«Н.М. ДЕМЕНТЬЕВА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учебно-методический комплекс для студентов по специальностям 080109 Бухгалтерский учет, 080301 Коммерция (торговое дело), 080111 Маркетинг по направлению подготовки 080100 ...»

Федеральное агентство по образованию

Новосибирский государственный университет экономики и управления

Кафедра финансов

Н.М. ДЕМЕНТЬЕВА

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебно-методический комплекс для студентов по специальностям

080109 «Бухгалтерский учет», 080301 «Коммерция (торговое дело)», 080111 «Маркетинг»

по направлению подготовки 080100 «Экономика»

Новосибирск 2009 1 ББК 65.261.4 Д 30 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Дементьева Н.М.

Д 30 Налоги и налогообложения: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 136 с.

Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта по специальностям: 080109 «Бухгалтерский учет», 080301 «Коммерция (торговое дело)»; 080111 «Маркетинг», по направлению подготовки 080100 «Экономика» и включает все вопросы учебного курса «Налоги и налогообложение».

Материал представлен по основным разделам, в которых раскрываются основы налогообложения и налоговой политики государства, все действующие налоги и специальные налоговые режимы. Данное пособие может использоваться в процессе обучения студентов, а также при обучении в порядке повышения квалификации работников.

ББК 65.261. © Дементьева Н.М., © НГУЭУ,

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ИЗУЧЕНИЮ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

1.1. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МАТЕРИАЛОВ

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА

Структура учебно-методического комплекса предполагает рассмотрение основных элементов по каждому налогу, изложение содержания специальных режимов налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты в бюджет действующих налогов.

1.2. ПОЖЕЛАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ТЕМ КУРСА

В процессе изучения отдельных тем курса рекомендуется дополнительно использовать учебники, учебные и практические пособия по исчислению налогов, а также такие периодические издания, как: «Налоги и налогообложение»; «Налоговый вестник»; «Налоговая политика и практика»; «Налоговые споры»; «Путеводитель по налогам» // Консультант Плюс.

1.3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РАБОТЕ С ЛИТЕРАТУРОЙ

При изучении курса учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» необходимо в первую очередь использовать Налоговый кодекс РФ и учебники, учебные пособия, в которых изложены вопросы в соответствии с действующим налоговым законодательством. Поэтому целесообразно обращать внимание на год издания учебников и пособий, на даты подписания их в печать и сопоставлять информацию с Налоговым кодексом РФ в последней редакции.

1.4. РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ПОВОДУ РАБОТЫ С ТЕСТОВОЙ СИСТЕМОЙ КУРСА

Предлагается ответить на десять тестов, которые не повторяются в разных вариантах. Из предложенных трех ответов правильным является один, который Вы должны указать.

1.5. СОВЕТЫ ПО ПОДГОТОВКЕ К ЭКЗАМЕНУ

При подготовке к экзамену особое внимание следует обратить на усвоение основных элементов налогов: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые вычеты, виды ставок (адвалорные, специфические), налоговый период. Очень важно научиться исчислять налоги на примере условных данных, которые указаны в задаче к билету.

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА

Раздел 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ

1.1. ВЫПИСКА ИЗ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА

(ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНОСТИ 080109 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ») Экономическая сущность налогов: функции налогов; элементы налога и их характеристика;

принципы и методы налогообложения; способы уплаты налогов; налоговая система; особенности построения налоговой системы в России, промышленно-развитых и развивающихся государствах;

классификация налогов; налоговый механизм; налоговый контроль; налоговая политика; налоговое регулирование и его особенности в России и зарубежных странах; налог на прибыль организаций;

особенности налогообложения отдельных видов доходов организаций, прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц; налог на имущество предприятий; платежи за пользование природными ресурсами; отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения; акцизы; налог на добавленную стоимость; таможенные пошлины; налог с продаж; налоги с физических лиц; подоходный налог с физических лиц; совокупный годовой доход как объект налогообложения; налогообложение доходов от предпринимательской деятельности;

декларация о доходах граждан; имущественные налоги с физических лиц; другие налоги и сборы с юридических и физических лиц; права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов; состав и структура налоговых органов; формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах; ответственность за совершение налоговых правонарушений;

налоговые проверки, их виды; цели и методы выездных проверок.

Для специальностей 080111 «Маркетинг», 080301 «Коммерция (торговое дело)», по направлению 080100 «Экономика» государственный образовательный стандарт на данную дисциплину отсутствует.

1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

Дисциплина «Налоги и налогообложение» предназначена для изучения действующих налогов в Российской Федерации и ряде зарубежных государств с тем, чтобы представлять механизм действия, порядок исчисления налогов, уплаты в бюджет и их отражение в бухгалтерском учете.

Основной целью дисциплины является изучение основ, принципов исчисления федеральных и региональных налогов, отдельных особенностей в определении налоговой базы основных налогов.

Исходя из цели, в процессе изучения дисциплины необходимо решить следующие основные задачи:

• рассмотреть действующие в России налоги, определить их сущность и роль, способы • представлять порядок исчисления и уплаты налогов в бюджет, их отражение в • знать формы, содержание и порядок заполнения налоговых деклараций, сроки их представления в налоговые органы;

• уметь применять Налоговый кодекс РФ при определении мер воздействия за налоговые правонарушения в процессе исчисления и взимания налогов.

1.3. ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ

По окончании изучения дисциплины «Налоги и налогообложение « студент должен:

• иметь представление о развитии налоговой системы России в целом, о налогах в развитых странах, о содержании налоговой политики, налогового регулирования и налогового контроля государства;

• знать основные элементы налогов, приоритеты федеральных налогов перед другими • уметь исчислять налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ, с учетом законодательства Минфином РФ, и судебной практики по спорным положениям налогового законодательства.

Промежуточная аттестация. Для контроля усвоения данной дисциплины учебным планом для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» предусмотрен экзамен. Для направления 080100 «Экономика», специальностей 080301 «Коммерция (торговое дело)», 080111 «Маркетинг» предусмотрен зачет.

Текущий контроль. В течение семестра студентами дневной формы обучения выполняются контрольные задания. Результаты выполнения этих заданий являются основанием для выставления оценок текущего контроля.

Студентами заочной формы обучения выполняется контрольная работа.

Студенты, не выполнившие в полном объеме все задания текущего контроля, не допускаются кафедрой к сдаче экзамена (зачета), как не выполнившие график учебного процесса по данной дисциплине.

2.1. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНОСТИ 080109 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

Л ПР СР Л ПР СР Л СР Л СР Л СР

Тема 1.1. Экономическая сущность налогов, их элементы, функции, принципы налогообложения Тема 1.2. Налоговая система Тема 1.3. Состав и структура налоговых органов России Тема 1.4. Права и обязанности вых органов Тема 1.6. Налоговая политика и налоговое регулирование в России и зарубежных странах Итого по разделу Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость Тема 2.3. Налог на доходы физических лиц Тема 2.4. Единый социальный налог Тема 2.5. Налог на прибыль организаций Тема 2.7. Государственная пошлина Тема 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых Итого по разделу Тема 3.1. Налог на имущество организаций Итого по разделу Тема 4.2. Налог на имущество физических лиц Итого по разделу Тема 5.1. Упрощенная система налогообложения Тема 5.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Итого по разделу Всего по дисциплине

2.2. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

080301 «КОММЕРЦИЯ (ТОРГОВОЕ ДЕЛО)», 080111 «МАРКЕТИНГ»

2.2. СОДЕРЖАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ РАЗДЕЛОВ И ТЕМ

1.1. Экономическая сущность налогов, их элементы, функции Экономическое содержание, необходимость и роль налогов и сборов. Правовое определение налога в Налоговом кодексе РФ. Функции налогов: фискальная, распределительная, контрольная.

Элементы налога: налогоплательщики, объект, налоговая база, налоговый период, ставки, льготы, сроки уплаты.

Основные принципы налогообложения: равенство, справедливость, эффективность, универсализация, удобство, четкое разделение налогов по уровням государственного управления.

Методы взимания налогов: «у источника», «по декларации», «кадастровый».

1.2. Налоговая система России, особенности ее развития Развитие налоговой системы, ее особенности в сравнении с системами развитых государств.

Принципы построения системы: соотношение прямых и косвенных налогов; непрерывность налогообложения; применение налоговых льгот, вычетов, скидок. Классификация налогов:

экономическая и правовая. Прямые и косвенные налоги. Личные и имущественные налоги.

Федеральные, региональные и местные налоги.

Краткая характеристика налоговых систем европейских государств.

Федеральная налоговая служба России, ее задачи, функции и полномочия. Территориальные налоговые инспекции, их функции. Регламент работы с налогоплательщиками.

1.4. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов Права и обязанности налогоплательщика и налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Права и обязанности налоговых органов, их должностных лиц.

Формы проведения налогового контроля. Налоговые проверки: камеральная и выездная.

Методы проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

Оформление результатов проверки. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

1.6. Налоговая политика и налоговое регулирование в России и зарубежных странах Понятие налоговой политики, ее субъекты, цели и формы: политика максимальных налогов, политика экономического развития, политика регулирования доходов, стимулирование инвестиционной деятельности. Опыт зарубежных стран по налоговому регулированию. Налоговый механизм.

Налогоплательщики. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению. Налоговая база, особенности ее определения в отдельных случаях: при перемещении товаров через таможенную территорию России, при осуществлении посреднических услуг, при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления и др. Налоговый период. Ставки налога. Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Налоговая декларация, порядок ее составления и представления в налоговые органы. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете.

Налогоплательщики, виды свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Подакцизные товары. Объект налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению. Налоговая база и налоговый период. Ставки акцизов. Порядок исчисления акцизов. Порядок применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты. Налоговая декларация.

Налогоплательщики, объект налогообложения. Налоговая база, особенности ее определения.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Виды налоговых вычетов, порядок их применения:

стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Налоговые ставки и порядок исчисления налога, сроки уплаты. Налоговая декларация: порядок и сроки ее представления в налоговые органы. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей.

Социальная сущность, природа налога. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база. Налоговые льготы. Налоговый и отчетный периоды, ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками. Налоговые декларации.

Экономическая сущность налога, его фискальная роль. Налогоплательщики, объект налогообложения. Классификация доходов: от реализации товаров, работ и услуг;

внереализационные доходы; не учитываемые при определении налоговой базы. Группировка расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ и услуг: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы. Внереализационные расходы:

резервы по сомнительным долгам, проценты по долговым обязательствам и др. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Методы определения доходов и расходов: по начислению и кассовый. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Особенности определения доходов и расходов страховых и кредитных организаций, по сделкам с ценными бумагами.

Особенности налогообложения доходов иностранных юридических и физических лиц.

Налоговый учет, регистры налогового учета. Особенности ведения налогового учета отдельных операций по доходам и расходам. Налоговая декларация.

Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база. Налоговый период, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты. Налоговая декларация.

Понятие государственной пошлины, плательщики. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым: в судах общей юрисдикции, в арбитражных судах, в Конституционном суде, за совершение нотариальных действий, по регистрации актов гражданского состояния и прочих юридически значимых действий.

Льготы для отдельных категорий физических и юридических лиц. Порядок возврата государственной пошлины.

Налогоплательщики, особенности постановки их на налоговый учет. Объект налогообложения. Виды добываемых полезных ископаемых. Налоговая база, порядок оценки добытого полезного ископаемого. Налоговые ставки, налоговый период. Порядок исчисления и сроки уплаты. Налоговая декларация.

Природа и сущность налога. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база.

Налоговые льготы. Порядок исчисления авансовых платежей и налога. Особенности исчисления налога в отношении объектов недвижимого имущества при наличии филиалов, обособленных подразделений. Ставка налога и сроки уплаты. Налоговая декларация.

Налогоплательщики, объект и налоговая база. Налоговый период, налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты. Налоговая декларация.

Налогоплательщики, объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые льготы. Ставки налога, порядок исчисления авансовых платежей и налога, сроки уплаты. Налоговая декларация.

Порядок введения налога местными органами власти. Плательщики налога. Объект обложения. Льготы по налогу. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты.

Необходимость упрощенной системы налогообложения и этапы ее развития.

Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения: основные критерии. Порядок возврата к общему режиму налогообложения. Налоговые ставки. Порядок исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения по каждому объекту: доходы и доходы, уменьшенные на расходы. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая декларация.

5.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход Сущность и развитие единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Основные понятия для применения данного режима налогообложения.

Налогоплательщики, объект и налоговая база. Налоговый период, ставка налога. Порядок исчисления и сроки уплаты. Налоговая декларация.

РАЗДЕЛ 3. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

3.1. ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ

1. Сущность налогов, их функции.

2. Принципы налогообложения. Элементы налогов.

3. Налоговая политика, налоговое регулирование.

4. Налоговая система РФ. Классификация налогов.

5. Налоговые системы развитых государств.

6. Права и обязанности налогоплательщиков.

7. Права и обязанности налоговых органов.

8. Классификация налогов.

9. Налоговая политика и налоговый механизм.

10. Налоговое регулирование в России и зарубежных странах.

11. Налоговый контроль: камеральные и выездные налоговые проверки в России.

12. Организация налогового контроля в зарубежных государствах.

13. Понятие налогового правонарушения.

14. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

15. НДС: плательщики, объект, налоговая база.

16. НДС: особенности определения налоговой базы по отдельным объектам.

17. Налоговое освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

18. НДС: налоговые вычеты, порядок их применения.

19. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ).

20. НДС: ставки, порядок исчисления к уплате в бюджет, сроки уплаты.

21. НДС: налоговая декларация, порядок ее заполнения.

22. Акцизы: плательщики, объект, налоговая база, ставки, порядок расчета, сроки уплаты.

23. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): плательщики, объект обложения, налоговая 24. НДФЛ: материальная выгода, порядок ее исчисления, ставки налога.

25. Стандартные вычеты по налогу с доходов физических лиц.

26. Социальные вычеты по налогу с доходов физических лиц.

27. Имущественные вычеты по НДФЛ.

28. Профессиональные вычеты по НДФЛ.

29. Ставки налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и сроки уплаты налога на 30. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц – индивидуальных 31. Единый социальный налог: плательщики, объект, налоговая база, суммы, не подлежащие 32. Единый социальный налог: льготы, ставки, сроки уплаты, налоговая декларация.

33. Государственная пошлина: понятие, плательщики, объект, льготы, ставки, порядок и 34. Налог на прибыль: плательщики, объект, налоговая база, ставки, сроки уплаты.

35. Налог на прибыль: классификация доходов и расходов.

36. Налог на прибыль: порядок исчисления амортизации.

37. Налог на прибыль: порядок исчисления резерва по сомнительным долгам.

38. Налог на прибыль: порядок учета убытков по договорам уступки прав требований.

39. Налог на прибыль: состав расходов по оплате труда, нормируемые элементы.

40. Налог на прибыль: особенности налогообложения кредитных и страховых организаций.

41. Налог на прибыль: особенности налогообложения иностранных юридических лиц.

42. Налог на прибыль: расходы по оплате процентов по долговым обязательствам.

43. Порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

44. Налоговая декларация по налогу на прибыль, ее содержание.

46. Налог на добычу полезных ископаемых.

47. Налог на имущество организаций.

48. Транспортный налог.

49. Земельный налог.

50. Налог на имущество физических лиц: плательщики, объект, льготы, ставки, порядок 51. Упрощенная система налогообложения.

52. Единый налог на вмененный доход по определенным видам деятельности: плательщики, объект, ставки, порядок расчета, сроки уплаты.

1. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464 с.

2. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. И.А. Майбурова. – М.:

ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 655 с.

Дополнительная 1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. – М.:

ИНФРА-М., 2007. – 234 с.

2. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. – 2-е изд. – М.: МЦФР, 2007. – 416 с.

3. Кислов Д.В. Налог на прибыль в примерах. – М.: Налог-Инфо, Статус-Кво 97, 2007. – 164 с.

4. Краснов М.В., Глазов В.В. ЕСН и взносы на пенсионное страхование в примерах. – М.:

Налог-Инфо; Статус-Кво 97, 2006. – 176 с.

5. Кузнецова М.С. НДС в примерах. – 2-е изд., перераб., доп. – М.: Налог-Инфо; СтатусКво 97, 2007. – 264 с.

6. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней: Экспресс-курс. – М.: Эксмо, 2007. – 464 с.

7. Налоговый учет. – М.: Бератор-публишинг, 2007. – 248 с.

8. Практическое пособие по НДС // СПС « Консультант Плюс».

9. Практическое пособие по налогу на прибыль // СПС « Консультант Плюс».

10. Практическое пособие по ЕНВД // СПС « Консультант Плюс».

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, в ред. последующих федеральных законов, действующей с 1 января 2007 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, в ред., действующей с 01 января 2007 г.

3. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

4. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 г. № 1н).

5. Приказ Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения».

6. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 29н (ред. 29.12.2006 г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и порядка ее заполнения».

ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ

Тема 1.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, ИХ ЭЛЕМЕНТЫ,

ФУНКЦИИ, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая теория налогов формируется и развивается в рамках финансовой науки, их появление и становление налоговой системы государства связаны с необходимостью распределения национального дохода в пользу государства для финансирования своих функций.

Известно также, что теория налогов развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его воздействия на развитие экономики.

Длительное время преобладала классическая теория налогообложения, в соответствии с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов государства.

Основоположником классической теории налогообложения принято считать А. Смита.

В своей монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», вышедшей в свет более двух столетий назад, А. Смит дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизну налогового администрирования. Дальнейшее развитие учение А. Смита получило в трудах виднейших западных экономистов того времени: Д. Рикардо, Дж. Милля и некоторых др. Вместе с тем все теоретические рассуждения и научная полемика тех лет сводились, как правило, лишь к тому, чтобы выполнение налогами их основного предначертания – пополнение государственной казны – осуществлялось на принципах равенства и справедливости.

Теоретическое обоснование роли и места налогов не могло оставаться неизменным в силу происходивших в течение столетий усложнений экономических отношений и необходимости усиления регулирующей роли государства.

Поэтому появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее известны два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое.

Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж.М. Кейнс, изложивший суть свих взглядов в книге «Общая теория занятости, процента и денег», где он обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Понятие налога, как объективной категории, не может меняться в зависимости от проводимой политики государства, от конкретного использования собранных налогов.

Правовое определение налогам и сборам дано в Налоговом кодексе РФ (ст. 8): под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налогам присущи определенные черты, например, такие как: обязательный характер;

законодательный характер; безэквивалентность, то есть безвозвратность.

Сущность налогов, равно как и финансов, проявляется через их функции. Разграничение функций налога носит достаточно условный характер. В теории о налогах выделяется несколько функций, из которых 3 считаются основными: фискальная, экономическая и контрольная. Другие же функции раскрывают, дополняют экономическую функцию налогов. Раскроем содержание основных функций.

Фискальная функция является основной и выражает назначение, роль налога, как источника мобилизации доходов в бюджет государства. Благодаря фискальной функции создаются реальные предпосылки и условия для вмешательства государства в экономические отношения, в процесс перераспределения валового продукта. Эта функция предопределяет проявление других функций.

Экономическая функция означает, что при помощи налогов государство должно регулировать отраслевые пропорции, межрегиональные потоки доходов. Поэтому часто ее называют распределительной.

Контрольная функция отражает обратную связь в процессе взимания налогов, позволяя выявлять слабые стороны в механизме налогообложения, в налоговой системе.

Стимулирующая функция дополняет распределительную функцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, льгот, налоговых вычетов и т.п.

Социальная функция проявляется в поддержке социального обеспечения, социального страхования граждан посредством целевого назначения налога (единого социального налога, например).

Воспроизводственная функция выражается в использовании налогов в интересах стимулирования воспроизводства минеральных ресурсов, охраны окружающей среды и т.п. Для налогового администрирования очень важно умело сочетать и развивать важнейшие функции налогов.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые представляют: субъект, объект, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, источник налога, льготы и сроки уплаты. Названные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов, они именно определяют всю процедуру исчисления и взимания налогов, предусмотренную в налоговом законодательстве. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально и применяется всеми странами мира. Элементы налога были присущи ему с момента зарождения налогов.

Субъект налога отличается от носителя налога в тех случаях, если налог перекладывается на другое лицо (по косвенным налогам), субъект и носитель совпадают, если налог непереложим.

В таком случае субъект – это налогоплательщик.

Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению, под которыми понимаются: реализация товаров, услуг, прибыль, доход и т.д.

Налоговая база – это стоимостная оценка объекта налогообложения.

Налоговый период – это тот период, за который определяется налоговая база и исчисляется налог. По разным налогам определяется конкретный налоговый период (месяц, квартал, год).

Налоговую ставку иначе в теории называют нормой налогового обложения, она представляет величину налога на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Взимание налога может осуществляться тремя методами: кадастровым, у источника выплат и по декларации.

Кадастр – это реестр типичных объектов с указанием их средней доходности, с фиксированной датой уплаты.

Уплата у источника выплаты означает обязанность выполнить обязательства налогоплательщика по уплате налога, то есть сам налогоплательщик не исчисляет его.

Большая часть всех налогов в России исчисляется по налоговым декларациям.

Кроме того, по методам взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные – взимаются в процессе движения товаров, работ и услуг и включаются в их цену. Косвенные налоги наиболее просты в исчислении и взимании, они не зависят от финансового состояния налогоплательщика.

Принципы налогообложения, которые формировались в странах столетиями, весьма разнообразны и многочисленны, они развивались и закреплялись, способствуя формированию налоговой системы государства.

К наиболее известным принципам налогообложения относятся следующие:

Принцип справедливости (равенства) представляет достаточно сложную категорию, понимание «справедливости» меняется в процессе исторического развития государства, оно поразному трактуется налогоплательщиками и органами власти, а потому является, в определенной степени, категорией субъективной. Содержание его состоит в том, что каждый должен платить налог в зависимости от своей платежеспособности.

Принцип определенности означает, что по каждому налогу должны четко быть определены условия его взимания.

Принцип удобства предполагает обеспечение достаточной простоты в исчислении и порядке уплаты налога в бюджет.

Принцип экономии – предусматривает, чтобы расходы по взиманию налогов не превышали размеры самих налогов.

Принцип универсализации, который означает, что одинаковые требования предъявляются к налогоплательщикам независимо от форм собственности и других факторов (отрасли, виды деятельности и т.п.) В условиях федеративного государства важным принципом следует считать принцип разделения налогов по уровням власти, управления. Его действие выражается в изменении порядка распределения налогов между бюджетными звеньями.

Существуют и другие подходы к классификации принципов налогообложения в науке о налогах. Например, всегда актуальным является принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов.

1. Почему налоги необходимы государству?

2. Какое определение налога и сбора дано в НК РФ?

3. В чем выражается сущность налогов?

4. Какие знаете функции налогов?

5. Каковы основные принципы налогообложения?

6. Каковы принципы построения налоговой системы?

7. Какие элементы налога необходимы для закона о налоге?

8. Назовите методы налогообложения.

Тема 1.2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ, ОСОБЕННОСТИ ЕЕ РАЗВИТИЯ Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30–40% дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и, следовательно, инвестиций в экономику.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50% и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

В финансовой науке и нормативных документах применяется различная классификация налогов в зависимости от применяемых критериев.

По способу взимания, исчисления налоги делятся на: прямые и косвенные. По объекту налогообложения их можно рассматривать как имущественные налоги, налоги с доходов. По плательщикам – налоги с юридических или с физических лиц либо плательщиками выступают обе категории.

По порядку налогового и бюджетного регулирования и закрепления их за бюджетными звеньями налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Все названные классификации основаны на конкретных подходах и характеризуют совокупность налогов с различных сторон. Поиск оптимального соотношения интересов государства и налогоплательщиков проявляется в совершенствовании налоговой системы, в изменении количества налогов, их структуры.

За период с 1992 по 2008 г. число налогов сократилось более чем в три раза.

По состоянию на 01.01.2008 г. система включает 14 налогов (кроме специальных налоговых режимов), их виды приведены в следующей таблице.

6. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 15. Налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1, ред.

Развитие налоговой системы происходит по пути сокращения числа налогов, уточнения важнейших элементов в налоговом законодательстве.

1. Что понимается под налоговой системой государства?

2. Какова налоговая система России?

3. Назовите основные этапы развития налоговой системы России.

Тема 1.3. СОСТАВ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИИ Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 30) «Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей».

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Под федеральным исполнительным органом здесь понимается Минфин РФ.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

С 2004 г. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу. Одновременно были расширены права Минфина РФ по определению налоговой политики и контролю за соблюдением налогового законодательства.

В субъектах Федерации функционируют территориальные и межрегиональные органы ФНС:

управления ФНС России и инспекции по налогам и сборам городов и районов.

Основные полномочия, функции ФНС России изложены в Положении о федеральной налоговой службе России, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г.

(в ред. от 22.02.2008 г.) № 506.

В указанном постановлении сказано, что «Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов».

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) – составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

1. Назовите состав налоговых органов по вертикали 2. Какова структура налоговых органов?

Тема 1.4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Налогоплательщики имеют также иные права, которые предусмотрены в НК РФ.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо указанных выше обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

Права налоговых органов выражаются в следующем (ст. 31 НК РФ):

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом;

3) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

С целью более четкой организации работы налоговых органов с налогоплательщиками в 2004 г. приказом ФНС РФ был утвержден регламент, в котором предусмотрен ряд мер, направленных на повышение культуры обслуживания налогоплательщиков.

Обязанности налоговых органов изложены в ст. 32 НК РФ, с января 2007 г. они несколько уточнены. Основные из них:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

5) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

6) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в установленном порядке;

7) соблюдать налоговую тайну;

8) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в предусмотренных случаях и налоговое уведомление, требование об уплате налога и сбора.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ достаточно четко и развернуто определил права и обязанности основных участников налоговых правоотношений.

1. Основные права и обязанности налогоплательщика.

2. Каковы права и обязанности налоговых органов?

1.5.1. Налоговые правонарушения и ответственность Вина, противоправность деяния, наличие санкции за данное деяние в Налоговом кодексе – это обязательные признаки налогового правонарушения, которые образуют его состав. Не следует также забывать, что должен быть надлежащий субъект ответственности – это организация либо физическое лицо не младше 16 лет.

Статья 109 НК РФ содержит перечень обстоятельств, наличие хотя бы одного из которых исключает привлечение лица к налоговой ответственности:

• отсутствие события налогового правонарушения;

• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотрены ст. 111 НК РФ.

С 01.01.2007 г. суды и налоговые органы, рассматривающие дела о налоговых правонарушениях, получили право признавать в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, иные обстоятельства, помимо тех, что указаны в ст. Кодекса, т.е. перечень обстоятельств, исключающих вину лица, является открытым.

Вина налогоплательщика – необходимое условие для привлечения его к налоговой ответственности.

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно и по неосторожности (ст. 110 НК РФ). Умысел в совершении правонарушения может быть прямым или косвенным.

Прямой умысел имеет место, когда лицо осознавало противоправный характер своих действий и желало наступления вредных последствий неправомерных действий (бездействия). Косвенный умысел означает, что лицо осознавало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий.

Событие налогового правонарушения – это юридический факт, который выражается в неправомерном поведении налогоплательщика, в нарушении норм законодательства о налогах и сборах.

Наличие события налогового правонарушения обязан доказать налоговый орган. Если наличие события правонарушения не доказано, нет оснований для привлечения лица к налоговой ответственности.

Налоговый орган обязан правильно квалифицировать совершенное правонарушение.

Требование налогового органа о взыскании суммы налоговой санкции не может быть удовлетворено судом в случае неправильной квалификации совершенного налогоплательщиком правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Статья 112 НК РФ предусматривает примерный перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, – это совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

С 01.01.2007 г. данный перечень дополнен еще одним обстоятельством: тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, приведенный в ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, суды имеют право признавать смягчающими неограниченный круг обстоятельств.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения.

Статья 112 НК РФ предусматривает лишь одно обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность. Таковым признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных в Налоговом кодексе РФ.

Приведем некоторые виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

1 Нарушение срока постановки на учет в налоговом 2 Уклонение от постановки на учет в налоговом органе:

3 Нарушение срока представления сведений об За превышение 10-дневного срока – штраф 4 Непредставление налоговой декларации:

5 Грубое нарушение правил учета доходов и Штраф 5000 руб., при повторном нарушении – 6 Неуплата или неполная уплата сумм налога 20% от суммы неуплаченного налога, либо 40% – 7 Непредставление налоговому органу сведений, Штраф 50 руб. за каждый непредставленный необходимых для осуществления налогового документ, если не представили третьи лица – Отягчающим обстоятельством считается повторение нарушений, за которое налогоплательщик ранее уже привлекался к ответственности.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Необходимость налогового контроля как сегмента государственного финансового контроля прежде всего обусловлена объективной функцией финансов, выполнением государством своих контрольных функций.

В любом государстве налогоплательщики уплачивают налоги без особого удовольствия и всегда изыскивают пути их уменьшения, минимизации, часто с нарушением налогового законодательства.

Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Некоторые авторы выделяют четыре формы (вида) налогового контроля:

• государственный налоговый учет;

• мониторинг и оперативный налоговый контроль;

• камеральный и выездной налоговый контроль;

• административно-налоговый контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения, элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет;

внесение изменений в учетные данные; снятие с учета.

Государственный налоговый учет в России осуществляется путем:

• учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

• учета объектов налогообложения.

Ведение учета возлагается на налоговые органы.

Законодатель предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

Мониторинг и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами практически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого оперативного налогового контроля является проведение налоговых обследований.

Налоговые обследования могут проводиться в целях:

• сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения;

• изучения причин образования задолженности по налоговым обязательствам;

• анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского налогового законодательства применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо: она может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

1.5.3. Камеральные и выездные налоговые проверки Задача камерального и выездного налогового контроля – контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Одна из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации заключается в объединении законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

• выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

• осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

• контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

• отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

• получения объяснений налогоплательщика;

• истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения • опроса свидетелей;

• назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

• более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК РФ);

• две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же Указанные ограничения не распространяются на:

• выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

• повторные выездные налоговые проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) помещений и территорий;

• истребование документов;

• выемку документов;

• проведение опроса;

• проведение экспертизы;

• осуществление перевода.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки, один экземпляр вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям в установленные налоговым законодательством сроки.

1. Какие формы налогового контроля действуют в Российской Федерации?

2. Каков порядок постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе?

3. Что такое идентификационный номер налогоплательщика?

4. Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом? В чем их принципиальные различия?

5. Какой документ составляется по результатам камеральной и выездной налоговой

Тема 1.6. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Рыночная экономика совсем не означает, что государство должно устраниться от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственное вмешательство в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы.

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой.

В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. В наибольшей степени государство занято регулированием в Швеции, в меньшей в – Германии и Японии, а также в США.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Анализируя налоговую политику, необходимо акцентировать внимание на таких понятиях, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.

Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации и муниципалитеты (города, поселения). Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством.

Вместе с тем им представляются широкие полномочия по снижению налоговых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов.

При проведении налоговой политики субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу, они совпадают с принципами формирования налоговой системы (соотношение прямых и косвенных налогов; применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии либо преобладание пропорциональных ставок;

использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность; методы формирования налоговой базы).

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

Имея относительную самостоятельность, налоговая политика должна опираться на научную теорию налогов. Без этого она становится схоластичной, развивается стихийно, методом проб и ошибок.

Например, по теории Дж.М. Кейнса серьезная роль в регулировании экономических процессов отводится налогам. Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Исходя из этого постулата, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения. По его мнению, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций. Кроме того, низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.

Таким образом, согласно теории Дж.М. Кейнса налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль. Высокие налоги стимулируют экономическую активность, влияют на сбалансированность в экономике, являясь «встроенными механизмами гибкости». Эта экономическая теория имела большое прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине двадцатого столетия, особенно перед Первой мировой войной.

В противоположность кейнсианской теории, неоклассическая модель иначе рассматривает роль государства в регулировании рыночной экономики (Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом и др.).

Неоклассическая теория исходит из того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции, поскольку, по мнению авторов этой теории, рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия. Таким образом, указанная теория, в отличие от кейнсианской, отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Согласно данной теории должна строиться и налоговая политика. Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. В противном случае, исходя из этой теории, высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, вследствие чего прекратится обновление производственных фондов и начнется спад в экономике.

Политика минимального налогообложения позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и, соответственно, значительное расширение налоговой базы, а также увеличить доходы государства при минимальных налоговых ставках и максимальных налоговых льготах. Значительный вклад в развитие неоклассической теории налогов внес профессор А. Лаффер, который установил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «кривая Лаффера».

Научные теории налогов сыграли свою положительную роль в развитии и подъеме экономики многих стран. Достаточно сказать, что, проводя налоговую политику, построенную на отдельных аспектах неоклассической теории, правительство США сумело преодолеть кризисные явления в экономике в 80-е годы XX в.

Цели налоговой политики не являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе.

В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

• участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

• обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

• обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Вместе с тем известно неоспоримое мнение, что нельзя механически принимать налоговую теорию без привязки к сложившейся социально-экономической ситуации в конкретном государстве.

1.6.2. Формы и методы проведения налоговой политики В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от налогоплательщиков как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики встречает противодействие со стороны налогоплательщиков, которое выражается в сокрытии налоговой базы, в процветании «теневой экономики». В таких ситуациях у государства мало надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика может вынужденно проводиться государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с начала введения налоговой системы в 1992 г. Вместе с тем сейчас специалисты считают, что экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в то время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.

1. У налогоплательщиков после уплаты налогов недостаточно оставалось финансовых ресурсов для осуществления расширенного воспроизводства. Многие отрасли народного хозяйства резко сползли в пропасть, упали темпы производства.

2. Широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, которое привело к тому, что государство собирало по крупным налогам около половины причитающихся средств. В стране появились «фирмы-одневки», через которые средства уходили из-под налогообложения. Многие фирмы представляли декларации и отчетность с нулевыми налоговыми платежами. По данным отчетности налоговых органов, почти половина налогоплательщиков практически не платила налоги в бюджет.

3. Массовый характер приобрела так называемая «теневая экономика», уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25% (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.

Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, одновременно вынуждено сокращать свои расходы, в первую очередь на социальные программы.

Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название «рейганомика», были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов XX в.

Проведение такой же политики провозгласило Правительство России, она выражается в сокращении числа налогов, в снижении ставок, в повышении отдельных налоговых вычетов.

Итак, методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Налоговая ставка является важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов: изменяя ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов. Признано, что с помощью прогрессивных и регрессивных ставок регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней. Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается систематическим уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.

Эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы.

Это связано с тем, что организации или физическому лицу может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С целью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот.

Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются.

К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот относится: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения (налоговые вычеты), перенос убытков, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

В итоге налоговая политика сконцентрирована в Налоговом кодексе РФ и нормативных актах субъектов Федерации, муниципальных образований. Она раскрывается в Послании Президента России о бюджетной и налоговой политике на очередной бюджетный год.

1. Что входит в понятие налоговой политики государства?

2. Какие цели преследует государство, осуществляя налоговую политику?

3. Какими методами государство осуществляет налоговую политику?

4. Назовите субъекты налоговой политики государства?

5. Каковы принципы построения налоговой политики государства?

6. Какие инструменты использует государство для проведения налоговой политики?

7. Как осуществляется налоговое регулирование в России и за рубежом?

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Значительное распространение НДС обусловлено преимуществами данного налога по сравнению с другими, а именно:

• налогом облагается доход, идущий на конечное потребление, а доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти • он позволяет значительно увеличить доходы государства, предназначенные на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения;

• НДС в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется нулевая ставка.

В последние годы обсуждается возможность снижения налоговой ставки НДС с целью устранения причин по сокрытию налоговой базы.

В учебной и научной литературе экономическая сущность НДС представляется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и распределения продукта. В то же время нет однозначной трактовки понятия «добавленная стоимость».

Имеются следующие определения добавленной стоимости:

1) стоимость, которая добавляется к стоимости сырья, материалов или к стоимости товаров в процессе их переработки и обработки при создании нового изделия, выполнении услуг и 2) сумма заработной платы, некоторых других затрат и прибыли, получаемой производителями продукции, работ и услуг.

Правильное понимание сущности добавленной стоимости позволяет обоснованно определить механизм исчисления НДС. Однако налоговое законодательство не в полной мере соответствует теоретическим понятиям механизма исчисления данного налога, о чем свидетельствует судебная практика по рассмотрению спорных ситуаций.

Налог на добавленную стоимость полностью зачисляется в федеральный бюджет, его доля в доходах федерального бюджета составляет около 30%.

Плательщиками НДС по законодательству признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика с любого месяца года, но на 12 календарных последовательных месяцев. Для этого необходимо соблюдать условие, а именно: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не должна превышать в совокупности 2 млн руб.

Например, организация решила освободить себя от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 июня текущего года. Следовательно, выручка за май, апрель, март не должна превышать 2 млн руб.

Право на налоговое освобождение не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в связи с нарушением условий освобождения.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода «освобождения» сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.

либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошли названные нами факты, утрачивают право на освобождение.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту фактического их нахождения, а также по месту наличия объектов недвижимости и осуществления деятельности, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

В настоящее время законодатель выделяет 4 группы объектов налогообложения: