«ВВОДНЫЙ КУРС ПО МСФО ICAR PUBLISHING 2002 СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДИСЛОВИЕ 3 Модуль 1 Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности Комментарии и иллюстрации 4 Вопросы 16 Ответы 25 ...»

Международные стандарты финансовой отчетности

ВВОДНЫЙ

КУРС

ПО МСФО

ICAR PUBLISHING 2002

СОДЕРЖАНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ 3

Модуль 1

Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и

составление финансовой отчетности Комментарии и иллюстрации 4 Вопросы 16 Ответы 25 Модуль 2 Бухгалтерский учет по методу начисления Комментарии и иллюстрации 29 Вопросы Ответы Модуль Отдельные аспекты учета запасов Комментарии и иллюстрации Вопросы Ответы Модуль Основные средства и нематериальные активы Комментарии и иллюстрации Вопросы Ответы Модуль Отчет о движении денежных средств Комментарии и иллюстрации Вопросы Ответы Модуль Оценочные значения, условные факты хозяйственной деятельности и вознаграждения работникам Комментарии Модуль Сделки со связанными сторонами и вопросы собственности Комментарии и иллюстрации Модуль Учет в банковском секторе и на финансовом рынке Комментарии Модуль Валютные курсы Комментарии Модуль Другие аспекты бухгалтерского учета, рассматриваемые в МСФО Комментарии

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЦЕНТР РЕФОРМЫ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящий вводный курс предназначен для проведения интенсивного семинара в течение одной недели (что также предусматривает самостоятельное изучение предмета) или более длительных аудиторных занятий (35 – 40 часов плюс самостоятельные занятия). Данный курс основан на нижеследующих учебных и методических материалах:

• Международные стандарты финансовой отчетности – Практическое пособие, Всемирный банк, 1999, переизданное и отредактированное МЦРСБУ, июнь 2000.

• Комментарии, примеры, иллюстрации, вопросы, разработанные МЦРСБУ, в дополнение к Практическому пособию Всемирного банка.

• МСФО, принятые после издания Практического пособия, в частности, МСФО «События после отчетной даты» и МСФО 16 «Основные средства» с измененными требованиями к учету обесценения основных средств.

Предполагается, что данный вводный курс будет первым из трех курсов по МСФО. Во втором курсе будут подробно рассмотрены основные принципы и положения, что поможет бухгалтерам внедрить и использовать систему учета по МСФО в упрощенных ситуациях (в рамках обособленного хозяйственного субъекта). В третьем курсе предусматривается всестороннее изучение наиболее сложных принципов и положений системы учета по МСФО для группы компаний (включая составление сводной отчетности, учет внешнеэкономической деятельности, а также такие вопросы как учет изменений цен, лизинговых операций, отложенных налогов и операций без использования денежных средств).

МЦРСБУ выражает особую признательность Арту Франчеку, президенту Американского института бизнеса и экономики, за разработку комментариев, иллюстративных примеров и упражнений. Кроме того, МЦРСБУ выражает признательность Ларисе Нечаевой, техническому менеджеру МЦРСБУ, Лю Бернэму, консультанту МЦРСБУ, Владимиру Ворушкину, менеджеру отдела переводов МЦРСБУ, Ларисе Горбатовой, члену Консультативного совета по стандартам при Правлении по международным стандартам финансовой отчетности, за проведенную ими работу по разработке, переводу и редактированию материалов курса.

МЦРСБУ благодарит за финансовую поддержку Агентство международного развития США (USAID), британский Департамент международного развития, в том числе фонд Ноу-Хау, ТАСИС и частные предприятия, которые были привлечены к участию Консультативным советом по иностранным инвестициям при Правительстве РФ и Американской торговой палатой в России. МЦРСБУ будет признателен за любые комментарии и предложения в отношении данного учебного пособия.

В отношении настоящей публикации не установлено никаких ограничений с точки зрения соблюдения законодательства об авторском праве. Читатели могут использовать данное пособие в процессе обучения или в ходе своей коммерческой деятельности.

Модуль составление финансовой отчетности При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 1. Прозрачность финансовой отчетности.

Глава 2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

Глава 3. Представление финансовой отчетности (МСФО 1).

Комментарии Ведение бухгалтерского учета 1. Бухгалтерский учет – выявление фактов хозяйственной деятельности, регистрация и представление информации о них заинтересованным пользователям.

a. На первом этапе бухгалтерского учета (т.е. на этапе выявления) производится сбор информации о фактах, позволяющих получить достоверное представление о хозяйственной деятельности той или иной коммерческой организации.

b. Регистрация – упорядоченное и систематизированное отражение фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке.

c. Представление информации о фактах хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения финансовой отчетности.

2. Бухгалтерский учет состоит из следующих этапов:

Выявление Регистрация Представление информации 3. Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются руководители, осуществляющие планирование, организацию и оперативное управление деятельностью предприятия. К ним относятся управляющие по маркетингу, руководители служб внутреннего контроля, должностные лица компании (см.

Иллюстрацию 1.1).

4. В число внешних пользователей входят инвесторы, кредиторы, налоговые органы, регулирующие органы, профсоюзы, покупатели и заказчики, а также органы государственного планирования.

5. Термин «счетоводство» не является синонимом понятия «бухгалтерский учет». Под счетоводством подразумевается исключительно регистрация фактов хозяйственной деятельности, в то время как бухгалтерский учет помимо этого предусматривает их выявление, оценку и представление соответствующей информации. Таким образом, счетоводство является только частью бухгалтерского учета.

Коммерческие организации 6. Существуют различные виды коммерческих организаций:

a. Единоличное владение – предприятие, активы которого принадлежат одному b. Товарищество (партнерство) – предприятие, активы которого принадлежат двум и более владельцам-партнерам.

c. Акционерное общество – предприятие, являющееся отдельным юридическим лицом, деятельность которого регулируется законом об акционерных обществах, собственность которого разделена на определенное число акций.

d. Другие организации, такие как организации, осуществляющие деятельность по доверительному управлению имуществом, совместные предприятия, консорциумы Балансовое уравнение Основное балансовое уравнение применяется ко всем хозяйствующим субъектам независимо от размера, вида деятельности и организационно-правовой формы (см.

Иллюстрацию 1.2).

8. Компонентами основного балансового уравнения являются:

a. Активы – ресурсы, контролируемые компанией, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем.

b. Обязательства – текущая задолженность компании, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

c. Акционерный капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

9. Акционерный капитал включает следующие составляющие:

a. Выпущенный капитал, состоящий из акций, размещенных в обмен на средства, внесенные акционерами, и резервов, представляющих корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (как, например, корректировки капитала в результате переоценки активов и обязательств).

b. Нераспределенная прибыль, определяемая как разность между доходами и расходами, используемая для выплаты дивидендов* и формирования резервов, представляющих собой целевое распределение этой прибыли.

• Доходы представляют собой общий прирост акционерного капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Данное понятие включает в себя как выручку, возникающую в ходе обычной деятельности компании (от продаж, вознаграждений, процентов и т.д.), так и прочие доходы, которые также подпадают под определение доходов и могут возникнуть в ходе обычной деятельности компании.

Расходы представляют собой как затраты, связанные с потреблением активов или исчерпанием ресурсов, возникающие в ходе обычной деятельности компании, так и другие уменьшения экономических выгод (убытки), подпадающие под определение расходов, которые могут возникнуть в ходе обычной деятельности компании.

*Как правило, дивиденды, объявленные организацией к выплате, не отражаются в составе капитала, а относятся к обязательствам.

10. Разность между доходами и расходами приводит к получению чистой прибыли или чистого убытка:

a. Выручка/Доходы > Расходы/Убытки = Чистая прибыль b. Выручка/Доходы < Расходы/Убытки = Чистый убыток Хозяйственные операции 11. Каждую операцию можно проанализировать с точки зрения ее влияния на компоненты основного балансового уравнения. Кроме того, в процессе анализа следует выявить показатели, затрагиваемые операцией, и величину изменения каждого показателя (см.

Иллюстрацию 1.3).

12. Каждая хозяйственная операция оказывает двойное воздействие на уравнение.

Например, прирост стоимости отдельно взятого актива должен сопровождаться соответствующим:

a. уменьшением стоимости другого актива, или b. увеличением обязательства, или c. увеличением акционерного капитала.

13. Счет – это единица, используемая в бухгалтерском учете для регистрации прироста и уменьшения отдельно взятой статьи активов, обязательств или акционерного капитала.

14. В простейшей форме счет можно представить следующим образом: (а) название счета, (б) левая сторона или дебет и (в) правая сторона или кредит. По своему начертанию такая форма напоминает букву «Т», поэтому она получила название «Т-счет».

Дебет и кредит (см. Иллюстрацию 1.4) 15. Термины «дебет» и «кредит» соответственно означают «левая сторона» и «правая сторона».

a. Запись суммы на левой стороне счета называется дебетованием счета, а на правой стороне – кредитованием счета.

b. Когда оборот по дебету больше, чем оборот по кредиту, счет имеет дебетовое сальдо, а если наоборот – кредитовое сальдо.

16. В рамках системы двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в одной и в той же сумме по дебету одного счета по кредиту другого счета. Таким образом, сумма всех записей по дебету всегда равна сумме всех записей по кредиту.

обязательств по дебету и кредиту счетов:

18. Составляющие акционерного капитала отражаются на различных счетах, таких как «Нераспределенная прибыль», «Доходы» и «Расходы» и счета, относящиеся к выпущенному капиталу.

19. Ниже показаны правила отражения увеличения и уменьшения составляющих акционерного капитала по дебету и кредиту счетов:

Нераспределенная прибыль Уменьшение Увеличение Кредитовое 20. Основное балансовое уравнение в развернутом виде выглядит следующим образом:

Активы = Обязательства + Выпущенный капитал + Нераспределенная прибыль Регистрация информации в учете (см. Иллюстрации 1.5 и 1.6) 21. Основными этапами регистрации информации в учете являются:

a. Анализ хозяйственной операции для отражения на счетах бухгалтерского учета.

b. Запись информации об операции в журнале.

c. Перенос данных из журнала в соответствующие счета Главной книги.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(Сбор информации о (Регистрация фактов информации фактах хозяйственной хозяйственной Руководители и работники ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.

БАЛАНСОВОЕ УРАВНЕНИЕ

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ

Ресурсы, от которых Доля в активах, Доля в активах, остающаяся Минус:

Активы, необходимые для удовлетворения претензий кредиторов Равно:

Чистые активы ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.

ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

А. Примеры хозяйственных операций В сентябре 2001 г-н Сэм Доти зарегистрировал консалтинговую фирму и предоставил данные по следующим операциям:

Вложено в дело $8,000 в обмен на обыкновенные акции.

Куплено материалов на сумму $500.

Куплено оборудование в кредит за $4,000.

Получено $3,000 за оказание консультационных услуг.

Выплачена заработная плата в размере $800.

Оплачена аренда за первый месяц в размере $200.

Погашена кредиторская задолженность в размере $1,000.

Выплачены дивиденды Сэму Доти в размере $1,500.

Задание: составьте сводную таблицу, обобщающую данные вышеуказанных операций.

ОТВЕТ:

СВОДНАЯ ТАБЛИЦА

ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.3 (Продолжение)

ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

В. Отражение данных учета в финансовой отчетности 1. Составьте отчет о прибылях и убытках и отчет о нераспределенной прибыли на основании данных сводной таблицы хозяйственных операций за сентябрь года.

(ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ)

Нераспределенная прибыль, 30 сентября $ ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.3 (Продолжение)

ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

2. Составьте бухгалтерский баланс, используя сальдо счетов на конец месяца, из сводной таблицы хозяйственных операций.

АКЦИОНЕРНЫЙ

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

Денежные + Материалы +Оборудование Кредиторская Обыкновенные Нераспр.

Обязательства и акционерный капитал Обязательства Акционерный капитал ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.

ПРАВИЛА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ДЕБЕТУ КРЕДИТУ ДЕБЕТУ КРЕДИТУ

ОБЫКНОВЕННЫЕ АКЦИИ

ДЕБЕТУ

РАСХОДЫ/УБЫТКИ НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

ДЕБЕТУ КРЕДИТУ ДЕБЕТУ КРЕДИТУ

ВЫРУЧКА/ДОХОДЫ

ДЕБЕТУ КРЕДИТУ

ПРАВИЛА

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ Уменьшение Увеличение (С) ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.

ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ В УЧЕТЕ

АНАЛИЗ

Хозяйственных операций (для отражения на счетах бухгалтерского учета) хозяйственных операций данных из журнала по счетам Главной книги ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1.

АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ И ИХ РЕГИСТРАЦИЯ В ЖУРНАЛЕ

Задание: Проведите анализ и регистрацию в журнале следующих хозяйственных Акционеры внесли $5,000 в компанию по оказанию видео услуг.

Сент. Компания заплатила $500 за аренду магазина.

Компания купила видео продукцию на сумму $1,000.

Компания купила оборудование на сумму $12,000, заплатив $2, денежными средствами и выдав вексель на сумму $10,000, подлежащий погашению в течение 2-х лет (ставка процента составляет 9% годовых).

Компания получила $3,000 за оказание видео услуг.

Объявлены дивиденды на сумму $500.

Выплачены дивиденды на сумму $500.

ОТВЕТ:

ЖУРНАЛ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

2001 год 1 сентября Модуль 1. Вопросы и ответы Вопросы Что является основным отличительным признаком всех активов?

Длительный срок службы.

Высокая стоимость.

Материально-вещественная форма.

Будущие экономические выгоды.

Выберите наиболее точное описание акционерного капитала.

Активы = Обязательства Обязательства + Активы Акционерный капитал + Активы Активы - Обязательства Какое из уравнений соответствует основному балансовому уравнению?

Активы = Капитал Активы - Обязательства = Акционерный капитал Активы = Обязательства + Акционерный капитал Все вышеперечисленные уравнения.

Что представляют собой обязательства компании?

Будущие экономические выгоды.

Текущую задолженность компании.

Ценности, используемые компанией в ходе деятельности.

Все вышеперечисленные.

Что не включается в обязательства компании?

Векселя к оплате.

Кредиторская задолженность.

Задолженность по оплате труда.

Денежные средства.

Обязательства компании представляют собой задолженность перед:

дебиторами;

благотворительными организациями;

кредиторами;

андеррайтерами.

7. Акционерный капитал может быть представлен как:

доля в активах, на которую претендуют кредиторы;

доля в активах, на которую претендуют акционеры;

доля в активах, на которую претендуют благотворительные организации;

доля в активах, на которую претендуют дебиторы.

8. Основное балансовое уравнение не может быть представлено как:

Активы - Обязательства = Акционерный капитал Активы - Акционерный капитал = Обязательства Акционерный капитал + Обязательства = Активы Активы + Обязательства = Акционерный капитал Если сумма всех обязательств увеличилась на сумму $6,000, означает ли это, что:

активы уменьшились на $6,000;

акционерный капитал увеличился на $6,000;

активы увеличились на $6,000 или акционерный капитал уменьшился на $6,000;

активы увеличились на $3,000 и акционерный капитал увеличился на $3,000.

Погашение дебиторской задолженности на сумму $400 означает:

10.

увеличение активов на $400, уменьшение активов на $400;

увеличение активов на $400, уменьшение обязательств на $400;

уменьшение обязательств на $400, увеличение акционерного капитала на $400;

уменьшение активов на $400, уменьшение обязательств на $400.

Что представляют собой доходы?

11.

Стоимость активов, потребленных за период.

Общий прирост акционерного капитала в ходе хозяйственной деятельности.

Стоимость услуг, использованных в течение периода.

Текущие или ожидаемые денежные выплаты.

Чистая прибыль возникает, когда:

12.

Активы > Обязательства Доходы = Расходы Доходы > Расходы Доходы < Расходы 13. Что отражается в бухгалтерском балансе?

Доходы, обязательства и акционерный капитал.

Расходы, дивиденды и акционерный капитал.

Доходы, расходы и дивиденды.

Активы, обязательства и акционерный капитал.

Что показывает отчет о прибылях и убытках?

14.

a. Изменения в акционерном капитале за определенный период.

b. Изменения активов, обязательств и акционерного капитала за определенный период.

c. Активы, обязательства и акционерный капитал по состоянию на отчетную дату.

d. Доходы и расходы за определенный период.

15. Что означает запись по дебету счета активов?

Была произведена запись по кредиту счета обязательств.

Уменьшение активов.

Увеличение активов.

Какое из уравнений представляет собой развернутый вариант основного 16.

балансового уравнения?

а. Активы = Обязательства + Выпущенный капитал - Доходы - Расходы Активы + Расходы = Обязательства + Выпущенный капитал + Доходы с. Активы - Обязательства = Выпущенный капитал - Доходы - Расходы Активы = Доходы + Расходы - Обязательства Какая из нижеследующих характеристик не является качественной 17.

характеристикой финансовой отчетности?

Уместность.

Надежность.

Консерватизм.

Сопоставимость.

Для того чтобы информация была уместной, она должна:

18.

a. иметь низкую стоимость получения;

b. помогать оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать и исправлять прошлые оценки;

с. не представляться внешним пользователям;

d. использоваться многими фирмами.

Информация не должна иметь существенных ошибок и вводить в заблуждение 19.

для обеспечения:

сопоставимости;

достоверности;

последовательности;

20. Если информация используется для прогнозирования, то это означает, что она:

подтверждена внешним аудитором;

подготовлена на ежегодной основе;

подтверждает или корректирует предыдущие расчеты;

нейтральна.

Информация является уместной, если она:

21.

прошла аудиторскую проверку;

представлена за более длительный из двух периодов: операционный цикл или носит объективный характер;

способна влиять на принятие экономических Что наиболее верно отражает нижеследующие качественные характеристики?

22.

Ценность для обратной связи. Ценность для прогноза.

Возможность подтверждения. Объективное представление.

Допущение о непрерывности деятельности предполагает, что компания:

23.

будет ликвидирована в ближайшем будущем;

будет приобретена другой компанией;

является динамично развивающимся предприятием;

действует и будет действовать в обозримом будущем, не будет ликвидирована, и масштабы ее деятельности не будут существенно сокращены.

Допущение о непрерывности деятельности не применимо, когда:

24.

компания только начинает свою деятельность;

предполагается ликвидация компании;

справедливая стоимость превышает себестоимость;

нельзя рассчитать возможную чистую цену продаж.

Для определения существенности той или иной статьи отчетности, бухгалтеру 25.

следует сравнивать ее со всеми из нижеследующих показателей, за исключением:

совокупных активов;

совокупных обязательств;

общего количества сотрудников;

чистой прибыли.

Начинающим бухгалтером компании "Диксон" были сделаны бухгалтерские 26.

записи по операциям, совершенным за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г.

Финансовый контролер поставил под сомнение правильность данных записей.

Чистая прибыль за год, рассчитанная с учетом нижеприведенных бухгалтерских записей, составила $250,000.

1. Компания приобрела корзину для мусора стоимостью $20.

Товарные запасы себестоимостью $16,000 имеют восстановительную Оборудование приобретено на распродаже в результате ликвидации компании за $12,000, справедливая стоимость оборудования составляет В отношении каждой записи укажите принципы или требования бухгалтерского учета, которые были нарушены, и определите правильную сумму чистой прибыли за 2000 год.

Укажите, какая из нижеприведенных статей относится к активам, обязательствам 27.

или акционерному капиталу, обозначив каждую статью соответствующим Статьи:

1. Денежные средства 2. Офисное оборудование 3. Кредиторская задолженность 4. Обыкновенные акции 5. Расходы на страхование Совокупные активы “Уайн Компани” на начало года составляли $800,000, а 28.

совокупные обязательства - $300,000. Ответьте на следующие вопросы.

Какова сумма акционерного капитала на конец года, если в течение года совокупные активы увеличились на $250,000. а совокупные обязательства уменьшились на $150,000?

Какова сумма совокупных активов на конец года, если в течение года совокупные обязательства увеличились на $360,000, а акционерный капитал уменьшился на $130,000?

Какова сумма совокупных обязательств на конец года, если в течение года совокупные активы уменьшились на $90,000, а акционерный капитал увеличился на $190,000?

Компания “Жаке Карпет Клининг” отразила в балансовом отчете 29.

следующие статьи:

Кредиторская задолженность Денежные средства Чистящие средства Дебиторская задолженность Определите, какие статьи относятся к:

На 1 июня 2000 г. компания "Лью" подготовила бухгалтерский баланс, в 30.

котором отражены:

Активы (исключая денежные средства)

Обязательства

Акционерный капитал

Все активы были проданы за денежные средства.

Задание Подготовьте бухгалтерский баланс непосредственно после продажи активов за денежные средства для каждого из следующих вариантов:

Заполните пропуски в нижеследующих балансовых уравнениях.

31.

Проведите анализ нижеприведенных операций, совершенных акционерным 32.

обществом, и заполните таблицу, используя знак “+” для указания увеличения и знак “-” для указания уменьшения компонентов основного балансового уравнения.

Получены денежные средства за оказанные услуги Приобретено в кредит офисное оборудование Выплачена заработная плата Получены денежные средства от покупателя по счетуОплачен телефонный счет за Произведена оплата за офисное оборудование (операция 2) Приобретены в кредит Объявлены дивиденды Выплачены дивиденды Получена ссуда в банке 10.

Выставлен счет покупателю за 11.

оказанные услуги 33. Ниже представлен ряд операций, совершенных компанией “Бакстер”. Под каждой операцией укажите ее влияние на активы, обязательства и акционерный капитал.

Например: Открыто дело. Внесены денежные средства.

Ответ: Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.

1. Оплачены ежемесячные коммунальные услуги.

2. Приобретена витрина за денежные средства.

3. Оплачен денежными средствами ремонт системы безопасности.

4. Выставлен счет клиентам за предоставленные услуги.

5. Получены денежные средства от клиентов по выставленному счету (операция 4).

6. Объявлены дивиденды владельцам обыкновенных акций.

7. Выплачены дивиденды владельцам обыкновенных акций.

8. Начислены расходы за рекламу по счету.

9. Оплачена ежегодная аренда.

10. Получены денежные средства от покупателей за оказанные услуги.

34. Составьте отчет о прибылях и убытках, отчет о нераспределенной прибыли и бухгалтерский баланс компании “Бен Грэй” на основе нижеследующих данных, представленных за сентябрь 2000г.

Расходы на стоматологические материалы 3,

БЕН ГРЕЙ ДДС

Итого расходов

БЕН ГРЕЙ ДДС

За месяц, заканчивающийся 30 сентября 2000 г.

Плюс:

Минус:

БЕН ГРЕЙ ДДС

За месяц, заканчивающийся 30 сентября 2000 г.

Обязательства и акционерный капитал Акционерный капитал Ответы 26.

27.

28.

29.

Активы - автофургон, денежные средства, чистящие средства, (1) дебиторская задолженность, оборудование Обязательства - кредиторская задолженность, векселя к оплате (2) Акционерный капитал - обыкновенные акции, нераспределенная прибыль (3) 30.

Денежные средства, 31. (5 мин.) (a) $252,000 ($350,000 - $98,000 = $252,000) (b) $95,000 ($178,000 - $83,000 = $95,000) (c) $452,000 ($202,000 + $250,000 = $452,000) 32.

1. Получены денежные средства за оказанные услуги 2. Приобретено в кредит офисное оборудование 5. Оплачен телефонный счет за 6. Произведена оплата за 7. Приобретены в кредит материалы 11.Выставлен счет покупателю за оказанные услуги 33. (5 мин.) 1. Уменьшение активов и уменьшение акционерного капитала.

2. Активы не меняются.

3. Уменьшение активов и уменьшение акционерного капитала.

4. Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.

5. Активы не меняются.

6. Увеличение обязательств и уменьшение акционерного капитала 7. Уменьшение активов и уменьшение обязательств.

8. Увеличение обязательств и уменьшение акционерного капитала.

9. Уменьшение активов и уменьшение акционерного капитала.

10. Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.

34.

БЕН ГРЕЙ ДДС

Доходы Выручка от реализации услуг

Расходы Расходы на заработную плату

Расходы на стоматологическое оборудование............... 3, Расходы на аренду

Расходы на коммунальные услуги

Итого расходов

Чистая прибыль

БЕН ГРЕЙ ДДС

Нераспределенная прибыль, на 1 сентября

Плюс: Чистая прибыль

Нераспределенная прибыль, на 30 сентября

БЕН ГРЕЙ ДДС

Активы Обязательства и акционерный капитал Обязательства Акционерный капитал Итого обязательств и акционерного капитала 51, Модуль Бухгалтерский учет по методу начисления При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

Главе 14. Выручка (МСФО 18).

Комментарии Основополагающим допущением МСФО является учет по методу начисления, предполагающий соблюдение следующих положений:

Допущение периодичности 1. Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды времени. Отчетными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчетный период продолжительностью в один год называется финансовым годом.

Принцип признания доходов 2. Основной вопрос, возникающий при учете доходов, касается момента их признания.

3. Принцип признания доходов означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они заработаны.

Принцип соответствия (см. Иллюстрацию 2.1) 4. Согласно принципу соответствия затраченные усилия (расходы) должны соотноситься с достигнутыми результатами (доходами).

Корректирующие записи (см. Иллюстрации 2.4 и 2.5) 5. Корректирующие записи производятся для того, чтобы обеспечить:

a. отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены.

b. соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.

6. Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности. Корректирующие записи можно классифицировать либо как (а) предоплату (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов), либо как (б) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).

Предоплата (см. Иллюстрацию 2.2) 7. Расходы будущих периодов – это уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.

a. Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления.

b. В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов.

c. До корректировки активы завышены, а расходы занижены.

d. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов.

e. Примером расходов будущих периодов являются расходы на страхование, на приобретение вспомогательных материалов, предоплата f. Для иллюстрации записи, корректирующей расходы будущих периодов, рассмотрим следующий пример. Допустим, 1 октября компания «Kubitz»

перечисляет страховой компании «Sandy» 2,400 долларов США в счет оплаты страхового полиса сроком на 1 год, вступающего в действие с октября и отражает всю сумму как расходы будущих периодов. 31 октября производится следующая корректирующая запись:

Дт Расходы на страхование ($2,400 Х 1/12)…………. Кт Расходы будущих периодов на страхование………… 8. Доходы, полученные в счет будущих периодов – это уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны.

a. Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатываются после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам.

b. В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется корреспонденция счетов обязательств и доходов.

c. До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены.

d. Корректирующая запись производится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов.

e. Примерами доходов, полученных в счет будущих периодов, являются доходы от аренды, подписки на журнал, а также предоплата, внесенная заказчиками в счет оплаты будущих товаров и услуг.

f. Для иллюстрации записи, корректирующей доходы, полученные в счет будущих периодов, рассмотрим следующий пример. Допустим, 1 октября компания «Schoen» получает от арендатора 3,000 долларов США в счет оплаты аренды за период с октября по декабрь включительно. 31 октября производится следующая корректирующая запись для отражения аренды, заработанной в октябре:

Дт Доходы от аренды, полученные в счет будущих периодов... 1, Кт Доходы от аренды ($3,000 Х 1/3)

Начисления (см. Иллюстрацию 2.3) 9. Начисленные доходы – доходы заработанные, но не полученные денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).

a. Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени (как в случае с процентами или арендой), либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.

b. При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов c. До корректировки занижены и активы, и доходы.

d. Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.

e. Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные доходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, в октябре дантист Майер оказал стоматологические услуги на сумму 800 долларов США, при этом счета за них будут выставлены только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:

Дт Дебиторская задолженность.…..…………. Кт Доходы от оказания стоматологической помощи……… 10. Начисленные расходы – расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).

a. Начисленные расходы возникают в силу тех же самых причин, что и начисленные доходы. К ним относятся расходы на проценты, аренду, налоги и оплату труда.

b. В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов.

c. До корректировки занижены и обязательства, и расходы.

d. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.

e. Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные расходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, зарплата сотрудников компании «Schwenk» за последнюю неделю октября составила 4,000 долларов США, а ее выплата произойдет только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:

Дт Расходы на оплату труда.…..…………. 4, Кт Задолженность по оплате труда……..………… 4, 11. Каждая корректирующая запись затрагивает один счет бухгалтерского баланса и один счет отчета о прибылях и убытках.

Скорректированная оборотная ведомость 12. После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость. В такой оборотной ведомости отражаются сальдо по всем счетам (в том числе и по скорректированным) на конец отчетного периода.

13. Цель составления скорректированной оборотной ведомости – удостовериться в том, что после осуществления всех корректировок сумма всех записей по дебету равна сумме всех записей по кредиту счетов Главной книги.

14. На основе скорректированной оборотной ведомости составляется финансовая отчетность.

Бухгалтерский учет по методу начисления 15. Принцип признания доходов и принцип соответствия используются при ведении учета по методу начисления. Согласно кассовому методу учета отражение доходов производится только после получения денежных средств, а расходов – только после их оплаты.

16. В соответствии с МСФО обязательным к применению является учет по методу начисления, так как использование кассового метода часто приводит к составлению финансовой отчетности, вводящей в заблуждение ее пользователей.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2.

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ДОХОДОВ И

РАСХОДОВ

Принцип признания доходов Принцип соответствия Доходы признаются в том Расходы, соответствующие отчетном периоде, в котором определенным доходам, ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРЕДОПЛАТЫ

ПРЕДОПЛАТА

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ВЫГОДЫ

ОЖИДАЮТСЯ В ПЕРИОДАХ,

СЛЕДУЮЩИХ ЗА ОТЧЕТНЫМ

ОТРАЖАЕТСЯ КАК АКТИВ ОТРАЖАЕТСЯ КАК ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

страхование периодов на страхование Расходы на страхование ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ

ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

РАСХОДОВ И ДОХОДОВ

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ

ВИДЫ КОРРЕКТИРУЮЩИХ ПРОВОДОК

1. Расходы будущих периодов 2. Доходы, (а) признаны расходы, 3. Доходы, (b) заработаны доходы, 4. Расходы, (c) доходы заработаны, но не Активы занижены Дт Активы Каждая корректирующая запись влияет на бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2.

ОТРАЖЕНИЕ КОРРЕКТИРУЮЩИХ ЗАПИСЕЙ НА СЧЕТАХ

ГЛАВНОЙ КНИГИ

Ниже перечислены счета с соответствующими сальдо по состоянию на 30 сентября:

Задание: Откройте T-счета и отразите корректирующие записи на основании следующих данных:

(а) Остаток материалов на конец периода составляет $200.

(b) Доходы заработаны, но не начислены $900.

(c) Заработаны доходы, ранее отраженные как доходы, полученные в счет будущих периодов, в размере $400.

(d) Задолженность по заработной плате составляет $700.

(e) Начислена амортизация $200.

Ответ:

будущих периодов Модуль 2. Вопросы и ответы Вопросы В соответствии с допущением периодичности:

а. операция может оказывать влияние только на один период времени;

расчеты не должны проводиться, если операция оказывает влияние на более чем один период времени;

с. счета предприятия могут быть скорректированы только в том периоде, в котором предприятие прекращает свою деятельность;

хозяйственная деятельность предприятия может быть разделена на определенные периоды времени.

В соответствии с принципом признания доходов отражение доходов должно производиться:

а. при получении денежных средств;

когда доходы заработаны;

с. в конце месяца;

в течение периода, когда был уплачен налог на прибыль.

На предприятии сферы услуг доходы считаются заработанными по состоянию а. конец месяца;

с. дату оказания услуг;

дату получения денежных средств.

Согласно принципу соответствия необходимо обеспечивать соответствие:

а. клиентов и предприятий;

расходов и доходов;

с. активов и обязательств;

кредиторов и предприятий;

Магазин «Джимс Тьюн-Ап» ведет учет в соответствии с принципом признания доходов. 31 июля машина прошла сервисное обслуживание. Клиент забрал машину 1 августа и 5 августа осуществил платеж. «Джимс Тьюн-Ап» получил по почте чек 6 августа. Когда «Джимс Тьюн-Ап» должен отразить заработанные с. 5 августа.

Компания израсходовала $10 миллионов на приобретение здания офиса. В течение какого периода затраты следует списать на расходы?

а. За период, в течение которого были израсходованы $10 миллионов.

В течение первого года эксплуатации здания.

с. В течение срока полезного использования здания.

После того, как будут заработаны доходы в размере $10 миллионов.

Принцип соответствия предписывает соотнесение расходов с доходами.

Другими словами, данный принцип предусматривает соответствие:

а. активов и обязательств;

приложенных усилий и достигнутых результатов;

с. дивидендов и инвестиций акционеров;

денежных выплат и денежных поступлений.

30 ноября в магазине одежды была продана партия товаров на сумму $1,000. декабря клиенту выставили счет, а 10 декабря магазин получил чек. Магазин одежды применяет принцип признания доходов. На какую дату доходы в размере $1,000 считаются заработанными?

28 февраля сотрудники мебельной фабрики работали сверхурочно над завершением заказа. Предприятие направило счет клиенту в начале марта, оплата по счету была получена в середине марта. Заработная плата за сверхурочные часы должна быть отнесена на расходы:

в. в течение периода, в котором работники получают заработную плату;

либо в феврале, либо в марте, в зависимости от того, когда была выплачена заработная плата.

Корректировку счетов необходимо проводить, поскольку:

10.

а. количество счетов недостаточно для отражения всех операций;

многие операции затрагивают два и более периода времени;

с. при отражении хозяйственных операций всегда возникают ошибки;

руководство не может решить, какие данные следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности.

Корректирующие записи:

11.

а. не являются необходимыми, при условии что система бухгалтерского учета функционирует надлежащим образом;

как правило, необходимы до составления финансовой отчетности;

с. вносятся, когда руководство хочет изменить сальдо по счету;

делаются только в отношении счетов бухгалтерского баланса.

Корректирующие записи являются необходимыми:

12.

а. поскольку некоторые затраты, которые с течением времени подлежат списанию на расходы, не были отражены в журнале;

для того, чтобы обеспечить отражение доходов в том периоде, в котором они были заработаны, а признание расходов в том периоде, когда они были с. при отражении расходов в том периоде, в котором они имели место;

при отражении доходов в том периоде, в котором они были заработаны.

Какое из следующих утверждений неверно?

13.

а. Корректирующие записи необходимы для соблюдения принципа признания Корректирующие записи необходимы для соблюдения принципа с. Корректирующие записи необходимы для обеспечения соответствия финансовой отчетности принципам МСФО.

Корректирующие записи необходимы для приведения счетов главной книги в соответствие с бюджетом организации.

Корреспонденция счетов активов и расходов возникает в связи с:

14.

а. учетом обязательств;

с. корректирующими записями по счетам расходов будущих периодов;

корректирующими записями по счетам начисленных расходов.

Компания «Рид» приобрела канцелярские товары стоимостью $4,000 и отнесла 15.

полную сумму в дебет счета «Канцелярские товары». В конце отчетного периода остаток канцелярских товаров по результатам инвентаризации составил $1,200. В конце периода в журнале должна быть сделана следующая корректирующая запись:

а. дебет счета «Расходы на канцелярские товары», $1,200; кредит счета «Канцелярские товары», $1,200;

дебет счета «Канцелярские товары», $2,800; кредит счета «Расходы на канцелярские товары», $2,800;

с. дебет счета «Расходы на канцелярские товары», $2,800; кредит счета «Канцелярские товары», $2,800;

дебет счета «Канцелярские товары», $1,200; кредит счета «Расходы на канцелярские товары», $1,200.

Начисленные доходы – это доходы:

16.

а. полученные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не заработаны;

заработанные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не получены;

с. заработанные, но еще не полученные;

заработанные, полученные и отраженные в учете.

Расходы будущих периодов – это расходы:

17.

а. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов до тех пор, пока они не признаны;

b. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов после того, как они признаны;

с. признанные, но не оплаченные;

d. признанные, оплаченные и отраженные в учете.

Начисленные расходы – это расходы:

18.

а. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов до тех пор, пока они не признаны;

b. оплаченные и отражаемые на счетах учета активов после того, как они признаны;

с. признанные, но не оплаченные;

d. признанные, оплаченные и отраженные в учете.

Доходы, полученные в счет будущих периодов – это доходы:

19.

а. полученные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не заработаны;

заработанные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не получены;

с. заработанные, но еще не полученные;

заработанные, полученные и отраженные в учете.

Корреспонденция счетов обязательств и доходов возникает в связи с:

20.

а. корректирующими записями по счетам расходов будущих периодов;

корректирующими записями по счетам начисленных расходов;

с. корректирующими записями по счетам доходов, полученных в счет будущих корректирующими записями по счетам начисленных доходов.

2 июня прачечная «Ларкин» приобрела расходные материалы стоимостью 6, 21.

долларов США и отразила покупку как актив. Остаток расходных материалов по результатам инвентаризации, проведенной 30 июня, составил 2,000 долларов США. 30 июня компания должна сделать следующую корректирующую запись:

а. дебет счета «Расходы на материалы», $2,000; кредит счета «Материалы», $2,000;

дебет счета «Расходы на материалы», $4,500; кредит счета «Материалы», $4,000;

с. дебет счета «Материалы», $4,500; кредит счета «Расходы на материалы», $4,500;

дебет счета «Расходы на материалы», $4,500; кредит счета «Материалы», $4,500.

1 июля обувной магазин «Драйер» перечислил риэлторской компании «Айс»

22.

$9,000 в счет оплаты аренды помещения за период в 6 месяцев, начинающийся с 1 июля. Вся сумма была отнесена в дебет счета «Расходы будущих периодов на аренду». При составлении финансовой отчетности по состоянию на 31 июля корректирующая запись:

а. дебет счета «Расходы на аренду», $9,000, кредит счета «Расходы будущих периодов на аренду», $1,500;

b. дебет счета «Расходы будущих периодов на аренду», $1,500; кредит счета « Расходы на аренду», $1,500;

с. дебет счета «Расходы на аренду», $1,500; кредит счета «Расходы будущих периодов на аренду», $1,500;

d. дебет счета «Расходы на аренду», $9,000; кредит счета «Расходы будущих периодов на аренду», $9,000.

По истечении срока, в течение которого начислены расходы будущих 23.

периодов, необходимо сделать следующую корректирующую запись:

а. дебет счета учета активов и кредит счета учета расходов;

дебет счета учета расходов и кредит счета учета активов;

с. дебет и кредит счета учета активов;

дебет и кредит счета учета расходов.

По состоянию на 31 декабря 2000 г. до внесения корректирующих записей на 24.

конец года сальдо по счету «Расходы на страхование» компании «Эрр»

составляло $870, а сальдо по счету «Расходы будущих периодов на страхование»

составляло $2,300. Установлено, что списанию подлежат расходы будущих периодов на страхование в сумме $1,800. Скорректированное сальдо по счету расходов на страхование будет составлять:

а. $1, с. $2, d. $1, Амортизация может быть представлена как процесс:

25.

а. оценки актива по справедливой стоимости;

b. увеличения стоимости актива в течение срока его полезной службы на основе рационального и системного подхода;

с. списания стоимости актива на расходы в течение срока его полезной службы на основе рационального и системного подхода;

d. списания стоимости актива до его реальной стоимости в течение каждого отчетного периода.

С точки зрения бухгалтерского учета, приобретение производственных 26.

мощностей может рассматриваться как долгосрочное (долгосрочная):

а. начисление расходов;

начисление доходов;

с. начисление доходов, полученных в счет будущих периодов;

предоплата за услуги.

Что не приведет к возникновению доходов, полученных в счет будущих 27.

а. Предоплаченная арендная плата.

Услуги, оказанные в кредит.

с. Продажа абонементов на футбол.

Продажа двухгодичной подписки на журналы.

Доходы, полученные в счет будущих периодов, классифицируются как:

28.

а. активы;

с. конрактивный счет уменьшение доходов;

обязательства.

31 декабря 2000 года компания «Гомез» составила отчет о прибылях и убытках и 29.

бухгалтерский баланс, при этом она не сделала три корректирующие записи. В неверно подготовленном отчете о прибылях и убытках была отражена чистая прибыль в размере $40,000. В бухгалтерском балансе вся сумма активов составила $120,000, обязательств – $50,000, а акционерного капитала –$70,000.

Информация по трем корректирующим записям:

1. На оборудование не была начислена амортизация в сумме $9,000.

2. Не выплачена и не отражена в учете заработная плата в размере $6,000 за последние два рабочих дня в декабре. Следующая выплата заработной платы 3. 1 декабря за два месяца вперед была оплачена аренда в размере $10,000. Вся сумма была отнесена в дебет счета «Расходы на аренду».

Заполните таблицу для корректировки данных, отраженных в финансовой отчетности (вычитаемые суммы заключайте в скобки) Сумма не отраженной в Скорректированные сальдо _ _ По состоянию на 31 декабря компания "Фиоре" располагала следующими 30.

данными для осуществления корректировок:

Заработаны доходы в сумме $600, оплаченные авансом.

Не выплачена заработная плата в сумме $500.

Истек период, в отношении которого оплачена аренда в сумме $450.

Были использованы материалы на сумму $350.

Заработаны доходы, по которым не выставлены счета, в сумме $750.

Не оплачены расходы на коммунальные услуги в сумме $200.

Начислены проценты в размере $150 по векселю к оплате.

Задание Для каждого из вышеуказанных пунктов укажите:

(а) 1. Вид корректировки (расходы будущих периодов, доходы, полученные в счет будущих периодов, начисленные доходы, начисленные расходы).

2. Корреспонденцию счетов (активы/обязательства, обязательства/ доходы и 3. Состояние сальдо до корректировки (занижено или завышено).

4. Корректирующую запись.

Чистая прибыль до вышеперечисленных корректировок составляла $16,500.

(б) Какой будет чистая прибыль после корректировок?

Подготовьте Ваш ответ в форме нижеследующей таблицы.

Поставьте рядом с каждым из нижеприведенных утверждений соответствующий 31.

Код

УТВЕРЖДЕНИЯ

1. Доходы еще не заработаны, а денежные средства уже поступили.

2. Остались расходные материалы, которые будут использованы в 3. Получены доходы в виде процентов, но они еще не заработаны.

4. Арендная плата еще не получена, но уже заработана.

5. Признаны расходы, но они еще не оплачены.

6. Заработаны доходы, которые еще не получены в денежном выражении.

7. Расходы пока еще не признаны, но уже произведены.

8. Признаны расходы по уплате процентов, но они еще не выплачены Каждую неделю в пятницу компания «Марш» выплачивает своим сотрудникам 32.

заработную плату в сумме $30,000 за пятидневную рабочую неделю.

Задание Покажите корректирующие записи, сделанные в конце года, исходя из того, (а) что 31 декабря – это среда.

Сделайте запись в журнале, отражающую выплату недельной заработной (б) платы в день выдачи зарплаты, который приходится на пятницу, 2 января Ответы 29.

Сумма не отраженной в учете:

30.

(а) будущих Обязательства / Обязательства завышены 2.Начисленные 3.Расходы 4.Расходы 5.Начисленные 6.Начисленные 7.Начисленные Чистая прибыль до корректировки 31.

32.

31 декабря Расходы на оплату труда ($30,000 x 3/5) Модуль Отдельные аспекты учета запасов При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать Главу 4. Запасы (МСФО 2) из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком.

Комментарии Отдельные аспекты бухгалтерского учета в торговых компаниях Торговая компания – организация, занимающаяся куплей-продажей товаров с целью извлечения прибыли. Торговые компании, покупающие и продающие товары непосредственно потребителям, называются предприятиями розничной торговли, а организации, продающие товары предприятиям розничной торговли, – предприятиями оптовой торговли. Основным источником доходов торговой компании является выручка от продаж. Расходы подразделяются на две категории:

(а) себестоимость проданных товаров и (б) операционные расходы. Разница между чистой выручкой от продажи товаров (за минусом возвращенных товаров и скидок при продаже) и себестоимостью проданных товаров называется валовой прибылью от продаж. Например, если выручка от продаж составляет 5,000 долларов США, а себестоимость проданных товаров – 3,000 долларов США, валовая прибыль составляет 2,000 долларов США, а рентабельность продаж - 40%. После расчета валовой прибыли из нее вычитаются операционные расходы и определяется чистая прибыль (или убыток). Операционные расходы – это затраты, имевшие место в процессе получения выручки от продаж (см. Иллюстрацию 3.3).

Виды запасов 1. Все товарные запасы отличаются двумя общими характеристиками: (а) они принадлежат торговой компании на праве собственности и (б) полностью готовы для продажи потребителям.

2. Запасы производственного предприятия обычно подразделяются на три a. готовая продукция, полностью готовая для продажи ;

b. незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полный производственный цикл;

c. сырье – запасы, подлежащие использованию в процессе производства.

Определение количества запасов 3. Определение количества запасов предусматривает проведение инвентаризации остатков товаров и (б) установление наличия права собственности на товары.

4. В процессе инвентаризации производится физический пересчет, взвешивание или измерение остатков товаров. При проведении инвентаризации в целях предотвращения ошибок необходимо соблюдать установленные процедуры внутреннего контроля.

5. В отношении товаров, находящихся в пути, право собственности устанавливается исходя из условий, определяющих порядок перехода права собственности:

a. если право собственности переходит в момент отгрузки, то покупатель становится собственником товаров с момента их передачи в распоряжение перевозчика (с момента перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки). В этом случае фрахт обычно оплачивает покупатель;

b. если право собственности переходит в пункте назначения, то продавец остается собственником товаров до момента их доставки покупателю. В этом случае фрахт, как правило, оплачивает продавец.

6. По договору консигнации лицо, на складе которого находятся товары (консигнатор), не является их собственником. Право собственности сохраняется за грузоотправителем (консигнантом) до реализации товаров покупателям. Товары, реализуемые на условиях консигнации, должны отражаться в составе запасов консигнанта, а не консигнатора.

Системы учета запасов 7. Для учета запасов может применяться один из двух следующих методов: (1) система непрерывного учета запасов или (2) система периодического учета Система периодического учета запасов 8. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров, как и в системе непрерывного учета, отражается на дату продажи. Однако на дату продажи товаров в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров. Вместо этого в конце отчетного периода производится инвентаризация для определения (1) себестоимости остатков товаров и (2) себестоимости товаров, проданных за отчетный период.

9. В рамках системы периодического учета запасов покупки товаров для последующей продажи отражаются на счете «Покупки». Если покупка производится за денежные средства, кредитуется счет «Денежные средства», а если покупка осуществляется в кредит, кредитуется счет «Кредиторская задолженность».

10. Если качество товаров не удовлетворяет принятым стандартам, покупатель может возвратить их и получить право на снижение цены покупки. Возврат и уценка купленных товаров отражаются по дебету счета «Кредиторская задолженность» или «Денежные средства» и кредиту счета «Возврат и уценка купленных товаров». «Возврат и уценка купленных товаров» является временным счетом, сальдо которого должно быть кредитовым.

11. Если оплата производится в течение периода действия скидки, величина скидки отражается по кредиту счета «Скидки при покупке». Так, если покупка осуществляется на условиях «2/10, n/30», покупатель получает скидку в размере 2% при условии оплаты всей суммы счета-фактуры в течение 10 дней. Если оплата по счету-фактуре не производится в течение периода действия скидки, хозяйственная операция отражается, как обычно, записью по дебету счета «Кредиторская задолженность» и кредиту счета «Денежные средства».

Себестоимость купленных товаров 12. При определении себестоимости купленных товаров (а) для расчета суммы «чистых покупок» из общей величины покупок вычитаются показатели, отраженные на контрсчетах покупок (т.е. на счетах «Возврат и уценка купленных товаров» и «Скидки при покупке»), и (б) затем к сумме «чистых покупок» добавляется фрахт, уплаченный при покупке (см. Иллюстрацию 3.2).

Себестоимость запасов 13. Себестоимость остатков товаров согласно методу периодического учета запасов определяется по результатам проведения инвентаризации.

Инвентаризация предусматривает:

a. физический пересчет остатков товаров в разрезе ассортиментных групп;

b. умножение стоимости единицы товара на оставшееся количество товара в разрезе ассортиментных групп;

c. определение общей стоимости остатков товаров путем суммирования стоимости каждой ассортиментной группы.

14. Себестоимость проданных товаров определяется двумя этапами:

a. для определения себестоимости товаров для продажи к себестоимости товаров на начало периода добавляется себестоимость купленных товаров;

b. из себестоимости товаров для продажи вычитается себестоимость товаров на конец периода (см. Иллюстрацию 3.2).

Метод сплошной идентификации 15. В рамках метода сплошной идентификации отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров.

a. Данный метод используется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно четко идентифицировать с момента покупки до момента продажи.

16. Отнесение стоимости запасов на себестоимость проданных товаров может осуществляться исходя из следующих допущений в отношении движения затрат: (а) списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО), (б) списание по себестоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО) или (в) списание по средней себестоимости ФИФО 17. Метод ФИФО основан на допущении, что в продажу сначала поступают первые по времени приобретения товары.

a. В рамках данного метода часто учитывается фактическое движение запасов b. Согласно данному методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок (см. Иллюстрацию 3.4) ЛИФО 18. Метод ЛИФО основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары.

a. В рамках данного метода редко учитывается фактическое движение запасов b. Согласно данному методу предполагается, что все товары, приобретенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу, независимо от даты их c. Согласно данному методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости первых закупок (см. Иллюстрацию 3.4).

Метод оценки по средней себестоимости 19. При использовании метода оценки по средней себестоимости исходят из однородного характера товаров для продажи.

a. В рамках данного метода стоимость запасов относится на себестоимость проданных товаров исходя из средневзвешенной стоимости товара.

b. Средневзвешенная стоимость товара рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи (см.

Иллюстрацию 3.4).

Влияние на показатели финансовой отчетности 20. В условиях роста цен использование метода ФИФО приводит к отражению максимальной чистой прибыли, ЛИФО – к минимальной, а метод оценки по средней себестоимости – к промежуточному показателю. В условиях падения цен все происходит наоборот.

21. Компании применяют различные методы исчисления стоимости запасов в силу следующих факторов:

a. влияние на показатели бухгалтерского баланса: стоимость запасов по методу ФИФО больше соответствует уровню текущих цен на рынке, чем по методу b. влияние на размер налогооблагаемой базы: в период инфляции использование метода ЛИФО приводит к максимальному снижению налогов на прибыль.

Влияние ошибок, совершенных при оценке запасов 22. Ниже рассматривается влияние ошибок, совершенных при оценке запасов, на показатели отчета о прибылях и убытках за текущий год:

Ошибка в оценке запасов Себестоимость проданных Занижена стоимость запасов на Завышена стоимость запасов на Занижена стоимость запасов на Завышена стоимость запасов на 23. Ошибки при оценке запасов на конец периода следующим образом сказываются на показателях бухгалтерского баланса:

Запасы на конец периода Активы Обязательства Акционерный капитал a. запасы, как правило, отражаются в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов сразу же после дебиторской задолженности, а себестоимость проданных товаров вычитается из выручки в отчете о прибылях и убытках.

b. следует раскрывать информацию об (1) основных видах запасов, (2) принципах бухгалтерского учета и (3) методе оценки запасов.

*Применение метода непрерывного учета запасов *25. В рамках системы непрерывного учета запасов ведется детальный учет затрат, связанных с приобретением и продажей каждой единицы товара, при этом обеспечивается непрерывное отражение информации об остатках каждого товара. В данной системе приобретение товаров для последующей реализации отражается на счете «Товарные запасы». Суммы на счете « Товарные запасы» уменьшаются с учетом скидок при покупке, возврата и уценки купленных товаров.

Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров (например, фрахт), увеличивают суммы на счете «Товарные запасы» (см. Иллюстрацию 3.1).

a. Согласно методу ФИФО стоимость остатков товаров, являющихся самыми первыми по времени приобретения на момент реализации, относится на себестоимость проданных товаров.

b. При использовании метода скользящей средней после каждой покупки рассчитывается новая средняя себестоимость как частное от деления общей стоимости товаров для продажи на количество оставшихся товаров.

c. Согласно методу ЛИФО стоимость товаров, являющихся самыми последними по времени приобретения на момент продажи, относится на себестоимость проданных товаров (см. Иллюстрацию 3.5).

НЕПРЕРЫВНОГО И ПЕРИОДИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ

ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В РАМКАХ СИСТЕМЫ

СРАВНЕНИЕ ПРОВОДОК В ЖУРНАЛЕ УЧЕТА

Фрахт, уплаченный Товарные запасы 14 июля Оплата по счетам с Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ КУПЛЕННЫХ ТОВАРОВ

Минус: Возврат и уценка купленных товаров $7,

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ

Себестоимость товаров для продажи 395, ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.

ПОКАЗАТЕЛИ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ТОРГОВОЙ

КОМПАНИИ, ИСПОЛЬЗУЮЩЕЙ МЕТОД ПЕРИОДИЧЕСКОГО

УЧЕТА ЗАПАСОВ

Чистая выручка = Чистая выручка от продажи Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль Операционные расходы Чистая прибыль ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАПАСОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

МЕТОДА ФИФО, ЛИФО И СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ СТОИМОСТИ

В РАМКАХ ПЕРИОДИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАПАСОВ

Компания предоставила следующую информацию за год:

Запасы товаров на 31 декабря составляют 110 единиц.

Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода, используя метод ФИФО, ЛИФО и средневзвешенной стоимости.

МИНУС: Запасы на конец периода (ФИФО) Даты: Количество х Стоимость единицы МИНУС: Запасы на конец периода (ЛИФО) Даты: Количество х Стоимость единицы МИНУС: Запасы на конец периода (Средневзвешенная стоимость) Общая стоимость / Количество= Себестоимость единицы продукции ИЛЛЮСТРАЦИЯ 3.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАПАСОВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА С

ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДОВ ФИФО, ЛИФО И СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ

СТОИМОСТИ

Компания предоставила следующие данные:

110 единиц товаров были проданы 25 мая, 90 единиц – 11 августа.

Определите себестоимость запасов на конец периода с использованием методов ФИФО, ЛИФО и средневзвешенной стоимости в рамках системы непрерывного учета затрат.

СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ СТОИМОСТЬ

* $2,310/150=15. **$2,366/140=16. Модуль 3. Вопросы и ответы Вопросы Согласно методу непрерывного учета запасов себестоимость проданных товаров отражается:

ежедневно;

ежемесячно;

при каждой продаже.

Фрахт, уплаченный продавцом при продаже товаров, приведет к увеличению:

коммерческих расходов покупателя;

операционных расходов продавца;

себестоимости проданных товаров, отраженной в отчетности продавца;

сальдо по контрсчету учета выручки продавца.

3. Валовая прибыль торгового предприятия представляет собой разницу между чистой выручкой и:

операционными расходами;

себестоимостью проданных товаров;

скидками при продаже;

себестоимостью товаров для продажи.

4. Если чистая выручка компании составляет $500,000, а себестоимость проданных товаров $300,000, то рентабельность продаж равна:

Компания показывает следующие сальдо по счетам:

Продажи $1,000, Возврат и уценка проданных товаров $175, Себестоимость проданных товаров $ 600, Какова рентабельность продаж?

6. Товарные запасы отражаются:

в составе основных средств в бухгалтерском балансе;

как прочие расходы в отчете о прибылях и убытках;

в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе;

в бухгалтерском балансе по цене, по которой товары могут быть проданы.

7. На производственных предприятиях запасы, полностью готовые для продажи, называются:

запасами сырья;

запасами незавершенного производства;

запасами готовой продукции;

запасы материалов на складе.

8. Фактором, определяющим включение того или иного товара в состав запасов при инвентаризации, является:

его физическое наличие;

право собственности на данный товар;

профессиональное суждение менеджеров;

факт оплаты или неоплаты цены покупки.

Если право собственности на товары переходит в пункте назначения, это означает право собственности на товары сохраняется за продавцом до момента их доставки;

покупатель обладает правом собственности на товары до момента их доставки;

транспортная компания обладает правом собственности на товары в период их нахождения в пути;

право собственности на товары не принадлежит ни одной из сторон до момента доставки товаров.

По договору консигнации:

10.

грузоотправитель (консигнант) обладает правом собственности на товары до момента их реализации;

грузоотправитель (консигнант) обладает правом собственности на товары до момента их отгрузки консигнатору;

консигнатор получает право собственности на товар в момент поступления товаров в его распоряжение;

товары, реализуемые на условиях консигнации, включаются в состав запасов консигнатора.

Стоимость фрахта, уплаченного при покупке:

11.

приводит к увеличению себестоимости приобретенного товара;

является контрсчетом по отношению к счету покупки;

является постоянным счетом;

обычно имеет кредитовое сальдо.

Сумма чистых покупок и фрахта, уплаченного при покупке, представляет собой:

12.

себестоимость проданных товаров;

себестоимость товаров для продажи;

себестоимость купленных товаров;

себестоимость всех товаров, имеющихся в наличии для продажи.

Себестоимость запасов на начало периода плюс себестоимость купленных товаров 13.

себестоимости проданных товаров;

себестоимости товаров для продажи;

чистым покупкам;

себестоимости всех купленных товаров.

Ниже представлено сальдо по счетам компании «Вест»:

14.

Возврат и уценка проданных товаров 4, Себестоимость товаров, приобретенных за период, равна:

a. $32, b. $29, c. $31, d. $27, 15. Себестоимость проданных товаров рассчитывается следующим образом:

a. себестоимость запасов на начало периода - себестоимость купленных товаров + себестоимость запасов на конец периода;

b. продажи - себестоимость купленных товаров + себестоимость запасов на начало периода - себестоимость запасов на конец периода;

c. продажи + валовая прибыль - себестоимость запасов на конец периода + себестоимость запасов на начало периода;

d. себестоимость запасов на начало периода + себестоимость купленных товаров - себестоимость запасов на конец периода.

Вновь созданная компания приобрела три партии товаров. Cтоимость первой 16.

партии составила $80; стоимость второй партии - $95; стоимость третьей партии - $85. Две партии товаров были проданы за $250. При использовании метода ФИФО валовая прибыль за период составила:

Учет запасов по методу ЛИФО предполагает, что себестоимость последних по 17.

времени приобретения товаров:

должна быть в последнюю очередь отнесена на себестоимость проданных товаров;

должна быть в первую очередь отнесена на себестоимость запасов на конец периода;

должна быть в первую очередь отнесена на себестоимость проданных товаров;

не должна быть отнесена ни на себестоимость проданных товаров, ни на себестоимость запасов на конец периода.

18-20. Вновь созданная компания закупила в июне четыре партии товаров:

30 июня по результатам инвентаризации было установлено, что остаток запасов составил 200 единиц.

18. Себестоимость запасов на 30 июня, рассчитанная по методу ЛИФО, составляет:

a. $1, c. $2, d. $3, 19. Себестоимость проданных товаров на 30 июня, рассчитанная по методу ФИФО, составляет:

a. $1, b. $2, c. $2, d. $3, Себестоимость запасов на 30 июня, рассчитанная по методу средневзвешенной 20.

себестоимости, составляет:

a. $4, b. $3, d. $1, 21. В отчетности двух компаний отражена одинаковая себестоимость товаров для продажи, при этом используются различные методы оценки запасов. Если в течение отчетного периода цена на товары возросла, у компании применяющей:

метод ЛИФО, себестоимость запасов на конец периода будет наибольшей;

метод ФИФО, себестоимость проданных товаров будет наибольшей;

метод ФИФО, себестоимость запасов на конец периода будет наибольшей;

метод ЛИФО, себестоимость проданных товаров будет наименьшей.

22. Для оценки запасов применяется метод сплошной идентификации в случае, когда:

a. невозможно установить фактическое движение единиц запасов;

b. компания реализует большие объемы однородных товаров, имеющих относительно низкую себестоимость;

c. компания реализует большие объемы разнородных товаров, имеющих относительно низкую себестоимость;

d. компания продает ограниченное количество единиц дорогостоящих товаров.

23. Ошибка при проведении инвентаризации запасов привела к завышению себестоимости запасов на конец периода на $10,000. В результате этой ошибки в текущем периоде:

Себестоимость проданных товаров Чистая прибыль 24. Если себестоимость запасов на начало периода занижена на $10,000, то в результате такой ошибки в текущем периоде:

Себестоимость проданных товаров Чистая прибыль 25. Компания «Лэднер» применяет метод периодического учета запасов и использует следующую информацию о запасах:

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря остаток запасов составил 350 единиц.

Задание Ответьте на следующие вопросы, подтвердив свои ответы расчетами:

1. Если компания применяет метод ФИФО, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составляет $_.

2. Если компания применяет метод средней себестоимости, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составляет $_.

3. Если компания применяет метод ЛИФО, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составляет $_.

4. Определите разницу между прибылью, рассчитанной с использованием метода ФИФО, и прибылью, рассчитанной с использованием метода ЛИФО.

Прибыль по ФИФО выше или ниже, чем по ЛИФО?

Компания «Зиммер» использует метод периодического учета запасов. Ниже 26.

представлена информация в отношении запасов компании по состоянию на 1 октября Запасы на начало периода 400 единиц по $10.00 =$ 4, Остаток запасов по состоянию на 31 октября составил 500 единиц.

Задание Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с методом Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с методом средневзвешенной стоимости.

Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с методом 27. Компания «Блюстим» представила следующую информацию о себестоимости товаров, проданных за последние три года:

Чистая прибыль за 1999, 2000 и 2001 гг. составила, соответственно, $80,000, $75,000 и $65,000.

Поскольку чистая прибыль в течение данного периода неуклонно снижалась, г-н Блюстим воспользовался услугами аудитора, чтобы выяснить причины снижения прибыли.

Аудитор установил следующее:

В 1999 г. не были отражены покупки на сумму $20,000.

По состоянию на 31 декабря 1999 г. себестоимость запасов должна была составить $23,000.

В состав запасов на конец 2000 г. были включены товары стоимостью $4,000, приобретенные на условиях перехода права собственности в пункте назначения и находившиеся в пути по состоянию на конец года.

В состав запасов на конец 2001 г. не были включены товары стоимостью $3,000, отгруженные компании «Розвел Пламинг» 29 декабря на условиях перехода права собственности в момент отгрузки. По состоянию на конец года товары находились в пути.

Скорректируйте чистую прибыль за каждый год. (Приведите все расчеты.) Компания «Силас» применяет метод непрерывного учета запасов и метод ЛИФО.

28.

Ниже ипредставлена информация за май:

Рассчитайте себестоимость проданных товаров и себестоимость запасов на конец 29. Компания «Стоун» применяет метод непрерывного учета запасов. В марте компания совершила следующие операции купли-продажи:

На основе представленной выше информации рассчитайте себестоимость товаров, проданных в марте, и себестоимость запасов по состоянию на 31 марта, в соответствии с методом ФИФО (а) и ЛИФО (b).

30. Рассчитайте себестоимость запасов на конец периода в соответствии с каждым из нижеуказанных методов, используя следующую информацию об операциях куплипродажи, совершенных в течение года.

Метод средней себестоимости $_ 31. Отчет о прибылях и убытках компании «Энгл» включает следующие статьи:

Задание Используя вышеприведенные показатели, рассчитайте:

a) себестоимость проданных товаров;

b) себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи;

c) себестоимость запасов на конец периода.

32. Компания «Хансен» применяет метод периодического учета запасов и представляет следующую информацию:

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря остаток запасов составил 50 единиц.

Задание Ответьте на следующие вопросы, подтвердив свои ответы расчетами.

1. При применении метода ФИФО, себестоимость запасов по состоянию на декабря составит $_.

2. При применении метода средневзвешенной себестоимости, себестоимость запасов по состоянию на 31 декабря составит $_.

3. При применении метода ЛИФО, себестоимость запасов по состоянию на декабря составит $_.

4. При применении метода ФИФО, себестоимость проданных товаров по состоянию на 31 декабря составит $_.

Ответы 25. (20 мин.) Метод ФИФО: Себестоимость запасов на конец периода составляет $2, Метод средней себестоимости: Себестоимость запасов на конец периода составляет $2,170 $6,200/1,000 = $6.20 за единицу запасов х Метод ЛИФО: Себестоимость запасов на конец периода составляет да Метод ФИФО: Себестоимость проданных товаров $3, Метод ЛИФО: Себестоимость проданных товаров $4, Прибыль, рассчитанная с использованием метода ФИФО, больше на $1,100 по сравнению с прибылью, рассчитанной с использованием метода ЛИФО.

26. (20 мин.) 24 октября 200 единиц по $11.60= $2, 16 октября 300 единиц по 10.80 = 3. 2. Метод средней себестоимости:

$21,120 / 2,000 единиц запасов = $10. 500 единиц запасов х $10.56 = $5, 1 октября 400 единиц по $10.00= $4, 8 октября 100 единиц по 10.40= 1, 27.

Себестоимость купленных товаров (1) 70,000 55,000 (4) 73, товаров до корректировки проданных товаров после (2) Плюс запасы на конец периода $5, (3) Минус запасы на конец периода $4, (4) Плюс запасы на конец периода $3, 28. (10 мин.) Себестоимость проданных товаров составляет $450:

Себестоимость запасов на конец периода составляет 350:

29. (20 мин.) Себестоимость проданных товаров в марте = $16,400 ($3,500 + $4,500 + $8,400) Запасы по состоянию на 31 марта =$8, 16марта Себестоимость проданных товаров за марте = $17,950 ($4,100 + $5,200 + $8,650) Запасы по состоянию на 31 марта = $6, 30. (10 мин.) a) $ 1,050 [($3,150/600) х 200] b) $ 1,200 (200 х $6) c) $750 [(150х$3) + (50х$6)] 31. (15 мин.) Чистые продажи - Себестоимость проданных товаров = Валовая прибыль (а) Себестоимость товаров для продажи - запасы на конец периода = (c) Себестоимость проданных товаров 32. (15 мин.) Метод средней себестоимости:

Модуль Основные средства и нематериальные активы При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:

Глава 12. Основные средства (МСФО 16 ) Глава 34. Нематериальные активы (МСФО 38) Комментарии Основные средства 1. Основные средства (см. Иллюстрацию 4.1) - материальные ресурсы не предназначенные для продажи, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности в течение более одного периода. Примерами отдельных групп основных средств могут быть: (а) земля, (б) объекты благоустройства территории, (в) здания и (г) оборудование.

Стоимость основных средств 2. В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

a. В первоначальную стоимость входят все неизбежные затраты, связанные с (1) приобретением актива и (2) его подготовкой к использованию по предназначению.

b. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов.

c. Первоначальная стоимость определяется либо, исходя из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки, либо на основании денежной оценки, когда оплата полностью или частично производится неденежными средствами.

d. Денежная оценка, как правило, совпадает со справедливой стоимостью актива, переданного, организацией, скорректированной на сумму денежных средств, если таковые были переданы или получены в процессе 3. В первоначальную стоимость земли входят (а) цена покупки в денежном выражении, (б) затраты на оформление сделки (титульные сборы и вознаграждение юристам), (в) комиссионные агентам по недвижимости и (г) начисленные налоги на имущество и прочие залоговые обязательства, которые принимает на себя покупатель. Все неизбежные затраты, связанные с подготовкой земли к использованию по предназначению, относятся в дебет счета «Земля», или в дебет счета «Объекты благоустройства».

4. В первоначальную стоимость объектов благоустройства территории входят все затраты, связанные с их подготовкой к использованию по предназначению (например, стоимость новой автостоянки, ограждения, освещения).

5. В первоначальную стоимость зданий входят все неизбежные затраты, связанные с покупкой или строительством здания:

a. В случае покупки здания к таким затратам относятся цена покупки, затраты на оформление сделки и комиссионные агентам по недвижимости.

b. Затраты, связанные с подготовкой здания к использованию по предназначению, включают расходы по модернизации, установке коммуникаций и необходимых покрытий.

c. При строительстве нового здания в его первоначальную стоимость входят стоимость контракта, затраты на подготовку строительной площадки, вознаграждение архитекторам, затраты на оформление разрешения на строительство и прочие аналогичные затраты (проценты, выплачиваемые в ходе строительства, следует относить на расходы, за исключением случаев когда они капитализируются в соответствии с альтернативным порядком учета, допускаемым МСФО 23).

6. В первоначальную стоимость оборудования входят цена покупки в денежном выражении, налоги с продаж, фрахт и затраты на страхование при транспортировке груза, уплаченные покупателем. Первоначальная стоимость включает все неизбежные затраты, связанные с монтажом, установкой и испытанием оборудования. Периодические затраты (такие как лицензионные сборы и страховые взносы, понесенные после приобретения оборудования) относятся на расходы по мере их возникновения.

Амортизация основных средств (см. Иллюстрации 4.2, 4.3, 4.4, 4.5) Амортизация - систематическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования.

a. Периодическое списание стоимости актива позволяет обеспечить соответствие расходов и доходов.

b. В течение срока службы актива его полезность может снижаться из-за физического или морального износа.

c. Начисление амортизации не приводит к накоплению денежных средств в объеме, позволяющем осуществить замену актива.

При расчете амортизации используются три показателя: (1) первоначальная стоимость, (2) срок полезного использования и (3) ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость равна сумме денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

9. В качестве примеров методов начисления амортизации можно привести три наиболее распространенных метода: (а) линейный метод, (б) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции и (в) метод уменьшаемого остатка.

a. В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих методов.

b. Выбирая метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности.

c. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно из года в год.

Линейный метод (см. Иллюстрацию 4.2) 10. Согласно линейному методу годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива.

a. Формула расчета годовых амортизационных отчислений:

Амортизируемая стоимость Срок полезного использования (лет) = Годовая сумма амортизационных отчислений b. Для иллюстрации расчетов предположим, что 1 января фирма «Benson Company» купила грузовик за $11,000. Оценочная ликвидационная стоимость грузовика по прошествии четырех лет полезного использования составляет $1,000. Амортизационные отчисления за год составляют $2,500 [($11,000-$1,000)/ 4].

c. На практике линейный метод получил наибольшее распространение.

d. Данный метод прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования.

Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции (см. Иллюстрацию 4.3) 11. Согласно методу начисления амортизации пропорционально объему продукции срок службы представляется в виде ожидаемого объема производства, а не периода времени.

a. Формулы расчета амортизационных отчислений:

(1) Амортизируемая стоимость Ожидаемый объем производства = Амортизируемая стоимость на единицу продукции (2) Амортизируемая стоимость на единицу продукции X Объем производства за год = Годовая сумма амортизационных отчислений b. Для иллюстрации расчетов предположим, что фирма «Benson Company»

рассчитывает, что пробег грузовика, приобретенного в п. 10 (b), составит 100,000 миль. Пробег за первый год составляет 30,000 миль.

Амортизационные отчисления за первый год составят $3,000.

(1) 10,000 100,000 = $0.10 за 1 милю (2) $0.10х30,000=$3, c. При использовании данного метода основная сложность нередко связана с расчетом ожидаемого объема продукции.

d. Когда производительность актива существенно меняется в различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов.

Метод уменьшаемого остатка (см. Иллюстрацию 4.4) 12. При использовании метода уменьшаемого остатка сумма годовых амортизационных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока полезного использования актива.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Остаточная стоимость на начало года X Норма амортизации = Годовая сумма b. Для иллюстрации расчетов предположим, что фирма «Benson Company»

использует коэффициент, в два раза превышающий норму амортизации при линейном методе (метод двойного уменьшения остатка).

Амортизационные отчисления за первый год составят $5,500 ($11,000X50%).

c. В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все меньше.

d. Данный метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более высокий уровень амортизации, начисляемой в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый метод для активов, характеризующихся быстрым моральным устареванием в связи с научнотехническим прогрессом (компьютеры, средства телекоммуникаций и т.д.).

Пересмотр суммы амортизационных отчислений 13. Если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или отстает от суммы годовых амортизационных отчислений, следует изменить величину амортизации, подлежащей периодическому начислению.

a. При изменении величины амортизации (1) не корректируется амортизация, признанная в предыдущие периоды, и (2) пересматриваются амортизационные отчисления, относящиеся к текущему и будущим периодам.

b. Для определения новой величины годовых амортизационных отчислений амортизируемую стоимость (по состоянию на момент пересмотра амортизационных отчислений) следует поделить на оставшийся срок полезного использования.

Затраты, производимые в течение срока полезного использования (см. Иллюстрацию 4.6) 14. Текущий ремонт - затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии и обеспечение их функционирования в пределах ожидаемого срока полезного использования. Затраты на текущий ремонт отражаются по дебету счета «Расходы на ремонт» по мере возникновения, и их обычно относят к текущим расходами.

15. Затраты на модернизацию и реконструкцию - затраты, направленные на повышение эффективности эксплуатации, увеличение производственной мощности или продление срока полезного использования основных средств.

Как правило, данные затраты являются существенными, производятся нечасто, и их обычно относят к капитальным затратам.

Выбытие основных средств (см. Иллюстрации 4.7, 4.8, 4.9) 16. Выбытие основных средств может осуществляться путем (а) списания, (б) продажи или (в) обмена.

17. При выбытии объекта основных средств необходимо определить его остаточную стоимость.

a. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.

b. Затем остаточная стоимость списывается путем дебетования счета «Накопленная амортизация» на сумму амортизации, начисленной вплоть до даты выбытия, и кредитования счета активов на величину первоначальной стоимости данного объекта основных средств.

Списание основных средств (см. Иллюстрацию 4.7) 18. При учете выбытия, осуществляемого путем списания, a. производится запись по дебету счета «Накопленная амортизация» и кредиту счета по учету основных средств, если речь идет о полностью списанном активе;

b. имеет место убыток от выбытия неполностью списанного актива в случае, если полученные средства, предусмотренные в качестве ликвидационной стоимости, меньше остаточной стоимости;

c. убыток от выбытия отражается в разделе «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Продажа основных средств или их выбытие путем обмена на актив другого типа (см. Иллюстрацию 4.8) 19. При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа (порядок учета обмена аналогичных активов см. в п.20), остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи.

a. Если выручка от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в разделе «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.

b. Если выручка от продажи или обмена меньше остаточной стоимости актива, имеет место убыток от выбытия, отражаемый в разделе «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Обмен аналогичными основными средствами (см. Иллюстрацию 4.9) 20. В результате обмена аналогичными активами новый актив выполняет те самые функции, что и старый и имеет примерно такую же справедливую стоимость. При обмене аналогичными активами обычно не признается прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частичное списание стоимости переданного актива на убыток, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости.

Нематериальные активы 21. Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической субстанции, которыми организация владеет в целях использования в производстве или поставке товаров и услуг, передачи в аренду, или в административных целях. К нематериальным активам относятся, в том числе, права, привилегии и конкурентные преимущества, возникающие в связи с правом собственности на активы с длительным сроком службы.

Нематериальные активы могут появляться при покупке других компаний и заключении монополистических соглашений, направленных на ограничение конкуренции.

22. Можно провести параллель между учетом нематериальных активов и учетом основных средств. Нематериальные активы (а) отражаются по первоначальной стоимости, (б) в течение срока полезного использования осуществляется систематическое и экономически обоснованное списание стоимости активов на расходы, (в) при выбытии списывается остаточная стоимость и отражается прибыль или убыток (если таковые имеются).

23. Отличия между учетом нематериальных активов и учетом основных средств заключаются в следующем:

a. для отражения амортизации дебетуется счет «Амортизация нематриальных активов» и кредитуется счет по учету того или иного нематериального актива;

b. как правило, используется линейный метод Патенты 24. Патент - эксклюзивное право, выдаваемое государственным бюро патентов и позволяющее обладателю осуществлять производство, продажу и прочий контроль над своим изобретением в течение определенного срока со дня получения патента.

a. Первоначальной стоимостью патента является сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных при приобретении патента.

b. Судебные издержки, понесенные при успешной защите прав собственности на патент, аккумулируются на счете «Патент» и подлежат амортизации в течение оставшегося срока полезного использования патента.

c. Первоначальная стоимость патента подлежит амортизации в течение меньшего из двух периодов: срока действия патента, установленного законодательством, или срока его полезного использования.

Авторские права 25. Авторские права выдаются государством и позволяют обладателю на эксклюзивной основе осуществлять воспроизводство и продажу произведений искусства или публикаций.