«БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Учебное пособие 1 Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Нижегородский государственный ...»

Н.И. Загряцкий

БУХГАЛТЕРСКИЙ

ФИНАНСОВЫЙ

УЧЕТ

Учебное пособие

1

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

------------------------------------------------------------------------------------------------Институт открытого дистанционного образования Н.И. Загряцкий Бухгалтерский финансовый учет Рекомендовано редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия Нижний Новгород - ББК 65. З Загряцкий Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.- строит. ун-т, 2004. – 138 с.

ISBN 5-87941-355- В учебном пособии изложены основные понятия, принципы, нормативное регулирование финансового учета, рассмотрены вопросы оценки, движения, корреспонденции счетов объектов учета.

Пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

ББК 65. ISBN 5-87941-355- © Загряцкий Н.И., © ННГАСУ,

1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1. Предмет, объекты и цели финансового учета Основные нормативные документы 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

№ 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части I и II.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Нормативные документы так определяют бухгалтерский учет:

бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Предмет бухгалтерского (финансового) учета – финансово-хозяйственная деятельность организации, направленная на выполнение уставных обязательств.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, рассчитана на удовлетворение потребностей определенного круга заинтересованных лиц пользователей бухгалтерской информации и отчетности. Это юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации. На современном этапе развития экономики различают следующие категории пользователей информации:

внутренние пользователи бухгалтерской информации, они включают в себя руководителей (управляющих) разных уровней, учредителей, участников;

внешние пользователи бухгалтерской информации, они включают в себя инвесторов, кредиторов, контрагентов экономического субъекта, а также заинтересованные государственные органы;

заинтересованные пользователи бухгалтерской информации – это лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать данную информацию, а также имеющие желание её изучать.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Внешние и заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;

работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены представленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выполнены в срок причитающиеся им суммы;

покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения;

общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Поскольку интересы внешних и заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объёме.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для пользователей.

заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства. В результате проведения такой оценки устанавливается её возможность обеспечить причитающиеся выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В зависимости от категории пользователей различают финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет представляет информацию в основном для внешних и заинтересованных пользователей. Его цель – формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства внешних и заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в финансовом учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений. Недостающую информацию можно почерпнуть из экономического анализа деятельности организации.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для управления в пределах организации: учет издержек производства в разрезах отдельных подразделений, резервирование товаров, учет отпускной стоимости товаров. Пользователи внутренней управленческой отчетности – исключительно администрация организации.

1.2. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих В российской экономике деятельность хозяйствующих субъектов регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно ст.

48 ГК РФ, «Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде».

Таким образом, юридическое лицо характеризуют следующие признаки:

имущественная обособленность;

самостоятельная имущественная ответственность;

самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени;

организационное единство.

Первый из них – имущественная обособленность – соответствует бухгалтерскому одноименному принципу. Он частично отражен в содержании п.2 ст.8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Этот же принцип в ПБУ 1/98 формируется так: «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций». Таким образом, в соответствии с принципом имущественной обособленности имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей.

Из соотношения прав учредителей и юридического лица следуют три варианта образования юридического лица. При первом варианте учредители с передачей юридическому лицу своего имущества полностью утрачивают свои вещные права на него. Не имеют они таких прав и по отношению к приобретенному имуществу. Тогда и переданное учредителями, и приобретенное самим юридическим лицом имущество признается принадлежащим ему на праве собственности. Но, утрачивая вещные права, учредитель взамен приобретает права обязательственные – права требования к юридическому лицу. Сюда, в частности, относятся права, принадлежащие члену организации: участвовать в ее управлении, получать дивиденды и др. В то же время учредители не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (если иное не предусмотрено учредительскими документами). Исключения составляют случаи, оговоренные ГК РФ для разных типов юридических лиц. К такого рода юридическим лицам относятся хозяйственные товарищества (полные товарищества и товарищества на вере), хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), производственные или потребительские кооперативы.

Второй вариант отличается тем, что учредитель, передавая юридическому лицу во владение, пользование и распоряжение соответствующее имущество, продолжает оставаться его собственником. Более того, учредитель признается собственником и всего того, что юридическое лицо приобретает в дальнейшем в процессе своей деятельности. Тем самым вещными правами на одно и то же имущество обладают учредитель, собственник и само юридическое лицо, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В случаях, когда имущество принадлежит юридическому лицу на правах хозяйственного ведения, собственник имущества в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования своего имущества. Остальным имуществом (кроме недвижимого), принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, а само предприятие владеет этим имуществом на праве хозяйственного ведения, относятся унитарные государственные и муниципальные предприятия.

Унитарные государственные предприятия могут также владеть принадлежащим им имуществом на правах оперативного управления. Право оперативного управления имуществом распространяется как на унитарные казенные предприятия, так и на учреждения, финансируемые собственником.

Экономические субъекты в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением права владения, пользования и распоряжения имуществом. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием и учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Третий вариант предполагает, что юридическое лицо становится собственником всего принадлежащего ему имущества. При этом, в отличие от первого и второго варианта, учредители никакими имущественными правами по отношению к юридическому лицу – ни обязательственными, ни вещными – не обладают. К числу таких юридических лиц относятся общественные и религиозные организации, благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Различия между тремя указанными вариантами наглядно проявляются, в частности, в момент ликвидации юридического лица. Учредители юридического лица, построенного по первой модели, вправе претендовать на часть оставшегося имущества, которая соответствует их доле. Учредитель юридического лица, построенного по второму варианту, получает все, что осталось после расчета с кредиторами. По третьему варианту учредители никаких прав на оставшееся имущество вообще не приобретают.

Второй конституирующий признак юридического лица, включенный в его определение, – самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо отвечает по своим долгам и обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (исключение составляют организации, финансируемые собственником, которые вправе распоряжаться только принадлежащими им денежными средствами). В тех случаях, когда это окажется недостаточным, на собственников может быть распространена субсидиарная ответственность. Она возникает, когда «лицо, которое в соответствии с законом, иными правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником» [ГК РФ, ч.1, с.191].

В тех случаях, когда собственников больше одного, субсидиарная ответственность носит солидарный характер. Солидарная ответственность возникает, если солидарность предусмотрена договором или установлена законом, «в частности, при неделимости предмета обязательства». [с.161].

Следовательно, кредитор предъявляет претензии не ко всем владельцам экономического субъекта одновременно, а к одному из них (или оговоренному в уставе организации, или наиболее финансово устойчивому), а остальные проявляют солидарность в погашении понесенных расходов.

В определенных случаях возможно ограничение размера субсидиарной ответственности владельцев. Ограниченная ответственность допускается в случаях, предусмотренных законодательством [ГК РФ с.191-192], по отношению к конкретным видам хозяйственных образований. Например, участники акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью несут риски убытков, ограниченные стоимостью приобретенных акций или размером взносов в уставном (складочном) капитале. Размер ответственности может быть ограничен кратностью к сумме внесенных вкладов (трехкратный, пятикратный и т.д.), а не распространяться на всё имущество (как в полном товариществе).

Третий признак юридического лица – самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени – означает, что юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Четвертый признак юридического лица – организационное единство – предполагает, что юридическое лицо обладает соответствующей юридической структурой. Выступление юридического лица как единого целого обеспечивается тем, что во главе соответствующего хозяйственного образования стоят органы, имеющие определенную компетенцию. Они осуществляют внутреннее управление юридическим лицом и действуют от его имени вовне.

Перечисленные и многие другие связанные с ними вопросы закрепляются в учредительных документах юридического лица.

1.3. Основные принципы бухгалтерского финансового учета В основе разработки конкретных правил ведения бухгалтерского финансового учета, закрепленных в положениях, рекомендациях, методических указаниях, регламентирующих учет, лежит концепция (от латинского conceptio – система взглядов на те или иные явления) или система требований, допущений, принципов (от латинского principium – основа, первоначало).

Принцип имущественной обособленности частично отражен в п.2 ст. Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Данный принцип позволяет определить контуры организации: территорию, имущество, банковские счета, агентские (внутри организации) и корреспондентские (внешние) связи, пользователей бухгалтерской информации. В основе указанного принципа лежит правило И.Ванье (1840г.): бухгалтерский учет ведется от имени фирмы, а не собственника, и, следовательно, собственник отвечает по делам фирмы только в пределах своего вклада.

Принцип последовательности законодательно закреплен в п.4 ст. Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета или существенного изменения условий её деятельности».

В п.6 ПБУ 1/98 сформулированы следующие принципы:

«организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)», т.е. организация, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе;

«факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)». Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает оснований арендодателю рассматривать полученную сумму как доход текущего отчетного периода. Этот доход будет признаваться таковым только в размере 1/3 части по наступлении каждого отчетного месяца следующего квартала. В момент же зачисления указанных средств – это только доходы будущих периодов. В то же время для арендатора перечисленные средства должны рассматриваться как расходы будущих периодов. Они будут включены в издержки в размере 1/3 части к очередному отчетному сроку.

В п.7 ПБУ 1/98 сформулированы следующие принципиальные требования к бухгалтерскому учету:

«7. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

бльшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)». Данное требование предполагает баланс между выгодами, извлекаемыми из бухгалтерской информации, и затратами на её получение:

затраты не должны превышать выгоды.

1.4. Система нормативного регулирования бухгалтерского В настоящее время в России финансовый учет как часть бухгалтерского учета регламентируется законодательными и нормативными документами, которые по своей значимости и официальному статусу подразделяются на уровня.

Первый уровень – федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие постановку бухгалтерского учета.

Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии со ст.3, 5 которого «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации».

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; установлены права, обязанности и ответственность главного бухгалтера, основы его взаимоотношений с руководителем; описаны приемы и способы отражения объектов учета:

документирование (определен порядок составления первичных учетных документов, их обязательные реквизиты);

систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету документах, с помощью регистров бухгалтерского учета;

оценка (установлены правила стоимостной идентификации имущества при различных вариантах его приобретения);

инвентаризация (установлены случаи обязательного проведения инвентаризации и порядок документального отражения её результатов);

бухгалтерская отчетность (определены состав, сроки и адреса представления отчетности);

субъекты малого предпринимательства – особая категория предприятий и организаций, для которой предусмотрен отличный от общего порядок учета и налогообложения.

предпринимательства в Российской Федерации от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства». Данный закон предлагает критерий отнесения предприятий к малым. Кроме юридических лиц, соответствующих установленным критериям, под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Указанный закон также определяет порядок регистрации, представления отчетности и налогообложения.

Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г.

№ 222-ФЗ предусматривается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. А для индивидуального предпринимателя – уплата стоимости патента на занятие данной деятельностью.

На первом уровне, кроме упомянутых федеральных законов, отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами. Например, в Гражданском кодексе РФ установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли – продажи и т.д. В Законе об акционерных обществах указан порядок образования и использования резервного капитала.

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Такие положения утверждаются Министерством финансов РФ.

Кроме него, в настоящее время право установления правил бухгалтерского учета представлено также:

Центральному банку РФ;

Федеральному органу исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Система национальных стандартов – положений по бухгалтерскому учету включает:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы»;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Третий уровень – нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Важнейшими документами этой группы являются План счетов и Инструкция по его применению. К третьему уровню также относятся инструкции и методические указания, которые можно условно подразделить на две группы. Первая группа – Методические указания, которые утверждены Минфином России вместо ПБУ и приравнены по своему статусу к ПБУ. Вторая группа – Инструкции и Методические рекомендации, разработанные в разрезе отдельных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

К первой группе документов относятся:

Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н);

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (в редакции Приказа Минфина России от 12 мая г. № 36н);

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Минфина России от марта 2000 г. № 29н).

Ко второй группе относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. № 91н);

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н);

Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утверждены Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н);

Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции (утверждены Приказом Минфина России от 11 августа 1999 г. № 53н);

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н);

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н);

Четвертый уровень – рабочие документы, отражающие порядок ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Они устанавливают принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности и тем самым формируют учетную политику. Она строится на основе правил и принципов ведения бухгалтерского учета, зафиксированных в документах высших уровней. Согласно п.3 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от ноября 1996 г. № 129-ФЗ учетная политика оформляется приказом или распоряжением; при этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной деформации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Кроме того, в соответствии с п. 11,12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от декабря 1999 г. № 107н, организация при формировании учетной политики должна раскрыть принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв.

приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв.

инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г.).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г.; Ч.2. Федеральный закон от 26 января 1996 г.

5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 394-1 (в ред. от 19 июня г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

6. Положение Центрального банка Российской Федерации от 5 января г. № 14-П (в ред. от 22 января 1999 г.) « О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

7. Положение Центрального банка Российской Федерации от 12 апреля г. № 2-П «О безналичных расчетах».

8. Инструкция Государственного банка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 (в ред. от 31 августа 1990 г.) «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР».

9. Положение Центрального банка Российской Федерации от 25 марта г. № 56 (в ред. от 23 апреля 2001 г.) «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации ».

10. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г.) «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

11. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. от мая 2000 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

12. Указание Центрального банка Российской Федерации от 7 октября 1998г.

№ 375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».

2.1. Хозяйственные связи и расчетные отношения Хозяйственная деятельность организации всегда связана с необходимостью осуществлять разнообразные расчеты как внутри, так и вне её. К расчетам внутри организации относятся, например, расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами по предоставленным им суммам. Во внешней среде организация рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками – за выполненные работы и услуги, уплачивает налоги в бюджет и делает взносы в органы социального страхования, получает выручку за реализованную продукцию (работы, услуги) и т.д.

Внутрифирменные расчеты и часть внешних расчетов организации (как правило, с физическими лицами) ведутся наличными деньгами. Такие расчеты обязательно проводятся через кассу организации.

Большинство расчетов организации с внешними к ней субъектами осуществляется безналичным путем – перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Они создаются для привлечения денежных средств организаций и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Для расчетов организация открывает в банке счета различных видов:

расчетные счета открываются всем коммерческим организациям, имеющим статус юридического лица (а следовательно, и самостоятельный баланс), и владелец счета может распоряжаться своими средствами без ограничений, осуществляя любые операции;

текущие счета открываются некоммерческим организациям, а также организациям, не являющимся юридическими лицами, причем владелец счета распоряжается своими средствами в точном соответствии со сметой, утвержденной вышестоящим органом, а перечень операций по счету регламентирован;

специальные счета применяются для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы, чековые книжки и т.д.).

Счет открывается по разрешительной надписи управляющего учреждением банка на заявлении клиента, последнему при этом выдается договор на банковское обслуживание. В этом договоре оговариваются обязанности банка и клиента банка, указываются порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон и их реквизиты, прочие условия. Возможно открытие нескольких расчетных счетов как рублевых, так и валютных.

Валютные счета открываются в уполномоченных банках, т.е. имеющих соответствующую лицензию Банка России.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации:

оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются, как правило, на основании приказа организации – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

В определенных законодательными актами случаях банки вправе закрыть расчетный счет. Причинами закрытия расчетного счета могут быть:

решение налоговой инспекции при длительной (более 6 месяцев) неплатежеспособности организации по налогам и при существенных нарушениях налоговой и отчетной дисциплины;

решение суда;

решение органа, учредившего организацию.

Юридическим документом, регулирующим отношения между банками и их клиентами по договору банковского счета, служит постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 апреля 1999 г. № «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета».

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Из них наиболее распространенными при наличном расчете являются объявление на взнос наличными и денежный чек.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказание услуг, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся в организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписываются лицами, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляются печатью организации.

Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

В соответствии с п.9 Указа Президента Российской Федерации от августа 1996 г. (в ред. от 30 октября 1998 г.) «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» организация не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц – владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет.

Передача наличных денежных средств оформляется договором займа в соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса.

Наличные расчеты осуществляются в соответствии с Положением «О правилах организации денежного обращения на территории Российской Федерации».

Безналичные расчеты на расчетном счете оформляются следующими документами:

платежное поручение;

платежное требование;

чек расчетный;

аккредитив.

Безналичные расчеты регламентируются Положением «О безналичных расчетах».

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести средства на счет получателя средств. Платежными поручениями (рис. 2.1) рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и т.д. Платежное поручение (Ф № 0401060) выписывается покупателем (плательщиком) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банк поставщика.

Основные нормы, регулирующие расчеты платежными поручениями, приведены в параграфе 2 главы 46 Гражданского кодекса. Формат платежного поручения и порядок его заполнения приведены в Положении «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П.

Перед выпиской платежное поручение должно быть зарегистрировано в Журнале регистрации платежных поручений.

Оплата расчетных документов производится в порядке календарной очередности. При недостаточности денежных средств на счете владельца для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется в очередности в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса.

В этом случае, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств, в очередности, установленной законодательством.

поставщика

ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора-получателя средств (поставщика) – к должнику-плательщику (покупателю) – оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежное требование (рис. 2.2) выписывается поставщиком на бланке (Ф № 0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банк плательщика. При этом если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (не может быть менее трех дней). В течение этого времени (без указания используется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о чем должно быть составлено заявление.

При отсутствии такого заявления по истечении трех дней с момента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.

ЧЕК РАСЧЕТНЫЙ

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком. Плательщиком выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему возможностями в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Чек может быть покрытым (депонированным), при котором плательщик предварительно депонирует средства, и непокрытым (гарантированным банком). Для получения расчетных чеков организация обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, требующуюся для расчета чеками. На основании этого определяется лимит одного чека, проставляемый на оборотной стороне каждого чека. В случае депонированных чеков одновременно с заявлением в банк представляется платежное поручение на заявленную денежную сумму. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки.

Учет выдачи чеков ведется владельцем чековой книжки на субсчете «Чековые книжки» активного счета 55 «Специальные счета в банках».

Чек удобен для расчетов в тех случаях, когда у плательщика нет намерений отдать деньги до получения товара, а у поставщика – передать товар до получения гарантий платежа. Удобно иметь чековую книжку и при поездках в командировку в случае приобретения материалов у не известных по предыдущей практике торговли продавцов, а поставщик имеет возможность обезопасить себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорить оплату.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Чеки могут выпускаться и кредитными организациями и использоваться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами.

Организации обязаны сдать в установленном порядке принятые в оплату чеки в обслуживающий банк, при этом в препроводительной ведомости (приложение 9 к Положению Центрального банка № 56) проставляются номера счетов чекодержателей, наименование банка плательщика и его номер.

Для понятия сущности данной формы расчетов на рис. 2.3 приводится схема расчетов чеками.

АККРЕДИТИВ

При расчетах аккредитивами (рис. 2.4) покупатель (плательщик) поручает обслуживающему банку произвести за счет депонированных своих средств оплату товарно–материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.

Аккредитив представляет поручение банка покупателя (плательщика) банку поставщика (получателя) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете.

Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым (депонированным) считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средство для расчета с поставщиком. В этом случае по заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив.

Платежи по непокрытому (гарантированному) аккредитиву поставщику гарантирует банк покупателя. Открываются такие аккредитивы только платежеспособным клиентам. Необходимым условием непокрытого аккредитива является наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Корреспондентские отношения между банками заключаются в том, что первый из банков имеет счет во втором, а второй – в первом. При открытии непокрытого аккредитива средства списываются с корреспондентского счета банка покупателя в банке плательщика.

На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания он считается отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя (по поручению покупателя) без согласования с поставщиком.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке Ф. № 0407063.

Для получения средств по аккредитиву получатель представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов Ф. № 0401065, отгрузочные документы и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

В тех случаях, когда поставщик сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не решается начать перечисление денег, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.

Аккредитив учитывают на сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае делают бухгалтерскую запись:

Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кт 52 «Расчетные счета».

Во втором случае составляют следующую запись:

Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Документы, отгрузку Расчет- Аккре- (2) Депонирование средств на р/с аккредитива

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

Для учета операций по счетам в банке предназначены несколько счетов:

51- «Расчетные счета», 52 – «Валютные счета», 55 – «Специальные счета в банках». Имеющиеся средства на счете организации являются ее активом, поэтому счета 51, 52, 55 – активные, они при увеличении дебетуются, при уменьшении – кредитуются. Поступление денег на счет или открытие аккредитивов, чековых книжек влечет за собой увеличение актива организации, а следовательно – дебетование счетов 51, 52, 55. При этом по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция, т.е. в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами:

Кт 50 «Касса» – на суммы денежных средств, поступивших из кассы (выручка от реализации, депонентские суммы и т.д.);

Кт 57 «Переводы в пути» – на суммы денежных средств, числившихся в пути;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы возвращенных авансов;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на суммы денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на суммы поступивших кредитов и займов, а также со счетами Кт 68, Кт 71, Кт 73, Кт 75, Кт 76, Кт 86, Кт 90, Кт 91, Кт 98, Кт 99.

В случае перечисления средств счета 51, 55 кредитуются, их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление выбытия средств.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами:

Дт 04 «Нематериальные активы» – на сумму расходов по приобретению нематериальных активов;

Дт 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – средства, полученные в кассу, перечисленные на валютный счет, специальные счета;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на перечисленную поставщиком сумму (погашение задолженности);

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – возврат полученных авансов, а также со счетами Дт 66, Дт 68, Дт 70, Дт 71, Дт 76, Дт 99.

Таким образом, по дебету счета 51 «Расчетные счета» отражаются остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и т.д. По кредиту – учитывается погашение задолженности организации поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и т.д.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере – выбытие. Сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).

Каждая организация для осуществления расчетов наличными должна иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководство организации.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом.

Для каждой организации он определяется индивидуально по согласованию с банком. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.

Документальное оформление операций с наличными денежными средствами производится с использованием унифицированных форм.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (ф. № КО-1). Ордер регистрируют в журнале регистрации (ф. № КО-3).

Деньги из кассы выдают по расходным кассовым ордерам (ф.№КО-2). Сдачу денег в банк оформляют объявлением на взнос наличными.

Все поступления и выдачи наличных денег фиксируют в кассовой книге (ф. № КО-4).

В конце каждого рабочего дня кассир проводит подсчет проведенных за день кассовых операций с выводом остатка денег в кассе на следующее число и передачу в бухгалтерию в качестве отчета кассира второго отрывного листа кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами.

Отчет кассира и приложенные к нему первичные документы являются основанием для заполнения соответствующего регистра, в котором ежемесячно выводится конечное сальдо, которое должно совпадать с остатком в кассовой книге и остатком наличных денег в кассе. В бухгалтерской отчетности указанное сальдо находит отражение по строке «Касса».

В том случае, если в связи со спецификой деятельности организация имеет несколько кассиров или зарплата выдается не самим кассиром, ведется книга учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5).

Согласно действующему законодательству организация в процессе приобретения материальных ценностей (работ, услуг) может производить расчет наличными деньгами только в пределах лимита, установленного ЦБ России. Так, указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У назначены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу:

между юридическими лицами – 10 тыс. руб.;

для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье – 15 тыс.

руб.;

для предприятий организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД РФ при закупке товаров у юридических лиц – тыс. руб.

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

Денежные суммы, поступившие в кассу, отражаются по дебету счета «Касса» в корреспонденции со счетами:

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на суммы, полученные с расчетного, валютного счетов и других специальных счетов (например, аккредитивы);

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным» – на сумму возврата в кассу ранее выданных авансов;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на суммы, полученные от покупателей и заказчиков;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на средства, полученные в результате отражения операции по учету векселей (дисконт) и иных долговых обязательств (фактически полученная в кассу сумма денежных средств);

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на возвращенные неизрасходованные суммы на командировочные и хозяйственные нужды, а также со счетами Кт 73, Кт 75, Кт 76-2, Кт 90, Кт 91, Кт 98.

Из кассы выдаются суммы, отражаемые по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетами:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму выручки, зачисленной на расчетный, валютный и другие счета в банке;

Дт 57 «Переводы в пути» – на суммы, сданные инкассаторам, но еще не зачисленные на счета;

Дт 60 «Расчеты с поставщиком и подрядчиками» – на суммы задолженности поставщикам, оплаченные наличными;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на суммы возврата авансов, полученных от покупателей;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на суммы полученных кредитов, займов, а также со счетами Дт 69, Дт 70, Дт 71, Дт 73, Дт 75, Дт 94, Дт 99.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв.

приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от августа 1992 г. № 552.

6. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г.) «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

7. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. «О служебных командировках в пределах СССР».

8. Постановление Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. № 365 (в ред. от 20 августа 1992 г.) «Правила об условиях труда советских работников за границей».

9. Приказ Минфина России от 06 июля 2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации».

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

12. Приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

13. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утв. приказом Министерства по налогам и сборам России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 29 ноября 15. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС от 20 декабря 2002 г.

16. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1998 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

17. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации.

3.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет дебетируется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей. На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы. Сумма НДС учитывается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» (см. стр. 98-99).

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если выручка от продажи не может быть признана, в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то используют счет 45 «Товары отгруженные». Производственную себестоимость учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» (с кредита счета 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 51, 52 и других счетов, кредита счета 90 «Продажи») её списывают с кредит счета 45 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции и стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Особенностью счета 90 «Продажи» является отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) реализованной продукции: по дебету – в сумме фактических затрат и НДС, а по кредиту – в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате вместе с НДС. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток, а превышение оборота по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет, финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт 90 «Продажи».

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Таким образам, оборот по дебету счета 62 – отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце; сальдо определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках.

3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг с согласия организации или по её поручению. Без согласия организации (в безакцептном порядке) оплачиваются требования за газ, воду, тепловую и электрическую энергию, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предъявленные к оплате счета кредитуют данный счет и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материально-товарным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Погашение задолженности, включая авансы и предварительную оплату, перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. В настоящее время организации сами её выбирают.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство и кредиту счета 60.

Таким образом, счет 60 по отношению к балансу – пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности организации по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцентованным платежным документам и неотфактуренным поставкам.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр: синтетический учет сочетается с аналитическим. Открывается журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца:

по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не поступили (сальдо нет);

по акцептованным платежным документам неоплаченным – материалы не поступили (сальдо нет);

сальдо на начало месяца по неотфактуренным поставщикам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

В течение отчетного периода организация получает платежные документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты, получает выписки из расчетного и прочих счетов. Это позволяет производить расчеты и закончить их ввиду выполнения каждой из сторон своих обязательств.

При автоматизированном учете на ЭВМ на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки следующих машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

3.3. Учет расчетов дебиторской и кредиторской Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называются прочими кредиторами.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, следующих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными вне зависимости от того, признает ли другая сторона существование данной задолженности. Подобные расчеты следует производить на основании первичных документов, договоров, писем о зачете взаимных требований и т.п.

Исключение составляют расчеты с банком и бюджетом, при осуществлении которых должна быть четкая согласованность (оставлять на бухгалтерском балансе нерегулируемые суммы по этим расчетам не допускается).

Возникающие разногласия между сторонами по поводу реальной суммы задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов, в случае отсутствия возможности достичь согласия – в судебном порядке.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.

По истечении срока исковой давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Они списываются на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся для дебиторской задолженности на средства резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты (уменьшение прибыли), а для кредиторской задолженности – на финансовые результаты.

Списание дебиторской задолженности оформляется следующими записями:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – списание задолженности на уменьшение прибыли;

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – списание задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счета 91.

Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

В соответствии с положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций (письмо ЦБ России от 4 октября 1993 г. № 18), в соответствии с которыми на уровне организации издается приказ руководителя с указанием:

перечня лиц, которым могут выдаваться под отчет денежные средства;

сроков выдачи;

целевых назначений указанных средств;

Наличные деньги под отчет выдаются на следующие виды расходов:

хозяйственные операционные расходы (в том числе на приобретение ГСМ (горюче-смазочных материалов) и представительские расходы);

командировочные расходы;

расходы экспедиций, геологоразведочных партий;

расходы уполномоченных предприятий;

расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности.

Порядок оформления и учета командировочных расходов на территории РФ регулируется Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г., а по заграничным командировкам – Правилами об условиях труда советских работников за границей от 25 декабря 1974 г. № 365. Нормы возмещения расходов, связанных с командировками в организации, расположенные на территории РФ, регламентируются приказом Минфина РФ от 6 июля 2001г. № 49н.

Командированному работнику возмещаются:

оплата найма жилого помещения (по фактическим расходам, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов – 12 руб.

в сутки);

суточные (100 руб. за каждый день нахождения в командировке);

расходы по проезду к месту командировки и обратно по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц, а на указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Входящие в сумму командировочных расходов затраты на проезд и проживание в гостинице включаются в себестоимость продукции, из них выделяется НДС и включается в состав налоговых вычетов.

Работник организации в течение 3 дней после возвращения из командировки обязан предоставить отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (счета гостиниц, счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности и т.д.) – авансовый отчет.

Подотчетные суммы учитывают на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Таким образом, сальдо счета 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации (дебетовое) или сумму невозмещенного работнику перерасхода (кредитовое). Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются по каждому работнику в ведомости и журналеордере по счету 71.

Основанием для заполнения данного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу. А также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.

Для обеспечения оперативной деятельности организаций подотчетным лицам могут быть выданы денежные средства на хозяйственные расходы. При оформлении авансового отчета по произведенным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров или приходных накладных, а в случае осуществления покупки на рынке или у населения – акты-справки.

Аванс, выданный на хозяйственные расходы, учитывается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. При получении от подотчетных лиц материалов, различных приспособлений, основных средств, нематериальных активов соответствующие им суммы НДС фиксируются по счету 19, субсчетам «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», «НДС при приобретении основных средств», «НДС по приобретению нематериальных активов».

Они списываются (т.е. подлежат налоговому вычету в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса) на расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При оплате товаров (работ, услуг) производственного назначения, приобретаемых за наличный расчет у промышленных предприятий, а также у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, суммы уплаченного по ним НДС возможно учитывать по дебету счета 19 и предъявлять к возмещению из бюджета в дальнейшем при условии, что:

в квитанции к приходному кассовому ордеру указано, за что конкретно оплачены средства, а также выделена сумма НДС отдельной строкой;

в документе на имя поставщика указаны наименование поставщика, порядок расчетов, общая стоимость покупки и стоимость каждого отпускаемого наименования.

Кроме того, в оформляемых счетах-фактурах в обязательном порядке должна быть выделена сумма НДС, а также должны быть указаны реквизиты, установленные статьей 169 Налогового кодекса.

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы России в административном отношении делятся на:

федеральные;

республиканские (региональные);

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения (платежа) налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие взносы:

относимые на продажи (счета 90, 19) – НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж;

включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.;

уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) – налог на имущество, на рекламу и др.;

уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) – налог на прибыль;

уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических и юридических лиц.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС является в настоящее время основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Налогоплательщиками НДС являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками (согласно таможенному кодексу РФ) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения по НДС служат следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

2. Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые учитываются в себестоимости и не исключаются из налогооблагаемой базы по прибыли (доходу) организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.

5. Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг.

Для правильного начисления налога бухгалтеру необходимо знать, как минимум, три его основные характеристики:

источник платежа, т.е. статью, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку;

базу платежа, т.е. количественную величину объекта налогообложения;

ставку налога, т.е. долю изъятия объекта налогообложения.

Для отражения хозяйственных операций по НДС используется счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». К субсчету открываются следующие счета III порядка:

«НДС при приобретении основных средств»;

«НДС по приобретенным нематериальным активам»;

«НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (с соответствующих субсчетов) в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», при этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

По основным средствам и нематериальным активам после принятия их на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма налога отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68.

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается вышеуказанная запись (дебет счета 68 и кредит счета 62), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Налоговый учет НДС ведется на основании счетов–фактур, составляемых в определенном законодательством порядке и регистрируемых в книге покупок и книге продаж. При этом суммарные данные, зафиксированные в книге продаж, определяют сумму задолженности перед бюджетом по НДС;

аналогичные данные, отраженные в книге покупок – сумму НДС, уменьшающую указанную задолженность. Разница между этими данными подлежит уплате в бюджет.

Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) или таможенная стоимость товаров. Указанная стоимость вычисляется по:

ценам без включения НДС;

ценам, включающим НДС;

цене объема передаваемой товарной продукции или выполненных строительно-монтажных работ;

величине таможенной стоимости товаров.

В настоящее время действуют следующие величины налоговых ставок по НДС:

18% – для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС;

10% – некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС;

0% – товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

До введения в действие главы 25 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль определялась исходя из данных бухгалтерского учета. С 1.01.2002 г.

главой 25 НК РФ введен другой порядок. Положения этой главы вызывают значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Приложение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет показать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Разница между величиной прибыли в бухгалтерском и налоговом учете складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы получаются в случае:

если в бухгалтерском учете признаны расходы и (или) доходы, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль;

если в бухгалтерском учете расходы принимаются в сумме фактических расходов, а для целей налогового учета – в пределах установленных норм.

При возникновении постоянных разниц в бухгалтерском учете фиксируются постоянные налоговые обязательства.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

использования разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;

разного отражения убытков в бухгалтерском и налоговом учете;

продажи основных средств.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов амортизации;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам.

При возникновении налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражаются отложенные налоговые обязательства.

Приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» для учета отложенных налоговых активов и обязательств в План счетов введены соответствующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Именно на этих счетах учитываются суммы налога на прибыль, которые не влияют на показатель чистой прибыли при составлении бухгалтерской отчетности. Постоянные налоговые обязательства учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» и поэтому участвуют в расчете чистой прибыли.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ.

консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, который состоит из бюджета субъекта Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется исходя из ставок, установленных пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом № 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок между бюджетами различных уровней.

4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв.

Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

3. Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций».

4. Временное Положение о финансировании и кредитовании капитального постановлением Правительства РФ от 21 марта 1994 г. № 220.

5. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утв. Госстроем РФ от 30 ноября г. № 7-14/187 по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94, утв. приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

4.1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны:

с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

с приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками и природными ресурсами, научно-исследовательских и опытноконструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

4.2. Учет затрат при строительстве объектов Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного завершения производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о производственной и технологической структуре затрат, способах производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражается стоимость объектов капитального строительства, находящегося во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются следующие субсчета по видам инвестиций:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов землепользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных и др. независимо от источников их финансирования».

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы» – на сумму фактических затрат (без НДС);

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – на сумму НДС;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму фактических затрат, включая НДС.