«ПРОЕКТ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ЧЕРЕЗ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ (USAID) Эта публикация стала возможной благодаря бескорыстной помощи американского народа, оказанной через Агентство США по международному развитию ...»

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 14 (редакция 1997 года) «Сегментная отчетность», который был опубликован Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и Фонд комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были учреждены в 2001 году вместо КМСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) остаются в силе, пока не будут изменены либо отменены СМСФО. Выдержки из МСФО воспроизводятся в данной публикации Комитета по общественному сектору Международной федерации бухгалтеров с разрешения СМСФО.

Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован СМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно в Департаменте публикаций СМСФО, 1-й этаж, 30 Кэннон стрит, Лондон ЕС4М 6ХН, Соединенное Королевство.

Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие издания КМСФО и СМСФО принадлежат ФКМСФО.

“IAS,” “IASB,” “IASC,” “IASCF” и “International Accounting Standards” являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.

МСФООС 18 – СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

СОДЕРЖАНИЕ

Цель Сфера применения

Определения

Определения из других Международных стандартов Сегментная отчетность

Определение сегмента

Структура отчетности

Множественная сегментация

Не соответствующая структура отчетности

Определения валовых доходов, расходов, активов, обязательств и учетной политики сегмента

Элементы сегмента

Учетная политика сегмента

Совместные активы

Новые сегменты

Раскрытие информации

Дополнительная сегментная информация

Прочие вопросы раскрытия

Операционные задачи сегмента

Дата вступления в силу

Приложение 1 – Иллюстративное раскрытие информации по сегменту Приложение 2 – Обобщение требуемых раскрытий Приложение 3 – Качественные характеристики финансовой отчетности Сравнение с МСФО Основополагающие параграфы стандарта, которые набраны жирным шрифтом, должны пониматься в контексте разъясняющих параграфов данного стандарта, набранных обычным шрифтом, и в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора не предназначены для применения к несущественным статьям.

Цель Цель настоящего стандарта состоит в определении принципов предоставления финансовой информации по сегментам. Раскрытие информации позволяет:

(a) пользователям финансовой отчетности лучше понять результаты деятельности субъекта в прошлых периодах и обнаружить ресурсы, предназначенные для поддержания основной деятельности субъекта; и (b) усилить прозрачность финансовой отчетности и дать возможность субъекту лучше выполнять свои обязанности по ведению учета и Сфера применения 1. Субъекты, составляющие финансовую отчетность по методу начисления, должны применять настоящий Стандарт при предоставлении информации по сегменту.

2. Настоящий стандарт должен применяться всеми субъектами общественного сектора, кроме государственных коммерческих предприятий.

3. В «Предисловии к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора», выпущенного Советом по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (СМСФООС), дается объяснение, что государственные коммерческие предприятия (ГКП) должны применять Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), выпущенные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Определение ГКП приводится в МСФООС 1 «Представление финансовой отчетности».

4. Настоящий стандарт должен применяться в полному перечню публикуемой финансовой отчетности, которая соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).

5. Полный перечень финансовой отчетности включает отчет о финансовом положении, отчет о результатах финансовой деятельности, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в чистых активах/собственном капитале и пояснительные записки, как это предусмотрено в МСФООС 1 «Представление финансовой отчетности».

6. В случаях. когда как консолидированная финансовая отчетность государственного либо другого хозяйственного субъекта, так и взятая в отдельности финансовая отчетность материнского предприятия представляются вместе, информация по сегментам должна представляться только на основе консолидированной финансовой отчетности.

7. В некоторых странах, консолидированная финансовая отчетность государственного либо другого хозяйственного субъекта и отдельная финансовая отчетность контролирующего субъекта консолидируются и представляются как единый отчет. В таком случае, отчет, содержащий консолидированную финансовую отчетность государственного или другого контролирующего субъекта, раскрывает сегментную информацию только в консолидированных финансовых отчетах.

Определения Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора 8. Следующие термины используются в настоящем стандарте со значениями, которые приводятся в МСФООС 2 «Отчет о движении денежных средств», МСФООС 3 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», и в МСФООС 9 «Доход от обменных операций».

Учетная политика (accounting policies) - конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые субъектом для подготовки и представления финансовой отчетности.

Финансовая деятельность (financing activities) - деятельность, в результате которой возникают изменения в размере и составе акционерного капитала и заемных средств субъекта.

Инвестиционная деятельность (investing activities) - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операционная деятельность (operating activities) - деятельность хозяйствующего субъекта, которая не может быть отнесена к инвестиционной или финансовой деятельности.

Валовой доход (revenue) - валовое поступление экономических выгод и полезного потенциала в течение отчетного периода, результатом которого является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров.

Термины, определение которых дано в других Международных Стандартах Финансовой Отчетности в Общественном Секторе, использованы в настоящем Стандарте с тем же значением, какое они имеют в других стандартах, и воспроизведены в Глоссарии установленных терминов, опубликованном отдельно.

Определение сегмента 9. Сегмент (segment) - различимая деятельность или несколько направлений деятельности субъекта, по которым составляется отдельная финансовая информация для целей оценки результатов деятельности предприятия и достигнутых целей, а также для принятия решений о дальнейшем распределении ресурсов.

10. Государственные органы и их ведомства контролируют значительные общественные ресурсы, и обеспечивают широким разнообразием товаров и услуг своих представителей в географически и социально экономически различающихся регионах. Предполагается, что эти субъекты должны эффективно использовать имеющиеся ресурсы, а в некоторых случаях это от них официально требуется использование имеющихся ресурсов для достижения целей субъекта. Полная и консолидированная финансовая отчетность позволяет субъекту следить за контролируемыми активами и обязательствами, по которым несет ответственность отчетный субъект, стоимостью производимых услуг, налоговыми поступлениями, распределением бюджета, покрытием расходов, связанных с предоставлением этих услуг. Однако, такого рода информация не отражает специфических операционных целей и направлений деятельности отчетного субъекта, а также не охватывает имеющиеся ресурсы и возможные расходы для достижения этих целей и выполнения 11. В большинстве случаев, деятельность субъекта обширна и охватывает целый ряд различных географических регионов, или регионов с различными социально-экономическими характеристиками. При этом в целях раскрытия важной информации для отчетности и принятия решений, необходимо представлять раздельно финансовую и нефинансовую информацию об отдельных сегментах субъекта Сегментная отчетность 12. Субъект должен определить свои обособленные сегменты в соответствии с требованиями параграфа 9 настоящего стандарта и представлять информацию по ним в соответствии с параграфами 51 настоящего стандарта.

13. В соответствии с настоящим стандартом, субъекты общественного сектора определяют в виде отдельных сегментов каждое различимое направление деятельности или ряд направлений деятельности, по которым должна предоставляться финансовая информация в целях оценки деятельности субъекта в прошлых периодах по выполнению им его задач, а также в принятии им решений по распределению ресурсов.

Помимо раскрытия информации, требуемой параграфами 51 – настоящего стандарта, приветствуется также раскрытие субъектами дополнительной информации о сообщенных сегментах, установленных настоящим стандартом, или которые считаются необходимыми для отчетности и принятия решений.

Структура отчетности 14. В большинстве случаев, основная классификация деятельности субъекта в бюджетной документации будет отражать сегменты, по которым информация предоставляется руководящему органу и высшему руководителю субъекта. В большинстве случаев, сегментная отчетность, предоставляемая руководящему органу и высшему руководителю, будет также отражена и в финансовой отчетности. Это объясняется тем, что руководству требуется информация о сегментах для принятия управленческих решений, для оценки результатов деятельности в прошлых периодах и принятия решений по использованию ресурсов в 15. При определении направлений деятельности, которые должны группироваться отдельными сегментами и представляться в финансовой отчетности для учета и принятия решений применятся профессиональное суждение. При применении профессионального суждения составители финансовой отчетности учитывают следующее:

(a) цель предоставления финансовой информации по сегментам как она определена в вышеприведенном параграфе 9;

(b) ожидания членов сообщественности и выбранных ими или назначенных представителей по отношению к основным направлениям деятельности субъекта;

(c) качественные характеристики финансовой отчетности в соответствии с МСФООС 1, Приложение 2. Эти характеристики также указаны в Приложении 3 настоящего стандарта, и включают в себя значимость, надежность и сопоставимость по времени финансовой информации о различных сегментах субъекта. (Эти характеристики основаны на качественных характеристиках финансовой отчетности в соответствии с определениями, приводимыми КМСФО в работе «Основы составления и предоставления финансовой отчетности»);

(d) отражает ли структура отдельного сегмента основу, на которой руководство будет базироваться, требуя финансовой информации для оценки результатов деятельности в прошлых периодах и принятия решений по использованию ресурсов для достижения 16. На общегосударственном уровне финансовая информация часто объединяется и предоставляется следующим образом:

(a) классификация основных видов экономической деятельности, проводимая на общегосударственном уровне – здравоохранение, образование, оборона и социальное обеспечение (они могут отражать функциональную классификацию по «Статистике государственных финансов» (Government Finance Statistics (GFS), а также основных видов торговой деятельности, осуществляемой ГКП, например, государственные электростанции, банки и министерствами и другими членами правительства. Это часто, но не всегда, отражает экономическую классификацию (см. выше (а)).

Различия могут иметь место, когда обязанности министерств включают в себя несколько экономических классификаций либо Хозяйственный сегмент и географический сегмент 17. Сегментная отчетность, предоставляемая руководству субъекта, часто подразделяется на два типа – «хозяйственный сегмент» и «географический сегмент». Данные термины используются в настоящем стандарте в следующих значениях:

(a) «хозяйственный сегмент» - это отдельный компонент организации, занятый в производстве соответствующих товаров и услуг, и достижении отдельных операционных целей в рамках основной (b) «географический сегмент» - это отдельный компонент организации, занятый в производстве соответствующих товаров и услуг, и 18. Государственные ведомства обычно управляются в соответствии с их хозяйственными направлениями, происходит идентификация производимых услуг, отслеживание их достижений и распределение ресурсов. Например, в качестве субъекта, отчитывающегося на основе хозяйственных сегментов, можно взять Министерство образования, чья организационная структура и система внутренней отчетности представляет собой отдельные сегменты – начальное, среднее и высшее образование. Такого рода внутренняя сегментация может применяться, потому что используются разные средства и методы для доставки производимых услуг указанным сегментам. А также, руководству приходится принимать ключевые финансовые решения по изысканию ресурсов для дальнейшего распределения. В таких случаях, внешняя отчетность на базе хозяйственных сегментов будет удовлетворять требованиям настоящего стандарта.

19. В целях финансовой отчетности, для определения товаров и услуг, группируемых в сегменты, учитываются следующие факторы:

(a) первоначальные цели субъекта, товары, услуги, деятельность по достижению цели, а также распределение и планирование ресурсов (b) производимые товары и услуги, основная деятельность;

(c) производственный процесс и/или доставка услуг и процесс или (d) тип потребителя товаров и услуг;

(e) способ руководства субъектом, а также финансовая отчетность, предоставляемая руководству; и (f) при необходимости, регулирующая среда (например, департамент или надзорный орган) или сектор правительства (например, финансовый сектор, жилищно-коммунальное хозяйство, общее 20. Субъект может представлять отчетность руководству на региональной государственной, местной и др. Если такое имеет место, то система внутренней отчетности отражает структуру географического сегмента.

21. Структура географического сегмента может применяться, например, там, где организационная структура и система внутренней отчетности Министерства образования основана на результатах регионального образования, так как решение руководством ключевых вопросов – оценка деятельности и распределение ресурсов - определяется региональными достижениями и потребностями. Эта структура, возможно, была принята для сохранения региональной автономии потребности в образовании и доставки образовательных услуг. Либо, потому что условия и цели образования существенно отличаются в отдельных регионах. А также, по причине того, что руководство уверено, что организационная структура, основанная на региональном распределении обязанностей, больше отвечает целям организации. В таких случаях решения по распределению ресурсов сначала принимаются, затем контролируются руководством на региональной основе. После этого, более детальные решения по распределению ресурсов для отдельной функциональной деятельности внутри географического региона принимаются региональным руководством в соответствии с потребностью в образовании внутри этого региона. В таких случаях, предоставление в финансовых отчетах информации по географическим сегментам будет также отвечать требованиям настоящего стандарта.

22. Для определения того, будет ли финансовая отчетность представляться по географическим сегментам, учитываются следующие факторы:

(a) сходство экономических, социальных и политических условий в (b) взаимосвязи между первоначальными целями организации и (c) различие предоставляемых услуг и условий деятельности в разных (d) способ управления и предоставления финансовой информации (e) особые потребности, возможности или риски, связанные с деятельностью в отдельном регионе;

Множественная сегментация 23. В некоторых случаях, субъект может предоставлять руководству информацию по валовым доходам, расходам, активам и обязательствам сегмента на основе более чем одной структуры сегмента, например на основе и хозяйственного сегмента и географического сегмента.

Предоставление информации во внешней финансовой отчетности на базе и хозяйственного и географического сегментов часто обеспечивает полезной информацией, если достижение цели субъектом зависит как от производимых различных товаров и услуг, так и от различных географических регионов, для которых предназначены эти товары и услуги. Аналогичным образом, на общегосударственном уровне, государство может раскрывать информацию, отражающую государственное управление, общегосударственный финансовый сектор и сектор торговли; и в качестве приложения к анализу сектора государственного управления представить сегментное раскрытие основных целей или функциональных подкатегорий. В таких случаях сегменты могут представляться по отдельности или в виде матрицы.

Кроме того, первичная и вторичная структура сегментной отчетности может применяться только с ограниченными раскрытиями по вторичным сегментам.

Не соответствующая структура отчетности 24. Как было указано выше, в большинстве случаев, информация о сегменте, предоставляемая руководству для оценки деятельности организации в прошлом и для принятия решений по распределению ресурсов в будущем, отражается в бюджетной документации и используется для целей внешней отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Однако в некоторых случаях внутренняя отчетность субъекта перед контролирующим органом и руководством может быть структурирована таким образом, чтобы агрегировать и представлять отчет на основе, разделяющей валовые доходы, расходы, активы и обязательства, связанные с деятельностью, финансируемой из бюджета, от тех, что связаны с коммерческой деятельностью. Субъект может также использовать основу, которая проводит различие между бюджетными организациями и государственными коммерческими предприятиями.

Отчетная сегментная информация в финансовых отчетах на базе только этих сегментов не будет отвечать целям, поставленным для данного стандарта, поскольку эти сегменты не представляют полезную для пользователей информацию, например, о результатах деятельности субъекта в процессе достижения им основных операционных целей.

МСФООС 22 «Раскрытие финансовой информации об основном государственном секторе» предусматривает требования к государствам, которые приняли решение раскрывать финансовую информацию по основному государственному сектору (ОГС) согласно определению, данному в статистических основах финансовой отчетности.

25. В некоторых случаях, раздельная финансовая информация, предоставляемая руководству, может не содержать информации о расходах, валовых доходах, активах и обязательствах в разбивке по хозяйственному сегменту, географическому сегменту либо по другим направлениям деятельности. Такие отчеты могут составляться для отражения характера расходов (например, заработная плата, аренда, снабжение, капитальные вложения) в соответствии с бюджетом или другим источником финансирования, либо в соответствии с утвержденными расходами организации. Это может случиться, когда целью отчета руководству является соответствие текущих расходов ранее утвержденным, нежели оценка деятельности предприятия в прошлом и информация для принятия решений о распределении ресурсов в будущем.

Если внутренняя отчетность руководству составлена для подтверждения соблюдения установленных требований, то внешняя отчетность для руководства, составленная таким же образом, как и внутренняя, не будет отвечать требованиям настоящего стандарта.

26. В случае если внутренняя отчетность субъекта не отвечает требованиям настоящего стандарта, то в целях предоставления внешней отчетности субъекту необходимо идентифицировать сегменты, которые удовлетворяют определению «сегмента» в параграфе 9 и раскрыть необходимую информацию в соответствии с параграфами 51 – 75.

Определение валовых доходов, расходов, активов, обязательств установки учетной политики сегмента 27. Следующие дополнительные термины используются в настоящем стандарте с определенными значениями:

Валовые доходы сегмента (segment revenue) - доходы, представленные в отчете о результатах финансовой деятельности предприятия, которые непосредственно относятся к сегменту, и соответствующая часть доходов предприятия, которая может быть обоснованно распределена на сегмент как в виде бюджетных ассигнований, так и в виде грантов, трансфертов, штрафов, взносов, от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этого же предприятия. Валовые доходы сегмента не (a) процентный или дивидендный доход, включая проценты, заработанные по авансам или займам другим сегментам, за исключением случаев, когда операции сегмента имеют главным образом финансовый характер; или (b) прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, за исключением случаев, когда операции сегмента имеют главным образом финансовый характер.

Доход сегмента включает долю предприятия в прибылях или убытках ассоциированных предприятий, совместной деятельности или других инвестиций, учтенных по методу долевого участия, если эти статьи включены в консолидированный или общий доход предприятия.

Доход сегмента включает долю участника совместной деятельности в доходе совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФООС 8 «Участие в совместной деятельности».

Расходы сегмента (segment expense) - расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одного и того же предприятия. Расходы сегмента не включают:

(a) проценты, в том числе проценты по авансам или займам от других сегментов за исключением случаев, когда операции сегмента носят в основном финансовый характер;

(b) убытки от продажи инвестиций или убытки от погашения долгов, за исключением случаев, когда операции сегмента носят в основном финансовый характер;

(c) долю предприятия в убытках ассоциированных предприятий, совместной деятельности или других инвестициях, учтенных по методу долевого участия;

(d) отчисления налога на прибыль или эквивалентных налогов, которые учитываются в соответствии со стандартами, предусмотренными для учета налогового эффекта.

(е) общие административные расходы, расходы головного офиса и прочие расходы, возникшие на уровне предприятия и относящиеся к предприятию в целом. Однако затраты иногда возникают на уровне предприятия от имени сегмента. Такие затраты являются расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента и могут быть непосредственно отнесены или обоснованно распределены на Расходы сегмента включают долю участника совместной деятельности в расходах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФООС 8 «Участие в совместной деятельности».

Для операций сегмента, имеющих преимущественно финансовый характер, процентные доходы и процентные расходы могут быть представлены в виде единой чистой суммы для целей сегментной отчетности, только если эти статьи приводятся к чистому остатку в консолидированной или финансовой отчетности предприятия.

Активы сегмента (segment assets) - операционные активы, используемые сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут обоснованно относиться на сегмент.

Если сегментные валовые доходы сегмента включают доходы в виде процентов или дивидендов, его сегментные активы включают связанные с ними ожидаемые поступления, ссуды, инвестиции или другие активы, генерирующие доходы.

К активам сегмента не относится активы по налогу на прибыль и, эквивалентные налоговые активы, которые учитываются в соответствии со стандартами учета, предусмотренными для учета налогового эффекта.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные по методу долевого участия, только если чистая прибыль (убыток) от этих инвестиций включается в валовой доход сегмента. Активы сегмента включают долю участника совместной деятельности в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которые учитываются по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФООС 8.

Активы сегмента определяются после вычета соответствующих отчислений, учитываемых в отчете предприятия о финансовом положении в качестве прямого регулирующего счета.

Обязательства сегмента (segment liabilities) - это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно относятся на сегмент, либо могут быть обоснованно распределены на него.

Если сегментные расходы сегмента включают процентный расход, то обязательства этого сегмента включают соответствующие обязательства, по которым предусмотрены проценты.

Обязательства сегмента включают долю участника совместной деятельности в обязательствах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФООС 8.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогу на прибыль или подобные обязательства, которые учитываются в соответствии со стандартами, предусмотренными для учета налоговых эффектов.

Учетная политика сегмента (segment accounting policies) - учетная политика, принятая для подготовки и представления финансовых отчетов экономической группы или субъекта, включая учетную политику, имеющую прямое отношение к сегментной отчетности.

Элементы сегмента 28. При определении валовых доходов сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента включаются суммы статей, непосредственно относящихся к сегменту, а также суммы статей, которые можно распределить сегменту на разумном основании.

29. Субъект стремится к тому, чтобы его внутренняя система финансовой отчетности стала отправной точкой для определения тех статей, которые могут непосредственно относиться к сегментам или быть разумно распределены по ним. То есть, там, где сегменты используются для целей внутренней отчетности или являются основой сегментов, принятых для общей финансовой отчетности, то предполагается, что суммы, которые были определены по сегментам для целей внутренней финансовой отчетности, могут непосредственно относиться к сегментам или обоснованно распределяться по ним для целей оценки валовых доходов, расходов, активов и обязательств сегмента.

30. В некоторых случаях, валовой доход, расходы, актив или обязательство могут распределяться на сегменты для целей внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для руководства организации, но которую внешние пользователи финансовых отчетов могут считать субъективной, условной или трудной для понимания. Такое распределение не представляло бы собой разумную основу согласно определениям валовых доходов сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента в настоящем стандарте. И наоборот, предприятие может предпочесть не распределять какую-либо статью валового дохода, расхода, актива или обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то, что для этого имеется достаточное основание. Такая статья распределяется согласно определениям валовых доходов сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента, приведенным в настоящем стандарте.

31. Субъекты общественного сектора могут определить стоимость производства отдельных групп товаров и услуг или стоимость определенных видов деятельности и активов, необходимых для осуществления этих видов деятельности. Эта информация необходима для целей планирования и контроля. Однако, во многих случаях деятельность государственных ведомств и других субъектов общественного сектора финансируется либо «блоками» либо «по отдельным статьям», отражающими характер основных классов расходов.

Указанное финансирование «блоками» либо «по отдельным статьям»

может не относиться к конкретным видам услуг, функциональным направлениям деятельности субъекта или географическим регионам. В некоторых случаях невозможно непосредственно отнести доход к какомулибо сегменту, или обоснованно закрепить его за сегментом. Точно так же некоторые активы, расходы и обязательства невозможно непосредственно или обоснованно отнести к отдельным сегментам, в силу того, что они производят широкий спектр услуг в различных сегментах, или непосредственно относятся к общей административной деятельности, которая не является отдельным сегментом. Не распределенные по сегментам валовые доходы, расходы, активы и обязательства отражаются как нераспределенные суммы при сверке сегментных раскрытий с совокупной прибылью субъекта в соответствии с требованиями параграфа 64 настоящего МСФООС.

32. Государственные органы власти и их ведомства могут заключить соглашение с предприятиями частного сектора о предоставлении товаров и услуг и осуществления иной деятельности. В некоторых странах такие взаимоотношения принимают форму совместного предприятия или инвестиций в ассоциированный субъект, которые учитываются по методу долевого участия. В таком случае, валовой доход сегмента будет включать сегментную долю чистой прибыли (убытка) от инвестиций, если определенная по методу долевого участия прибыль (убыток) включена в валовой доход субъекта и может быть непосредственно или обоснованно отнесена к сегменту. При аналогичных обстоятельствах, валовой доход и расходы сегмента будут включать долю валовых доходов и расходов сегмента совместно контролируемого предприятия, учитываемой по методу пропорциональной консолидации.

Активы, обязательства, валовые доходы и расходы сегмента 33. Примеры активов сегмента включают оборотные активы, которые используются вперационной ятельности сегмента, недвижимость, здания и оборудование, активы, которые являются предметом финансовой аренды и нематериальные активы. Если конкретная статья обесценения или амортизации включается в расходы сегмента, то соответствующий актив также включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, используемые для всей организации или головного офиса, например:

(a) здание центральной администрации Министерства образования не включается в сегменты, отражающие предоставление услуг начального, среднего и высшего образования; или (b) здание парламента, или здание, где проводятся общие собрания, не включается в сегменты, отражающие основные функциональные направления деятельности – образование, здравоохранение, оборона - при предоставлении отчетности на общегосударственном Активы сегмента включают операционные активы, общие для двух или более сегментов, если существует разумная база для распределения.

34. Консолидированная финансовая отчетность государственных или других организаций может охватывать приобретенные предприятия, что дает основание для возникновения гудвилла (руководство по учету приобретения предприятия включено в МСФО 3 «Объединение предприятий»). В таких случаях активы сегмента включают гудвилл, который может быть непосредственно отнесен к сегменту или обоснованно за ним закреплен, а расходы сегмента включают соответствующую амортизацию гудвилла.

35. К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие счета к выплате, начисленные обязательства, авансы населения за будущее обеспечение частично субсидируемыми товарами и услугами, предоставление гарантий качества на продукцию любой коммерческой деятельности субъекта и прочие обязательства, относящиеся к снабжению товарами и услугами. Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды, и прочие обязательства, которые были приняты скорее для целей финансирования, чем для операционных целей.

Если процентные расходы включаются в расходы сегмента, то соответствующее процентное обязательство включается в обязательства 36. Обязательства сегментов, деятельность которых не носит преимущественно финансового характера, не включают в себя заемные средства и аналогичные обязательства, потому что валовые доходы и расходы сегмента не включают финансовых доходов и расходов. Более того, в связи с тем, что нередко обязательство возникает на уровне головного или центрального офиса, часто невозможно непосредственно или обоснованно отнести к сегменту процентное обязательство. Однако, если финансовая деятельность субъекта определяется как отдельный сегмент, как это может иметь место на общегосударственном уровне, расходы «финансового» сегмента будут включать процентные расходы, и соответствующие процентные обязательства будут включены в обязательства сегмента.

37. Международные и национальные стандарты финансовой отчетности идентифицируемых активов и обязательств приобретенного субъекта (см.

МСФО 3). Оценка активов и обязательств сегмента включает любые корректировки прежней балансовой стоимости идентифицируемых сегментных активов и обязательств субъекта, приобретенного в рамках объединения предприятий, учитываемого как покупка, даже если такие корректировки проводились в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются ни в отдельной отчетности контролирующего субъекта, ни в отдельной отчетности контролируемого субъекта. Таким же образом, если недвижимость, здания и оборудование были переоценены в результате корректировок по методу учета в соответствии с моделью переоценки (см. МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование»), при оценке активов сегмента учитываются эти переоценки.

38. В некоторых странах, государственный орган или государственное ведомство может контролировать ГКП или другие организации, работающие на коммерческой основе и облагаемые налогом на прибыль или иным подобным налогом. Эти организации должны применять стандарты бухгалтерского учета, такие как МСФО 12 «Учет налогов на прибыль», определеяющие порядок учета налога на прибыль или иных эквивалентных налогов. Такие стандарты могут требовать признания активов и обязательств по подоходному налогу в отношении расходов по подоходному или эквивалентному налогам, которые признаются в текущем периоде и могут быть возмещены или возвращены в будущем.

Эти активы и обязательства не включаются в активы и обязательства сегмента, потому что они являются результатом общей деятельности субъекта в целом, и зависят от условий местного налогообложения субъекта. Однако, активы представляющие налоговый доход к получению, контролируемый налоговой службой, будет включен в ее сегментные активы, если они могут быть непосредственно отнесены к сегменту или обоснованно за ним закреплены.

39. Некоторые указания по распределению затрат могут встречаться и в других Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора. Например, МСФООС 12 «Запасы» дают указания по распределению и отнесению затрат на запасы, а МСФООС «Договоры на строительство» дают указания по распределению и отнесению затрат на договоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесении затрат на сегменты.

40. МСФООС 2 дает указания относительно того, отражать ли банковские овердрафты в качестве компонента денежных средств или заимствования.

41. Финансовая отчетность государственных субъектов и других надзорных органов требует консолидации ряда отдельных субъектов, таких как министерства, ведомства и ГКП. При составлении такой сводной финансовой отчетности операции и балансы между контролируемыми субъектами будут исключены в соответствии с МСФООС 6. Однако, валовые доходы, расходы, активы и обязательства сегмента определяются до исключения балансов и операций между субъектами внутри одного субъекта экономики путем консолидации, кроме случаев, когда такие балансы и операции имеют место между субъектами внутри одного 42. При том, что учетная политика, используемая в подготовке и представлении финансовой отчетности субъекта в целом, является также основополагающей учетной политикой сегмента, учетная политика сегмента дополнительно включает положения, специфически относящиеся к сегментной отчетности, в частности, ценообразование межсегментных трансфертов и принципы распределения доходов и расходов по сегментам.

Учетная политика сегмента 43. Сегментная информация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности консолидированной группы или субъекта.

44. Существует предположение о том, что учетная политика, выбранная директорами и руководством субъекта для использования при подготовке сводной или общей финансовой отчетности субъекта - это та политика, которую они считают самой подходящей для целей внешней отчетности.

Поскольку цель сегментной информации состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять и составить более обоснованное мнение о субъекте в целом, настоящий стандарт требует использования при подготовке сегментной информации учетной политики, выбранной директорами и руководством для подготовки сводной или общей финансовой отчетности субъекта. Однако это не означает, что консолидированная политика или учетная политика субъекта должна применяться к отчетным сегментам, как если бы сегменты были отдельными автономными учетными субъектами.

Подробные расчеты, выполненные с применением конкретной учетной политики на уровне всего субъекта, могут распределяться на сегменты, если для этого существует обоснование. Например, расчеты причитающихся работникам выплат часто делается для всего субъекта в целом, но общие цифры могут распределяться по сегментам на основании данных по сегменту о заработной плате и демографической ситуации.

45. Как отмечено в параграфе 42, учетная политика, применяемая в отношении субъектов в отдельных моментах, таких как межсегментное ценообразование, может потребовать дополнительной доработки.

МСФООС 1 требует раскрытия учетной политики, необходимой для понимания финансовой отчетности. Сегментная же политика может потребовать раскрытия в соответствии с этими требованиями.

46. Настоящий стандарт разрешает раскрытие дополнительной сегментной информации, которая подготовлена на основе, отличной от учетной политики, принятой для сводной финансовой отчетности или финансовой отчетности субъекта, при условии, что (a) Информация представляется для оценки результатов деятельности (b) Принципы оценки этой дополнительной информации четко Совместные активы 47. Активы, совместно используемые двумя или более сегментами, должны распределяться по сегментам, только если их соответствующие валовые доходы и расходы также распределяются по этим сегментам.

48. Способ, по которому статьи активов, обязательств, валовых доходов и расходов распределяются по сегментам, зависит от таких факторов, как характер статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента. Невозможно или нецелесообразно определить единственный принцип распределения, который должен приниматься всеми хозяйствующими субъектами. Также нецелесообразно принудительно распределять статьи активов, обязательств, валовых доходов и расходов субъекта, которые относятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа для этого распределения является произвольной или трудно понимаемой. В то же время определения валовых доходов сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента взаимосвязаны, и получающееся в итоге распределение должно быть последовательным.

Поэтому совместно используемые активы распределяются по сегментам, только если их соответствующие валовые доходы и расходы также распределяются по этим сегментам. Например, актив включается в активы сегмента, только если соответствующее обесценение или амортизация включены в оценку расходов сегмента.

Новые сегменты 49. Если сегмент определяется как сегмент впервые в текущем периоде, данные сегмента за предыдущий период, представленные для сравнения, должны быть пересмотрены для отражения нового сегмента как отдельного, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо.

50. Новые сегменты могут быть представлены в финансовой отчетности в разных случаях. Например, субъект может изменить структуру своей внутренней отчетности, перейдя от принципа хозяйственного сегмента на принцип географического сегмента, и руководство может посчитать ее подходящей и для внешней отчетности. Субъект может также заняться в значительной степени новой или дополнительной деятельностью, либо увеличить масштабы предоставляемых ранее услуг, дополнив услуги по внутренней поддержке услугами внешним сторонам. В этих случаях новые сегменты могут быть представлены впервые в общей финансовой отчетности. Когда это имеет место, согласно требованиям данного стандарта сравнительные данные за предыдущий период должны быть представлены повторно для отражения текущей сегментной структуры, при условии, что это практически осуществимо.

Раскрытие информации 51. Требования к раскрытию, приведенные в параграфах 52-75, должны применяться к каждому сегменту.

52. Субъект должен раскрывать валовые доходы и расходы сегмента по каждому отчетному сегменту. Валовые доходы сегмента из бюджетных или аналогичных ассигнований, доходы сегмента из других источников и доходы сегмента от операций с другими сегментами должны представляться в отчете отдельно.

53. Субъект должен раскрывать общую балансовую сумму сегментных активов по каждому сегменту.

54. Субъект должен раскрывать общую балансовую сумму сегментных обязательств по каждому сегменту.

55. Субъект должен раскрывать суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более, чем одного периода по каждому отчетному гменту.

56. Приветствуется, но не требуется, чтобы субъект раскрывал характер и суммы по любым статьям валовых доходов и расходов сегмента, размер, характер или влияние которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за 57. МСФООС 1 требует, чтобы в случае существенности статей валовых доходов или расходов характер и величина таких статей раскрывались раздельно. МСФООС 1 предлагает ряд примеров, в частности, списание запасов, недвижимости, зданий и оборудования, создание резервов для реструктуризации, выбытие недвижимости, зданий и оборудования, приватизация и другие реализации долгосрочных инвестиций, прекращение операций, урегулирование судебных споров и возвращения оценочных обязательств. Параграф 56 не предназначается для изменения классификации таких статей или изменения оценки таких статей. Однако раскрытие, которое поощряется данным параграфом, переводит оценку значимости таких статей для целей раскрытия с уровня субъекта на уровень сегмента.

58. Настоящий стандарт не требует раскрытия сегментного результата.

Однако, если сегментный результат оценен и раскрыт, это операционный результат, который не включает финансовые издержки.

59. Приветствуется, но не требуется, чтобы субъект раскрывал движение денежных средств в соответствии с МСФООС 2. МСФООС 2 требует, чтобы субъект составлял отчет о движении денежных средств, в котором отдельно показывал движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Он также требует раскрытия информации по каждому отдельному движению денежных средств. Раскрытие информации о движении денежных средств по каждому сегменту может быть полезным для понимания общего финансового положения, ликвидности и движения денежных средств 60. От субъекта, не раскрывающего движения денежных средств сегмента в соответствии с МСФООС 2, приветствуется, но не требуется, раскрытия для каждого отчетного сегмента:

(a) Расходов, связанных с обесценением и амортизацией сегментных (b) других значительных не денежных расходов; и (c) значительных неденежных доходов, включенных в сегментный Это даст возможность пользователям определять основные источники и методы использования денежных средств в соответствии с сегментной деятельностью за данный период.

61. Субъект должен раскрывать по каждому отчетному сегменту совокупную долю субъекта в чистой прибыли (убытке) ассоциированных субъектов, совместной деятельности, или других инвестиций, учтенных по методу долевого участия, если в основном вся деятельность таких ассоциированных субъектов осуществляется в рамках этого одного сегмента.

62. При том, что в соответствии с параграфом 61 раскрывается одна агрегированная сумма, каждый ассоциированный субъект, совместное предприятие или другая инвестиция, учтенная по методу долевого участия, оценивается отдельно для того, чтобы определить, вся ли его деятельность в основном осуществляется в рамках сегмента.

63. Если совокупная доля субъекта в чистой прибыли (убытке) ассоциированных субъектов, от совместной деятельности или других инвестиций, учтенных по методу долевого участия, раскрывается отчетным сегментом, то совокупные инвестиции в эти ассоциированные субъекты и совместную деятельность также должны раскрываться этим отчетным сегментом.

64. Субъект должен представлять выверку, проведенную между информацией, раскрытой для сегментов, и обобщенной информацией, представленной в консолидированном отчете или финансовом отчете субъекта. При представлении сверки, валовой доход сегмента должен быть выверен с доходом субъекта из внешних источников (включая раскрытие суммы дохода субъекта из внешних источников, не включенной в какой-либо валовой доход сегмента), расходы сегмента должны быть выверены с сопоставимым показателем расходов субъекта, активы сегмента должны быть выверены с активами субъекта, и обязательства сегмента должны быть выверены с обязательствами субъекта.

Дополнительная сегментная информация 65. Как указывалось выше, предполагается, что сегменты обычно основываются на товарах и услугах, предоставляемых субъектом, и на деятельности этого субъекта. Это происходит потому, что информация об этих сегментах обеспечивает пользователей соответствующей информацией об успехах субъекта в достижении своих целей и дает возможность этому субъекту выполнить свои отчетные обязательства.

Однако в некоторых организациях географическая или иная основа могут лучше отражать основание для предоставления услуг и размещения ресурсов внутри одного субъекта, и, поэтому будут применяться в финансовой отчетности.

66. Настоящий стандарт придерживается мнения, что раскрытие минимальной информации и о хозяйственном, и о географическом сегментах, возможно, полезно для составления отчетности и принятия решений пользователями. Поэтому, если субъект включает в отчет сегментную информацию по:

(a) основным товарам и услугам, реализуемым программам, предпринимаемой деятельности или другим хозяйственным сегментам, то ему также рекомендуется сообщать следующую внутреннюю информацию по каждому географическому сегменту, которая направляется руководящему органу и главному (ii) о суммарной балансовой стоимости активов сегмента; и (iii) о суммарных расходах, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается (недвижимость, здания и оборудование и нематериальные (b) географическим сегментам или другой основе, не обозначенной в пункте (а), то ему также рекомендуется предоставлять внутреннюю сегментную информацию по каждому основному хозяйственному сегменту, которая направляется руководящему органу и (ii) о суммарной балансовой стоимости активов сегмента; и (iii) суммарных расходах, понесенных в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается (недвижимость, здания и оборудование и нематериальные Прочие вопросы раскрытия информации 67. При оценке и представлении в отчетах информации о доходах сегмента от операций с другими сегментами, межсегментные операции должны оцениваться по той основе, на которой они совершаются. Принципы оценки межсегментных операций и любых изменений в этом отношении должны раскрываться в финансовой отчетности.

68. Изменения в учетной политике, принятые для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию, должны раскрываться и сегментная информация предшествующего периода, представленная для целей сравнения, должна быть повторно представлена, если только это не является практически неосуществимым. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины изменения, факт того, что сравнительная информация была переформулирована или что сделать это практически неосуществимо, и финансовое воздействие изменения, если оно поддается обоснованному определению. Если субъект изменяет определение своих сегментов и не пересматривает сегментную информацию за предыдущий период на новой основе в силу того, что это практически неосуществимо, то для целей сравнения субъект должен представить в отчетности данные по сегменту как по новой, так и по старой основам сегментации в том году, в котором он изменил определение своих сегментов.

69. Изменения в учетной политике, применяемые субъектом, рассматриваются в МСФООС 3. МСФООС 3 требует, чтобы изменения в учетной политике производились в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, или если изменения обеспечат надежную и более уместную информацию об операциях, других событиях или условиях в финансовой отчетности 70. Изменения в учетной политике, применяемые на уровне субъекта, которые затрагивают сегментную информацию, учитываются в соответствии с МСФООС 3. Если новый Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора не предписывает иное, МСФООС 3 требует, чтобы:

(a) изменение в учетной политике применялось ретроспективно, и информация за предыдущий период пересчитывалась, если только практически невозможно было определить кумулятивный эффект или специфический эффект периода;

(b) если ретроспективное применение практически невозможно для всех представленных периодов, новая учетная политика должна применяться ретроспективно с самой практически возможной (c) если практически невозможно определить кумулятивный эффект применения новой учетной политики в начале текущего периода, политика должна применяться с расчетом на будущее с самой практически возможной ранней даты.

71. Некоторые изменения в учетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами тому являются изменения в определении сегментов и изменения в основе для распределения доходов и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметь существенное влияние на представляемую в отчетности сегментную информацию, но не изменяют совокупную финансовую информацию о субъекте, представляемую в отчетности. Для того чтобы помочь пользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информация предшествующего периода, которая включается в финансовую отчетность для целей сравнения, формулируется заново, если это практически возможно, для отражения новой учетной политики.

72. Параграф 67 требует, чтобы для целей сегментной отчетности трансферты между сегментами измерялись на основе, фактически используемой субъектом для ценообразования при таких трансфертах.

Если субъект изменяет метод, фактически используемый для установления цен при трансфертах между сегментами, это не является изменением в учетной политике, для которого сегментные данные за предыдущий период должны формулироваться заново в соответствии с параграфом 68. Однако параграф 67 требует раскрытия этого изменения.

73. Субъект должен указать, если только это не раскрыто иным образом в финансовой отчетности или где-либо в годовом отчете:

(a) типы товаров и услуг, включенных в каждый хозяйственный (b) состав каждого отчетного географического сегмента, и (c) если ни хозяйственный, ни географический сегменты отчетности не применены, то характер этого сегмента и охваченную им деятельность.

Операционные задачи сегмента 74. Поощряется, когда субъект указывает, если только это не раскрыто иным образом в финансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете, раскрытие основных операционных задач, поставленных для каждого сегмента в начале отчетного периода и пояснения по масштабам этих 75. Чтобы предоставить пользователям возможность оценить деятельность субъекта в достижении своих задач по предоставлению услуг, необходимо донести эти задачи до пользователя. Раскрытие информации о составе каждого сегмента, цели предоставления услуг сегментами и масштабы решения этих задач помогут в этой оценке. Данная информация также даст возможность субъекту лучше справиться со своими обязательствами по финансовой отчетности. Во многих случаях, эта информация включается в годовой отчет как часть отчета руководящему органу или руководителю субъекта. В таких случаях, раскрытие данной информации в финансовом отчете не обязательно.

Дата вступления в силу 76. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора применим к годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 июля 2003 г. или после этой даты.

Более раннее применение приветствуется.

77. В том случае, если хозяйствующий субъект принимает в качестве базового учет по методу начисления в том виде, как он определен Международным стандартом финансовой отчетности для общественного сектора, в целях подготовки финансовой отчетности после даты вступления в силу, настоящий Стандарт применим к годовой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, охватывающей периоды начиная с даты принятия метода учета или после указанной даты.

Иллюстративное раскрытие информации по сегменту Настоящее приложение является поясняющим и не образует часть стандарта.

Целью приложения является наглядное разъяснение стандартов для лучшего понимания их значения.

В данном приложении таблица и примечания иллюстрируют сегментные раскрытия, требуемые настоящим стандартом по отношению к институту образования, которое в основном финансируется из бюджета, но предоставляет некоторые услуги образования на коммерческой основе сотрудникам основных корпораций и совместно владеет частным образовательным коммерческим фондом. Этот институт имеет значительное влияние, но не контролирует фонд.

Для наглядности в примерах сравниваются данные за два года. Информация по сегментам требуется за каждый год, по которому представляется полная финансовая отчетность.

ВАЛОВОЙ ДОХОД СЕГМЕНТА

РАСХОДЫ СЕГМЕНТА

Непредвиденные расходы: незастрахованные повреждения зданий и оборудования во

ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Инвестиции в ассоциированные компании (долевой метод) Нераспределенные корпоративные обязательства Организация и отчетность Института образования руководящему органу основана на четырех основных функциональных направлениях: начальное и среднее образование; высшее образование; специальные услуги образования; и прочие услуги, каждая из которых возглавляется директором. Сегмент специальных услуг образования включает предоставление услуг образования на коммерческой основе сотрудникам основных корпораций. При предоставлении этих услуг внешним пользователям, в статью коммерческие услуги сегмента, в качестве платы за услуги, входят услуги, предоставляемые сегментами начального/среднего и высшего образования. Эти межсегментные трансферты исключаются при консолидации отчетности.

Информация, предоставляемая по этим сегментам, используется руководством для оценки результатов деятельности субъекта в прошлых периодах и для принятия решений по распределению ресурсов в будущем. В целях внешней отчетности целесообразно раскрытие информации об этих сегментах.

Основная деятельность Института образования осуществляется внутри страны, кроме программы помощи в Восточной Европе, в рамках которой, были созданы условия для предоставления услуг среднего образования. Общая стоимость образовательных предоставленных услуг в Восточной Европе составляет 5 млн. ( млн. в 20Х1). Общая сумма, израсходованная на учебные пособия в Восточной Европе, составила 3 млн. (6.5 млн. в 20Х1). Не были предусмотрены расходы на приобретение капитальных активов в Восточной Европе в течение 20Х2 или 20Х1.

Межсегментные трансферты: доходы и расходы сегмента включают в себя доходы и расходы от трансфертов между сегментами. Эти трансферты обычно учитываются по стоимости и исключаются при консолидации отчетности. Сумма этих трансфертов составила 20 млн. (19 млн. в 19Х1).

Инвестиции в ассоциированные компании учитываются с использованием долевого метода. Институт образования владеет 40% уставного капитала EuroED Ltd, специального фонда образования, предоставляющего услуги образования на коммерческой основе на международном уровне различным кредитным агентствам. Эти инвестиции учитываются с использованием долевого метода. В данном случае инвестиция и доля Института в чистой прибыли исключаются из активов и доходов сегмента.

Однако, они указаны отдельно в сегменте прочих услуг, который отражает регулирование ассоциированных инвестиций.

Полный отчет о целях установленных для каждого сегмента и о достижении этих целей включается в «Обзор деятельности», который должен иметь место в отчете.

Обобщение требуемых раскрытий Настоящее приложение имеет иллюстративный характер и не является частью с стандарта. Целью приложения является обобщение раскрытий, требуемых параграфами 52 –75.

В скобках указаны номера соответствующих параграфов в стандарте.

Раскрытие Общие расходы сегмента (52) Общие доходы сегмента (52) Доход от бюджетных ассигнований или других источников (52) Доход из внешних источников (помимо бюджетных ассигнований) по сегментам (52) Доход сегмента от операций между сегментами по сегментам (52) Балансовая стоимость сегментных активов по сегментам (53) Балансовая стоимость сегментных обязательств по сегментам (54) Стоимость приобретения активов по сегментам (55) Доля в чистой прибыли (убытке) (61) и инвестициях (63) в ассоциированных или совместных предприятиях по сегментам, учитываемых по долевому методу (если все главным образом внутри единого сегмента).

Сверка валовых доходов, расходов, активов и обязательств по сегментам (64) Прочие раскрытия Принципы ценообразования межсегментных трансфертов и связанные с ними изменения (67) Изменения в учетной политике сегмента (68) Типы товаров и услуг в отдельном хозяйственном сегменте (73) Состав каждого географического сегмента (73) Если ни хозяйственный, ни географический сегменты отчетности не применены, то характер этих сегментов и деятельность, выполняемая каждым сегментом (73) Качественные характеристики финансовой отчетности В соответствии с параграфом 15 настоящего стандарта учетные политики должны быть разработаны таким образом, чтобы финансовая отчетность отвечала некоторым качественным характеристикам. Целью приложения является обобщение качественных характеристик финансовой отчетности.

Благодаря качественным характеристикам финансовая отчетность становится действительно полезной. Четыре основные качественные характеристики – понятность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Понятность Информация понятна, когда пользователи понимают ее значение. Предполагается, что пользователи обладают определенными знаниями и желанием для того, чтобы прочитать финансовую отчетность, и что они знакомы со сферой деятельности организации.

Информация о сложных вопросах не должна исключаться из финансовой отчетности только из-за того, что она может быть слишком трудной и непонятной некоторым пользователям.

Значимость Информация значима, когда она помогает при оценке прошлых, настоящих и будущих событий, или при корректировке прошлых оценок. Для того чтобы быть значимой, информация должна быть еще и своевременной.

Существенность Значимость информации определяется ее природой и существенностью.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей или оценку финансовой отчетности.

Существенность информации зависит от характера или размера сообщения, или ошибки, которая была допущена или искажена в конкретной ситуации. Таким образом, существенность это скорее порог или точка отсечения, чем просто первичная качественная характеристика, которой должна обладать информация, если она должна быть полезной.

Достоверность Достоверная информация не содержит существенных ошибок и предвзятости, она изложена в том смысле, в котором подразумевалась, и пользователи могут положиться на ее справедливое представление.

Справедливое представление Для справедливого предоставления информации об операциях и событиях, необходимо учитывать не только форму, но сущность операций и событий.

Преобладание сущности над формой Для справедливого представления информации об операциях и событиях, в том смысле, в котором она подразумевалась, необходимо чтобы она была представлена в соответствии с их сущностью и экономической действительностью, а не только в соответствии с их юридической формой.

Сущность операций и событий не всегда соответствует их форме.

Нейтральность Информация нейтральна, если в ней отсутствует предвзятость. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если в нее входит информация, которая была специально внесена, для того чтобы повлиять на решение или суждение в целях достижения предопределенных результатов.

Осторожность Здесь имеется в виду степень внимательности для суждения при оценке некоторых неопределенных условий, например, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы не были занижены.

Однако, недопустимо, например, создавать скрытые резервы или непомерные запасы, намеренно занижать активы и доходы, или намеренно завышать обязательства и расходы. Это приведет к тому, что финансовая отчетность не будет нейтральной, и соответственно не будет обладать качеством надежности.

Полнота информации Информация для финансовой отчетности должна быть полной, в рамках существенности и стоимости.

Сопоставимость Финансовая отчетность будет сопоставимой, если пользователи могут определить сходство и различия между этой и другой отчетностью. Сопоставимость означает:

• сопоставимость финансовой отчетности разных организаций: и • сопоставимость финансовой отчетности одной организации за определенные периоды времени Важно чтобы пользователи были информированы о применяемой учетной политике при составлении финансовой отчетности, об изменениях учетной политики и о воздействии этих изменений.

Так как пользователи хотят сравнивать деятельность предприятия в динамике по времени, необходимо чтобы финансовая отчетность отражала информацию за предыдущие периоды.

Ограничения на значимую и достоверную информацию Своевременность Если информация предоставлена с чрезмерным опозданием, то она может потерять свою значимость. Иногда бывает так, что необходима срочная информация, которая, как правило, не учитывает всех аспектов деятельности. В таком случае информация становится менее достоверной. В то же время, если представить отчетность с опозданием, после выяснения всех аспектов, она будет очень надежной, но малополезной для пользователя, которым она требовалась для принятия незамедлительных решений. В целях достижения баланса между значимостью и достоверностью, превалирующее значение имеет информация, необходимая для принятия решения.

Баланс между выгодой и затратами Баланс между выгодой и затратами является распространенным условием.

Выгода, получаемая от информации, должна превышать стоимость ее получения.

Оценка выгоды и затрат, однако, является в значительной степени вопросом суждения. Более того, затраты не всегда приходятся на тех пользователей, которые получают выгоду. Выгоду могут также получать другие пользователи, а не только те, для кого готовилась информация. Поэтому, очень сложно проверить стоимость выгоды в каждом отдельном случае. Тем не менее, те, кто устанавливает стандарты, а также составители и пользователи финансовой отчетности, должны быть осведомлены о таком условии.

Баланс между качественными характеристиками На практике, очень часто требуется соблюдение равновесия или выбора между качественными характеристиками. Как правило, для выполнения задач финансовой отчетности требуется достижение оптимального баланса между характеристиками. При предпочтении той или другой характеристики применяется профессиональное суждение.

Международный стандарт финансовой отчетности в общественном секторе МСФООС 18 «Сегментная отчетность» разработан на основе МСФО «Сегментная отчетность» (редакция 1997 года). Основные различия между МСФООС 18 и МСФО 14 заключаются в следующем:

• Определение сегментов по МСФООС 18 отличается от МСФО 14. В соответствии с МСФООС 18 субъекты должны представлять сегментную отчетность в целях оценки результатов деятельности в прошлом и принятия решений по распределению ресурсов в будущем. В соответствии с МСФО 14 требуется отчетность по производственному и географическому сегментам.

• В целях правильного применения стандартов субъектами общественного сектора, в МСФООС 18 включены дополнительные комментарии.

• МСФО 14 требует раскрытия результатов сегмента, обесценения и амортизации сегментных активов и прочих существенных неденежных расходов. МСФООС 18 не требует раскрытия сегментных результатов. В соответствии с МСФООС 18 рекомендуется, но не требуется, раскрытие информации о существенных неденежных доходах, которые входят в сегментный доход, об обесценении сегмента и прочих безналичных расходах или денежных потоках сегмента, в соответствии с требованиями МСФООС 2, «Отчет о движении денежных средств».

• МСФООС 18 не требует раскрытия информации о вторичных сегментах, и поощряет раскрытие определенной информации и о хозяйственном сегменте, и о географическом сегменте.

• МСФООС 18 не устанавливает каких-либо количественных ограничений при предоставлении отчетности по сегментам.

• МСФООС 18 в некоторых случаях использует терминологию отличную от МСФО 14. Самые яркие примеры – использование в МСФООС терминов «субъект», «валовой доход», «отчет о финансовой деятельности», «отчет о финансовом положении» и «чистые активы/собственный капитал». Эквивалентами этих терминов в МСФО являются «предприятие», «доход», «отчет о прибылях и убытках», «балансовый отчет» и «собственный капитал».

МСФООС 19 – ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,

УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

НАстоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 37 (в редакции 1998г.), «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», опубликованного Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были созданы в 2001 году, чтобы заменить КМСФО. Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), выпущенные КМСФО остаются в силе до внесения в них поправок или до их отмены Советом по МСФО. Выдержки из МСФО 37 воспроизводятся в настоящей публикации Комитета по международным стандартам для общественного сектора Международной Федерации Бухгалтеров с разрешения Совета по МСФО.

Утвержденным текстом МСФО является текст, опубликованный Советом по МСФО на английском языке, а копии могут быть получены непосредственно из Департамента по публикациям СМСФО по адресу: 1-1 этаж, 30 Кеннон стрит, Лондон ЕС4М 6ХН, Соединенное Королевство.

Адрес электронной почты: [email protected] Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие издания КМСФО и СМСФО принадлежит ФКМСФО.

«IAS», «IASC», «IASCF», «Международные Стандарты Финансовой Отчетности»

являются торговыми марками ФКМСФО и не должны использоваться без одобрения ФКМСФО.

МСФООС 19 – ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,

УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

СОДЕРЖАНИЕ

Цель Сфера применения

Социальные выгоды

Определения

Оценочные и прочие обязательства

Признание

Оценочные обязательства

Текущее обязательство

Прошлое событие

Вероятное выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал

Надежная расчетная оценка обязательств

Условные обязательства

Условные активы

Оценка

Наилучшая расчетная оценка

Риски и неопределенности

Дисконтированная стоимость

Будущие события

Ожидаемое выбытие активов

Возмещения

Изменения в оценочных обязательствах

Использование оценочных обязательств

Применение правил признания и оценки

Будущий чистый операционный дефицит

Обременительные контракты

Реструктуризация

Продажа или передача деятельности

Оценочные обязательства по реструктуризации

Раскрытие

Переходные положения

Дата вступления в силу

Приложение А - Таблицы: Оценочные обязательства, условные обязательства, условные активы и возмещения Приложение B - Древо решений Приложение С – Пример: Признание Приложение D – Пример: Раскрытия Приложение Е – Пример: Дисконтированная стоимость оценочного обязательства Сравнения с МСФО Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным шрифтом, должны пониматься в контексте разъясняющих параграфов данного Стандарта, набранных обычным шрифтом и в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора не обязательны для применения к несущественным статьям.

Цель Цель настоящего стандарта – дать определение оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам, определить обстоятельства, при которых должны признаваться оценочные обязательства, каким образом должна проводиться их оценка и каким образом должны осуществляться раскрытия о них.

Стандарт также требует, чтобы определенная информация раскрывалась об условных обязательствах и условных активах в примечаниях к финансовой отчетности с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли понять их характер, временные параметры и сумму.

Сфера применения 1. Субъект, который составляет и представляет финансовую отчетность по методу начисления должен применять настоящий стандарт при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

(a) Тех оценочных и условных обязательств, возникающих из социальных выгод, предоставляемых субъектом, за которые он не получает возмещения приближенно равного стоимости предоставляемых товаров и услуг непосредственно от учитываемых по справедливой стоимости;

(c) Являются результатом контрактов подлежащих выполнению за исключением обременительных контрактов, регулируемых другими положениями настоящего параграфа;

(d) Возникают в соответствии с договорами страхования с держателями страховых полисов;

(e) Находятся в сфере применения другого Международного стандарта финансовой отчетности для общественного сектора;

(g) Возникают в связи с выплатами для работников кроме выплат по прекращению деятельности в результате реструктуризации, как это предусмотрено в настоящем Стандарте;

2. Данный стандарт применим ко всем субъектам общественного сектора за исключением государственных коммерческих 3. В «Предисловии к Международным стандартам финансовой отчетности международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (СМСФООС) поясняется, что государственные коммерческие предприятия (ГКП) применяют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). ГКП определены в МСФООС 1, «Представление Финансовой Отчетности».

4. Настоящий Стандарт применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), которые не учитываются по справедливой стоимости.

5. Настоящий Стандарт применяется к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам страховщиков, за исключением тех, которые возникают из контрактов со страхователями.

6. Настоящий стандарт применяется к оценочным обязательствам по реструктуризации (включая прекращаемую деятельность). В некоторых случаях реструктуризация соответствует определению прекращаемой деятельности. Руководство по раскрытию информации о прекращаемой деятельности содержится в МСФО 35 «Прекращаемая деятельность»T 1. PF FPT Социальные выгоды 7. В целях настоящего Стандарта, к социальным выгодам относят товары, услуги и другие выгоды, предоставляемые для осуществления целей социальной политики правительства. Данные выгоды могут включать транспортного обеспечения и другого. Во многих случаях Комитетом еще не опубликованы материалы по прекращаемой деятельности, которая является предметом Международного Стандарта Бухгалтерского Учета (МСФО) 35, «Прекращаемая деятельность». В соответствии с определением в МСФО35, термин прекращаемая деятельность, как он используется в данном Стандарте, касается и компонента субъекта:

(а) который субъект согласно единого плана,:

(i) Продает целиком, совершая единую сделку по его продаже, либо путем его выделения или передачи права собственности на него акционерам;

(ii) Продает по частям, совершая по существу несколько сделок по продаже индивидуальных активов данного компонента и исполнению его обязательств; или (iii) Прекращает использовать путем отказа от него;

(b) который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения деятельности; и (с) который может быть отделен операционно и для целей финансовой отчетности.

(b) Выплата пособий семьям, пожилым людям, инвалидам, безработным, ветеранам и др. Т.е. государство на всех уровнях может оказывать финансовую поддержку индивидуумам и группам в обществе с целью обеспечения доступа к услугам, отвечающим их основным нуждам, либо в качестве дополнения к их доходу.

8. Во многих случаях, обязательства по обеспечению социальных выгод возникают как результат обязательства правительства по принятию специальных активных долгосрочных мер с целью обеспечения общества специальными товарами и услугами. Потребность в товарах и услугах, соответствующих обязательствам социальной политики, их характер и предоставление зачастую будут зависеть от ряда демографических и социальных условий и трудно прогнозируемы. Данные выгоды в основном относятся к понятиям «социальная защита», «образование», «здравоохранение» в рамках Государственной Финансовой Статистики Международного Валютного Фонда и зачастую требуют страхового обложения для определения суммы любых обязательств, возникающих в данной связи.

9. По оценочным либо условным обязательствам, возникающим из социальных выгод, исключенных из сферы применения данного Стандарта, субъект общественного сектора, обеспечивающий данные выгоды не получит возмещения приближенно равного стоимости предоставленных товаров и услуг непосредственно от получателей выгод.

Данное исключение относится к тем случаям, когда расходы облагаются налогом в соответствии с их социальной выгодой, но при этом отсутствует прямая связь между расходами и получаемой выгодой.

Исключение этих оценочных и условных обязательств из сферы применения данного Стандарта отражает мнение Комитета о том, что оба эти определения формируют «обязывающее событие», и измерение обязательств требует дальнейшего согласования до момента введения Стандарта. К примеру, Комитет сознает, что существуют различные мнения по поводу того, случаются ли обязывающие события, когда индивидуум определяет приемлемость выгоды либо это происходит на более раннем этапе. Аналогично существуют различные мнения по поводу того, отражает ли сумма обязательств оценку текущего периода либо же текущая стоимость всех ожидаемых выгод определена на основе страхования.

10. Там, где субъект предпочитает признать исполнение подобных обязательств, такой субъект раскрывает основания, на которых были признаны оценочные обязательства, а основы измерения адоптированы.

Такой субъект также осуществляет другие раскрытия требуемые данным Стандартом в отношении подобных оценочных обязательств. МСФООС «Предоставление финансовой отчетности» представляет собой руководство действий в вопросах, не рассматриваемых специально другими МСФООС. МСФООС 1 также включает в себя требования, относящиеся к выбору и раскрытию принципов бухгалтерского учета.

11. В некоторых случаях социальные выгоды могут привести к увеличению обязательств, у которых существует:

(a) низкая неопределенность или отсутствие неопределенности по (b) отсутствие неопределенности по сроку обязательства Соответственно, они не вполне соответствуют определению обязательства в данном Стандарте. Если подобные обязательства по социальным выгодам имеют место, они признаются там, где удовлетворяют требованиям для признания их обязательствами (относится также к параграфу 19). Примером могут быть итоговые начисления суммы, принадлежащей существующим получателям в отношении пособий по возрасту или инвалидности, которые были приняты для оплаты в соответствии с обязательствами по контракту и законодательством.

Прочие исключения из сферы применения данного Стандарта 12. Настоящий Стандарт не применяется к контрактам, которые подлежат исполнению до тех пор пока они являются обременительными. Договора предполагающие обеспечение социальных выгод, подписанные с ожиданием того, что субъект не получит взамен предоставленных товаров и услуг возмещения приближенно равного их стоимости, не входят в сферу применения данного Стандарта.

13. В случаях, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора рассматривает конкретный тип оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива, субъект применяет этот другой Стандарт вместо настоящего Стандарта. Например, определенные типы оценочных обязательств также рассматриваются и в стандартах по:

(a) Договорам на строительство (см. МСФООС 11 «Договоры на (b) Аренде (см. МСФООС 13 «Аренда»). Однако поскольку МСФООС 13 не содержит конкретных требований в отношении учета операционной аренды, которая становится обременительной, такие случаи рассматриваются с применением положений настоящего 14. Данный Стандарт не применяется к оценочным обязательствам по налогам на прибыль или их эквивалентам (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»). Он также не применяется к обязательствам по вознаграждениям работникам (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»).

15. Некоторые суммы, учитываемые как оценочные обязательства, могут быть связаны с признанием дохода, например, в случаях, где субъект за плату обеспечивает гарантийное обслуживание. Настоящий Стандарт не относится к признанию дохода. МСФООС 9 «Валовой доход от обменных операций» дает определение обстоятельствам признания дохода и практические указания по применению критериев признания. Настоящий Стандарт не меняет требований МСФООС 9.

16. Настоящий Стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенными временем и суммой. В некоторых странах термин «оценочные обязательства» также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги: эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и не рассматриваются в настоящем 17. Другие Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, поясняют, рассматриваются ли затраты в качестве активов или в качестве затрат. Эти вопросы не рассматриваются в данном Стандарте. Соответственно, данный Стандарт не запрещает и не требует капитализации затрат, признанных при создании оценочных обязательств.

Определения 18. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Обязательство, вытекающее из практики - это обязательство, возникающее вследствие действий субъекта, когда:

(a) установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением субъект указал другим сторонам, что он примет на себя определенные (b) в результате субъект создал обоснованные ожидания у этих других сторон, что он выполнит эти обязанности.

Условный актив - это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем субъекта.

Условное обязательство - это:

(a) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые находятся вне (b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается потому, что:

(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды или полезный (ii) величина обязательства не может быть измерена с Контракты, подлежащие выполнению - это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, или обе стороны выполнили свои обязательства частично, в равной Юридическое обязательство - обязательство, возникающее на основании:

(a) договора (на основании его явных или подразумеваемых (b) законодательства; или (c) иного действия закона.

Обязательства - это существующие обязательства субъекта, возникшие в результате прошлых событий, урегулирование которых должно привести к выбытию из хозяйствующего субъекта ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал.ОTбязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате чего у субъекта отсутствует реалистичная альтернатива погашению этого обязательства.

Обременительный контракт - это контракт по обмену активов или услуг по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды или полезный потенциал, которые ожидается по нему получить.

Оценочное обязательство - это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.T Реструктуризация - это программа, которая спланирована и контролируется руководством и существенно изменяет либо:

(a) масштаб деятельности субъекта; или (b) способ ведения деятельности.

Оценочные и прочие обязательства 19. Оценочные обязательства можно отличить от других обязательств, таких как кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Для сравнения:

(a) Кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые были выписаны счет-фактуры или которые были официально согласованы с поставщиком (и включают выплаты в отношении социальных выгод при наличии официальной договоренности на определенную сумму), и (b) Начисления представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены, но не были оплачены, и на которые не были выписаны счет-фактуры или не были официально согласованны с поставщиком: сюда включаются относящиеся к начисленной оплате отпуска). Хотя иногда и требуется оценить сумму или время начислений, обычно неопределенность здесь значительно ниже, чем в отношении Начисления часто представляются в отчетности как часть кредиторской задолженности, тогда как оценочные обязательства представляются Связь между оценочными и условными обязательствами 20. В общем смысле, все оценочные обязательства являются условными, поскольку неопределенны их время или сумма. Однако в настоящем Стандарте термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны, потому что их наличие будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем субъекта. Кроме того, термин «условное обязательство» применяется к обязательствам, не отвечающим критериям признания.

21. В настоящем Стандарте проводится разграничение между:

(a) Оценочными обязательствами - которые признаются в качестве обязательств (допустив, что может быть сделана надежная оценка), поскольку они являются текущими обязательствами, и вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, потребуется для погашения обязательств, (b) Условными обязательствами, которые не признаются в качестве обязательств, поскольку они представляют собой:

(i) возможные обязательства, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли субъект текущее обязательство, которое может привести к выбытию ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал; или (ii) текущие обязательства, которые не отвечают критериям признания в настоящем стандарте (из-за отсутствия возможности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, потребуется для погашения обязательства или не может быть сделана достаточно надежная оценка суммы обязательства).

Признание Оценочные обязательства 22. Оценочные обязательства должны признаваться когда:

(a) субъект имеет текущее обязательство (юридическое или вмененное) в результате прошлого события;

(b) вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, потребуется для погашения обязательства; и (c) может быть сделан надежный расчет суммы обязательства.

Если эти условия не соблюдаются, никакие оценочные обязательства не должны признаваться.

Текущее обязательство 23. В некоторых случаях бывает неясно, имеется ли текущее обязательство. В этих случаях прошлое событие должно считаться приводящим к возникновению текущего обязательства, если на отчетную дату, с учетом всех имеющихся свидетельств более вероятно существование текущего обязательства, чем его отсутствие.

24. Почти во всех случаях будет ясно, привело ли прошлое событие к появлению текущего обязательства. В других случаях, например, в судебном деле можно спорить как о том, произошли ли определенные события, так и о том, привели ли такие события к появлению текущего обязательства. В таких случаях субъект определяет, существует ли текущее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание все имеющиеся свидетельства, включая, например, мнение экспертов.

Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями после отчетной даты. На основании таких свидетельств:

(a) в случаях, когда на отчетную дату вероятность существования текущего обязательства выше, чем вероятность его отсутствия, субъект признает оценочные обязательства (при соблюдении (b) в случаях, когда на отчетную дату более вероятно, что никакого текущего обязательства не существует, субъект раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или возможные услуги, является отдаленной (см. параграф 100).

Прошлое событие 25. Прошлое событие, которое ведет к появлению текущего обязательства, называется обязывающим событием. Обязывающим событием является такое, где у субъекта не имеется реалистичной альтернативы погашения обязательства, возникшего в результате этого события. Это происходит только в случае, когда:

(a) погашение обязательства может быть принудительно осуществлено (b) в случае вмененной обязанности, когда событие (которое может быть действием субъекта) создает обоснованные ожидания у других сторон в том, что субъект выполнит свои обязанности.

26. В финансовой отчетности отражается финансовое положение предприятия на конец отчетного периода, а не его возможное положение в будущем. Поэтому никакие оценочные обязательства не признаются по затратам, которые необходимо будет понести для продолжения текущей деятельности субъекта в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в отчете о финансовом положении субъекта, являются те, которые существуют на отчетную дату.

27. В качестве оценочных обязательств признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий субъекта (то есть, будущего ведения своего дела).

Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты на очистку в результате противозаконного загрязнения окружающей среды, налагаемые на субъект общественного сектора в соответствии с законодательством. Оба этих обязательства будут вести к выбытию ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал при урегулировании обязательств независимо от будущих действий субъекта общественного сектора. Аналогичным образом, субъект общественного сектора признает оценочные обязательства по затратам на ликвидацию сооружений обороны или государственной атомной электростанции в той степени, в какой субъект общественного сектора должен устранить уже нанесенный вред, обусловленный рассматривающий случаи, предполагающие затраты на демонтаж и восстановление природных участков, что включается в стоимость актива).

В противоположность этому, из-за законодательных требований, под давлением субъектов или из желания продемонстрировать лидерство в обществе, субъект может намереваться или ему может потребоваться понести затраты для того, чтобы работать в будущем определенным образом, Например, субъект общественного сектора решит установить контроль за выбросами на определенных транспортных средствах или государственная лаборатория решит установить вытяжки для защиты сотрудников от испарений конкретных химикатов. Поскольку субъекты могут избежать будущих затрат своими будущими действиями, например, изменив метод ведения операций, они не имеют текущего обязательства по этим будущим затратам, и никакие оценочные обязательства не признаются.

28. Обязательство всегда включает другую сторону, перед которой обязательство существует. Тем не менее, не обязательно знать сторону, перед которой обязательство существует, - это может быть, например, общество в целом. Поскольку, обязательство есть обязанность перед другой стороной, то решение руководства, руководящего органа или контролирующего субъекта не приводит к возникновению на отчетную дату вмененной обязанности, за исключением случаев, когда стороны, которые будут затронуты подобным решением, были извещены о нем до наступления отчетной даты и в достаточно конкретной форме, что вызвало у таких сторон обоснованное ожидание того, что субъект исполнит свои обязанности.

29. Событие, наступление которого не приводит к немедленному возникновению обязательства, может привести к появлению обязательств позднее из-за изменений в законодательстве, или когда действие (например, достаточно конкретное публичное заявление) субъекта приводит к появлению обязательства, вытекающего из практики.

Например, когда нанесен ущерб окружающей среде государственным органом, то обязательство по устранению последствий может отсутствовать. Однако, нанесение ущерба может стать обязывающим событием, если новый закон требует устранения имеющегося ущерба или если контролирующий государственный орган или индивидуальный орган публично принимает на себя ответственность за устранение ущерба таким образом, что создается обязательство, вытекающее из практики.

30. Если предполагаемое изменение в законодательстве находится лишь в стадии обсуждения, то обязательство может возникнуть лишь в том случае, когда отсутствуют почти все сомнения в том, что законодательный акт будет принят в том виде, в каком находился в качестве проекта. Для целей настоящего Стандарта такое обязательство рассматривается как юридическое обязательство. Однако, различия в обстоятельствах, в которых закон вступает в силу, не позволяют указать какое-то единое событие, которое сделало бы введение закона почти несомненным. Во многих случаях невозможно составить мнение, если предлагаемый новый закон действительно будет принят в том виде, в каком находился в качестве проекта, а любое решение о существовании обязательства должно ожидать принятия предлагаемого закона.

Вероятное выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал 31. Для того, чтобы обязательство соответствовало критериям признания необходимо не только текущее обязательство, но и вероятность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды или полезный потенциал, чтобы погасить это обязательство. Для целей настоящего стандарта выбытие ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятное, если оно скорее произойдет, чем не произойдет, т.е.