[ «Н.Д. Бровкина Международные стандарты финансовой отчетности Учебное пособие Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры Аудит и контроль Финансового университета при Правительстве РФ. Практикующий аудитор ...»
Признание объекта инвестиционного имущества должно быть прекращено (он исключается из отчета о финансовом положении) при его • выбытии (продаже или передаче в финансовую аренду) или • окончательном изъятии из эксплуатации, когда от выбытия объекта не предполагается получение экономических выгод.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Инвестиционная недвижимость – это недвижимость, предназначенная для A) Использования для административных целей B) Получения арендных платежей по договору операционной аренды C) Использования в производстве или поставках товаров или услуг Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать A) Рыночные условия на дату приобретения (создания) B) Условия внутри компании на дату приобретения или рыночные условия на дату создания C) Рыночные условия на отчётную дату Что является инвестиционной собственностью:
A) Имущество, используемое с целью получения арендных платежей B) Имущество, приобретенное с целью получения доходов от прироста стоимости капитала C) Имущество, используемое с целью получения арендных платежей и (или) доходов от прироста стоимости капитала D) Имущество, используемое в производственной деятельности E) Затраты заказчика по строительству объекта для инвестора Инвестиционная собственность (недвижимость) - это недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью:
a) получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и b) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности c) использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, для административных целей Примером объекта инвестиционной собственности (недвижимости) является:
a) недвижимость, приобретенная исключительно для последующей продажи в краткосрочной перспективе или для реконструкции и перепродажи;
b) недвижимость, строящаяся или реконструируемая по поручению третьих лиц c) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по договору операционной аренды Офисное здание, собственником, предоставляющим арендаторам несущественные услуги по его охране и текущей эксплуатации, относится к:
a) собственности, занимаемой владельцем b) инвестиционной собственности c) основным средства Определение справедливой стоимости инвестиционной собственности вычитания затрат по продаже:
a) требует b) не требует c) требует или не требует в зависимости от выбранной учетной политики Операционные убытки, возникающие до того, как инвестиционная собственность достигнет запланированного уровня занятости, ее стоимость:
a) Увеличивают или не увеличивают в зависимости от принятой учетной политики b) Увеличивают "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., c) Не увеличивают Предстоящие капитальные затраты в целях обновления или усовершенствования инвестиционной собственности в ее справедливой стоимости:
a) не отражаются b) отражаются c) могут отражаться в зависимости от принятой учетной политики Гостиница, управляемая собственником, является a) инвестиционной собственностью b) объектом, предназначенным на продажу c) собственностью, занимаемой владельцем Определять справедливую стоимость инвестиционной собственности должны все предприятия a) предприятия, составляющие консолидированную отчетность b) предприятия, установившие подобное требование в учетной политике c) предприятия, применяющие модель оценки по справедливой стоимости через прибыли/убытки Долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).
Многие экзаменационные программы предусматривают изучение IFRS 5 в двух частях: о долгосрочных активах и о прекращенной деятельности (ранее существовал МСФО "Прекращенная деятельность", основные положения которого включены в IFRS 5, пункт о прекращенной деятельности оставили,). Эта часть о долгосрочных активах. IFRS 5 в части положений о прекращенной деятельности будет рассматриваться позже.
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) считается предназначенным для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.
Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть:
• в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), • и его продажа должна быть в высшей степени вероятной.
Для того чтобы продажа была в высшей степени вероятной:
• соответствующий уровень руководства должен принять план продать актив (или выбывающую группу), • должна быть инициирована активная программа поиска покупателя и выполнения плана, • должна активно вестись деятельность по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной сравнительно с его текущей справедливой стоимостью, "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., • должно быть ожидание, что продажа будет удовлетворять требованиям для признания в качестве законченной продажи в течение одного года с даты классификации, и действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны показывать, что значительные изменения в плане или его отмена • вероятность одобрения акционерами (если таковое требуется в соответствующей юрисдикции) должна рассматриваться как часть оценки наличия высшей степени вероятности продажи.
Операции продажи включают обмен долгосрочных активов на другие долгосрочные активы, когда обмен имеет коммерческое содержание в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства", т. е. в результате обмена будущие денежные потоки, как ожидается, существенно изменятся.
Предприятие должно измерять долгосрочный актив (или выбывающую группу), классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшей из • справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу.
Предприятие не должно амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи. Проценты и другие расходы, относящихся к обязательствам выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи, должны продолжать признаваться.
Под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые предприятием, и существует достаточное подтверждение того, что предприятие будет продолжать выполнять план по продаже актива (или выбывающей группы).
Если ожидается, что продажа будет иметь место по истечении более одного года, то предприятие должно измерять расходы на продажу по приведенной стоимости. Любое увеличение приведенной стоимости расходов на продажу, возникающее в связи с течением времени, должно быть представлено в составе прибыли или убытка как затраты на финансирование.
Непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или выбывающей группы) как предназначенного для продажи, балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть измерена в соответствии с применимыми МСФО (IFRS).
Если решение о продаже принято после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то предприятие не должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности, но должно раскрыть данную информацию в примечаниях.
Организация обязана оценивать долгосрочный актив, классифицированный в качестве предназначенного для продажи A) Только по справедливой стоимости B) Только по балансовой стоимости "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., C) По наименьшей из двух величин: текущей балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Амортизируется ли имущество, предназначенное для продажи (IFRS «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
A) амортизируется B) не амортизируется C) амортизируется с применением эффективной процентной ставки D) в зависимости от принятой учетной политики и стоимости имущества Продажа считается в высшей степени вероятной, если активно ведется деятельность по продаже актива по цене:
a) обоснованной в отношении его текущей справедливой стоимости b) соответствующей остаточной стоимости актива c) соответствующей переменным расходам на продажу Обмен долгосрочных активов на другие долгосрочные активы относится к операциям продажи активов:
a) Всегда b) Никогда c) Когда обмен имеет коммерческую сущность d) Когда обмен имеет некоммерческую сущность Непосредственно перед первоначальной классификацией группы на выбытие как предназначенной для продажи, балансовая стоимость всех активов и обязательств в группе должна быть измерена:
a) по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу b) в соответствии с применимыми МСФО c) по справедливой стоимости d) по приведенной стоимости будущих денежных потоков Проценты и другие расходы, относящихся к обязательствам группы на выбытие, классифицированной как предназначенная для продажи:
a) прекращают начисляться b) продолжают начисляться c) начисляются, но относятся в уменьшении стоимости имущества Актива был классифицирован в качестве предназначенного для продажи, но в запланированные сроки продажа не состоялась в связи с событиями, неподконтрольными данной организации. Признание актива как предназначенного для продажи:
a) должно быть прекращено b) должно быть продолжено c) должно быть продолжено, при условии что существует достаточное подтверждение того, что предприятие будет продолжать выполнять план по продаже актива Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38).
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный7 актив, не имеющий физической формы. Актив должен контролироваться организацией.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
(a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или (b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
Гудвил (деловая репутация) является неидентифицируемым активом, т.е. неясно за что именно переплатили. Поэтому гудвил не отвечает критериям нематериального актива, его учет регулируется IFRS 3.
Некоторые нематериальные активы могут содержаться в или помещаться на физическом носителе, например, на компакт-диске (в случае компьютерного программного обеспечения), в юридической документации (в случае лицензии или патента) или на пленке. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств. То же самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив.
Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке, но наличие таких прав не обязательно.
Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки.
Нематериальный актив первоначально измеряется по себестоимости.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:
(a) цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и (b) любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Примерами прямых затрат являются:
(a) затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;
Немонетарный -неденежный. Подробнее см. IAS 21 и IAS 29.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; и (c) затраты на проверку надлежащей работы актива.
Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости нематериального актива, являются:
a) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
b) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
c) административные и прочие общие накладные расходы.
e) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не был введен в f) первоначальные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результаты, производимые данным активом.
В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать:
• либо модель учета по фактическим затратам, • либо модель учета по переоцененной стоимости8.
Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.
Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования.
Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования.
Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.
Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат:
До 2008 года модель по фактической стоимости была основным подходом, по переоцененной - альтернативным. В ходе пересмотра МСФО деление на основной и альтернативный подходы было аннулировано.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., • на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или • на дату прекращения его признания.
Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод.
Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.
Амортизируемая стоимость определяется за минусом ликвидационной9.
Ликвидационная стоимость НМА- сумма, которую можно возместить от его выбытия, исходя из цен, превалирующих на дату указанной оценки и относящихся к продаже аналогичных активов, которые достигли конца срока полезного использования и эксплуатировались в условиях, аналогичных условиям, в которых будет эксплуатироваться данный актив.
Предполагается, что ликвидационная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:
(a) существует обязанность третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования; или (b) существует активный рынок для этого актива и:
(i) остаточную стоимость можно определить с использованием данных этого (ii) существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.
Ликвидационная стоимость анализируется не реже, чем в конце каждого финансового года. Какое-либо изменение остаточной стоимости актива учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае начисляемая амортизация данного актива будет равняться нулю до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не станет меньше его балансовой стоимости.
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации. В соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью:
(a) ежегодно, а также (b) всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.
Признание нематериального актива прекращается:
(a) при его выбытии; или (b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
В некоторых переводах, в т.ч. Минфина, используется термин "остаточная стоимость".
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Прибыли не должны классифицироваться как выручка.
Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания внутренне созданный нематериальный актив, предприятие подразделяет процесс создания актива на две стадии:
(a) стадию исследований; затраты на этой стадии всегда относятся на текущие расходы;
(b) стадию разработки; затраты на этой стадии относятся на расходы или признается в качестве актива.
Нематериальный осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать все перечисленное ниже:
(a) Техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать.
(b) Намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его.
(c) Способность использовать или продать нематериальный актив.
(d) То, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива, или самого нематериального актива, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого нематериального актива.
(e) Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива.
(f) Способность надежно измерить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.
Торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.
В некоторых случаях предприятие несет затраты для обеспечения будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. В случае поставки товаров предприятие признает такие затраты как расход при получении права на доступ к таким товарам. В случае поставки услуг предприятие признает такие затраты как расход при получении услуг. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения. Другие примеры затрат, признаваемых в качестве расходов в момент их возникновения, включают:
(a) Затраты, связанные подготовкой к началу производства (т. е.
начальные/подготовительные затраты), за исключением случаев, когда такие затраты включаются в состав себестоимости объекта основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Начальные затраты могут состоять из затрат на учреждение, таких, как затраты на оплату услуг юристов и секретариата, понесенные при учреждении юридического лица, затрат на открытие нового завода или бизнеса (т. е. предпусковых затрат) или затрат на начало новой деятельности или запуск новых продуктов или процессов (т. е.
предоперационных затрат).
(b) Затраты на обучение персонала.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (c) Затраты на рекламу и деятельность по продвижению продукции (включая каталоги торговли по почте) (d) Затраты на передислокацию или реорганизацию части или всего предприятия.
У предприятия есть право на доступ к товарам, когда оно владеет такими товарами.
Аналогичным образом, у него есть право на доступ к товарам, если они были созданы поставщиком в соответствии с условиями договора на поставку и предприятие может потребовать осуществить поставку в обмен на платеж. Услуги являются полученными, когда они выполнены поставщиком в соответствии с договором поставки услуг предприятию, а не тогда, когда они используются предприятием для предоставления другой услуги, например, рекламы заказчикам.
Стандарт не запрещает признавать предоплату в качестве актива в случаях, когда оплата поставки товаров производится до того, как предприятие получает право на доступ к товарам, а также в случаях, когда оплата предоставления услуг производится до предоставления услуг.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования должны тестироваться на обесценение A) Не должны тестироваться B) Когда существуют признаки обесценения C) Ежегодно D) Каждые три года Что из нижеследующего не является нематериальным активом?
A) Зарегистрированный патент.
B) Приобретенная в процессе объединения бизнеса торговая марка.
C) Приобретенная за плату компьютерная программа D) Деловая репутация, приобретённая при объединении предприятий.
Что из нижеследующего не требуется раскрывать в отчетности A) Сроки полезного использования нематериальных активов.
B) Справедливая стоимость аналогичных нематериальных активов C) Используемые методы амортизации нематериальных активов.
D) Выверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода Нематериальные активы в какой-либо физической субстанции содержаться:
a) могут, если физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному b) не могут c) могут, если физический элемент актива не может без них функционировать Амортизация по нематериальному активу, у которого ликвидационная стоимость превышает балансовую стоимость:
a) не начисляется, но в дальнейшем при определенном условии будет начисляться b) не начисляется никогда c) начисляется в обычном порядке Период и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться:
a) по меньшей мере, в конце каждого финансового года b) при наличии признаков обесценения "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., c) ежеквартально Все прочие нематериальные активы класса, в который входит нематериальный актив, учитываемый с использованием модели учета по переоцененной стоимости, должны учитываться:
a) с использованием модели по фактическим затратам b) с использованием этой же модели c) так, как установлено в учетной политике компании Распространяется ли МСФО 38 «Нематериальные активы» на деловую репутацию, возникающую при объединении бизнеса:
b) только в части начисления амортизации c) нет, это регулируется стандартом IFRS Нематериальный актив должен первоначально оцениваться:
a) по дисконтированной стоимости b) по себестоимости c) по справедливой стоимости Процесс создания нематериального актива для определения его соответствия критериям признания подразделяется на:
a) 6 стадий b) 2 стадии c) 4 стадии d) 3 стадии Вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19).
Вознаграждения работникам — все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.
Работодатель применяет IAS 19 для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, в которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».
Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий стандарт, включают вознаграждения, которые обеспечиваются (a) Согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями.
(b) Согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями.
(c) Сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, вытекающего из такой практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению обязательства, вытекающего из нее, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи как:
(a) заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
Аналогично РСБУ;
(b) краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда компенсация за отсутствие должна быть выплачена в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги. Предприятие признает ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе следующим образом:
(a) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе (например, очередной ежегодный отпуск) — на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, путем создания резерва на оплату отпуска;
(b) при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе (например, учебный отпуск) — непосредственно при наступлении факта (c) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Предприятие признает ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий только в случае, если у предприятия нет реальной альтернативы выплатам. Например, выплата предусмотрена трудовым договором или коллективным договором.
(d) вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для существующих работников.
Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.
Предприятие признает выходное пособие в качестве обязательства и расходов только в случае, если оно имеет формальные обязательства в отношении:
(a) увольнения работника или группы работников до достижения ими установленного пенсионного возраста;
(b) выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.
Предприятие признает выходное пособие в качестве обязательства и расходов только в случае, если оно имеет формальные обязательства и детальный формализованный план по прекращению трудовых отношений и не имеет реальной возможности прекратить его по собственному усмотрению. Детальный план должен включать, как минимум, следующую информацию:
(a) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) размер выходного пособия по каждой классификации ставок зарплаты или занимаемой должности;
(c) время реализации плана; реализация плана должна быть начата как можно скорее, а период его реализации должен быть таким, чтобы внесение в него существенных изменений было маловероятным.
Выходные пособия не обеспечивают предприятию каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются в качестве расходов.
В случае если выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем месяцев после окончания отчетного периода, оно дисконтируется с применением ставки дисконтирования, определяемой на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на конец отчетного периода. В странах, где отсутствует достаточно развитый рынок такого рода облигаций, используется рыночная доходность (на конец отчетного периода) государственных облигаций в той же валюте и условиях займа.
В случае если работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, базой для измерения выходного пособия должно быть количество работников, которые, как ожидается, примут такое предложение.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:
(a) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;
(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.
Безусловное право работника на получение вознаграждений — это вознаграждения работникам, право на получение которых не зависит от их дальнейшей работы на предприятии.
Часть норм IAS 19 рассматривается в теме IAS 26 (следующая тема), так как касается пенсионных планов.
В случае, когда работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, базой для оценки величины выходного пособия должно быть A) количество работников, которые, как ожидается, согласятся с предложением B) среднесписочная численность работников компании C) среднегодовой доход, полученный сотрудником данной категории Вознаграждения работникам, это A) закреплённые учётной политикой начисления в пользу персонала компании B) денежные средства, передаваемые компанией работникам по результатам истёкшего периода в соответствии с параметрами коллективного договора C) все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги Премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода:
a) являются краткосрочными вознаграждениями работникам b) являются долгосрочными вознаграждениями работникам "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., c) не являются вознаграждениями работникам Медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности:
a) являются вознаграждениями работникам по окончании трудовой деятельности b) отнесение или не отнесение к вознаграждениям устанавливается учетной политикой c) не относится к вознаграждениям работникам Вознаграждения, предоставляемые иждивенцам работников к вознаграждения работникам:
a) относятся b) не относятся c) относятся или не относятся в зависимости от принятой учетной политики Медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности:
a) Относится b) Не относится c) Относится или не относится в зависимости от вида медицинского обслуживания Ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков:
a) относятся к долгосрочным вознаграждениям работникам b) не относятся к вознаграждениям работникам c) относятся к краткосрочным вознаграждениям работникам Затраты по планам участия в прибыли работников и выплатам им премий должны признаваться как:
a) доход b) расход c) распределение чистой прибыли В стандарте МСФО 19 отражены особенности начисления заработной платы:
a) работников производственной и торговой сферы деятельности;
b) пенсионеров и получающих пособия от фирмы;
c) начисление отпускных выплат и премиальных;
d) выходные пособия;
e) все перечисленные виды начислений.
Стандарт МСФО 19 определяет, что вознаграждения работникам предоставляются в соответствии с:
a) требованиями законодательства;
b) соглашениями между фирмой и работником;
c) традиционными обязательствами (практикой покрытия инфляционных потерь с помощью регулярного повышения зарплаты);
d) социальной политикой страны;
e) по всем перечисленным основаниям.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО (IAS) 26).
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:
(a) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;
(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.
Пенсионные планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». Стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана. Некоторые пенсионные планы имеют спонсоров, не являющихся работодателями. Стандарт применяется также к финансовой отчетности таких планов.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности.
Планы с установленными взносами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах. Это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.
Планы с установленными выплатами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от планов с установленными взносами.
Это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.
Пенсионные планы обычно являются пенсионными планами с установленными взносами или пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные особенности. Иногда могут существовать планы, обладающие свойствами обоих вариантов. Такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.
План с установленными взносами План с установленными выплатами Определен взнос, будущая пенсия неизвестна. (Примерно тоже, что взнос в "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Пенсионный Фонд РФ - пенсию обещают из например, не менее70% от оклада на взноса+доходность) момент выхода на пенсию, или например, В основе: взносы в пенсионный В основе обычно размер вознаграждения, фонд и последующие инвестиционные и/или выслуга лет работника доходы.
Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости.
Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.
В качестве справедливой стоимости рыночных ценных бумаг обычно принимают их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период.
Финансовая отчетность включает: Финансовая отчетность включает -отчет о чистых активах пенсионного один из указанных ниже отчетов:
плана, служащих источником выплат, и (a) отчет, показывающий:
-описание политики финансирования плана. (i) чистые активы пенсионного Чистые активы пенсионного плана, Актуарная приведенная стоимость служащие источником выплат — это причитающихся пенсионных выплат — активы пенсионного плана за вычетом это приведенная стоимость ожидаемых обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся причитающихся вышедшим на пенсию и "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Безусловные выплаты10 — это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.
Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:
A) сведения об аннуитетных платежах, осуществляемых компанией по поручению работника в пользу негосударственного пенсионного фонда, выбранного им в соответствии с действующим законодательством B) описание активов, в которые размещаются полученные фондом средства в текущее управление C) раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования Инвестиции пенсионного плана должны учитываться:
A) по установленной государством единой оценке B) по справедливой стоимости C) по величине дисконтированного потока денежных средств, направляемых в соответствии с пенсионным планом Гарантированные пенсии – это:
A) пенсии, право на получение которых не зависит от дальнейшей работы сотрудников B) обязательство государства перед компанией по содержанию её сотрудников, достигших установленного законодательством страны предельного возраста C) сумма денежных средств, полученная сотрудником, воспользоваться которой он может (по договорённости с компанией) либо в случае достижения оговорённого персональным пенсионным планом возраста, либо по наступлении оговоренного в коллективном договоре события Вознаграждения по окончании трудовой деятельности, это:
A) выходные пособия и компенсационные выплаты долевыми инструментами, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности B) денежные средства, получаемые работниками по окончании трудовой деятельности в соответствии с назначенным им пенсионным планом C) вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании трудовой деятельности В некоторых версиях перевода -гарантированные пенсии.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., План, при котором, обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера действующим и бывшим работникам, является планом с установленными:
A) выплатами B) взносами C) расходами D) доходами Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий:
A) недисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа B) дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся только вышедшим на пенсию работникам C) дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся только работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа D) дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа МСФО 26 к отчетности по пенсионным планам, поддерживаемым спонсорами, не являющимися работодателями:
A) не применяется B) применяется C) применяется только в части требований к раскрытию информации МСФО 26 выделяет пенсионные планы с:
A) справделивыми взносами и несправедливыми взносами B) установленными взносами и с установленными выплатами C) дисконтированными взносами и недисконтированными взносами D) фиксированными платежами и нефиксированными платежами Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану рассчитывается и представляется в отчетности исходя из:
A) только текущих уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана B) только прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана C) текущих или прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана Инвестиции пенсионного плана должны учитываться по A) восстановительной стоимости за вычетом затрат на замещение B) справедливой стоимости C) наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Чистые активы пенсионного плана - это активы пенсионного плана за вычетом A) всех обязательств плана B) обязательств, иных чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., C) актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий D) актуарных доходов, дисконтированных по рыночной ставке Платежи, основанные на акциях (МСФО (IFRS) 2).
Опцион на акции представляют собой право приобретения определенного количества акций в будущем по заранее оговоренной цене. Чем больше разница между рыночной стоимостью акций и оговоренной ценой приобретения, тем большую выгоду получает работник при получении акций по опционной программе.
Пример. В январе работник получает опцион - право приобрести в январе следующего года 1 акцию своего предприятия по цене 15 рублей за акцию. Сейчас акция стоит 12 рублей.
В январе следующего года, если рыночная цена акции составит 20 рублей, работник реализует свое право опциона и купит ее за 15. Потом он может ее продать за 20, получив доход с разницы в цене.
Если цена акции не превысит 15 рублей, работник не воспользуется правом опциона11.
Опцион на акции - договор, который предоставляет его владельцу право, но не обязанность, подписаться на акции предприятия по фиксированной или определимой цене в течение определенного периода времени.
МСФО (IFRS) 2 требует от предприятия отражать в составе прибыли или убытка и в финансовом положении влияния операций предполагающих выплаты, основанные на акциях, включая расходы, связанные с операциями, в которых работникам предоставляются опционы на акции.
Долевой инструмент (акции, опционы на акции) -договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.
МСФО (IFRS) 2 выделяет три вида соглашений с выплатами на основе долевых инструментов:
• сделки с выплатами долевыми инструментами, по условиям которых компания получает товары или услуги в качестве возмещения за свои долевые инструменты.
• сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами, по условиям которых компания получает товары (услуги), а взамен принимает на себя обязательства перед поставщиком этих товаров (услуг) в сумме, основанной на цене (стоимости) своих акций или других долевых инструментов. Сами акции нельзя раздавать бесконечно, т.к. эмиссия уменьшая доход на 1 акцию и они • сделки, по условиям которых компания получает или приобретает товары или услуги у поставщика, и при этом одна из сторон имеет право выбора между выплатами денежными средствами (иными активами) и выпуском долевых инструментов.
Для наглядности схему можно сравнить с бронью в гостинице: гость может и не приехать, но гостиница должна держать номер -вдруг приедет. То есть одна сторона имеет право, но не обязанность, другая - обязана обеспечить реализацию права.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., выплатами долевыми инструментами - в момент получения товаров или услуг Для сделок с выплатами денежными средствами - в момент получения товаров или услуг Если право на предоставленные долевые инструменты не передается контрагенту до тех пор, пока он не завершит определенный период оказания услуг, то предприятие должно принять допущение о том, что услуги, которые должны быть оказаны контрагентом в качестве возмещения за эти долевые инструменты, будут получены в будущем в течение периода перехода прав на эти инструменты. Предприятие должно учитывать эти услуги по мере их оказания контрагентом в течение периода перехода, и при этом признавать соответствующее увеличение в капитале. Например: если работнику предоставляются опционы на акции при условии, что он проработает на предприятии три года, то предприятие должно принять допущение о том, что услуги, которые должны быть оказаны работником в качестве возмещения за опционы на акции, будут получены в будущем в течение этого трехлетнего периода перехода. В учете эта норма реализуется путем принятия к учету за первый год работы 1/3 стоимости опциона и т.д.В примере в начале - период перехода -год - с января по январь, за каждый месяц -по 1/12 стоимости опциона.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., НО: учет опциона начинается, когда он "в деньгах", то есть цена исполнения опциона меньше справедливой цены акции. В нашем примере, если опцион дает право купить акцию за 15 рублей, опцион признается когда цена акции превысит 15 рублей, но этого момент учет ведется в нулевой оценке.
Рыночные условия, такие, например, как достижение заданной цены акции, от которых зависит переход (или возможность исполнения), должны приниматься во внимание при оценке справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.
Применительно к сделкам с выплатами долевыми инструментами, организация должна оценивать полученные товары A) По справедливой стоимости, за исключением случаев, когда ее значение не поддается достоверной оценке B) По наименьшей величине: справедливой или внутренней стоимости C) По внутренней стоимости, за исключением случаев, когда ее значение не поддается достоверной оценке Долевой инструмент - это A) любой договор, в соответствии с которым у одной стороны возникают обязательства, а у другой активы B) любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств C) любой договор, в соответствии с которым одна сторона передаёт другой стороне оговоренную сумму в оговоренный срок в расчёте на получение отложенных выгод в будущем, представленных в форме денежных средств Товары или услуги, полученные или приобретенные в операции платежа, основанного на акциях, должны признаваться в момент:
A) получения товаров или услуг B) передачи акций C) выпуска акций Товары или услуги, полученные или приобретенные в операции платежа, основанного на акциях, и не отвечающие критериям признания в качестве активов, они должны быть признаны как:
A) распределение прибыли B) доходы C) расходы D) обязательства Полученные товары или услуги и соответствующее увеличение в собственном капитале для операций платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами, должно измеряться:
A) непосредственно по справедливой стоимости полученных товаров или услуг без B) непосредственно по балансовой стоимости полученных товаров или услуг C) по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за вычетом расходов D) непосредственно по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за исключением случаев, когда эта справедливая стоимость не может быть надежно измерена "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Справедливая стоимость полученных услуг по операциям с работниками и другими лицами, оказывающими аналогичные услуги, должна измеряться на основе:
A) справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов B) балансовой стоимости предоставленных долевых инструментов C) фиксированной стоимости услуг D) балансовой стоимости услуг Период перехода в случае, когда услуги, которые должны быть оказаны работником в качестве возмещения за опционы на покупку акций, предоставляемые при условии, что он проработает пять лет, равен:
B) 3 годам C) 5 годам D) любому принятому компанией количеству лет Достижение определенной цены акции, как рыночное условие, от которого зависит переход, при оценке справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов:
A) Учитываются B) Не учитываются C) Учитываются или не учитываются в зависимости от принятой учетной При отсутствии на дату измерения надежной оценки справедливой стоимости предоставленных работникам за оказанные услуги долевых инструментов их отражают:
A) по балансовой услуг B) по их внутренней стоимости C) по их внешней стоимости D) по фиксированной стоимости услуг Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7).
Исключения: Положения стандартов не применяется к учету ряда операций, в том числе к долям участия в дочерних, ассоциированных предприятиях или в совместном предпринимательстве, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IAS) «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».
Уровень владения Процент владения акций Применимые стандарты контроля (ассоциированная компания) "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Уровень владения Процент владения акций Применимые стандарты Если в тестах указывается, например: "контрольный пакет акций компании А", "35% акций компании Б" - это инвестиции в дочерние и ассоциированные компании, примеры:
Какие из перечисленных инвестиций попадают в сферу регулирования МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39:
а) доля участия (25%) в совместной деятельности б) 5% акций компании Б в) доля участия в капитале акционерного общества свыше 50% Какие из перечисленных инвестиций не попадают в сфере регулирования МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39:
а) инвестиции не обеспечивающие ни контроля, ни существенного влияния б) контрольный пакет акций компании Б в) доля участия в капитале акционерного общества менее 20% Финансовые инструменты классифицируются на:
• непроизводные: дебиторская и кредиторская задолженность, в том задолженность по финансовой аренде, кредиты и займы, акции • производные (деривативы): опционы, форвардные и фьючерсные В тестах могут встретиться вопросы на определение производных инструментов, например, "Форвардный контракт - это:.."
Опцион —соглашение о том, что потенциальному покупателю (или потенциальному продавцу) предоставляется право приобрести (или продать) данный товар или ценную бумагу в определенный срок и по согласованной цене. Это означает, что в случае повышения в процессе торговли цены на выбранный покупателем товар покупатель может выиграть разницу в цене. На рынке ценных бумаг опционом называют право купить или продать ценные бумаги по установленному курсу, обусловленное уплатой специальной премии. Различают опционы на продажу [опцион пут] и на покупку [опцион колл], а также двусторонние [двойной опцион].
Например: опцион на акцию - акция является непроизводным финансовым инструментом, опцион -производным.
Форвардный контракт - приобретение или продажа определенного количества товара, государственных ценных бумаг, иностранной валюты или иных финансовых документов по текущей цене или цене при оплате наличными с доставкой и завершением сделки на определенную дату в будущем.
Например: облигация - непроизводный финансовый инструмент (задолженность по займу), форфард на продажу этой облигации - производный.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Фьючерсный контракт - заключаемые на биржах особые форвардные срочные соглашения, сделки купли-продажи сырьевых товаров, золота, валюты, ценных бумаг по ценам, действующим в момент сделки, с поставкой купленного товара и его оплатой в будущем. До исполнения сделки покупатель вносит небольшую гарантийную сумму.
Основная цель фьючерсной сделки — получение разницы в ценах (курсах), возникающей к ликвидационному сроку, то есть разницы между ценой контракта в день его заключения и исполнения. Проигравшая сторона уплачивает разницу путем заключения обратной (оффсетной) сделки на покупку или продажу аналогичной партии товара по реальной биржевой цене. Выигравшая сторона заключает такую же оффсетную сделку и посредством нее получает свой выигрыш. Чаще всего фьючерсные сделки заключаются не в целях окончательной покупки и продажи товаров, а с целью страхования (хеджирования) будущей сделки с наличным товаром или получения прибыли за счет последующей перепродажи товара.
Варрант - это опцион на приобретение определенного числа акций (варрант акций) или облигаций (варрант облигаций) по цене исполнения в любой момент времени до истечения срока действия варранта.
Тесты на классификацию производные/непроизводные:
Какая из нижеперечисленных инвестиций является деривативом:
а) варрант на покупку акций б) акция, котирующая на рынке в) облигация государственного займа Какая из нижеперечисленных инвестиций не является деривативом:
а) варрант б) акция в) опцион Производный финансовый инструмент – финансовый инструмент или другой договор, находящийся в сфере применения МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, имеющий три следующие характеристики:
(а) его стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной (иногда называемой «базисной») она не является специальной для стороны договора;
(b) для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом реагировали бы на изменения рыночных факторов; и (c) расчеты по нему осуществляются в будущем.
Возможны тесты на определение критериев деривативов:
Что из нижеперечисленного является критерием производного финансового инструмента:
а) инструмент является финансовым б) расчеты по инструменту осуществляются ценными бумагами в) расчеты по инструменту осуществляются в будущем "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Что из нижеперечисленного не является критерием производного финансового инструмента:
а) инструмент является финансовым б) стоимость инструмента подвержена изменениям в) расчеты по инструменту осуществляются в будущем Финансовые инструменты также классифицируются на:
• долевые - отражаются в разделе баланса "Капитал"- собственные акции, опционы на собственные акции • долговые - отражаются в разделе баланса "Актив" или "Обязательство" кредиторская и дебиторская задолженность, акции других компаний, полученные и выданные кредиты и т.д.
Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.
может являться:
непроизводным инструментом, по которому предприятие получит или может быть обязано получить фиксированное количество собственных долевых инструментов;
Например, договор на выкуп 10 собственных акций, производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен обменом фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов. Например, выпушенный опцион на продажу 100 акций по цене 10 рублей за акцию.
К долевым инструментам может относится:
а) только производный финансовый инструмент б) только непроизводный финансовый инструмент в) как производный, так и непроизводный финансовый инструмент Признаком долевого инструмента является:
а) обмен фиксированного количества инструментов на переменное количество денежных средств б) обмен фиксированного количества инструментов на фиксированное количество денежных средств в) обмен переменного количества инструментов на фиксированное количество денежных средств Долевой инструмент - это любой договор, а) в соответствии с которым у одной стороны возникают обязательства, а у другой активы б) подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств в, в соответствии с которым одна сторона передаёт другой стороне оговоренную сумму в оговоренный срок в расчёте на получение отложенных выгод в будущем, представленных в форме денежных средств "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Классификация финансовых инструментов на долевые и долговые производится на основе экономического содержания, а не юридического характера инструмента. Например, привилегированная акция, подлежащая выкупу Обществом через 5 лет с обязательной выплатой дивидендов, будет классифицироваться как долговой инструмент, отражаться в отчетности как обязательство, а выплаты дивидендов по ней будут классифицироваться как расходы на уплату процентов.
Эмитент непроизводного финансового инструмента должен проанализировать условия финансового инструмента с тем, чтобы определить, содержит ли он как компонент обязательства, так и компонент капитала. В дальнейшем классификация компонента не пересматривается.
Такие компоненты должны классифицироваться отдельно как финансовые обязательства, финансовые активы или долевые инструменты в соответствии. Например, облигация или сходный инструмент, который может быть конвертирован владельцем в установленное количество обыкновенных акций предприятия, - это комбинированный финансовый инструмент. С точки зрения предприятия такой инструмент состоит из двух компонентов: финансового обязательства (договорного соглашения предоставить денежные средства или иной финансовый актив) и долевого обязательства (опциона на покупку, предоставляющего владельцу право в течение оговоренного периода времени конвертировать его в установленное количество обыкновенных акций предприятия).
Такие компоненты должны учитываться отдельно.
Эмитент непроизводного финансового инструмента должен оценить этот инструмент на предмет A) наличия в нем одновременно и компонента обязательства, и компонента капитала B) возможных в будущем потоков денежных выгод C) однозначности исполнения заложенных в договор по инструменту обязательств Компоненты «обязательство» и «капитал» комбинированных инструментов учитываются:
1. Отдельно;
2. В капитале;
3. В отчете о прибылях и убытках.
В МСФО (IAS) 32 используются следующие термины в указанных значениях:
Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.
Финансовый актив-это актив, являющийся: Финансовое обязательство - это:
денежными средствами;
предприятия;
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., денежные средства или иной финансовый денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия; или актив другому предприятию; или обменяться финансовыми активами или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях потенциально предприятием на условиях, потенциально выгодных для предприятия; или невыгодных для предприятия; или договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся:
(i) непроизводным инструментом, по (i) непроизводным инструментом, по которому предприятие получит или может которому предприятие предоставит или быть обязано получить переменное может быть обязано передать переменное количество (ii) производным инструментом, расчет по (ii) производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен которому будет или может быть иным способом, чем обмен фиксированной произведен иным способом, чем обмен суммы денежных средств или другого фиксированной суммы денежных средств финансового актива на фиксированное или другого финансового актива на количество собственных долевых фиксированное количество собственных Средства на депозитных счетах в банке, Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность покупателей, подлежащая погашению денежными Дебиторская задолженность по финансовой Вексель, подлежащий обмену на - долевые и долговые инструменты являются договорными инструментами. Внедоговорные инструменты в сферу регулирования МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 не входят (задолженность и переплата по налогам, отложенные налоговые активы и обязательства, обязательства по резервам и т.д.) - договор, который предусматривает получение или передачу физических активов, не создает финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство у другой, если только соответствующий платеж по нему не отложен на период после момента передачи физического актива. Такая ситуация возникает при покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа.
классифицируются как финансовые инструменты:
- некоторые договоры связаны с товарами, но не предполагают проведения расчета путем физического получения или передачи товара. Они предусматривают взаиморасчеты "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., посредством денежных платежей, суммы которых не фиксированы, а определяются по формуле, установленной в договоре. Например, основная сумма облигации может рассчитываться путем применения превалирующей рыночной цены нефти на дату погашения облигации применительно к фиксированному объему нефти. Основная сумма индексируется по отношению к котировке товара, но погашается только в денежной форме. Такой договор представляет собой финансовый инструмент.
- под определение финансового инструмента подпадает также договор, который создает нефинансовый актив или нефинансовое обязательство в дополнение к финансовому активу или финансовому обязательству. Например, нефтяная облигация может давать владельцу право на периодическое получение фиксированных процентных выплат и фиксированной суммы при наступлении срока погашения с возможностью обменять основную сумму долга на фиксированный объем нефти. Предпочтительность реализации опциона будет меняться время от времени в зависимости от справедливой стоимости нефти относительно курса обмена денежный средств на нефть (цена обмена), предусмотренного облигацией. Намерения владельца облигации в отношении реализации опциона не влияют на содержание активов, составляющих инструмент. Финансовый актив владельца и финансовое обязательство эмитента делают облигацию финансовым инструментом, независимо от других типов активов и обязательств, которые они также создают.
Классифицируется ли как финансовый инструмент следующие операции (варианты ответов: долевой, финансовый актив, финансовое обязательство, не регулируется МСФО 32,39) :
Оплачено 100 тысяч рублей на приобретение акций другой компании:
- по фиксированной цене - по рыночной цене на будущую дату Компания А владеет 12% акций компании Б Оплачено 25 млн.рублей аванса на покупку оборудования Продукция завода отгружена покупателю в долг, оплата будет произведена:
- денежными средствами -100 акциями предприятия-покупателя -100 акциями предприятия-поставщика -продукцией предприятия-покупателя Приобретена облигация, дающая право вместо денежных средств получить новую облигацию Заводом выпущены облигации на сумму 132 млн. рублей, оплата облигаций будет произведена продукцией завода Компания А владеет 32% акций компании Б "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Получен беспроцентный кредит Получена оплата 1 000 рублей за 1 выпущенную акцию, отчет еще не зарегистирован Выдан кредит в сумме 1 млн. рублей Получен от покупателя аванс на строительные работы Компания А владеет 72% акций компании Б В соответствии с МСБУ 39 финансовый инструмент - это договор, в результате которого:
1. Возникает финансовое обязательство у одного лица и финансовое обязательство у другого лица 2. Возникает финансовый актив у одного лица и финансовое обязательство или капитал у другого лица 3. Возникает финансовый актив у одного лица и финансовое обязательство у другого лица 4. Возникает капитал у обеих сторон договора Стандарты IAS 32, IAS 39 применяются ко всем финансовым инструментам, 1. Доли в капитале дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий, а также пособия, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности (пенсии) 2. Большинство обязательств по займам 3. Договоры на предоставление товаров для дилерской деятельности Когда эмитент передает или может быть обязан передать денежные средства или иной финансовый актив держателю инструмента, то это:
1. Комбинированный инструмент;
2. Долевой инструмент;
3. Обязательство.
Когда инструмент представляет остаточную долю в чистых активах эмитента, то данный инструмент классифицируется как:
1. Комбинированный инструмент;
2. Капитал;
3. Обязательство.
Инструменты, такие как ценные бумаги, которые могут конвертироваться в акции, представляют собой:
1. Комбинированный инструмент;
2. Капитал;
3. Обязательство.
Производные инструменты, предполагающие передачу фиксированной суммы денежных средств или иных финансовых активов за фиксированное количество собственных долевых инструментов компании, классифицируются как:
1. Комбинированные инструменты;
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2. Капитал;
3. Обязательства.
Признание. Предприятию следует признавать финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда оно становится стороной договорных положений инструмента.
!нет условий перехода права собственности
ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
В целях измерения финансового актива после первоначального признания финансовые активы в МСФО (IAS) 39 классифицируются по следующим четырем категориям:(а) финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или (b) инвестиции, удерживаемые до погашения;
(c) займы и дебиторская задолженность; и (d) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
1. Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка – финансовые активы или финансовые обязательства, которые соответствуют одному из следующих условий:
1а. классифицируются как предназначенные для торговли. Финансовые активы или финансовые обязательства классифицируются как предназначенные для торговли, если они (i) приобретены или приняты, в основном, с целью их продажи или выкупа в (ii) при первоначальном признании являются частью портфеля идентифицированных финансовых инструментов, управление которыми осуществляется совместно, и недавние операции с которыми свидетельствуют о тенденции к получению краткосрочной (iii) являются производными инструментами (за исключением производных инструментов, представляющих собой договоры финансовой гарантии или классифицированные и эффективные инструменты хеджирования).
1б. При первоначальном признании они классифицируются предприятием как финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.
Инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно измерена, не могут быть классифицированы как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка».
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2. Инвестиции, удерживаемые до погашения – непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения.
3. Займы и дебиторская задолженность – непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке, за исключением:
(а) активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем, которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли (b) активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»; и (c) активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи.
Доля, приобретенная в группе активов, которые не являются займами или дебиторской задолженностью (например, доля активов взаимного или аналогичного фонда) не является займом или дебиторской задолженностью.
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - непроизводные финансовые активы, которые классифицируются, как имеющиеся в наличии для продажи, и не классифицируются как (a) займы и дебиторская задолженность, (b) инвестиции, удерживаемые до погашения, или (с) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.
В какую из категорий могут быть отнесены следующие активы :
держать ее до погашения Выкупленные собственные акции Вексель, не котируемый на бирже Котируемые облигации, с целью продажи в ближайшие месяца Некотируемые облигации, с целью продажи в ближайшие 2 месяца Дебиторская задолженность покупателя Аванс, выданный поставщику материалов "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Денежные средства Две акции ОАО "Газпром" Займы, выданные другому предприятию Группы Аванс на покупку акций другого предприятия Дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии для истребования Котируемые облигации, с целью продажи в ближайшие года 72% акций другой компании В соответствии с МСБУ 39. Какие условия необходимо выполнить для классификации финансовых инструментов в качестве удерживаемых до погашения?
1. Намерение удерживать актив до погашения 2. Гарантия того, что справедливая стоимость актива может быть надежно определена 3. Возможность удерживать актив до погашения 4. Наличие физической формы a) 1, b) 2, d) 3, За исключением случаев, когда производные инструменты учитываются как хеджирование, то они всегда включаются в категорию:
1. «Предназначенные для торговли»;
2. «Имеющиеся для продажи»;
3. Займы и дебиторская задолженность.
Все долевые ценные бумаги, за исключением тех, которые учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыль или убыток, классифицируются как:
1. «Предназначенные для торговли»;
2. «Имеющиеся для продажи»;
3. Займы и дебиторская задолженность.
Заем, приобретенный у другого заимодавца, классифицируется как:
1. «Предназначенный для торговли»;
2. «Имеющийся для продажи»;
3. Займы и дебиторская задолженность.
Все нижеуказанное – это финансовые инструменты:
A) Обязательство по передаче ценных бумаг или иных финансовых активов, полученных в долг у продавца, занимающего короткую позицию.
B) Производные обязательства, которые не отражаются как инструменты хеджирования.
C) Финансовые обязательства, образовавшиеся с намерением выкупить их в ближайшем будущем.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Финансовые обязательства, составляющие часть портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.
1. Имеющиеся для продажи;
2. Кредиты и дебиторская задолженность;
3. Финансовые обязательства, предназначенные для торговли.
Финансовый инструмент, имеющий все нижеуказанные характеристики:
• его стоимость изменяется в ответ на изменения «базисной» цены или индекса;
• он не требует никаких первоначальных чистых инвестиций или требует первоначальных инвестиций, сумма которых существенно меньше той, которая бы потребовалась для приобретения базисного инструмента; и • расчет по нему осуществляется в будущем, представляет собой:
1. Обязательство.
2. Предназначен для торговли;
3. Производный финансовый инструмент.
Фьючерсные контракты, предусматривающие передачу в будущем финансовых инструментов или товаров в соответствии с заранее установленными условиями;
- форвардные контракты, которые устанавливают обязательства для двух сторон совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями, которые были определены на дату заключения контракта;
- свопы, представляющие собой соглашение между двумя сторонами об обмене потока будущих денежных средств от одних активов на поток будущих денежных средств от других активов;
- опционные контракты, в соответствии с которыми осуществляется операция, дающая одной из сторон право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение установленного срока.
Все вышеуказанное - это:
1. Обязательства;
2. Предназначенные для торговли;
3. Производные финансовые инструменты.
При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие измеряет такой финансовый актив или финансовое обязательство в случае финансового актива или финансового обязательства, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (1 категория), без учета затрат по сделке, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (2-4 категория), по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.
Справедливая стоимость – сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
Затраты по сделке – дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты – затраты, которые бы не возникли, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по:
1. Себестоимости;
2. Справедливой стоимости;
3. Амортизированной стоимости При принятии на баланс финансовый инструмент должен быть оценен по:
1) первоначальной стоимости 2) справедливой стоимости 3) амортизируемой стоимости После первоначального признания предприятию следует измерять финансовые активы, в том числе производные инструменты, являющиеся активами, по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые могут быть понесены при продаже или другом выбытии, за исключением следующих финансовых активов:
(а) займов и дебиторской задолженности, которые должны измеряться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки (b) инвестиций, удерживаемых до погашения, которые должны измеряться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки (c) инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно измерена, а также производных инструментов, связанных с такими некотируемыми долевыми инструментами, расчеты по которым должны быть осуществлены путем поставки этих активов, которые должны оцениваться по себестоимости.
Заполните таблицу Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Эффективная процентная ставка12 – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»), затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.
Организация «А» приобрела облигации с дисконтом и предполагает их держать до даты погашения. Какое из следующих утверждений верно A) Дисконт амортизируется методом эффективной процентной ставки B) Дисконт амортизируется равными долями.
C) Дисконт не амортизируется.
D) Стоимость приобретения данных облигаций ежегодно переоценивается до справедливой стоимости Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от:
размера компании типа организации классификации финансовых инструментов Торговые активы и обязательства, а также имеющиеся в наличии для продажи активы, оцениваются по:
1) первоначальной стоимости 2) справедливой стоимости 3) амортизируемой стоимости Кредиты, дебиторская задолженность и инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по:
1) первоначальной стоимости 2) справедливой стоимости 3) амортизируемой стоимости При отсутствии котируемых рыночных цен компания использует:
первоначальную стоимость справедливую стоимость амортизируемую стоимость методы оценки, учитывающие рыночные данные Практическое применение см. Банка России от 27.04.2010 N 59-Т "О Методических рекомендациях "О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента". Для экзамена не требуется.
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Изменения балансовой стоимости отражаются в капитале только в отношении:
финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости кредитов и дебиторской задолженности инвестиций, удерживаемых до погашения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи В амортизируемую стоимость не включается:
1) сумма, подлежащая выплате/возмещению при наступлении срока погашения 2) любая неамортизируемая первоначальная премия или скидка 3) затраты по созданию и затраты по сделке Амортизация амортизируемой стоимости рассчитывается с использованием:
1) регрессионного анализа 2) метода эффективной ставки процента 3) рыночных процентных ставок Доход или убыток, возникающий от изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, должен признаваться следующим образом:
(а) доход или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, оцениваемому по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, должен признаваться в составе прибыли или убытка;
(b) доход или убыток от финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, должен быть признан в прочей совокупной прибыли за исключением убытков от обесценения и прибылей и убытков от изменения курсов иностранных валют до тех пор, пока не прекращено признание финансового актива. В этот момент накопленный доход или убыток, ранее признанный в прочей совокупной прибыли, должен быть исключен из состава капитала и признан в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации. Однако проценты, рассчитанные с использованием метода эффективной ставки процента, признаются в составе прибыли или убытка. Дивиденды по имеющимся в наличии для продажи долевым инструментам признаются в составе прибыли или убытка, когда установлено право предприятия на получение платежа.
Обесценение Обесценение вызывается совокупностью событий. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не признаются вне зависимости от степени вероятности их понесения. Объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы финансовых активов включают наблюдаемые данные, которые становятся известны держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:
(а) значительные финансовые затруднения эмитента или должника;
(b) нарушение договора, например, неуплата или нарушение сроков платежа процентов или основной суммы долга;
(c) предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае;
(d) возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации заемщика и др.
Обесценение может отражаться путем начисления резерва под обесценение (как в РСБУ).
"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости Убытки от обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании).
Если условия займа, дебиторской задолженности или инвестиции, удерживаемой до погашения, пересматриваются или изменяются из-за финансовых затруднений заемщика или эмитента, то обесценение измеряется с использованием первоначальной эффективной ставки процента до изменения условий.
Потоки денежных средств, относящиеся к краткосрочной дебиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.
Если ставка процента по займу, дебиторской задолженности или удерживаемым до погашения инвестициям является переменной, то в качестве ставки дисконтирования, используемой для измерения убытка от обесценения применяется текущая эффективная процентная ставка (ставки), устанавливаемая в соответствии с договором.
Расчет приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по финансовому активу, обеспеченному залогом, отражает потоки денежных средств, которые могут возникнуть в результате обращения взыскания на залог за вычетом затрат на получение и продажу залога, независимо от того, есть ли вероятность обращения взыскания на залог.
Финансовые активы, учитываемые по себестоимости Если был понесен убыток от обесценения, сумма убытка от обесценения измеряется как разница между балансовой стоимостью финансового актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, дисконтированных по текущей рыночной норме доходности для аналогичного финансового актива. Такие убытки от обесценения в дальнейшем не должны восстанавливаться.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Если снижение справедливой стоимости имеющегося в наличии для продажи финансового актива признано в составе прочей совокупной прибыли, и при этом имеется объективное свидетельство обесценения актива, то накопленный убыток, признанный в составе прочей совокупной прибыли, должен быть исключен из состава капитала и признан в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации, даже если признание финансового актива не было прекращено, и в дальнейшем не должен восстанавливаться через прибыль или убыток.
Процентный доход после признания обесценения Начиная с момента частичного списания стоимости финансового актива или группы аналогичных финансовых активов в результате убытка от обесценения, процентный доход признается на основе процентной ставки, используемой для "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях измерения убытка от обесценения.
Заполните таблицу 4 котируемые 4 некотируемые ! Вы обратили внимание, что обесценение по первой группе не отражается - так как финансовые инструменты первой группы оцениваются по справедливой стоимости и любое колебание цены по ним отражается как изменение справедливой стоимости.
Поэтому термин "обесценение" к первой категории не применимо.
Создаются ли в соответствии с IAS 39 резервы по фьючерсам?
1) В зависимости от учетной политики Выберите наиболее верное утверждение. В отчетности банка по МСФО сумма резерва по ссудам отражается:
a) По отношению к величине фактической задолженности b) По отношению к величине дисконтированной задолженности c) По отношению к дисконтированной задолженности за вычетом справедливой стоимости полученного обеспечения Согласно МСФО (IAS) 39 после того как стоимость финансового актива была частично списана в результате возникновения убытка от обесценения, то процентный доход:
1) Признается на основе процентной ставки, применяемой для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения величины убытка от обесценения 2) Признается на основе процентной ставки, действующей на момент принятия финансового актива к учету 3) Не признается Убытки от обесценения, признанные в прибыли или убытке для инвестиции в долевой инструмент, классифицированный в качестве имеющегося в наличии для продажи 1) Не могут быть обращены через прибыль или убыток 2) Могут быть обращены через прибыль или убыток 3) Должны быть обращены через прибыль или убыток В соответствии с МСФО 39 при определении убытка от обесценения ссуды величина дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств определяется исходя из:
1) Эффективной ставки процента, рассчитанной при первоначальном признании "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2) Текущей эффективной ставки процента 3) Текущей рыночной ставки процента Подлежит ли реверсированию обесценение долевых ценных бумаг, предназначенных для продажи:
3) Да, но на сумму, не превышающую объема ранее начисленных убытков от обесценения этого актива Подлежит ли восстановлению ранее признанное обесценение ссуд и дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IAS) 39:
3) Да, но на сумму, не превышающую объема ранее начисленных убытков от обесценения этого актива Ранее признанный убыток от обесценения финансовых активов, отнесенных к категории ссуд и дебиторской задолженности:
1) Реверсируется в случае, если величина убытка уменьшается, и это уменьшение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания обесценения, например повышением кредитного рейтинга дебитора 2) Реверсированию не подлежит 3) Реверсируется на полную сумму признанного убытка в следующем отчетном периоде Создается ли резерв под форвардный контракт на покупку какао-бобов, если расчеты по нему производятся на основе ежедневного перечисления вариационной маржи?
3) Зависит от учетной политики По какой стоимости учитываются ссуды и дебиторская задолженность 1) По амортизированной стоимости 2) По первоначальной стоимости 3) По фиксированной стоимости Образуются ли в соответствии с IAS 39 резервы по фьючерсам, если на Лондонской бирже произошло резкое снижение их котировок?
1) В зависимости от учетной политики Доказательства обесценения существуют, когда:
1) балансовая стоимость финансового актива, учитываемая по амортизируемой стоимости, превышает оцениваемую величину возмещения 2) балансовая стоимость финансового актива, учитываемая по амортизируемой стоимости, превышает его справедливую стоимость 3) справедливая стоимость финансового актива превышает оцениваемую величину его возмещения Восстановление стоимости инвестиций в долевые ценные бумаги:
1) следует проводить систематически "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2) следует проводить ежегодно 3) запрещается Предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда:
(а) истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива; или (b) оно передает финансовый актив, Когда предприятие передает финансовый актив, ему следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом. В этом случае:
(а) если предприятие передает практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно прекратить признание финансового актива и признать отдельно в качестве активов или обязательств те права и обязательства, которые были созданы или сохранены при передаче;
(b) если предприятие сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно продолжать признавать финансовый актив.
Если передача не приводит к прекращению признания, потому что предприятие сохранило практически все риски и вознаграждения, связанные с владением переданным активом, то предприятие должно продолжать признавать переданный актив в полном объеме и должно признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения.. В последующие периоды предприятие должно признавать все доходы от переданного актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.
Компания владеет ценными бумагами и продает их за 100 рублей с обязательством их обратной покупки через 6 мес. за 107 рублей (сделка РЕПО). Компания сохраняет все риски (при падении стоимости бумаг) и все преимущества (при росте стоимости бумаг свыше 107), поэтому их признание не прекращается. Отражается их передача в залог, а полученная от покупателя сумма отражается как получение кредита под залог ценных бумаг. Разница в 7 рублей будет признана как уплата процентов по кредиту.
Попадает ли первая часть РЕПО под действие IAS 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка»
«