«ВВОДНЫЙ КУРС ПО МСФО ICAR PUBLISHING 2002 СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДИСЛОВИЕ 3 Модуль 1 Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности Комментарии и иллюстрации 4 Вопросы 16 Ответы 25 ...»

Фабричные или торговые марки 25. Фабричные торговые марки - слова, фразы, звуки или символы, позволяющие выделить или идентифицировать то или иное предприятие или изделие.

Примечание Порядок учета нематериальных активов изложен в МСФО38. В частности, в нем освещаются такие аспекты как покупка, оценка, амортизация нематериальных активов и т.д. Однако большая часть данных аспектов выходит за пределы рассмотрения настоящего курса.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

ГРУППЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Определение стоимости основных средств Земля вознаграждение юристам комиссионные агентам по недвижимости титульное страхование и т.д.) рабочее состояние (модернизация, затраты на установку и испытание необходимых покрытий) проценты по средствам, привлеченным на финансирование проекта ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

Формула метода Пример:

Ликвидационная стоимость $2, Срок службы: лет

ОСНОВНЫЕ

НАКОПЛЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

СРЕДСТВА

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ

Формула метода пропорционально объему продукции Пример:

Объем продукции 10, ед.

График

ОСНОВНЫЕ

НАКОПЛЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

СРЕДСТВА

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Формула метода уменьшаемо го остатка Пример:

Срок службы: 5 лет График начисления

ОСНОВНЫЕ

НАКОПЛЕННАЯ

СРЕДСТВА

АМОРТИЗАЦИЯ

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

СРАВНЕНИЕ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

ГОДОВЫЕ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

Год Линейный метод Метод начисления Метод уменьшаемого ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ И КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

ЗАТРАТЫ

рабочем состоянии и обеспечение эксплуатации и продление срока их функционирования в пределах полезной службы основных службы.

Характеризуется небольшими мелкий ремонт оборудования.

Описание операции: затраты на Описание операции:

мелкий ремонт и замену масла переоборудование грузовика по грузовика составили $52: доставке продуктов составило ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – СПИСАНИЕ

Полностью списанные активы Актив, приобретенный 1 января 1999 г., списан за негодностью 1 января 2003 г.

Ликвидационная стоимость отсутствует.

Запись:

Накопленная амортизация – оборудование 20, Примечание: При выбытии и снятии с учета объекта основных средств всегда производится запись по кредиту счета «Основные средства» и дебету счета «Накопленная амортизация ».

Не полностью списанные активы Актив, приобретенный 1 января 1999 г., списан за негодностью 1 января 2002 г.

Ликвидационная стоимость отсутствует.

Запись:

Накопленная амортизация – оборудование 15, ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – ПРОДАЖА

Продажа активов с прибылью Актив, приобретенный 1 января 1999 г., был продан 1 января 2002 г. за $8,000.

Запись:

Расчет прибылей или убытков от выбытия основных средств:

Продажа активов с убытком Актив, приобретенный 1 января 1999 г, был продан 1 января 2002 г. за $3,000.

Запись:

Расчет прибылей или убытков от выбытия основных средств:

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 4.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – ОБМЕН АНАЛОГИЧНЫХ

АКТИВОВ

Обмен активов с убытком Актив, приобретенный 1 января 1999 г., был обменен на аналогичный актив 1 января 2002 г. Были также выплачены денежные средства в сумме $10,000. Справедливая стоимость отданного актива составила на дату обмена $4,000.

Запись:

Накопленная амортизация – оборудование Себестоимость нового актива $14,000 Убыток от выбытия ($1,000) Обмен активов с прибылью Актив, приобретенный 1 января 1999 г., был обменен на аналогичный актив 1 января 2002 г. Были также выплачены денежные средства в сумме $10,000. Справедливая стоимость отданного актива составила $8,000 на дату обмена.

Запись:

Накопленная амортизация – оборудование Себестоимость нового актива: Прибыль от обмена актива Выплаченные денежные Минус Остаточная стоимость Минус: прибыль от выбытия 3, Модуль 4. Вопросы и ответы Вопросы Компания приобрела земельный участок на сумму $60,000. Комиссионные агенту по недвижимости составили $5,000. Было потрачено $7,000 на снос находившегося на участке старого здания для того, чтобы строительство нового здания стало возможным. В соответствии с методом учета по фактической стоимости приобретения, в бухгалтерской отчетности будет отражена следующая себестоимость земельного участка:

Укажите актив, эксплутационные возможности которого не снижаются с течением срока полезной службы.

Оборудование и аппаратура.

Приборы и приспособления.

Основные средства можно разделить на следующие группы:

земля, объекты благоустройства, здания и сооружения, оборудование;

нематериальные активы, земля, здания и сооружения, оборудование;

земля, имущество, мебель, оборудование;

производственные мощности, имущество, здания и сооружения, Себестоимость земли не включает:

';

комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

ежегодный налог на имущество;

налоги на имущество, уплаченные покупателем;

сборы, связанные с регистрацией права собственности на землю.

31 декабря 2000 года Компания «Дай» приобретает земельный участок за $50,000. По состоянию на 31 марта 2001 года, стоимость участка возросла до $51,000. По состоянию на 31 декабря 2001 года стоимость участка возросла до $53,000. На какую сумму необходимо увеличить показатель, отраженный по счету "Земля" за 2001 год?

Компания «Стинер» приобретает участок земли за $36,000 и при этом несет следующие дополнительные затраты:

Ликвидационная стоимость снесенных ветхих построек По какой стоимости приобретения компания «Стинер» отразит земельный участок?

Сальдо по счету "Накопленная амортизация " представляет:

a. денежные средства предназначенные для замены основных средств;

b. сумму, подлежащую вычету из стоимости основных средств, в целях получения справедливой стоимости;

c. сумму, отнесенную на расходы за текущий период;

d. сумму, отнесенную на расходы с даты приобретения объекта основных Какая из перечисленных ниже статей не принимается во внимание при расчете отчислений на амортизацию основных средств?

Ликвидационная стоимость.

Оценочный срок полезной службы.

Денежные средства, необходимые для замены объектов основных средств.

Амортизация представляет собой процесс списания стоимости основных средств в течение всего срока их полезной службы:

равномерным и объективным способом;

в ускоренные сроки и достоверным образом;

на систематической и рациональной основе;

на основе консервативного рыночного подхода.

Остаточная стоимость актива равна:

10.

рыночной цене за вычетом первоначальной стоимости;

цене, на которую ориентируется вторичный рынок;

восстановительной стоимости актива;

себестоимости актива за вычетом накопленной амортизации.

Амортизация основных средств может быть представлена как процесс:

11.

обесценения актива;

накопления затрат;

списания стоимости;

повышения стоимости актива.

При расчете срока полезной службы актива не учитываются:

12.

затраты на замену актива по истечении срока его полезной службы;

факторы морального устаревания;

предполагаемые расходы на ремонт и техническое обслуживание;

целевое использование актива.

Грузовик был приобретен за $15,000, его ликвидационная стоимость была 13.

оценена в $3,000. Ежемесячные амортизационные отчисления в сумме $ были отражены в отчетности в соответствии с линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений равна:

1 апреля 2000 г. компания приобрела производственное оборудование за 14.

$72,000. Оценочный срок полезной службы оборудования составляет 10 лет.

Ликвидационная стоимость – $9,000. В соответствии с линейным методом амортизационные отчисления по состоянию на 31 декабря 2000г., составит:

a. $7, b. $6, c. $4, d. $5, Компания приобрела офисное оборудование за $10,000. Оценочный срок 15.

полезной службы оборудования составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость - $2,000. При начислении амортизации с использованием метода двойного уменьшаемого остатка постоянная ежегодная норма амортизации Начисление амортизации с использованием метода уменьшаемого остатка 16.

снижению амортизационных отчислений в каждом последующем периоде;

увеличению амортизационных отчислений в каждом последующем снижению нормы амортизационных отчислений в каждом последующем начислению постоянной суммы амортизационных отчислений в каждом Компания приобрела производственное оборудование за $150,000.

17.

Оценочный срок его полезной службы составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость – $15,000. При использовании метода двойного уменьшаемого остатка сумма начисленной годовой амортизации за второй год после приобретения оборудования составит:

a. $60, b. $36, c. $54, d. $32, Какой из перечисленных ниже методов расчета амортизации основан на 18.

показателе производительности актива?

Линейный метод.

Метод уменьшаемого остатка.

Метод списания пропорционально объему продукции.

Ни один из перечисленных методов.

Укажите метод расчета амортизации, в соответствии с которым применяется 19.

постоянная норма амортизационных отчислений по отношению к амортизируемой стоимости?

Линейный метод.

Метод списания пропорционально объему продукции.

Метод уменьшаемого остатка.

Ни один из перечисленных методов.

20. 1 января 2000 года компания «Хоган» приобрела новый фургон для доставки цветов. Стоимость фургона составляет $25,000. Оценочный срок полезной службы - 5 лет. Ликвидационная стоимость - $5,000. При начислении амортизации используется метод двойного уменьшаемого остатка. Сумма амортизационных отчислений за 2000 г. составит:

a. $5, b. $3, c. $7, d. $10, 21. 1 января 1999 г. компания "Shaw" приобрела оборудование за $90,000. Оценочный срок полезной службы оборудования составляет 3 года. Ликвидационная стоимость - $4,000. Какова будет сумма амортизационных отчислений за 2001 г.

при использовании метода двойного уменьшаемого остатка?

22. 1 января предприятие приобрело объект основных средств за $40,000.

Ликвидационная стоимость объекта составляет $8,000. Амортизационные отчисления, рассчитанные в соответствии с линейным методом, - $4,000.

Сальдо на конец периода по счету «Накопленная амортизация» - $20,000. Чему равен оставшийся срок полезной службы объекта?

23. Изменение срока полезной службы оборудования приводит к:

пересмотру и изменению величины амортизационных отчислений, признанных в предыдущие годы;

сохранению величины амортизационных отчислений с тем, чтобы суммы начисленной амортизации оставались сопоставимыми на протяжении всего срока полезной службы актива;

изменению величины амортизационных отчислений в текущем и последующих увеличению дохода в текущем году.

Затраты на поддержание эксплутационной эффективности и обеспечение 24.

ожидаемого срока полезной службы основных средств в основном:

относятся на расходы по мере возникновения;

капитализируются как часть себестоимости соответствующих активов;

относятся в дебет счета «Накопленная амортизация»;

не отражаются до тех пор, пока не будут представлять существенную Какое из следующих утверждений неверно в отношении обычных 25.

ремонтных работ?

Положительный эффект данных работ в первую очередь затрагивает текущий Эти работы могут рассматриваться как текущие расходы (понесенные для получения доходов текущего отчетного периода).

В результате этих работ обеспечивается ожидаемый срок полезной службы В результате этих работ повышается производственная мощность актива.

Модернизация и реконструкция основных средств:

26.

часто наблюдаются в течение всего периода владения основными обычно связаны с несущественными затратами;

по мере возникновения увеличивают остаточную стоимость основных обычно приносят экономические выгоды лишь в текущем отчетном Прибыль или убытки от выбытия основных средств определяются при 27.

восстановительной стоимости актива и его первоначальной стоимости;

остаточной стоимости актива и его первоначальной стоимости;

первоначальной стоимости актива и суммы выручки в результате его остаточной стоимости актива и суммой выручки в результате его продажи.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу 28.

a. восстановительной стоимостью актива и его первоначальной стоимостью;

b. себестоимостью актива и суммой амортизационных отчислений за год;

c. себестоимостью актива и суммой накопленной амортизации на отчетную d. суммой выручки от продажи актива и его первоначальной стоимостью.

Если при списании объекта основного средства, его амортизация начислена 29.

не полностью, а ликвидационная стоимость ниже остаточной, то:

возникает прибыль от выбытия актива;

возникает убыток от выбытия актива;

не возникает ни прибыли, ни убытка от выбытия актива;

должны быть начислены дополнительные амортизационные отчисления.

31 декабря 2000г компания продала объект основных средств, первоначально 30.

стоивший $200,000, за $65,000. С учетом амортизации, начисленной за текущий год в размере $20,000, сальдо по счету "Накопленная амортизация" составило $80,000. Компания должна отразить в отчетности:

убыток от выбытия в размере $135,000;

прибыль от выбытия в размере $55,000;

убыток от выбытия в размере $55,000;

убыток от выбытия в размере $35,000.

Компания решила обменять свой старый грузовик с доплатой в $10,000 на 31.

новый грузовик. Остаточная стоимость старого грузовика составляла $20,000, его справедливая стоимость на момент обмена - $16,000.

Первоначальная стоимость приобретаемого нового грузовика будет равна уплаченной сумме денежных средств плюс:

остаточная стоимость старого грузовика;

первоначальная стоимость старого грузовика;

справедливая стоимость старого грузовика;

сумма накопленной амортизации старого грузовика на дату обмена.

Компания принимает решение обменять свой старый компьютер с доплатой в 32.

$22,000 на новый компьютер. Остаточная стоимость старого компьютера составляет $18,000, его справедливая рыночная стоимость на дату совершения обмена - $20,000. В каком размере будет отражена себестоимость нового a. $40, b. $42, c. $38, определить себестоимость не представляется возможным.

Компания обменивает свое старое офисное оборудование с доплатой в 33.

$20,000 на аналогичное новое оборудование. Остаточная стоимость старого оборудования составляет $14,000, его справедливая стоимость на дату совершения обмена - $10,000. Себестоимость нового оборудования будет отражена в размере:

a. $34, b. $30, c. $24, определить себестоимость не представляется возможным.

Обмен аналогичных активов подразумевает, что:

34.

a. такие активы имеют одинаковую первоначальную стоимость приобретения;

b. амортизация на такие активы начислялся в соответствии с одним и тем же методом;

c. такие активы выполняют одну и ту же функцию;

d. такие активы имеют одинаковую остаточную стоимость на дату замены.

Если в результате обмена аналогичными активами компания получила 35.

a. прибыль будет немедленно отражена в отчетности;

b. балансовая стоимость актива, приобретенного в результате обмена, будет снижена;

c. балансовая стоимость актива, отчужденного в результате обмена, будет увеличена;

d. балансовая стоимость актива, приобретенного в результате обмена, будет увеличена.

Списание стоимости нематериального актива принято рассматривать как:

36.

амортизацию;

истощение природных ресурсов;

прирост стоимости;

капитализацию затрат.

Скорректируйте приведенные ниже записи, где это необходимо:

37.

a. Затраты на ремонт принтера в размере $60 отнесены на счет «Компьютерное оборудование».

b. Затраты на капитальный ремонт двигателя грузовика в сумме $4, отнесены в дебет счета «Расходы на ремонт». Ожидается, что в результате ремонта двигателя повысится производственная эффективность грузовика.

c. Затраты на оформление сделки в сумме $6000, связанные с приобретением земельного участка, отнесены в дебет счета «Расходы на юридические услуги».

d. Затраты по доставке приобретенного оборудования в сумме $500 отнесены в дебет счета «Фрахт, уплаченный при покупке».

Компания «Rogers» приобрела новый компьютер за $90,000.

38.

Ликвидационная стоимость компьютера составляет $8,000, оценочный срок полезной службы – 5 лет. При начислении амортизации используется метод двойного уменьшаемого остатка.

Задание Составьте таблицу, отражающую ежегодные амортизационные отчисления за 5летний срок полезной службы компьютера.

Подготовьте бухгалтерские записи на конец года, отражающие следующие 39.

операции, осуществленные компанией «Hamill», при условии, что компания следует линейному методу начисления амортизации:

a. 30 сентября 2000г. компания обменяла старое оборудование с доплатой в размере $8,000 на новое аналогичное оборудование. Старое оборудование было приобретено 1 января 1998 г. за $28,000. Оценочный срок полезной службы оборудования составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость - $4,000.

Амортизация на старое оборудование была начислена за период, заканчивающийся 31 декабря 1999г. Справедливая стоимость старого оборудования по состоянию на 30 сентября 2000г. составляла $12,000.

b. 30 июня 2000г. компания обменяла старое офисное оборудование с доплатой в размере $8,000 на новое аналогичное оборудование. Первоначальная стоимость старого оборудования составляла $16,000. Сумма амортизации, накопленной к дате выбытия, - $6,000. Справедливая стоимость старого оборудования на 30 июня 2000г. - $12,000.

Ниже представлены две независимые ситуации:

40.

a. Компания "Тryon" обменяла старый станок (стоимостью $100,000 за вычетом $60,000 накопленной амортизации) с доплатой денежными средствами в размере $5,000 на новый аналогичный станок. Справедливая стоимость старого станка составила $36,000. Сделайте запись, отражающую операцию обмена аналогичных активов, произведенную компанией.

b. Компания «Edwards» обменяла старый компьютер (стоимостью $15,000 за вычетом $9,000 накопленной амортизации) на новый компьютер. При совершении данной операции компания «Edwards» заплатила денежные средства в размере $6,000. Справедливая стоимость старого компьютера составляла $9,000. Сделайте запись, отражающую операцию обмена активами, совершенную компанией «Edwards».

Ответы 37.

38.

Норма амортизационных отчислений с использованием метода двойного уменьшаемого остатка = 2 5 = 40% $3,664* составляет разницу между остаточной стоимостью на конец периода и ликвидационной стоимостью, так как остаточная стоимость на конец периода не должна быть ниже ожидаемой ликвидационной стоимости.

39. (15 мин.) 30 сентября 2000г.

(a) (Отражены амортизационные отчисления за первые 9 месяцев 2000г.

$24,000 5 лет= $4, $4,800 x 9/12 = $3,600) Накопленная амортизация - Оборудование 13, (старое) ($9,600 + $3,600) (Отражен обмен старого оборудования на Справедливая стоимость старого оборудования $12, (b) (Отражен обмен старого оборудования на новое) ($12,000 - $10,000 = $2,000) 40.

Накопленная амортизация - Станок (старый) 60, Компьютер (новый) Накопленная амортизация – Компьютер 9, компьютера Минус: остаточная стоимость старого 6, компьютера компьютера Модуль Отчет о движении денежных средств При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать Главу 5. Отчеты о движении денежных средств (МСФО7) из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности подготовленного Всемирным банком.

Комментарии Цель отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств является четвертым основным финансовым отчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются «денежные средства и их эквиваленты». Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Классификация денежных потоков (см. Иллюстрации 5.1 и 5.2) В отчете о движении денежных средств денежные поступления и денежные выплаты отражаются в разрезе:

операционной деятельности, т.е. основной деятельности в рамках которой учитываются доходы и расходы организации при определении чистой прибыли или убытка;

инвестиционной деятельности, которая включает: (1) приобретение и реализацию инвестиций и долгосрочных активов и (2) предоставление кредитов и возврат средств, предоставленных в кредит;

финансовой деятельности, которая затрагивает статьи обязательств и капитала, в том числе: (1) получение денежных средств от выпуска долговых инструментов и погашение заемных средств, (2) получение денежных средств от эмиссии акций или других долевых инструментов.

Существенные операции, не связанные с использованием денежных средств (такие как конвертация облигаций в обыкновенные акции и приобретение активов в обмен на облигации или акции), должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться отдельно либо в нижней части отчета о движении денежных средств, либо в приложении к финансовой отчетности.

Общая структура отчета о движении денежных средств (см. Иллюстрации 5.3) В структуре отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов деятельности.

Затем чистое изменение денежных средств за период прибавляется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

a. потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

b. потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

c. причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

d. инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

Основные этапы составления отчета (см. Иллюстрации 5.2, 5.4, 5.5, 5.6) Основные этапы составления отчета:

a. определение чистого прироста/уменьшения денежных средств.

Это достаточно простое действие, так как разницу между остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды.

b. определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников.

c. определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На этапе (b) показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого a. В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

b. В МСФО предпочтение отдается использованию прямого метода.

Косвенный метод (см. Иллюстрации 5.7) 10. В пунктах 11-16 рассматривается косвенный метод.

Первый этап 11. На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути это разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап 12. На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, a. Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их b. Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

В разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств 13.

(а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:

14.

a. прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение - прибавляется к чистой b. прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение - вычитается из чистой прибыли;

c. амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап 15. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

a. Если сальдо счета «Земля» увеличивается на $50,000 и (как показывают данные о сделке) покупка земли была осуществлена за денежные средства, имеет место выплата денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.

Если сальдо счета «Обыкновенные акции» увеличивается на $100,000 и (как показывают данные о сделке) выпуск акций был осуществлен за денежные средства, имеет место поступление денежных средств от финансовой деятельности.

Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных акций 16.

представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.

Прямой метод (см. Иллюстрацию 5.7) 17. В пунктах 18-25 рассматривается прямой метод.

Первый этап 18. На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап 19. На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

a. Если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере $120.000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20,000, то выручка, полученная в денежных средствах, составляет $100,000 ($120,000 - $20,000).

b. Если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере $60,000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $12,000, то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют $48.000 ($60,000 В разделе «операционная деятельность» отражаются денежные 20.

поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

a. денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

b. денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.

21. Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом:

Формула расчета денежных выплат но расчетам с поставщиками 22.

выглядит следующим образом:

товаров – Уменьшение запасов – задолженности Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит 23.

следующим образом:

Операционные будущих периодов начисленным расходам амортизации) – Уменьшение расходов – Увеличение задолженности по Формула расчета денежных выплат по налогам на прибыль выглядит 24.

следующим образом:

+ Уменьшение задолженности по налогу на прибыль Налог на прибыль – Увеличение задолженности по налогу на прибыль Третий этап 25. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.

СТАНДАРТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ ВЫПЛАТ И

ПОСТУПЛЕНИЙ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Операционная деятельность Денежные поступления От продажи товаров и услуг От процентов по ссудам и дивидендов Денежные выплаты Поставщикам за товары Работникам Кредиторам по процентам По другим расходам Инвестиционная деятельность Денежные поступления От продажи основных средств и других долгосрочных активов От продажи ценных бумаг других компаний От погашения основной суммы долга по ссудам, предоставленным другим организациям Денежные выплаты На покупку основных средств На покупку ценных бумаг других компаний На предоставление кредитов другим организациям Финансовая деятельность Денежные поступления От продажи собственных акций От выпуска собственных долговых инструментов (облигаций и векселей) Денежные выплаты Акционерам в виде дивидендов На погашение долговых инструментов и выкуп собственных обыкновенных акций ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ О ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКАХ

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Анализ изменений краткосрочных активов и обязательств, не связанных с использованием

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Анализ увеличения и уменьшения

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Анализ увеличения и уменьшения заемных средств и акционерного капитала ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.

СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НАИМЕНОВАНИЕ КОМПАНИИ

Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистые денежные средства от операционной деятельности ххх Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности Чистые денежные средства от финансовой деятельности ххх Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств Денежные средства на начало периода Денежные средства на конец периода Инвестиционная и финансовая деятельность без использования денежных средств ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.

ПЕРЕСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В ЧИСТЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ

СРЕДСТВА ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Начисленная выручка Начисленные расходы

КОСВЕННЫЙ МЕТОД ИЛИ ПРЯМОЙ МЕТОД

1.Чистая прибыль корректируется с 1.Показатели, представленные в учетом тех показателей отчета о отчете о прибылях и убытках, в влияли на величину денежных начисления, корректируются в 2.Производятся позволяющие перейти от чистой прибыли к чистым денежным средствам от операционной деятельности.

СООТВЕТСТВИИ С КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ

КОРРЕКТИРОВКА НЕДЕНЕЖНЫХ СТАТЕЙ В

Корректировка Все расходы (доходы), осуществленные в неденежной форме, добавляются к (вычитаются из) чистой прибыли

ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В СООТВЕТСТВИИ С КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ

КОРРЕКТИРОВКА КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И

Корректировка обязательствах краткосрочных обязательств отдельных счетах:

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЗАДАЧА

КОМПАНИЯ ДЕМО

Краткосрочные активы Расходы будущих периодов на Краткосрочные обязательства

КОМПАНИЯ ДЕМО

Выручка Расходы Расходы на амортизацию основных средств 15, Задание На основании вышеуказанных данных, подготовьте раздел по денежным потокам от операционной деятельности отчета о движении денежных средств, используя косвенный и прямой методы.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.7 (Продолжение)

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ –

КОСВЕННЫЙ МЕТОД

КОМПАНИЯ ДЕМО

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Корректировки, необходимые для пересчета чистой прибыли в чистые денежные средства от операционной деятельности:

Расходы на амортизацию основных средств $15, Увеличение расходов будущих периодов на Увеличение кредиторской задолженности 6, Увеличение задолженности по процентам 4, деятельности ИЛЛЮСТРАЦИЯ 5.7 (Продолжение)

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЯМОЙ МЕТОД

КОМПАНИЯ ДЕМО

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) Потоки денежных средств от операционной деятельности Выплаты денежных средств деятельности Модуль 5.

Вопросы и ответы Вопросы Что является основной целью отчета о движении денежных средств?

Предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

Подтверждение того, что доходы превышают расходы при наличии чистой прибыли.

Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах за отчетный период.

Содействие развитию отношений с банками.

Денежные эквиваленты не включают:

краткосрочные векселя;

казначейские обязательства;

инструменты денежного рынка;

депозитные сертификаты со сроком погашения два года.

Денежные эквиваленты обычно представлены ценными бумагами:

с номинальной стоимостью $1,000 или больше;

со сроком погашения 3 месяца или меньше с дат?

со сроком погашения не менее 6 месяцев с даты приобретения;

со сроком погашения в течение более короткого из двух периодов: операционного цикла или одного года.

Приобретение земли путем эмиссии обыкновенных акций является:

операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается либо отдельно в нижней части отчета о движении денежных средств, либо раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности;

операцией, связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;

операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;

операцией, которая отражается в отчете о движении денежных средств, при условии применения прямого метода.

В отчете о движении денежных средств виды деятельности обычно предоставлены в следующем порядке:

а. операционная, инвестиционная и финансовая деятельность;

операционная, финансовая и инвестиционная деятельность;

с. финансовая, операционная и инвестиционная деятельность;

финансовая, инвестиционная, операционная деятельность.

Финансовая деятельность включает:

а. предоставление кредитов другим сторонам;

приобретение инвестиций;

с. выпуск долговых инструментов;

покупку долгосрочных активов.

Инвестиционная деятельность включает:

а. возврат средств, предоставленных в кредит;

поступление денежных средств от кредиторов;

с. денежные поступления от эмиссии акций;

выплаты по заемным средствам.

Наиболее важной частью отчета о движении денежных средств являются денежные потоки в результате:

а. операционной деятельности;

инвестиционной деятельности;

с. финансовой деятельности;

существенных операций, не связанных с использованием денежных средств.

Полученные проценты и дивиденды классифицируются как денежные потоки от:

а. финансовой деятельности;

инвестиционной деятельности;

с. операционной деятельности;

как от операционной, так и от финансовой деятельности.

10. Какая операция не влияет на движение денежных средств?

а. Списание долгов, нереальных для взыскания.

Погашение дебиторской задолженности.

с. Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров.

Осуществление права досрочного погашения облигаций.

11. Какое действие не является обязательным при составлении отчета о движении денежных средств?

а. Определение изменения в денежных средствах.

Определение чистых денежных средств от операционной деятельности.

с. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, Определение денежных средств па банковских счетах.

12. Увеличение дебиторской задолженности в отчетном периоде означает, что:

а. выручка, рассчитанная по методу начисления, ниже выручки, рассчитанной по кассовому методу;

выручка, рассчитанная по методу начисления, выше выручки, рассчитанной по кассовому методу;

выручка, рассчитанная по методу начисления, равна выручке, рассчитанной по кассовому методу;

расходы, рассчитанные по методу начисления, выше расходов, рассчитанных по кассовому методу.

Какое действие оказывает влияние на величину денежных средств за отчетный 13.

а. Отражение расходов на амортизацию основных средств.

Объявление дивидендов.

с. Списание долгов, нереальных для взыскания.

Погашение кредиторской задолженности.

Метод, согласно которому чистая прибыль корректируется с учетом результатов 14.

операций, не влияющих на движение денежных средств, является:

а. прямым методом;

косвенным методом;

с. методом оборотного капитала;

методом соотнесения доходов и расходов.

При использовании косвенного метода сумма увеличения расходов будущих 15.

периодов за отчетный период:

а. вычитается из чистой прибыли;

прибавляется к чистой прибыли;

с. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер прибыли;

не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер расходов.

При использовании косвенного метода расходы на амортизацию патента за 16.

отчетный период:

а. вычитаются из чистой прибыли;

приводят к увеличению размера денежных средств;

с. приводят к уменьшению размера денежных средств;

прибавляются к чистой прибыли.

Что следует вычесть из чистой прибыли при использовании косвенного метода?

17.

а. Расходы на амортизацию основных средств.

Увеличение дебиторской задолженности.

с. Увеличение кредиторской задолженности.

Уменьшение расходов будущих периодов.

Что из ниже перечисленного не участвует в корректировке чистой прибыли при 18.

использовании косвенного метода?

а. Расходы на амортизацию основных средств.

Увеличение расходов будущих периодов на страхование.

с. Расходы на амортизацию.

Увеличение стоимости земельного участка.

19. При использовании косвенного метода сумма расходов на амортизацию патента:

а. прибавляется к чистой прибыли в разделе операционной деятельности;

вычитается из чистой прибыли в разделе операционной деятельности;

с. отражается денежные поступления в разделе инвестиционной деятельности;

отражается как денежные выплаты в разделе инвестиционной деятельности.

20. При продаже оборудования за денежные средства полученная сумма отражается как:

а. поступление денежных средств от операционной деятельности;

поступление денежных средств от финансовой деятельности;

с. поступление денежных средств от инвестиционной деятельности;

денежные выплаты, связанные с операционной деятельностью.

21. Какая операция не относится к финансовой деятельности?

а. Выкуп собственных акций.

Выплата дивидендов.

с. Выпуск дисконтных облигаций.

Приобретение долгосрочных облигаций.

22. Какая статья не отражается в отчете о движении денежных средств при использовании прямого метода?

а. Денежные выплаты поставщикам.

Поступления денежных средств от клиентов.

с. Расходы на амортизацию основных средств.

Денежные средства от продажи оборудования.

23. Что из нижеперечисленного не отражается в разделе операционной деятельности при использовании прямого метода?

а. Поступление денежных средств от клиентов.

Уплаченный налог на прибыль.

с. Прибыль от продажи оборудования.

Денежные средства, выплаченные служащим.

24. Ниже приведены отдельные операции компании “Elway Company”:

Обыкновенные акции проданы по цене выше номинальной стоимости.

Выпущены дисконтные облигации за денежные средства.

Поступили проценты по краткосрочным векселям к получению.

Проданы товары за денежные средства.

Куплены товарно-материальные запасы за денежные средства.

Куплено оборудование, в счет оплаты которого был подписан 10% вексель со сроком погашения до трех лет.

7. Объявлены и выплачены дивиденды на обыкновенные акции.

8. Куплено 100 обыкновенных акций компании XYZ за денежные средства.

9. Продана земля по цене балансовой стоимости за денежные средства.

10. Облигации конвертированы в обыкновенные акции.

Задание Укажите, к какому виду деятельности относится каждая из вышеперечисленных операций:

(a) операционной деятельности, (b) инвестиционной деятельности, (c) финансовой деятельности, или (d) инвестиционной и финансовой деятельности без использования денежных средств.

Компания “Пек” за отчетный год отразила чистую прибыль в размере $300,000.

25.

Величина начисленной амортизации на здания и оборудование составила $80,000.

Ниже представлены остатки по счетам краткосрочных активов и краткосрочных обязательств по состоянию па начало и конец года:

Задание Используя косвенный метод, рассчитайте чистые денежные средства от операционной деятельности.

Ниже представлен сравнительный бухгалтерский баланс корпорации “Лютер”:

26.

Обязательства и акционерный капитал Итого обязательств и акционерного капитала 215,000 195, Дополнительная информация 1. Чистый убыток составил $15,000.

2. В 2000 г. были объявлены и выплачены денежные дивиденды в размере $3,000.

3. Земля была продана за денежные средства. Убыток составил $10,000. Данная операция была единственной операцией с землей, совершенной в течении 2000 г.

4. Оборудование было продано за $5,000. Первоначальная стоимость оборудования составляла $15,000, накопленная амортизация - $10,000.

5. В течение года было погашено обязательство по облигациям на сумму $12,000.

6. Было приобретено оборудование, в счет оплаты которого были выпушены обыкновенные акции. Справедливая стоимость акций на момент обмена составляла $25,000.

Задание Подготовьте отчет о движении денежных средств за год, заканчивающийся декабря 2000 г., используя косвенный метод.

27. Ниже приведен отчет о прибылях и убытках компании “Террелл”:

Операционные расходы Расходы на амортизацию основных средств 90, Расходы на амортизацию нематериальных Дополнительная информация:

Дебиторская задолженность увеличилась на $400,000.

Товарно-материальные запасы увеличились на $200,000.

Расходы будущих периодов увеличились на $ 200,000.

Кредиторская задолженность за товары увеличилась на $100,000.

Задолженность по начисленным расходам увеличилась на $180,000.

Задание Подготовьте отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г., используя прямой метод.

28. Ниже представлены основные показатели компании “Тернeр”:

Обязательства и акционерный капитал Задолженность по начисленным расходам 29,000 24, Итого обязательств и акционерного капитала $635,000 $510, Минус:

Операционные расходы (за вычетом расходов 60, на амортизацию) Дополнительная информация:

Приобретены основные средства за $90,000.

Проданы основные средств за $10,000. Первоначальная стоимость проданных основных средств составляла $25,000, остаточная стоимость - $13,000.

Облигации номинальной стоимостью $30,000 конвертированы в обыкновенные акции стоимостью $30,000.

Объявлены и выплачены денежные дивиденды в размере $20,000.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность за приобретенные Задание Подготовьте отчет о движении денежных средств за 2000 год, используя прямой метод.

29. Ниже приведен ряд операций компании “Элдон”:

Погашена дебиторская задолженность.

Объявлены и выплачены дивиденды на обыкновенные акции.

Проданы долгосрочные инвестиции за денежные средства.

Куплено оборудование в обмен на выпущенные обыкновенные акции.

Погашены векселя к оплате со дроком погашения до пяти лет.

Выплачена заработная плата сотрудникам.

Облигации конвертированы в обыкновенные акции.

Приобретены долгосрочные инвестиции за денежные средства.

Продано оборудование за денежные средства.

Проданы товары за денежные средства.

Задание Укажите, к какому виду деятельности относится каждая из вышеперечисленных операций:

(a) операционной деятельности, (b) инвестиционной деятельности, (c) финансовой деятельности, или (d) инвестиционной и финансовой деятельности без использования денежных средств.

30. Ниже представлена информация в отношении компании “Баркли”.

Дебиторская задолженность Приобретение долгосрочных Дебиторская задолженность Выпуск долгосрочных Расходы будущих периодов Приобретение собственных Задание Исходя из приведенной выше информации рассчитайте следующие показатели на основе косвенного метода. Покажите как был проведен расчет.

a) Чистые денежные потоки от операционной деятельности.

b) Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности.

c) Чистые денежные потоки от финансовой деятельности.

d) Чистые изменения денежных средств.

Ответы 24. (9 мин.) 25. (12 мин.) Пересчет чистой прибыли в чистые денежные средства от операционной деятельности:

Уменьшение товарно-материальных запасов 15, Увеличение задолженности по налогу на прибыль Чистые денежные средства от операционной деятельности 599, 26. (25 мин.) Потоки денежных средств от операционной деятельности Пересчет чистой прибыли в чистые денежные средства от операционной деятельности:

Увеличение расходов будущих периодов на страхование (5,000) Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности Инвестиционная и финансовая деятельность, не связанная с использованием денежных средств

РАСЧЕТЫ

Накопленный амортизация на 31.12. Себестоимость проданной земли 27. (17 мин.) Потоки денежных средств от операционной деятельности Выплата денежных средств:

деятельности

РАСЧЕТЫ

(3) Операционные расходы, за вычетом расходов на амортизацию 1,200, Увеличение задолженности по начисленным расходам (180,000) Денежные выплаты, связанные с операционной деятельностью 1,220, 28. (27 мин.) Потоки денежных средств от операционной деятельности Денежные поступления от клиентов ($ 470,000-$ 32,000 ) $438, Денежные выплаты Чистые денежные средства от операционной деятельности 106, Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (95,000) Потоки денежных средств от финансовой инвестиционной деятельности Инвестиционная и финансовая деятельность, не связанная с использованием денежных средств

РАСЧЕТЫ

Уменьшение товарно-материальных запасов (12,000) Увеличение кредиторской задолженности (18,000) Увеличение задолженности по начисленным расходам (5,000) Денежные выплаты по операционным расходам 49, 29. (5 - 10 мин.) 30. (15 мин):

Денежные потоки от операционной деятельности Чистые денежные потоки от операционной деятельности $ 442, В. Денежные потоки от инвестиционной деятельности Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности ($577,000) С. Денежные потоки от финансовой деятельности Чистые денежные потоки от финансовой деятельности $ 296, Чистое изменение денежных средств:

Денежные потоки от инвестиционной деятельности (577,000) Модуль Оценочные значения, условные факты хозяйственной деятельности и вознаграждения работникам При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 6. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике (МСФО 8) Глава 7. Условные события и события, происшедшие после отчетной даты (МСФО 10) Глава 8. Договоры подряда (МСФО 11) Глава 15. Вознаграждение работникам (МСФО 19) Глава 22.Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО 26) Глава 30. Промежуточная финансовая отчетность (МСФО 34) Глава 33. Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО 37) Комментарии В процессе ведения бухгалтерского учета приходится постоянно оценивать те или иные показатели хозяйственной деятельности. Так, при определении числа лет, в течение которого будет производиться амортизация объекта основных средств, бухгалтер совместно со специалистами-инженерами оценивает срок возможного использования актива для целей производства. В связи с частым отсутствием точных данных по состоянию на отчетную дату оценочные значения применяются практически на каждом участке бухгалтерского учета. Процесс оценки подразумевает использование профессионального суждения, основывающегося на надежной информации. Например, при расчете резервов по безнадежным долгам руководство компании, исходя из опыта прошлых лет, определяет сумму задолженности не подлежащую взысканию. Аналогичным образом, на основе данных предыдущих периодов, рассчитывается величина резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В МСФО содержится много примеров, предусматривающих использование оценочных значений. Следует отметить, что независимые аудиторы тщательно проверяют оценки, произведенные руководством, и, в случае их необоснованности, аудиторы добиваются изменения показателей финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности, включенные в настоящий модуль, предусматривают широкое применение оценочных значений и описывают многие процедуры оценок. В МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденном в июле 1998 г., рассматриваются вопросы учета условных активов и обязательств. Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем компании. Другими словами, у компании может возникнуть обязательство при наступлении того или иного события в будущем. В МСФО 37 перечислены критерии признания резервов и условных обязательств, а именно:

1) Если наступление условного факта хозяйственной деятельности вполне вероятно, и величина условного обязательства может быть оценена с достаточной степенью достоверности, то данное обязательство признается в качестве резерва и должно быть раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности.

2) Если наступление условного факта хозяйственной деятельности представляется возможным, и величина условного обязательства поддается примерной оценке, то данное обязательство необходимо раскрывать только в пояснениях к финансовой отчетности.

3) Если наступление условного факта хозяйственной деятельности маловероятно, то величина условного обязательства не признается в качестве резерва и не раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.

Следует заметить, что вышеуказанные критерии (т.е. вероятность, возможность и маловероятность) устанавливаются исходя из профессионального суждения руководства и его консультантов (например, юристов и инженеров). Таким образом, в отчетности может отражаться оценочное значение. В качестве примера рассмотрим гипотетическую ситуацию, когда к компании в 2000 г. предъявляют иск в размере $1,000,000. Если, по мнению юристов, проигрыш судебного процесса маловероятен, в финансовой отчетности не производится никаких корректировок и не раскрывается информация о данном факте. Если, по мнению юристов, проигрыш судебного процесса представляется возможным, в результате чего, по их расчетам, придется выплатить $500,000, соответствующая информация раскрывается в пояснениях к отчетности. Если, по мнению юристов, проигрыш судебного процесса вполне вероятен и издержки составят, по их расчетам, $700,000, компания обязана в финансовой отчетности за 2000 г. признать резерв на величину расходов по судебному разбирательству в размере $700,000. Как видно из данного примера, во всех случаях руководство компании и ее эксперты используют свое профессиональное суждение, которое может быть изменено по настоянию внешних аудиторов в случае их несогласия с допущениями, сделанными руководством.

Прибыль от условного факта хозяйственной деятельности (например, если компания в результате судебного разбирательства может получить $1,000,000) не признается в отчетности вплоть до окончания судебного разбирательства.

Согласно МСФО 10 события после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с данными событиями необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности. В качестве примера событий, отражаемых в отчетности, можно привести урегулирование судебного иска, раскрытого в пояснениях к отчетности.

Используя данные примера, рассмотренного выше, допустим, что сумма в $500,000, раскрытая в пояснениях к финансовой отчетности за 2000 г., была выплачена в феврале 2001 г. в счет урегулирования иска (до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску). В этом случае в отчетности необходимо отразить $500,000 в качестве дополнительных расходов. Другой пример применения МСФО 10 – списание значительной суммы дебиторской задолженности в связи с банкротством основного клиента. Кроме того, в МСФО 10 указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно ухудшилось.

В МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» освещаются вопросы учета вознаграждений работникам и пенсионных планов. В обоих случаях активно используются оценочные значения, в частности, при расчете средней продолжительности жизни работников с применением актуарных методов. В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:

а) краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

б) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

в) долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

г) выходные пособия;

д) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами – это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода. В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов. МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами.

МСФО 11 «Договоры подряда на строительство» - это еще один стандарт, в котором широко используются оценочные значения. Цель данного МСФО – установить порядок признания доходов по договорам на строительство (договорам, распространяющимся на такие объекты строительства, как, например, здание или судно. Срок действия договоров на строительство превышает один год). Когда результат договора может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату.

В МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» установлен порядок представления финансовой отчетности за период, короче полного финансового года (например, за квартал). Так как большая часть финансовой информации в такой финансовой отчетности имеет промежуточный характер, многие показатели приходится определять расчетным путем. Так, величина запасов может рассчитываться при помощи метода валовой прибыли, согласно которому для определения себестоимости проданных товаров и валовой прибыли текущего года применяется средний показатель валовой прибыли за предыдущий год. Другие расходы (например, налоги, реклама, текущий ремонт и обслуживание) пропорционально распределяются на конкретный квартал исходя из их оценки в годовом исчислении. Следует отметить, что за промежуточный период целесообразно все же использовать не оценочные значения, а фактические показатели (при условии их наличия), так как последние отражают реальные тенденции развития компании.

В МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» установлен порядок учета ошибок, изменений учетной политики и оценочных значений за различные периоды времени. При применении данного МСФО следует руководствоваться принципами сопоставимости и последовательности, так как в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость финансовой отчетности за различные периоды времени. Например, при изменении методов учета запасов (ЛИФО и ФИФО), в целях сопоставимости финансовой отчетности следует скорректировать нераспределенную прибыль для отражения последствий данного изменения. Изменения оценочных значений (например, безнадежных долгов) также требуют корректировки показателей финансовой отчетности за предыдущий год.

Международные стандарты финансовой отчетности, рассматриваемые в настоящем модуле, предусматривают целый ряд различных оценок. Оценочные значения используются и в других МСФО, но в гораздо меньшей степени. Применение оценок в бухгалтерском учете получило широкое распространение, и в МСФО предоставляются рекомендации для обеспечения надежности и обоснованности оценочных значений.

Модуль Сделки со связанными сторонами и вопросы собственности При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 18. Объединение компаний (МСФО 22) Глава 20. Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24) Глава 23. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27) Глава 24.Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) Глава 27.Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31) Комментарии При принятии решения об инвестировании в то или иное предприятие пользователь финансовой отчетности, в первую очередь, заинтересован в том, чтобы в отчетности была раскрыта вся уместная информация о финансовой деятельности компании. В настоящем модуле рассматриваются МСФО, посвященные требованиям к учету и раскрытию информации на различных уровнях отношений между организациями.

В соответствии с МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию о сделках компании со связанными сторонами. В МСФО 24 связанная сторона определяется в контексте ситуации, когда одна из сторон имеет возможность контролировать другую сторону или оказывать на нее существенное влияние в процессе принятия финансовохозяйственных решений. В качестве примеров организаций, не относящихся к связанным сторонам, можно привести экономические субъекты, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и др. Отношения между связанными сторонами могут оказывать влияние на такие операции, как купляпродажа товаров и услуг, заключение договоров об оперативном управлении и лизинговых соглашений. Другими словами, при наличии отношений между связанными сторонами существует вероятность того, что сделки не заключаются «на расстоянии вытянутой руки», т.е. на общих основаниях (как в случае с независимыми друг от друга контрагентами).

В МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые общества» рассматриваются различные требования к учету инвестиций, составляющих менее 20% обыкновенных акций объекта инвестиций, и пакетов в размере от 20 до 50% обыкновенных акций объекта инвестиций. Если доля участия в капитале зависимого общества составляет менее 20%, используется метод учета по себестоимости.

Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а дивиденды признаются в качестве дохода в момент их получения. Если объем инвестиций составляет от 20 до 50%, считается, что компания-инвестор оказывает существенное влияние на объект инвестирования. В данном случае должен применяться метод учета по долевому участию. Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а участие в прибыли объекта инвестирования признается в отчетности инвестора исходя из доли участия в капитале. Дивиденды, получаемые от объекта инвестирования, относятся на уменьшение счета «Инвестиции» и не признаются в качестве дохода компании-инвестора (см. Иллюстрацию 7.1).

В МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» устанавливаются правила составления сводной финансовой отчетности.

Сводную финансовую отчетность необходимо составлять при наличии материнской и дочерней компаний. Материнская компания – организация, контролирующая дочернюю компанию (владеющая более 50% голосующих акций). По сути, в сводной финансовой отчетности суммируются показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний и исключаются такие взаимосвязанные счета, как «Инвестиции материнской компании» и «Обыкновенные акции дочерней компании». Если доля участия материнской компании в капитале дочернего предприятия составляет менее 100%, то в сводной финансовой отчетности отражается доля меньшинства.

В МСФО 22 «Объединение компаний» рассматривается порядок учета покупки одной компании другой, и редкая ситуация объединения интересов, когда нельзя установить компанию-покупателя. В процессе покупки компания-покупатель приобретает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над всеми или практически всеми чистыми активами и хозяйственной деятельностью объединяющихся компаний, что позволяет им нести риски и получать экономические выгоды в рамках единого хозяйствующего субъекта.

В МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях»

подчеркивается, что совместные предприятия могут принимать разные формы и не являются особым видом юридического лица. В частности, совместное предприятие может создаваться на основе договорного соглашения или функционировать в виде совместно контролируемой компании. Согласно данному стандарту, для совместно контролируемой компании в качестве основного порядка учета выступает метод пропорционального сведения, т.е. каждый из партнеров отражает в своей финансовой отчетности активы и обязательства совместного предприятия исходя из величины своей доли участия.

МСФО, рассмотренные в настоящем модуле, связаны между собой следующим образом: стандарты устанавливают различные требования к учету и раскрытию информации на разных уровнях отношений между экономическими субъектами. На уровне связанных сторон требуется только раскрывать информацию в пояснениях к финансовой отчетности. В зависимости от доли участия инвестора в объекте инвестирования применяется конкретный метод учета. Если доля участия составляет менее 20%, используется метод учета по себестоимости; если доля участия больше 20%, но меньше 50% - применяется метод учета по долевому участию; если доля участия более 50%, необходимо составлять сводную финансовую отчетность. Все вышеуказанные аспекты крайне важны, так как они помогают инвестору определить уровень финансового благосостояния компании.

Иллюстрация 7. Метод долевого участия и сводная финансовая отчетность А) Учет инвестиций по методу долевого участия:

1 января 1999 г. компания А купила 30% акций компании Б за $30, (балансовая стоимость компании Б на момент покупки составляла $100,000). В течение 1999 г. компания Б получила прибыль в размере $300,000 и объявила о выплате дивидендов в размере $80,000. Ниже представлены проводки компании А:

(приобретено 30% акций компании Б) (учтены дивиденды $80,000 х30%) 31.12.99 г. сальдо по счету «Инвестиции в компанию Б» будет следующим:

01.01. 31.12. Доля участия компании А в дивидендах компании Б Кр ($24,000) 31.12. В связи с тем, что в вышеприведенном примере компания А владеет только 30% акций компании Б, то составления сводной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в данном случае не требуется (учет инвестиций ведется по методу долевого участия).

Б) Составление сводной финансовой отчетности:

1 января 1999 г. компания П приобрела 100% акций компании С за $100, (балансовая стоимость компании Б на момент покупки составляла $100,000). В течение 1999 г. компания С получила прибыль в размере $10,000. Ниже представлены бухгалтерские балансы и сводный бухгалтерский баланс компании П и компании С на 31 декабря 1999 г.:

и другие активы Инвестиции Обыкновенные акции Нераспределенная прибыль В течение 1999 г. компания П отразила следующие бухгалтерские проводки:

(приобретено 100% акций компании С) (учтена нераспределенная прибыль Поскольку компания П владеет 100% акций компании С, то в соответствии с МСФО требуется составление сводной финансовой отчетности. В сводной финансовой отчетности суммируются показатели активов и обязательств обеих компаний и исключаются взаимосвязанные счета. В данном примере счет инвестиций в компанию С исключается вместе со счетом «Нераспределенная прибыль» и счетом «Обыкновенные акции» компании С. В случае если исключающие проводки не сделаны, это приведет к двойному счету показателей статей «Обыкновенные акции» и «Нераспределенная прибыль». Ниже представлены исключающие проводки, которые необходимо сделать при составлении сводной финансовой отчетности Обыкновенные акции компании С Дт $100, Нераспределенная прибыль компании С Дт $10, (Нераспределенная прибыль компании С включена в нераспределенную прибыль компании П и поэтому должна быть исключена, также исключаются «Обыкновенные акции» компании С и «Инвестиции в компанию С» компании П).

Модуль Учет в банковском секторе и на финансовом рынке При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 19. Затраты по займам (МСФО 23) Глава 26. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов (МСФО 30) Глава 28. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (МСФО 32) Комментарии Учет в банковском секторе и учет финансовых инструментов имеет ряд характерных особенностей. В МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» финансовые активы определяются как любые активы, представляющие собой:

a) денежные средства;

b) договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

c) договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

d) долевой инструмент другой компании.

Финансовые обязательства определяются как обязанности по договору:

a) предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании; или b) обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Согласно данному определению к финансовым инструментам относится широкий спектр статей бухгалтерского баланса, в том числе первичные инструменты (акции и облигации) и производные инструменты (опционы, форвардные контракты, свопы). Материальные активы, такие как запасы и основные средства, а также нематериальные активы с длительным сроком службы (патенты и деловая репутация) не соответствуют определению финансового инструмента. Хотя контроль за такими активами и может способствовать поступлению денежных средств в будущем, у владельца активов отсутствует действующее в настоящий момент право на получение денежных средств или других финансовых активов.

Аналогичным образом, обязательства, не являющиеся договорными (например, налоги на прибыль, подлежащие уплате в соответствии с действующим законодательством, а не в соответствии с договором), также не являются финансовыми инструментами.

Основная цель требований к раскрытию информации, установленных в МСФО 32, заключается в предоставлении возможности пользователям финансовой отчетности оценить балансовые и забалансовые риски, которые, в частности, включают риски денежных потоков, связанных с финансовыми инструментами. В МСФО приводятся примеры таких рисков, как ценовой риск, кредитный риск, риск ликвидности и риск денежных потоков.

МСФО 30 называется «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов». Цель стандарта – обеспечить предоставление пользователям финансовой отчетности уместной, надежной и сопоставимой информации, позволяющей проводить оценку финансового положения и результатов деятельности банка и принимать экономические решения.

Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в получении информации о ликвидности, платежеспособности банка и рисках, связанных с активами и обязательствами, признаваемыми как в бухгалтерском балансе, так и за балансом.

В МСФО 30 рассматриваются некоторые статьи, подлежащие включению в отчет о прибылях и убытках банка, а именно: процентные доходы и расходы, доходы в виде дивидендов, доходы по торгуемым ценным бумагам, потери по ссудам и авансам и ряд других статей. Раскрытию подлежит информация о сроках погашения тех или иных обязательств (1 месяц, 1-3 месяца, 5 лет и более). Кроме того, банкам следует раскрывать критерии формирования резервов на возможные потери по ссудам.

МСФО 23 «Затраты по займам», главным образом, посвящен описанию порядка учета затрат по займам, связанных с покупкой, строительством или производством объектов основных средств. Согласно МСФО 23 затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива (в этом случае они капитализируются путем их включения в стоимость актива).

МСФО 25 «Учет инвестиций» был недавно отменен в связи с выходом МСФО «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность». В соответствии с МСФО39 все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны признаваться на балансе. Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства.

После первоначального признания все финансовые активы следует переоценивать по справедливой стоимости за исключением следующих категорий, которые необходимо отражать по амортизированной себестоимости:

ссуды, предоставленные организацией, и дебиторская задолженность, не предназначенные для перепродажи;

другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые предприятие намерено и имеет возможность удерживать до погашения; и финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых В отношении финансовых активов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости, у предприятия имеется одна из следующих альтернатив:

всю сумму переоценки относить на чистую прибыль или убыток за признавать в качестве чистой прибыли или убытка только те изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финансовым активам и обязательствам, предназначенным для торговли, а на счете капитала отражать изменения в стоимости неторгуемых инструментов вплоть до продажи финансового актива, при этом прибыть или убыток от продажи отражаются на счете прибылей и убытков.

МСФО 39 вступил в силу и применяется к финансовой отчетности за периоды с или после 1 января 2001 г.

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» посвящен учету инвестиционных активов. МСФО 40 определяет инвестиционную собственность как собственность, находящуюся в распоряжении с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.

Примерами объектов инвестиционной собственности являются::

(a) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, а также земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;

(d) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

В отношении вышеуказанных активов компаниям разрешается выбирать:

(a) модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках; или (b) модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства: инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности.

МСФО 40 вступил в силу и применяется к финансовой отчетности за периоды с или после 1 января 2001 г.

Модуль Валютные курсы При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 11. Информация, отражающая влияние изменения цен (МСФО 15) Глава 17. Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21) Глава 25. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29) Комментарии В настоящем модуле рассматриваются вопросы процедуры пересчета статей финансовой отчетности, выраженных в иностранной валюте.

В МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» описывается порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте. Согласно МСФО метод, используемый при пересчете финансовой отчетности, зависит от того, каким образом организация, составляющая отчетность, финансирует и осуществляет деятельность за рубежом. Другими словами, классификация зарубежной деятельности определяет методологию пересчета соответствующих показателей финансовой отчетности. В МСФО 21 выделяются два вида зарубежной деятельности: 1) зарубежная деятельность, являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании и 2) зарубежная деятельность, не являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании.

В МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

устанавливаются критерии экономики, функционирующей в условиях гиперинфляции, а именно: население предпочитает хранить свои сбережения в стабильной валюте; процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен; или совокупный рост инфляции за три года превысил 100%. Если экономика страны удовлетворяет данным критериям, неденежные активы и обязательства в финансовой отчетности подлежат пересчету по первоначальному валютному курсу, действовавшему на момент их приобретения.

В МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменений цен» описываются различные методы корректировки финансовой отчетности с учетом инфляции. Для корректировки показателей с учетом инфляции в рамках подхода на основе общей покупательной способности используется индекс цен, а в рамках подхода на основе текущих затрат – восстановительная стоимость активов. МСФО 15 устанавливает требования к раскрытию информации, в том числе предоставлять информацию о суммах корректировки в отношении основных средств и себестоимости продаж;

корректировки, относящиеся к денежным статьям.

Модуль Другие аспекты бухгалтерского учета, рассматриваемые в МСФО При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 9. Налоги на прибыль (МСФО 12) Глава 10. Сегментная отчетность (МСФО 14) Глава 13. Аренда (МСФО 17) Глава 16. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи (МСФО 20) Глава 29. Прибыль на акцию (МСФО 33) Глава 31. Прекращаемая деятельность (МСФО 35) Глава 32. Обесценение активов (МСФО 36) Комментарии Международные стандарты финансовой отчетности, включенные в настоящий модуль, регламентируют объем раскрываемой информации, помогающей пользователю принимать обоснованные инвестиционные решения. В МСФО «Налоги на прибыль» дается описание того, как следует рассчитывать расходы по налогу на прибыль и отложенные налоги. Согласно международным стандартам предусматривается обособленное ведение учета для целей налогообложения и финансового учета. Целью финансового учета является определение экономической прибыли компании с тем, чтобы пользователи могли принимать обоснованные решения на основе прозрачной финансовой отчетности. Цель налогового учета – рассчитать величину налогооблагаемой прибыли на основе действующего налогового законодательства. Хотя для ведения налогового и финансового учета используются одни и те же первичные документы и системы бухгалтерского учета, на выходе получаются различные результаты из-за расхождений в методах учета хозяйственных операций. В МСФО 12 переход от одной системы к другой осуществляется посредством временных разниц (т.е. разниц между налоговым и финансовым учетом, исчезающих по прошествии определенного периода) и постоянных разниц, которые не исчезают и при этом влияют на размер фактической налоговой ставки.

В МСФО 17 «Аренда» рассматривается порядок учета операционной и финансовой аренды. Операционная аренда – вид аренды, при которой арендодатель закупает имущество, а затем осуществляет отдельную сделку по передаче его арендатору в качестве предмета аренды. Арендодатель отражает имущество на балансе и учитывает доходы в размере поступающих арендндных платежей. Финансовая аренда – вид аренды, при котором арендодатель приобретает имущество для осуществления арендной сделки и незамедлительно передает его арендатору в качестве предмета аренды. Приобретаемое имущество отражается на балансе арендодателя только в течение короткого периода времени. Арендодатель не начисляет амортизацию на имущество и весь его доход складывается исключительно из процентов.

В МСФО 17 установлены критерии, на основании которых аренда может быть отнесена к категории финансовой аренды. В частности, необходимо изучать договор аренды на предмет наличия в нем следующих положений: а) по истечении срока аренды осуществляется переход права собственности на предмет ареды; б) в договоре аренды предусмотрено право выкупа предмета аренды по льготной цене;

в) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива; г) дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей больше или равна справедливой стоимости актива. При выполнении любого из вышеуказнных критериев аренда отражается как финансовая аренда. Следует отметить, что при определении вида аренды (операционной или финансовой) в МСФО 17 принимается в расчет экономическое содержание операции, а не только форма договора аренды.

В соответствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» правительственные субсидии следует относить на доходы тех периодов, что и соответствующие им расходы, при этом признание в учете должно осуществляться на систематической и рациональной основе. В МСФО 20 правительственные субсидии определяются как правительственная помощь в форме передаче компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. Кроме того, данный МСФО устанавливает требования к объему раскрываемой информации о полученной правительственной помощи.

МСФО 14 называется «Составление отчетности о сегментах». Как правило, в финансовой отчетности отражается информация о всех видах деятельности и всех регионах, в которых функционирует то или иное предприятие. МСФО 14 позволяет инвесторам анализировать финансовую информацию в разрезе сегментов (т.е.

информацию о различных видах товаров и услуг, производимых компанией, и различных регионах, в которых она функционирует). На основании такой информации пользователям финансовой отчетности проще:

a) оценивать результаты деятельности компании за предыдущие периоды;

b) определить риски и доходы компании; и c) принимать обоснованные решения в отношении всей компании в целом.

В МСФО 33 «Прибыль на акцию» рассматривается один из важнейших показателей, который, в первую очередь, интересует инвестора, а именно: какую прибыль зарабатывает предприятие в расчете на каждую из размещенных акций.

Любая корпорация может выпускать не только обыкновенные и привилегированные акции, но и такие финансовые инструменты, как варранты и опционы на акции, конвертируемые акции и конвертируемые облигации. Все вышеуказанные финансовые инструменты могут конвертироваться в обыкновенные акции. Согласно МСФО 33 для определения базовой прибыли на акцию достаточно разделить чистую прибыль компании на количество обыкновенных акций в обращении. При расчете разводненной прибыли на акцию предполагается, что варранты, опционы и другие финансовые инструменты, которые могут быть конвертируемы в обыкновенные акции, уже конвертированы, а полученные в результате конвертации акции включаются в расчет разводненной прибыли на акцию. Показатель разводненной прибыли на акцию позволяет инвестору получить более реальное представление о рентабельности компании.

В МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» создается основа для представления информации о прекращаемой деятельности компании отдельно от информации о продолжающейся деятельности, а также устанавливаются минимальные требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Разграничение прекращаемой и продолжающейся деятельности повышает возможности инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования денежных потоков компании, ее рентабельности и финансового положения.

В МСФО 36 «Обесценение активов» устанавливаются требования, которыми должна руководствоваться компания, чтобы не допустить отражения активов в сумме, превышающей их возмещаемую стоимость. Актив отражается в сумме, превышающей возмещаемую стоимость, когда его балансовая стоимость превышает сумму, которую удастся возместить в процессе использования или при продаже.

Данная ситуация рассматривается как обесценение актива, и, согласно МСФО 36, компания обязана признать убыток от обесценения. Кроме того, в МСФО описываются обстоятельства, при которых компания должна снимать убыток от обесценения, и устанавливаются требования к объему раскрываемой информации об обесцененных активах.