«ПРОЕКТ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЧЕРЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ (USAID) Эта публикация стала возможной благодаря бескорыстной помощи американского народа, оказанной через Агентство США по международному развитию ...»

вероятность наступления такого события выше, чем вероятность его ненаступления. Когда нет вероятности того, что текущее обязательство существует, субъект раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, является отдаленной (см. параграф 100).

32. Когда имеется ряд сходных обязательств (например, обязательство правительства возместить ущерб индивидуумам, которые получили зараженную кровь из государственной больницы), вероятность выбытия ресурсов, необходимого для погашения обязательств, определяется путем рассмотрения класса обязательств в целом. Хотя вероятность выбытия ресурсов по любой одной статье может быть небольшой, вполне вероятно, что какое-то выбытие ресурсов потребуется для погашения класса обязательств в целом. Если это так, то оценочные обязательства признаются (если соблюдаются другие критерии признания).

Надежная расчетная оценка обязательств 33. Использование оценок является существенной частью подготовки финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Это особенно верно в случае оценочных обязательств, которые по своему характеру более неопределенны, чем большинство прочих активов или обязательств. Кроме исключительно редких случаев, субъект будет способен определить диапазон возможных результатов и, соответственно, сделать оценку обязательства, которая достаточно надежна для использования при признании оценочных обязательств.

34. В исключительно редких случаях, когда надежная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано.

Такое обязательство раскрывается как условное обязательство (см.

Условные обязательства 35. Субъект не должен признавать условное обязательство.

36. Условное обязательство раскрывается согласно требованиям параграфа 100, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, является 37. Там, где субъект несет солидарную ответственность по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Например, в случае задолженности совместного предприятия, та часть задолженности, которая должна погашаться другими участниками совместного предприятия считается условным обязательством. Субъект признает оценочные обязательства в той части обязательства, в которой вероятно выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или возможные услуги, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка.

38. Условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось. Поэтому они оцениваются непрерывно для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или возможные услуги. Если становится вероятным, что выбытие будущих экономических выгод или возможных услуг потребуется по статье, ранее рассматриваемой как условное обязательство, оценочные обязательства признаются по финансовой отчетности того периода, в котором происходит изменение вероятности (за исключением чрезвычайно редких случаев, когда не может быть сделана надежная оценка). Например, местный государственный субъект, возможно, нарушил законодательство по охране окружающей среды, но остается неясным, действительно ли нанесен ущерб среде. Там, где впоследствии становится ясно, что есть ущерб и требуется исправление положения, субъект признает оценочные обязательства, поскольку теперь возможно выбытие экономических выгод.

Условные активы 39. Субъект не должен признавать условный актив.

40. Условные активы обычно возникают из незапланированных или прочих неожиданных событий, не находящихся полностью в сфере контроля субъекта и которые создают возможность поступления экономических выгод или полезного потенциала для субъекта. Примером может служить иск, удовлетворения которого субъект пытается достичь через судебное разбирательство, исход которого не определен.

41. Условные обязательства не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет реализован. Однако, когда получение дохода практически несомненно, тогда соответствующий актив не является условным активом, и его признание уместно.

42. Условный актив раскрывается, как это требуется в параграфе 105, когда поступление экономических выгод или возможных услуг становится вероятным.

43. Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить отражение соответствующих изменений в финансовой отчетности. Если становится практически несомненным, что произойдет поступление экономических выгод или возможных услуг, а стоимость актива может быть надежно оценена, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло изменение.

Если поступление экономических выгод или возможных услуг стало вероятным, субъект раскрывает условный актив (см. параграф 105).

Оценка Наилучшая расчетная оценка 44. Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную 45. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства, - это сумма, которую субъект разумно уплатил бы для погашения обязательства на отчетную дату или перевел третьей стороне на эту дату. Часто будет невозможно или чрезмерно дорого погашать или переводить обязательство на отчетную дату. Однако оценка суммы, которую субъект разумно уплатил для погашения или перевода обязательства, дает наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

46. Оценки результатов и финансового эффекта определяются с помощью суждения руководства субъекта, дополненного опытом аналогичных операций и в некоторых случаях отчетами независимых экспертов.

Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями после отчетной даты.

Государственная медицинская лаборатория продает диагностические УЗИ аппараты как государственным, так и частным медицинским центрам и больницам на основе полной оплаты. Оборудование продается с гарантией, по которой медицинским центрам и больницам покрываются фактические затраты на ремонт любого производственного брака, который выявляется в течение шести месяцев после покупки. Если бы в каждом проданном оборудовании были обнаружены небольшие дефекты, то затраты на ремонт составили бы 1 миллион условных единиц. При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном оборудовании затраты на ремонт составили бы 4 миллиона условных единиц. Прошлый опыт лаборатории и будущие ожидания указывают на то, что в наступающем году 75 процентов оборудования не будут иметь дефектов, 20 процентов будут иметь незначительные дефекты, а 5 процентов крупные дефекты. В соответствии с параграфом 32, лаборатория оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составит:

(75% от нуля) + (20% от 1 млн.) + (5% от 4 млн.) = 47. Неопределенности в отношении суммы, признаваемой в качестве оценочного обязательства, рассматриваются разными способами в зависимости от обстоятельств. Там, где измеряемое оценочное обязательство включает крупную совокупность статей, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки называется «ожидаемая стоимость». Оценочные обязательства будут, следовательно, различными в зависимости от того, является ли вероятность потери данной суммы, например, 60 процентов или процентов. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, как и другие, используется средняя точка диапазона.

48. Когда оценивается единое обязательство, отдельный, наиболее вероятный результат может быть наилучшей расчетной оценкой обязательства.

Однако даже в таком случае субъект рассматривает другие возможные результаты. Когда другие возможные результаты в основном выше или в основном ниже наиболее вероятного результата, то наилучшей расчетной оценкой будет большая или меньшая сумма. Предположим, что правительство должно исправить значительный дефект в оборонном судне, которое оно построило для другого правительства, индивидуальным наиболее вероятным результатом будет исправление дефекта с первой попытки при затратах в 100 000 условных единиц, но если имеется значительный шанс того, что понадобятся дополнительные попытки, создается оценочное обязательство на большую сумму.

49. Оценочное обязательство оценивается до налога или налоговых эквивалентов. Правила работы с налоговыми последствиями оценочного обязательства и изменениями в нем рассматриваются в МСФО «Налоги на прибыль».

Риски и неопределенности 50. Риски и неопределенности, в условиях которых неизбежно существуют многие события и обстоятельства, должны учитываться для того, чтобы получить по оценочным обязательствам наилучшую расчетную оценку.

51. Риск характеризует изменчивость результата. Корректировка на риск может увеличивать сумму оцениваемого обязательства. При вынесении суждений в условиях неопределенности необходима осторожность с тем, чтобы не завысить доходы или активы и не занизить расходы или обязательства. Однако неопределенность не оправдывает создание излишних оценочных обязательств или преднамеренного завышения обязательств. Например, если прогнозируемые затраты особо неблагоприятного результата оцениваются на осмотрительной основе, то позже результат не будет намеренно рассматриваться как более вероятный, чем в действительности. Необходима осторожность в том, чтобы корректировка на риск и неопределенность не дублировались с последующим завышением оценочных обязательств.

52. Раскрытие неопределенностей, существующих в отношении суммы затрат, производится согласно параграфу 98(b).

Дисконтированная стоимость 53. Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма оценочных обязательств должна представлять собой дисконтированную стоимость затрат, которые ожидается понести для погашения обязательства.

54. В связи с временной стоимостью денег оценочные обязательства, относящиеся к оттоку денежных средств, который возникает после даты баланса, более обременительны, чем те, где отток денежных средств в той же сумме возникает позднее. Поэтому там, где влияние существенно, оценочные обязательства дисконтируются.

55. Когда оценочные обязательства дисконтируются по нескольку лет, дисконтированная стоимость оценочного обязательства будет расти каждый год т.к. приближается дата погашения обязательства (Приложение Е). Параграф 97(е) данного Стандарта требует раскрытия увеличения средств за период роста суммы дисконтирования во времени.

56. Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть ставкой (или ставками) до налога, отражающей текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства.

Ставка дисконтирования не должна отражать риски, для которых расчеты будущих потоков денежных средств были скорректированы.

57. В некоторых юрисдикциях, в отношении организаций общественного сектора налогом на прибыль или его эквивалентами облагается остаток периода. В случаях, когда такими налогами на прибыль облагаются организации общественного сектора, выбранная ставка дисконтирования должна быть ставкой до налога.

Будущие события 58. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для погашения обязательства, должны быть отражены в сумме оценочных обязательств, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут.

59. Ожидаемые будущие события могут быть особенно важны при оценке оценочных обязательств. Например, определенные обязательства могут быть индексированны для выплаты компенсаций получателям из-за влияния инфляции или других определенных изменений цен. Если существуют достаточные доказательства вероятных и ожидаемых уровней инфляции, то они должны отражаться в сумме оценочных обязательств. Другим примером будущих событий, оказывающих влияние на сумму оценочного обязательства является пример, когда правительство считает, что затраты по расчистке от дегтя, золы и других загрязняющих веществ, связанных с газовыми работами на площадке по окончании срока его эксплуатации снизятся в результате будущих изменений в технологии. В данном случае, признанная сумма отражает затраты, которые технически квалифицированные, объективные наблюдатели разумно ожидают понести с учетом всех имеющихся оснований относительно технологии, которая будет в наличии на момент расчистки площадки. Поэтому уместно включать, например, ожидаемые сокращения затрат, связанные с возросшим опытом в применении существующей технологии, или ожидаемые затраты применения существующей технологии к более крупной или более сложной деятельности по расчистке, чем к той, к которой она применялась ранее.

Однако, субъект не ожидает разработки совершенно новой технологии для расчистки до тех пор, пока это не подтвердится достаточно объективным основанием.

60. Влияние возможного нового законодательства, которое может повлиять на сумму существующего обязательства правительства или индивидуального субъекта общественного сектора, принимается в расчет при оценке этого обязательства, когда имеется достаточно объективное основание, что законодательство практически несомненно будет принято.

Разнообразие обстоятельств, возникающих на практике, делает невозможным определить единое событие, которое предоставит достаточное, объективное основание для каждого случая. Доказательство необходимо как в отношении того, что будет требовать законодательство, так и в том, действительно ли оно будет принято и внедрено должным образом. Во многих случаях достаточно объективное основание не будет существовать, до момента действительного принятия нового законодательства.

Ожидаемое выбытие активов 61. Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке оценочных обязательств.

62. Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке оценочных обязательств, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, вызывающим появление оценочных обязательств.

Вместо этого субъект признает прибыль от ожидаемого выбытия активов на момент, установленный Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, рассматривающим соответствующие активы.

Возмещения 63. Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда практически несомненно, что возмещение будет получено, если субъект погасит обязательство. Возмещение должно учитываться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму оценочного обязательства.

64. В отчете о финансовых результатах деятельности расход, относящийся к оценочному обязательству, может представляться за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

65. Иногда субъект может рассчитывать на то, что другая сторона покроет все или часть затрат, необходимых для погашения оценочного обязательства (например, через договора страхования, оговорки о возмещения убытков или гарантии поставщиков). Другая сторона может либо возместить суммы, уплаченные субъектом, либо выплатить эти суммы непосредственно. Например, государственное агентство может иметь юридические обязательства перед физическим лицом как результат вводящей в заблуждение консультации, предоставленной сотрудниками этого агентства. Тем не менее, агентство может возместить некоторые затраты за счет страхования профессиональной ответственности.

66. В большинстве случаев субъект будет оставаться ответственным по всей рассматриваемой сумме, т.е. должен будет выплатить всю сумму в случае, если третья сторона не уплатит по какой-либо причине. В такой ситуации оценочное обязательство признается в полной сумме обязательства, и признается отдельный актив по ожидаемому возмещению, когда практически несомненно, что возмещение будет получено, если субъект погасит обязательство.

67. В некоторых случаях субъект не будет отвечать по рассматриваемым затратам, если третья сторона не может заплатить. В таком случае субъект не имеет обязательства по таким затратам, и они не включаются в оценочное обязательство.

68. Как указано в параграфе 37, обязательство, по которому субъект несет солидарную ответственность, является условным обязательством в той степени, в какой ожидается, что обязательство будет погашено другими сторонами.

Изменения в оценочных обязательствах 69. Оценочные обязательства должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей расчетной оценки. Если больше не существует вероятности того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, то оценочные обязательства должны аннулироваться.

70. При использовании дисконтирования балансовая стоимость оценочного обязательства увеличивается в каждом периоде с целью отражения течения времени. Это увеличение признается в качестве процентного Использование оценочных обязательств 71. Оценочное обязательство должно использоваться только по тем затратам в отношении которых оценочное обязательство первоначально признавалось.

72. Против оценочного обязательства зачитываются только те затраты, в отношении которых оно первоначально создавалось. Зачет затрат против оценочного обязательства, которое первоначально создавалось в других целях, будет скрывать влияние двух различных событий.

Применение правил признания и оценки Будущий чистый операционный дефицит 73. Оценочные обязательства не должны признаваться для чистого дефицита от будущих видов операционной деятельности.

74. Чистый дефицит от будущих видов операционной деятельности не отвечает определению обязательств, приведенном в параграфе 18 и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств в параграфе 22.

75. Ожидание чистых дефицитов от будущих видов операционной деятельности является показателем того, что определенные активы, используемые в данных видах деятельности могут обесцениваться.

Субъект тестирует такие активы на обесценение. Руководство по учету обесценения приводится в МСФО 36 «Обесценение активов».

Обременительные контракты 76. В случае, если субъект имеет обременительный контракт, то текущее обязательство (без возмещения) по такому контракту должно быть признано и оценено в качестве оценочного обязательства.

77. Параграф 76 настоящего Стандарта применим только к обременительным контрактам. Контракты о предоставлении социальных выгод, заключаемые с ожиданием того, что субъект не получит возмещения приближенно равного стоимости предоставленных товаров и услуг непосредственно от получателей этих выгод, исключаются из сферы применения настоящего Стандарта.

78. Многие контракты, подтверждающие обменные операции (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне, и, соответственно здесь отсутствует обязательство. Другие контракты устанавливают права и обязанности каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой контракт обременительным, он попадает в сферу применения настоящего Стандарта, и существует обязательство, которое признается.

Контракты подлежащие выполнению, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего Стандарта.

79. Настоящий Стандарт определяет обременительный контракт как контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды или возможные услуги, которые ожидается по нему получить, что включает возмещаемые суммы.

Поэтому текущее обязательство без возмещения должно быть признано в качестве оценочного обязательства по параграфу 76. Неустранимые затраты по контракту отражают наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые, в свою очередь, представляет собой наименьшую величину из затрат на исполнение контракта и затрат на уплату компенсации или штрафов при его невыполнении.

80. До того, как создать отдельное оценочное обязательство по обременительному контракту, субъект признает любой убыток от обесценения активов, относящийся к этому контракту.

Реструктуризация 81. Ниже приводятся примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:

(a) прекращение или выбытие вида деятельности или услуги;

государственного органа в определенном местонахождении или регионе или перемещение деятельности из одного региона в (c) изменения в структуре менеджмента, например, ликвидация какого-либо уровня менеджмента или исполнительной службы; и (d) фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное влияние на характер и направленность деятельности субъекта.

82. Оценочное обязательство по затратам на реструктуризацию признается только при соблюдении общих критериев признания оценочных обязательств, установленных в параграфе 22. Параграфы 83- устанавливают порядок применения общих критериев признания к реструктуризации.

83. Обязательство, вытекающее из практики, по реструктуризации возникает только тогда, когда субъект:

(a) имеет детальный официальный план реструктуризации, определяющий, по крайней мере, следующее:

деятельности/операционного подразделения ;

(ii) основные затронутые местоположения;

работников, которым, будет выдана компенсации в связи (iv) затраты, которые будут понесены; и (b) создал обоснованные ожидания у заинтересованных лиц о том, что будет производить реструктуризацию, начав выполнение этого плана или объявив основные характеристики плана тем 84. В общественном секторе реструктуризация может осуществляться на общегосударственном уровне, на уровне министра или министерства, или на уровне агентства.

85. Свидетельство того, что правительство или индивидуальный субъект начал осуществлять план реструктуризации будет предоставлено, например, посредством публичного объявления основных характеристик плана, продажи или передачи активов, уведомления о намерении прекратить аренду или посредством установления альтернативных планов для клиентов услуг. Публичное объявление детального плана реструктуризации обуславливает вытекающее из практики обязательство провести реструктуризацию лишь в тех случаях, когда она сделана таким образом и с достаточными подробностями (т.е. установлены основные характеристики плана), чтобы создать действительные ожидания у других сторон, таких как пользователи услуги, поставщики и сотрудники (или их представители), в том, что правительство или субъект будет осуществлять реструктуризацию.

86. Для того, чтобы план реструктуризации, при его объявлении сторонам, которые будут им затронуты, мог стать причиной появления вытекающего из практики обязательства, в нем должно быть запланировано скорейшее начало его исполнения и такие сроки его завершения, которые делают маловероятным внесение значительных изменений в план реструктуризации. Если ожидается значительная задержка перед началом реструктуризации или ожидается, что реструктуризация займет неоправданно длительное время, то маловероятно, что план вызовет со стороны других сторон обоснованные ожидания того, что правительство или индивидуальный субъект в настоящее время обязано провести реструктуризацию, поскольку временные рамки создают для правительства или субъекта возможность изменения его планов.

87. Решение руководства или руководящего органа о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не создает вмененной обязанности на отчетную дату, за исключением случаев, когда субъект до отчетной даты:

(a) начал осуществлять план реструктуризации, или (b) объявил об основных характеристиках плана реструктуризации тем сторонам, которых он затрагивает достаточно конкретным образом, что вызвало у таких сторон обоснованные ожидания того, что субъект будет проводить реструктуризацию.

Если субъект начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем сторонам, которых он затрагивает, только после отчетной даты, то потребуется раскрытие в соответствии с МСФООС 14 «События после отчетной даты», если реструктуризация существенна и нераскрытие данной информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

88. Хотя вмененная обязанность не создается одним только решением руководства или руководящего органа, обязанность может возникать из других прошлых событий вместе с таким решением. Например, переговоры с представителями работников по вопросу выходных пособий или с покупателями о продаже или передаче операции, могут проводиться и завершаться только с одобрения руководящего органа или совета директоров. Когда такое одобрение было получено и доведено до других сторон, субъект имеет вытекающее из практики обязательство по реструктуризации при условии соблюдения условий параграфа 83.

89. В некоторых странах окончательные полномочия в принятии решений по субъекту общественного сектора принадлежат руководящему органу или правлению, состав которого включает представителей интересов других сторон, отличных от руководства (например, работников), либо перед принятием решения руководящим органом или правлением требуется уведомление таких представителей. Поскольку принятие решения таким руководящим органом или правлением включает доведение информации до этих представителей, то это может приводить к возникновению вытекающего из практики обязательства по реструктуризации.

Продажа или Передача Деятельности 90. Ни одно обязательство не возникает в результате продажи или передачи деятельности до тех пор, пока субъект не будет обязан совершить продажу или передачу, то есть до появления соглашения, имеющего обязательную силу.

91. Даже когда субъект принял решение о продаже какой-либо деятельности и публично объявил об этом решении, он не может совершить продажу до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. До тех пор, пока соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, не заключено, субъект способен изменить свое мнение, и ему фактически придется действовать подругому, если не удастся найти покупателя на приемлемых для него условиях. Когда продажа представляет собой только лишь часть реструктуризации, вытекающее из практики обязательство может возникать по другим частям реструктуризации до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.

92. Реструктуризация в общественном секторе часто предполагает передачу деятельности от одного контролируемого субъекта к другому, а также может предполагать передачу деятельности без возмещения или с номинальным возмещением. Такие передачи обычно будут происходить под руководством государства и не будут предполагать наличие соглашений, имеющих обязательную силу, как это описано в параграфе 90. Обязательство существует только когда есть соглашение о передаче, имеющее обязательную силу. Даже в случаях когда предполагаемые передачи не ведут к признанию оценочного обязательства, в связи с запланированной операцией может потребоваться раскрытие по другим Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора либо по предложенным Стандартам, таким как МСФООС 14, «События после отчетной даты» и МСФООС 20 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Оценочные обязательства по реструктуризации 93. Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие из реструктуризации, т.е.

только те затраты, которые одновременно:

(a) обязательно вызваны реструктуризацией; и (b) не связаны с текущей деятельностью субъекта.

94. Оценочное обязательство по реструктуризации не включает такие (a) затраты на переподготовку или передислокацию продолжающего (b) расходы на маркетинг; или (c) инвестиции в новые системы и сети распространения.

Такие затраты относятся к ведению дела в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату. Такие затраты признаются так, как если бы они возникли отдельно от реструктуризации.

95. Идентифицируемый будущий чистый операционный дефицит до даты реструктуризации не включается в оценочное обязательство, за исключением тех, которые относятся к обременительному договору в соответствии с определением, данным в параграфе 18.

96. В соответствии с требованиями параграфа 61 прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке оценочного обязательства по реструктуризации, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации.

Раскрытие 97. Для каждого класса оценочных обязательств субъект должен (a) балансовую стоимость на начало и конец периода;

(b) дополнительные оценочные обязательства, созданные за период, включая увеличение существующих оценочных (c) использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против оценочных обязательств) в течение периода;

(d) неиспользованные суммы, возвращенные в течение периода; и (e) увеличение дисконтированной суммы в течение периода, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений ставки дисконтирования.

Сравнительная информация не требуется.

98. Для каждого вида оценочных обязательств субъект должен раскрывать следующее:

(a) краткое описание характера обязательства и ожидаемое время выбытия экономических выгод или полезного потенциала, возникающих в результате этого обязательства;

(b) факты проявления неопределенностей, относящиеся к сумме или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставлять адекватную информацию, субъект должен раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, как это указано в параграфе 58; и (c) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан для этого ожидаемого 99. Там, где субъект принимает решение признать в своей финансовой отчетности оценочные обязательства по социальным выгодам, за которые субъект не получит возмещения приближенно равного стоимости предоставленных товаров или услуг непосредственно от получателей этих выгод, он должен осуществить раскрытия требуемые в параграфах 97 и 98 в отношении этих оценочных обязательств.

100. Кроме случаев, когда возможность какого-либо выбытия ресурсов для погашения является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату субъект должен раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:

(a) Оценку его финансового воздействия, которая проводится (b) факты проявления неопределенностей, относящихся к сумме (c) возможность любого возмещения.

101. При определении того, какие оценочные или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, является ли характер статей достаточно схожим для того, чтобы единое утверждение о них удовлетворяло требованиям параграфов 98(а) и (b), и 100(а) и (b).

Таким образом, может быть правильным рассматривать суммы, относящиеся к одному типу обязательств как единый класс оценочных обязательств, но не будет верным рассматривать как единый класс суммы, относящиеся к затратам на восстановление окружающей среды, и суммы, которые являются предметом судебных разбирательств.

102. Там, где оценочное и условное обязательство возникают из того же набора обстоятельств, субъект раскрывает информацию, требуемую параграфами 97, 98 и 100 так, чтобы показать связь между оценочным и условным обязательством.

103. Субъект может при определенных обстоятельствах использовать внешнюю оценку для оценки оценочного обязательства. В таких случаях, информация, касающаяся оценки может быть успешно раскрыта.

104. Раскрытия, требуемые параграфом 100 не применяются к условным обязательствам, возникающим из социальных выгод предоставляемых субъектом, за которые этот субъект не получает возмещения приближенно равного стоимости предоставляемых товаров или услуг непосредственно от получателей этих выгод (см. параграфы 1(а) и 7- обсуждение исключения социальных выгод из данного Стандарта).

105. Там, где вероятным является наступление экономических выгод или возможных услуг, субъект должен раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где целесообразно, оценку их финансового воздействия, полученную согласно принципам, установленным для оценочных обязательств в параграфах 44-62.

106. Раскрытия, требуемые параграфом 105, применяются только к тем условным активам, где существует обоснованное ожидание поступления выгод для субъекта. То есть не требуется раскрытия этой информации по всем условным активам (см. параграф 39-43, обсуждение условных активов). Важно, чтобы раскрытие информации об условных активах не содержало вводящих в заблуждение указаний на то, что получение дохода вероятно. Например, условный актив возникает из договора, по которому субъект общественного сектора разрешает компании частного сектора разрабатывать одно из его месторождений в обмен на роялти по установленной цене за каждую тонну и компания начинает разработку. В дополнение к раскрытию характера работ, условный актив должен быть измерен там, где может быть дана обоснованная оценка количеству ожидаемой добычи сырья и времени ожидаемого поступления денежных средств. Если не было надежных резервов или других условий, которые бы указывали на то, что добыча любых ресурсов маловероятна, то субъект общественного сектора не будет раскрывать информацию, требуемую параграфом 105, так как отсутствует вероятность поступления 107. Требования к раскрытиям в параграфе 105 включают условные активы от обменных и необменных операций. Если условный актив, существующий в связи с доходом от налогообложения, остается в трактовке «налогооблагаемое событие». Определение налогооблагаемого события для доходов от налогообложения и его возможных последствий для раскрытия условных активов, относящихся к налогооблагаемым доходам, рассматриваются как часть отдельного плана по доходам от необменных 108. Когда информация, требуемая параграфами 100 и 105, не раскрывается по причинам нецелесообразности, этот факт должен указываться.

109. В чрезвычайно редких случаях раскрытие некоторой или всей информации, требуемой в параграфах 97-107, может, как считается, нанести серьезный ущерб положению субъекта в споре с другими сторонами на предмет оценочных обязательств, условного обязательства или условного актива. В таких случаях субъект не должен раскрывать информацию, но должен раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта.

Переходные положения 110. Эффект от принятия настоящего стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должен представляться в отчетности как корректировка к начальному сальдо накопившейся прибыли/ (дефицита) за период, в котором стандарт впервые применяется. От субъекта не требуется, но поощряется корректировка начального сальдо накопившейся прибыли/(дефицита) за самый ранний из отчетных периодов и пересчет сравнительной информации. Если сравнительная информация не пересчитывается, этот факт должен раскрываться.

Дата вступления в силу 111. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора вступает в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся января 2004 или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.

112. Если субъект принимает порядок учета по методу начисления, как это определено Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора, для целей финансовой отчетности после даты вступления в силу, то данный Стандарт применяется к годовой финансовой отчетности субъекта, охватывающей периоды с момента начала применения или после.

Таблицы – Оценочные обязательства, условные обязательства, условные активы и возмещения Цель данного Приложения - обобщение основных требований стандартов.

Приложение не представляет собой часть стандартов и его рекомендуется воспринимать в контексте общего текста стандартов.

Оценочные и Условные Обязательства В случаях, когда в результате прошлых событий, может происходить выбытие ресурсов, заключающих будущие экономические выгоды или полезный потенциал при погашении: (а) текущего обязательства, или (b) возможного обязательства, существование которого будет подтверждено только фактом наступления или ненаступления одного или более неопределенных будущих событий и не находящееся полностью под контролем субъекта Существует текущее Существует возможное Существует возможное обязательство, которое обязательство или обязательство или вероятно требует текущее обязательство, текущее обязательство, Обязательство Никакое обязательство не Никакое обязательство не Для оценочного Требуются раскрытия для Раскрытия не требуется обязательства требуются условного обязательства (параграф 100).

(параграфы 97 и 98).

Условное обязательство также возникает в исключительно редком случае, когда существует обязательство, которое не может быть признано, потому что не может быть сделана надежная оценка. Для условного обязательства требуются раскрытия.

Условные активы В случаях, когда в результате прошлых событий, существует возможный актив, существование которого будет подтверждено только фактом наступления или ненаступления одного или более неопределенных будущих событий и не находящееся полностью под контролем субъекта.

экономических выгод экономических выгод экономических выгод потенциала является потенциала является потенциала не является Актив не является Никакой актив не Никакой актив не Возмещения Ожидается, что другая сторона покроет все затраты или часть затрат, необходимых для выполнения оценочного обязательства Ожидается, что другая сторона покроет все затраты или часть затрат, необходимых для выполнения оценочного обязательства Субъект не имеет Обязательство по сумме, Обязательство по обязательств по той которая как ожидается будет сумме, которая как стороной возмещение будет получено, действительной Субъект не имеет Возмещение признается как Ожидаемое обязательств по отдельный актив в отчете о возмещение не возмещаемой сумме финансовом состоянии и признается как актив (параграф 67) зачитывается против расходов (параграф 63) Раскрытия не Возмещение раскрывается Ожидаемое требуются вместе с суммой признанной возмещение Древо Решений Цель Древа решения – обобщить основные требования по признанию стандартов для оценочных и условных обязательств, которые входят в сферу применения данного Стандарта. Древо решений не представляет собой часть стандартов и должно восприниматься в контексте полного текста стандартов. Примечание:

в некоторых случаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если на отчетную дату, учитывая все возможные свидетельства, вероятность существования текущего обязательства превышает вероятность отсутствия такого обязательства. (параграф Стандарта) обязательства обязывающего Примеры: Признание Настоящее приложение демонстрирует применение стандартов с тем, чтобы разъяснить их значение. Приложение не является частью стандартов.

Все субъекты в данных примерах имеют отчетную дату 31 Декабря. Во всех случаях предполагается, что надежная оценка может быть дана любому ожидаемому выбытию ресурсов. В некоторых случаях описываемые обстоятельства могут приводить к обесценению активов – данный аспект не рассматривается в примерах.

Перекрестные ссылки приводимые в примерах указывают на параграфы, которые в особенности актуальны. Приложение должно рассматриваться в контексте общего текста стандартов.

Ссылки на «наилучшую расчетную оценку» относятся к величине дисконтированной стоимости, где влияние временной стоимости денег является существенным.

Пример 1: Гарантии Правительственный Департамент А производит поисковое и спасательное оборудование для использования его самим Правительством и для продажи населению. В момент продажи Департамент предоставляет приобретателям гарантии на данные товары. По условиям продажи Департамент гарантирует устранять, путем ремонта или замены, производственные дефекты, которые выявляются в течение 3 лет после даты продажи. Прошлый опыт указывает на то, что вероятно (более вероятно, чем нет) возникнут определенные претензии по гарантиям.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство, как результат обязывающих событий прошлого – Обязывающее событие – это продажа оборудования с гарантией, приводящей к возникновению юридического обязательства.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или возможные услуги, при погашении обязательств – Вероятно для гарантий в целом (см.

параграф 32) Заключение - Оценочное обязательство признается для наилучшей расчетной оценки затрат на исправление изделий согласно гарантии на проданный товар на отчетную дату или до отчетной даты (см. параграфы 22 и 32).

Пример 2А: Загрязненная земля – законодательство действительно определенно будет принято Провинциальные местные власти владеют складом на земле, находящейся недалеко от порта. Власти сохранили право собственности на землю, потому что возможно земля понадобится для будущего использования в деятельности порта.

В течение последних 10 лет группа фермеров арендовала здание склада для хранения сельскохозяйственных химикатов. Правительство заявляет о своих намерениях принять законодательство об окружающей среде, требующее от собственников принятия обязательств по предотвращению загрязнения окружающей среды, включающих стоимость затрат на очистку загрязненных земель. В результате, местные власти внедряют политику по опасным химикатам и начинают ее применять в своей деятельности и собственности. На этой стадии становится ясным то, что сельскохозяйственные химикаты загрязнили землю вокруг склада. А местные власти не могут заставить фермеров или их страховую компанию возместить затраты на очищение земли. По состоянию на 31 декабря 2001 года действительно определенно то, что проект закона, требующий очищения уже загрязненных земель, будет введен в действие сразу после окончания года.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – обязывающим событием является загрязнение земли, в силу фактической определенности законодательства, требующего очистку.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный потенциал при погашении – вероятно.

Заключение – Признается оценочное обязательство для наилучшей оценки затрат на очистку (см. параграфы 22 и 30).

Пример 2В: Загрязнение и вмененная обязанность Государство имеет опубликованную политику по охране окружающей среды, согласно которой оно берет на себя ответственность за все виды загрязнений, возникающих в результате его деятельности. Правительство имеет записи выполнения этой опубликованной политики. Но в юрисдикции не существует законодательства об охране окружающей среды. Во время военно-морских учений было повреждено судно и произошла утечка значительного количества топлива. Правительство выразило согласие заплатить расходы по единовременной очистке и текущие расходы по мониторингу и поддержке морских животных и птиц.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – обязывающим событием является загрязнение окружающей среды, которое приводит к возникновению вмененной обязанности, поскольку политика и предыдущее поведение властей создало действительные ожидания относительно того, что власти произведут очистку загрязнения.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или возможные услуги при погашении – вероятно.

Заключение – Признается оценочное обязательство для наилучшей оценки затрат на очистку (см. параграфы 22 и 30).

Пример 3: Разрез по добыче гравия Государственный субъект эксплуатирует добычу гравия на земле, которую он арендует на коммерческой основе у частной компании. Гравий используется для строительства и содержания дорог. Соглашение с землевладельцами требует от государственного субъекта восстановления территории добычи гравия путем сноса всех зданий, восстановления первоначальной формы земли и всего почвенного слоя. 60% конечных затрат по восстановлению относится к сносу зданий и восстановлению территории, и 40 % возникают из добычи гравия. На отчетную дату здания были построены, разработка участка началась, но гравий еще не добывался.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – строительство зданий и разработка месторождения создают юридическое обязательство по условиям соглашения в отношении сноса зданий и восстановления участка, и поэтому является обязывающим событием. Однако на отчетную дату не было обязательства устранить ущерб, который будет нанесен добычей гравия.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или возможные услуги при погашении - вероятно.

Заключение – Обязательство признается для наилучшей оценки 60% конечных затрат, относящихся к сносу зданий и восстановлению участка (см. параграф 22).

Эти затраты включаются как часть стоимости разреза. 40% затрат, которые возникают в результате добычи гравия, признаются как обязательство, когда гравий будет добыт.

Пример 4; Политика возврата средств Государственный магазин функционирует как централизованный магазин по снабжению и позволяет населению покупать излишки товаров. Он проводит политику возврата затраченных денег недовольным покупкой клиентам, даже не имея юридического обязательства, чтобы делать это. Его политика возврата денег широко известна.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – обязывающим событием является продажа товара, которая ведет к возникновению обязательства, вытекающего из практики, поскольку действия магазина создали действительные ожидания со стороны его клиентов в том, что магазин будет возвращать деньги за купленные товары.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный потенциал при погашении – вероятно, что часть товаров будет возвращена с возвратом уплаченных за них денег (см. параграф 32) Заключение – Признается оценочная стоимость по наилучшей оценке затрат на возврат денег (см. параграфы 18 (определение обязательства, вытекающего из практики), 22, 25 и 32).

Пример 5А: Закрытие отделения – неосуществленное до отчетной даты 12 декабря 2004 года правительство решает закрыть какое-то отделение государственного агентства. До отчетной даты ( 31 декабря, 2004 года) решение не было доведено ни до кого из тех, кого оно затрагивает и никаких других шагов по осуществлению решения предпринято не было.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Поскольку обязывающего события не было, то обязательства также нет.

Заключение – Никакое оценочное обязательство не признается (см. параграфы и 83).

Пример 5В: Закрытие отделения –осуществление до отчетной даты 12 декабря 2004 года, правительство приняло решение закрыть отделение государственного учреждения. 20 декабря 2004 года детальный план по закрытию отделения был утвержден правительством и персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события– Обязывающим событием является доведение решения до работников отделения, которое создает обязательство, вытекающее из практики с этой даты, поскольку создает действительные ожидания о том, что отделение будет закрыто.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный потенциал – при погашении – Вероятно.

Заключение – На 31 декабря 2004 года признается оценочное обязательство для в размере наилучшей оценки затрат на закрытие отделения (см. параграфы 22 и 83).

Пример 6: Законодательное требование об оснащении воздушными фильтрами По новому законодательству субъект местного самоуправления обязан оснастить свои общественные здания новыми воздушными фильтрами до 30 июня года. Субъект не установил воздушные фильтры.

АНАЛИЗ

а) На отчетную дату 31 декабря 2004 года.

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Здесь нет обязательства, поскольку нет обязывающего события как в отношении затрат на установку воздушных фильтров, так и в отношении штрафов по законодательству.

Заключение – В отношении затрат на установку воздушных фильтров никакое оценочное обязательство не признается (см. параграфы 22 и 25-27).

b) На отчетную дату 31 декабря 2005 года.

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Здесь по-прежнему нет обязательства по затратам на установку воздушных фильтров, поскольку не произошло обязывающего события (установка фильтров).

Однако могло бы возникнуть обязательство по выплате штрафов или пени согласно законодательства, поскольку обязывающее событие произошло (несоответствие общественных зданий).

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный потенциал при погашении – оценка вероятности уплаты штрафов и пени в результате несоблюдения законодательства зависит от деталей законодательства и строгости режима обеспечения его соблюдения.

Заключение – Не признается никакое оценочное обязательство по затратам на установку воздушных фильтров. Однако признается оценочное обязательство на наилучшую оценку любых штрафов и пени, которые более вероятно, чем нет, будут наложены (см. параграфы 22 и 25-27).

Пример 7: Переподготовка персонала как результат изменений в системе налогообложения прибыли Правительство вводит ряд изменений в систему налогообложения прибыли. В результате этих изменений, налоговому управлению (подотчетному субъекту) необходимо проводить переподготовку значительной части своего административного персонала и персонала по контролю для того, чтобы обеспечить продолжающееся соответствие положениям в области финансовых услуг. На отчетную дату никакой переподготовки персонала не проводилось.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Обязательства нет, поскольку не было обязывающего события (переподготовка).

Заключение – Никакое оценочное обязательство не признается (см. параграфы и 25-27).

Пример 8: Обременительный контракт Прачечная при больнице работает в здании, которое эта больница (отчитывающийся субъект) арендовала на условиях операционной аренды. В течение декабря 2004 года прачечная перенесла свою деятельность в новое здание. Аренда старого здания продолжится в течение следующих 4 лет, договор аренды не может быть аннулирован. Больница не имеет другого плана применения здания и не может сдать в субаренду другому пользователю.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Обязывающим событием является подписание договора аренды, что создает юридическое обязательство.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный потенциал при погашении – Когда аренда становится обременительной, выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, вероятно. ( До тех пор пока аренда не станет обременительной, больница осуществляет учет аренды согласно МСФООС 13 «Аренда») Заключение – Признается оценочное обязательство по наилучшей оценке неустранимых арендных платежей (см. параграфы 13 (b), 22 и 76).

Пример 9: Единая Гарантия В течение 2004 года провинциальное правительство (исполнительный орган провинции) дает гарантию по определенным заимствованиям частной компании, предоставляющей коммунальные услуги за плату. Финансовое положение компании в это время является стабильным. В течение 2005 года финансовое положение компании ухудшается и по состоянию на 30 июня 2005 года компания объявляет себя банкротом.

АНАЛИЗ

а) На 31 декабря 2004 года Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Обязывающим событием является предоставление гарантии, что ведет к появлению юридического обязательства Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный потенциал при погашении – На 31 декабря 2004 года никакое выбытие выгод не является вероятным.

Заключение – оценочное обязательство не признается (см. параграфы 22 и 31).

Гарантия раскрывается как условное обязательство если только вероятность любого выбытия не считается отдаленной (см. параграфы 100 и 109) b) На 31 декабря 2005 года Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Обязывающим событием является предоставление гарантии, что ведет к появлению юридического обязательства Выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или возможные услуги при погашении – На 31 декабря 2005 года существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или возможные услуги.

Заключение –Оценочное обязательство признается по наилучшей оценке обязательства (см. параграфы 22, 31 и 109).

Примечание: В данном примере рассматривается единая гарантия. Если субъект имеет портфель сходных гарантий, он будет оценивать этот портфель в целом при определении того, вероятно ли выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или возможные услуги (см. параграф 32). В случае предоставления субъектом гарантий в обмен на комиссионные, выручка признается в соответствии с МСФООС 9, «Доход от обменных операций».

Пример 10: Судебное дело После официального завтрака, состоявшегося в 2004 году, умерло 10 человек, возможно в результате пищевого отравления продуктами, проданными рестораном в общественном музее (отчитывающийся субъект). Начаты процессуальные действия с требованиями возмещения субъектом ущерба, но он оспаривает свое обязательство. До даты утверждения финансовой отчетности к выпуску за год по 31 декабря 2004 года, юристы данного субъекта заявляли, что нет вероятности того, что субъект будет признан ответственным. Однако, когда субъект готовит свою финансовую отчетность за год по 31 декабря 2005 года юристы считают, что исходя из развития судебного процесса вероятно, что субъект будет признан ответственным.

АНАЛИЗ

а) На 31 декабря 2004 года Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – На основе имеющихся свидетельств на момент утверждения финансовой отчетности обязательство, как результат прошлых событий отсутствовало.

Заключение – Оценочное обязательство не признается музеем (см. параграфы и 24). Проблема раскрывается как условное обязательство, если только вероятность любого выбытия не рассматривается как отдаленная (см. параграф 100 и 109).

b) На 31 декабря 2005 года Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – На основе имеющихся свидетельств существует текущее обязательство.

Выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал при погашении - вероятно.

Заключение – Признается оценочное обязательство по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения обязательства (параграфы 22-24 и 109).

Пример 11: Ремонт и Обслуживание Некоторые активы требуют в дополнение к обычному техническому обслуживанию, значительных затрат каждые несколько лет на крупное переоснащение или ремонт и замену крупных компонентов. МСФООС 17, «Недвижимость. здания и оборудование», дает указание по распределению затрат на актив по его составляющим компонентам там, где эти компоненты имеют различные сроки полезной службы или предоставляют выгоды в различные моменты времени.

Пример 11А: Затраты на ремонт – Законодательных Требований Нет Печь для обогрева зданий, которая сдается в аренду государственным учреждением ряду арендаторов общественного сектора, имеет футеровку, которую по техническим причинам требуется заменять каждые пять лет. На отчетную дату футеровка используется уже 3 года.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Текущего обязательства нет.

Заключение – Оценочное обязательство не признается (см. параграфы 22, 25-27).

Затраты на замену футеровки не признаются, так как на отчетную дату никакое обязательство заменить футеровку не существует вне зависимости от будущих действий субъекта – даже намерение понести затраты зависит от того решит ли субъект продолжить эксплуатировать печь или заменить футеровку. Вместо признания оценочного обязательства учет потребления футеровки происходит в виде амортизации, то есть стоимость футеровки амортизируется в течение пяти лет. Понесенные затраты на замену футеровки капитализируются по мере потребления каждой новой футеровки, отражаемой путем амортизации в течение последующих 5 лет.

Пример 11В: Затраты на Ремонт – Законодательные Требования Государственная служба по картографии должна по закону раз в три года проводить капитальный ремонт своих самолетов, используемых для топографической аэрофотосъемки.

АНАЛИЗ

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события – Текущего обязательства нет.

Заключение – Ни одно оценочное обязательство не признается (см. параграфы 22, 25-27).

Затраты на ремонт самолетов не признаются в качестве оценочного обязательства по той же причине по какой затраты на замену футеровки не признаются как оценочное обязательство в примере 11А. Даже юридическое требование по ремонту не делает затраты на ремонт обязательством, поскольку не существует обязательства проводить ремонт самолета отдельно от будущих действий субъекта – субъект может избежать будущих затрат за счет будущих действий, например продав самолет.

Примеры: Раскрытия Настоящее приложение является иллюстративным и не составляет части стандартов. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для прояснения их смысла.

Ниже и на следующей странице приводятся два примера, требуемых в параграфе 98.

Пример 1: Гарантии Государственное учреждение, занимающееся предупреждением случаев нарушения техники безопасности на рабочем месте, предоставляет гарантии покупателю на средства безопасности на момент покупки. По условиям гарантии учреждение обязуется в течение двух лет с даты продажи отремонтировать или заменить изделия, которые будут работать неудовлетворительно. На отчетную дату было признано оценочное обязательство в 60 000 условных единиц.

Оценочное обязательство не дисконтировалось, поскольку влияние дисконтирования не является существенным. Раскрывается следующая информация:

Оценочное обязательство в 60 000 условных единиц было признано в отношении расчетных гарантийных требований по изделиям, проданным в течение трех последних финансовых лет. Ожидается, что основная часть этих затрат будет понесена в следующем финансовом году, а полностью в течение двух лет после отчетной даты.

Пример 2: Затраты по Выводу из Эксплуатации В 2005 году государственный исследовательский субъект, который использует ядерный реактор для развития радио изотопов, которые используются для медицинских целей, признает оценочное обязательство на затраты по выводу из эксплуатации в миллионов условных единиц. Обязательство оценивается из допущения о том, что вывод из эксплуатации произойдет через 60-70 лет. Однако имеется возможность того, что это не произойдет раньше чем через 100-110 лет и, в таком случае, дисконтированная величина затрат будет значительно снижена.. Раскрывается следующая информация:

В отношении затрат на вывод из эксплуатации признано оценочное обязательство в размере 300 миллионов условных единиц. Ожидается, что эти затраты будут понесены между 2065 и 2075 гг., однако имеется возможность того, что вывод из эксплуатации не произойдет ранее 2105-2115гг. Если затраты были оценены, основываясь на ожидании, что они не будет понесены до 2105-2115 г.г, то оценочное обязательство будет снижено до 136 миллионов. Обязательство оценивалось на основе текущей технологии, по текущим ценам и дисконтировалось с применением реальной ставки дисконта в 2%.

Ниже приводится пример раскрытий, требуемых параграфом 109, когда некоторая требуемая информация не дается, потому что можно ожидать, что это нанесло бы тяжелый ущерб положению субъекта.

Пример 3: Освобождение от раскрытия информации Правительственное исследовательское агентство вовлечено в спор с компанией, которая утверждает, что исследовательское агентство нарушило авторское право при использовании генетического материала, и требует возмещения убытков в размере 100 миллионов условных единиц. Исследовательское агентство признает оценочное обязательство для его наилучшей оценки обязательства, но не раскрывает информацию, требуемую в параграфах 97 и 98 Стандарта.

Раскрывается следующая информация:

Ведется процесс против агентства, относящийся к спору с компанией, которая утверждает, что агентство нарушило патенты и требует возмещения убытков в размере 100 миллионов условных единиц. Информация, обычно требуемая МСФООС 19 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» не раскрывается на основании того, что может ожидаться нанесение тяжелого ущерба исходу процесса. Совет считает, что агентство с успехом отразит претензии.

Обязательства Приложение является иллюстративным и составляет часть стандартов. Цель приложения иллюстрация применения стандартов для прояснения их значения.

Следующий пример иллюстрирует записи в бухгалтерскую книгу, сделанные по начальному признанию дисконтированной стоимости оценочного обязательства и последующему признанию увеличения дисконтированной стоимости данного обязательства. Это увеличение оценочного обязательства признается в качестве процентного расхода (параграф 70).

Ожидаемая стоимость оценочного обязательства на конец пятого года составляет 2000 условных единиц. Эта ожидаемая стоимость не была скорректирована на риски. Соответствующая ставка дисконтирования, которая учитывает риск, связанный с движением этих средств была установлена в размере 12%.

Журнал учета для записей оценочной стоимости и изменений в стоимости оценочных обязательств каждого года:

Конец текущего отчетного периода Конец года Конец года Конец года Конец года Конец года Текущий Дисконтированная стоимость = 2000/(1.12)5 = 1134. период:

Конец года 1: Дисконтированная стоимость = 2000/(1.12)4 = 1271.04 136. Конец года 2: Дисконтированная стоимость = 2000/(1.12)3 = 1423.56 152. Конец года 3: Дисконтированная стоимость = 2000/(1.12)2 = 1594.39 170. Конец года 4: Дисконтированная стоимость = 2000/(1.12)1 = 1785.71 191. Конец года 5: Дисконтированная стоимость = 2000/(1.12)0 = 2000.00 214. Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС 19 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» выработан по сути из МСФО 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы» (1998). Основные различия между МСФООС 19 и МСФО заключаются в следующем:

• МСФООС 19 включает комментарии в дополнение к МСФО 37 для прояснения применения стандартов бухгалтерского учета в общественных субъектах. В частности, сфера применения МСФООС поясняет, что он не применяется к оценочным и условным обязательствам, возникающим из социальных выгод, предоставляемых субъектом и за которые он не получит возмещения приближенно равного стоимости предоставленных товаров и услуг непосредственно от получателей выгод. Тем не менее, если субъект предпочитает признать оценочные обязательства по социальным выгодам, то МСФООС требуются в этом отношении определенные раскрытия.

• То, что было выделено жирным шрифтом в МСФО 37 было изменено в МСФООС 19 и комментарии были дополнены, чтобы прояснить то, что в случае обременительных договоров, именно текущее обязательство за вычетом возмещений признается в качестве оценочного обязательства.

• Параграф о сфере применения стандарта МСФООС 19 разъясняет, что хотя оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, возникающие из вознаграждений работникам, исключаются из сферы применения Стандарта, однако Стандарт применим к оценочным и условным обязательствам и условным активам, возникающим из выплат реструктуризации, рассматриваемым в Стандарте.

• В определенных примерах МСФООС 19 использует терминологию отличную от МСФО 37. Самые яркие примеры – использование в МСФООС 19 терминов «субъект», «доход», «отчет о финансовых результатах деятельности» и «отчет о финансовом положении».

Эквивалентами этих терминов в МСФО 37 являются «предприятие», «выручка», «отчет о доходах», «балансовый отчет».

• МСФООС 19 включает в себя определения технической терминологии, используемой в МСФО 37, а также дополнительное определение «контрактов, подлежащих выполнению»

• Примеры в Приложении С изменены с тем, чтобы глубже отразить общественный сектор.

МСФООС 19 содержит дополнительное Приложение (Приложение Е), которое иллюстрирует записи в бухгалтерской книге для признания изменений в стоимости оценочного обязательства по времени вследствие влияния коэффициента дисконтирования.

МСФООС 20 - РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 24 (в редакции 1994 года) «Раскрытие информации о связанных сторонах», опубликованный Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были созданы в 2001 году взамен КМСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные КМСФО, остаются в силе до тех пор, пока в них не будут внесены поправки или они не будут отозваны СМСФО. Выдержки из МСФО 24 воспроизведены в данной публикации Комитета общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения СМСФО.

Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован СМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно из Департамента по публикациям СМСФО, 1Pst floor, 30 Cannon Street, London ЕС4M 6 XH, United Kingdom Соединенное Королевство.

E-mail: [email protected] Internet: http://www.iasb.org Авторское право на МСФО, публикуемые проекты стандартов и другие публикации КМСФО и СМСФО принадлежат ФКМСФО.

"IAS" (МСФО), "IASB" (СМСФО), "IASC" (КМСФО), и "IASCF" (ФКМСФО) и "International Accounting Standards" (Международные стандарты финансовой отчетности) являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.

МСФООС 20 – ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

СОДЕРЖАНИЕ

Цель Сфера применения

Определения

Ближайший член семьи частного лица

Ключевой управленческий персонал

Связанные стороны

Вознаграждение, выплачиваемое ключевому управленческому персоналу

Право голоса

Вопросы относительно связанных сторон

Вознаграждение, выплачиваемое ключевому управленческому персоналу

Существенность

Раскрытие информации

Раскрытие информации о контроле

Дата вступления в силу

Приложение – Примеры применения стандартов Сравнение с МСФО Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным шрифтом, должны пониматься в контексте разъясняющих параграфов данного Стандарта, набранных обычным шрифтом и в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора не обязательны для применения к несущественным статьям.

Цель Цель настоящего Стандарта состоит в требовании о раскрытии существующих взаимоотношений со связанными сторонами, находящимися под контролем, а также раскрытие информации об операциях между субъектом и связанными сторонами при определенных обстоятельствах. Данная информация требуется в целях отчетности и способствует лучшему пониманию финансового положения и деятельности подотчетного субъекта. Принципиальными вопросами в раскрытии информации о связанных сторонах являются идентификация сторон, осуществляющих контроль или существенно влияющих на подотчетный субъект, и определение той информации, которую следует раскрыть об операциях с такими сторонами.

Сфера применения 1. Субъект, составляющий и представляющий финансовую отчетность по методу начисления, должен применять настоящий Стандарт, предусматривающий раскрытие информации об отношениях со связанными сторонами и определенных операциях, проводимых с такими сторонами.

2. Настоящий стандарт применим ко всем субъектам общественного сектора, за исключением государственных коммерческих предприятий.

3. В «Предисловии к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора», опубликованным Советом по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (СМСФООС) поясняется, что государственные коммерческие предприятия (ГКП) применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Определение государственных коммерческих предприятий (ГКП) дано в МСФООС 1, «Представление финансовой отчетности».

Определения 4. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Ближайшие члены семьи частного лица (close members of the family of an individual) - ближайшие родственники или члены семьи, которые потенциально могут повлиять на указанное лицо или оказаться под его влиянием в процессе деловых отношений с субъектом.

Ключевой управленческий персонал (key management personnel)T:

(a) все директора или члены руководства субъекта; и (b) другие лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля за деятельностью отчетного субъекта. В случае выполнения данного требования ключевой управленческий персонал руководства и контроля за деятельностью отчетного ii) ключевых советников вышеуказанного лица, а также iii) старший управленческий персонал отчетного субъекта, включая исполнительного директора или директора.

Надзор (oversight)T - наблюдение за действиями хозяйствующего субъекта в соответствии с наделенными полномочиями и ответственностью контролировать или оказывать существенное влияние на финансовые и операционные решения субъекта.

Связанная сторона (related party)T - стороны являются связанными, если одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать существенное влияние на неё в процессе принятия финансовых и оперативных решений или, если субъект связанной стороны и другой субъект находятся под общим контролем. К связанным сторонам относятся:

(a) предприятия, прямо или косвенно через одного или более посредников контролирующие или контролируемые отчетным субъектом;

(b) ассоциированные предприятия (см. МСФООС 7 «Учет инвестиций в ассоциированные хозяйствующие субъекты»);

(c) лица, имеющие прямой или косвенный интерес в отчетном субъекте, что позволяет им оказывать существенное влияние на предприятие, а также близкие члены семьи этого лица;

(d) ключевой управленческий персонал и ближайшие члены семьи ключевого управленческого персонала;

(e) предприятия, значительной долей которых прямо или косвенно владеет лицо, указанное в пунктах (в) и (г), или на которое оно может оказывать существенное влияниеT.

Операция между связанными сторонами (related party transaction) передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы. К операции между связанными сторонами не относятся операции с другими субъектами, которые являются связанными сторонами лишь в силу экономической зависимости от отчетного субъекта или правительства, частью которого он является.

Вознаграждение ключевому управленческому персоналу (remuneration of key management personnel) - возмещение или управленческим персоналом от отчетного субъекта за услуги, оказываемые в качестве членов руководящего органа или служащих отчетного субъекта.

Существенное влияние (significant influence) (в настоящем Стандарте) - возможность участвовать в принятии решений по вопросам финансовой или операционной политики предприятия, но не контроль над такой политикой. Существенное влияние может осуществляться различными способами, обычно посредством представительства в совете директоров или равноценном руководящем органе, но также, например, посредством участия в процессе выработки политики, в существенных операциях между субъектами в пределах экономической организации, через обмен управленческим персоналом или зависимость от технической информации. Существенное влияние может быть достигнуто через долевое владение, по уставу или по соглашению. В отношении долевого владения, существенное влияние предполагается в соответствии с определением, которое содержится в МСФООС «Инвестиции в ассоциированные хозяйствующие субъекты»..

Термины, определения которых даны в других Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора используются в настоящем Стандарте в том же значении, что и в других Стандартах, и воспроизведены в отдельно опубликованном Глоссарии терминов.

Ближайший член семьи частного лица 5. В целях применения данного Стандарта необходимо определить должно ли частное лицо быть определено как ближайший член семьи частного лица. В случае отсутствия обратной информации, например, если супруга или другой родственник отдалены от указанного лица, предполагается, что нижеследующие непосредственные члены семьи и близкие родственники имеют или могут иметь влияние, подпадающее под определение «ближайшего члена семьи частного лица»:

(a) супруг(а), партнер из числа членов семьи, ребенок, находящийся на иждивении, или родственник, проживающий в семье;

(b) дедушка (бабушка), родитель, независимый ребенок, внуки, брат (c) супруг(а) или партнер из числа членов семьи ребенка, тесть (теща)/свекор (свекровь), шурин (деверь) или золовка (свояченица);

Ключевой управленческий персонал 6. Ключевой управленческий персонал включает всех директоров или членов руководящего органа отчетного субъекта в случае, если такой орган уполномочен и ответственен за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью субъекта. На правительственном уровне руководящий орган может состоять из избранных или назначенных представителей (например, президент или губернатор, министры, советники и старейшины или выдвинутые кандидаты).

7. В случае если субъект контролируется избранным или назначенным представителем руководящего правительственного органа, частью которого он является, такое лицо включается в состав ключевого управленческого персонала, если функция по контролю включает право и ответственность по осуществлению планирования, управления и контроля за деятельностью данного субъекта. Во многих юрисдикциях главные советники такого лица могут не обладать достаточными правовыми или иными полномочиями, отвечающими определению ключевого управленческого персонала. В других юрисдикциях главные советники такого лица могут быть признаны ключевым управленческим персоналом, поскольку они имеют особые деловые взаимоотношения с лицом, контролирующим субъект. Таким образом, они имеют доступ к закрытой информации и могут осуществлять контроль или оказывать существенное влияние на субъект. Необходимо определить является ли такое лицо главным советником и удовлетворяет ли это лицо определению «ключевого управленческого персонала», или это лицо является связанной стороной.

8. Руководящий орган вместе с исполнительным директором и высшим управленческим составом уполномочен и ответственен за осуществление планирования и контроль за деятельностью организации, за управление ресурсами организации и за общее достижение целей и задач организации. Следовательно, ключевой управленческий персонал включает исполнительного директора и высший управленческий состав отчетного субъекта. В некоторых юрисдикциях государственные служащие не имеют достаточных полномочий и не несут такой степени ответственности, чтобы быть квалифицированными как ключевой управленческий персонал общеправительственного отчетного субъекта (согласно определению, предусмотренному настоящим Стандартом). В таких случаях ключевой управленческий персонал состоит исключительно из тех избранных членов руководящего органа, которые несут наибольшую ответственность от имени правительства, часто эти лица называют «кабинетом министров».

9. Высший управленческий состав экономического субъекта может состоять из лиц контролирующего субъекта и других субъектов, вместе образующих экономический субъект.

Связанные стороны 10. При рассмотрении всех возможных взаимоотношений со связанными сторонами, внимание должно быть направлено на сущность взаимоотношений, а не просто на их юридическую форму.

11. В случае если член ключевого управленческого органа работает в двух субъектах одновременно, необходимо рассмотреть возможность и оценить вероятность того, что такое лицо сможет влиять на политику обоих субъектов при осуществлении ими взаимных операций. Однако, простой факт присутствия одного и того же члена в ключевых управленческих органах двух субъектов не обязательно создает взаимоотношения связанных сторон.

12. В контексте настоящего Стандарта нижеследующие организации не считаются связанными сторонами:

(a ) (i) организации, предоставляющие финансовые ресурсы в в процессе их нормальной работы с субъектом, только на основании самого факта этой работы (хотя они могут ограничивать свободу действий субъекта или участвовать в процессе принятия (b ) организация, отношения с которой являются исключительно 13. Взаимоотношения связанных сторон могут возникнуть тогда, когда лицо является либо членом руководящего органа, либо когда оно вовлечено в финансовые и операционные решения отчетного субъекта. Отношения между связанными сторонами могут также возникнуть в результате внешних операционных отношений между отчетным субъектом и связанной стороной. Такие взаимоотношения часто подразумевают определенную степень экономической зависимости.

14. Экономическая зависимость, при которой один субъект зависим от другого, а именно, полагается на получение значительного объема финансовых ресурсов от последнего или продажу ему своих товаров и услуг, сама по себе едва ли приведет к контролю или существенному влиянию; следовательно, маловероятно, что такая зависимость будет способствовать возникновению отношений между связанными сторонами. Таким образом, отдельный клиент, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которым субъект общественного сектора осуществляет значительный объем сделок, не является связанной стороной просто в силу возникающей в результате этого экономической зависимости. Однако, экономическая зависимость наряду с другими факторами может привести к существенному влиянию, и как следствие, к отношениям связанных сторон. В этом случае потребуется оценка влияния экономической зависимости на взаимоотношения. Если отчетный субъект экономически зависим от другого субъекта, раскрытие отчетным субъектом информации о наличии такой зависимости поощряется.

15. В определение «связанной стороны» включаются субъекты, находящиеся в собственности ключевого управленческого персонала, ближайших членов семьи таких лиц или крупных акционеров (или аналогичного эквивалента в случае, если субъект не имеет официальной структуры собственного капитала) отчетного субъекта. Определение «связанной стороны» также включает обстоятельства, при которых одна сторона может оказывать существенное влияние на другую. В общественном секторе частное лицо или субъект могут иметь полномочия по надзору за отчетным субъектом, что дает им возможность существенно влиять на финансовые и операционные решения отчетного субъекта, но не контролировать их. В целях настоящего Стандарта определение «существенного влияния» охватывает организации, находящиеся под совместным контролем.

Вознаграждение, выплачиваемое ключевому управленческому персоналу 16. Вознаграждение ключевому управленческому персоналу включает вознаграждения, получаемые частными лицами в обмен на услуги, оказываемые ими отчетному субъекту в качестве членов руководящего органа или в качестве работников. Выгоды, получаемые прямо или косвенно от субъекта за услуги, оказываемые в любом другом качестве, а не в качестве работников или членов руководящего органа, не подпадают под определение «вознаграждения ключевому управленческому персоналу» настоящего Стандарта. Однако, параграф 34 требует раскрытия информации о некоторых таких выгодах. Вознаграждение, выплачиваемое ключевому управленческому персоналу, не включает выплаты, произведенные исключительно в качестве возмещения расходов, понесенных лицами в интересах отчетного субъекта, например, возмещение расходов по проживанию во время командировок.

Право голоса 17. Определение «связанной стороны» включает любые лица, прямо или косвенно обладающие правом голоса, что дает им возможность оказывать существенное влияние на субъект. Удерживаемое право голоса может возникнуть в том случае, когда субъект общественного сектора имеет корпоративную структуру, а министр или государственное ведомство является держателем акций данного субъекта.

Вопросы относительно связанных сторон 18. Взаимоотношения связанных сторон существуют во всем общественном секторе, поскольку:

(a ) административные единицы находятся под общим руководством органа исполнительной власти (правительства), и в конечном счете под руководством Парламента или аналогичного по статусу органа, состоящего из избранных или назначенных лиц; все административные единицы работают сообща для достижения (b ) государственные министерства и ведомства часто проводят мероприятия, необходимые для исполнения различных компонентов своих обязательств и выполнения задач через отдельные контролируемые субъекты и через субъекты, находящиеся под их существенным влиянием; и (c ) министры или другие избранные или назначенные члены правительства и высшего управленческого состава могут оказывать существенное влияние на деятельность министерства или 19. Раскрытие определенных взаимоотношений между связанными сторонами, операций между связанными сторонами и взаимоотношений, лежащих в основе этих операций, необходимо для целей отчетности и способствует лучшему пониманию пользователями финансовых отчетов, предоставляемых отчитывающимся субъектом, т.к.:

(a ) взаимоотношения связанных сторон могут влиять на принципы, используемые субъектом при работе с другими субъектами для достижения своих индивидуальных целей; а также могут влиять на методы сотрудничества с другими субъектами, используемые в целях достижения общих или коллективных целей;

(b ) взаимоотношения связанных сторон могут подвергнуть субъект рискам или предоставить возможности, которые бы не возникли в случае отсутствия таких взаимоотношений;

(c ) связанные стороны могут вступать в операции, в которые не могут вступать несвязанные стороны, или могут согласиться на операции, проводимые на других условиях, отличающихся от условий, обычно характерных для несвязанных сторон. Такое часто происходит в государственных министерствах и ведомствах, в которых товары и услуги передаются между министерствами по цене ниже себестоимости как часть обычных операционных процедур в соответствии с поставленными перед отчетным субъектом и правительством задач. Мы предполагаем, что правительства и отдельные субъекты общественного сектора будут эффективно и целенаправленно использовать ресурсы, а также добросовестно управлять государственными финансами. Наличие взаимоотношений между связанными сторонами означает, что одна сторона может контролировать или существенно влиять на деятельность другой стороны. Это предоставляет возможность осуществлять операции таким образом, что одна сторона может иметь преимущество за счет другой.

20. Раскрытие определенных типов операций между связанными сторонами и условий, на которых они проводились, позволяют пользователям оценивать влияние таких операций на финансовое состояние и деятельность субъекта, а также на её способность предоставлять оговоренные услуги. Такое раскрытие также обеспечивает транспарентность операций данного субъекта со связанными сторонами.

Вознаграждение, выплачиваемое ключевому управленческому персоналу 21. Ключевой управленческий персонал занимает ответственные должности в организации. Они ответственны за стратегическое и оперативное управление субъектом и наделены значительными полномочиями. Их заработная плата как правило устанавливается законом или независимым трибуналом или другим независимым от отчитывающегося субъекта органом. Однако, их полномочия могут дать им возможность влиять на прибыль, потоки которой текут к ним или к их связанным сторонам.

Настоящий Стандарт требует раскрытия определенной информации о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу и близким членам их семей за отчетный период, выданных им ссуд и произведенных им выплат за услуги, оказанные субъекту не в качестве члена руководящего органа или работника. Раскрытия, предусмотренные настоящим Стандартом, обеспечат соответствующий минимальный уровень транспарентности при выплате вознаграждений ключевому управленческому персоналу и ближайшим членам их семей.

Существенность 22. МСФООС 1 «Представление финансовой отчетности» требует отдельного раскрытия существенных статей. Существенность статей определяется их характером и размерами. При оценке существенности операций между отчитывающимся субъектом и связанной стороной и характер операции могут означать, что операция существенна независимо от ее размеров.

Раскрытие информации 23. Во многих странах законодательство и другие официальные правила финансовой отчетности требуют, чтобы финансовая отчетность предприятий частного сектора и государственных коммерческих предприятий раскрывала информацию об определенных категориях связанных сторон и операциях между связанными сторонами. В частности, внимание сконцентрировано на операциях, проводимых субъектом со своими директорами или членами руководящего органа и высшим управленческим звеном, особенно речь идет о вознаграждениях и заимствованиях. Это вызвано фидуциарными полномочиями директоров, членов правления и высшего управленческого состава, а также тем, что они наделены широкими полномочиями по использованию ресурсов субъекта. В некоторых юрисдикциях аналогичные требования включаются в законы и положения, действующие в отношении субъектов общественного сектора.

24. Некоторые Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора также требуют раскрытия операций со связанными сторонами. Например, МСФООС 1 требует раскрытия сумм, уплачиваемых и получаемых от контролирующих субъектов, равных контролируемых субъектов, ассоциированных сторон и других связанных сторон. МСФООС 6 «Сводная и отдельная финансовая отчетность» и МСФООС 7 требуют раскрытия перечня значительных контролируемых организаций и ассоциированных сторон. МСФООС 3 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» требуют раскрытия чрезвычайных статей, а также статей доходов и расходов в пределах избытка или дефицита от обычной деятельности, которые имеют размеры, характер или воздействие, требующие их раскрытия для объяснения деятельности субъекта за отчетный период.

Раскрытие информации по контролю 25. Взаимоотношения между связанными сторонами, где существует контроль, должны быть раскрыты независимо от проведения какихлибо операций между связанными сторонами.

26. Для того, чтобы пользователь финансовой отчетности мог составить свое мнение о влиянии взаимоотношений связанных сторон на отчетный субъект, следует раскрыть те взаимоотношения между связанными сторонами, где существует контроль, независимо от того проводились операции между связанными сторонами или нет. Такое раскрытие предусматривает раскрытие названий любых контролируемых организаций, название непосредственной контролирующей организации и название конечной контролирующей организации, при наличии таковых.

Раскрытие информации по операциям между связанными сторонами 27. По операциям между связанными сторонами, за исключением операций, осуществляемых между обычным поставщиком или клиентом/получателем на условиях, эквивалентных тем, которые характерны для независимых операций с физическим лицом или субъектом при тех же обстоятельствах, отчетный субъект должен (a ) характер взаимоотношений между связанными сторонами;

(b ) виды осуществленных операций; и (c ) составляющие элементы операций, необходимые для разъяснения важности этих операций для деятельности субъекта и достаточные для обеспечения передачи соответствующей и достоверной информации в финансовых отчетах для принятия решений и в целях финансовой 28. Ниже приведены ситуации, в которых операции между связанными сторонами могут привести к раскрытию информации со стороны отчетного субъекта:

(a ) оказание или получение услуг;

(b ) приобретение или передача/продажа товаров (готовых или (c ) приобретение или передача/продажа имущества и других активов;

(d ) агентские соглашения;

(e ) лизинговые соглашения;

(f ) передача исследований и разработок;

(g ) лицензионные соглашения;

(h ) финансирование (включая кредиты, капитальные вложения, гранты в денежной или натуральной форме и другие виды финансовой поддержки, включая соглашения о распределении затрат); и 29. Субъекты общественного сектора ежедневно осуществляют активные операции между собой. Эти операции могут осуществляться по себестоимости, по цене ниже себестоимости или быть безвозмездными.

Например, государственное ведомство, оказывающие административные услуги, может бесплатно предоставлять офисное помещение другим ведомствам, или субъект общественного сектора может выступать в качестве агента по снабжению для других субъектов общественного сектора. В некоторых странах правительства имеют возможности для получения прибыли сверх себестоимости оказываемой услуги. Ведомства являются связанными сторонами, поскольку находятся под общим контролем, и эти операции отвечают определению «операций между связанными сторонами». Однако, раскрытия информации об операциях между этими субъектами не требуется в тех случаях, когда операции соответствуют обычным операционным взаимоотношениям между субъектами и осуществляются на условиях, характерных для таких операций при подобных обстоятельствах. Исключение таких операций между связанными сторонами из требований по раскрытию информации, предусмотренных параграфом 27, показывает, что субъекты общественного сектора работают сообща для достижения общих целей, а также признает тот факт, что в различных юрисдикциях могут быть приняты различные механизмы для предоставления услуг субъектами общественного сектора. Настоящий Стандарт требует раскрытия информации об операциях между связанными сторонами только в том случае, если эти операции отклоняются от операционных параметров, установленных настоящей юрисдикцией.

30. Информация об операциях между связанными сторонами, которую необходимо раскрыть в целях выполнения требований общей финансовой отчетности, обычно включает следующее:

(a ) описание характера отношений со связанными сторонами, вовлеченными в эти операции. Например, являются ли они отношениями с контролирующим ведомством, с контролируемым ведомством, с ведомством, находящимся под общим контролем, или с ключевым управленческим персоналом;

(b ) описание операций между связанными сторонами по каждой широкой категории операций с указанием величины категорий в конкретной денежной сумме или в размерах этой категории и/или с (c ) краткий обзор сроков и условий по операциям со связанными сторонами, включая раскрытие о том, как эти условия отличаются от условий, характерных для аналогичных операций, проводимых с (d ) суммы или соответствующие размеры непогашенных статей.

31. Параграф 34 настоящего Стандарта требует дополнительных раскрытий об определенных операциях между субъектом и ключевым управленческим персоналом и/или ближайшими членами их семей.

32. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо в целях обеспечения передачи соответствующей и достоверной информации для принятия решений и финансовой отчетности.