«Н.Д. Бровкина Международные стандарты финансовой отчетности Учебное пособие Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры Аудит и контроль Финансового университета при Правительстве РФ. Практикующий аудитор ...»

A) Ежеквартально B) Ежемесячно C) Ежегодно Активы и обязательства A) Подлежат взаимозачету, если это предусмотрено в учетной политике организации B) Никогда не подлежат взаимозачету C) Подлежат взаимозачету, когда это разрешено или требуется каким-либо Стандартом или Интерпретацией МСФО МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» для сокращенной промежуточной отчетности A) Не применяется B) Применяется в полном объеме C) Должен применяться в оговоренных случаях Согласно МСФО (IAS) 1 обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно подлежит погашению в течение A) Двенадцати месяцев после отчетной даты B) восемнадцати месяцев после отчетной даты C) пяти лет после отчетной даты Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» к долгосрочным активам относятся A) Основные средства, нематериальные активы, краткосрочная дебиторская задолженность B) Основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения (менее одного года) C) Основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения (более одного года) В соответствии с МСФО для подготовки финансовых отчетов (за исключением Отчета о движении денежных средств) необходимо использовать A) Метод начисления B) Кассовый метод C) Любой метод, зафиксированный в учетной политике компании При раскрытии в финансовой отчетности зачет активов и обязательств, доходов и расходов A) Производится в соответствии с профессиональным суждением бухгалтера B) Не производится, за исключением случаев, когда это разрешено стандартами C) Производится по инициативе руководителя организации При составлении финансовой отчетности руководство обязано оценить способность организации A) Обновлять объекты основных средств "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., B) Осуществлять инновационную деятельность C) Продолжать свою деятельность непрерывно Какой метод классификации активов и обязательств банка рекомендуется использовать при составлении баланса по МСФО:

A) группировка по характеру происхождения B) группировка по степени ликвидности C) группировка информации по линейным статьям D) группировка по принципу срочности E) по любому из методов на альтернативной основе При составлении отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО банки должны классифицировать затраты:

A) по методу характера затрат B) по методу функции затрат C) по любому из методов на альтернативной основе Актив, существующий в форме денежных средств, но имеющий ограничения в использовании, классифицируется как:

a) краткосрочный b) долгосрочный c) в зависимости от учетной политики Актив, который предполагается реализовать или удерживать для целей продажи или потребления в пределах операционного цикла деятельности организации, должен быть классифицирован как:

a) внеоборотный b) оборотный (краткосрочный) c) оборотный или внеоборотный в зависимости от направления использования Обязательство, которое ожидается к погашению в пределах обычного операционного цикла деятельности организации, классифицируется как:

a) бессрочное b) долгосрочное c) краткосрочное МСФО для составления отчета о совокупном доходе предусматривает:

a) один формат представления b) два формата представления c) три формата представления d) четыре формата представления Взаимозачет активов и обязательств в финансовой отчетности, подготовленной согласно МСФО:

a) допустим в любом случае b) допустим только когда стандарт или интерпретация требуют или разрешают c) не допустим Взаимозачет доходов и расходов в финансовой отчетности, подготовленной по правилам МСФО:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., a) допустим в любом случае b) допустим только когда стандарт или интерпретация требуют или разрешают c) не допустим Подклассы каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями организации, должны раскрываться:

a) в балансе или в примечаниях к нему b) не раскрываются c) только в балансе Организация имеет основные средства, одна часть которых учитывается по фактической себестоимости, в другая часть - по сумме переоценки. Эти основные средства должны быть отражены в отчетности:

a) как одна линейная статья b) в качестве отдельных линейных статей Организации, классифицирующие в Отчете о прибылях и убытках расходы по функциям:

a) не должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов b) должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов (включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам) Финансовая отчетность составляется согласно методу начисления:

a) в полном объеме b) за исключением информации о движении денежных средств c) метод составления финансовой отчетности закрепляется в учетной политике организации Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, в отчете о движении денежных средств классифицируются как денежные потоки:

a) от операционной деятельности b) от финансовой деятельности c) денежные потоки от операционной, финансовой или инвестиционной деятельности, если они могут быть увязаны с этими видами деятельности Не денежные инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в финансовой отчетности:

a) должны включаться в соответствующий раздел отчета b) должны исключаться из отчетов о движении денежных средств c) должны включаться в специальный раздел отчета Формирование данных о движении денежных средств от операционной деятельности может производиться способом:

a) только прямым b) только косвенным c) прямым или косвенным Для представления потоков денежных средств по операционной деятельности в Отчете о движении денежных средств поощряется использование компаниями метода a) смешанного b) косвенного c) прямого "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки (МСФО (IAS) 8).

основы, соглашения, правила и балансовой стоимости актива или обязательства, практика, принятые предприятием или суммы периодического потребления актива, для подготовки и представления финансовой отчетности. которая возникает в результате оценки Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, оно учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.

Предприятие должно вносить Расчетная оценка может требовать пересмотра, изменения в учетную политику, если меняются обстоятельства, на которых она только если такое изменение (a) основывалась, или в результате появления новой требуется каким-либо МСФО; или информации или развития событий или (b) приведет к тому, что финансовая накопления опыта.

отчетность будет более надежной.

Изменение в учетной политике Оказывает влияние на текущий и будущие ретроспективно, за исключением случаев, когда практически невозможно определить влияние.

В отсутствие конкретного МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая (a) уместна для пользователей при принятии экономических решений; и (b) надежна в том, что финансовая отчетность:

(i) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

(iii) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

(v) является полной во всех существенных отношениях.

При вынесении суждения, описанного выше, руководство должно обращаться и рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:

(a) требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;

(b) определения, критерии признания и концепции измерения активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции.

В тех случаях, когда эффект от применения учетной политики не является существенным, ее применение не является обязательным. Однако является неприемлемым допускать несущественные отклонения от Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS) или оставлять такие отступления неисправленными в целях представления финансового положения, финансовых результатов или движения денежных средств предприятия определенным образом.

Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики.

Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:

(a) требуется каким-либо МСФО; или (b) приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и (b) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

Предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску (за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние ошибки), после их обнаружения посредством:

(a) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период(ы), в котором была допущена ошибка; или (b) если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Когда практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, предприятие должно пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим).

Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды по состоянию на начало текущего периода, предприятие должно пересчитать сравнительную информацию для того, чтобы перспективно скорректировать ошибку с самой ранней даты, с которой это будет практически осуществимо.

Учетная политика должна изменяться в случаях:

A) если это требуется в соответствии с МСФО B) если это изменение приводит к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности C) во всех вышеперечисленных случаях Принятие учетной политики для события или сделок, не происходивших ранее или не признаваемых ранее существенными:

A) является изменением учетной политики B) не является изменением учетной политики Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно (т.е. таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда), если:

A) сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной в степени поддается определению B) сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не может быть обоснованно определена C) ретроспективный или перспективный подход – сугубо прерогатива выбора Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно (т.е.

применительно к событиям и сделкам с момента их возникновения после даты изменения учетной политики), если:

A) сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной в степени поддается определению B) сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не может быть обоснованно определена C) ретроспективный или перспективный подход – сугубо прерогатива выбора Невозможность определения эффекта от добровольного изменения учетной политики в отдельных периодах вызывает необходимость применения новой учетной политики:

A) перспективно, начиная с того периода, в котором такое применение возможно B) ретроспективно, начиная с отчетного периода, C) ретроспективно, начиная с того периода, в котором такое применение возможно Ретроспективный пересчет по существенным ошибкам означает, что результаты корректировки:

A) включают в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого последнего из представленных в отчетности периодов B) включают в сальдо нераспределенной прибыли на конец самого раннего из представленных в отчетности периодов "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., C) включают в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных в отчетности периодов По своей природе пересмотр расчетной оценки:

A) имеет отношения к предыдущим периодам и является исправлением ошибки B) является исправлением ошибки, отражаемой перспективно C) не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой Изменения в оценках статей финансовых отчетов как результат неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, могут влиять:

A) на прибыль и убыток текущего периода, B) на прибыль и убыток будущего периода, C) как на прибыль и убыток текущего периода, так и на прибыль и убыток текущего и будущего периодов Прекращенная деятельность (МСФО (IFRS) 5).

Положения стандарта в части учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи были рассмотрены в предыдущей части. Здесь идет речь о второй части стандарта.

Компонент предприятия включает деятельность и потоки денежных средств, которые могут быть четко обособлены операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части предприятия. Другими словами, компонент предприятия должен быть единицей или группой единиц, генерирующих денежные средства, пока он предназначен для использования.

Прекращенной деятельностью является компонент предприятия, который • либо классифицируется как предназначенный для продажи, и (а) представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения операций;

(b) является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного вида деятельности или географического района ведения операций или (c) является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с целью последующей перепродажи.

Предприятие должно представить анализ статей отчета о совокупном доходе по составляющим (в части продолжаемой и прекращаемой деятельности), который может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредственно в отчете о совокупной прибыли. Если он представлен непосредственно в отчете о совокупной прибыли, то он должен быть представлен в части, идентифицированной как относящаяся к прекращенной деятельности, т.е. отдельно от продолжающейся деятельности. Анализ не требуется для выбывающих групп, которые являются новоприобретенными дочерними предприятиями, отвечающими критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при приобретении.

Если предприятие прекращает классификацию компонента предприятия как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., представленные как часть прекращенной деятельности, должны быть переклассифицированы и включены в прибыль от продолжающейся деятельности для всех представленных в отчетности периодов.

Прекращенная деятельность представляет собой компонент предприятия, который:

a) выбыл b) был классифицирован как предназначенный для продажи c) либо выбыл, либо был классифицирован как предназначенный для продажи Сумма прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности, должна быть раскрыта в:

a) отчете о совокупном доходе b) в примечаниях к отчетности c) в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к очетности Чистые потоки денежных средств по финансированию прекращенной деятельности не обязательно должны раскрываться в отношении:

a) отдельного основного вида деятельности, являющегося частью единого координационного плана выбытия b) географического района ведения операций c) новоприобретенных дочерних предприятий, отвечающих критериям классификации в качестве предназначенных для продажи Если предприятие прекращает классификацию своего компонента как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращенной деятельности должны быть:

a) переклассифицированы и включены в прибыль от продолжающейся деятельности для всех представленных периодов b) включены в прибыль от прекращенной деятельности только в отчетном периоде c) переклассифицированы и включены в прибыль от продолжающейся деятельности только для отчетного периода, а в отношении прошлых периодов информация раскрывается в пояснениях Дочернее предприятие, приобретенное исключительно с целью последующей перепродажи отражается:

a) как продолжаемая деятельность b) как прекращенная деятельность c) как продолжаемая деятельность с раскрытием намерения о продаже в примечаниях События после отчетной даты (МСФО (IAS) 10).

События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между:

• окончанием отчетного периода • и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску.

В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие Различают два типа таких событий:

события, подтверждающие условия, события, свидетельствующие о возникших существовавшие на отчетную дату после окончания отчетного периода Предприятие должно корректировать Предприятие не должно корректировать корректирующих событий после окончания раскрывают в пояснениях:

(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся Снижение рыночной стоимости инвестиций в после окончания отчетного периода, предприятие период между датой окончания отчетного периода и корректирует оценочный резерв, признанный ранее датой утверждения финансовой отчетности к и относящийся к данному судебному спору; выпуску.

(b) получение информации после окончания Дивиденды, объявленные после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об отчетного периода, но до утверждения финансовой обесценении актива на отчетную дату, или о отчетности к выпуску, необходимости корректировки ранее признанного в (a) существенное объединение бизнеса после отчетности убытка от обесценения данного актива.

Например:

(i) банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и (d) уничтожение важных производственных (ii) продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить стоимости возможной продажи на отчетную реструктуризации или начало ее реализации;

(c) определение после окончания отчетного периода потенциальными обыкновенными акциями, стоимости активов, приобретенных до окончания произошедшие после окончания отчетного периода;

отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

(d) определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся (i) принятие значительных обязательств или практикой обязательство произвести такие выплаты; условных обязательств, например, при выдаче (e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Предприятие не должно составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после окончания отчетного периода руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению15.

Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску является примером:

a) некорректирующего события после отчетной даты b) корректирующего события после отчетной даты Какое из указанный событий является корректирующим:

a) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации;

b) определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, c) крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после окончания отчетного периода Дивиденды, объявленные после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, как обязательство на дату баланса:

a) некорректирующего события после отчетной даты b) корректирующего события после отчетной даты Какое из указанный событий является некорректирующим:

a) определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, b) оглашение плана по прекращению деятельности c) поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

Промежуточная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 34, IFRIS 10).

Стандарт не определяет, какие предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой частотой или как быстро после окончания промежуточного периода это следует делать. Приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке:

(a) представляют промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года; и Обратите внимание на отличие от некорректирующего события - (b) оглашение плана по прекращению деятельности.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) предоставляют свою промежуточную финансовую отчетность не позднее, чем через дней после окончания промежуточного периода.

Промежуточный период - отчетный финансовый период короче чем полный финансовый год.

Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий • либо полный комплект финансовой отчетности • либо комплект сокращенной финансовой отчетности При решении вопроса о том, как признавать, измерять, классифицировать и раскрывать статью в целях промежуточной финансовой отчетности, необходимо оценить существенность финансовых данных промежуточного периода. При оценке существенности следует признать, что измерение данных за промежуточный период может зависеть от расчетных оценок в большей степени, нежели измерение годовых финансовых данных.

Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не признаются досрочно и не откладываются на будущее с промежуточной даты, если такое досрочное признание или откладывание не было бы надлежащим на конец финансового года предприятия.

Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года предприятия, признаются досрочно или откладываются в целях промежуточной отчетности, тогда и только тогда, когда досрочное признание и откладывание такого типа затрат также является надлежащим на конец финансового года.

Затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены к активам на конец финансового года, также не могут быть отнесены к ним и на промежуточные даты.

Аналогичным образом обязательство на конец промежуточного отчетного периода должно представлять собой существующее обязательство как на эту дату, так и на конец годового отчетного периода.

IFRIC 10. Должно ли предприятие восстанавливать убытки от обесценения, признанные в промежуточном периоде в отношении гудвила и инвестиций в долевые инструменты, и отражаемые по себестоимости финансовые активы, в случаях, когда убыток не был бы признан или был бы признан в меньшей сумме, если бы оценка на предмет обесценения проводилась по состоянию лишь на конец следующего отчетного периода? Консенсус:

нет, не должно.

«Промежуточный период» для целей формирования отчетности по МСФО представляет собой:

a) любой отчетный период короче полного финансового года b) период между датами выпуска налоговой отчетности и финансовой c) период между окончанием отчетного года и датой, принятия решения о выпуске отчетности Существенность статей в промежуточной отчетности должна оцениваться относительно финансовой информации:

a) прогнозных годовых данных b) промежуточного периода c) прошлогодних годовых данных "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Затраты, которые по своему характеру не будут квалифицироваться как активы в конце финансового года, в промежуточной отчетности квалифицироваться как активы:

a) могут, если удовлетворяют критериям на дату составления промежуточной отчетности b) не могут Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8).

Стандарт введен вместо утратившего силу IAS 14 "Сегментарная отчетность" Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

Операционный сегмент – это компонент предприятия:

(a) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия), (b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и (c) в отношении которого имеется конкретная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

Не каждая часть предприятия обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные отделы корпорации могут не зарабатывать доходы или могут зарабатывать доходы, которые носят побочный характер по отношению к деятельности предприятия, и не являются операционными сегментами. В целях настоящего МСФО (IFRS) планы вознаграждений по окончанию трудовой деятельности не являются операционными сегментами.

Предприятие в качестве отчетного сегмента должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:

(a) его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов.

(b) абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: (i) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и (ii) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.

(c) его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.

Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом настоящего МСФО (IFRS), сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:

(a) характер продуктов и услуг;

(b) характер процессов производства;

(c) тип или класс клиентов для их продуктов и услуг;

(d) методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и (e) если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.

Если совокупный внешний доход, заявленный в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть идентифицированы дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в пункте 13), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты.

Предприятие должно предоставить информацию о степени своей зависимости от основных клиентов. Если доходы от операций с одним внешним клиентом составляют или более процентов от доходов предприятия, то предприятие должно раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента, и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход. Предприятие не обязано раскрывать название основного клиента или сумму доходов, которую показывает каждый сегмент в отношении этого клиента.

В соответствии с МСФО общая выручка всех отчетных сегментов, получаемая от внешних клиентов организации, должна составлять:

a) не более 75% от совокупной выручки b) не менее 75% от совокупной выручки c) 100% от совокупной выручки Одним из количественных критериев операционного сегмента для раскрытия отдельной информации в отчетности является:

A) Активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов B) Выручка сегмента составляет не менее 20% общей выручки компании в целом C) Прибыль сегмента составляет более 20% общей прибыли всех прибыльных сегментов Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО (IAS) 24).

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убыток и на финансовое положение предприятия, даже если операции между связанными сторонами не проводятся. Само наличие таких взаимоотношений может быть достаточным для того, чтобы повлиять на операции предприятия с другими сторонами.

Операция между связанными сторонами — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Связанная сторона — сторона является связанной стороной предприятия, если:

(a) такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников:

(i) контролирует предприятие или находится под его контролем или если предприятие и такая сторона находятся под общим контролем;

(ii) имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на (iii) осуществляет совместный контроль над предприятием;

(b) сторона является ассоциированным предприятием данного предприятия;

(c) сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие;

(d) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;

(e) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в п. (а) или п.

(d);

Близкие родственники частного лица — это члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на такое частное лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с предприятием. В их число могут входить:

(a) супруг (супруга) или гражданский супруг (супруга) и дети такого лица;

(b) дети супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица;

(c) иждивенцы частного лица, супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица;

(f) сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в п. (d) или п. (e), либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии;

(g) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.

В контексте настоящего стандарта следующие стороны могут не являться связанными сторонами:

(a) два предприятия, только потому, что у них общий директор или иной член старшего руководящего персонала, несмотря на пп. (d) и (f) определения связанных сторон;

(b) два участника совместного предпринимательства только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью.

(c) (i) стороны, предоставляющие финансирование, (ii) профсоюзы, (iii) коммунальные службы, (iv) правительственные учреждения и ведомства, только исходя из наличия обычных операций с предприятием (даже если они могут влиять на свободу действий предприятия или участвовать в процессе принятия решений предприятием).

(d) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми предприятие вступает в большой объем сделок, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., раскрываются, независимо от того, проводились ли операции между этими связанными сторонами. Предприятие раскрывает информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия.

Если между связанными сторонами проводились операции, предприятие раскрывает характер отношений между связанными сторонами, а также информацию об операциях и остатках по ним, необходимую для понимания возможного влияния таких отношений на финансовую отчетность.

Операцией между связанными сторонами признают передачу между связанными сторонами ресурсов, услуг и обязательств:

a) приводящую к движению денежных потоков b) создающую доходы/расходы хотя бы для одной стороны c) любую независимо от взимания платы Две компании, руководимые одним и тем же директором (при условии, что он не влияет на политику обеих компаний в их взаимных операциях), связанными сторонами:

a) являются b) не являются Лица, находящиеся на иждивении менеджера, относящегося к ведущему управленческому персоналу предприятия, связанной стороной:

a) являются b) не являются Участники совместной деятельности, обладающие совместным контролем над совместной деятельностью, связанными сторонами:

a) являются b) не являются c) могут не являться При наличии контроля информация о взаимоотношениях между сторонами раскрывается в отчетности:

a) только в случае проведения операций между ними в отчетном периоде b) только в случае проведения операций между ними в отчетном или предшествующем периоде c) независимо от того, проводились ли операции между ними Согласно МСФО дочь гражданской жены генерального директора общества к близким членом семьи:

a) является b) не является Согласно МСФО к ближайшими членами семьи частного лица относятся:

a) супруг (супруга) b) гражданский супруг (супруга) c) супруг (супруга) или гражданский супруг (супруга) "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Отражение в отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (МСФО (IAS) 21).

Данный стандарт не применяется • к учету хеджирования (см. МСФО (IAS) 39).

• при представлении в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникших в результате операций в иностранной валюте, а также при переводе денежных потоков иностранного подразделения (см. МСФО Данный стандарт применяется к 3 видам операций:

(a) для учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:

признание и измерение»;

(b) для перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия;

(c) при переводе результатов работы предприятия и его финансового положения в валюту представления отчетности.

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

(i) которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);

(ii) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги.

(b) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты);

(c) валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов).

(d) валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

При изменении функциональной валюты предприятие применяет процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения.

Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Примерами монетарных статей являются:

пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства, договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия.

Примерами немонетарных статей являются:

суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

1. Учет операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. -Аналогично РСБУ.

На конец каждого отчетного периода:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

например, остатки на валютном счете - аналогично РСБУ.

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; например, основное средство приобретенное за валюту- аналогично РСБУ.

Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сравнения двух или более сумм. Балансовой стоимостью запасов, например, является наименьшая из двух величин — себестоимость или чистая стоимость возможной продажи,— в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы». Если такой актив является немонетарным и оценен в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сравнения:

(a) стоимости или балансовой стоимости (в зависимости от конкретного случая), переведенной по обменному курсу валют на дату определения этой величины (т. е. для статьи, оцениваемой по исторической стоимости, это будет (b) чистая стоимость возможной продажи или возмещаемой суммы (в зависимости от конкретного случая), переведенной по обменному курсу валют на дату определения этой стоимости (т. е. по курсу закрытия на конец В результате такого сравнения может возникнуть ситуация, когда убыток от обесценения признается в функциональной валюте, но не признается в "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., иностранной валюте, или наоборот. Например, товар приобретен за 10 долл.

по курсу 30 руб., итого 300 рублей. На отчетную дату цена его возможной продажи 11 долл, но курс 26, т.е. 286 рублей.

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прочей совокупной прибыли, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прочей совокупной прибыли. Напротив, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

Например, МСФО (IAS) 16 требует, чтобы некоторые прочие доходы и убытки, возникающие при переоценке основных средств, признавались в составе прочей совокупной прибыли. Если такой актив оценен в иностранной валюте, стандарт предписывает, чтобы сумма после переоценки переводилась по курсу обмена на дату, когда была определена стоимость, что приводит к курсовой разнице, которая также признается в составе прочей совокупной прибыли.

Пример. Основное средство приобретено за 1 млн.долларов, по курсу 30 =30 млн.

рублей. При проведении переоценки его стоимость составила 1,1 млн. долл., но курс рублей, итого 31,9 млн. руб. Переоценка состоит: прирост стоимости в долларах на дату определения стоимости 0,1 млн. долларов по курсу 29 - 2 900 000 рублей, и отрицательная курсовая разница с 1 млн. долларов (29-30), т.е. 1 000 000 рублей, итого суммарно -1,9 млн. рублей.

2. Перевод результатов и финансового положения иностранных предприятий Иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение — доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

У предприятия может быть монетарный актив к получению от иностранного подразделения или монетарное обязательство к выплате иностранному подразделению.

Монетарная статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и, вероятно, не произойдет, по сути, является частью чистых инвестиций предприятия в иностранное подразделение. К таким монетарным статьям могут относиться долгосрочные дебиторские задолженности и займы. К ним не относятся торговые дебиторские и кредиторские задолженности.

Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признается:

• в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия в • в консолидированной финансовой отчетности первоначально признаются в составе прочей совокупной прибыли и реклассифицируются из состава капитала в состав прибыли или убытка после выбытия чистой инвестиции.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 3. Перевод результатов работы предприятия и его финансового положения в Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Если валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления.

Результаты работы и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

(a) активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т. е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления данного отчета о финансовом положении;

(b) доходы и расходы для каждого отчета о совокупной прибыли или отдельного отчета о прибылях и убытках (т. е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;

(c) все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочей совокупной прибыли.

На практике перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

Функциональная валюта - это:

a) национальная валюта страны пребывания компании b) валюта основной экономической среды, в которой компания осуществляет деятельность c) валюта, в которой составляется финансовая отчетность Компания (будь то группа или отдельная компания) может представлять отчетность в формате МСФО в валюте:

a) по перечню, определенному в соответствующем стандарте МСФО b) только в котируемых валютах c) любой Курсовая разница по денежной статье, подлежащей получению (выплате) от зарубежной компании, до момента продажи инвестиции отражается в финансовой отчетности:

a) в составе прибыли или убытка b) в составе прочего совокупного дохода c) как корректировка стоимости инвестиции Курсовые разницы, возникающие у компании, признаются:

a) всегда текущими доходами или расходами b) текущими доходами или расходами или в составе прочего совокупного дохода Сфера применения МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» охватывает:

a) учет операций в иностранной валюте "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., b) пересчет показателей финансовой отчетности зарубежного производства, составляемой в валюте, отличной от отчетности головной (отчитывающейся) c) все вышеперечисленное Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО (IAS) 29).

Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в соответствующей стране, в число которых входят, помимо прочего, следующие:

(a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

(b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;

(c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;

(d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;

(e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Финансовая отчетность предприятия, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной экономикой должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

на основе историумножения исторической стоимости (и накопленной пересчитаны с ческой стоимости переоценки, пересчитываются с использованием общего доходов и ценового индекса с даты внесения средств в капитал или расходов были "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., иного возникновения компонентов. Прирост стоимости первоначально нераспределенная прибыль определяется как остаточная отчетности.

пересчитанном отчете о финансовом положении на основе пересчитываются, поскольку они уже выражены в метода единицах измерения, действующих на конец отчетного учета по текущей стоимости Пример 1. Общий индекс цен 120%.

позиция) Пример 2. Общий индекс цен 120%.

позиция) В период инфляции предприятие, имеющее превышение монетарных активов над монетарными обязательствами, теряет покупательную способность (пример 2), а предприятие, имеющее превышение монетарных обязательств над монетарными активами, увеличивает покупательную способность (пример 1).

Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно.

Первоначальное применение МСФО (МСФО (IFRS) 1).

В утвержденном Минфине переводе "Первое применение МСФО".

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS).

Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS).

Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать сравнительную информацию хотя бы за один период, поэтому, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Пример. Если отчетность впервые готовится за 2012 год, надо представить как минимум информацию за 2011. Датой перехода на МСФО будет 1 января 2011. На эту надо подготовить начальный отчет (баланс).В отчетности за 2012 будет представлен баланс на 31 декабря 2012, 31 декабря 2011 и 1 января 2011 (начальный баланс).

Дата перехода - Начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) в своей первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS).

Первый отчетный период по МСФО (IFRS) - последний отчетный период, охваченный первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS). В нашем примере год.

Предприятие должно использовать единую учетную политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Эта учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО (IFRS), кроме оговоренных случаев. В нашем примере на конец 2012 года. Поэтому изменений в учетной политике в этой отчетности быть не может, так как ранее отчетность не представлялась.

Настоящий МСФО (IFRS) устанавливает две категории исключений из принципа обязательного соответствия начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) каждому стандарту МСФО (IFRS):

(a) запрещают ретроспективное применение некоторых аспектов других МСФО (IFRS);

(b) освобождают от некоторых требований других МСФО (IFRS).

Расчетные оценки предприятия согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS) должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим ОПБУ (после корректировок, отражающих разницу в учетных политиках), если не существует объективного "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., свидетельства, что такие расчетные оценки были ошибочными.

То есть не надо восстанавливать расчетные оценки до даты перехода на МССФ. Также запрет на ретроспективную оценку учета:

(a) прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств;

(b) учет операций хеджирования;

(c) доля меньшинства.

То есть правила МСФО начинаю применяться с даты перехода на МСФО.

Освобождение от некоторых требований других МСФО (IFRS) Предприятие может принять решение об использовании одного или более из следующих исключений:

(a) операции платежей, основанных на акциях;

(b) договора страхования;

(c) справедливая стоимость или переоценка в качестве условной первоначальной стоимости;

(d) аренда;

(e) вознаграждения работникам;

(f) накопленные разницы при пересчете в иную валюту;

(g) инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия;

(h) активы и обязательства дочерних предприятий, ассоциированных предприятий и совместного предпринимательства;

(i) комбинированные финансовые инструменты;

(j) определение ранее признанных финансовых инструментов;

(k) измерение по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании;

(l) обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в состав себестоимости основных средств;

(m) финансовые активы и нематериальные активы, учитываемые в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»;

(n) затраты по займам.

То есть предполагается, что расчет накоплений начинается с даты перехода на МСФО с "нуля" или с оценки по национальным правилам учета.

Предприятие не должно применять эти освобождения по аналогии к другим статьям.

Предприятие должно пояснить, как переход от предыдущих ОПБУ к МСФО (IFRS) повлиял на его финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS), должна включать:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (a) сверки капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим ОПБУ, с капиталом согласно МСФО (IFRS) на обе следующие даты:

(i) дату перехода на МСФО (IFRS); и (ii) дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим ОПБУ;

(b) сверку общей совокупной прибыли по МСФО (IFRS) за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим ОПБУ за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим ОПБУ;

(c) в случае если предприятие впервые признавало или восстанавливало какие-либо убытки от обесценения при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS), раскрытия, которые требовались бы согласно МСФО (IAS) «Обесценение активов», если бы предприятие признало эти убытки от обесценения или реверсивные записи по ним в периоде, начинающемся с даты его перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS).

Ретроспективное применения всех аспектов всех МСФО при подготовке начального баланса по МСФО, который будет отправной точкой для ведения учета согласно МСФО:

a) запрещено в ряде случаев b) зависит только от выбора, сделанного компанией при подготовке учетной c) требуется всегда Датой перехода на МСФО для предприятия, решающего представлять сравнительную информацию в первой финансовой отчетности по МСФО (за 2011 год) только за один год, является:

a) 1 января b) 1 января c) 31 декабря d) 31 декабря e) нет правильного ответа Расчетные оценки компании согласно МСФО на дату перехода на МСФО должны соответствовать верным расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим ОПБУ:

a) после корректировок, отражающих любую разницу в учетных политиках b) до корректировок, отражающих любую разницу в учетных политиках c) вместо корректировок, отражающих любую разницу в учетных политиках Накапливаемые разницы от перевода из одной валюты в другую для всей зарубежной деятельности на дату перехода на МСФО при использовании разрешенных МСФО (IFRS) 1 освобождений:

a) должны быть пересчитаны по правилам МСФО по курсу на дату перехода, а не по курсу ранее произведенных операций b) должны быть пересчитаны по правилам МСФО по курсу на дату, определенную в регламенте процедуры перехода на МСФО c) предполагаются равными нулю "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Разделение комбинированного (сложного) финансового инструмента на отдельные компоненты, если компонент обязательство выполнен на дату перехода на МСФО, при использовании разрешенных МСФО (IFRS) 1 освобождениях:

a) производится обязательно b) не производится c) производится только в промежуточной отчетности МСФО для малых и средних предприятий.

МСФО для МСП не входит в состав МСФО, а является отдельным набором стандартов.

Такая же ситуация с МСФО для государственного сектора. Это самостоятельные модели учета. На 1 января 2012 года МСФО для МСП официально на русский язык не переведены, по полный текст стандарта на русском языке доступен в интернете на многих сайтах. Практики преподавания и тестирования знаний МСФО для МСП еще не сложилось. Стандарт достаточно объемный.

В программу упрощенного экзамена не входит.

Малый и средний бизнес играет значительную роль в экономике, по нормы "обычных" МСФО для них слишком сложны. МСФО для МСП упрощены.

Нет количественных критериев! Предприятиями малого и среднего бизнеса являются те предприятия, которые:

(a) не обязаны представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, что типично для открытых акционерных обществ, банков, кредитных союзов, страховых компаний, брокеров/дилеров ценных бумаг, паевых фондов и инвестиционных банков.

(б) выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.

Примеры внешних пользователей: владельцы, не участвующие в управлении бизнесом, существующие и потенциальные кредиторы, и кредитно-рейтинговые агентства.

Целью финансовой отчетности предприятия малого или среднего бизнеса является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, которые не имеют возможности потребовать представления отчетности, составленной с учетом их информационных требований.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенные руководству предприятия.

Полный комплект финансовой отчетности предприятия представляется не реже 1 раза в год и должен включать все элементы "обычной" отчетности:

(а) отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату.

(б) либо:

(i) один отчет о совокупном доходе за отчетный период, демонстрирующий все статьи доходов и расходов, признанные за период, включая статьи, признанные "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., при определении прибыли или убытка (являющегося промежуточным итогом в отчете о совокупном доходе) и статьи прочего совокупного дохода, или (ii) отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном Если предприятие принимает решение о представлении как отчета о прибылях и убытках, так и отчета о совокупном доходе, тогда отчет о совокупном доходе начинается строкой прибыли или убытка, а затем демонстрируются статьи прочего совокупного дохода.

(в) отчет об изменениях в капитале за отчетный период.

(г) отчет о движении денежных средств за отчетный период.

(д) примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Исключения! МСФО для МСП не рассматривает представление:

сегментной информации, промежуточные финансовые отчеты предприятие, делающее такие раскрытия, должно описать основу подготовки и представления информации.

Некоторые правила составления финансовой отчетности для МСП Раздел 18. Нематериальные активы.

Предприятие должно признавать затраты, понесенные самостоятельно по нематериальной статье, включая все затраты на исследования и разработки, в качестве расхода тогда, когда они возникают, за исключением тех затрат, которые включаются в стоимость другого актива, соответствующего критериям признания в настоящем МСФО.

Т.е. нет правила капитализации расходов на разработки как в МСФО 38.

Предприятие должно оценивать нематериальный актив по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любого накопленного убытка от обесценения.

Требования по оценке амортизации установлены в данном разделе. Требования по признанию обесценения установлены в Разделе 27 «Обесценение активов».

Т.е. нет модели учета НМА по переоцененной стоимости Раздел 19. Объединение бизнеса.

После первоначального признания покупателю следует оценивать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения:

(a) Предприятие должно следовать принципам, указанным в пунктах 18.19-18.24 для амортизации гудвила. Если предприятие не в состоянии дать надежную оценку срока полезного использования гудвила, то этот срок должен составлять 10 лет.

(б) Предприятие должно следовать Разделу 27 «Обесценение активов» для признания и оценки убытка от обесценения гудвилла.

В "обычном" МСФО гудвил не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Раздел 25. Затраты по займам.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Предприятие должно признать все затраты по займам как расход в составе прибыли или убытка того периода, в котором они понесены.

капитализируются в их стоимости.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Глава 3. Консолидированная и индивидуальная отчетность Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3).

Бизнес -интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или какой-либо иной экономической выгоды, непосредственно инвесторами или другими собственниками, участниками или членами.

Объединение бизнеса -операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами. Операции, иногда упоминаются как ‘настоящие слияния’ или ‘слияния равных’, также являются объединением бизнеса в том смысле, в каком этот термин используется в настоящем МСФО (IFRS).

Предприятие должно учитывать каждое объединение бизнеса по методу приобретения.

Применение метода приобретения содержит этапы:

(a) идентифицировать покупателя;

При объединении (слиянии) трудно определить кто покупатель. Признаки (a) относительные голосующие права в объединенном предприятии после объединения бизнеса – Как правило, покупатель – это объединяющееся предприятие, собственники которого, как группа, сохраняют или получают наибольшую часть голосующих прав в объединенном предприятии.

(b) существование большой голосующей доли меньшинства в объединенном предприятии, если ни у одного другого собственника или организованной группы собственников нет значительного голосующего пакета – Как правило, покупатель – это объединяющееся предприятие, единственный собственник или организованная группа собственников которого является держателем наибольшей голосующей доли меньшинства в объединенном предприятии.

(c) состав органа управления объединенного предприятия – Как правило, покупатель – это объединяющееся предприятие, собственники которого имеют возможность выбирать или назначать или снимать большинство членов органа управления объединенного предприятия.

(b) определить дату приобретения;

Покупатель должен идентифицировать дату приобретения, которая является датой, когда он получает контроль над приобретаемым предприятием.

Контроль- полномочия управлять финансовой и операционной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности.

Как правило, является датой, когда покупатель юридически передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства приобретаемого предприятия, датой закрытия.

(c) признать и измерить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;

Покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения.

(d) признать и измерить гудвил или доход от выгодной сделки.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Гудвил - актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по-отдельности.

Покупатель должен признать гудвил на дату приобретения, измеренный как превышение пункта (a) над пунктом (b) ниже:

(a) совокупность:

(i) переданного возмещения, измеренного в соответствии с настоящим МСФО (IFRS), который в целом требует проводить измерение по справедливой стоимости на дату приобретения;

(ii) суммы любой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии, измеренной в соответствии с настоящим МСФО (IFRS); и (iii) при объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно, справедливой стоимости неконтролирующей доли на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в приобретаемом предприятии.

(b) сумма на дату приобретения идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств, измеренная в соответствии с настоящим МСФО (IFRS) 3.

Если получается отрицательная величина, покупателю следует признать доход от выгодной покупки составе прибыли или убытка на дату приобретения.

Общее правило Измерение по справедливой стоимости на дату приобретения Дополнения Условное возмещение - как Если цена активного рынка Может привести к признанию правило, обязательство на долевые инструменты некоторых активов и дополнительные активы ситуациях покупатель приобретаемое предприятие наступления определенных Например, доля участия в нематериальные активы, такие выполнения условий. неконтролирующая доля 10% или отношения с клиентами, Измеряется по правилам от чистых активов. Это не которые приобретаемое применимого МСФО. всегда справедливо, так как предприятие не признавало как "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., справедливой стоимости на объединенном предприятии справедливой стоимости на признать полученный доход Затраты, связанные с приобретением – это затраты, которым подвергается покупатель при осуществлении объединения бизнеса. Такие затраты включают комиссию посредника;

оплату консультативных, юридических услуг, услуг по бухгалтерскому учету, оценке, прочих профессиональных или консультационных услуг; общие административные затраты, включая затраты на содержание внутреннего отдела по приобретениям; а также затраты на регистрацию и выпуск долговых и долевых ценных бумаг. Покупатель должен отразить в учете затраты, связанные с приобретением, как расходы в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги, с одним исключением: затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг должны быть признаны в соответствии с МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.

Затраты, которые покупатель, ожидает, но не обязан нести, в будущем с целью осуществления своего плана по выходу из деятельности приобретаемого предприятия или прекращению трудовых отношений или перемещению служащих приобретаемого предприятия, не являются обязательствами на дату приобретения. Поэтому, покупатель не признает такие затраты.

Все объединения бизнеса должны учитываться с применением метода:

a) объединения b) приобретения c) слияния Будущие убытки которые, как ожидается, будут понесены в результате объединения в затраты на объединение:

a) включаются b) не включаются c) включаются или не включаются в зависимости от выбранного метода Покупатель на дату приобретения признает нематериальный актив приобретаемого предприятия отдельно от гудвила, если справедливая стоимость актива может быть достоверно измерена:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., a) только, если актив приобретаемым предприятием был не признан до объединения b) только если актив был признан приобретаемым предприятием до объединения c) независимо от признания актива приобретаемым предприятием до объединения Консолидированная и индивидуальная отчетность (МСФО (IAS) 27, ПКИ (SIC) 12).

Возможны различные ситуации:

влияния; нет контроля (ассоциирован себестоим рованные предприятия» - метод долевого Контроль более 50% обесценен Консолидированная финансовая предпринимате различная пропорциональной консолидацией долей Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, оно должно учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия либо:

(a) по фактической стоимости, либо в соответствии с МСФО (IFRS) 5, "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Предприятие должно применять один и тот же метод учета для каждой категории инвестиций.

Предприятие должно признать дивиденд от дочернего предприятия, совместно контролируемого предприятия и ассоциированного предприятия в составе прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, когда установлено его право на получение дивиденда.

Дивиденды от ассоциированных компаний имеют особый порядок учета (см. IAS 27).

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия. ! В группу не входят ассоциированные компании и совместные.

Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность в том, и только в том случае, если:

(a) материнское предприятие само является дочерним предприятием, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

(b) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(c) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

(d) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия (кроме предназначенных для продажи см. IFRS 5).

Дочернее предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Предполагается, что имеет место контроль, если материнское предприятие владеет прямо или опосредованно, через дочерние предприятия, более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, и оно:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (a) правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами; Существование и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время могут быть исполнены или конвертированы, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другому предприятию, принимаются во внимание при оценке того, правомочно ли предприятие определять финансовую и операционную политику другого предприятия.

(b) правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;

(c) правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;

d) правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;

Изменения в непосредственной доле участия материнского предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственниками, действующими в этом качестве).

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату (расхождение не должно превышать трех месяцев).

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

(a) балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия, взаимоисключаются;

(b) определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;

(c) неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия.

Неконтролирующая доля в чистых активах состоит из:

(i) величины, приходящейся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3; и (ii) неконтролирующие доли в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.

Неконтролирующие доли должны быть представлены в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

Материнская компания Дочерняя компания Консолидированная "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы должны исключаться в полных суммах.

Разъяснение ПКИ (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения".

предприятие может быть создано для выполнения узкой и четко определенной цели, например, для осуществления аренды, проведения исследований и разработок или осуществления секьюритизации финансовых активов. Вопрос: при каких обстоятельствах предприятию следует консолидировать ПСН? Консенсус: ПСН следует консолидировать в том случае, если сущность взаимоотношений между предприятием и ПСН указывает на то, что ПСН контролируется этим предприятием.

Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО (IAS) 28).

Ассоциированное предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиций, не являющееся контролем или совместным контролем над указанной политикой.

Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного.

Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других предприятий, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли предприятие значительное влияние.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

т.е. дивиденды относятся в уменьшение инвестиций!

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций.

Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочей совокупной прибыли инвестора.

При наличии потенциальных прав голоса доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций или в изменениях в капитале объекта инвестиций определяется на основе текущих долей участия и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса. Но учитываются при оценке наличия значительного влияния!

Для расчета действуют правила, аналогичные консолидации: отчетность основного и ассоциированного предприятия должны быть на одну и туже дату (разница не более трех месяцев), один период, на одной и той же учетной политике (иначе требуется корректировка).

Основная компания Ассоциированная компания Финансовая отчетность Инвестиции в ассоциированное предприятие учитываются по методу долевого участия, начиная с даты, когда указанное предприятие становится ассоциированным. При приобретении инвестиций разница между себестоимостью инвестиций и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированного предприятия учитывается учитываются следующим образом:

(a) гудвил, относящийся к ассоциированному предприятию, включается в состав балансовой стоимости инвестиций. Амортизация этого гудвила не разрешена.

Основная компания Ассоциированная компания Финансовая отчетность (b) сумма превышения доли инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированного "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., предприятия над стоимостью инвестиций исключается из состава балансовой стоимости инвестиций и вместо этого отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированного предприятия за тот отчетный период, в котором инвестиции были приобретены.

Когда доля инвестора в убытках ассоциированного предприятия становится равна его доле участия в ассоциированном предприятии или превышает эту долю, инвестор прекращает признание своей доли в дальнейших убытках.

Основная компания Ассоциированная компания Финансовая отчетность После уменьшения доли участия инвестора до нуля дополнительные убытки и обязательства признаются только в той мере, в какой инвестор принял на себя юридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой (конклюдентные обязательства) или совершил платежи от имени ассоциированного предприятия. Если впоследствии ассоциированное предприятие отражает у себя в отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.

Ассоциированная компания согласно МСФО 28 представляет собой компанию:

a) на деятельность которой инвестор оказывает незначительное влияние, и которая не является ни дочерней, ни совместной b) за деятельностью которой инвестор осуществляет контроль, но которая не является ни дочерней, ни совместной c) на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной Применение метода долевого участия предусматривает использования для ассоциированной компании и инвестора:

a) только единой учетной политики, процедура пересчета не допускается b) различных учетных политик, так как это не консолидация c) единой учетной политики, либо пересчета в соответствии с единой учетной Участие в совместной деятельности (МСФО (IAS) 31, ПКИ (SIC) 13).

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Инвестор в совместное предпринимательство — сторона в совместном предпринимательстве, не имеющая совместного контроля над этим совместным предпринимательством.

Совместный контроль — разделенный по договору между сторонами контроль над хозяйственной деятельностью, который существует только тогда, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений в отношении этой хозяйственной деятельности требует единогласия сторон, разделяющих контроль (участников совместного предпринимательства). Наличие договорного соглашения может подтверждаться различными способами, например: договором, заключенным между участниками совместного предпринимательства, или протоколом переговоров между ними.

Совместное предпринимательство — договорное соглашение, по которому две стороны или более предпринимают хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю.

Пропорциональная консолидация — метод учета, посредством которого доля участника совместного предпринимательства в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия объединяется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности этого участника или показывается в его финансовой отчетности отдельными статьями.

совместно контролируемые Кооперация производителя совместно контролируемые Сдача в аренду помещения, совместно контролируемые Создание корпорации, Требуется Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или альтернативного метода, описанного в пункте 38. При применении метода пропорциональной консолидации следует представлять информацию в отчетности одним из двух описанных ниже способов.

построчно объединять свою долю в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю в запасах совместно контролируемого предприятия со своими запасами, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия со своими основными средствами.

В качестве альтернативы участник совместного предпринимательства может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Например, он может отдельно показать свою долю в оборотных активах совместно контролируемого предприятия в составе своих оборотных активов, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия — отдельной строкой в составе своих основных средств.

Если не применяется метод пропорциональной консолидации, то участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии, применяя метод долевого участия. Метод стандартом не рекомендуется.

Доли участия в совместно контролируемых предприятиях, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Вклады в совместное предпринимательство Если участник совместного предпринимательства вкладывает в совместное предприятие активы или продает их ему, признание какой-либо части прибыли или убытка от такой сделки должно отражать сущность этой сделки16. Тогда как активы остаются у совместного предприятия, притом, что участник совместного предпринимательства передал существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы, участник должен признать указанную прибыль или убыток только в той части, которая приходится на прочих участников согласно их долям участия.

Участник совместного предпринимательства должен признать любую сумму убытка в полном объеме, если такой вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости возможной продажи оборотных активов или об убытке от обесценения.

При покупке активов у совместного предприятия участник совместного предпринимательства не должен признавать своей доли в прибыли совместного предприятия от такой сделки, пока он не продаст эти активы независимой стороне.

Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю убытков, возникающих в результате таких сделок в том же порядке, что и прибыли, с той разницей, что убытки должны быть признаны сразу, если они отражают снижение чистой стоимости возможной продажи оборотных активов или убыток от обесценения.

Основные типы совместных форм взаимодействия компаний представляют собой совместно контролируемые:

a) компании b) операции c) активы f) а+в+с Соответствующим стандартом определено следующие основные типы совместных форм взаимодействия компаний:

Ранее данное положение было в Разъяснении ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства". В действующей редакции включено непосредственно в текст стандарта.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., a) совместно контролируемые операции, b) совместно контролируемые активы c) совместно контролируемые компании Убыток участника, возникающий при продаже (и свидетельствующий об обесценении активов) активов совместной компании при пропорциональном методе:

a) признается в части, причитающейся на доли участия других участников совместной компании b) признается в полном объеме c) не признается Прибыли участника, возникающие при продаже им совместной компании активов (до тех пор пока активы находятся в совместной компании), при пропорциональном методе:

a) признаются в части, причитающейся на доли участия других участников совместной компании b) признаются в полном объеме c) не признаются