«Кафедра экономического анализа и аудита Учебно-методическая разработка по дисциплине Контроль и ревизия для семинарских, практических занятий и самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109.65 ...»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра экономического анализа и аудита

Учебно-методическая разработка по дисциплине

«Контроль и ревизия»

для семинарских, практических занятий и самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Казань 2010 2 Составители: к.э.н., доцент Кирпиков А.Н., к.э.н., доцент Мелещенко С.С.

к.э.н., старший преподаватель Усанова Д.Ш.

Рецензент: д.э.н., профессор Харисова Ф.И.

Обсуждена на заседании кафедры экономического анализа и аудита 17.12.2008 г.; протокол № 4.

Контроль качества:

Методист: доцент Белоглазова Л.П.

Старший методист: доцент Калинина Т.Н.

Начальник отдела УиККО: доцент Андреева Р.Н.

Содержание Введение……………………………………………………………………… Раздел I. Контроль………………………………………………………….. Тема 1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой.. Тема 2. Внешний и внутренний контроль…………………………………. Тема 3. Организация финансового контроля……………………………… Раздел II. Ревизия…………………………………………………………... Тема 4. Ревизия как инструмент контроля…………………………………. Тема 5. Методические приемы ревизии……………………………………. Тема 6. Организация и проведение ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности…………………………………………………………………………….. Введение Методическая разработка предназначена для проведения семинарских и практических занятий и выполнения студентами самостоятельной внеаудиторной работы с целью закрепления теоретического материала и осуществления самоконтроля освоения программы дисциплины «Контроль и ревизия».

Методическая разработка предназначена для использования студентами, обучающимися по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», включает вопросы для обсуждения, ситуационные примеры и практические задания, контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы студентов Структурно методическая разработка предполагает выделение двух разделов в соответствии с программой дисциплины. Раздел «Контроль»

посвящен рассмотрению аспектов организации финансово-хозяйственного контроля на различных уровнях государственного и внутрифирменного управления. Раздел «Ревизия» содержит комплекс практических заданий, направленных на закрепление теоретических знаний в области организации и методики контрольно-ревизионного процесса на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности.

Раздел I. Контроль Тема 1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой (2 занятия) Занятие Вопросы для обсуждения 1. Экономическое содержание финансово-хозяйственного контроля, его цели и задачи. Необходимость осуществления контрольных действий.

2. Формы организации и виды финансово-хозяйственного контроля.

Практические задания Задание 1. Оцените обоснованность выделения в системе внутреннего финансово-экономического контроля внутрихозяйственного бухгалтерского контроля, внутрихозяйственного аудиторского контроля, внутрихозяйственного управленческого контроля, внутрихозяйственного ревизионного контроля, внутриведомственного контроля.

2. Заполните таблицу 1 практическими примерами объектов, субъектов, процедур контроля в рамках классификационных видов внутреннего финансово-экономического контроля в организации.

Таблица Классификация видов внутреннего финансово-экономического контроля в организации № Вид внутреннего финансово-экономического Процедуры Объект Субъект п/п контроля контроля контроля контроля 1. Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль 2. Внутрихозяйственный аудиторский контроль 3. Внутрихозяйственный управленческий контроль 4. Внутрихозяйственный ревизионный контроль 5. Внутриведомственный контроль 1. Изучив блок-схему, представленную на рисунке 1, обоснуйте правомерность утверждения, что финансово-хозяйственный контроль является самостоятельной функций управления, имеющей место на всех стадиях управленческого процесса, а также завершающей стадией всего процесса управления. Можно ли, на Ваш взгляд, дополнить предложенную блок-схему стадий финансово-хозяйственного контроля?

Этапы процесса управления Формы финансовохозяйственного контроля Стадия постановки проблемы, подлежащей решению Стадия планирования мероприятий по достижению цели Стадия реализации мероприятий Стадия регулирования мероприятий по достижению поставленной цели Стадия контроля (анализа и оценки) результатов деятельности Форма последующего контроля по достижению поставленной цели Рис. 1. Применение форм контроля в процессе управления 2. Заполните таблицу 2 практическими данными об объекте, субъекте, процедурах контроля, реализуемых в рамках отдельных форм финансовохозяйственного контроля на различных этапах:

- государственного управления;

- управления финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Финансово-хозяйственный контроль в системе этапов управления Форма финансово-хозяйственного № п/п контроля на отдельных этапах Предварительный контроль 1.1. Стадия постановки проблемы 1.2. Стадия определения (установления) цели 1.3. Стадия планирования мероприятий по достижению цели Текущий контроль 2.1. Стадия реализации мероприятий по достижению цели 2.2. Стадия регулирования мероприятий по достижению поставленной цели 3. Последующий контроль 3.1. Стадия контроля (анализа и оценки) результатов деятельности по достижению поставленной цели Вопросы для обсуждения 1. Методические приемы осуществления финансово-хозяйственного контроля.

2. Направления развития системы финансово-хозяйственного контроля на различных уровнях управления.

Практические задания Приведите практические примеры применения общенаучных, органолептических, расчетно-аналитических и документальных методических приемов контроля в условиях:

1. предварительного, оперативного и последующего финансовохозяйственного контроля сохранности имущества организации;

2. предварительного, оперативного и последующего финансовохозяйственного контроля законности и эффективности хозяйственных операций;

3. внутрихозяйственного бухгалтерского, внутрихозяйственного управленческого, внутрихозяйственного ревизионного контроля.

В случаях последующего финансово-хозяйственного контроля, проводимого внешними ревизорами, на участках, где вскрыты значительные злоупотребления, как правило, применяются методы сплошного наблюдения.

Обоснуйте преимущества и недостатки подобного подхода и оцените практические возможности его реализации в условиях проверки экономических субъектов различных организационно-правовых форм и областей хозяйствования.

Приведите доводы в пользу доказательства или опровержения того факта, что систематизированный способ проверки является:

- наиболее рациональным и экономичным;

- дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций;

Есть ли преимущества у подхода, основанного на несистематизированной проверке хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения? Поясните свой ответ на практическом примере.

Приведите примеры документов, отражающих незаконные операции, характеризующиеся несоответствием сущности операций действующему законодательству — нормативным актам, положениям, инструкциям и документов, содержащих материальный и интеллектуальный подлоги. Может ли документ, отражающий незаконную операцию, содержать материальный либо интеллектуальный подлог?

С целью выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины в процессе контрольных мероприятий используется прием формальной проверки бухгалтерского документа, предполагающий осмотр внешнего вида документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. Правомерно ли утверждать, что успех формальной проверки бухгалтерского документа находится в прямой зависимости от знания ревизором:

- слабых звеньев в учетном процессе;

- уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в корыстных целях;

- апробированных ревизионной практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

Обоснуйте либо опровергните указанное утверждение, используя практические примеры.

Контрольные вопросы 1. Какими факторами общественного развития обусловлено формирование функций управления и контроля?

2. Какие особые функции по отношению к управленческой деятельности выполняет контроль и в чем заключается взаимосвязь контроля и управления?

3. Объясните трактовку разными исследователями содержания контроля в управлении экономикой в узком и широком смысле 4. Перечислите стадии управления, с которыми связана функция контроля.

5. Сформулируйте определение финансово-экономического контроля.

6. В чем заключается основное содержание финансово-экономического контроля?

7. Перечислите основные функции финансово-экономического контроля и раскройте содержание каждой из них.

8. Сформулируйте основные задачи финансово-экономического контроля.

9. Охарактеризуйте основные принципы, присущие финансовоэкономическому контролю.

10. Что понимают под формами финансово-экономического контроля и по каким признакам их классифицируют?

11. Охарактеризуйте формы финансово-экономического контроля в зависимости от времени осуществления по отношению к контролируемой деятельности объекта контроля.

12. Перечислите виды проверок и охарактеризуйте каждый из них.

13. Что понимают под методами финансово-экономического контроля?

14. На какие виды подразделяют финансово-экономический контроль по характеру источников материала, на основе которого он осуществляется?

15. Приведите определение документального контроля и перечислите необходимые для него источники информации.

16. Перечислите и охарактеризуйте методические приемы документального контроля в зависимости от внутренней последовательности контрольных действий и их логической взаимосвязи.

17. Дайте определение фактическому контролю, перечислите и охарактеризуйте его методические приемы.

Задания для самостоятельной работы Подготовить доклады для обсуждения на семинарском занятии 1 по следующим темам:

1. Этапы эволюции экономического контроля в системе государственного управления.

Основное содержание материалов доклада: Исторические аспекты формирования контрольной среды в условиях роста производительных сил в обществе, усложнения организационно-правовых форм и форм хозяйствования, развития финансовых отношений. Развернутая характеристика современного понимания экономического контроля и его структурных элементов.

2. Подходы к организации предварительного, текущего и последующего финансово-хозяйственного контроля на различных уровнях государственного управления.

Основное содержание материалов доклада: Применение предварительного, текущего и последующего контроля в рамках контрольной среды на уровне общегосударственного, регионального и местного управления, в рамках отдельных направлений экономического контроля, делегированных соответствующим ветвям и уровням власти в соответствии с законодательством.

3. Подходы к организации предварительного, текущего и последующего финансово-хозяйственного контроля на различных уровнях внутрифирменного управления.

Основное содержание материалов доклада: Механизм создания контрольной среды отдельного экономического субъекта. Слагаемые внутрихозяйственного экономического контроля, условия их эффективного функционирования, взаимосвязь контроля с регулированием финансовохозяйственной деятельности организации Подготовить доклады для обсуждения на семинарском занятии 2 по следующим темам:

1. Расчетно-аналитические методы финансово-хозяйственного контроля.

Основное содержание материалов доклада: Возможности применения алгоритмов экономического анализа и статистики, приемов экономико-математического моделирования в системе методического обеспечения предварительного, оперативного и последующего контроля на макроэкономическом уровне и в процессе функционирования отдельного экономического субъекта.

2. Органолептические методы финансово-хозяйственного контроля.

Основное содержание материалов доклада: основные цели, порядок и особенности проведения инвентаризационных процедур, контрольного замера работ, выборочного и сплошного наблюдения, технологического контроля, экспертиз, эксперимента в системе финансово-хозяйственного контроля.

3. Документальные методы финансово-хозяйственного контроля.

Основное содержание материалов доклада: основные цели, порядок и особенности применения информационного моделирования, исследования отдельных документов, встречной проверки и взаимного контроля, арифметической проверки в системе финансово-хозяйственного контроля.

Дайте развернутую характеристику современного понимания экономического контроля. Укажите, какие направления совершенствования экономического контроля можно выделить в рамках предварительного, текущего, последующего финансового контроля на различных уровня государственного управления и управления экономическим субъектом.

В составе общенаучных методических приемов финансовохозяйственного контроля выделяют анализ и синтез, индукцию и дедукцию, в составе расчетно-аналитических – экономический анализ. Развернуто обоснуйте: правомерно ли считать экономический анализ инструментом финансово-хозяйственного контроля? Какое из понятий шире? Какие направления финансово-хозяйственного контроля реализуются преимущественно с использованием экономического анализа? Каким образом можно трактовать экономический анализ и финансово-хозяйственный контроль в системе управления организацией?

Какие элементы метода финансово-хозяйственного контроля находят, на ваш взгляд, наиболее полное и всестороннее применение, а какие, напротив, имеют ограниченное использование в современных условиях? Обоснуйте причины сложившейся ситуации. Сформулируйте основные направления совершенствования методических приемов предварительного, оперативного и последующего контроля в сфере:

1. исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета по объему, структуре и целевому назначению;

2. определения эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

3. ведомственного финансово-хозяйственного контроля;

4. внутрихозяйственного контроля экономического субъекта.

1. Обоснуйте правомерность классификации видов рисков и укажите, следует ли рассматривать финансово-хозяйственный контроль с позиции противодействия представленным в таблице 3 видам риска?

2. Охарактеризуйте, какие мероприятия по ограничению рисков хозяйственной деятельности (процедуры контроля) могут быть реализованы при выполнении функций финансово-экономического контроля в организации?

3. Приведите практические примеры процедур контрольной деятельности, направленных на противодействие указанным в таблице 3 видам риска в организации.

Исходные данные:

Классификация видов риска организации по уровням Административный Индивидуальный Риск хищения ценностей;

и финансовый уровень (уровень Риск сделок, наносящих ущерб работника) Риск участия в теневой или криминальной экономике Рекомендуемая литература 1. Аснин Л.М, Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях:

учебное пособие. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – Гл. 1.

2. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства:

учебник. –М. Финансы и статистика, 1992. – Гл. 1-3.

3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб.пособие –М.: Юнити-Дана, 2006. – Гл. 1-3.

4. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: учеб.пособие –М.: Ростов н/Д:

Феникс, 2005. – Т. 1-2.

5. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие –М.: КноРус, 2004. – Гл. 1.

6. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций. Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Т. 1-2.

7. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учеб.пособие. –Мн. : Книжный Дом:

Мисанта, 2005. – Т. 1.

Тема 2. Внешний и внутренний контроль (1 занятие) Вопросы для обсуждения 1. Необходимость классификации контрольных проверок.

2. Понятия внешнего и внутреннего контроля.

3. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля.

4. Критерии эффективности организации внешнего и внутреннего контроля.

5. Зависимость постановки целей и задач контроля от специфики функционирования объекта контроля.

Практические задания Развернуто охарактеризуйте совокупность задач, стоящих перед внутренним контролем крупного промышленного (торгового) предприятия. Определите критерии целесообразности выделения в организационной структуре предприятия самостоятельного функционального подразделения, реализующего задачи внутреннего контроля. В каких случаях более рациональным является отказ от специализированной контрольной службы и более четкое закрепление функций контроля в должностных инструкциях сотрудников? Поясните свой ответ практическими примерами.

Известный исследователь Д. Хан, описывая концепцию контроллинга, первое место отводит задачам общефирменного планирования и контроля результатов на базе информации внутреннего производственного учета1. Существует ли возможность ассоциировать понятия «внутренний контроль» и «контроллинг»? В чем общность и различия их организационно-методических аспектов? Обоснуйте свой ответ.

Охарактеризуйте, какие направления внутреннего контроля в организации могут быть эффективно реализованы исключительно в условиях применения средств автоматизации, в каких случаях степень автоматизации не влияет на результативность контрольных процедур? Обоснуйте свой ответ в рамках отдельных видов внутреннего контроля: администраторского, финансово-экономического, бухгалтерского, правового, технического, технологического, кадрового, контроля, направленного на обеспечение безопасности коммерческой организации.

Укажите, каким образом результаты внутреннего контроля могут быть использованы внешними проверяющими в процессе ревизионного и аудиторского контроля? В каком случае, на Ваш взгляд, взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля будет сильнее?

Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. – М.: Финансы и статистика, 1997 г.

Контрольные вопросы 1. Какие виды контроля выделяют по характеру расположения и взаимоотношений субъекта и объекта контроля?

2. Каковы классификационные признаки внешнего и внутреннего контроля?

3. В чем заключаются экономическое содержание и задачи внешнего и внутреннего контроля на различных уровня государственного и внутрифирменного управления?

4. Каковы механизмы организации осуществления внешнего и внутреннего контроля?

5. Обоснуйте взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля, внутреннего управленческого контроля и ревизии.

6. Перечислите и охарактеризуйте виды внутреннего финансовоэкономического контроля.

7. Назовите и охарактеризуйте виды внешнего финансовоэкономического контроля.

8. Сформулируйте наиболее важные задачи государственного финансово-экономического контроля.

9. Охарактеризуйте основные направления общегосударственного контроля.

10. В чем состоят различия между ведомственным и межведомственным финансово-экономическим контролем?

11. В каких организационных формах может функционировать внутренний контроль на предприятиях?

12. Охарактеризуйте основные принципы и требования, обуславливающие эффективное функционирование внутреннего контроля?

13. Оцените общность и различия между понятиями внутреннего финансового контроль и внутрихозяйственный расчета коммерческих организаций.

14. Развернуто охарактеризуйте взаимосвязь внутрихозяйственного контроля и управленческого учета в организации 15. Каковы функции внутреннего контроля по снижению рисков и достижению безопасности фирмы?

16. Каковы основные этапы организации системы внутреннего контроля в коммерческой организации?

17. Какие основные функции по контролю финансово-хозяйственной деятельности выполняет бухгалтерская служба?

18. Что представляет собой ревизионная комиссия коммерческой организации? В каких организационно-правовых формах юридических лиц должны быть образованы ревизионные комиссии и для каких целей?

Задания для самостоятельной работы Подготовить доклады для обсуждения на семинарском занятии по следующим темам:

1. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования.

Основное содержание материалов доклада: характеристика системы бюджетирования в коммерческой организации как эффективного инструмента управления ее деятельностью; реализация функций финансовохозяйственного контроля в процессе формирования и исполнения операционных и финансовых бюджетов; организационные и методические аспекты проверки бюджетов, центров затрат и ответственности.

2. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций.

Основное содержание материалов доклада: содержание, объекты и цели внутрихозяйственного расчета в системе внутреннего контроля коммерческих организаций; составные элементы системы внутрихозяйственного расчета; требования, выдвигаемые к контрольной среде, системе бухгалтерского учета и процедурам внутреннего контроля в условиях внутрихозяйственного расчета.

3. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности.

Основное содержание материалов доклада: общая характеристика рисков финансово-хозяйственной деятельности организации; анализ обстоятельств, приводящих к возникновению рисков; организационные и методические особенности проведения мероприятий по ограничению внутрихозяйственного риска в организации.

1. Охарактеризуйте обоснованность выделения принципов и требований к организации внутреннего контроля, представленных в таблицах и 5. Нуждается ли, на Ваш взгляд, приведенная совокупность принципов и требований к организации внутреннего контроля в дополнении и уточнении?

2. Объясните на практических примерах механизм реализации указанных принципов и требований к организации внутреннего контроля, а также последствия их нарушения для результатов финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта.

Основные принципы внутреннего контроля в организации ние принципа Принцип от- Каждый субъект внутреннего контроля, работающий в организации, ветственно- за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести сти экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае, Принцип сба- Субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченлансирован- ные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не свяности занных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и Принцип Информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполсвоевремен- номоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, ного сообще- в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелания об откло- тельные последствия отклонений усугубляются; объект переходит нениях уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль Принцип со- Степень сложности системы внутреннего контроля должна соответстответствия вовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно спраконтроли- виться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое рующей и контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно.

контролируе- Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципимой систем альном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов Принцип по- Постоянное адекватное функционирование системы внутреннего констоянства троля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения Принцип Объекты различного типа должны быть охвачены адекватным конкомплексно- тролем; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив консти троль только над относительно узким кругом объектов Принцип со- В различных сопряженных звеньях системы внутреннего контроля гласованно- должно обеспечиваться согласование передачи данных. Смысл быстсти пропуск- родействия компьютерной программы, контролирующей отпуск тованых способ- ров на предмет соблюдения лимита теряется, если «узким местом»

ностей звень- оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта ев внутренне- (коммерческим) и бухгалтерией, или ввод данных вручную сотрудниго контроля ком, не имеющим должной подготовки.

Принцип Функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за разделения одним человеком не были закреплены одновременно следующие обязанностей функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

Принцип раз- Должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех решения и финансово-хозяйственных операций ответственными официальными одобрения лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Основные требования к организации внутреннего контроля № Наименование требовап/ ний к организации внут- Экономическое содержание требования п реннего контроля 1. Требование подкон- В должностных инструкциях необходимо предусматритрольности каждого вать следующее условие: выполнение контрольных субъекта внутреннего функций каждого субъекта должно быть подконтрольно контроля, работающего на предмет качества другому субъекту внутреннего в организации контроля без какого бы то ни было дублирования.

2. Требование ущемления Необходимо создавать специальные условия, при котоинтересов рых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест».

Необходимость таких условий обуславливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы Недопущение концен- Сосредоточение первичного контроля в одних руках трации прав первичного может привести к недостоверному учету в интересах контроля в руках одного данного лица.

Требование заинтересо- Функционирование системы внутреннего контроля не ванности администра- может быть эффективным без честности, должной зации. интересованности и участия должностных лиц управления.

Требование компетент- Если персонал организации, в служебные функции коности, добросовестности торого входит осуществление контроля, не обладает и честности субъектов этими характеристиками, то даже идеально организовнутреннего контроля ванная системы внутреннего контроля не сможет быть Требование приемлемо- Ставящиеся перед центрами ответственности контрольсти (пригодности) мето- ные цели и задачи должны быть рациональными. Необдологии внутреннего ходимо целесообразное распределение контрольных контроля функций. Программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными.

Требование непрерыв- Система внутреннего контроля должна быть построена ности развития и совер- таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраишенствования вать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность Исключение ненужных Контроль необходимо организовывать рационально, так этапов шагов процедур в как это часто связано с дополнительными затратами проведении контроля.

Требование оптималь- Динамичность, устойчивость, непрерывность функционой централизации (или нирования системы внутреннего контроля обусловлиадекватности оргструк- вается единством и оптимальным уровнем централизатуры). ции оргструктуры организации. Оргструктура должна 10 Требование единичной Каждая отдельная контрольная функция должна быть. ответственности закреплена только за одним центром ответственности.

Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими 11 Требование потенциаль- Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего. ного функционального контроля не должно прерывать контрольные процедузамещения ры.

12 Требование регламента- Эффективность функционирования системы внутреннеции го контроля прямо связана с тем, насколько подчинена 13 Требование взаимодей- Контроль должен осуществляться на основе четкого. ствия и координации взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для 1. Проведите сравнительную характеристику институтов внутреннего контроля экономического субъекта и обоснуйте необходимость функционирования в организации ревизионной комиссии и службы внутреннего аудита.

2. Опишите, какие необходимые условия должны быть реализованы в организации для того, чтобы исключить дублирование функций службы внутреннего аудита и ревизионной комиссии и организовать максимально эффективное функционирование институтов внутрихозяйственного контроля.

3. Разработайте Положение о службе внутреннего аудита крупного промышленного (торгового) предприятия по следующим разделам:

- общие положения (наименование отдела и предприятия, подчиненность отдела, нормативная база, которой руководствуются работники службы);

- структура подразделения (описание штата сотрудников, системы подчиненности в отделе, условий и формы оплаты труда);

- задачи подразделения (выделение главных, второстепенных, вспомогательных задач службы);

- функции подразделения (выделение конкретных задач, поставленных перед структурным подразделением и зафиксированных в общем виде в предыдущем разделе);

- компетенция подразделения (совокупность прав и обязанностей работников);

- ответственность (нормы профессиональной ответственности работников службы);

- основные взаимосвязи службы с другими подразделениями (указываются какую информацию отдел получает от других служб, а какую передает).

Изучив рекомендуемую литературу по теме, дайте развернутую экономическую характеристику классификационных признаков внутреннего контроля, обобщенных в таблице 6. Обоснуйте правомерность подобной классификации, оцените, все ли разновидности внутреннего контроля нашли в ней необходимое отражение?

Исходные данные:

Признак классификации Элементы класса внутреннего контроля п/п Уровень автоматизации конНе полностью автоматизированный внутренний контроля (признак типологии внутреннего контроля) Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности) объектов контроля Стадии проведения контроля Функциональная направленФинансово-экономический контроль.

ность объекта контроля Характер взаимоотношений 1. Контроль, обусловленный отношениями подчиненконтролирующего и контроли- ности.

руемого работников 2. Контроль, не обусловленный отношениями подчиненности.

Временная направленность 1. Стратегический контроль.

9. Пространственный аспект 1. Входной контроль.

Величина (сложность) объекта 1. Тематический контроль.

10.

Источники данных контроля 1. Документальный контроль.

11.

Способ взаимоотношений ра- 1. Односторонний (функционально-принудительный) 12.

Этапы получения информации 1. Первичный контроль.

13.

Характер отношения к объекту 1. Направляющий контроль.

14.

Характер контрольных меро- 1. Плановый контроль.

15.

Периодичность проведения 1. Систематический контроль.

16.

контрольных мероприятий 2. Периодический контроль.

Полнота охвата объекта кон- 1. Администраторский контроль.

17.

Время осуществления кон- 1. Контроль, обусловленный отношениями подчинентрольных действий. ности.

Интенсивность проведения кон- 1. Стратегический контроль.

19.

Фазы воспроизводственного 1. Контроль снабженческо-заготовительной деятельности.

Используя исходную информацию, объясните, правомерно ли оценивать внутренний контроль сохранности ТМЦ в организации исключительно на основании результатов получении информации по утверждениям, представленным в таблице 7?

Исходные данные:

Утверждения для оценки эффективности системы внутреннего п/п Имеется ли информация в учетной политике о порядке проведения да нет инвентаризации?

Имеется ли утвержденный руководителем порядок проведения ин- да нет вентаризации?

Соответствует ли утвержденный порядок требованиям, установлен- да нет Имеются ли разработанные и утвержденные руководителем ин- да нет вентаризационные описи и акты для тех видов имущества и обязательств, по которым унифицированные формы не предусмотрены?

Имеется ли приказ руководителя на проведение текущей инвен- да нет таризации?

Была ли обязательная ежегодная инвентаризация начата не ранее 1 да нет октября текущего года и закончена до его завершения? (п. 2.1 приказа МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49) Создана пи постоянно действующая инвентаризационная комиссии? да нет (п. 2.2 приказа МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49) Назначался ли председатель инвентаризационной комиссии в тече- да нет ние двух периодов подряд?

Был ли документ о составе комиссии (приказ, постановление, распо- да нет ряжение) зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23)?

Включался ли в состав инвентаризационной комиссии главный да нет 10.

(старший) бухгалтер или лицо его заменяющее при инвентаризации не имело При инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней да нет 11.

включались ли материально ответственные лица, в подотчете у кото- не имело рых находятся ценности, подлежащие инвентаризации, в состав ин- места вентаризационной комиссии?

При инвентаризации имущества, не принадлежащего организации на да нет 12.

праве собственности, включался ли представитель собственника это- не имело Имелись ли доверенности у представителей сторонних организаций да нет 13.

Были ли доверенности оформлены соответствующим образом? да нет 14.

Были ли проведены инвентаризации в межинвентаризационный пе- да нет 15.

Проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств в кас- да нет 16.

17. Были ли выявлены расхождения между фактическим наличием и да нет данными бухгалтерского учета по ранее проводившейся инвентаризации?

18. Имеется ли план проведения инвентаризаций на отчетный год? (п.2.1 да нет приказа МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49) 19. Все ли члены комиссии присутствовали при проведении инвентари- да нет зации? (л. 2.3 приказа МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49) 20. Приступила ли комиссия к инвентаризации в установленные сроки? да нет 21. Получила ли комиссия до начала проверки фактического наличия да нет имущества последние на момент инвентаризации приходные и рас- не имело ходные документы или отчеты о движении материальных ценностей места и денежных средств? (п.2.4 приказа МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49) не всегда 22. Визировал ли председатель инвентаризационной комиссии все при- да нет ходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на « »(дата)»

23. Были ли получены от материально ответственных лиц расписки о да нет том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход?

25. Оборудованы ли складские помещения пожарно-охранной сигнали- да нет 26. Заключены ли и правильно ли оформлены договоры о полной инди- да нет видуальной или бригадной (коллективной) материальной ответст- не со венности с работниками, которым переданы ценности для сохране- всеми ния и использования?

27. Соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выпол- да нет няемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности?

28. Созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспе- да нет чения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей?

29. Оснащены ли места хранения материальных ценностей необходи- да нет 30. Существует ли контроль за порядком вывоза ценностей из организа- да нет ции (наличие КПП)?

31. Ведется ли учет выданных доверенностей на получение материаль- да нет ных ценностей?

33. Определены ли руководителем организации по представлению глав- да нет ного бухгалтера (бухгалтера - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) отнесение складов к самостоятельным учетным единицам?

34. В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не явля- да нет ются самостоятельными учетными единицами, производилась ли ин- не везде вентаризация запасов на таких складах (кладовых) одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении?

35. Опломбировала ли комиссия до начала проведения инвентаризации да нет помещения, в которых находятся материальные ценности? не везде 36. Позволяет ли установленный срок проведения инвентаризации осу- да нет ществить полную и точную проверку фактического наличия имущества?

37. Возникли ли сложности с подсчетом имущества и выверкой финан- да нет совых обязательств у членов инвентаризационной комиссии в ходе проведения инвентаризации?

38. Все ли имущество и все ли финансовые обязательства, преду- да нет смотренные приказом на проведение инвентаризации, были проинвентаризированы?

Рекомендуемая литература 1. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. – М.: Экзамен, 2000. – Т. 2-3.

2. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: Экзамен, 2000. – Гл. 1-3.

3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособие. –М.: ЮнитиДана, 2006. – Гл. 4.

4. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: учеб. пособие. –М.: Ростов н/Д: Феникс, 2005. – Т. 3-4.

5. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие. –М.: КноРус, 2004 – Гл 1. с. 44-65.

6. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций. Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Т. 6-7.

7. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2006. – Разд. 1.

Тема 3. Организация финансового контроля (1 занятие) Вопросы для обсуждения 1. Сущность финансового контроля, особенности его функционирования в условиях рыночной экономики.

2. Структура органов финансового контроля.

3. Основные задачи и направления государственного, ведомственного и аудиторского финансового контроля.

Практические задания 1. Какими нормативными актами в РФ регулируется противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма?

2. Назовите субъекты контроля в РФ, в функции которых включено противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

3. Каким организациям рекомендуется разрабатывать правила внутреннего контроля, осуществляемого в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма?

4. Дайте развернутую характеристику предложенным критериям необычных сделок, которые могут быть сделками по легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма?

5. Обоснуйте состав признаков действий по легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма?

6. Каковы действия организации в случае обнаружения во взаимоотношениях с клиентом признаков действий по легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма Исходные данные:

В соответствии с «Рекомендации по отдельным положениям правил внутреннего контроля, разрабатываемых организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (утв. приказом Комитета РФ по финансовому мониторингу от 11 августа 2003 г. № 104) в РФ рекомендованы к использованию следующие критерии выявления необычных сделок (таблицы 8,9).

Рекомендуемые критерии выявления необычных сделок п/п Немотивированный отказ в предоставлении клиентом сведений (помимо установленных нормативными правовыми документами), но запрашиваемых в соответствии со сложившейся практикой, в том числе о своем доверителе (в случае, когда клиент выступает в качестве представителя юридического или физического лица), а также излишняя озабоченность клиента вопросами конфиденциальности в отношении осуществляемой операции (сделки) Пренебрежение клиентом более выгодными условиями оказания услуг (тариф комиссионного вознаграждения и т.д.), а также предложение клиентом необычно высокой комиссии или комиссии, заведомо отличающейся от обычно взимаемой комиссии при оказании такого рода услуг Наличие нестандартных или необычно сложных инструкций по порядку проведения расчетов, отличающихся от обычной практики, используемой данным клиентом, или от обычной рыночной практики Предложение клиента осуществить возврат причитающейся суммы по расторгнутой сделке третьим лицам, в том числе на счет в банк-нерезидент.

Настоятельное желание клиента работать самостоятельно с удаленного терминала Внесение в операцию (сделку) дополнений и изменений, не соответствующих установившейся практике деятельности организации.

Необоснованная поспешность в проведении операции, на которой настаивает Внесение клиентом в ранее согласованную схему операции (сделки) непосредственно перед началом ее реализации значительных изменений, особенно касающихся направления движения денежных средств или иного имущества Передача клиентом поручения об осуществлении операции через представителя (посредника), если представитель (посредник) выполняет поручение клиента без вступления в прямой (личный) контакт с организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом Отсутствие информации о клиенте (юридическом лице, в том числе кредитной 10.

организации) в официальных справочных изданиях, а также невозможность осуществить связь с клиентом по указанным им адресам и телефонам Сложности, возникающие у организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, при проверке представляемых клиентом в соответствии с внутренними документами организации сведений, представление клиентом информации, которую невозможно проверить Невозможность установления контрагентов клиента 12.

Организация, осуществляющая операции с денежными средствами или иным 13.

имуществом, располагает данными о том, что информация, представленная клиентом об участниках сделки, содержит неверные (заведомо ложные) сведения Отсутствие очевидной связи между характером и родом деятельности клиента с 14.

услугами, за которыми клиент обращается к организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом Запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели Несоответствие сделки целям деятельности организации, установленным учредительными документами этой организации Выявление неоднократного совершения операций или сделок, характер которых дает основание полагать, что целью их осуществления является уклонение от процедур обязательного контроля, предусмотренных Федеральным законом Настаивание клиента на проведении расчетов наличными денежными средствами.

Приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет.

19.

Рекомендуемый перечень признаков необычных сделок п/п Перевод денежных средств на анонимный (номерной) счет (во вклад) за границу и поступление денежных средств с анонимного (номерного) счета (вклада) из-за 2. Предложение клиента существенно (более, чем в два раза) увеличить размер страховой суммы, с соответствующим увеличением размера страховой премии, по действующему договору страхования жизни, заключенному юридическим и физическим лицом.

3. Частое внесение изменений в договор страхования в связи с заменой страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя.

4. Периодическое заключение клиентом двух и более договоров страхования жизни в пользу третьего лица сроком до пяти лет.

5. Операции перестрахования с участием зарубежных перестраховщиков, зарегистрированных на территории государств, не участвующих в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма связанные с передачей страховой премии на сумму равную или превышающую 600 000 рублей, либо равную сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 рублей, или превышающую ее, по факультативным и облигаторным договорам перестрахования за квартал одного года.

6. Совершение нескольких операций на общую сумму не менее 600 000 рублей за счет внесенных клиентом в кассу организации – профессионального участника единовременно или по частям наличных денежных средств в размере, равном или большем 600 000 рублей 7.* Совершение на основании адресных заявок кросс – сделок на сумму не менее 200 000 рублей каждая, когда сторонами таких сделок (одновременно и покупателем и продавцом) являются сами организации – профессиональные участники или их клиенты 8.* Совершение взаимных сделок, когда стороны таких сделок (профессиональные участники или их клиенты) регулярно меняются, выступая в качестве то продавцов, то покупателей, приобретая/продавая при этом единовременно или по частям один и тот же финансовый инструмент примерно одного и того же объема 9.* Регулярное заключение клиентом срочных сделок на рынке ценных бумаг, особенно не предусматривающих поставки базового актива, в операциях с одним или несколькими контрагентами, результатом чего является постоянный доход или убыток клиента 10.* Совершение единичных покупок/продаж клиентом крупных пакетов на сумму не менее 300 000 рублей, не обращающихся через организаторов торговли ценных бумаг, по ценам, существенно отличающимся от рыночных цен 11.* Осуществление регулярных операций на сумму не менее 100 000 рублей каждая по покупке с последующей продажей ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок и не обращающихся через организаторов торговли ценных бумаг, с направлением дохода на приобретение высоколиквидных ценных бумаг 12.* Одновременное выставление клиентом поручений на покупку и продажу ценных бумаг по ценам, существенно отличающимся от текущих рыночных цен (за исключением периода открытия торговой сессии при совершении операций через организаторов торговли) 13. Оплата лизинговых платежей по поручению лизингополучателя третьим лицом 14. Использование в качестве средств платежа поддельных расчетных и кредитных банковских карт или иных платежных документов, не являющихся ценными бумагами; (поддельные кредитные карты, поддельные «бонусные» карты, жетоны и 15. Подозрение на использование в качестве средств платежа изъятых из оборота расчетных и кредитных банковских карт или иных платежных документов, не являющихся ценными бумагами; (заблокированные владельцами банковские карты, изъятые из оборота бонусные карты игорного заведения) 16. Безналичные денежные переводы от организаций в тотализаторе или букмекерской 17. Подозрение в использовании в качестве средств платежа поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации или иностранной валюты (использование поддельных наличных денежных средств) 18. Подозрение на предъявление поддельных лотерейных билетов при выигрыше 19. Подозрение о подделке документов, используемых при приеме ставок на пари (подделка билетов тотализаторов и букмекерских контор) 20. Подозрение на осуществлении сговора между работниками игорного заведения и участником азартной игры или пари об заранее установленном исходе в азартной 21. Подозрение на использование игроками оборудования и устройств, заранее определяющих исход в азартной игре 22. Систематическая сдача в залог ювелирных изделий без выкупа 23. Сдача на комиссию, в залог или скупку ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней с возможно фальшивыми оттисками пробирных 24. Сдача на комиссию, в залог или скупку ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней без оттисков пробирных клейм 25. Перечисление, по поручению клиента, денежных средств за реализованные драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные изделия из них и лом таких изделий на счета третьих лиц *Относятся к профессиональным участникам рынка ценных бумаг.

Контрольные вопросы 1. По какому принципу структурирована система органов государственного финансово-экономического контроля?

2. Перечислите и охарактеризуйте уровни организации государственного финансово-экономического контроля.

3. Перечислите специализации органов государственного финансовоэкономического контроля по направлениям контрольной деятельности?

4. На какие органы возложены функции по осуществлению государственного и муниципального бюджетного финансового контроля?

5. На основе каких основных принципов осуществляет свою деятельность Счтная палата Российской Федерации и каковы ее основные функции?

6. В чем заключаются контрольные функции главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств?

7. Перечислите федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по осуществлению финансово-экономического контроля, и основные направления их деятельности.

8. Раскройте полномочия и функции Министерства финансов Российской Федерации в области финансово-экономического контроля.

9. Перечислите и охарактеризуйте контролирующие органы Министерства финансов Российской Федерации.

10. Какие функции возложены на территориальные органы валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации?

11. Раскройте полномочия и функции Федерального казначейства и его территориальных органов в области финансово-экономического контроля.

12. Охарактеризуйте задачи территориальных органов Федерального казначейства по предварительному, текущему контролю.

13. Раскройте направления взаимодействия территориальных органов Федерального казначейства с территориальными управлениями Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

14. Каковы полномочия и функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в области финансово-экономического контроля?

15. Перечислите права Федеральной налоговой службы в области финансово-экономического контроля.

16. Перечислите направления координации и организации совместной работы по обеспечению предварительного, текущего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета управления Федерального казначейства и территориальных управлений Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в субъектах Российской Федерации.

17. Охарактеризуйте участие правоохранительных органов в государственном финансово-экономическом контроле.

18. В чем состоят полномочия и функции органов финансовоэкономического контроля государственных социальных внебюджетных фондов?

19. Раскройте полномочия и функции Центрального банка Российской Федерации (Банка России) в области финансово-экономического контроля.

20. Назовите и охарактеризуйте субъекты валютного контроля в РФ.

Задания для самостоятельной работы Подготовить доклады для обсуждения на семинарском занятии по следующим темам:

1. Правовые основы государственного финансового контроля в РФ.

Основное содержание материалов доклада: общая характеристика направлений государственного финансового контроля, субъектов и объектов государственного финансового контроля, рассмотрение базовых аспектов нормативного регулирования контрольных действий в сфере финансово- бюджетного надзора, банковского сектора экономики, финансовых рынков.

2. Организационные и методические аспекты построения оптимальной системы государственного финансового контроля в системе бюджетного процесса РФ.

Основное содержание материалов доклада: анализ тенденций развития бюджетной системы РФ на современном этапе и подходы к ее регулированию путем осуществления контрольных действий, описание организации и методики контрольных мероприятий в сфере налоговых правоотношений, финансирования расходных статей бюджета, повышения результативности государственных расходов в свете Федерального закона от июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (с изменениями и дополнениями) и иных нормативно-правовых актов. Обоснование эффективности либерализации, либо усиления государственного финансового контроля за исполнением доходных и расходных статей бюджета федерального, региональных и местных бюджетов.

3. Контроль как инструмент государственной политики РФ в сфере регулирования финансового сектора экономики.

Основное содержание материалов доклада: анализ эффективности основных направлений государственного финансового контроля в сфере денежно-кредитного, валютного регулирования, управления развитием фондового рынка, страховой, банковской системы РФ.

1. Сформулируйте основные направления и процедуры усиления государственного финансового контроля с целью выработки единой финансовой политики по противодействию последствиям финансового кризиса в сфере:

- финансового контроля исполнения доходных и расходных статей бюджета по объему, структуре и целевому назначению;

- выработки оптимальной налоговой политики;

- валютного регулирования;

- финансирования антикризисных мероприятий по поддержанию отдельных сфер и звеньев национальной экономики, промышленного сектора и финансовых рынков;

2. Какие формы оперативного, текущего и последующего государственного контроля наиболее актуальны в условиях финансового кризиса?

Развернуто аргументируйте свой ответ.

1. Охарактеризуйте преимущества и недостатки, приведенных критериев оценки экономической эффективности государственного финансового контроля.

2. Существуют ли, на Ваш взгляд, возможности оценить по количественному критерию социальный, организационный и экономический эффект различных направлений государственного финансового контроля?

Исходные данные:

Коэффициенты эффективности государственного финансового контроля где: Э эф. - экономическая эффективность;

Э с. - денежное выражение социального эффекта;

Э о. - денежное выражение организационного эффекта;

Э э. - денежное выражение экономического эффекта;

З. - затраты на содержание органа финансового контроля.

где: Э б. - средства, возвращенные на бюджетные счета и в федеральный бюджет;

Э с. - средства, полученные в результате улучшения деятельности объекта контроля.

Коэффициенты эффективности работы инспектора (контроля) где: КИК - коэффициент интенсивности работы инспектора;

Кф. - количество контрольных мероприятий, проведенных в целом по структурному подразделению (инспекции);

Кк. - количество проведенных контрольных мероприятий;

где: КР - коэффициент эффективности работы инспектора;

Он. - объем нецелевого использования средств федерального бюджета, выявленный при проведении контрольного мероприятия, и сумма начисленных штрафных санкций;

Оп.- объем проверенных средств.

где: КРК - коэффициент реализуемости контроля;

Кп. - количество представлений, подготовленных по итогам контрольных мероприятий;

Кк. - количество проведенных контрольных мероприятий.

где: КДК - коэффициент действенности контроля;

Осф.- объем средств, возвращенных в федеральный бюджет по итогам контрольных мероприятий;

Он.- объем нецелевого использования средств федерального бюджета, выявленный при проведении контрольного мероприятия, и сумма начисленных штрафных санкций.

где: КОР - коэффициент окупаемости работы;

Озс. - объем затраченных средств на содержание инспектора.

1. Обоснуйте правомерность выделения критериев результативности, продуктивности и экономичности для целей оценки эффективности государственного финансового контроля, представленных на рис. 2.

2. Приведите практические примеры реализации критериев результативности, продуктивности и экономичности государственного финансового контроля в работе Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Счетной палаты РФ.

Общие критерии эффективности государственного финансового контроля установленных целей и вы- венной деятельности: ческой деятельности, ее полнению поставленных за- - количество исполненных соответствие основным ных с нарушениями законодаобъем средств, возвра- - объем средств, затрачентельства;

- объем неэффективно испольбюджет; финансового контроля;

зованных средств;

- объем средств, возвра- - объем средств, затраченобъем средств, использованщенных на бюджетные сче- ных проверяемым субъекных не по целевому назначетом контроля на подгота организаций.

нию;

- количество подготовленных 2. Сравнение достигнутых результатов с законодательно утвержденными.

Рис. 2. Критерии оценки эффективности государственного Рекомендуемая литература 1. Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учебное пособие. – М.: Магистр, 2007. – Глава 2-13.

2. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: учеб. пособие –М.: Ростов н/Д:

Феникс, 2005. – Тема 5-8.

3. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие –М.: КноРус, 2007. – с. 31-44.

3. Румянцев А.В. Финансовый контроль: курс лекций. –М.: Дело и сервис, 2003. – Т. 1-6.

4. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2004. – Разд. 2-6.

6. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Т. 3-4, 6-7.

Раздел II. Ревизия Тема 4. Ревизия как инструмент контроля (2 занятия) Вопросы для обсуждения 1. Сущность контрольно-ревизионного процесса, его основные этапы и последовательность осуществления.

2. Основные задачи и направления ревизии Практические задания 1. Охарактеризуйте экономическую сущность ревизии, определите направления внешнего и внутреннего финансового контроля, реализация которых наиболее эффективна в рамках осуществления контрольноревизионного процесса.

2. На практических примерах приведите обоснование задач ревизии, оцените актуальность решения поставленных задач в рамках общегосударственного, ведомственного и внутрихозяйственного финансового контроля.

1. Дайте определение контрольно-ревизионного процесса и охарактеризуйте основные этапы его осуществления.

2. Обоснуйте или опровергните утверждение: «На стадии организации и непосредственного проведения ревизии на объекте в первую очередь осуществляется проверка обеспечения сохранности и обследование объектов, затем документальная проверка операций в соответствии с программой ревизии». Правомерен ли подобный подход независимо от вида ревизии?

1. Следует ли проверяющему по результатам ревизионного контроля давать правовую оценку вины и ответственности должностных лиц организации и требовать возмещения причиненного организации ущерба?

2. Можно ли рассматривать анализ эффективности управления имуществом и действий управленческого персонала организации как одни из целей комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта? Мотивируйте свой ответ и, базируясь на материалах предыдущих тем дисциплины, приведите примеры того, насколько указанные аспекты находят отражение в ревизионной практике в рамках внутрихозяйственного и государственного финансового контроля.

Задание Охарактеризуйте виды ревизий по различным основания классификации и укажите:

- в чем преимущества совместной проверки деятельности головной организации и входящих в ее состав подразделений в процессе сквозной ревизии вертикально диверсифицированных организаций?

- какие аспекты финансово-хозяйственной деятельности будут являться объектом контроля при проведении комплексной ревизии?

- какие аспекты финансово-хозяйственной деятельности могут являться объектом контроля при проведении тематической ревизии?

Вопросы для обсуждения 1. Организация ревизии, основания и периодичность ее проведения.

Классификация ревизий.

2. Подготовка и планирование ревизии.

3. Документирование этапов ревизии, принципы формирования выводов и предложений по ее результатам.

Практические задания 1. Опишите, каким образом при ревизионной проверке исследуется эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации?

2. Возможно ли, на Ваш взгляд, существенное сокращение процедур контроля по существу, проводимых в процессе комплексной ревизионной проверки, при условии что внешний проверяющий сформировал достаточную степень доверия к данным бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации посредством тестирования, ознакомления с результатами службы внутреннего аудита и т.д.?

1. Насколько детальна, на Ваш взгляд, должна быть детализация пунктов плана ревизии в программе. Развернуто аргументируйте свой ответ.

2. Приведите перечень процедур контроля, зафиксированных в плане ревизии, детализирующих следующие пункты программы:

1. Ревизия операций по счетам в банке.

2. Ревизия операций по выбытию основных средств.

Ревизия операций по поступлению материальнопроизводственных запасов.

4. Ревизия использования материалов в производстве.

5. Ревизия доходов по обычным видам деятельности.

6. Ревизия расчетов с поставщиками.

7. Ревизия расчетов по заработной плате.

Какой порядок формирования плана комплексной ревизии следует, на Ваш взгляд, считать более оптимальным:

а) план комплексной ревизии формируется до выезда на объект ревизии путем перечисления эталонных процедур, составляющих основу проверки исходя из опыта и знаний ревизующего органа о финансовохозяйственной деятельности объекта контроля;

б) план комплексной ревизии целесообразно составлять непосредственно по прибытию на объект ревизии с целью более полного учета специфики его финансово-хозяйственной деятельности.

1. Каким образом реализуется свойство гибкости и мобильности в плане ревизии? Каким образом план совершенствуется, дополняется и уточняется? Приведите примеры, факты финансово-хозяйственной деятельности, которые могут вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни планом, ни программой.

2. Какие дополнительные процедуры целесообразно включить в план ревизии, если в процессе проверки установлены факты:

а) нарушения сроков и порядка документального оформления инвентаризации готовой продукции на складах;

б) нарушения установленных условий хранения сырья и материалов на складе;

в) нарушения (отсутствия) установленного порядка ввоза-вывоза материальных ценностей;

г) нарушения методики аналитического (сортового) учета материалов;

д) отсутствия четко регламентированного механизма документооборота в части бухгалтерского учета материальных ценностей;

е) отсутствия специализированной службы внутреннего контроля, а также функций контроля закрепленных в должностных инструкциях работников складского хозяйства, службы снабжения и материального отдела бухгалтерии.

Контрольные вопросы 1. Сформулируйте определения понятий «ревизия» и «проверка». Чем они отличаются друг от друга? Каковы принципиальные отличия ревизии от иных форм финансово-хозяйственного контроля?

2. Укажите основные задачи, стоящие перед ревизией.

3. К какой форме организации контроля относится ревизия?

4. Какими нормативными документами регламентируется порядок проведения ревизий различными органами контроля?

5. Дайте определение контрольно-ревизионного процесса и охарактеризуйте основные этапы его осуществления.

6. Каковы основные правила проведения ревизии?

7. В чем заключается и из каких этапов состоит процесс планирования ревизионной проверки?

8. В чем заключается и из каких этапов состоит процесс предварительной подготовки ревизии?

9. Какую информацию о проверяемой организации необходимо получить на этапе подготовки к проведению ревизии для понимания ее деятельности?

10. Охарактеризуйте основные принципы планирования ревизий.

11. Опишите основные классификационные признаки ревизии.

12. Охарактеризуйте порядок составления и основное содержание программы и плана ревизии.

13. Укажите основания и периодичность проведения ревизии.

14. Опишите, каким образом осуществляется документирование этапов ревизии и формирование выводов и предложений по е результатам?

15. Охарактеризуйте основные права и обязанности ревизора.

16. Каковы особенности проведения ревизии в условиях внешнего и внутреннего контроля?

17. Охарактеризуйте основное содержание и порядок составления акта ревизии Задания для самостоятельной работы Составьте календарный план проведения документальных ревизий в организации по форме, приведенной в таблице 10.

Исходные данные:

Открытое акционерное общество «Вымпел» имеет 10 подведомственных организаций, расположенных в разных регионах России — Краснодаре, Пензе, Липецке, Новороссийске, Волгограде, Москве, Тамбове, Ростове, Саратове и Смоленске, — которые за истекший год были полностью обревизованы контрольно-ревизионным отделом.

При составлении плана проведения документальных ревизий необходимо предусмотреть равномерную загрузку специалистов в течение года, чтобы они располагали временем для подготовки к предстоящей ревизии, реализации ее материалов и для внеплановых ревизий и проверок.

Следует помнить, что 30% от объема работ приходится на выборочные тематические проверки, а в остальное время проводятся комплексные ревизии. Срок проведения комплексных ревизий — 20 дней, выборочных тематических проверок — 10 дней.

зации (объект ревизии) Наименование органиКто проводит ревизию

I II III IV

Оформите приказ на проведение комплексной ревизии хозяйственнофинансовой деятельности открытого акционерного общества «Линда» за период с 1 сентября 2009 г. по 20 сентября 2009 г.

Исходные данные:

Состав ревизионной группы:

- старший бухгалтер-ревизор Шарапова О.Ф. (руководитель);

- старший консультант Шустова А.В.;

- бухгалтер-ревизор Бережная У.Н.

Срок проведения ревизии 20 дней.

Составьте программу и план проведения в ОАО «Линда» комплексной документальной ревизии (за период с 1 по 20 сентября 2009 г.) состояния учета кассовых операций, состояния учета расчетных операций, состояния учета и сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, правильности формирования финансовых результатов.

Исходные данные:

Состав ревизионной группы: старший бухгалтер-ревизор Шарапова О.Ф.; старший консультант Шустова А.В.; бухгалтер-ревизор Бережная У.Н.

Руководитель контрольно-ревизионной группы: Шарапова О.Ф.

Программу ревизии следует структурно оформить по следующим разделам:

- цель ревизии;

- вопросы, подлежащие проверки;

- средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

- сроки и место исполнения;

- состав участников ревизии;

- формы документов оформления ревизии.

При формировании плана ревизии, каждый разделы «Этапы проверки», «Документы, подлежащие проверке» необходим представить с необходимой степенью детализации. План ревизии следует представить в виде таблицы:

План ревизии ОАО «Линда» за период с 1 по 20 сентября 2009 г.

п/п проверки проведения (Ф.И.О.) Составить положение о ревизионной комиссии открытого акционерного общества.

Уставом акционерного общества открытого типа «Заря» (объединение 7 магазинов по торговле промышленными товарами) определено наличие ревизионной комиссии в составе трех человек, в функцию которых входит осуществление регулярных проверок и ревизий финансовохозяйственной деятельности и текущей документации 7 магазинов общества не реже одного раза в год.

Ревизионная комиссия осуществляет следующие виды работ:

- проверку правильности составления материальных отчетов и финансовой отчетности магазинами общества;

- проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и платежей в бюджет;

- своевременность оплаты за продукцию покупателями;

- проверку законности договоров от имени общества, совершаемых сделок;

- ревизию товарно-материальных ценностей на складах и в торговых помещениях магазинов;

- анализ финансового положения общества.

Голосование по выбору ревизионной комиссии происходит отдельно по каждой кандидатуре. Решение о включении конкретного лица в состав комиссии принимается, если за него проголосовали владельцы более чем 50% обыкновенных акций общества.

Заседания ревизионной комиссии проводятся перед началом проверки или ревизии и по их результатам. Заседания ревизионной комиссии считаются правомочными, если на них присутствуют не менее 50% ее членов.

Каждый член комиссии обладает одним голосом.

Акты и заключения ревизионной комиссии утверждаются простым большинством голосом присутствующих. При равенстве голосов решающим является голос председателя ревизионной комиссии. (Полномочия председателя и секретаря комиссии указать отдельно.) Положение о ревизионной комиссии открытого акционерного общества состоит из следующих разделов:

1. Правовой статус ревизионной комиссии: указывается, чьим органом является, какую функцию осуществляет; какими нормативными документами руководствуется в своей деятельности.

2. Состав ревизионной комиссии: указывается, кем избирается комиссия, каким образом происходит голосование, количество членов комиссии, срок, на который она избирается, указывается, кто не может быть избран в состав комиссии.

3. Функции ревизионной комиссии: указываются общие функции комиссии, по чьей инициативе может осуществляться ревизия, конкретные задачи, стоящие перед комиссией.

4. Права и полномочия ревизионной комиссии: указывается совокупность прав и обязанностей работников комиссии 5. Обязанности ревизионной комиссии: во многом совпадают с правами и полномочиями.

6. Оплата труда членов ревизионной комиссии: указывается, кем устанавливается общий размер оплаты труда, вознаграждений ревизионной комиссии.

7. Заседания ревизионной комиссии: указывается, когда проводятся заседания комиссии; когда заседания комиссии являются правомочными;

указываются полномочия председателя и секретаря комиссии.

8. Неуказанные пункты условия заполняются самостоятельно.

Тема 5. Методические приемы ревизии (1 занятие) Вопросы для обсуждения 1. Методические приемы документального контроля при проведении ревизии.

2. Методические приемы фактического контроля при проведении ревизии.

3. Специальные методические приемы ревизии.

Практические задания 1. Изучив материалы акта встречной проверки, определите каким методическим приемом исследуется правомерность расчетных операций с использованием наличных денежных средств. В чем его преимущества и недостатки?

2. Оцените возможность применения указанного метода при проверке иных участков финансово-хозяйственной деятельности.

Исходные данные:

В рамках проводимой ревизии отдельных вопросов финансовохозяйственной деятельности ОАО "Втормет" в соответствии с требованиями п. 66 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности утвержденного приказом Минфина РФ от 4 сентября 2007 г.

№ 75н и на основании удостоверения от 12.06.2008 г., выданного руководителем территориального управления Федеральной службы финансовобюджетного надзора в Республике Татарстан, старшим контролеромревизором Петровым А.А., проведена встречная проверка в ООО "Полиграф" по вопросу установления факта внесения наличных денежных средств работником ОАО "Втормет" Ветровым Е.С. в качестве расчетов за приобретаемые в ООО "Полиграф" товарно-материальные ценности.

Проверка проведена с согласия руководства ООО "Полиграф" в присутствии главного бухгалтера.

Согласно бухгалтерской отчетности ОАО "Втормет" администратор компьютерной сети Ветров Е.С. получал в кассе ОАО "Втормет" под отчет наличные денежные средства на "хозяйственные нужды" с целью приобретения запасных частей и расходных материалов для компьютерной и множительной техники.

К отдельным авансовым отчетам в качестве обоснования целевого использования полученных подотчетных сумм Ветров Е.С. прикладывал документы, свидетельствующие о расчетах с различными фирмами города наличными деньгами за приобретаемые товары.

Так, к части авансовых отчетов от 4 июля 2005 г. приложены документы (квитанции к приходным кассовым ордерам и товарные чеки), свидетельствующие о внесении наличных денег, в частности, в кассу ООО "Полиграф" (в общей сумме - 17 132 руб.) в качестве оплаты за приобретаемые в данной организации товарно-материальные ценности.

В ходе настоящей встречной проверки приход наличных денежных средств от ОАО "Втормет" через Ветрова Е.С. в кассу ООО "Полиграф" по приходным кассовым ордерам:

- от 24.05.2005 № 1102 - 6330,6 руб., - от 17.06.2005 № 1256 - 3540,7 руб., - от 30.06.2005 № 1487 - 7260,7 руб., всего на сумму 17 132 руб., не зафиксирован.

По данным бухгалтерского учета реализация обозначенных в приложенных к упомянутым приходным кассовым ордерам товарных чеках товарно-материальных ценностей:

- тов. чек от 24.05.2005 № 82 - тонер Rank Xerox 5017 - 6 шт. на сумму 6330,6 руб.;

- тов. чек от 17.06.2005 № 43 - TC500066L HP 5L - 1 шт. стоимостью 3549,7 руб.;

- тов. чек от 30.06.2005 № 94 - тонер Rank Xerox 5017 - 7 шт. на сумму 7260,7 руб.

покупателю от ОАО "Втормет" также отсутствует.

Согласно объяснению коммерческого директора ООО "Полиграф" Марковой И.Ю. (прилагается к акту), предъявленные ей вышеуказанные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам на общую сумму 17 132 руб. и товарные чеки) не соответствуют форме документов, принятых в данной организации: имеющаяся на них печать отличается от законно зарегистрированной печати ООО "Полиграф", также не соответствуют действительности подписи на документах.

Старший контролер-ревизор ТУ Росфиннадзора по РТ _ А.А. Петров Коммерческий директор ООО "Полиграф" _ Ю.И. Маркова Главный бухгалтер ООО "Полиграф" Н.Н. Федошева При проведении ревизии расчетных операций муниципального учреждения здравоохранения "Городская больница № 2 проверяющий воспользовался методом встречной проверки и взаимного контроля. Ознакомившись с содержанием акта сверки взаимных расчетов между муниципальным учреждением здравоохранения "Городская больница № 2 «Центрального района г. Казани» и МУП «Фармация» по состоянию на 1 августа 2008 г., укажите, какие методы документального и фактического контроля ревизору необходимо дополнительно применить в связи с выявлением расхождений результатов взаимной сверки расчетных операций.

Исходные данные:

сверки расчетов между МУЗ «Городская больница № 2 «Центрального района г. Казани»и МУП «Фармация» по состоянию на 1 августа 2008 г.

Содержание операции Сальдо на 1 января 2008 г.

Счет-фактура № 249 от 11.04.2008 г.

Счет-фактура № 250 от 11.04.2008 г.

Перечислено МУП «Фармация» в мае 2008 г. п/пор № 630 от 10.05.2008 г.

Сальдо на 01.08.2008 г. 5001-76 руб. 5001-76 руб.

МУЗ «Городская больница № 2» МУП «Фармация»

Глав. врач _В.Н. Владимиров Директор С.П. Платонов Гл. бухгалтер_ А.П. Нефедова Гл. бухгалтер_ Е.И. Семенов 1. Оцените область практического применения, преимущества и недостатки метода восстановления количественно-суммового учета при ревизионной проверке.

2. Какие недостатки в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля способствовали возникновению фактов излишков товаров и их возможной реализации за наличный расчет?

3. Укажите, какие дальнейшие действия следует предпринять ревизору при расхождении расчетных данных количественно-суммового учета с информацией инвентаризационных описей?

Исходные данные:

При проведении ревизии товарно-материальных ценностей ООО «Стимул» проверяющим установлена необходимость самостоятельного восстановления количественно-суммового учета отдельных видов товаров:

сахара-песка и крупы гречневой. Ревизором использованы:

- две инвентаризационные описи (на начало и конец инвентаризационного периода);

- приходные документы за проверяемый период;

- расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки).

Используя эти документы, ревизор проанализировал движение товаров и вычислил максимально возможный остаток товара на день инвентаризации.

1. Оцените, какие противоправные действия и нарушения финансовой дисциплины позволяет установить акт контрольного снятия остатков товаров и денежных средств?

2. Какие методы документального и фактического контроля целесообразно применять совместно со снятием остатков товарно-денежных средств при ревизии продаж и товарно-материальных ценностей в организациях розничной торговли?

Исходные данные:

контрольного снятия остатков товарно-денежных средств окончание 12 часов Территориальное управление Федеральной службы финансовобюджетного надзора в Республике Татарстан в лице старшего контролераревизора Петрова А.А, в соответствии п. 66 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, произвел по требованию органов внутренних дел от 10.03.2008 № 321 ОВД контрольное снятие остатков денежных и товарных средств у продавца Зориной А.Н., торгующей на развале от коммерческого магазина «Спутник»:

1) при подсчете выручки оказалось денег в сумме - 7500 (семь тысяч пятьсот) руб.

2) имелось в наличии по накладной от 10.03.2005 № 3241 на начало торговли:

- сахар-песок - 40 кг; - крупа гречневая - 48 кг.

На общую сумму - 1600 руб.

3) дополнительно по накладной от 10.03.2005 № 3244 на развал отпущено:

- сахар-песок - 200 кг по цене 18 руб. за 1 кг; - крупа гречневая - 200 кг по цене 20 руб. за 1 кг.

На общую сумму - 7600 руб.

Всего 10.03.2005 на развал отпущено товара на общую сумму - руб.

4) при перевзвешивании остатков товара на весах тип ВНЦ № в наличии оказалось товара:

- крупы гречневой - 148 кг.

Всего нереализованного товара на общую сумму - 3600 руб.

Максимальный остаток денежных средств у продавца от реализованного товара возможен на сумму - 5600 руб.

Кроме того, продавцом до начала торговли уже было получено (в качестве разменной монеты) - 100 руб.

Таким образом, излишки денежных средств, полученные от продажи товаров, составили - 1800 руб., которые оприходованы расходным кассовым ордером от 10.03.2005 № 237.

С актом ознакомлены все указанные лица. Жалоб и заявлений со стороны присутствующих не поступило.

Старший контролер-ревизор ТУ Росфиннадзора в РТ А.А. Петров Копию акта получил(а) _А.Н. Зорина (число, подпись материально-ответственного лица) Контрольные вопросы 1. Назовите и развернуто охарактеризуйте классификационные признаки методов и специальных методических приемов проведения ревизии.

2. Охарактеризуйте преимущества и недостатки использования методов сплошного и выборочного наблюдения в ревизионном контроле 3. Опишите основные особенности систематизированного и не систематизированного подхода к изучению хозяйственных операций при ревизии.

4. В чем заключается основное содержание понятий «материальный»

и «интеллектуальный» подлог.

5. Приведите примеры документов, содержащих случайные ошибки;

отражающих незаконные операции, являющихся по сути подложными.

6. Опишите, какие методические приемы документального и фактического контроля использует проверяющий при проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации.

7. Охарактеризуйте экономическое содержание и порядок применения отдельных методов и специальных методических приемов проведения ревизии.

8. Приведите практические примеры применения методические приемов документального и фактического контроля при проведении ревизии сохранности товарно-материальных ценностей, расчетных операций, операций с денежными и основными средствами в организации.

9. Укажите какие методические приемы документального и фактического контроля целесообразно применять совместно целью повышения эффективности ревизионной проверки?

10. Какие методические приемы ревизии являются, на Ваш взгляд, наиболее разработанными с позиции практического применения, а какие, напротив, имеют ограниченное использование и нуждаются в дальнейшем исследовании и развитии?

Задания для самостоятельной работы 1.1 Охарактеризуйте направления применения методов экономического анализа в процессе ревизионных проверок.

1.2. Укажите, какие нарушении установлены ревизором в результате составления баланса товарной продукции, выпущенной и реализованной ОАО «Алпар» (таблица 13).

Исходные данные:

Баланс товарной продукции, выпущенной и реализованной за Товарная продукция ИТОГО (стр. 1+ стр. 2) Фактический остаток нетоварной Постройте рабочую гипотезу относительно причин низкого объема реализации хлебобулочных изделий продавцом Федоровой Н.С.

Исходные данные:

Индивидуальным предпринимателем Ивановым Д.М. была замечена «странная закономерность» при продаже хлебобулочных изделий: падение реализации продукции и большой остаток непроданного товара в период работы конкретного продавца. Применение им метода хронологического анализа позволило установить лишь регулярные отклонения в объемах продаж у продавца Федоровой Н.С. (таблица 14) Хронологический анализ продаж хлебобулочных изделий ИП Иванова Д.М в период 01.01.2008-01.03.2008 г.

Ознакомившись с содержанием акта контрольного запуска сырья в производство, охарактеризуйте, какие методы документального и фактического контроля следует применить при в случае, если в результате контрольного запуска сырья в производство обнаружен сверхнормативный выход продукции.

Виды ревизионных мероприятий сгруппируйте в зависимости от целей проверки:

1. проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;

2. установить фактический расход сырья, количество отходов, выход готовой продукции;

3. оценить производительность оборудования изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции.

Исходные данные:

контрольного запуска сырья в производство Комиссия в составе: председателя: начальника отдела плановых ревизий территориального управления Росфиннадзора по Мурманской области Ильшаева А.В.; членов - инженера-технолога департамента по развитию агропромышленного комплекса и продовольствия Потапова П. И., начальника колбасного цеха Мурманского мясокомбината Ивановой А.А., ст.

мастера колбасного цеха Конатюк И.В., рабочей-фаршесоставителя колбасного цеха Лариной В.Н.

Руководствуясь п. п. 66 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности Приказом от 12.09.2008 № 86 руководителя департамента по развитию агропромышленного комплекса по Мурманской обл., комиссия составила настоящий акт о том, что 15 сентября 2008 г. в час 00 мин. в колбасном цехе Мурманского мясокомбината был произведен контрольный запуск в производство сырья для производства колбасных изделий.

Контрольная закладка сырья производилась в соответствии с научнотехнической документацией по приготовлению следующих рецептур колбасных изделий:

- колбаса "Одесская" полукопченая 1 сорта;

- колбаса "Русская" вареная 1 сорта.

Фарш для приготовления указанной продукции был взвешен в присутствии комиссии на весах № 3221, точность которых предварительно проверена метрологом.

Контрольная закладка всех компонентов произведена в соответствии с ГОСТ 16351-86, ГОСТ 23670-86 и технологической инструкцией по колбасам: "Одесская" - 200 кг; "Русская" - 150 кг.

(Далее в акте перечисляется наименование компонентов и количество сырья, используемых при контрольной закладке, а также основные положения технологического процесса.) По окончании контрольного запуска сырья в производство осуществлен анализ колбасных изделий в лаборатории Мурманского мясокомбината. Контрольные образцы продукции соответствуют установленным параметрам.

Вес готовой продукции из контрольной партии колбасы "Одесская" составил 177 кг, при нормативном выходе - 146 кг. Сверхнормативный выход - 31 кг.

Вес контрольной партии колбасы "Русская" составил 198 кг, при нормативном выходе - 163,5 кг. Сверхнормативный выход - 28,5 кг.

Таким образом, при строгой закладке сырья все контрольные партии продукции дали сверхнормативный выход.

Проверка технологической документации колбасного цеха показала, что в ней не находят отражения недовыход и сверхнормативный выход, а также не анализируются результаты закладки сырья и производства по всем видам колбасных изделий. Заполнение документации осуществляется материально-ответственными лицами цеха несвоевременно.

С актом ознакомлены все члены комиссии. Жалоб и заявлений с их стороны не поступило.

1. Оцените результаты контрольного обмера и пересчета стоимости строительно-монтажных работ, представленные в акте и опишите порядок корректировки данных бухгалтерского учета по результатам данной ревизионной процедуры.

2. Сформулируйте запись в отчет ревизора.

Исходные данные:

Мною, инженером-строителем Ивановым А.И., в присутствии представителя подрядчика главного инженера компании "Строймонтаж" Воронова Н.Н. и представителя заказчика Васильева А.С. составлен настоящий акт контрольного обмера оплаченных (или предъявленных к оплате) строительных работ за время с 1 января 2008 г. по 1 июля 2008 г.

В результате осмотра строительного объекта - гаража АО "Теплосеть" и его контрольного обмера установлено:

- фундамент (блоки ФБС-24-3-5) - 2,4 м;

- плиты перекрытия ПК 42х12 - 16 шт., ПК 63х12 - 10 шт.;

- перемычки 5ПБ-30-27 - 8 шт., 3ПБ-13-37 - 15 шт.;

- кирпичная кладка (кирпич М-100) - размеры: высота 6 м, длина по периметру 48 м, ширина 0,52 м;

- внутренние перегородки: длина 22 м; ширина 0,25 м.

Проверено настоящим контрольным обмером работ на сумму 926 тыс.

руб.

С результатами контрольного обмера ознакомлены все присутствующие лица.

Жалоб и заявлений со стороны присутствующих не поступило.

Проверяющий _А.И. Иванов Представитель подрядчика _Н.Н. Воронов Представитель заказчика _А.С. Васильев 10 июля 2008 г.

В результате установления несоответствия фактически выполненных работ с данным, предъявленными к оплате ревизором была составлена ведомость перерасчета стоимости работ (таблица 15).

на строительном объекте гараж к акту контрольного обмера на 5 августа 2008 г. № ФундаКуб.

Рекомендуемая литература 1. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства:

учебник. –М. Финансы и статистика, 1992. – Гл. 3.

2. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие. –М.: КноРус, 2004 – Гл. 4,5.

3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб.пособие –М.: Юнити-Дана, 2006. – Гл. 6.

4. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия : учеб.пособие / –М.: КНОРУС, 2005. – Гл. 2.

5. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций / –Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Т. 8.

Тема 6. Организация и проведение ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности (4 занятия) Вопросы для обсуждения 1. Основные условия обеспечения сохранности имущества организации.

2. Ревизия кассовых операций.

3. Ревизия операций по счетам организации в банке.

Практические задания 1. Провести инвентаризацию денежных средств в кассе ООО «Плюс»