«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит ...»

• других процедур проверки по существу (МСА 620 и некоторые другие).

В приложениях к данному Положению приводятся примерные вопросы, которые могут рассматриваться аудитором при получении знаний о бизнесе клиента, о контрольной среде и процедурах контроля с экологической точки зрения. Также дается описание процедур проверки по существу, применяемых аудитором для обнаружения существенных искажений фактов в финансовой отчетности в связи с экологическими вопросами.

Данное Положение не устанавливает каких-либо новых принципов или процедур. Его целью является оказание содействия аудиторам и распространение хорошей практики путем предоставления рекомендаций по применению МСА в случаях, когда экологические вопросы являются важным для финансовой отчетности субъекта.

ПМАП 1010 не предоставляет рекомендаций по аудиту финансовой отчетности страховых организаций в связи с исками по страховым полисам, когда экологические проблемы оказывают воздействие на владельцев таких полисов.

250 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике В целях данного Положения термин «экологические вопросы»

означает следующее:

• попытки предотвратить, уменьшить или устранить вред, наносимый окружающей среде, или заниматься консервацией восполнимых и невосполнимых ресурсов;

• последствия нарушения законов и нормативных актов по охране окружающей среды;

• последствия экологического вреда, нанесенного другим лицам или природным ресурсам;

• последствия субститутивной ответственности, устанавливаемой законом (например ответственности за вред, нанесенный предыдущими владельцами).

ПМАП 1010 содержит основные примеры экологических вопросов, способных оказать влияние на финансовую отчетность:

• введение экологических законов и положений может повлечь за собой обесценивание активов и, как следствие, необходимость снижения их балансовой стоимости;

• несоблюдение норм экологического законодательства, например удаление выбросов и отходов, или изменения в законодательстве, имеющие ретроактивную силу, могут потребовать начисления сумм для осуществления исправительных мер, выплаты компенсаций и оплаты юридических расходов;

• некоторые объекты, например в добывающей промышленности, производстве химикатов или утилизации отходов, могут иметь экологические обязательства в виде непосредственного побочного продукта своей основной деятельности;

• конструктивные обязательства, вытекающие из добровольных действий (например, субъект может обнаружить загрязнение почвы и, не имея юридических обязанностей, решит устранить загрязнение, заботясь о своей репутации и улучшении отношений с сообществом);

• субъект может быть обязан раскрыть в примечаниях наличие условных обязательств, если расходы, относящиеся к экологическим вопросам, не могут быть достоверно оценены;

• в крайних случаях несоблюдение определенных экологических законов и положений может повлиять на продолжительность деятельности предприятия с точки зрения допущения о ее непрерывности и, следовательно, на раскрываемые сведения и основу для подготовки финансовой отчетности.

МСА 310 «Знание бизнеса» требует при проведении любых аудиторских проверок достаточного знания о бизнесе клиента. Любой 7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... субъект может быть подвержен существенному экологическому риску, если он:

• в большой степени зависит от экологических законов и нормативных актов;

• владеет участками, зараженными предыдущими владельцами (субститутивная ответственность), или обладает залоговым правом в отношении таких участков;

• осуществляет хозяйственную деятельность, которая может привести к заражению почв, воды, воздуха или связана с использованием опасных веществ, производством или обработкой опасных отходов либо может иметь негативное воздействие на клиентов, сотрудников, население, живущее недалеко от зданий компании.

Экологический риск — риск существенного искажения финансовой отчетности из-за экологических вопросов.

Взаимосвязь между экологическими вопросами и моделью аудиторского риска раскрывается через определенные аспекты МСА «Оценка рисков и система внутреннего контроля». Так, экологические риски на уровне финансовой отчетности включают:

• риск затрат в связи с соблюдением законодательства или требований договоров;

• риск несоблюдения экологических законов и нормативных • возможное влияние конкретных экологических требований клиентов субъекта и их возможная реакция на экологическое поведение субъекта.

Если аудитор считает, что экологический риск является важным компонентом в оценке неотъемлемого риска, при разработке программы аудита ему следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и классами операций на уровне утверждений (МСА 400, § 11). Примерами экологического риска на уровне сальдо счетов и классов операций являются:

• степень, в которой сальдо счета основывается на оценочных значениях в области экологических вопросов (например оценка экологического резерва на удаление зараженной земли и очистку будущей строительной площадки);

• степень, в которой на сальдо счета влияют необычные или нестандартные операции, связанные с экологическими вопросами.

Когда, по мнению аудитора, экологические вопросы могут существенно влиять на финансовую отчетность субъекта, аудитор должен получить представление о политике и существенных процедуГлава 7. Положения по международной аудиторской практике pax субъекта в отношении мониторинга и контроля за такими вопросами (средства экологического контроля субъекта).

При оценке контрольной среды аудитор учитывает основные положения МСА 400 (§ 19). Для оценки контрольной среды может быть необходимым принять во внимание следующие факторы, связанные с экологическими вопросами:

• функционирование совета директоров в связи со средствами экологического контроля;

• философия руководства и стиль его управления по экологическим вопросам, в том числе добровольная подготовка отчетов по экологическим вопросам (которые составляются отдельно от финансовой отчетности);

• организационная структура субъекта и методы решения экологических вопросов;

• система контроля со стороны руководства, включая внутренний аудит, «экологический аудит», кадровую политику, процедуры и разделение обязанностей.

Если аудитор решил, что ему необходимо получить представление о средствах экологического контроля, он может проверить процедуры и политику:

• для мониторинга соответствия экологической политики субъекта, равно как и законам и нормативным актам по экологии;

• поддержания соответствующей экологической информационной системы, которая может включать в себя учет, например, фактического объема выбросов и опасных отходов, экологические характеристики продуктов, результаты инспекций со стороны правоохранительных органов, наличие и последствия несчастных случаев и т. д.;

• сверки экологической информации и соответствующей финансовой информации, например фактического количества отходов по отношению к затратам на их устранение;

• выявления потенциальных экологических вопросов и связанных с этим условных обязательств, которые влияют на В соответствии с МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» руководство субъекта несет ответственность за обеспечение деятельности в соответствии с законами и нормативными актами. Для получения общего представления о значимых законах и нормативных актах по охране окружающей среды аудитор обычно:

• использует знание о бизнесе клиента;

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... • проводит опросы руководства о политике и процедурах субъекта по соблюдению экологических законов и нормативных • проводит опросы руководства по экологическим законам и нормативным актам, которые, как ожидается, будут оказывать значительное влияние на деятельность субъекта;

• обсуждает с руководством политику и процедуры, принятые для выявления, оценки и учета судебных тяжб, исков и начисленных штрафов.

Изменения в законодательстве по охране окружающей среды могут:

• иметь значительные последствия для деятельности субъекта (например, изменение нормативов уровня шума может затруднить будущее использование машин и оборудования);

• привести к возникновению обязательств, относящихся к событиям в прошлом, которые в тот момент не регулировались законодательством (например принятие более жестких стандартов, по которым предприятие будет отвечать за отходы прошлых лет, хотя они не противоречили существовавшей в те годы практике).

В ПМАП 1010 имеется раздел «Процедуры проверки по существу», который предоставляет рекомендации по процедурам проверки по существу, включая МСА 620 «Использование работы эксперта» и МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска и риска системы контроля с учетом экологических вопросов. Процедуры проверки по существу включают получение доказательств путем опроса как руководства, ответственного за финансовую отчетность, так и ключевых сотрудников, ответственных за экологические вопросы. Аудитор рассматривает необходимость сбора аудиторских доказательств, подтверждающих любые утверждения по экологическим вопросам и получаемых как в пределах, так и за пределами организации-клиента.

Примеры процедур проверки по существу, которые могут быть выполнены аудитором для обнаружения существенного искажения в финансовой отчетности в связи с экологическими вопросами, приведены в приложении 2 к ПМАП 1010.

Использование профессионального суждения может быть важным из-за определенных трудностей, связанных с признанием и оценкой последствий экологических вопросов в финансовой отчетности, например:

• между событием, повлекшим экологический вред, и выявлением такого события проходит значительное время;

254 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике • оценочные значения могут не иметь сложившейся исторической практики или значительно варьироваться вследствие количества и характера допущений;

• нормативные акты по охране окружающей среды совершенствуются и их толкование может быть сложным или неоднозначным;

• обязательства могут появиться не в результате юридических или договорных обязательств.

Аудитор в ходе аудита может обнаружить доказательство существования риска того, что в финансовой отчетности есть существенное искажение из-за экологических вопросов. Примеры таких обстоятельств включают:

• наличие отчетов, подготавливаемых экологами-специалистами, внутренними аудиторами или экологическими аудиторами и указывающих на существенные экологические проблемы;

• нарушение законов и нормативных актов по охране окружающей среды, упоминаемые в корреспонденции или отчетах органов регулирования;

• включение названия субъекта в официальный реестр или график по устранению загрязненности почвы, воды;

• комментарии в прессе и письмах юристов, касающиеся субъекта и его отношения к основным экологическим вопросам;

• доказательства покупки товаров и услуг, которые связаны с экологическими вопросами и являются необычными с учетом характера бизнеса субъекта;

• увеличение или необычные гонорары юристам или экологам-консультантам, выплаты штрафов в результате нарушения экологических законов и нормативных актов.

В некоторых ситуациях аудитору может быть необходимо рассмотреть вопрос об использовании работы экспертов по экологическим вопросам, вовлекаемых в работу на разных стадиях аудита.

При этом аудитору необходимо обсудить допущения, методы, процедуры и источники информации, используемые экспертом.

В Положении отмечается, что в последнее время все более привычным является экологический аудит. Термин «экологический аудит» имеет различные значения. Руководство по «экологическому аудиту» выпускает Международная организация по стандартизации (ISO). Он может выполняться внешними или внутренними специалистами по решению руководства субъекта. Зачастую эту работу выполняет команда специалистов разного профиля. Но экологический аудит не обязательно эквивалентен аудиту отчета по экологической 7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... деятельности. Аудитор финансовой отчетности субъекта может рассмотреть возможность использования результатов экологического аудита в качестве соответствующих аудиторских доказательств. В таком случае аудитор должен решить, соответствует ли экологический аудит критерию оценки, включенному в МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» или МСА 620 «Использование работы эксперта». Важными критериями, требующими рассмотрения, являются следующие:

• влияние результатов экологического аудита на финансовую отчетность;

• компетентность и навыки команды экологического аудита и объективность аудиторов, особенно если они являются сотрудниками субъекта;

• масштаб экологического аудита, действия руководства в ответ на рекомендации, полученные в результате экологического аудита; документальное подтверждение предпринятых руководством действий", • должная профессиональная тщательность при проведении экологического аудита;

• соответствующее руководство, надзор и анализ результатов Если внутренние аудиторы субъекта занимаются экологическими аспектами, аудитор рассматривает целесообразность использования такой работы, применяя критерии МСА 610.

В соответствии с МСА 580 «Заявления руководства» аудитор может получить письменное заявление от руководства о том, что:

• руководство не знает о каких-либо существенных обязательствах или условных событиях, возникших в результате экологических вопросов, в том числе незаконных, и незаконных • руководство не знает о каких-либо других экологических вопросах, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность;

• руководство знает о таких вопросах, и информация о них раскрыта в финансовой отчетности соответствующим образом.

При составлении мнения (заключения) о финансовой отчетности аудитор анализирует, должным ли образом влияние экологических вопросов отражено и раскрыто в финансовой отчетности в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

В ПМАП 1010 также рассмотрены основы аудита государственного сектора с учетом экологических вопросов (обычно общие рекомендации ПМАП 1010 применимы и к государственному сектору, 256 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике однако на характер и масштаб аудита могут влиять законодательство, положения, постановления и министерские директивы, которые устанавливают дополнительные аудиторские и/или отчетные обязанности в связи с экологическими вопросами).

Новый ПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инструментов» был разработан в связи с расширяющимся использованием субъектами производных финансовых инструментов (таких как фьючерсные контракты, соглашения о форвардной ставке, опционы и т. п.). Поэтому для проверки операций с производными финансовыми инструментами аудитору необходимо владеть специальными навыками: понимать сущность расчетных, ценовых и юридических рисков, знать методы оценки производных финансовых инструментов, порядок безбумажной обработки информации о данных инструментах. Так, среди методов оценки выделяют оценку по справедливой стоимости или на основе определенной модели ценообразования.

В связи с этим ПМАП 1012 дает рекомендации по учету специфики проведения аудиторских процедур в отношении субъектов, проводящих операции с производными финансовыми инструментами. Данное Положение не имеет статуса МСА, а только поясняет их отдельные требования.

В процессе оценки системы внутреннего контроля целесообразно определить, существует ли подраздел внутреннего контроля, обеспечивающий мониторинг деятельности в условиях применения производных финансовых инструментов. Рекомендуется также проконтролировать, регулярно ли проводятся согласования всех клиринговых и банковсклх счетов и брокерских уведомлений. Это поможет получить представление о том, что все непогашенные счета должным образом идентифицируются.

Кроме того, может потребоваться привлечение экспертов, особенно когда проверяются сложные методики расчета стоимости производного финансового инструмента, а также когда следует детально проверить сопутствующую документацию по финансовым операциям. Вместе с тем в большинстве случаев аудиторы могут счесть достаточным только получение информации от брокеров и дилеров, а затем на се основе сделать самостоятельные выводы.

В целом система международных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике не является неизменной, она постоянно совершенствуется: стандарты и положения изменяются, отменяются, вводятся новые.

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...

Контрольные вопросы 1. Приведите примеры процедур контроля автономных микрокомпьютеров.

2. Перечислите процедуры безопасности и внутреннего контроля, которые могут быть предприняты в условиях микрокомпьютерной среды.

3. Какое влияние оказывает микрокомпьютерная среда на аудиторские процедуры?

4. Дайте определение интерактивных компьютерных систем.

5. Перечислите типы интерактивных компьютерных систем.

6. Назовите основные характеристики систем баз данных.

7. Укажите дополнительные процедуры, которые могут использовать аудиторы в среде баз данных.

8. Дайте определение понятия «методы аудита с использованием компьютеров».

9. Укажите особенности использования МАК в компьютерной среде малого бизнеса.

10. В каком случае для целей МСА и ПМАП 1008 существует среда 11. Охарактеризуйте особенности обработки данных в системах КИС.

12. Какие забалансовые статьи в соответствии с ПМАП 1000 обычно требуют межбанковского подтверждения?

13. Перечислите способы, которые могут быть использованы для подтверждения другим банком остатков или другой информации в соответствии с ПМАП 1000.

14. Перечислите условия возможного расширения функций аудитора банка в сфере надзора в соответствии с ПМАП 1004.

15. Охарактеризуйте аспекты банковской деятельности, в связи с которыми у банка могут возникнуть особые проблемы, отличающиеся от проблем субъектов в других областях хозяйственной деятельности.

16. Что означает понятие «международный коммерческий банк» по 17. Перечислите причины, по которым при аудите МКБ возникают особые по сравнению с другими субъектами вопросы.

18. Назовите процедуры проверки по существу, которые ПМАП выделяет в качестве особенно важных при проверке банковских счетов.

19. Перечислите критерии признания субъекта малым предприятием для целей ПМАП 1005.

20. Приведите примеры услуг в области бухгалтерского учета, которые может предоставлять аудитор малому предприятию.

21. Что означает термин «экологические вопросы» для целей ПМАП 9 - 5257 Парушина 258 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике 22. Приведите примеры субститутивной ответственности в связи с экологическими вопросами.

23. Какими специфическими навыками должен обладать аудитор для проверки операций с производными финансовыми инструментами?

Тесты 1. Перечислите конфигурации микрокомпьютеров, выделяемые в ПМАП 1001:

а) самостоятельная рабочая станция, локальная сеть, подключенная система, б) самостоятельная рабочая станция, подключенная система, в) локальная сеть, подключенная система.

2. Как иначе называются микрокомпьютеры:

а) электронные записные книжки;

б) персональные компьютеры;

3. К какому типу устройств терминалов относятся банкоматы:

а) терминалы специального назначения;

б) терминалы основного назначения;

в) терминалы смешанного назначения.

4. Какую контрольную функцию выполняют журналы операций в интерактивных компьютерных системах:

а) контроль над паролями;

б) санкционирование операций;

в) создание аудиторского «следа» для каждой интерактивной операции.

5. Какое средство внутреннего контроля не относится к среде баз данных:

а) право собственности на данные;

б) подготовка главной книги;

в) доступ к базе данных.

6. Какая задача является задачей администрирования баз данных:

а) координирование компьютерных операций;

б) подготовка штатного расписания;

в) разработка учетной политики.

7. Перечислите элементы системы баз данных:

б) база фактов и система управления базой данных;

в) база данных и система управления базой данных.

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... 8. Какие виды средств внутреннего контроля выделяются в ПМАП 1008:

а) общие и прикладные;

б) общие, специфические и прикладные;

в) общие, частные и прикладные.

9. Какие процедуры включают прикладные средства контроля КИС:

а) контроль за вводом, контроль за результатами;

б) контроль за вводом, контроль за обработкой и компьютерными файлами данных, контроль за результатами;

в) контроль за программным обеспечением, организационный и управленческий контроль.

10. Какие составляющие включает аудиторское программное обеспечение в соответствии с ПМАП 1009:

а) пакет программ, программы специального назначения, программы-утилиты;

б) пакет программ, программы специального назначения;

в) программы специального назначения, программы-утилиты.

11. Какие действия должен предпринять аудитор, если отдельные компьютерные файлы субъекта могут стать недоступными к моменту проведения проверки:

а) предпринять действия по сохранению этих файлов;

б) изменить сроки работы, для которой необходимы эти файлы;

в) предпринять действия по сохранению этих файлов или изменить сроки работы, для которой необходимы эти файлы.

12. Кому могут быть направлены ответы на запросы по межбанковским подтверждениям:

а) непосредственно аудитору;

б) запрашивающему банку;

в) аудитору или банку по выбору отвечающей стороны.

13. Какую информацию должно содержать письмо-запрос по текущим, ссудным и другим счетам, в соответствии с ПМАП 1000:

а) описание и номер счета;

б) описание счета, номер и вид валюты счета;

в) номер и вид валюты счета.

14. Может ли поток информации между банковскими инспекторами и аудиторами проходить, минуя проверяемый банк:

а) не может, кроме исключительных случаев;

б) не может;

в) может.

260 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике 15. Должен ли пользователь аудиторского заключения рассматривать аудиторское мнение как гарантию будущей жизнеспособности банка или его эффективности:

а) да, это является целью аудита банков;

б) нет, это не является целью аудита банков;

в) да, если такая гарантия предусмотрена договором о проведении аудита.

16. Отличаются ли этапы работы аудитора при аудиторской проверке МКБ от аудиторских проверок других субъектов:

а) не отличаются;

б) отличаются;

в) отличаются, если это предусмотрено соглашением сторон.

17. Должны ли при аудите МКБ соблюдаться требования МСА:

а) должны, если это предусмотрено соглашением между аудитором и МКБ;

б) должны всегда;

в) не должны.

18. Какой вид риска не относится к группе рисков, связанных с банковскими продуктами и услугами:

а) кредитный риск;

б) риск процентной ставки;

в) операционный риск.

19. В каких случаях у банка возникают фидуциарные обязанности:

а) при проведении доверительных операций;

б) при предоставлении кредитов;

в) при выплате процентов.

20. Как отличается объем документов о бизнесе клиента, которые должен собрать аудитор в отношении малого предприятия, от объема документов при аудите других субъектов:

а) более простая форма и краткость для малого предприятия;

б) более сложная форма и подробность для малого предприятия;

в) объем не отличается.

21. Каков основной фактор возрастания риска системы контроля при аудите малых предприятий:

а) большое количество сотрудников;

б) недостаточное разделение обязанностей сотрудников;

в) слишком дробное разделение обязанностей.22. Укажите особенности выборочной проверки малого предприятия:

а) целесообразно проверять 100% элементов генеральной совокупности при ее небольшом объеме;

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... б) можно использовать только нестатистическую выборку;

в) выборочная проверка запрещена.

23. Какие действия субъекта могут классифицироваться как «средства экологического контроля»:

а) процедуры субъекта в отношении мониторинга и контроля за экологическими вопросами;

б) государственный экологический контроль;

в) экологический аудит.

24. Является ли отчет по экологической деятельности частью финансовой отчетности субъекта:

а) является;

б) не является;

в) такой отчет не составляется.

Ситуационные задачи Оцените общий уровень системы внутреннего контроля по разделу «Внутренний контроль в условиях микрокомпьютерной среды» на основе следующих данных о процедурах безопасности и контроля субъекта ABC (табл. 7.17). Оценку надежности (графа 4) произведите по трехуровневой качественной шкале (высокий, средний, низкий уровень). Сделайте вывод о надежности внутреннего контроля в микрокомпьютерной среде, обобщив выводы по всем вопросам теста.

Таблица 7.17. Оценка процедур безопасности и контроля в среде микрокомпьютеров субъекта ABC Разрешение руководства на использование микрокомпьютеров Инструкции по ис- Имеются детальные должностные пользованию микро- инструкции для пользователей ПК Требования по обу- График повышения квалификации 262 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике Разрешение доступа Действует система персональных Описание обязанно- Компьютерная программа типостей по исправле- вой конфигурации, обслуживаетнию программ, дан- ся дилером, доступ к конфигураных и ошибок ции с использованием ключа Физическая безопасность - оборудование 5 Использование сиг- Сигнализация отсутствует нализации при передвижении компьютеров Физическая безопасность - встроенные и автономные носителя Ответственность за хранение коКонтроль за автопий программного обеспечения номными носителявозложена на обслуживающую Копирование на ди- Производится копирование рабоски чих файлов на диски, хранящиеся Сохранность программ и данных 8 секретных названий Использование папаролей Целостность программного обеспечения и информации 10 Проверка формата и Не производится областей, перекрестная проверка результатов 7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... процедуры по ПМАП Локализация разра- Программы имеют типовую конботки и использова- фигурацию без права изменения ния программного пользователем (следовательно, обеспечения функции разработки и эксплуатации разделены) Поддержка оборудования, программного обеспечения и данных 12 Проведение проце- Доступ к аналогичному оборудованию, программам и данным в дур поддержки Установите соответствие между терминами и их определениями, используемыми в процессе межбанковских подтверждений, на основе данных табл. 7.18.

Таблица 7.18. Термины и определения, используемые в процессе межбанковских подтверждений Перечень терминов Перечень определений (в случайном порядке) Обеспечение Право банка (обычно в письменном виде) получить любые суммы по счетам, которые гарант или заемщик могут иметь в данном банке, для покрытия обязательств Условные обязатекоторое уменьшает долю собственника в имуществе, нальства Оговоренная максимальная денежная сумма, которую Закладная 264 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике Перечень терминов Перечень определений (в случайном порядке) Зачет Обеспечение, предоставляемое заемщиком кредитору, в залог возврата кредита. Примеры обеспечений: недвижимость, облигации, акции, векселя, акцепты, движимое имущество, транспортные накладные, складские свидетельства, уступка денежных требований Опцион Соглашение между продавцом и покупателем, по которому продавец (или покупатель) купит (или продаст) назад векселя, ценные бумаги или оба вида имущества по Соглашение об об- Право купить или продать либо и купить, и продать ценратной продаже (об- ные бумаги либо товары по ценам, установленным в доратной покупке) говоре между сторонами, в течение определенного периода времени Депозитарные услу- Потенциальные обязательства, которые возникают в реги зультате выполнения или невыполнения определенных условий. Например, они могут возникнуть в результате следующих событий: переучета векселей к получению, выдачи гарантии, предоставления поручительств или писем, предусматривающих обязательство предоставить Кредитная ли- Услуга, предоставляемая банками своим клиентам по ния/резервный кре- хранению ценностей в целях их сбережения дит Определите, к какому виду процедур проверки по существу или тестам средств контроля относятся следующие действия аудитора по проверке международных коммерческих банков (табл. 7.19).

Какие финансовые показатели при аудите малого предприятия и с какой степенью точности (высокой, средней, низкой) может спрогнозировать аудитор на основе представленных ниже исходных данных? Объем каких процедур проверки по существу (детальных тестов) может быть уменьшен в результате выполнения аналитических процедур прогнозирования?

Исходные данные:

1) на малом предприятии работает 12 сотрудников, в том числе два с окладом 10 тыс. руб., четыре — с окладом 8 тыс. р у б., шесть — с окладом 5 тыс. руб. Премии в соответствии с внутренним Положением по оплате 7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... Таблица 7.19. Классификация процедур проверки в отношении международных коммерческих банков Удостовериться в том, что банк обладает необходимым представлением об условиях значительных соглашений по операциям с драгоценными металлами Проверить степень расхождения между суммами доходов и расходов, отраженными в отчете, и суммами, вычисленными на основании средних остатков по счетам и установленных банковских процентных ставок в течение года Проверка системы делегирования полномочий Проверка соответствия комиссионного дохода и объема обязательств, по которым банк получает комиссионные Обращение к компетентным внутренним инспекторам проверяемого банка Анализ коэффициентов, тенденций и степени отклонений от предыдущих периодов, бюджета и результатов деятельности подобных субъектов Получение ответа от других банков о счетах ностро и лоро субъекта Проверка фактического наличия в банке принадлежащих ему обращающихся активов Оценка обоснованности ставок в сравнении со ставками, превалирующими на рынке в течение года по сходным типам кредитов и депозитов Проверка процедур сверки, выполненных международным коммерческим банком труда составляют 3% фактической заработной платы ежемесячно. Установлено, что за прошедшие два года премии выплачивались независимо от достижения фактических результатов работы.

2) организация сдает в аренду многоквартирный д о м (четыре однокомнатные и четыре двухкомнатные квартиры). Арендная плата составляет 4 тыс. р у б. за однокомнатную и 6 тыс. р у б. за двухкомнатную квартиру в месяц. В аренду не была сдана одна двухкомнатная квартира.

3) аудитор определил среднюю торговую наценку, которую делает организация на товары — 12,8%. Стоимость проданных товаров, по данным бухгалтерского учета, в проверяемый период равна 5700 тыс. р у б. Учет товаров ведется по стоимости приобретения.

266 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике Определите, какие действия (процедуры) могут быть выполнены аудитором при рассмотрении следующих экологических вопросов в процессе аудита финансовой отчетности:

1) в финансовой отчетности субъекта ABC отражены обязательства в связи: а) с утилизацией галогенных ламп; б) платежом за превышение предельно допустимой концентрации выбросов в атмосферу. Цель аудитора — установить взаимосвязь между финансовой (в денежном выражении) и количественной (в натуральном выражении) информацией в записях субъекта, чтобы подтвердить его экологические обязательства.

2) аудитором установлено, что по учетным записям субъект ABC имеет обязательства в связи с загрязнением почвы. Цель аудитора - подтвердить на основании сопоставимых данных достоверность оценки обязательств по восстановлению загрязненного нефтепродуктами участка почвы.

Ответы и решения Ответы на тесты 22 - а; 23 - а; 24 - б.

Решение ситуационных задач Частные оценки надежности по отдельным процедурам из табл. 7.6 могут иметь следующий вид: процедуры 1, 3, 4, 6-9, 11, 12 - высокий, процедура 2 - средний, процедуры 5, 9, 10 - низкий уровень.

Таким образом, в ответах на вопросы преобладает высокая оценка (низкая и средняя встречается только три раза из двенадцати). Поэтому в целом надежность системы внутреннего контроля в среде микрокомпьютеров можно оценить как высокую, и, следовательно, риск средств контроля по данному разделу - как низкий.

Поскольку оценка конкретных процедур контроля производится аудитором на основе своего профессионального суждения, разные аудиторы могут получить несколько отличающиеся оценки по каждому вопросу. Для большей формализации тестирования вместо качественной можно использовать количественную методику оценки надежности.

Для более полной оценки также рекомендуется использовать полный перечень процедур внутреннего контроля, рассмотренный в разд. 15— ПМАП 1001.

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... Соответствие между терминами и их определениями, используемыми в процессе межбанковских подтверждений согласно П М А П 1000, представлено в табл. 7.20.

Таблица 7.20. Соответствие м е ж д у терминами и их определениями, используемыми в процессе межбанковских подтверждений, согласно П М А П Перечень терминов Перечень определений (в случайном порядке) | Обеспечение, предоставляемое заемщиком кредитору, в Обеспечение залог возврата кредита. Примеры обеспечений: недвижимость, облигации, акции, векселя, акцепты, движимое имущество, транспортные накладные, складские свидетельства, уступка денежных требований Потенциальные обязательства, которые возникают в реУсловные обязатезультате выполнения или невыполнения определенных льства выдачи гарантии, предоставления поручительств или писем, предусматривающих обязательство предоставить Закладная которое уменьшает долю собственника в имуществе, например ипотека в отношении объекта недвижимости Зачет Право банка (обычно в письменном виде) получить любые суммы по счетам, которые гарант или заемщик могут иметь в данном банке, для покрытия обязательств гаранта, заемщика или третьей стороны перед данным Опцион Право купить или продать либо и купить, и продать ценные бумаги или товары по ценам, установленным в договоре между сторонами, в течение определенного периода времени Соглашение об об- Соглашение между продавцом и покупателем, по которатной продаже рому продавец (или покупатель) купит (или продаст) наобратной покупке) зад векселя, ценные бумаги или оба вида имущества по Депозитарные услу- Услуга, предоставляемая банками своим клиентам, по Оговоренная максимальная денежная сумма, которую Кредитная линия/резервный кре- банк предоставил или обязался предоставить в течение дит 268 Глава 7. Положения по международной аудиторской практике Задача Группировка процедур по их видам при проверке международных к о м мерческих банков, в соответствии с П М А П 1006, представлена в табл. 7.21.

Таблица 7.21. Виды процедур проверки в отношении международных коммерческих банков Удостовериться в том, что банк обладает необходи- Инспектирование мым представлением об условиях значительных соглашений по операциям с драгоценными металлами Проверить степень расхождения между суммами до- Аналитические процеходов и расходов, отраженными в отчете, и суммами, дуры вычисленными на основании средних остатков по счетам и установленных банковских процентных ставок в течение года Проверка системы делегирования полномочий Проверка соответствия комиссионного дохода и объ- Аналитические процеема обязательств, по которым банк получает комис- дуры сионные Обращение к компетентным внутренним инспекторам Запрос и подтверждепроверяемого банка ние Анализ коэффициентов, тенденций и степени откло- Аналитические проценений от предыдущих периодов, бюджета и результа- дуры тов деятельности подобных субъектов Получение ответа от других банков о счетах ностро и Запрос и подтверждение лоро субъекта Проверка фактического наличия в банке принадлежа- Инспектирование щих ему обращающихся активов Оценка обоснованности ставок в сравнении со став- Аналитические процеками, превалирующими на рынке в течение года по дуры сходным типам кредитов и депозитов Проверка процедур сверки, выполненных междуна- Тесты средств контроля родным коммерческим банком В соответствии с П М А П 1005 аудитор м о ж е т спрогнозировать следующие показатели (расчет выполните самостоятельно):

1) общие расходы на оплату труда. С учетом небольшой доли премий в сумме оклада и постоянства ее выплаты степень точности прогноза м о ж е т быть признана высокой;

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях... 2) доход от сдачи здания в аренду. Степень точности прогноза может быть признана высокой;

3) валовая прибыль. С учетом того, что фактический уровень наценки на проданные товары может отличаться от начисленного процента наценки на поступившие товары (например, структура продаж может отличаться от структуры приобретения), точность прогноза не может быть признана выше средней.

Перечни процедур проверки по существу разработайте самостоятельно с учетом требований МСА 520 «Аудиторские доказательства».

ПМАП 1010 предлагает следующие процедуры проверки:

1) согласно § 24 приложения 2 аудитор может провести процедуры проверки по существу — аналитические процедуры:

а) определить по формуле товарного баланса (остаток на начало плюс поступление минус выбытие равно остаток на конец) количество списанных ламп и сравнить его с количеством ламп, подвергнутых утилизации;

б) проследить взаимосвязь (пропорцию) между объемом использованного сырья, электроэнергии, трудовых затрат, а также количеством произведенной продукции, с одной стороны, и количеством выбросов, с другой стороны.

2) аудитор может предпринять действия в соответствии с § 28 приложения 2, т.е. сравнить оценки, относящееся к загрязненному участку, со следующими данными:

• с оценками обязательств по другим объектам со схожими экологическими проблемами (например с участками другой площади, но также загрязненными нефтепродуктами);

• фактическими затратами по подобным объектам;

• оценками затрат по экологическим обязательствам, отраженными в цене реализации подобных объектов (земельных участков), проданных в течение периода.

Литература 1. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.:

ЮНИТИ, 1995.

2. Аудит: учеб. для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М:

ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

3. Аудит. Практикум: учеб. пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

4. Аудит Монтгомери: пер с англ. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; М.: ЮНИТИ, 1997.

5. Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита // Бухгалтерское приложение. 2006. № 6.

6. Баринов Д. Аудиторское заключение: изменения в международных стандартах// Бухгалтерское приложение. 2006. № 3.

7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. Ростов н/Д: Феникс, 2004.

8. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.

9. Галузина СМ., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. С П б :

Питер, 2006.

10. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2005.

11. Аудит: учеб. пособие / Ю.А.Данилевский, С М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.:

ФБК-ПРЕСС, 2002.

12. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер.

с англ. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 240 с.

13. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита:

учеб. пособие. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2006.

14. Камышанов П.И. Аудит: Стандарты и практика. М.: Элиста Джангар, 2002.

15. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. М.: Аудит:

ЮНИТИ, 1995.

16. Касаткин Д.М. Методы налогового контроля за трансфертными ценами: международный аудит//Аудиторские ведомости. 2004. № 7.

17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие/ Под ред.

О.В. Ковалевой. М.: ПРИОР, 2002.

18. Маренное Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учеб.

пособие. 6-е изд., испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2005.

19. Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (1999) - М.: МЦРСБУ, 2000.

20. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм: учеб. пособие / Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк. М.: Эдиториал УРСС, 2001.

21. Палий В.Ф. Международные стндарты аудита и финансовой отчетности: Учеб. М: ИНФРА-М, 2003.

22. Панкова СВ. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. М.:

Экономистъ, 2003.

23. Парушина Н.В., Суворова СП. Аудит: учеб. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.

24. Парушина Н.В., Суворова СП., Галкина Е.В. Аудит: Практикум. М.:

Форум: ИНФРА-М, 2006.

25. Практикум по аудиту, учеб. пособие. / А.Д. Ларионов, Е.Г. Осташенко, Е.Б. Свердлина, И.С. Богданович; Под ред. А.Д. Ларионова. М.:

Проспект, 2003.

26. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита: учеб.-справ, пособие. М.: Дело и сервис, 2006.

27. Ремизов Н.А., Сквирская Е.Л. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские доказательства // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 8.

28. Ремизов Н.А., Сквирская Е.Л. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские риски // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 6.

29. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: пер. с франц. / Под. ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997.

30. Ситное А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.

31. Сквирская Е.Л., Цейтлин И.М. Вопросы применения международных и отечественных стандартов аудита: события после отчетной даты // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 4.

32. Сквирская Е.Л. Новое в международных стандартах аудита: документирование аудита// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 3.

33. Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие. М.; ИНФРА-М, 2002.

34. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. 2003. № 21.

35. Чикунова Е.П. Пересмотрена система международных стандартов аудита // Аудитор.,2003. № 1.

36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2003.

37. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2005.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Группировка правил (стандартов) аудиторской деятельности Группа Международные стандарты 1. Общие стан- Глоссарий терминов Перечень терминов и определений, используемых в правидарты (вводлах (стандартах) аудиторской ные замечадеятельности ния) 2. Ответствен- Цель и общие принципы, ре- Цель и основные принципы гулирующие аудит финансо- аудита финансовой (бухгалность Условия аудиторских заданий Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита Контроль качества работы в Внутренний контроль качества Ответственность аудитора по Действия аудитора при выяврассмотрению мошенничест- лении искажений бухгалтерва и ошибок ской отчетности Мошенничество и ошибка Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе лицам, наделенным руководящими полномочиями 3. Планирование 4. Внутренний Оценка риска и внутренний контроль Аудит в среде компьютерных Аудит в условиях компьютерной обработки данных субъектов, использующих обслуживающие организации 5. Аудиторские Аудиторские доказательства Аудиторские доказательства доказательства Аудиторские доказательства - Получение аудиторских документов в конкретных случаях дополнительное рассмотрение особых статей Внешние подтверждения Получение аудитором подтверждающей информации из Первичные задания - начальаудируемого лица Группа Международные стандарты Непрерывность деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности Заявления руководства Заявления и разъяснения, руководства аудируемого лица 6. Использова- Использование работы друго- Использование работы другой третьих лиц Рассмотрение работы внут- Изучение и использование работы внутреннего аудитора 7. Стандарты Аудиторский отчет (заключе- Аудиторское заключение по отчетов Прочая информация в доку- Прочая информация в документах, содержащих проауди- ментах, содержащих проаудированную финансовую отчет- рованную бухгалтерскую отность четность 8. Специализи- Аудиторский отчет (заключе- Заключение аудитора по спение) для специальных целей циальным аудиторским задарованные обниям ласти Исследование ожидаемой фи- Изучение прогнозной финаннансовой информации совой информации 9. Сопутствую- Задания по обзорной провер- щие услуги ке финансовой отчетности (задания) Задания по выполнению со- Задания по выполнению согласованных процедур в отно- гласованных процедур, свяшении финансовой информа- занных с бухгалтерской отчетции ностью родной ауди- Среда информационных техторской пракнологий - отдельные микротике Среда информационных технологий - компьютерные системы в режиме «он-лайн»

Среда информационных технологий - системы баз данных Взаимоотношения между органами банковского надзора и внутреннего контроля - харакучет среды компьютерных интеристика и учет среды компьютерных информационных систем Группа Международные стандарты Методы проведения аудита с Проведение аудита с помопомощью компьютеров щью компьютеров ние аудитора Международные стандарты аудита и их содержание № стандарта Группа и виды стандартов 100- Задания, обеспечиваюна осуществление аудиторской прощие уверенность 200- Контроль качества аудиработы аудитора и порядку контроля Мошенничество и ошибошибки, рекомендации по действики № стандарта Группа и виды стандартов | Краткое содержание 300- Существенность в аудите Сформулировано понятие существенности, раскрыта взаимосвязь существенности и аудиторского риска, 400- Оценка рисков и система Приведены определения внутренневнутреннего контроля го риска, контрольного риска, риска Аудит в условиях компь- Рекомендации по действиям аудитора в среде компьютерной обработки ютерных информационданных и требования к подготовке и Аудит субъектов, пользу- Рассмотрены особенности аудита ющихся услугами обслу- организаций, бухгалтерский учет и живающих организаций составление отчетности которых 500- Аудиторские доказатель- Определены источники и методы поства лучения аудиторских доказательств, Аудиторские доказатель- Рассмотрены такие действия, как ства - дополнительное присутствие при инвентаризации, № стандарта Внешние подтверждения Приведены условия использования Первая аудиторская про- Установлены действия аудитора, верка - начальное саль- обеспечивающие получение необходимых доказательств отсутствия Аналитические процедуиспользования аналитических проры Аудит оценочных значезначений, приведены рекомендации Охарактеризованы случаи, при котоДопущение о непрерыврых аудитор может проявить сомнености деятельности 600-699 Использование результатов работы третьих лиц Использование результа- Описаны ситуации, при которых к тов работы другого ауди- проверке привлекаются другие независимые аудиторы, проверяющие Рассмотрение работы Даны рекомендации по использовавнутреннего аудита нию в ходе аудита работы внутреннего аудита и оценке их работы Использование работы Рассмотрены ситуации в ходе аудита по привлечению эксперта и приэксперта 700- Аудиторское заключение Установлены форма, структура и сопо финансовой отчетно- держание аудиторского заключения, Сопоставления Охарактеризованы действия аудитора, когда отчетность клиента включает показатели за прошлые периоды, аналогичные показателям проверяемого периода Прочая информация в Приведены определение прочей финансовой и нефинансовой информадокументах, содержащих проверенную финансоотчетности и формируемой, как правую отчетность 800- Отчет аудитора по спе- Даны рекомендации по составлению циальному заданию аудиторского заключения при выполнении заданий для специальных Проверка прогнозной Изложены действия аудитора при финансовой информации составлении отчетов, их форма по 900- № стандарта Группа и виды стандартов Задания по выполнению Урегулированы профессиональные согласованных процедур обязательства аудитора при выполнении согласованных процедур, Задания по подготовке Определены условия привлечения финансовой информации аудитора к процессу составлению Положения по международной аудиторской практике 1000- Процедуры межбанков- Приведены действия аудитора, свяского подтверждения занные с подтверждением достоверности отчетности банков и получением подтверждений от других Среда КИС - автономные Охарактеризованы действия аудитомикрокомпьютеры ра в условиях, когда клиент применяет для ведения учета данные микрокомпьютера Среда КИС - интерактив- Рассмотрены особенности действий ные компьютерные сис- аудитора в данной среде компьютемы (онлайновые систе- терных информационных систем Взаимодействие инспек- Изложены ситуации и характер торов по банковскому взаимоотношений инспектора и Особенности аудита ма- Описаны особенности аудита, методики аудиторской проверки малых Аудит международных Изложены требования, предъявляемые к аудиту международных комкоммерческих банков Контакты с руководством Представлены дополнительные рекомендации по установлению констклиента 1008 Оценка рисков и система Рассмотрены особенности оценки внутреннего контроля - системы внутреннего контроля в характеристики КИС и среде компьютерной обработки дансвязанные с ними вопро- ных 1009 Методы аудита с помо- Изложены компьютерные методики 1010 Учет экологических во- Приведены рекомендации по учету просов при аудите фи- влияния окружающей среды на резунансовой отчетности льтаты хозяйственной деятельности 1012 Аудит производных фи- Определены условия и характер иснансовых инструментов пользования производных финансовых инструментов 1013 Электронная коммерция: Изложены особенности электронной влияние на аудит финан- коммерции, ее &j\wa\\v\e на формисовой отчетности рование финансовой отчетности и Содержание основных терминов международного Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Термин (понятие) Обнародование информации, касающейся услуг или опыРеклама та публично практикующих профессиональных бухгалтеров, с целью получения заказа на осуществление профессиональной деятельности Любой банковский счет, который используется исключиСчет клиента тельно для банковских операций с денежными средствами клиентов Любые денежные средства и денежные документы (векДенежные средстселя, облигации и т.п.), полученные публично практикуюва клиентов щими профессиональными бухгалтерами для целей хранения или выплаты по распоряжению лица, от которого Компания Профессиональный бухгалтер, работающий по найму в Наемный професпромышленности, сфере торговли, государственном сексиональный бухторе или в сфере образования галтер Публично практикующий бухгалтер, который в настоящее Действующий бухвремя выполняет аудиторское задание или предоставляет галтер услуги по бухгалтерскому учету, налогообложению, консультационные или аналогичные профессиональные услуги для клиента Объект инвестиций Дочерняя компания или субъект, на которые оказывает Материнская компания, главный партнер, физическое Инвестор лицо или корпорация, у которых есть возможность оказывать существенное влияние на объект инвестиций Сочетание беспристрастности, интеллектуальной честноОбъективность Единолично практикующий профессиональный бухгалтер, Практика товарищество или корпорация профессиональных бухгалтеров, которые предлагают публике свои профессиональные услуги Термин (понятие) Профессиональ- Лицо, являющееся членом организации, входящей в ный бухгалтер МФБ, вне зависимости от того, занимается ли такое лицо публичной практикой (единолично практикующего бухгалтера или товарищества, корпорации) или работает в промышленности, сфере торговли, государственном секторе Публично практи- Каждый партнер или лицо, занимающее должность, анакующий професси- логичную должности партнера, и каждый практикующий ональный бухгал- служащий, оказывающий профессиональные услуги, вне тер зависимости от их функциональной классификации (например аудит налогообложения или консультирование), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин также используется применительно к публично практикующей фирме профессиональных бухгалтеров Профессиональные Любые услуги, требующие бухгалтерских и сопутствующих знаний и предоставляемые профессиональным бухуслуги галтером, включая услуги по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, управленческому консультированию и финансовому управлению Обнародование ин- Публичное сообщение сведений о профессиональном бухгалтере, не имеющее своей целью содействовать расформации ширению деятельности данного профессионального бухгалтера Принимающий бух- Публично практикующий профессиональный бухгалтер, которому действующий бухгалтер или клиент действуюгалтер щего бухгалтера передал работу по аудиту, бухгалтерскому учету, налогообложению, консультированию или иную аналогичную работу или к которому обратились за консультацией в целях удовлетворения потребностей клиента Задание по состав- Задание, которое предусматривает выражение мнение о финансовой информации публично практикующим пролению отчета Предложение услуг Обращение к потенциальному клиенту с целью предложить ему профессиональные услуги Пример письма-обязательства о проведении аудита (Настоящее письмо предназначено в качестве образца в соответствии с соображениями, изложенными в данном МСА, и должно изменяться в соответствии с индивидуальными требованиями и обязательствами).

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства:

Вы обратились к нам с просьбой о проведения аудита бухгалтерского баланса по состоянию на убытках и о движении денежных средств за завершающийся на эту дату год.

Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согласие и наше понимание данной договоренности. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о финансовой отчетности.

Мы будет проводить аудит в соответствии с международными стандартами аудита (или укажите соответствующие национальные стандарты или требования). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку путем тестирования доказательств, подтверждающих суммы и сведения, раскрываемые в финансовой отчетности. Аудит также включает оценки применяемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом.

В связи с характером аудита, связанным с тестированием, и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться не обнаруженными.

В дополнение к нашему заключению по финансовой отчетности мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского контроля и в системах внутреннего контроля.

Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчетности, в том числе за соответствующее раскрытие информации несет руководство компании. Сюда относится ведение соответствующих бухгалтерских записей и осуществление внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики и сохранность активов компании. Мы просим от руководства компании (и это является частью процесса аудита) письменного подтверждения, касающегося заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Мы надеемся на сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с нашим аудитом. Наш гонорар (выплачиваемый на основе счетов, которые будут выставляться по мере выполнения работ) рассчитывается исходя из времени, затраченного специалистами на проведение аудита и включает покрытие вспомогательных затрат. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности вовлеченных специалистов, их опыта и требуемой квалификации.

Данное письмо действует в течение будущих лет до момента прекращения срока его действия, внесения изменений или замены данного письма другим.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами аудита финансовой отчетности.

Принимается от имени компании ABC Перечень вопросов для оценки знаний о бизнесе клиента Сфера вопросов Общий уровень экономической деятельности (наприОбщие экономические Финансовые стимулы (например программы правительственной помощи) Отрасль - важные усло- Рынок и конкуренция вия, влияющие на биз- Цикличная или сезонная деятельность нес клиента спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция) Субъект Специфическая или уникальная практика (например в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета) Управление и структура собственности - важные характеристики государственная (включая любые недавние или запланированные изменения) Субъект Собственники и связанные стороны (местные, иностранные, деловая репутация и опыт) отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие) Источники и методы финансирования (текущие, первоначальные) • замена профессиональных консультантов (например юристов) • давление на руководство (например перегруженность руководства, доминирование одного лица, 10 - 5257 Парушина Условия, в которых под- Среда регулирования и нормативные требования готавливается отчетность - внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности Законодательство Примеры факторов, влияющих на объем выборки Увеличение степени, в Если аудитор планирует обеспекоторой аудитор пола- чить большую уверенность за счет гается на системы систем бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка рисвнутреннего контроля ка системы контроля должна быть мая ошибка), которую готов приклонений от предпинять аудитор будет низкой, объем санной процедуры контроля (допустимая ошибка) Повышение нормы от- Чем выше ожидаемая ошибка, тем Увеличение клонений от предпи- больше должен быть объем выборсанной процедуры ки. На анализ ожидаемой ошибки контроля примените- влияют знания аудитора о бизнесе, льно к генеральной смена персонала, изменения в сиссовокупности (ожида- темах бухгалтерского учета и внутемая ошибка) реннего контроля, результаты аудиторских процедур в предыдущие Повышение необходи- Если аудитор считает, что резуль- Увеличение мого уровня доверия таты выборки являются показательаудитора ными с точки зрения наличия ошибок в генеральной совокупности, Увеличение числа элементов выборки в ге- льной совокупности оказывает не- малое влияние неральной совокупно- значительное влияние на объем высти борки. В случае небольшой генеральной совокупности аудиторская Примеры факторов, влияющих на объем выборки для процедур Увеличение аудиторской Чем выше аудитор оценивает не- Увеличение оценки неотъемлемого отъемлемый риск, тем больше риска Увеличение аудиторской Чем выше аудитор оценивает риск Увеличение оценки риска системы системы контроля, тем больше Большее использование Аудитор может полагаться на дру- Уменьшение других процедур провер- гие процедуры проверки по сущеки по существу для про- ству в целях снижения риска необверки одного и того же наружения. Применение детальных утверждения, на основе тестов и аналитических процедур которого подготовлена уменьшает объем выборки финансовая отчетность Повышение необходимочто существенная ошибка отсутстго уровня доверия аудивует, при условии, что она в дейсттора Повышение совокупной Чем ниже совокупная ошибка, ко- Уменьшение величины допустимой торую аудитор признает, тем больошибки (допустимая ше должен быть объем выборки ошибка) ошибок применительно к генеральной совокупновыборки. При этом учитываются сти (ожидаемая ошибка) результаты тестов контроля, аудиторских процедур, проведенных в Стратификация генераль- Если элементы генеральной сово- Уменьшение ной совокупности при не- купности сходны по своей денежобходимости ной стоимости, целесообразно Увеличение числа элементов выборки в генера- льной совокупности оказывает не- малое влияние льной совокупности выборки. В случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка является неэффективной. Эффективными являются Образец письма-заявления руководства Настоящее письмо-заявление направляется в связи с проводимой Вами аудиторской проверкой финансовой отчетности компании ABC за год, оканчивающийся 31 декабря 20ХХ г., с целью выражения мнения о том, обеспечивает ли финансовая отчетность достоверное и объективное отражение («достоверно представлена во всех существующих аспектах») финансового положения компании ABC на 31 декабря 20ХХ г., финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за год, оканчивающийся 31 декабря 20ХХ г., в соответствии с {указать применимые основы финансовой отчетности).

Мы признаем свою ответственность за объективное представление финансовой отчетности в соответствии с (указать применимые основы финансовой отчетности).

Основываясь на наших знаниях и понимании данных вопросов, мы подтверждаем следующие заявления:

Ниже необходимо изложить заявления, касающиеся субъекта. Такие заявления могут включать следующее:

• не было допущено нарушений со стороны руководства или работников, играющих важную роль в функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; также не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность;

• мы предоставили вам все бухгалтерские записи и подтверждающие документы, все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (а именно: проведенные 15 марта 20ХХ г. и 30 сентября 20ХХ г.

соответственно);

• мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении связанных сторон;

• финансовая отчетность не содержит существенных искажений и упущений;

• компания выполнила все аспекты договорных обязательств, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были обнаружены какие-либо нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случае их невыполнения;

• следующая информация была надлежащим образом отражена в учете или раскрыта в финансовой отчетности:

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М.: МЦРСБУ, 2000.

а) перечень связанных сторон, а также сальдо расчетов и операции со связанными сторонами;

б) убытки, связанные с исполнением обязательств по совершению сделок купли-продажи;

в) сделки по обратной покупке ранее реализованных активов;

г) активы, выступающие в качестве залога;

• мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности;

• мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию товарно-материальных запасов; отраженная в учете стоимость товарно-материальных запасов не превышает чистую стоимость их реализации;

• компания имеет право собственности на все свои активы; не существует права удержания активов компании за долги, кроме указанных в примечании X к финансовой отчетности;

• мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные; в примечании X к финансовой отчетности были отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам;

• за исключением... указанных в примечании Xк финансовой отчетности, не существует никаких событий, произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности;

• иск компании XYZ был удовлетворен путем выплаты общей суммы XXX, что соответствующим образом отражено в финансовой отчетности.

Не существует и не предвидится предъявления к компании каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами;

• не имеется никаких официальных ли неофициальных соглашений относительно поддержания неснижаемого остатка по каким-либо из наших банковских расчетных или инвестиционных счетов. За исключением соглашений, указанных в примечании X к финансовой отчетности, не существует других соглашений по предоставлению кредитных линий;

• мы надлежащим образом отразили в учете или раскрыли в финансовой отчетности соглашения и опционы, касающиеся выкупа собственных акций, а также акции, предназначенные для реализации указанных соглашений и опционов, варрантов, операций по конвертации и прочих операций.

(Генеральный директор) (Финансовый директор) Примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы Название процедуры изменениях в профессиональных технических стандартах и материалах, в которых изложены техническая политика и процедуры 7. Определить квалификационные характеристики для различных уровней ответственности в аудиторской фирме Поручение Поручение ауди- 1. Определить подход фирмы к поручению заторской работы заданий даний персоналу, планировать общие потребсотрудникам, ности фирмы и отдельных подразделений, имеющим техни- достигнуть баланса в отношении аудиторских ческую подготовку кадров, их знаний, профессионального роста, и профессиональ- а также использования персонала ные знания, необ- 2. Назначить лицо или лиц, ответственных ходимые в данных за подбор персонала для проведения аудиусловиях торских проверок Делегиро- Направление ра- 1. Предусмотреть процедуры для планироботы, осуществвание пол- вания аудиторских проверок на всех уровнях, 3. Определить перечень обязательных вочтобы обеспечить просов, которые необходимо включать в обдостаточную уве- щий план и программу аудита ренность в том, 4. Предусмотреть процедуры для поддержачто выполненная ния стандартов качества фирмы при выполработа соответстнении аудиторской работы Название процедуры Проведение кон- 1. Определить области аудита и особые слуКонсультисультаций со спе- чаи, требующие проведения консультаций, рование циалистами, об- поощрять персонал к получению консульталадающими соот- ций и использованию авторитетных источветствующими ников в случае возникновения сложных или 3. Определить объем документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций, проводимых в тех областях и особых ситуациях, в которых консультация необходима льных клиентов и льных клиентов и утверждения их в качестве сохранение клиентов ющих клиентов. 2. Получать и просматривать имеющиеся Аудиторская фир- финансовые отчеты потенциальных клиенма должна исхотов дить из соображеПолучать у третьей стороны информацию ний независимоо потенциальном клиенте способности пре- 4. Осуществлять контакты с предшествуюдоставлять услуги щим аудитором надлежащим обНазначить лицо или группу лиц для оценразом и честности 7. Назначить лицо или группу лиц для оценки полученной информации и вынесения решения о продолжении работы с клиентом Название процедуры 1. Определить объем и содержание проМониторинг Контроль адекватности и эффек- граммы фирмы по проведению мониторинга тивности полити- 2. Сообщить о полученных выводах соответки и процедур ствующему руководящему звену, обеспеконтроля качества чить планирование и осуществление мероприятий по мониторингу, а также общую Пример безусловно-положительного аудиторского заключения Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого баланса компании ABC на 31 декабря 20ХХ г. и соответствующих отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство компании. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение об этой финансовой отчетности на основе проведенной нами аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение на основе проведения тестов доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследование принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину (или «представлена объективно во всех существенных аспектах») финансового положения компании на 31 декабря 20ХХ г., результатов ее хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, закончившийся в указанную дату, в соответствии с МСА (или соответствующими национальными стандартами) (и согласно соответствующим положениям wiu законам).

Примеры отчетов о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или Отчет о поступлениях и выплатах денежных средств АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы проверили прилагаемый отчет компании ABC о поступлениях и выплатах денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г. Ответственность за подготовку этого отчета несет руководство компании ABC.

Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчете на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита {или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчета на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить.

По нашему мнению, прилагаемый отчет дает достоверную и объективную картину (или «представлен объективно во всех существенных аспектах») полученных доходов и произведенных расходов компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., в соответствии с кассовым методом учета поступлений и расходов, описанным в примечании X.

Приведите такую удобную ссылку, как ссылка на номера страниц или название конкретного отчета.

Финансовая отчетность, подготовленная на базе налога на доходы субъекта АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемой финансовой отчетности компании ABC, подготовленной на базе налога на доходы, за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г.* Ответственность за подготовку этого отчета несет руководство компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчете на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность предоставляет достоверную и объективную картину (или «представлена объективно во всех существенных аспектах») финансового положения компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., ее доходов и расходов за год, закончившийся в указанную дату в соответствии с основами учета, применяемыми для целей налога на доходы и описанными в примечании X.

Приведите такую удобную ссылку, как ссылка на номера страниц или название конкретного отчета.

Примеры отчетов по компонентам финансовой отчетности Реестр дебиторской задолженности АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра дебиторской задолженности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г.* Ответственность за подготовку этого реестра лежит на руководстве компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно реестра на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита {или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что реестр не содержит существенных искажений.

Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в реестре и раскрываемые в нем сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления реестра. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, реестр дебиторской задолженности дает достоверное и объективное представление (или «представлен объективно во всех существенных аспектах») о дебиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г. в соответствии с....

Приведите такую удобную ссылку, как ссылка на номера страниц или название конкретного отчета.

Укажите соответствующие национальные стандарты или сделайте ссылку на международные стандарты финансовой отчетности, условия договора или любые описанные основы бухгалтерского учета.

Таблица участия в прибылях АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемой таблицы участия DEF в прибылях за год, окончившийся 31 декабря 20X1 г.* Ответственность за подготовку этой таблицы несет руководство компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно таблицы на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что таблица не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в таблице и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления таблицы.

Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, таблица участия в прибылях дает достоверное и объективное представление (или «представлена объективно во всех существенных аспектах») об участии DEF в прибылях компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., в соответствии с условиями трудового соглашения между DEF и компанией от 1 июня 20X0) г.

Приведите такую удобную ссылку, как ссылка на номера страниц или название конкретного отчета Сдельный отчет АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку компании ABC на предмет соответствия основным требованиям учета и финансовой отчетности, изложенным в разделах XX— XX контракта, заключенного с банком DEF 15 мая 20X1 г.

Мы провели нашу аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита, применимыми к проверке соответствия (или указать соответствующие национальные стандарты или практику). В соответствии с этими стандартами мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что компания ABC действовала в соответствии с требованиями, изложенными в соответствующих разделах контракта. Аудит включает изучение соответствующих доказательств путем тестирования. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка дает достаточные основания для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, на 31 декабря 20X1 г., учет и финансовая отчетность компании ABC во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в вышеуказанных разделах контракта.

Отчет, прилагаемый к финансовой отчетности АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого баланса компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., и соответствующих отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств за год, закончившийся в указанную дату (можно ссылаться на номера страниц). Ответственность за подготовку этих отчетов несет руководство компании. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение об этой финансовой отчетности на основании нашей аудиторской проверки. Мы также провели аудиторскую проверку компании ABC на предмет соответствия основным требованиям учета и финансовой отчетности, изложенным в разделах XX - XX контракта, заключенного с банком D E F 15 мая 20X1 г.

Мы провели нашу аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или указать соответствующие национальные стандарты или практику), применимыми к аудиту финансовой отчетности и проверке соответствия. В соответствии с этими стандартами мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, и в том, что компания ABC действовала в соответствии с требованиями, изложенными в соответствующих разделах контракта. Аудит включает исследования принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению:

а) финансовая отчетность дает достоверное и объективное представление (или «представлен объективно во всех существенных аспектах») о финансовом положении компании на 31 декабря 20X1 г., и результатах ее деятельности, а также о движении денежных средств за год, закончившийся в указанную дату в соответствии с...

(и согласно...);

б) на 31 декабря 20X1 г. учет и финансовая отчетность компании во всех существенных аспектах отвечали требованиям, излаженным в вышеуказанных разделах контракта.

Примеры отчетов об обобщенной финансовой отчетности Когда выражено безусловно-положительное мнение о годовой финансовой отчетности, проверенной аудитором АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X0 г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность*, в соответствии с международными стандартами аудита (или указать соответствующие национальные стандарты или практику). В нашем аудиторском заключении от 10 марта 20X1 г. мы выразили безусловно-положительное мнение о финансовой отчетности, на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность.

По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчетностью, на основании которой она подготовлена.

Для лучшего понимания финансового положения компании и результатов ее деятельности за соответствующий период, охватываемый нашей аудиторской проверкой, обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с финансовой отчетностью, на основании которой она была подготовлена и по поводу которой выдано наше аудиторское заключение.

Адрес Приведите такую удобную ссылку, как ссылка на номера страниц или название конкретного отчета.

Когда выражено условно-положительное мнение о годовой финансовой отчетности, проверенной аудитором АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ ДЛЯ...

Мы пропели аудиторскую проверку финансовой отчетности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X0 г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность*, в соответствии с международными стандартами аудита (или указать соответствующие национальные стандарты или практику). В нашем аудиторском заключении от 10 марта 20X1 г. мы выразили мнение, что финансовая отчетность, на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчетность, дает объективное и достоверное представление (или «представлена объективно во всех существенных аспектах») за исключением того, что товарно-материальные запасы завышены на...

По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчетностью, на основании которой она подготовлена и по поводу которой мы выразили условно-положительное мнение.

Для лучшего понимания финансового положения компании и результатов ее деятельности за соответствующий период, охватываемый нашей аудиторской проверкой, обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с финансовой отчетностью, на основании которой она была подготовлена и по поводу которой выдано наше аудиторское заключение.

Приведите такую удобную ссылку, как ссылка на номера страниц или название конкретного отчета Перечень процедур, выполняемых при обзоре финансовой процедур Процедуры об- Обсудить условия и объем задания с клиентом и лицами, кощего характера торые будут принимать участие в проведении обзора Подготовить письмо-обязательство, изложив условия и масштаб работ в рамках задания Ознакомиться с хозяйственной деятельностью субъекта и системой учета финансовой информации и подготовки финансовой отчетности Выяснить, вся ли финансовая информация отражена:

• после получения необходимого разрешения Получить пробный баланс и определить, согласуется ли он с главной книгой и финансовой отчетностью Рассмотреть результаты предыдущих аудиторских проверок и обзоров, в том числе необходимые бухгалтерские корректировки Выяснить, произошли ли у субъекта значительные изменения по сравнению с прошлым годом (например изменения в долях участия или в структуре капитала) Получить сведения об учетной политике и определить:

• соответствует ли она местным или международным стандартам;

• осуществляется ли она последовательно, и если нет, то Ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и других комитетов с целью выявления вопросов, которые важны для обзора Определить, отражены ли соответствующим образом в финансовой отчетности меры, принятые на собрании акционеров, заседаниях совета директоров или на других подобных заседаниях и оказавшие влияние на финансовую отчетность Получить информацию о наличии операций со связанными сторонами, о том, как учитывались подобные операции и раскрыта ли информация о связанных сторонах надлежащим Получить информацию о непредвиденных обстоятельствах и Получить информацию о планах по выбытию основных активов и сегментов бизнеса Получить финансовую отчетность и обсудить ее с руководством Рассмотреть адекватность раскрытия информации в финансовой отчетности и соответствие ее требованиям в отношении классификации и представления Сравнить результаты, показанные в финансовой отчетности за текущий период, с результатами, показанными в финансовой отчетности за предыдущие сопоставимые периоды, и, Получить от руководства разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой отчетности Рассмотреть последствия всех любых неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности, довести их до сведения руководства и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по обзору Рассмотреть получение письма-заявления от руководства Получить информацию о сверке банковских выписок с учетДенежные ными данными субъекта. Получить от персонала клиента инсредства формацию о всех сверках, проведенных давно или имеющих Получить информацию о переводах между счетами денежных средств в период до и после даты выдачи заключения по обзору Выяснить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отношении счетов денежных средств Дебиторская Получить информацию об учетной политике в отношении задолженность первоначальной записи дебиторской задолженности и определить, предусмотрены ли какие-либо резервы по таким операциям Получить реестр дебиторской задолженности и определить, Получить и проанализировать объяснения по поводу значительных изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожидавшимися значениями процедур Провести анализ дебиторской задолженности по срокам погашения. Определить причину необычно больших сумм, кредитового сальдо счетов или других необычных остатков и получить информацию по погашению дебиторской задолженности Обсудить с руководством классификацию дебиторской задолженности, в том числе остатки прошлых периодов, чистое кредитовое сальдо и отраженные в финансовой отчетности суммы к поступлению от акционеров, директоров и других Получить информацию о методе определения «медленно оплачиваемых» счетов и создания резерва на покрытие сомнительных долгов, а также рассмотреть обоснованность Выяснить, является ли дебиторская задолженность предметом залога, факторинга и переуступлена ли с дисконтом Получить информацию о процедурах, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по реализации и возврату реализованных товаров к различным отчетным периодам Узнать, отражается ли на счетах продукция, отгруженная на консигнацию. Если да, то были ли сделаны обратные проводки по этим операциям и отнесены ли соответствующие изделия в статьи товарно-материальных запасов Выяснить, были ли выданы крупные кредиты, имеющие отношение к учтенному доходу, непосредственно после даты составления баланса и был ли создан резерв на покрытие таких Товарно-мате- Получить перечень товарно-материальных запасов и опредериальные запа- лить:

сы • соответствует ли итог остатку пробного баланса;

• составлен ли перечень на основании физического положения товарно-материальных запасов Получить информацию о методе подсчета товарно-материальных запасов Если на дату составления баланса не был осуществлен физический подсчет, то выяснить:

• используется ли система текущей инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение наличного запаса с • используется ли интегрированная система учета затрат и Обсудить поправки, внесенные в результате последнего физического подсчета товарно-материальных запасов Получить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением товарно-материальных запасов правильным отнесением их к различным отчетным периодам Выяснить, на основании чего оценивается каждая категория товарно-материальных запасов, и в особенности при исключении прибыли, полученной от внутренних оборотов Выяснить, оцениваются ли товарно-материальные запасы по наименьшим из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости Проанализировать, последовательно ли применяются методы оценки товарно-материальных запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы, трудозатраты и накладные расходы Сравнить количество основных категорий товарно-материальных запасов с количеством за предыдущие периоды и с Получить информацию о существенных изменениях и расхождениях:

сравнить движение товарно-материальных запасов с движением за предыдущие периоды;