пояснительной записки, формируется дополнительная информация для ее заполнения (сегментная, об Проверяется исполнение сметы по использованию нераспределенной прибыли прошлого года; определяется окончательПроверка правомерности и подготовка года. Закрываются субсчета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», окончательный финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» заклюРеформация баланса если это использование произошло до представления отчетности пользователям, в этом случае оно отражается как событие после отчетной даты Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам ГлавСоставление оборотной ведомости по ной книги, охватывающая все исправительные, корректисчетам Главной книги рующие и дополнительные записи, которая является основой Составляются приложения к бухгалтерскому балансу и отчеФормирование приложений к бухгалту о прибылях и убытках, которые раскрывают информацию терскому балансу и отчету о прибылях Составление бухгалтерского баланса и Составляются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма №ПРИЛОЖЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Организация по ОКПО Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/ Местонахождение (адрес)I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
сырье, материалы и другие аналогичные ценности Налог на добавленную стоимость по приобретенным Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)ПРИЛОЖЕНИЯ
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность перед участниками (учредителями) по СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на Обеспечения обязательств и платежей полученные Износ объектов внешнего благоустройства и других Нематериальные активы, полученные в пользование Руководитель _ Главный бухгалтер _ПРИЛОЖЕНИЯ
баланса Долгосрочные финансовые вложения за минусом резерва под обесценение (кредитовый Отложенные налоговые активы Дебетовое сальдо счета Животные на выращивании и откорме Дебетовое сальдо счета Затраты в незавершенном производстве Сумма дебетовых остатков поПРИЛОЖЕНИЯ
Налог на добавленную стоимость Дебетовое сальдо счета Дебиторская задолженность (платежи Денежные средства по субсчету «Депозитные счета», если по депозитам начисляются проценты), Собственные акции, выкупленные уПРИЛОЖЕНИЯ
Отложенные налоговые обязательства Кредитовое сальдо счета Кредиторская задолженность Задолженность перед персоналом ор- минусом остатка по субсчету Кредитовое сальдо счета 71 в Задолженность перед государственКредитовое сальдо счета ными внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Резервы предстоящих расходов Кредитовое сальдо счета Прочие краткосрочные обязательства которые не вошли в другиеПРИЛОЖЕНИЯ
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Товарно-материальные ценности, Дебетовое сальдо забалансовопринятые на ответственное хранение го счета Товары, принятые на комиссию Износ объектов внешнего благоуст- Сальдо забалансового счета ройства и других аналогичных объек- 010 субсчет «Износ объектов Начисляется в конце года Нематериальные активы, полученныеПРИЛОЖЕНИЯ
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Организация по ОКПО Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов Прочие доходы и расходыСПРАВОЧНО
Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акциюПРИЛОЖЕНИЯ
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Отчисления в оценочные Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности Руководитель _ Главный бухгалтер _ПРИЛОЖЕНИЯ
Формирование показателей отчета о прибылях и убытках Код Наименование показа- Формирование показате- Обороты по счеПримечания Выручка (нетто) от про- Оборот по кредиту счета дажи товаров, продукции, субсчет «Выручка» за мис учетом скидок (наработ, услуг (за минусом нусом оборота по дебету (Дт 62 Кт 90-1) – налога на добавленную субсчетов «НДС», «Акци- (Дт 90-(90-3, 90-4) стоимость, акцизов и ана- зы», «Экспортные пошли- Кт 68) логичных обязательных ны» счета сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже Коммерческие расходы продаж» в корреспонден- Дт 90-2 Кт Прибыль (убыток) от про- Строка 029 за минусомПРИЛОЖЕНИЯ
Проценты к уплате в корреспонденции со счекруглых скобках Отложенные налоговые и дебетовым оборотами по Чистая прибыль (убыток)ПРИЛОЖЕНИЯ
Прибыль (убыток) прошлых летПРИЛОЖЕНИЯ
Возмещение убытков, лежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранвлияет на женностей, по котоОборот по дебету рым истек срок искосчета 91 субсчетПРИЛОЖЕНИЯ
200_ (отчетный) год средств накопленного прироста добавочноДт 84 Кт 02) (а также в соотго капитала при предыдущей переветствующей части в случае неоценке основных средств (Дт 83 КтПРИЛОЖЕНИЯ
Результат от пересчета иностранных валют Увеличение величины капитала за счет:увеличения номинальной стоимости акций Уменьшение величины капитала за счет:
ПРИЛОЖЕНИЯ
уменьшения количества реорганизации юридиче- Вычитается без Критерием принадлежности резервов к данной группе является отсутствие у организации права на решение о формировании данных резервов, поскольку такая обязанность установлена законодательством счет чистой прибыли Резервы, образованные в соотакционирования работников и фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциям;ветствии с учредительными дорезервный фонд общества с ограниченной ответственностью в полном объеме;
ПРИЛОЖЕНИЯ
Резервы, корректирующие величину оценки объекта учета, доводя ее до наиболее достоверной. Оценочные резервы формируются в соответствии с нормативными актами бухгалтерского учета как в обяРезервы, сформированные за счет финансовых результатов В данную группу входят резервы, создание которых определяется выбором организации в добровольном порядке. Речь идет о создании резервов для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Организации могут создавать следующие резервы предстоящих резервирования затратПРИЛОЖЕНИЯ
Формирование показателей отчета о движении денежных средств Остаток денежных средств на наСумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 01 января чало отчетного периода Движение денежных средств по текущей деятельности Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со Средства, полученные от покупателей, счетом 62, Денежные средства, направленные:на авансы, выданные поставщикам и Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со на покупку валюты 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом на продажу валюты 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом на выдачу подотчетных сумм на выплату дивидендов, процентов «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», а на расчеты с внебюджетными фонда- Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счеВыручка от продажи объектов основ- тами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации вненых средств и иных внеоборотных оборотных активов иных финансовых вложений Полученные дивиденды 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды
ПРИЛОЖЕНИЯ
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организаци- Приобретение объектов основных Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со средств, доходных вложений в мате- счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по пририальные ценности и нематериальных обретенным основным средствам, доходным вложениям в Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Займы, предоставленные другим орга- Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со Чистые денежные средства от инве- Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг Поступления от займов, предостав- Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счеталенных другими организациями ми 66, Погашение обязательств по финансо- Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счевой аренде том 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу»Чистые денежные средства от финан- Строка 350 + строка 355 + строка 360 – строка 365 - строка Чистое увеличение (уменьшение) деСтрока 200 + (-) строка 340 + (-) строка нежных средств и их эквивалентов Остаток денежных средств на ко- Строка 010 + (-) строка 420. Результат должен быть равен Величина влияния изменений курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения опеиностранной валюты по отношению к раций в иностранной валюте) по каждой операции в инорублю странной валюте. Как определить дату совершения валютной
ПРИЛОЖЕНИЯ
Формирование показателей приложения к бухгалтерскому балансу Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) у патентообладателя на изобреСоответствующие субсчета счета тение, промышленный образец, у правообладателя на программы у правообладателя на топологии интегральных микросхем у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименоваСоответствующие субсчета счета ние места происхождения товаров у патентообладателя на селекциСоответствующие субсчета счета онные достижения Амортизация нематериальных Амортизация деловой репутации Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и Соответствующие субсчета счета хозяйственный инвентарь и другое Передано в аренду объектов ос- Дебетовое сальдо счета 01 субсчет «Основные средства, переновных средств – всего данные в аренду»Переведено объектов основных Дебетовое сальдо счета 01 субсчет »Основные средства, пересредств на консервацию веденные на консервацию»
Получено объектов основных средств в аренду – всего Объекты недвижимости, приняДебетовое сальдо счета 08 субсчет «Приобретение объектов тые в эксплуатацию и находяосновных средств» или счета 01 субсчет «Основные средства, щиеся в процессе государственправо собственности на которые не зарегистрировано»
ПРИЛОЖЕНИЯ
Результат переоценки основных первоначальной (восстановиИнформация по счетам 01, 02, 83 и тельной) стоимости Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации Имущество, предоставляемое по Информация по счету 03 субсчет «Основные средства, предосдоговору проката тавляемые по договору проката»Амортизация доходных вложе- Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация имущества, ний в материальные ценности переданного во временное пользование»
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
Сумма расходов по незакончен- Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Выполнение научноным научно-исследовательским, исследовательских, опытно-конструкторских и технологичеопытно-конструкторским и тех- ских работ»
нологическим работам Сумма не давших положительных результатов расходов по опытно-конструкторским и технаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технонологическим работам, отнесенлогических работ»
ных на внереализационные расходы Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами
ПРИЛОЖЕНИЯ
Сумма расходов на освоение при- Кредитовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение родных ресурсов, отнесенных в от- природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение причетном периоде на внереализацион- родных ресурсов» в корреспонденции с кредитом субсчета Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - в том числе дочерних и зависи- Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Паи и акции» за минусом Государственные и муниципаль- Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»Ценные бумаги других органи- Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
в том числе долговые ценные Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
бумаги (облигации, векселя) за минусом кредитового сальдо по счету Дебиторская задолженность: Сумма строк, в которых дана расшифровка краткосрочной Кредиторская задолженность: Сума срок, в которых дана расшифровка краткосрочной крекраткосрочная - всего диторской задолженности
ПРИЛОЖЕНИЯ
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам)»Отчисления на социальные нужКредитовый оборот счета Изменение остатков (прирост незавершенного производства резервов предстоящих расходов Полученные - всего Имущество, находящееся в залоСальдо по счету объекты основных средств ценные бумаги и иные финансоСоответствующие субсчета счета Выданные - всего
ПРИЛОЖЕНИЯ
объекты основных средств ценные бумаги и иные финансоСоответствующие субсчета счета Получено в отчетном году бюд- Оборот по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в коржетных средств - всего респонденции с дебетом счетов 51 иПРИЛОЖЕНИЯ
Формирование показателей отчета о целевом использовании полученных средств Остаток средств на начало отчетного Доходы от предпринимательской деяДанные кредитовых оборотов по счетам 90 и тельности организации Расходы на целевые мероприятия Сумма показателей строк 311- в том числе:ний, семинаров и т.п.
Расходы на содержание аппарата в том числе:
расходы, связанные с оплатой тру- да (включая начисления) выплаты, не связанные с оплатой труда расходы на служебные командиАналитические данные дебетового оборота по счету ровки и деловые поездки содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и ино- го имущества кроме ремонта) ремонт основных средств и иного имущества Приобретение основных средств, ин- Соответствующие аналитические данные дебетового Расходы, связанные с предпринимаДанные дебетовых оборотов по счету 90 и тельской деятельностью
ПРИЛОЖЕНИЯ
Раздел пояснительной Административный ского учета и ответственность за периоде (необходимо указать дату и присоставление и представление фи- чину такой смены, а также указать вновь Обязательная информация, привоинформация о НИОКР организации;низации, масштабы ее деятельности, • пояснения о формировании значений поОрганизационноопределенные уставом, а также дан- казателей, отражаемых в формах отчеттехнический ные, показывающие достижения в ности в нетто-оценке (за вычетом регулидеятельности и развитии, с указани- рующих показателей);