«Н.Д. Бровкина Международные стандарты финансовой отчетности Учебное пособие Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры Аудит и контроль Финансового университета при Правительстве РФ. Практикующий аудитор ...»

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2012

Н.Д. Бровкина

Международные стандарты финансовой отчетности

Учебное пособие

Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры "Аудит

и контроль" Финансового университета при Правительстве РФ.

Практикующий аудитор (аттестат Министерства финансов с 1994 года). Имеет многолетний опыт работы по трансформации отчетности компаний в формат МСФО и аудиторских проверок отчетности в формате МСФО.

Квалификация по МСФО: DipIFRS(rus) (2004 г.). Ведет учебные занятия по изучению МСФО с 1995 года. Автор учебников, учебных пособий и статей по вопросам аудита и МСФО.

Аннотация Учебное пособие предназначено для подготовки к экзаменам на знание положений МСФО, проводимым в форме электронного тестирования. Составлено на основе программ проведения квалификационных экзаменов аудиторов ЕАК России, в том числе проведения экзамена в упрощенном порядке.

В учебном пособии излагается сущность международных стандартов и приводятся тренировочные тесты. Значительное внимание уделено вопросам учета финансовых инструментов. Пособие охватывает только основные положения и не предназначено для изучения полного текста международных стандартов.

Изложение материала рассчитано на лиц, имеющих опыт работы с российской отчетностью. Во многих случаях делается ссылка "аналогично РСБУ", без детального рассмотрения вопроса.

Программы различных экзаменов, полного и упрощенного (банковский и небанковский учет) включают различный перечень МСФО, знание которых требуется для сдачи экзамена. Рекомендуется сверить содержание пособия с программой экзамена, чтобы не изучать отдельные разделы, не входящие в конкретную программу.

Пособие может использоваться для подготовки по программе квалификационных экзаменов профессиональных бухгалтеров ИПБ России, других аналогичных программ.

Не предназначено для подготовки к экзамену по программе DipIFRS(rus), но может использоваться в качестве дополнительного материала для усвоения основных положений МСФО.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Оглавление

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

ГЛАВА 1. ПРИЗНАНИЕ, ОЦЕНКА И ОТРАЖЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОТДЕЛЬНЫХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Обесценение активов (МСФО (IAS) 36). Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы (МСФО (IAS) 37). Основные средства (МСФО (IAS) 16). Инвестиционная собственность (МСФО (IAS) 40). Аренда (МСФО (IAS) 17). Долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5). Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38). Вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19). Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО (IAS) 26). Платежи, основанные на акциях (МСФО (IFRS) 2). Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7). Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых результатов. (МСФО (IAS) 18). Отложенный налог на прибыль (МСФО (IAS) 12). Прибыль на акцию (МСФО (IAS) 33). Запасы (МСФО (IAS) 2). Сельское хозяйство (МСФО (IAS) 41). Затраты по займам (МСФО (IAS) 23). Договоры страхования (МСФО (IFRS) 4). Отражение в отчетности договоров строительного подряда (МСФО (IAS) 11).

ГЛАВА 2. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Состав финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IFRS) 8). Раскрытие и классификация отдельных компонентов отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 7). Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО (IAS) 8). "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Отражение в отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (МСФО (IAS) 21).

ГЛАВА 3. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Консолидированная и индивидуальная отчетность (МСФО (IAS) 27, ПКИ (SIC) 12). "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Введение в МСФО Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) – это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из:

(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и (c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям Международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). здаваемые стандарты под названием IFRS.

Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (Board of the International Accounting Standards Committee) с 1973 по 2001 год разрабатывал стандарты под названием IAS — International Accounting Standards. На русский язык IAS переводилось как МСФО или МСБУ.

С 2001 Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был переименован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) и разрабатываемые им стандарты называются IFRS — International Financial Reporting Standards. На русский язык IFRS переводится как МСФО. Нумерация стандартов была начата заново. Поэтому говоря об МСФО 1 уточняют, какой стандарт имели ввиду IAS 1 или IFRS 1.

Аналогично с разъяснениями: до 2001 года они назывались ПКР (SIC) — Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР), с 2001 -КРМФО (IFRIC) — International Financial Reporting Interpretations Committee.

Разъяснения от Комитета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО).

Англоязычный сайт IASB: www.iasb.org или www.ifrs.org. Для получения доступа к текстам МСФО требуется пользовательская регистрация. Доступ бесплатный.

На сайте представлены:

IFRS IFRIC SIC

Preface

Некоторые IAS и SIC утратили силу, поэтому нумерация не сплошная.

Preface (Предисловие) и Framework (Концептуальные основы) в состав МСФО не входят. Но в некоторых стандартах присутствуют ссылки на содержание данных документов.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., На русском языке тексты МСФО утверждены приказом Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации". Текст доступен на сайте Министерства финансов РФ, в системе Консультант плюс и т.д.

На территории Российской Федерации введены следующие Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности:

1) IAS 1 "Представление финансовой отчетности" (приложение № 1);

2) IAS 2 "Запасы" (приложение № 2);

3) IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (приложение № 3);

4) IAS 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (приложение № 4);

5) IAS 10 "События после окончания отчетного периода" (приложение № 5);

6) IAS 11 "Договоры на строительство" (приложение № 6);

IFRS 9 и далее обязательны для применения с отчетности за 2013 год в программу сдачи экзаменов в 2012 году не входят.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 7) IAS 12 "Налоги на прибыль" (приложение № 7);

8) IAS 16 "Основные средства" (приложение № 8);

9) IAS 17 "Аренда" (приложение № 9);

10) IAS 18 "Выручка" (приложение № 10);

11) IAS 19 "Вознаграждения работникам" (приложение № 11);

12) IAS 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (приложение № 12);

13) IAS 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (приложение № 13);

14) IAS 23 "Затраты по займам" (приложение № 14);

15) IAS 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (приложение № 15);

16) IAS 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" (приложение № 16);

17) IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (приложение № 17);

18) IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" (приложение № 18);

19) IAS 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение № 19);

20) IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве" (приложение № 20);

21) IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (приложение № 21);

22) IAS 33 "Прибыль на акцию" (приложение № 22);

23) IAS 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (приложение № 23);

24) IAS 36 "Обесценение активов" (приложение № 24);

25) IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (приложение № 25);

26) IAS 38 "Нематериальные активы" (приложение № 26);

27) IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (приложение № 27);

28) IAS 40 "Инвестиционное имущество" (приложение № 28);

29) IAS 41 "Сельское хозяйство" (приложение № 29);

30) IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (приложение № 30);

31) IFRS 2 "Платеж, основанный на акциях" (приложение № 31);

32) IFRS 3 "Объединения бизнеса" (приложение № 32);

33) IFRS 4 "Договоры страхования" (приложение № 33);

34) IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (приложение № 34);

35) IFRS 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (приложение № 35);

36) IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (приложение № 36);

37) IFRS 8 "Операционные сегменты" (приложение № 37);

38) Разъяснение ПКР (SIC) 7 "Введение Евро" (приложение № 38);

39) Разъяснение ПКР (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" (приложение № 39);

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 40) Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения" (приложение № 40);

41) Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" (приложение № 41);

42) Разъяснение ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" (приложение № 42);

43) Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров" (приложение № 43);

44) Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды" (приложение № 44);

45) Разъяснение ПКР (SIC) 29 "Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение № 45);

46) Разъяснение ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" (приложение № 46);

47) Разъяснение ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (приложение № 47);

48) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах" (приложение № 48);

49) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты" (приложение № 49);

50) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков договора аренды" (приложение № 50);

51) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации" (приложение № 51);

52) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования" (приложение № 52);

53) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 "Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение № 53);

54) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов" (приложение № 54);

55) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" (приложение № 55);

56) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение № 56);

57) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов" (приложение № 57);

58) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" (приложение № 58);

59) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" (приложение № 59);

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 60) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" (приложение № 60);

61) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов в пользу собственников" (приложение № 61);

62) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (приложение № 62);

63) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (приложение № 63).

Учить наизусть номера и названия МСФО не требуется. В тесте или вопросе указан номер и/или название стандарта, или можно определить применимый МСФО из содержания.

Рассмотрим основные отличия МСФО от РСБУ:

1) приоритет экономического содержания над юридической формой В РСБУ также заявлен данный принцип, но его практическое применение крайне редкое явления. Реализация принципа предполагает пересмотр для целей составления отчетности условий договора. Например, заключен договор лизинга, но с экономической точки зрения это договор не является лизингом, значит в отчетности он должен быть отражен в соответствии с экономической сущностью, а не юридической формой договора.

Другой пример. Акции и облигации имеют различный порядок учета. Для целей МСФО квалификация основывается на сути налагаемых договором обязанностей, а не на его юридической форме. Это значит, что, например, привилегированные акции с гарантированными дивидендами и подлежащие погашению, подобны облигациям, следовательно, учитываются как облигации, даже если с юридической точки зрения это акции.

2) использование в МСФО концепции "контроль, риски и преимущества", а не концепции права собственности как в РСБУ По сути является развитием первого отличия. Концепция учета на базе права собственности является наиболее древней и происходит от римского права, когда правом голоса обладал только человек имеющий имущества на определенную сумму. Концепция права собственности была заложена затем в основу учета европейских стран, и пришла в Россию вместе с немецкой системой бухгалтерского учета.

В начале ХХ века в учете появилась новая концепция -"контроль, риски и преимущества", больше соответствующая модели бизнеса - неважно, чем ты юридически владеешь, главное - как ты делаешь деньги. Поэтому право собственности отошла на второй план.

Поскольку в этот момент СССР был практически изолирован, к 1990 годах страны запада и мы оказались в концептуально разных системах учета.

Выступая на одном из Конгрессов бухгалтеров, руководитель департамента бухучета Минфина сказал: "Российского бухгалтера прежде всего интересует вопрос права собственности, т.к. он с этим связывает составление баланса. Например, у организации есть склад, он уже не действует, его решено снести. Наш бухгалтер будет держат его на балансе пока не оформят все бумаги по его сносу. По МСФО склад необходимо списать с баланса в тот момент, когда он перестал приносить экономические выгоды, не дожидаясь юридического оформления процесса.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Также поражает тяга наших бухгалтеров к идентификации данных бухучета и всяких реестров и кадастров. Это ведь совершенно разные документы, и предназначены для совершенно разных целей".

Перевод российской практики на западный образец очень сложный процесс, например, есть исторические особенности судопроизводства, когда данные бухучета являются доказательствами собственности и т.д. Но некоторые подвижки в этом вопросе несомненно есть.

Рассмотрим пример различий в признании выручки:

РСБУ МСФО

Выручка признается когда к покупателю Выручка признается когда покупателю перешло юридическое право собственности переданы контроль, риски и преимущества Пример. У компании есть ценные бумаги. Она продает их банку за 100 рублей с обязательством выкупить их через 6 месяцев за 106 рублей (сделка РЕПО).

По РСБУ будет отражена выручка от реализации ценных бумаг.

МСФО требует рассмотреть передал ли продавец риски и преимущества покупателю.

Если ценные бумаги упадут в цене до 50 рублей - мы несем риски, потому что обязаны их выкупить за 106 рублей, если бумаги вырастут в цене до 200 -мы обладаем преимуществами, так как можем их выкупить всего за 106 рублей. Выручка в МСФО не признается, операция отражается как получение кредита под залог ценных бумаг.

3) дисконтирование денежных потоков.

Поскольку данная модель не применяется в РСБУ, рассмотрим ее подробнее.

Дисконтирование представляет собой математически модель учета сложных процентов (процент на процент).

Если мы положим на депозит 100 рублей под 10% годовых на 2 года мы получим:

1-й год: 100 рублей+10%=110 рублей 2-й год: 110 рублей+10%=121 рубль.

В модели используется: текущая стоимость (100 рублей), ставка дисконтирования (10%), период (2 года), будущая стоимость (121 рубль).

Можно сказать что дисконтированная (приведенная, текущая) стоимость 121 рубля по ставке 10% и периоде дисконтирования 2 года составляет 100 рублей.

С экономической точки зрения дисконтирования отражает изменение стоимости денег во времени: 100 тысяч сейчас и 100 тысяч через 3 года - это совершенно разные деньги с различной покупательной способностью.

В СССР инфляции практически не было, деньги в течении 3 лет почти не изменялись и потребности выявлять их изменение во времени не было.

Модель дисконтирования по МСФО - если платеж отложен на будущее (как правило, свыше года) надо выявить стоимость сделки в текущих деньгах:

• если текущая стоимость неизвестна, необходимо использовать рыночную ставку по аналогичным финансовым инструментам (например, кредит на ту же сумму, такой же период, с таким же обеспечением). Значительный массив информации такого рода размещен на сайте Центрального Банка России. Например, вам нужно заплатить через 3 года 1 млн. Средняя ставка "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., по депозиту такой суммы на такой период -6%. Вам нужно узнать сколько денег Вам сейчас нужно положить на 6% депозит, чтобы с учетом сложных процентов через 3 года вы получили на руки 1 млн. рублей. 1 млн. делим на 1,06 в третьей степени получаем 839 619 рублей - это дисконтированная налогообложения и отражает текущие рыночные оценки:

(a) временной стоимости денег; и (b) рисков, характерных для данного актива, и по которым не производилась корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.

Выбор ставки дисконтирования - самая большая загадка МСФО. На экзаменах нет вопросов практического выбора ставки. Теория (правила) выбора будут рассмотрены в соответствующей теме.

На экзамене нет расчетных задач. Примеры рассматриваются с целью иллюстрации сути модели и ее применения.

• если известна текущая стоимость сделки - используются эти данные.

Например, При покупке квартиры вы можете приобрести ее за 8 млн.

рублей, если заплатите сейчас, или за 8,3 млн. рублей, если воспользуетесь рассрочкой в 2 года. Ставку дисконтирования можно вычислить по формуле где r - ставка дисконтирования;

FV - будущая стоимость;

PV - текущая стоимость;

n - количество периодов. Технически можно посчитать ставку и за месяц, квартал, декаду, день и т.д. Используется Excel или аналогичные программы.

Используя функцию "Чистый внутренний доход" финансовых функций Excel (если не открывается проверьте подключение "Пакет анализа" в настройках), получим ставку 1,23%:

Ставка рассчитывается исходя из всех денежных потоков по сделке. Если пришлось заплатить за оформление рассрочки еще 30 тыс. рублей, ставка составит:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Рассчитанная таким образом ставка называется эффективной ставкой процента (ЭСП). Именно ее обязывают банки сейчас указывать в кредитном договоре, то есть с учетом всех платежей, комиссий, сборов и т.д.

Полученная ставка должна сравниваться с рыночными условиями. Если ставка нерыночная (выше или ниже) должна применяться рыночная. Практическое применение это предмет профессионального суждения. На экзамене не тестируется.

Например, сотруднику организации выдан беспроцентный заем 1 млн. рублей на года.

РСБУ МСФО

Возврат:

Организация получила банковский кредит 1 млн. рублей под ставку 10% годовых на 2 года. Проценты уплачиваются одновременно с возвратом основного долга.

РСБУ МСФО

МСФО не указывает название счета для отражения операции. Специалисты рекомендуют разные подходы: расходы на оплату труда, инвестиции в персонал и др.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., МСФО требует начислять проценты именно с применением ЭСП, запрещая применение в учете простых процентов. За весь период кредитования разницы в общей величине уплаченных банку процентов в РСБУ И МСФО не возникает.

В том же примере. Организация получила банковский кредит 1 млн. рублей под ставку 10% годовых на 2 года. Проценты уплачиваются одновременно с возвратом основного долга. Уплачена комиссия 50 тысяч за выдачу кредита.

Вычислим ЭСП:

В этом случае разница возникнет, так как комиссия в РСБУ учтена как расходы, а в МСФО как уменьшение суммы кредита, экономически кредит составил на 50 000 рублей меньше. Но общая сумма средств, уплаченных банку не изменится. В МСФО проценты составят 250 рублей, а в РСБУ - 200 проценты и 50 комиссия.

Задание. Организация приобрела основное средство за 200 000 рублей с отсрочкой платежа на 2 года. Ставка дисконтирования 15%. Найдите текущую стоимость основного средства на дату покупки. Рассчитайте проценты за 1 и за второй годы.

4) гудвил Поскольку МСФО создан в основном для крупных компаний, многие стандарты содержат нормы о гудвиле (деловой репутации). Гудвил - положительная разница между ценой покупки акций дочерней компании и рыночной стоимостью ее чистых активов.

Отличительной особенностью гудвила является его неидентифицируемость - то есть непонятно, за что именно переплатили. Учет гудвила во многих случаях является особой нормой, исключением из правил.

Если заплатили меньше, чем реальная стоимость приобретенных чистых активов разница называется "доход от выгодной покупки". Гудвил возникает только при превышении цены покупки над стоимостью приобретений.

5) модель отчетности В МСФО применяется в принципе та же модель отчетности, что и в РСБУ. Однако в году была проведена реформа, в результате которой:

операции, связанные с расчетами с учредителями/участниками, раскрываются в отчете об изменениях в капитале (например, выплата дивидендов);

операции, не связанные с расчетами с учредителями/участниками, раскрываются в отчете о совокупном доходе.

Например, доходы от переоценки основных средств составляют доходы, но не являются текущими доходами и не связаны с расчетами с участниками. Для такого рода доходов и расходов, составляющих промежуточную категорию между капиталом и текущими доходами/расходами введено понятие "прочий совокупный доход". Такой раздел добавлен к отчету о прибылях и убытках, и вместе они называются "отчет о совокупном доходе".

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д.,

РСБУ МСФО

В РСБУ раздел о прочем совокупном доходе добавлен в виде справочного раздела к отчету о прибылях и убытках, однако для его заполнения в РСБУ нет соответствующих норм.

Другие формы - отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, примечания в принципе аналогичны.

В ходе изучения МСФО обращайте внимание на случаи отражения операций в составе прочего совокупного дохода, так как он формируется методом исключения.

По умолчанию, результат составляет текущий доход или убыток.

Можно завести отдельную страничку, куда выписывать все случаи, когда результат относится на прочий совокупный доход.

6) Элементы финансовой отчетности Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых предполагается приток будущих экономических выгод на предприятие (в том числе в виде экономии).

Обязательства - это существующие обязательства предприятия, возникшие из прошлых событий, погашение которых предположительно приведет к оттоку ресурсов, от предприятия (собственно обязательства + резервы).

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех его обязательств.

Обратите внимание на подчеркнутые признаки: контроль, прошлые события, будущие экономические выгоды.

Доходы - это увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения стоимости активов или уменьшения обязательств, имеющих своим результатом увеличение собственного капитала, отличное от вкладов собственников (выручка+доходы).

Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, имеющих своим результатом уменьшение собственного капитала, отличное от распределений в пользу (изъятий) собственников (расходы +убытки).

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Определения надо выучить наизусть.

7) формулировка правил учета операций • на момент признания (момент принятия к учету) Обращайте внимание на текст стандарта и формулировку теста, так как формы как правило различны. Например, основные средства на момент признания оцениваются по фактической стоимости, а на отчетную дату могут оцениваться по переоцененной стоимости.

Признание- это процесс включения в отчетность статьи, соответствующей критериям признания:

- существует вероятность, что любые экономические выгоды, связанные с данным элементом, будут получаться или отдаваться предприятием;

- элемент имеет стоимость, которая может быть надежно оценена.

Если не соответствует, то либо вообще не признается, либо признается в качестве дохода/расхода.

и отвечающей определению конкретной категории (см. соответствующий стандарт). Если соответствует критериям признания в качестве актива, капитала или обязательства, выбирается конкретная категория (например, основное средство или запасы).

8) методы оценки элементов фактическая стоимость приобретения (историческая стоимость) дисконтированная (приведенная) - рассмотрена выше справедливая стоимость - сумма, на которую актив может быть обменен Определение справедливой стоимости надо выучить наизусть.

возможная стоимость продажи или погашения - обратите внимание на формулировку, в ряде стандартов "за вычетом расходов на продажу", в некоторых "без учета расходов на продажу", 9) понятие "обременительный договор" Обременительный договор - договор, для которого неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., В качестве обременительного рассматривается договор, от исполнения которого нельзя отказаться или расторжение приведет еще к большим неустойкам, чем прогнозируемые убытки.

В МСФО ожидаемые убытки от обременительного договора должны быть сразу же отражены, как только они стали очевидны. Для этого создается резерв. Подробнее вопрос рассматривается в IAS 37.

Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

В РСБУ аналогична норма содержится в ПБУ 8.

10) понятие "монетарные активы" В МСФО активы и обязательства делятся на монетарные:

• денежные средства • права требования денежных средств или обязанность заплатить денежные и немонетарные (все остальные). Подробнее вопрос рассматривается в IAS 21 и IAS 29.

Примеры тестов.

Если Вы не можете уверенно ответить на тесты, Вы прочитали материал невнимательно. Рекомендую не искать ответ на конкретный тест, а отдохнуть и еще раз внимательно перечитать текст раздела, и еще раз попробовать ответить на тесты. Рассматривайте тесты не как конкретное задание, а образец, ведь на экзамене могут попасться тесты на другую норму, поэтому важно знание не ответа на конкретный тест, а знание нормы МСФО.

Активы в МСФО трактуются как :

1. Элементы имущества компании, на которые потрачены средства:

2. Ресурсы, контролируемые компанией, образованные в прошлом, но обязанные приносить экономические выгоды в будущем;

3. материальные и нематериальные ценности, стоящие на балансе фирмы.

В МСФО обязательствами считаются:

1. Текущие задолженности компании различных сроков погашения, возникающие в процессе прошлой деятельности фирмы и приводящие к оттоку средств предприятия в дальнейшем.

2. Вложенные средства в финансы других предприятий:

3. Долговые бумаги фирмы.

Капитал в системе МСФО – это:

1. Сумма вложенных средств при создании предприятия;

2. Активы фирмы за вычетом всех ее обязательств;

3. Объем ее денежных средств в различной валюте.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Глава 1. Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности отдельных нефинансовых активов Обесценение активов (МСФО (IAS) 36).

Принцип МСФО - балансовая стоимость активов не должна превышать их возмещаемую стоимость (сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива).

Актив обесценился если балансовая стоимость активов превышает их возмещаемую стоимость.

Это общее правило. Но некоторые МСФО содержать собственные специальные нормы, поэтому МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением тех, стандарты учета которых содержат собственные нормы об обесценении:

(a) запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»); Есть единственное исключение: сырье может не обесцениваться, если продажа изготовленной из него готовой продукции покроет убыток от снижения цены на исходное сырье.

(b) активов, возникающих из договоров на строительство (см. МСФО (IAS)) «Договоры на строительство»);

(c) отложенных налоговых активов (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(d) активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) «Вознаграждения работникам»);

(e) финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IAS) «Финансовые инструменты: признание и измерение»; IAS 39 не распространяется на инвестиции в дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместную деятельность - к ним применяется IAS 36.

(f) инвестиционного имущества, измеряемого по справедливой стоимости (см.

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»); (инвестиционное имущество может измеряться по фактической стоимости, тогда к ней применяется IAS 36 - подробнее будет рассмотрено в теме по IAS 40) (g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые измеряются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(h) отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика в соответствии МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; и (i) долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная Предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли какихлибо признаков обесценения активов.

Признаки наизусть учить не надо, главное запомнить, что признак обесценения - если что-то пошло хуже, чем планировалось при приобретении актива.

Внешние источники информации:

(a) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании.

(b) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.

(c) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.

(d) балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную Внутренние источники информации (e) существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива.

(f) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.

(g) из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива, в отношении которого возник признак обесценения.

Исключение: вне зависимости от наличия признаков обесценения организация должна определить возмещаемую стоимость "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., нематериального актива с неопределенным сроком службы или нематериального актива, который еще не имеется в наличии для использования ежегодно, а также чаще при наличии признаков обесценения Возмещаемую стоимость актива, - это наибольшая из сумм:

• справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу • ценность использования Обратите внимание "наибольшая". Такая конструкция часто встречается в МСФО, отмечайте где наибольшая, где наименьшая. Можно выписать правила на отдельный лист. Не перепутайте на экзамене.

Обратите внимание "справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу". Отмечайте в каком стандарте "за вычетом", в каком "без вычета". Не перепутайте на экзамене.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива, в результате сделки между • независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, • минус затраты на выбытие. В качестве примера таких затрат можно привести юридические затраты, гербовые сборы и аналогичные налоги со сделки, затраты на удаление актива, а также прямые затраты на приведению актива в состояние, необходимое для продажи. Однако, выходные пособия (согласно МСФО (IAS) 19) и затраты, связанные с сокращением или реорганизацией деятельности после выбытия актива, не являются прямыми затратами на выбытие актива.

Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива, как правило, в течении 5 (пяти) лет.

Пример. Торговый павильон имеет первоначальную стоимость 1,8 млн. рублей и износ 0, млн. рублей. После реконструкции дороги оказался отрезан от потока покупателей.

Павильон можно продать или сдать в аренду под торговлю автозапчастями. Продать можно за 1 млн. рублей, расходы на оформление сделки около 50 тысяч.

Сдать в аренду можно за 300 000 рублей в год. При ставке дисконтирования 10% приведенные доходы от аренды:

1 год -300 тыс. рублей 2 год- 3 год- 4 год- 5 год-204. Итого за 5 лет 1,249 млн. рублей. В какой сумме должно быть отражено обесценение активов? Заполните:

1.Балансовая стоимость (первоначальная минус износ):

2. Справедливая продажа за минусом расходов на продажу:

3. Ценность использования за 5-летний период (приведенная стоимость будущих денежных потоков):

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 4. Возмещаемая стоимость (наибольшая из 2 или 3):

5. Расчет убытка (возмещаемая минус балансовая):

При расчете ценности использования актива отражаются следующие элементы:

(a) оценка будущих потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от использования актива;

(b) ожидания относительно возможных отклонений в суммах и распределении во времени таких будущих потоков денежных средств;

(c) временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой;

(d) цена, связанная с неопределенностью, свойственной данному активу; а также (e) прочие факторы, такие как ликвидность, которые участники рынка будут отражать при определении цены потоков денежных средств, поступления которых предприятие ожидает от актива в будущем.

В расчетной оценке будущих потоков денежных средств должны учитываться:

(a) перспективная оценка поступлений денежных средств от продолжения использования актива;

(b) оценка выбытия денежных средств, которое неминуемо происходит при обеспечении поступлений денежных средств от продолжения использования актива (включая выбытие денежных средств для подготовки актива к использованию например, незавершенное строительство) и которое может быть отнесено или распределено на разумной и последовательной основе на актив; и (c) чистые потоки денежных средств, если таковые будут, которые должны быть получены (или выплачены) за выбытие актива в конце его срока службы.

Будущие потоки денежных средств оцениваются для актива в его существующем состоянии. В расчетной оценке будущих потоков денежных средств не должны учитываться расчетные данные о поступлениях и выбытиях денежных средств, которые ожидаются в результате:

(a) будущей реструктуризации, в отношении которой предприятие еще не связало себя обязательствами; или (b) улучшения или повышения эффективности использования актива.

Для определения приведенной ценности использования берется ставка (ставки) дисконтирования, которая является ставкой (ставками) до налогообложения и отражает текущие рыночные оценки:

(a) временной стоимости денег; и (b) рисков, характерных для данного актива, и по которым не производилась корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.

То есть риск может быть учтен или в прогнозе денежных потоков (например, не 300 000 рублей за аренду павильона в третий год, а 250 000), или в ставке: 8% безрисковая ставка+2% ставки за риск.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Будущие потоки денежных средств оценивается в валюте, в которой денежные потоки будут создаваться, с последующим дисконтирование с использованием ставки дисконтирования, соответствующей такой валюте. Предприятие переводит приведенную стоимость с использованием текущего курса обмена на дату расчета ценности использования.

Расчет обесценения может проводится для генерирующей единицы:

идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Например, магазин самообслуживания - приток денежных средств обеспечивают все активы магазины. Нельзя сказать, что этот прилавок приносит столько-то денег, этот кассовый аппарат -столько-то. Магазин в целом - ЕГДС. Если магазин разделен на отделы, формирующие выручку отдельно, возможно ЕГДС - это отделы. Определение ЕГДС предмет профессионального суждения.

Пример из стандарта. Автобусная компания оказывает услуги по договору с муниципалитетом, который предусматривает минимум обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов. Активы, выделенные для каждого маршрута, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть идентифицированы отдельно.

Один из маршрутов работает со значительными убытками.

Поскольку предприятие не может сократить ни один из автобусных маршрутов, самый низкий уровень идентифицируемых поступлений денежных средств, которые во много независимы от поступлений денежных средств от других активов или групп активов, это поступления денежных средств от пяти маршрутов, взятых вместе. Для каждого маршрута генерирующей единицей является автобусная компания в целом.

Заполните таблицу:

Генерирующая единица (группа активов!) Если выявлено обесценение ЕГДС, сначала обесценивается гудвил (при его наличии), а оставшаяся сумма обесценения распределяется между активами ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости. Если по конкретному активу известно, что он не обесценился, сумма обесценения распределяется только между другими активами.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16 -как в РСБУ, если раньше была дооценка основного средства, сначала она списывается, а остаток -уже отражается как убытки).

Даже если никаких убытков от обесценения в отношении актива не признается, при наличии признаков возможного обесценения актива может указывать на то, что остаточный срок службы, метод амортизации (списания) или остаточная стоимость для актива должны быть пересмотрены и скорректированы в соответствии со стандартом, применимым к данному активу.

Признанные убытки могут реверсироваться, то есть восстанавливаться (кроме обесценения гудвила!):

Убытки от обесценения, признанные в предыдущих периодах для актива, отличного от гудвила, должны восстанавливаться, если и только если с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой стоимости актива. В данном случае балансовая стоимость актива, за исключением гудвилла, увеличивается до его возмещаемой стоимости. Данное увеличение является восстановлением убытка от обесценения.

Примеры тестов:

К каким активам применяется МСФО 36?

A) Запасы B) Финансовые активы.

C) Активы, предназначенные для продажи D) Основные средства.

Возмещаемая стоимость актива – это A) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.

B) Стоимость от использования C) Наименьшая из стоимости от использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу D) Наибольшая из стоимости использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

При оценке денежных потоков для расчета стоимости от использования обычно берется период не более A) 5 лет B) 10 лет C) 15 лет D) 20 лет Какой из приведенных ниже признанных убытков от обесценения никогда не будет реверсироваться "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., A) Убыток от обесценения основных средств B) Убыток от обесценения «гудвилл»

C) Убыток от обесценения амортизируемых нематериальных активов D) Все вышеперечисленное Убыток от снижения стоимости актива обнаруживается в тот момент, когда:

A) балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость B) возмещаемая стоимость актива превышает его балансовую стоимость C) стоимость от использования актива превышает его чистую балансовую стоимость.

МСФО 36 не применяется к:

A) основным средствам B) нематериальным активам C) инвестиционной собственности, измеряемой по справедливой стоимости Любые будущие дополнительные оттоки денежных средств, связанные с доведением строящегося здания до готовности, в расчет будущих оттоков денежных средств для определения стоимости использования:

A) включаются B) не включаются C) включаются или не включаются согласно учетной политике Расчет будущих потоков денежных средств, которые будут производиться в иностранной валюте, для определения стоимости использования должен осуществляться в валюте:

A) в которой они будут генерироваться B) в функциональной валюте C) в любой Справедливая стоимость (рыночная цена) за вычетом затрат на продажу переоцененного актива, если затраты на выбытие существенны:

A) обязательно будет выше его справедливой стоимости B) необязательно будет ниже его справедливой стоимости C) обязательно будет ниже его справедливой стоимости Наличие признака обесценения актива при отсутствии признания убытка от обесценения к необходимости пересмотра оставшегося срока полезного использования, метода амортизации, ликвидационной стоимости актива:

A) приводит обязательно B) приводит скорее всего C) не приводит Затраты, связанные с сокращением или реорганизацией бизнеса, следующей за выбытием актива, при проверке его на обесценение:

A) Должны прибавляться к справедливой стоимости актива B) Должны вычитаться из справедливой стоимости актива C) Не должны вычитаться из справедливой стоимости актива "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы (МСФО (IAS) 37).

Следует различать резервы (отражаются в балансе отдельной строкой) и условные обязательства и условные активы (раскрываются в пояснениях к отчетности). Их определения нужно выучить наизусть.

обязательство неопределенной величины.

Обязательства с определенным сроком исполнения и определенной величины представляются в отчетности в виде кредиторской задолженности, в то время как резервы представляются отдельно.

В качестве резервов признаются только обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий предприятия (то есть направленности деятельности предприятия в будущем).

Классическим резервом является резерв на оплату отпуска. Это именно резерв, так как точная дата выплаты и сумма отпускных неизвестна. Однако само обязательство по оплате отпуска уже существует, и используя определенную методику можно приблизительно рассчитать сумму резерва. Вне зависимости от будущих действий предприятие обязано будет выплатить работнику отпускные.

Если расходов можно избежать путем совершения в будущем каких-либо действий резерв не признается. Например, в МСФО не признается резерв на ремонт основных средств, т.к. организация может избежать таких расходов приобретя новое основное средство.

Критерии признания. Резерв должен признаваться в случаях, когда:

(a) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное5), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

(b) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и (c) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

• будущие операционные убытки- резерв не признается.

• убытки по обременительным договорам -резерв признается. Прежде чем создать отдельный резерв по обременительному договору, предприятие признает убытки от обесценения каких-либо активов, выделенных для исполнения данного договора.

Конклюдентное обязательство -обязательство, обусловленное сложившейся практикой, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления предприятие продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя определенные обязанности; и в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Сумма, признанная в качестве резерва, должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства. Измерение резерва проводится без учета налогообложения, налоговые последствия признания резервов и изменений в них рассматриваются в МСФО (IAS) 12.

Для разрешения неопределенности в определении суммы, которая должна быть признана как резерв, используются различные методы в зависимости от обстоятельств, например, статистический метод оценки «математическое ожидание». Таким образом, резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы 60 или 90 процентов.

Пример. Предприятие продает товары с гарантией, по которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, которые обнаруживаются в течение первых шести месяцев после покупки. Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 1 миллион. Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, затраты на ремонт составят 4 миллиона. Прошлый опыт и ожидаемый прогноз предприятия говорят о том, что в предстоящем году 75 процентов проданных товаров не будут иметь дефектов, 20 процентов проданных товаров будут иметь небольшие дефекты и 5 процентов проданных товаров будут иметь значительные дефекты. В соответствии с пунктом 24 предприятие оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.

Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет:

(75% от нуля) + (20% от 1 миллиона) + (5% от 4 миллионов) = Резерв создаваемый на длительный срок дисконтируется. В случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина резерва должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства.

Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть ставкой (или ставками) до учета налогообложения и должна отражать текущие представления рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного конкретного обязательства.

Если применяется дисконтирование, балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве затрат по займам.

Резервы должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. Если более не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, резерв должен быть восстановлен.

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан.

Конклюдентное обязательство провести реструктуризацию возникает только тогда, когда предприятие:

(a) располагает подробным официальным планом реструктуризации, в котором определены, затрагиваемая процессом деятельность или ее часть; затраты, которые будут понесены; а также сроки реализации плана; и (b) начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, создало у них обоснованные ожидания того, что предприятие проведет реструктуризацию.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Условное обязательство:

(a) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или (b) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

(i) не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или (ii) величина обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Если предприятие несет солидарную ответственность по обязательству, та часть обязательства, исполнение которой ожидается от других сторон, учитывается предприятием как условное обязательство.

Условный актив - возможный актив, который возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия.

Примером условного актива является поданный организацией иск, исход которого не определен.

Условные обязательства и условный актив в балансе не признаются и раскрываются в примечаниях к отчетности.

Резерв признается таковым, если:

1) вероятно, что выбытие ресурсов, потребуется для его погашения 2) нет необходимости погашать обязательства 3) неизвестна сумма погашения.

Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой:

1) Расчетную величину 2) Наилучшую оценку затрат для погашения текущего обязательства 3) Справедливую стоимость обязательства Резерв может быть использован:

1) на погашение неотложных расходов текущего периода 2) только на покрытие тех затрат, для которых он создан 3) ограничений по времени и назначению использования нет.

При оценке резервов принимаются в расчет:

1. риски 2. дисконтирование 3. прибыль от ожидаемого выбытия активов 4. совместно 1) и 2).

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Резерв (оценочное обязательство) представляет собой обязательство с неопределенными временем и:

A) сроком B) суммой C) датой погашения Резерв должен признаваться при выполнении:

A) двух из трех условий одновременно B) трех условий одновременно C) хотя бы одного из трех условий Созданию отдельного резерва по обременительному контракту:

A) Должно предшествовать признание любого обесценения, происшедшего в отношении активов, связанных с контрактом B) не должно предшествовать признание любого обесценения, происшедшего в отношении активов, связанных с контрактом C) должно предшествовать признание условного обязательства По иску, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен, признается A) резерв B) условное обязательство C) условный актив Часть обязательства, погашение которой ожидается другими сторонами, в случае когда, компания совместно и порознь ответственна по обязательству, считается:

A) условным активом B) резервом C) условным обязательством Признанное возмещение некоторых или всех расходов, необходимых для урегулирования резерва отражается в балансе в качестве A) Отдельной статьи капитала B) Увеличения резерва C) Уменьшения резерва D) Отдельного актива Основные средства (МСФО (IAS) 16).

МСФО (IAS) 16 Основные средства не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см.

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Но применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b)– (d).

Критерии: Основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Признание:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

При использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение.

Как основные средства признаются:

• крупные запасные части и резервное в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода.

• запасные части и сервисное оборудование если их можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, • затраты по частичной замене основного средства в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учёте.

• расходы на проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта, при условии соблюдения критериев признания.

Оценка: Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений. Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 236;

(б) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода, в соответствии с МСФО (IAS) 37, (с) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия. Примерами прямых затрат являются:

Аналогично РСБУ проценты при создании квалифицируемого актива (на создание которого требуется длительное время) капитализируются в его стоимости.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

(b) затраты на подготовку площадки;

(c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

(d) затраты на установку и монтаж;

(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и (f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и (d) административные и прочие общие накладные расходы.

(е) затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

(i) первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;

(f) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности предприятия.

Может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.

Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств, предприятие применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав прибыли или убытка, когда такая компенсация причитается к получению.

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать:

• модель учета по фактическим затратам • модель учета по переоцененной стоимости Переоцененная стоимость - это справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив. Классы: земля, здания, машины, оборудования и т.д.

Использование разных основ измерения для разных классов активов предполагает различие их характера или функции, а, следовательно, их представление предприятием в отчете о финансовой позиции как отдельных статей. Например, различные классы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости.

Дооценка основных средств отражается в составе капитала и отражается в прочем.

совокупном доходе. Налоговый эффект (если таковой имеет место), возникающий в результате переоценки основных средств, признается и раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

При переоценке амортизация отражается двумя способами: пересчета (пропорционально первоначальной стоимости) и зачета (амортизация обнуляется и начинается заново с нуля).

Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива:

• линейный метод • метод уменьшаемого остатка • метод единиц производства продукции.

Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Амортизируемая стоимость = Первоначальная - ликвидационная.

Ликвидационная стоимость - это стоимость предполагаемой продажи основных средств в конце срока эксплуатации в текущих ценах.

Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.

Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:

даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО даты прекращения признания актива.

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

(a) при его выбытии; или (b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Приобретенные по одной сделке земля и здания должны учитываться как два отдельных объекта. Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой величины для этого здания.

Если себестоимость участка включает затраты на демонтаж, удаление объектов основных средств и восстановление природных ресурсов на этом участке, то эта часть стоимости земельного актива амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких затрат. В некоторых случаях сам земельный участок может иметь ограниченный срок полезного использования, и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые из него выгоды.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива A) подлежит оценке по справедливой стоимости B) подлежит оценке по рыночной стоимости C) подлежит оценке по фактическим затратам по их приобретению Амортизационные начисления за каждый период A) всегда должны признаваться в составе расходов периода B) должны признаваться в составе обязательства в отчете о финансовом положении C) должны признаваться как расход, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива Амортизируемая стоимость актива A) по усмотрению организации может быть признана в учётный период, следующий за периодом приобретения данного актива B) в обязательном порядке должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы C) в зависимости от действующего законодательства может быть признана в любой из периодов срока полезного использования Компенсация, предоставляемая третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей основных средств A) по усмотрению организации может быть учтена в составе стоимости имущества или обязательств компании "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., B) в обязательном порядке должна включаться в прибыль или убыток периода, когда такая компенсация назначена к получению C) может не учитываться при условии наличия компенсации, назначенной к получению Балансовая стоимость объекта основных средств представляет собой A) Сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами B) Первоначальную стоимость актива за минусом ликвидационной стоимости C) Стоимость актива при первоначальном признании за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения Выбранный организацией метод начисления амортизации по объектам основных средств A) Применяется последовательно от одного периода к другому и пересмотру не долежит B) Должен проверяться как минимум один раз в год и в случае существенного изменения графика получения экономических выгод от использования актива – пересматриваться.

C) Применяется последовательно от одного периода к другому, кроме случаев, когда учетной политикой предусмотрена возможность его изменения Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

A) с большой долей вероятности можно утверждать, что банк получит связанные с активом будущие экономические выгоды B) актив можно обменять на определенную сумму денежных средств или другой актив C) себестоимость актива для банка может быть надежно оценена D) балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость Согласно модели учета по первоначальной стоимости МСФО 16 после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться:

A) по первоначальной стоимости B) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения C) по переоцененной стоимости, являющейся его стоимостью на дату переоценки D) по переоцененной стоимости, являющейся его стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии МСФО 16 определяет основные средства как:

1. материальные ценности любого срока использования;

2. материальные ценности ограниченного срока использования;

3. материальные ценности при сроке использования более одного отчетного периода;

4. нематериальные ценности ограниченного срока использования;

5. материальные ценности свыше определенного порога стоимости;

6. здания и сооружения.

МСФО 16 вводит несколько подходов в методике учета основных средств:

1. по балансовой стоимости или по рыночной стоимости;

2. по стоимости переоценки или по рыночной стоимости;

3. по балансовой стоимости или по стоимости переоценки;

4. по возмещаемой стоимости или по балансовой стоимости.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Стоимость переоценки основных средств - это:

1. возмещаемая стоимость, то есть та сумма, которая нужна для замены оцениваемого основного средства;

2. рыночная стоимость;

3. справедливая стоимость.

Балансовая стоимость основных средств - это:

1. их возмещаемая стоимость, то есть та сумма, которая нужна для замены оцениваемого основного средства;

2. первоначальная стоимость основных средств;

3. первоначальная стоимость основных средств за вычетом амортизации, накопленной на момент составления отчетности;

4. справедливая стоимость.

Земля и здания, находящиеся в совместном комплексе, представляются в бухгалтерском учете:

1. как одно основное средство;

2. как два отдельных основных средства;

3. могут признаваться и так, и так при предварительном утверждении учетной политикой предприятия.

Ликвидационная стоимость основных средств - это:

1. их возмещаемая стоимость, то есть та сумма, которая нужна для замены оцениваемого основного средства;

2. продажная стоимость основных средств;

3. предполагаемая стоимость реализации основных средств в конце срока их полезного использования;

4. справедливая стоимость.

Срок полезной службы основных средств в соответствии с МСФО 16 определяется:

1. оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных объектов;

2. на основании паспортных данных оборудования и недвижимости;

3. исходя из выгодности расчетных сумм амортизации;

4. в соответствии с учетной политикой предприятия.

Периодические пересмотры срока полезного использования объекта основных средств согласно МСФО 16:

A) должны производиться не реже, чем на конец каждого финансового года B) должны производиться не реже, чем раз в квартал C) должны производиться в соответствии с учетной политикой Согласно МСФО 16 по объектам основных средств периодически необходимо пересматривать их:

A) срок полезного использования, B) ликвидационную стоимость, C) метод амортизации, D) все вышеперечисленное Ликвидационная стоимость основного средства представляет собой сумму, которая:

A) могла быть получена при его продаже в данный момент B) могла бы быть получена за него, если бы на момент оценки оно находилось в том возрасте и состоянии как по истечении срока его полезного использования "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., C) дисконтирована на период срока полезного использования актива Начисление амортизации согласно МСФО 16 по объекту основных средств заканчивают:

A) в момент его списания, независимо от того, используется оно или нет B) при определении ликвидационной стоимости C) по решению руководства компании При определении покупной цены объекта основных средств торговые скидки:

A) вычитаются из покупной цены B) прибавляются к покупной цене C) не учитываются Когда крупные запасные части классифицируются как основные средства?

A) всегда B) если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода C) никогда Когда резервное оборудование классифицируется как основные средства?

если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода A) всегда B) если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода C) никогда Сервисное оборудование, используемое только для обслуживания определенного объекта основных средств:

A) должно быть учтено как объект основных средств B) должно быть учтено в составе запасов C) должно быть учтено в составе стоимости обслуживаемого оборудования Переоценка отдельного объекта основных средств согласно МСФО 16:

A) обязательно производится в рамках переоценки всей группы основных средств, к которой относится данный объект B) может производиться отдельно от группы основных средств, к которой относится данный объект C) может производиться отдельно от группы основных средств, к которой относится данный объект, если такой порядок предусмотрен учетной политикой При осуществлении переоценки отдельного объекта основных средств согласно МСФО №16:

A) переоценка других объектов основных средств может не производиться B) переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится C) этот вопрос учетной политики компании Срок полезной службы объекта основных средств и, соответственно, суммы амортизационных отчислений по нему, в случае существенных отличий от предыдущих оценок:

A) должны периодически пересматриваться B) не должны периодически пересматриваться C) могут периодически пересматриваться "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Разницу между номинальной суммой вознаграждения от продажи основных средств с отсрочкой платежа и ценовым эквивалентом признают как:

A) скидку с цены B) процентный доход C) выручка Затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым классом клиентов в себестоимость объекта основных средств A) включаются только в себестоимость объектов B) включаются C) не включаются Затраты, понесенные в период, когда объект, способный функционировать так, как планирует руководство, еще только подлежит введению в эксплуатацию, в первоначальную стоимость основных средств A) Включаются B) Включаются, либо не включаются в зависимости от учетной политики C) Не включаются При соблюдении критериев признания, указанных в МСФО 16 стоимость каждого существенного технического осмотра объекта основных средств признается как:

A) расходы периода B) замещение в отложенных доходах C) в балансовой стоимости данного объекта D) доходы периода Предприятие амортизирующее отдельно некоторые части объекта основных средств A) отдельно амортизирует остаток объекта B) целиком списывает остаток объекта на расходы периода C) не амортизирует остаток объекта Затраты на демонтаж, ликвидацию и восстановление, включенные в стоимость земельного актива:

A) не амортизируются, но проверяются на обесценение B) амортизируется в течение 50 лет C) не амортизируются, при выбытии объекта относятся на расходы D) амортизируется в течение периода получения выгод от возникновения таких Аренда (МСФО (IAS) 17) Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда — аренда, отличная от финансовой аренды.

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Ниже представлены "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой:

(a) договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

(b) арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

(c) срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

(d) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

(e) сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в сумме, наименьшей из:

справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, приведенной стоимости минимальных арендных платежей, рассчитанной по ставке подразумеваемой в договоре аренды.

при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений.

Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку.

Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора.

Пример. Заключен договор лизинга на приобретение оборудования. Цена оборудования у поставщика 2,4 млн. руб. Лизинговые платежи 3 раза по 1 млн. рублей.

Ставка, подразумеваемая в договоре аренды 12,5% годовых. Это простой пример, поэтому приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости имущества (т.к. нет выкупной цены, дополнительных платежей и т.д.).

Основное средство приходуется на баланс арендатора по финансовой аренде:

Дебет Основное средство Кредит Задолженность по финансовой аренде "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства.

Проценты начисляются:

Дебет Прочие расходы (% по финансовой аренде) 289228 (за первый год) Кредит Задолженность по финансовой аренде Расчет процентов будет зависеть от авансового или последующего платежа. Если в нашем примере первый платеж авансовый:

Распределение процентов в этом случае:

Учетная политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности.

Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков:

срока аренды или срока полезного использования актива.

Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

Земельные участки и здания, представляющие собой элементы арендуемого актива, в целях классификации аренды должны рассматриваться отдельно.

Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Первоначальные прямые затраты часто ложатся на арендодателей и включают такие суммы, как комиссионные вознаграждения, выплаты за услуги юристов и внутренние затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды. Они не включают общие накладные расходы, такие, как расходы, понесенные отделами маркетинга или реализации.

При финансовой аренде, где арендодатели:

не являются производителями или дилерами, первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.

являются производителями или дилерами, исключаются из состава первоначальных прямых затрат. В результате они исключаются из состава чистых инвестиций в аренду и признаются в качестве расходов при признании прибыли от продаж, что в случае финансовой аренды обычно происходит на начало срока аренды.

Учет операций в целом соответствует РСБУ.

Арендатор. Арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем.

Арендодатель. Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива.

Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателями при подготовке и заключении договора операционной аренды, прибавляются к балансовой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и признаются в качестве расходов на протяжении срока аренды с использованием тех же принципов, которые применяются к доходу от аренды.

Аренда – это договор, по которому A) арендатор передаёт зависимому лицу право на использование актива в течение согласованного срока B) арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока C) актив может быть передан любой компании для целей передачи третьей стороне Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде A) в отчете о финансовом положении, представляя их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду B) В отчете о финансовом положении, как отложенное обязательство по перечислению арендной платы или серии платежей в обмен на право использования актива в течение согласованного срока C) по своему усмотрению в составе отчёта о финансовом положении или отчёта об изменении капитала Сферой применения МСФО 17 «Аренда» является:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., a) финансовая аренда b) операционная аренда c) как финансовая, так и операционная (текущая) аренда Финансовую аренду в балансе арендатора отражают в качестве:

a) актива b) обязательства c) актива и обязательства Амортизационная политика для арендованных активов:

a) должна соответствовать той, которая используется компанией для собственных b) может соответствовать той, которая используется компанией для собственных c) не зависит от амортизационной политики, используемой для собственных Арендные платежи при операционной аренде в отчете о прибылях и убытках арендатора в течение срока аренды отражают:

a) на дисконтированной основе b) путем равномерного распределения, если не существует лучшей систематической основы распределения во времени получения выгод c) в соответствии с условиями договора Амортизация средств, сданных в операционную аренду будет начисляться в соответствии:

a) с амортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов b) со специальными нормами c) с условиями договора операционной аренды Первоначальные прямые затраты арендодателя при финансовой и операционной арендах:

a) включают в первоначальную оценку дебиторской задолженности (финансовая аренда), в балансовую стоимость актива (операционная аренда) b) признают как расходы по окончании срока аренды в случае оплаты всех арендных c) немедленно признают как расходы Земля и постройки в целях классификации аренды рассматриваются:

a) по отдельности b) только вместе c) вместе, если здание сдается в аренду с землей, на которой оно расположено Инвестиционное имущество (МСФО (IAS) 40).

Инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

(a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Например:

(a) земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе;

(b) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено.

(c) здание предназначенное для сдачи в аренду (е) недвижимость, строящаяся или реконструируемая для будущего использования в качестве инвестиционного имущества.

Инвестиционное имущество генерирует потоки денежных средств в значительной степени независимо от других активов, которыми владеет предприятие. Это отличает инвестиционное имущество от недвижимости, занимаемой владельцем: собственный офис, гостиницы и т.д. - учет имущества регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Для определения того, соответствует ли объект определению инвестиционного имущества, необходимо опираться на профессиональное суждение.

В некоторых случаях предприятие предоставляет дополнительные услуги арендаторам принадлежащей ему недвижимости. Предприятие рассматривает такую недвижимость как инвестиционное имущество, если эти услуги составляют незначительную часть соглашения в целом. Примером является случай, когда собственник офисного здания предоставляет арендаторам, занимающим это здание, услуги по охране и текущей эксплуатации.

Признание. Инвестиционное имущество следует признавать как актив тогда и только тогда:

(a) когда существует вероятность поступления в предприятие будущих экономических выгод, связанных с инвестиционным имуществом; и (b) можно надежно измерить стоимость инвестиционного имущества.

Инвестиционное имущество первоначально должно измеряться по фактическим затратам. В первоначальное измерение следует включать затраты по операции:

первоначально понесенные при приобретении объекта инвестиционного имущества, и затраты, понесенные впоследствии на дооборудование объекта, замену части или обслуживание объекта недвижимости.

При отсрочке оплаты за инвестиционное имущество фактические затраты определяются как эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве расходов по процентам в течение срока отсрочки.

В стоимость инвестиционного имущества не включаются:

(a) начальные затраты (за исключением случаев, когда они необходимы для приведения недвижимости в состояние, которое необходимо для того, чтобы она могла функционировать таким образом, как запланировано руководством предприятия);

(b) операционные убытки, возникающие до того, как объект инвестиционного имущества достигнет запланированного уровня использования; или (c) сверхнормативные потери сырья, труда или прочих ресурсов, возникшие при строительстве или реконструкции недвижимости.

Первоначальная стоимость доли недвижимости, находящейся во владении предприятия по договору аренды и классифицируемой как инвестиционное имущество, определяется так "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., же, как для финансовой аренды в соответствии с пунктом 20 МСФО (IAS) 17, т.е. актив должен признаваться по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости недвижимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Эквивалентная сумма должна признаваться как обязательство в соответствии с указанным пунктом.

Организация может выбрать:

a) модель учета по справедливой стоимости, б) модель учета по фактическим затратам (в соответствии с МСФО (IAS) 16).

Разница в изменении справедливой стоимости относится на прибыль или убыток.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества – цена, по которой недвижимость может быть обменена между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию. Справедливая стоимость не включает расчетную цену, завышенную или заниженную в результате особых условий или обстоятельств, таких, как нетипичное финансирование, операции продажи с обратной арендой, особые возмещения или скидки, предоставляемые любой стороной, имеющей отношение к продаже.

При определении справедливой стоимости предприятие не вычитает затраты по операции, которые могут возникнуть в связи с продажей или прочим выбытием актива.

Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночные условия на конец отчетного периода. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются действующие цены на активном рынке подобной недвижимости с аналогичным местонахождением и в таком же состоянии и являющейся объектом аналогичной аренды и прочих договоров.

Перевод в категорию инвестиционного имущества или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, подтверждаемого:

(a) началом использования недвижимости в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, при переводе из инвестиционного имущества в категорию недвижимости, занимаемой владельцем;

(b) началом реконструкции в целях продажи, при переводе из инвестиционного имущества в запасы;

(c) завершением периода, в течение которого собственник занимал недвижимость, при переводе из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционное имущество; или (d) началом операционной аренды по договору с другой стороной, при переводе из запасов в инвестиционное имущество.

Если недвижимость, занимаемая владельцем, переходит в категорию инвестиционного имущества, которое будет отражаться по справедливой стоимости, то предприятие должно применять положения МСФО (IAS) 16 до даты изменения предназначения объекта. Предприятие должно учитывать возникающую на эту дату разницу между балансовой стоимостью недвижимости по МСФО (IAS) 16 и ее справедливой стоимостью так же, как переоценку в соответствии с МСФО (IAS) 16. Т.е. действуют правила учета прироста стоимости того стандарта из сферы которого осуществляет перевод.