«Н.М. ДЕМЕНТЬЕВА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебно-методический комплекс для студентов по специальностям 080109 Бухгалтерский учет, 080301 Коммерция (торговое дело), 080111 Маркетинг по направлению подготовки 080100 ...»

Бюджетные учреждения Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления Понятия налогового учета и учетной политики для налогообложения появились в связи с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе даются понятия «Налоговый учет», «Регистр налогового учета», определено содержание регистров (ст. 313, 314 НК РФ). С 1 января 2007 г. понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ.

Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики является первоочередной задачей организации с целью создания оптимальной системы налогообложения. Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Подтверждением наличия налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Данные налогового учета – это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

1. Назовите плательщиков налога на прибыль 2. Что является объектом налогообложения?

3. Классификация доходов для налогообложения.

4. Как определяются доходы от реализации?

5. Каков состав внереализационных доходов?

6. Какие доходы не учитываются для целей налогообложения?

7. Как группируются расходы?

8. Каков состав материальных затрат?

9. Каковы особенности состава затрат на оплату труда?

10. Каков порядок определения амортизации для налогообложения?

11. Какие методы амортизации могут применяться?

12. Что такое «амортизационная премия»?

13. В каких случаях могут применяться повышенные коэффициенты по амортизации?

14. По каким объектам следует применять пониженные коэффициенты по амортизации?

15. Является ли перечень прочих расходов «закрытым»?

16. Каков состав внереализационных расходов?

17. Какие расходы не учитываются для целей налогообложения?

18. Какое ограничение установлено для представительских расходов?

19. Как определяется и учитывается в расходах резерв по сомнительным долгам?

20. Каковы особенности учета процентов по долговым обязательствам?

21. В каком порядке включаются расходы по НИОКР?

22. Каков порядок учета убытка по договорам уступки прав требований?

23. В каких случаях налогоплательщик вправе применять кассовый метод исчисления 24. Какие ставки налога применяются к разным объектам налогообложения?

25. Каков порядок определения ежемесячных авансовых платежей?

26. Каков порядок переноса убытков на будущее?

27. Для каких видов деятельности определены особенности исчисления налоговой базы?

28. Назовите сроки уплаты платежей налога на прибыль за отчетные периоды 29. Что понимается под налоговым учетом?

30. Каковы особенности в исчислении и уплате налога при наличии обособленных До введения вводного налога в СССР и в современной России применялись различные формы платы за воду.

Водный налог, введенный с января 2005 г., в большей степени выполняет регулирующую роль, нежели фискальную.

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В Налоговом кодексе РФ определен перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения, например:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий, санитарных, экологических и судоходных попусков, рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

3) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

4) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

5) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждой налоговой ставке, если по объекту установлены разные ставки.

Налоговая база по водному налогу определяется в следующем порядке:

Забор воды из водных объектов Объем воды, забранный из водного объекта за налоговый Использование акватории водных объек- Площадь предоставленного водного пространства, опретов, за исключением лесосплава в плотах деляемая по данным лицензии или по технической Использование водных объектов без Количество произведенной электроэнергии за налоговый забора воды для целей гидроэнергетики период Использование водных объектов для Произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и целей лесосплава в плотах и кошелях кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки (специфические) утверждены в Налоговом кодексе по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Например, при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговая ставка за 1 тыс. куб. м воды, забранной из реки Обь, установлена:

• из поверхностных водных объектов – 276 руб. по Западно-Сибирскому району и 264 руб.

по Восточно-Сибирскому району;

• из подземных водных объектов – ставки соответственно по указанным экономическим районам составляют 342 и 348 руб.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях на р. Обь налоговая ставка установлена 1576,8 руб. за 1 тыс. куб. м древесины на каждые 100 км сплава.

Налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) установлены соответственно для Западно-Сибирского и Восточно-Сибирского районов за 1 км. Используемой акватории – 30,24 тыс. руб. в год и 28,2 тыс. руб.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным путем – как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения также в срок до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

1. Кто признается плательщиком налога?

2. Назовите объекты налогообложения 3. Какие случаи водоиспользования не признаются объектом налогообложения?

4. Как определяется налоговая база по объектам налогообложения?

5. Как дифференцированы налоговые ставки?

6. В каких случаях повышаются налоговые ставки?

7. Каков налоговый период?

8. Каков порядок исчисления водного налога?

9. Назовите сроки уплаты налога и представления налоговой декларации.

10. Каковы основные функции водного налога?

Государственная пошлина взимается и поступает в бюджеты разных уровней достаточно давно. До 2005 г. она взималась в соответствии с федеральным законом, а с января 2005 г.

применяется гл. 25.3 Налогового кодекса РФ. Налог зачисляется во все уровни бюджетной системы, его фискальная роль зависит от видов совершаемых юридически значимых действий организациями и физическими лицами.

2.7.1. Понятие государственной пошлины, плательщики пошлины До 2005 г. государственная пошлина взималась в соответствии с федеральным законом, порядок применения которого определялся в Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ.

С января 2005 г. вступила в действие гл. 25.3 Налогового кодекса РФ.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину, как правило до подачи исковых заявлений, до свершения юридических действий.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от уплаты государственной пошлины.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении, при наличной форме – первичными документами (квитанцией, чеком).

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены соответственно для российских организаций и физических лиц.

2.7.2. Размеры государственной пошлины, порядок уплаты В Налоговом кодексе РФ размеры государственной пошлины и особенности уплаты достаточно широко дифференцированы по видам юридически значимых действий и в разрезе судов, в которых рассматриваются исковые заявления, либо органов, которые взимают государственную пошлину.

Рассмотрим некоторые размеры государственной пошлины.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями следующие:

При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска При подаче заявления по делам о взыскании 100 руб.

алиментов Особенности уплаты госпошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям выражаются в том, что она уплачивается с учетом ряда особенностей (ст. 333.20 НК РФ), например:

1) при подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачивается государственная пошлина по 2) цена иска, по которой исчисляется государственная пошлина, определяется истцом, а в случаях, установленных законодательством, судьей по правилам, установленным гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;

3) в случае выделения судьей одного искового требования или нескольких из соединенных исковых требований в отдельное производство государственная пошлина, уплаченная при предъявлении иска, не пересчитывается и не возвращается. По делам, выделенным в отдельное производство, государственная пошлина повторно не уплачивается;

4) в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с законодательством, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины).

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах таковы:

При подаче искового заявления имущественного характера, При подаче заявления о признании должника не- 2000 руб.

состоятельным (банкротом) Особенности уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды установлены в ст. 333.22 НК РФ, например:

1) цена иска определяется истцом, а в случае неправильного указания цены иска – арбитражным судом. В цену иска включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты;

2) в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина уплачивается ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных арбитражным судом исковых требований.

Арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации:

• при направлении запроса или ходатайства – 4500 руб.;

• при направлении жалобы организацией – 4500 руб.;

• при направлении жалобы физическим лицом – 300 руб.

По делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

• при обращении организации – 3000 руб.;

• при обращении физического лица – 200 руб.

Конституционный суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации, исходя из имущественного положения плательщика, также вправе уменьшить размер государственной пошлины, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату.

Размеры государственной пошлины за совершение отдельных нотариальных действий таковы:

• за удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации – 200 руб.;

• за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) • за удостоверение брачного договора – 500 руб.;

• за принятие мер по охране наследства – 600 руб.;

• за удостоверение соглашения об уплате алиментов – 250 руб.;

• за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма – 100 руб.

Имеется ряд особенностей уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий, а именно:

1) за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;

2) при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;

3) при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником;

4) стоимость транспортных средств может определяться как организациями, получившими в установленном порядке лицензию на осуществление оценки транспортных средств, так и судебно-экспертными учреждениями органа юстиции;

5) стоимость недвижимого имущества, за исключением земельных участков, может определяться как организациями, получившими в установленном порядке лицензию на оценку недвижимости, так и организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения и другие особенности.

Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами:

• за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства – • при расторжении брака в судебном порядке – 200 руб. с каждого из супругов;

• за государственную регистрацию перемены имени, включая выдачу свидетельства о • за выдачу физическим лицам справок из архивов органов записи актов гражданского состояния и иных уполномоченных органов – 50 руб.;

• за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств – 200 руб.

Имеются также особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами. Например, за выдачу свидетельства о государственной регистрации акта гражданского состояния государственная пошлина не уплачивается, если соответствующая запись акта гражданского состояния восстановлена на основании решения суда.

Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий следующие:

• за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц и (или) государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий – 2000 руб.;

• за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц и (или) государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий – 1000 руб.;

• за открытие филиала банка – 20000 руб.;

• за аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории Российской Федерации – 60000 руб. за каждый филиал;

• за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи – • за рассмотрение ходатайств, связанных с антимонопольным законодательством – Как и в прежнем законе по государственной пошлине, сохранились льготы для ряда организаций и физических лиц при свершении ими юридически значимых действий.

Полностью освобождаются отдельные Федеральные органы государственной власти, государственные категории физических лиц и внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные организаций по ст. 333.35 учреждения и организации, полностью финансируемые из Частичное освобождение от уплаты Инвалиды I и II группы – на 50% по всем видам нотариальных 2.7.4. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

1) уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено 2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и 3) прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины. Возврат суммы излишне уплаченной государственной пошлины производится за счет средств бюджета, в который произведена переплата.

Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина:

а) при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;

б) уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесения исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния;

в) за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ взимается государственная пошлина.

1. Что такое государственная пошлина?

2. Чем отличается госпошлина от налога?

3. Кто является плательщиком госпошлины?

4. Какие органы уполномочены исчислять и взимать госпошлину?

5. Каковы принципы дифференциации размера госпошлины?

6. Какие льготы предусмотрены для физических лиц?

7. Какие льготы установлены для организаций?

8. Каков порядок возврата госпошлины?

Тема 2.8. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ Налог на добычу полезных ископаемых введен с января 2002 г. в соответствии с гл. Налогового кодекса. Данный налог имеет не только фискальное значение, он призван посредством функций налога (экономической, контрольной) способствовать сохранению природных ресурсов, обеспечению более рациональной добычи полезных ископаемых. В доходы федерального бюджета по закону о бюджете на 2005 г. предусмотрено мобилизовать налога в сумме 6719,8 млн руб.

(в 2001 г. – 16419,3 млн руб.), что составляет лишь 0,2% всех доходов бюджета против одного процента в 2001 г.

2.8.1. Налогоплательщики, объект налогообложения Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, как правило, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Для целей налогообложения местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр, а также участок за пределами территории Российской Федерации, находящийся под юрисдикцией Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются (ст. 336 НК РФ) полезные ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской 2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской 3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в Не признаются объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Виды добытых полезных ископаемых, для которых определяется налог, перечислены в ст. НК РФ. К ним относятся, например:

• антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф;

• углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений; газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;

а) черных металлов (железо, марганец, хром);

б) цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в в) редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

• многокомпонентные комплексные руды;

• соль природная и чистый хлористый натрий и другие полезные ископаемые.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого по одному из двух вариантов:

Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизиро- Количество добытых полезных ископаемых в ванная, попутный газ и горючий природный газ, натуральном выражении добытые из всех видов месторождений углеводородного сырья Остальные полезные ископаемые Стоимость добытых полезных ископаемых В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки, либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, то налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Для исчисления налоговой базы необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от вида добытого полезного ископаемого (ст. 339 НК РФ): в единицах массы или объема.

Это количество может определяться прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье), когда невозможно применение прямого метода.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Принятый метод подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При использовании прямого метода определения количества добытого полезного учитываются фактические потери полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого, и учитываются в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может определяться одним из следующих способов (см. ст. 340 НК РФ):

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При применении первого метода оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенная на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (ДПИ) рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого:

где КР – количество реализованных полезных ископаемых в налоговом периоде.

Следовательно, важно помнить, что учитывается не все добытое полезное ископаемое, а только реализованное в налоговом периоде, независимо от периода добычи.

Второй способ оценки ДПИ применяет налогоплательщик в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых.

Третий способ оценки используется если у налогоплательщика не было реализации добытого полезного ископаемого.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, связанные с добычей полезных ископаемых: материальные расходы; расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых; суммы начисленной амортизации; расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых; расходы на освоение природных ресурсов; прочие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых.

2.8.3. Налоговый период, ставки налога, сроки уплаты Налоговым периодом признается календарный месяц.

По видам полезных ископаемых утверждены индивидуальные адвалорные ставки (в процентах к налоговой базе).

Специфические ставки установлены по видам ДПИ, для которых налоговая база определяется в натуральных единицах измерения (нефть, попутный и горючий природный газ).

Размер адвалорных ставок колеблется от 0 до 17,5%.

Например, ставка 0% установлена при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутного газа; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару.

Приведем некоторые налоговые ставки при добыче полезных ископаемых:

• торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд – 4,0%;

• кондиционных руд черных металлов – 4,8%;

• 5сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод;

• горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в • минеральных вод – 7,5%.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15 (до 01.01.2009 г.) на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

Рассчитанный в указанном порядке коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Порядок расчета среднего уровня цен определен в ст. 342 НК РФ.

При добыче нефти может применяться коэффициент выработки (Кв), который исчисляется с учетом степени выработанности запасов.

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях, не указанных выше, коэффициент Кв принимается равным 1.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Распределение налога между уровнями бюджетной системы (федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ) производится в соответствии с бюджетным законодательством.

Срок уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация должна представляться с того налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1. Каков порядок постановки на учет в ИФНС налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых?

2. Что признается объектом налогообложения?

3. Что признается полезным ископаемым?

4. Как определяется количество добытого полезного ископаемого?

5. Какие возможны методы определения налоговой базы по налогу на добычу полезных 6. Как производится оценка добытых драгоценных камней?

7. Какие применяются налоговые ставки и как они дифференцированы?

8. В каких случаях применяется ставка ноль?

9. Каков налоговый период?

10. Содержание налоговой декларации и сроки ее представления в ИФНС.

С января 2003 г. налог на имущество организаций исчисляется в соответствии с гл. Налогового Кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налог обязателен к уплате на территории всех субъектов Российской Федерации. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах максимальной ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками в период с января 2008 г. до 1 января 2017 г.

организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в соответствии с федеральными законами об их проведении. Например, в связи с проведением Олимпийских игр в 2014 г. в г. Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта приобретение имущества, необходимого для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр не будет облагаться налогом.

Объекты налогообложения:

• для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета;

• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, – находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно:

1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего 3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Например, необходимо определить среднегодовую стоимость для исчисления авансового платежа за второй квартал текущего года (отчетный период – 6 месяцев).

По данным бухгалтерского учета имеются сведения об остаточной стоимости основных средств и доходных вложений по состоянию на:

Среднегодовая стоимость = (100 000 + 80 000 + 170 000) : 7 (6 + 1) = 50 000 руб.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из того положения, что имущество принадлежит по-прежнему участнику товарищества, который должен исчислять налог и с остаточной стоимости тех основных средств, которые переданы в простое имущество в качестве вклада. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Льготы по налогу в период в 2004–2007 гг. были несколько сокращены. Например, бюджетные учреждения образования, здравоохранения, культуры были изъяты из ст. 381 НК РФ, льгота для них не действует с 2006 г.

По состоянию на начало 2008 г. освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества.

Например, необходимо определить налог на имущество за третий квартал года. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основная средств составляла (в руб.) на: 01 мая – 840000, 01 июня – 820000, 01 июля – 950000, 01 августа – 930000, 01 сентября – 900000, 01 октября – 970000.

Среднегодовая стоимость = (840000 + 820000 + 950000 + 930000 + 900000 + 970000) : 10 = = 5410000 / 10 = 541000 руб.

Налог на имущество организации за 3-й квартал = (541000 2,2%) / 4 = 2976 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и авансовыми платежами.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С целью устранения двойного налогообложения в НК РФ предусмотрен порядок зачета налога на имущество, исчисленного и уплаченного российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, находящегося за пределами России.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

• заявление на зачет налога;

• документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Транспортный налог введен в соответствии с гл. 28 НК РФ с января 2003 г. и обязателен к уплате на территории всех субъектов Российской Федерации. Законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты.

Налогоплательщиками налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, но переданы ими по доверенности другим лицам, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности транспортных средств.

С 01 января 2008 г. до января 2017 г. не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, развитии г. Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г.

Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В законодательстве определен перечень объектов, которые не являются объектом налогообложения. Например, к ним относятся: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и др.

Налоговая база может определяться в следующих единицах:

1) как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах – в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных судов);

2) как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы – в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

3) как валовая вместимость в регистровых тоннах – в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

4) как единица транспортного средства – в отношении других водных и воздушных Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Приведем некоторые ставки, установленные НК РФ:

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л.с.):

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Самолеты, имеющие реактивные двигатели ( с каждого кг силы тяги) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Указанные выше налоговые ставки могут быть увеличены либо уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Например, в Новосибирской области ставки утверждены максимальные, но для отдельных транспортных средств установлены понижающие коэффициенты при применении налоговых ставок (в зависимости от мощности двигателя и года выпуска).

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Например, ООО «Заря» зарегистрировало транспортное средство в ГИБДД 28 апреля.

Следовательно, налог будет исчислен за год как: ставка : 12 месяцев 8 месяцев.

Если же транспортное средство снято было с учета 28 апреля, то налог за год исчисляется как:

ставка : 12 месяцев 4 месяца.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Эти органы обязаны представлять сведения о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года в срок до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за налоговый период – в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортных средств признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для транспортных средств, не указанных в подпункте «а» настоящего пункта, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику – физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Принцип платности пользования земельными участками определен в Кодексе «О земле». До принятия гл. 31 Налогового кодекса РФ земельный налог исчислялся в соответствии с Федеральным законом «О плате за землю».

Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Он обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных в кодексе, а также порядок и сроки уплаты налога.

Нами рассматриваются только положения, которые касаются организаций. Здесь не излагаются моменты исчисления налога для физических лиц.

Налогоплательщиками налога являются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки (ст. 389 НК РФ):

1) изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) из состава земель лесного фонда;

5) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Исчисляется налоговая база отдельно по каждому земельному участку, если налогоплательщиками признаются разные лица, либо установлены различные налоговые ставки. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении следующих земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% – в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы заключаются в освобождении от налога ряда категорий налогоплательщиков, из которых назовем:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Этот порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 г. «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу, а по авансовым платежам – расчет.

Форма налоговой декларации по налогу и расчета по авансовым платежам утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками за отчетные периоды не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 4.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Налог на имущество физических лиц вводится на территории муниципального образования по решению местного органа власти, он не является обязательным для введения на всей территории России. В Новосибирске этот налог введен только в 2002 г., т.е. через 10 лет после принятия Федерального закона. В Новосибирской области налог на имущество физических лиц был введен в ряде городов и районов в разные периоды.

Фискальная роль этого налога пока незначительна. Например, в бюджете г. Новосибирска на 2005 г. предусмотрена доля налога с имущества физических немногим более 0,1% всех доходов (17 млн руб.).

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Законодательством предусмотрено освобождение от уплаты налога достаточно большого круга лиц, которые владеют объектами налогообложения.

От уплаты налогов на все виды имущества освобождено более 10 групп граждан, например:

а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

б) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

в) участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

г) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию Российской Федерации для постоянного проживания независимо от того, являются ли они ее гражданами, в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

д) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

е) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца и некоторые другие категории лиц.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается также:

а) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

б) гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

в) родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

г) собственниками жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам и основания для их использования налогоплательщиками. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации на 1 января каждого года.

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество. Новый собственник уплачивает налог начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах от 0,1 до 2%. Например, для города Новосибирска ставки с 1 января 2005 г. установлены следующие:

Тип имущества Инвентаризационная стоимость имущества, тыс. руб. Ставка налога, % Налоги на имущество физических лиц исчисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа. Уплата налогов производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

1. Назовите объекты налогообложения.

2. Какие льготы установлены по налогу?

3. Кем утверждаются ставки налога?

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

Раздел 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Тема 5.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России в 1996 г. Этот режим вводился на территории законом субъекта Федерации, являлся добровольным для налогоплательщиков и рассчитан был на особо малые организации (с численностью работников до 15 чел.) и индивидуальных предпринимателей. По единому налогу применялась система авансовых платежей в виде доли патента, стоимость которого утверждалась дифференцированно по видам деятельности.

Объект налогообложения определялся законом субъекта Федерации как один для всех налогоплательщиков. При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики освобождались от уплаты почти всех видов налогов, за небольшим исключением.

По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. На практике освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Бухгалтерский учет необходим организации с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет финансовое положение фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.

В большинстве случаев у организаций-«упрощенцев» возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов. Например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью для распределения дивидендов.

Приведем примеры, когда необходим бухгалтерский учет при УСН.

Для представления Пункт 3 ст. 52, ст. 91 Закона № 208-ФЗ, Реализация конституционного права на бухгалтерской отчет- определение Конституционного суда от информацию в сфере предпринимательности акционерам 13.06.2006 г. № 319-О, Письма Минфина ской деятельности и экономики обеспечиРоссии от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, вается, в частности, бухгалтерским При выплате диви- 1. Для акционерных обществ: При выплате дивидендов (распределении дендов для определе- – п. 2 ст. 42, п. 1, 4 ст. 43 Закона прибыли между участниками) АО и ООО прибыли и стоимости – Письма Минфина России от основании данных бухгалтерского учета.

чистых активов 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, от При этом необходимо соблюдать требог. № 03-11-05/1 вание о размере стоимости чистых актиДля обществ с ограниченной вов ли сделка организации 2. Для обществ с ограниченной ответст- терского учета о стоимости имущества.

Когда организация Закон N 129-ФЗ не освобождает такие Организации, которые применяют ЕНВД, совмещает УСН и организации от обязанности вести обязаны вести бухгалтерский учет. Это ЕНВД бухгалтерский учет, Письма Минфина правило действует, даже если организаРоссии от 19.03.2007 г. № 03-11-04/3/70, ция по иным видам деятельности работает Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

С 2003 г. существенно изменилась упрощенная система налогообложения, но сохранились некоторые условия применения данного специального режима, например: организации вправе не вести бухгалтерский учет, не представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, а также добровольный переход на режим по усмотрению организации и индивидуального предпринимателя.

5.1.1. Условия перехода и применения упрощенной системы налогообложения В настоящее время применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты четырех налогов:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога (за исключением отчислений в Пенсионный фонд РФ по обязательному пенсионному страхованию работающих граждан);

• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты таких же налогов, кроме налога на прибыль, вместо которого они освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, а также исполнение обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с установленным порядком.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав не превысил 15 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Эта сумма предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждается на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, с учетом коэффициентов-дефлятора, которые применялись ранее.

Ограничение по доходам с учетом коэффициентов-дефлятора при переходе на упрощенную систему налогообложения для организаций по годам составляет:

Таким образом, с 1 января 2009 г. организация может перейти на УСН, если ее доход за 9 месяцев 2008 г. не превысил 20 100 000 руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения отдельные организации в зависимости от вида их деятельности. Их перечень утвержден в гл. 26.2 НК РФ. Например, к ним относятся:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и др.

11) бюджетные учреждения;

12) иностранные организации.

Все организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 чел.

Все организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Учитываются амортизируемые объекты по правилам гл. 25 НК РФ.

С 2004 г. организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения одновременно с другим специальным режимом – единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются только по доходам, полученным по упрощенной системе налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе и применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет.

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если только по итогам налогового (отчетного) периода будет не соблюдено хотя бы одно из трех утвержденных ограничений, а именно: доход превысит предельную величину (20 млн руб. коэффицент-дефлятора) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., либо средняя численность работников превысит 100 чел.

Например, доход в 2008 г. при УСН не может превысить за календарный год 26 800 000 руб.

(20 млн руб. 1,34).

В таких случаях налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных критериев.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

При переходе на общий режим налогообложения суммы налогов, подлежащих уплате, исчисляются и уплачиваются в порядке как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, он не может меняться налогоплательщиком без перехода, хотя бы на один год, на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов для этой системы налогообложения такой же, как по налогу на прибыль, то есть применяются ст. 249, 250 и 251 НК РФ. Главное различие состоит в том, что доходы исчисляются «по кассовому» методу, то есть фактически полученные, а не начисленные.

При определении объекта налогообложения по второму варианту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых является закрытым и включает 36 групп расходов. Назовем лишь основные виды расходов:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в 4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;