«К -Р Са У АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ УЧЕТА И АУДИТА Сборник докладов участников межвузовской студенческой конференции Бишкек 2009 УКД 657 ...»

КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

К -Р

Са У

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

АНАЛИЗА И АУДИТА

В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА

К МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ УЧЕТА И АУДИТА

Сборник докладов участников межвузовской студенческой конференции Бишкек 2009 УКД 657 (082) Ответственный за выпуск Д.Р. Чойбекова – канд. экон. наук

, доцент Организация межвузовской студенческой конференции осуществлена при поддержке Проекта USAID по развитию бухгалтерского учета и программы CIPA Данная Конференция является одним из многих проектов, осуществляемых Агентством США по международному развитию (USAID) от лица американского народа в республиках Центральной Азии. С 1992 г.

американский народ через USAID предоставил поддержку на сумму более 360 млн. долларов США в виде программ помощи, направленных на поддержку экономического роста, демократических институтов, здравоохранения и систем образования в Кыргызской Республике.

Рекомендован к изданию Ученым советом КРСУ.

А 43 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ УЧЕТА И АУДИТА: Сборник докладов участников межвузовской студенческой конференции. – Бишкек: Изд-во КРСУ, 2009. – с. 236.

В сборник вошли доклады участников межвузовской студенческой конференции, организованной и проведенной кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Кыргызско-Российского Славянского университета 16 мая 2008 года.

Рассмотрены актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода к МСФО и МСА, а также экономического и финансового анализа в современных условиях в развивающихся странах и в Кыргызстане. На основе существующих проблем в области бухгалтерского учета, анализа и аудита студенты предлагают приемлемые варианты их решения.

Предназначено для студентов экономических специальностей вузов, а также широкого круга пользователей, интересующихся данной проблематикой.

© КРСУ,

СОДЕРЖАНИЕ

М.И. Исраилов Уважаемые читатели!

Э. Кадыркулов. Оценка инвестиций

А. Бейшенова. Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики

А. Дуйшеналиева. Проблемы перехода и перспективы развития МСФО

Г. Рустамова. Учет инвестиций в ценные бумаги на основе МСФО

Ж. Иманбаева. Проблемы трансформации и реформирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО

А. Левин. Авс-costing – функциональный метод калькуляции полной себестоимости

А. Светашева. Проблемы организации управленческого учета на предприятиях Кыргызской Республики

А. Суералиев. Основные проблемы при внедрении и последующем применении МСФО

А. Орунтаева. Основы корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции

Т. Белоненко. Совершенствование бухгалтерского учета заработной платы на примере ОАО «МИС»

А. Хамитова. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов в условиях перехода к МСФО

И. Шавва. Проблемы адаптации учетной политики в Кыргызской Республике при переходе к международным стандартам

Б. Усубалиева. Роль финансового учета в принятии решений........... В. Цой. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО......... А. Курманова. Вопросы учета активов предприятия в современных условиях

Ж. Кенжебаева. Эффективность системы управленческого учета на предприятии

К. Мамбетбаева. Организация бухгалтерского учета и пути совершенствования в условиях перехода на МСФО

Б. Джакыпбаева. Зарубежный опыт организации управленческого учета и его применение в отечественной практике

А. Чортонбаева. Вопросы издержек производства в управленческом учете

Каныбек кызы Жазгуль. Концепция бухгалтерской отчетности как источник информации трансформирующихся в финансовой хозяйственной деятельности субъектов

Ю. Бутошина. Учет гарантийных обязательств

А. Култаева. Признание и оценка финансовых иструментов............ Э. Касмалиева. Проблемы и перспективы бухгалтерского учета в условиях перехода к МСФО

Н. Конуев. Актуальные вопросы бухгалтерского учета в условиях перехода к МСФО

Р. Молдокулова. Применение прогрессивных методов учета затрат и калькулирование себестоимости

Б. Ашырбаева. Необходимость международных стандартов аудита для внешнего и внутреннего аудита

Д. Шарипбаева. Управленческий анализ и контроллинг

Ж. Туменбаева. Использование финансовых коэффициентов в условиях рыночной экономики

У. Тоялиев. Этапы развития аудита и аудиторской деятельности в Кыргызской Республике

А. Девяткина. Нормативный метод калькулирования

С. Гончарова. Принцип справедливой оценки, применяемый в финансовой отчетности

Ю. Девяткина. Принятие решений по ценообразованию

А. Суранаева. Преимущества использования лизинга в условиях рыночной экономики

А. Аширалиева. Проблемы сбалансированности основных показателей бизнес-плана

А. Демеуова. Коэффициентный анализ в деятельности коммерческого банка

С. Арстанбекова. Автоматизация оценки кредитоспобности клиентов коммерческого банка с помощью анализа делового риска.... Тургунаалы кызы Гульзат. Анализ финансового состояния предприятия

';

К. Сариев. Оценка нематериальных активов

А. Аалыева. Информационные технологии и внедрение безналичных расчетных услуг

А. Кочкорова. Резервы снижения себестоимости продукции и их комплексная оценка

М. Осмоналиева. Проблемы определения обязательств по НДС....... Е. Аблямитова. Особенности анализа маркетинговой деятельности на предприятиях Кыргызской Республики

М. Асанбаева. Вопросы изучения современного бухгалтерского учета

Л. Пак. Государственное регулирование аудита

Б. Касмалиева. Проблемы реформирования бухгалтерского учета в условиях перехода на МСФО

С момента провозглашения суверенитета стран Центральноазиатского региона проводится большая работа по реформированию бухгалтерского учета, анализа и аудита при поддержке и финансировании Агентства США по международному развитию (USAID).

Цель организации и проведения межвузовской студенческой конференции – привлечение студентов к научно-исследовательской работе, а также повышение заинтересованности к процессам реформирования в области бухгалтерского учета, анализа и аудита в Кыргызской Республике путем предоставления открытой площадки для дебатов и дискуссий в рамках проводимой конференции.

Но вся эта огромная работа не была столь масштабной и результативной, если не поддержка Проекта USAID по развитию бухгалтерского учета и программы CIPA, который направлен на повышение уровня бухгалтерской профессии в Центральной Азии через продвижение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА).

Мы выражаем огромную благодарность и признательность президенту ОО «Института развития бухгалтерского учета и аудита», члену межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам и отчетности при ЮНКТАД (ООН) г-ну К.Р.Садыкову, начальнику управления методологии финансовой отчетности и внутреннего аудита Министерства Финансов КР г-же Д.Ж Шайдиевой., ассистенту директора проекта USAID по развитию бухгалтерского учета и программы CIPA в Кыргызстане г-ну Э.М. Конурбаеву за поддержку нашей инициативы.

И конечно, искренняя признательность в адрес наших студентов.

Мы гордимся Вами!

Зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КРСУ, доктор экономических наук, профессор М.И. Исраилов

ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ

Инвестирование крупных сумм денег в капитальные проекты на длительный период имеет большое значение для управления бизнесом.

Ошибка в этой сфере будет иметь гораздо более крупные и более длительные последствия, чем ошибка в области управления оборотным капиталом. Необходимо оценивать капиталовложения, чтобы посмотреть, имеют ли они смысл с финансовой точки зрения.

Рентабельность Один из ключевых показателей в определении финансовых, сильных и слабых сторон инвестиционного проекта – рентабельность вложенного капитала. Требуемая менеджерами рентабельность определяется:

y ставкой процента по абсолютно надежным инвестициям, y стоимостью капитала фирмы, y рискованностью проекта, y теперешней рентабельностью фирмы.

Применение оценки инвестиций Оценку инвестиций необходимо проводить в следующих ситуациях:

y при покупке нового оборудования или недвижимого имущества, y при выборе между арендой и покупкой, y при выборе между различными вариантами действий, y перед приобретением компаний, y при вложении капитала в НИОКР, y при вложении излишнего капитала, y для оценки предложений по рационализации существующих технологических процессов, нацеленных на снижение затрат.

Денежные потоки Все методы оценки проектов используют концепцию денежных потоков: деньги вкладываются в проект, который будет генерировать денежные потоки в будущем. Денежные потоки используются вместо прибыли потому, что прибыль зависит от таких субъективных величин, как амортизация, стоимость запасов, начисления и резервы. Предполагается, что денежные доходы будут получены в конце года. Нулевой год – это год, когда происходит отток денежных средств. В долгосрочном строительстве, например, нулевым годом будет год, когда срезан первый кусок дерна.

Методы оценки инвестиций Окупаемость Этот метод позволяет оценить, сколько времени потребуется, чтобы будущие денежные доходы компенсировали первоначально вложенную сумму. Чем быстрее окупается капитал, тем меньше риск его потерять.

Многие фирмы устанавливают минимальный приемлемый срок окупаемости инвестиционных проектов. Однако проблема в том, что при этом игнорируются денежные доходы, которые будут получены по окончании периода окупаемости. Например, проект может окупить первоначальные капиталовложения, скажем, в течение трех лет, а затем денежные доходы прекращаются. Конечно же, этот проект будет менее прибыльным, чем тот, который окупается за четыре года, но приносит денежные доходы в течение 25 лет. Многие компании используют этот метод для первоначального отбора, а те проекты, что проходят тест на окупаемость, подвергаются более строгой оценке.

Вариант этого метода – перевести будущие денежные потоки в термины их текущей стоимости, учитывая, таким образом, стоимость денег во времени. Затем проверяют, чтобы дисконтированные суммы окупались в течение установленного периода времени.

Приведем пример использования метода окупаемости: Первоначальные капиталовложения в оборудование – 120 000 сом.

Период окупаемости – 2,5 года, потому что именно за этот период будущие денежные потоки позволят вернуть вложенные 120 000 сом.

Бухгалтерская рентабельность Этот метод заключается в сопоставлении среднегодовой прибыли со средней суммой вложенного капитала и расчете средней рентабельности. Затем эту рентабельность можно сравнить с рентабельностью, требуемой менеджерами. Ее также можно использовать для сопоставления конкурирующих проектов.

Средняя рентабельность вложенного капитала 25% 50% Недостатки этого метода:

y денежные доходы за разные годы неодинаковы, y метод не учитывает «стоимости денег во времени» – того факта, что деньги в кармане сейчас лучше, чем деньги, который будет получен через год.

Пример в таблице подтверждает прогноз, что перспективы у проекта 2 лучше. Средняя величина капиталовложений равняется половине первоначальных капиталовложений. При этом предполагается, что денежные доходы погашают первоначальные инвестиции одинаковыми взносами. Средняя величина инвестиций, таким образом, будет равна сумме, не погашенной к середине жизненного цикла проекта, т.е. 50% первоначальных инвестиций.

Методы дисконтирования денежных потоков Рассмотренные выше методы оценки инвестиций не учитывали стоимость денег во времени.

Кыргызский сом сейчас более ценен, чем будет через год, потому что сегодня сом можно инвестировать под процент и через год капитал вырастет до, скажем, 1,05 сом (если ставка процента равняется 5%). Сегодня на кыргызский сом можно купить товаров, которые, вероятно, через год будут стоить дороже; сегодняшний кыргызский сом – это реальность, тогда как обещание заплатить сом в будущем может остаться на словах.

Формула для расчета будущей стоимости (FV) некоторой суммы денег (PV) такова:

где i – ставка процента, n – срок, на который вложена сумма.

Будущая стоимость (FV) 1 000 сом, вложенных под 12% на четыре года, таким образом, составит:

При помощи дисконтирования можно рассчитать текущую стоимость (PV) суммы денег, которая будет получена в будущем, по формуле:

Следовательно, если 1 000 сом должны быть получены к концу четвертого года и если ставка дисконтирования равна 10%, текущая стоимость будет равна:

Наоборот, если 683 сом были вложены под 10% годовых с начислением сложных процентов, то за четыре года капитал вырос бы до 1 000 сом.

Численное значение множителя 1/(1 +i)n можно взять из таблиц или рассчитать при помощи калькулятора или компьютера.

Чистая текущая стоимость (NPV) и Индекса прибыльности (profitability index) Выберем ставку дисконтирования 20% и рассчитаем коэффициенты для каждого года. Умножение будущих денежных потоков на соответствующий коэффициент дает текущую стоимость этих денежных потоков.

Текущая стоимость первоначальных капиталовложений равняется сумме этих капиталовложений – это отток денежных средств. Чтобы получить чистую текущую стоимость (net present value, NPV), к величине первоначальных капиталовложений прибавляют текущую стоимость всех положительных денежных потоков. Для проекта 1 NPV= – 6,620, а для проекта 2 – + 46,596. Это значит, что проект 1 не может обеспечить 20% на вложенный капитал.

Если NPV равняется нулю, то проект принесет нам ровно 20% годовых (и вернет вложенные деньги). Проект 2 приносит больше 20% годовых. Таким образом, проект 2 можно принять, тогда как проект 1 – нет.

Проекты можно проранжировать по прибыльности при помощи индекса прибыльности (profitability index).

Текущая стоимость всех будущих денежных потоков Первоначальные капиталовложения Для того чтобы проект был приемлемым, индекс прибыльности должен быть больше единицы. Для проекта 2 он равняется 206,6 / 160 = 1,29.

Внутренняя норма рентабельности Другой способ, использующий дисконтирование денежных потоков – расчет ставки дисконтирования, при которой чистая текущая стоимость (NPV) будет равна нулю. Этот показатель называется внутренней нормой рентабельности (internal rate of return, IRR). Взглянем еще раз на проекты 1 и 2. Ставка дисконтирования, которая дает нулевую NPV, равняется 15,3% для проекта 1 и 29,7% для проекта 2. Это значит, что проект 1 окупит первоначальные капиталовложения и будет приносить 15,3% годовых дохода, а проект 2 даст 29,7% и возвратит первоначально вложенные деньги. Возможно, было бы полезно проранжировать проекты по критерию внутренней нормы рентабельности.

Дисконтирование денежных потоков (проект 1) Ставка дисконтирования: 20%. Первоначальные капиталовложения: Дисконтирование денежных потоков (проект 2) Ставка дисконтирования: 20%. Первоначальные капиталовложения: По данным таблицы построен график на рис. и показано, какой будет NPV при различных ставках дисконтирования.

Использование дисконтирования денежных потоков для расчета внутренней нормы рентабельности (проект 1) Ставка дисконтирования: 15,3% Первоначальные капиталовложения: Использование дисконтированных денежных потоков для расчета внутренней нормы рентабельности (проект 2) Ставка дисконтирования: 20% Первоначальные капиталовложения: Какие бы методы оценки инвестиционных проектов ни применял менеджер, огромное значение имеет точность прогнозирования будущих денежных потоков. Если прогнозы неточные, то и все остальное тоже неверно.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

В настоящее время одной из актуальных проблем в нашем обществе является приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международным стандартам.

Особая роль в решении данной проблемы отводится финансовой отчетности, которая ориентирована на потребности внешних пользователей, таких как кредиторы и инвесторы, а также прочих юридических и физических лиц, заинтересованных в получении достоверной финансовой информации.

Необходимость совершенствования системы финансовой отчетности обусловлена тем, что финансовая отчетность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия и отражает финансовые результаты операций.

В условиях административно-командной системы в качестве основной цели бухгалтерского учета и отчетности выступал контроль над сохранностью и движением материальных ценностей, а основным методом являлась инвентаризация. В условиях же рыночной экономики центр внимания сместился к выявлению финансового состояния (результатов), условий их достижения.

В условиях рыночной экономики система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры, связывающей воедино как частные, так и государственные организации. Не менее важна и ее информационная составляющая – финансовая отчетность, представляющая информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений – в частном секторе и политических – в государственном.

Система финансовой отчетности обеспечивает информацией целый комплекс общественно – экономических связей.

Переход нашей республики к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих хозяйственные решения и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно, в условиях рыночной экономики меняются и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении денежных средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и тому подобное принимались единственным субъектом – государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов, за исключением предприятий, находящихся в государственной собственности. Роль государства в деятельности отдельных компаний в условиях рыночной экономики заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем соблюдения нормативно-правовых актов.

Вместе с тем, заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией.

Соответственно, если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов, то теперь ее основной функцией становится обеспечение достоверной информаций широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности, представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Формы и объемы финансовой отчетности должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность, как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность должна составляться и предоставляться с учетом их потребностей.

Цель финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она отражает финансовые результаты прошлых лет, необязательно содержит нефинансовую информацию.

Чтобы выполнить поставленные цели и задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по данному методу, информирует пользователей не только о прошлых операциях, но также и обязательствах заплатить деньги в будущем.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их широкие категории. Эти категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с измерением финансового положения, является активы, обязательства и капитал, доходы и расходы, денежные средства.

Таким образом, основной функцией финансовой отчетности состоит в определении инвесторов и кредиторов в качестве пользователей, в интересах которых представляется финансовая информация о деятельности компании. Роль финансовой отчетности в условиях рыночной экономики – удовлетворение потребностей пользователей в финансовой информации компании.

Современный этап экономического развития характеризуется углублением процессов глобализации, созданием инфраструктурных инструментов функционирования транснациональных корпораций. Россия интегрируется в мировое экономическое сообщество по всем ключевым направлениям, включая создание единого информационного пространства.

В контексте обозначенных тенденций резко возрос интерес кыргызских деловых кругов и бухгалтерской общественности к основам формирования бухгалтерской отчетности компаний на базе международных стандартов финансовой отчетности.

Эти стандарты по своему юридическому статусу не являются императивным нормативным актом проправительственного органа управления. Отсюда соответствие установкам МСФО не основывается на буквальном следовании тексту документа. Применение МСФО предполагает, прежде всего, обеспечение приоритета содержания по отношению к юридической форме требований по ведению учета и формированию отчетности. Вместо требований национального законодательства требуется соблюдение общепризнанных научных принципов. Стиль изложения положений стандартов, порядок их распространения в официальной версии и трактовка формулировок МСФО представителями бухгалтерской общественности изначально ориентированы не на формальное следование букве согласованного профессионалами документа, а на правильное восприятие, понимание и практическое применение принципов универсального формирования и раскрытия информации финансового характера, без какой-либо их национальной окраски.

Основной вывод относительно принципов подготовки финансовой отчетности состоит в том, что необходимо обеспечить не столько буквальное следование требованиям МСФО (т.е. бухгалтерским корпоративным правилам), сколько подчинить бухгалтерские принципы раскрытию отчетных показателей, соответствующих информационным ожиданиям пользователей.

Рынок – это диктатура потребителя. Применительно к отчетности компаний это означает, что пользователь склонен рассматривать приводимые в ней сведения как информационно ценные лишь в том случае, если:

отчетные показатели позволяют пользователю реализовать максимально полно его гражданские права;

отчетные данные обладают свойством функциональности, т. е.

пригодны, как минимум, для целей осуществления контроля, планирования и принятия решений;

отчетные сведения играют коммуникативную роль между участниками рыночных отношений, когда числовая информация используется в качестве связующего звена в экономическом поведении пользователей.

В МСФО эти свойства отчетных показателей предусматриваются концептуально в термине «полезная информация» и в соответствующих качественных характеристиках (понятность, надежность, уместность, сравнимость). Таким образом, применение МСФО должно обеспечить пользователям отчетности компаний не только полноту, достоверность и прозрачность данных, но и подразумеваемую высокую информационную ценность отчетных показателей, исходящих из информационных ожиданий потребителя данных, психологии его экономического поведения.

Различия между существующими и рыночно ориентированными подходами формирования отчетности приведем в таблице 1.

Ориентация на информационные за- Удовлетворение информационных просы акционеров и инвесторов, а ожиданий всех без исключения групп также общие информационные по- заинтересованных лиц в рамках требности большого числа потенци- основного отчета альных пользователей Презумпция лояльности действий ис- Презумпция несбалансированности полнительного органа юридического интересов (конфликта, антагонизма, лица – добросовестно, разумно, в ин- приоритетности) участвующих сторон тересах юридического лица в компании Руководство и менеджмент, ори- Подотчетность исполнительных оргаентированные на собственника нов компании всем участвующим сторонам Фискально-юридическая направ- Экономическая или финансовая конленность отчетности цепция формирования отчетности Бухгалтерская отчетность в формате, Корпоративная отчетность, ориентистандартизуемом ведомственными рованная на интересы пользователей нормативными актами Как видно из сравнительных характеристик таблицы 1, фундаментальные основы формирования отчетности все еще остаются недостаточно адекватными рыночным условиям. Так, степень доверия к отчету, подготовленному управляющим-собственником, исходя из допущения о добросовестности и разумности (как одного из постулатов гражданского законодательства) потенциально ниже, чем к отчету, составленному наемным профессиональным менеджментом компании.

Для рыночно-ориентированной системы отчетности характерно обеспечение превалирования содержания над формой подачи информации.

Финансовая отчетность важна не сама по себе – составлена ли она в произвольной конфигурации данных или по правилам формального (буквального) следования отдельным предписаниям (инструкциям, методическим рекомендациям) МСФО. Содержательность и адекватность информации предопределяется информационными ожиданиями или интересом к ключевым, наиболее важным, по сути, показателям бизнеса.

Асанкулова М.С. Международные стандарты финансовой отчетности в КР и реформа бухгалтерского учета //Реформа №2.– 2006.– С.

Биримкулова А.Д. Международные стандарты финансовой отчетности в КР.– Бишкек, 2002.

Ковалев В.В. и др. Финансовая отчетность. – М.: Проспект, 2005.

Маренков Н.Л. и др. Международные стандарты финансовой отчетности.– М.: Феникс,2005.

Палий В.Ф. и др. Финансовый учет. – М.: ФБК-Пресс, 2001.

ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА

И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МСФО

Социально-экономическом изменения, происходящие в Кыргызской Республике, обусловили необходимость реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В течение ряда лет Правительство при поддержке USAID осуществляет проект реформирования национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартам финансовой отчетности.

Во исполнение Государственной программы перехода Кыргызской Республики на принятую в международной практике систему учета и статистики, а также в связи с требованиями развития рыночной экономики был принят ряд документов, призванных регулировать вопросы, связанные с переходом республики на национальные принципы и стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

3 апреля 2000 года Президент Кыргызской Республики в целях совершенствования системы бухгалтерской и финансовой отчетности в Кыргызской Республике и приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, а также исходя из интересов общественности, включая хозяйствующих субъектов, инвесторов, аудиторов и других пользователей финансовой информацией, своим указом постановил, что национальные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности при Президенте Кыргызской Республики должны строго соответствовать МСФО, разрабатываемым Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (г. Лондон).

Затем Правительство КР своим Постановлением от 28 сентября 2001 года 593 «О международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республики» в качестве стандартов финансовой отчетности в нашей республике утвердило Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемое Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (г. Лондон) Ниже мы кратко рассмотрим, что такое международные стандарты финансовой отчетности и какое влияние они оказывают на национальные системы бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчётности – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учёта.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО).

КМСФО – это независимая некоммерческая организация, созданная с целью достижения согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности. КМСФО был основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов.

Комитет по международным стандартам объединил профессиональные организации бухгалтеров 9 стран: Соединённых Штатов Америки, Великобритании, Канады, Германии, Франции, Нидерландов, Японии, Австралии и Мексики. В настоящее время Комитет объединяет более ста членов (организаций). Им разработано свыше тридцати стандартов по отдельным вопросам бухгалтерского учёта.

Структура комитета состоит из 5 уровней:

y Правление Комитета.

y Консультативная группа.

y Консультативный совет по стандартам.

y Постоянный комитет по интерпретациям.

y Рабочая группа по вопросам стратегии.

Одним из факторов ведения бизнеса является качество сопутствующего информационного обеспечения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в этом обеспечении играет ведущую роль, особенно если речь идет об информировании лиц, являющихся внешними по отношению к данному предприятию. Несмотря на то, что во всех странах применяется двойная бухгалтерия, а базовые принципы прохождения данных в системе учета от первичных документов до бухгалтерской отчетности по сути инвариантны, в каждой стране существуют свои национальные особенности ведения учета, предопределяющие некоторое недоверие или, по крайней мере, непонимание публичной отчетности, предъявляемой зарубежным контрагентом.

Система МСФО, предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационноправовой формы. Система МСФО пригодна для использования как в частном, так и в государственном секторе. Однако некоммерческим организациям может потребоваться некоторая адаптация отдельных положений стандартов или предоставление дополнительной информации.

Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. МСФО широко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

y Основа для бухгалтерского учета.

y Ориентир для разработки собственных стандартов.

Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. Начиная с 2005 года все компании стран Европейского Союза, чьи акции котируются на биржах, будут обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (Директива ЕС, принятая в июне 2002 года и одобренная Парламентом ЕС в январе 2003 года. Ожидается, что в марте 2003 года она будет одобрена Советом министров ЕС). Исключение сделано лишь для предприятий, использующих ГААП США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). Такие предприятия должны будут перейти на МСФО с 2007 года. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союза затрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации.

Вполне возможно, что в ближайшем будущем проблема освоения МСФО коснется не только европейских компаний. Совсем недавно Совет по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board – FASB) и Совет по международным стандартам финансовой отчетности заявили о намерении провести гармонизацию ГААП США и МСФО Преимущества МСФО:

y Обеспечение прозрачности.

y Единая трактовка.

y Интеграция бизнеса.

y Анализ финансового состояния невозможен без МСФО Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности можно отнести:

y обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

y отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям;

Для того чтобы эффективно внедрить стандарты МСФО необходимо изменить и дополнить нормативно-правовую базу. Совершенствование нормативно-правового регулирования должно осуществляться в направлении приведения к международным требованиям не только норм бухгалтерского учёта, но и гражданского, налогового законодательства и других отраслей права, а также использования всего положительного опыта, который был наработан в ходе проведения экономической реформы. К настоящему моменту многие нормы международных стандартов бухгалтерского учёта из-за нерешённости вышеуказанных проблем не могут быть использованы в отечественной практике. Конечная цель нормативного регулирования бухгалтерского учёта – обеспечить прозрачность учётной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов и возможность доступа к ней заинтересованных пользователей, что позволит им принимать более обоснованные решения в реализации своих текущих и стратегических целей. Для достижения этого следует переориентировать нормативное регулирование с учётного процесса его технологичности на бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Важно чётко определить органы регулирования финансового учёта и его место в системе народнохозяйственного учёта. Признано обоснованным, что в его функции должны входить формирование сводных показателей по счетам бухгалтерского учёта, финансовая отчётность и выявление финансовых результатов за отчетный период, также требуется обеспечить органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями.

Идея МСФО заключается в том, чтобы сделать сопоставимой отчетность компаний разных стран. XX век в истории экономической жизни общества стал веком зарождения и распространения транснациональных корпораций, которым необходимо составлять отчетность, объединяющую показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом их инвесторам во всем мире. Процесс унификации бухгалтерского учета напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности. Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. По данным ООН, в настоящее время в мире действует около 37 тысяч ТНК и 170 тысяч их зарубежных.

Формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает кыргызским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Одна из особенностей МСФО заключается в их финансовой ориентированности, что предполагает существенное повышение требований в отношении подготовки бухгалтеров по вопросам анализа и финансового менеджмента. Кроме того, в условиях рынка особое значение приобретает надлежащее оформление и исполнение договоров, причём, как правило, бухгалтер прямо или косвенно участвует в их заключении, к современному бухгалтеру предъявляются всё более высокие требования по правовой подготовке.

Значение МСФО с позиции как собственно профессии бухгалтера, так и рынков капитала, в ближайшие годы будет только возрастать В современном мире МСФО позволяют выйти на международный рынок капитала. Если компания имеет соответствующие отчетности, она получает доступ к источникам средств необходимых для развития.

Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Отсутствие прозрачной финансовой отчетности не дает возможности эффективно управлять собственностью, привлекать финансовые ресурсы для развития производства. Поэтому приведение национальной системы бухгалтерского учета Кыргызстана в соответствие требованиям рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности позволит на практике привлечения инвестиций для развития реального сектора и развития финансовых рынков.

Ежегодно объем иностранных инвестиций увеличивается. Так, по состоянию на 1 ноября 2001 года общий объем иностранных инвестиций в корпоративные ценные бумаги эмитентов Кыргызской Республики составил 3005, 7 млн. сом. (за период 1992 – 2001 годы), в том числе из стран СНГ– 82, 5 млн. сомов, из стран дальнего зарубежья – 2973, 2 млн. сомов. Наиболее привлекательными сферами вложения капитала для иностранных инвесторов являются промышленность республики, строительство, финансовые институты, транспорт и связь; менее привлекательными являются сельское хозяйство и коммерческая деятельность.

Для обеспечения полноценного функционирования финансового рынка необходима инфраструктура рынка ценных бумаг и прозрачности финансовой отчетности. А прозрачную финансовую отчетность мы не получим без Международных стандартов финансовой отчетности.

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

НА ОСНОВЕ МСФО

Экономика Кыргызстана постепенно улучшается, страна встает на ноги, и программа экономических реформ реализуются поэтапно. Во всех экономических сферах реализуются инвестиционные программы.

Инвестиции представляют собой вложение капитала с целью получения экономической выгоды в течение некоторого периода времени.

Существует несколько форм инвестирования средств, одной из которой является инвестиции в ценные бумаги.

В условиях рыночной экономики многие хозяйствующие субъекты в целях расширения своего капитала путем привлечения иностранных инвестиций, переходят на Международные Стандарты Финансовой Отчетности.

Согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», хозяйствующие субъекты в своем балансе подразделяют инвестиции на текущие и долгосрочные.

Текущие инвестиции это инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для владения в течение 12-месяцев.

Необходимость приобретения текущих инвестиций может возникать при наличии одной из трех причин:

1. Сезонные и цикличные работы. Фирмы, занятые в сезонных работах, могут приобретать ценные бумаги, обращающиеся на бирже, в периоды наличия избытка денежных средств, затем продавать их, когда возникает дефицит денег. Другие фирмы, на продукцию которых колебания спроса сильны, пытаются аккумулировать денежные средства или ликвидные ценные бумаги во время спадов спроса на продукцию, чтобы быть готовыми к финансированию расширения производства, когда спад прекратится.

2. Удовлетворение финансовых потребностей. Если главная программа строительства предприятия планируется на близкое будущее или если выпуск облигаций близок к погашению, фирма может создать свой портфель ценных бумаг, обращающихся на бирже для обеспечения требуемых средств.

3. Продажа долгосрочных ценных бумаг. Расширяющаяся фирма вынуждена периодически продавать долгосрочные ценные бумаги (акции или облигации). Средства от таких продаж могут быть вложены в рыночные краткосрочные ценные бумаги.

Первоначально текущие инвестиции признаются в учете по стоимости фактических затрат, т.е. по справедливой стоимости.

МСФО рассматривает справедливую стоимость как сумму денежных средств, достаточную для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Предприятию при этом необходимо периодически учитывать ее изменения. Если увеличение стоимости относится на собственный капитал как доход от переоценки, то уменьшение признается как расход в отчете о финансовых результатах.

Долгосрочные инвестиции – это инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для владения на срок более 12 месяцев, представленные в инвестиционном портфеле чаще всего долевыми (акции) и долговыми (долгосрочные облигации) ценными бумагами.

Долгосрочные инвестиции первоначально признаются в учете по стоимости приобретения и в дальнейшем могут учитываться в балансе:

y по стоимости приобретения;

y по стоимости переоценки;

y по наименьшему из значений стоимости приобретения или рыночной стоимости, определяемой на основе всего инвестиционного портфеля.

Ценные бумаги, приобретаемые в качестве текущих или долгосрочных вложений, представляют собой два отдельных портфеля.

Инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Долевой ценной бумагой, помимо акций, может служить любой финансовый инструмент (варрант и опцион на акцию), подтверждающий право владения и право приобретения или продажи доли собственности (капитала). Долевые ценные бумаги обычно представлены простыми и привилегированными акциями.

Долговые ценные бумаги обычно представлены облигациями, казначейскими векселями, депозитными сертификатами и т.п. Облигация – финансовый инструмент, представляющий собой форму задолженности эмитента, размещенной среди инвесторов.

Инвестиции в долговые ценные бумаги подразделяется на большие группы:

1) удерживаемые до погашения – долговые ценные бумаги, которые предприятие собирается или может удерживать до погашения;

2) торговые – купленные и удерживаемые в основном для продажи в ближайшее время для получения дохода от краткосрочной разницы в цене;

3) имеющиеся в наличии для продажи – к этой категории относятся долговые ценные бумаги, которые не относятся к первым двум категориям.

Если компания намерена удерживать ценную бумагу неопределенное время, она не может быть классифицирована как удерживаемая до погашения.

Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором в балансе на счетах активов по стоимости приобретения с учетом всех расходов на приобретение. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки производится кредитованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки – дебетованием этих счетов с тем, чтобы к моменту погашения облигаций их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки (надбавки), подлежащая списанию в данном отчетном периоде, классифицируется как процентный доход или расход.

Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по амортизируемой стоимости (стоимость приобретения минус амортизации премии или скидки), торговые же ценные бумаги и ценные бумаги, имеющиеся для продажи, учитываются по справедливой рыночной стоимости.

Инвестиции в долевые ценные бумаги отражаются в учете по себестоимости, которая включает цену приобретения ценной бумаги плюс брокерские комиссионные и прочие выплаты, связанные с покупкой ценных бумаг.

Согласно МСФО инвестиции одной компании в простые акции другой могут классифицироваться в соответствии с процентом акции и с правом голоса инвестируемой компании, которыми владеет инвестор:

1. Владение менее 20% (метод стоимости) – инвестор имеет пассивную долю.

2. Владение между 20% и 50% (метод долевого участия) – инвестор имеет значительное влияние, при котором инвестор имеет полномочие участвовать в принятии решения финансовой и производственной политики предприятия (ассоциированное предприятия) 3. Владение более 50% (консолидированная отчетность) – инвестор имеет контрольный пакет. Он полностью контролирует деятельность предприятия, которое будет приравниваться к дочернему.

В заключение мы хотели бы сделать вывод, что учет инвестиций в ценные бумаги является актуальным вопросом бухгалтерского учета в условиях перехода к МСФО, так как инвестиции в ценные бумаги в экономике любой страны играют большую роль. При этом необходимо уделять внимание оценки стоимости инвестиции соответственно по категориям ценных бумаг.

Галанова В.А.и др. Рынок ценных бумаг: Учебник.– М.: Финансы и статистика, 2002.

Чая В.Т. и др.: Международные стандарты финансовой отчетности:

Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2005.

3. Разъяснение Международных стандартов финансовой отчетности:

Учебно-справочное пособие. – Алматы: Китап, 2002.

ПРОБЛЕМЫ ТРАНСФОРМАЦИИ И РЕФОРМИРОВАНИЯ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Мировой опыт показывает, что оптимальной в рыночных условиях является модель организации бухгалтерского учета, соответствующая принципам и требованиям, заложенным в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Все большую силу набирает тенденция унификации национальных систем бухгалтерского учета, что является следствием развития мирохозяйственных связей, требования свободы движения капиталов.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

В настоящее время обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний акции, которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

В связи с этим уже несколько лет идет работа по переводу бухгалтерского учета и финансовый отчетности на международные стандарты систем учета и статистики. Результаты этой работы ждут фирмы и компании, частные предприниматели, инвесторы, ибо одним из условий предоставления финансовой помощи республике, получения международных кредитов фирмам и является прозрачность нашей финансовой работы, что можно обеспечить только за счет международных стандартов.

Международные стандарты широко используются во всём мире.

Можно выделить несколько уровней их применения:

y Применение МСФО в качестве национальных стандартов;

y Национальные организации при разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

y Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира).

Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

y Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

y Сами компании – по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит какому-либо предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:

y предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;

y поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;

y обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

В СНГ выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО – их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование национальных правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это, прежде всего, США и Канада. Американская система учёта (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных транзакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. Как показала практика, американские стандарты являются далеко не самыми совершенными – так, например, по информации The Wall Street Journal, в 2002 году 330 публичных компаний были вынуждены пересматривать свою отчетность (в 2001 году – 270). Такие громкие скандалы с фальсификацией отчетности, как Enron, WorldCom подтверждают необходимость пересмотра ряда американских стандартов. По мнению президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года.

Проблемы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует.

По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить, используя следующие методы:

y трансформация отчётности;

y трансляция проводок;

y параллельный учёт.

Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета.

Выделяется пять основных трансформационных таблиц:

y Сводная таблица cомовых или рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;

y Сводная таблица валютных корректирующих проводок;

y Сводная таблица трансформации баланса;

y Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках;

y Сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.

Таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе национальных стандартов в том виде, который позволяет автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.

Основные методы, используемые при трансформации отчетности:

y Детализация остатков необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации.

y Реклассификация остатков представляет собой распределение данных национального учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств);

y Переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).

К недостаткам такого метода трансформации, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.

Параллельный учёт (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного учёта система использует два рабочих плана счетов: национальный и международный. При настройке типовых операций записываются как национальные, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд следующих особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности:

y различная степень детализации национального и международного планов счетов;

y различные методы и нормы амортизации основных средств;

y особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платёжных поручений);

y настройка операций при ведении учёта в двух валютах.

Поскольку перечень различий между национальным учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности остатся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов.

Проблемы реформирования Переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в стране. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию:

y Постоянное обновление МСФО. В последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую – задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в юридическую терминологию данной страны. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.

y «Человеческий» фактор. Средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким.

y Недостаточное применение на практике новых стандартов y Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остатся одним из главных препятствий на пути реформирования.

Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Предприятия должны делать налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

y Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта, обусловленное недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В национальных учетах также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.

Работа, осуществляемая Финнадзором, должна помочь предприятиям осуществить переход в соответствии с Графиком перехода, который предусматривает следующее:

Эмитенты, осуществившие публичное размещение ценных бумаг, Открытые акционерные общества, разместившие акции на сумму 500 тыс.сомов и более:

АО Ошской, Джалал-Абадской, Баткенской, Нарынской, Открытые акционерные общества, разместившие акции на сумму менее 500 тыс.сомов, Закрытые акционерные общества:

АО Ошской, Джалал-Абадской, Баткенской, Нарынской, Крупные и средние предприятия согласно законодательству Кыргызской Республики, кроме акционерных обществ 2005- По данным Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам, согласно графику по итогам 2006 г. финансовую отчетность по МСФО составили по г. Бишкеку 88 акционерных обществ или 72,7 %, из 121 акционерного общества, подлежащих переходу на МСФО. По Чуйской области – 49 акционерных общества или 55,7 %, из 88 акционерных обществ, подлежащих переходу на МСФО.

Согласно графику перехода юридических лиц на МСФО по итогам 2006 г. в целом по республике финансовую отчетность составили:

по МСФО составили 3 943 предприятий или 40,6 %, по КСБУ работают 1 559 предприятий или 16,1 %, по старой системе учет ведут 4 198 предприятий республики или 43,3 %.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы страны СНГ, в том числе и Кыргызстан, полностью перешли на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.

Волкова В. М., Лахова Е. В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. – М.: Аудитор, 1998. Интернет-ресурсы:

2. http://www.fsa.kg Мониторинг внедрения МСФО в Кыргызской Республике 3. http://www.yandex.ru 4. http://www.edc.in.kg 5. http://www.jacobs.elcat.kg

АВС-COSTING – ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ МЕТОД

КАЛЬКУЛЯЦИИ ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Современный управленческий учет основан в 1980-х гг. ХХ в.

Именно тогда стало ясно, что традиционный учет не столько помогает, сколько мешает. Управленческий учет (и весь финансовый менеджмент) развивался одновременно в нескольких направлениях:

y всеобщее признание получила концепция учета по центрам ответственности. Контроллинг вышел на новый уровень;

y вспомнили о функционально-стоимостном анализе. Его обновленным воплощением в части учета стал АВС-costing – учет по видам деятельности;

y экономические затраты и прибыль из области теории постепенно начали перебираться в практическую сферу. Самым ярким проявлением этого движения стала экономическая добавленная y обратили внимание на нетрадиционные объекты учета. В первую очередь, стали считать прибыльность клиентов.

Что это: революция или эволюция?

Функциональные методы – пожалуй, революция, так как они позволяют решать новые для управленческого учета задачи – реинжиниринг. Традиционные методы учета затрат не могут ответить на вопрос:

«Что нужно делать?», поскольку о процессе им ничего не известно. Новый учет – это ориентация, в том числе на стратегию. Кроме того, внутренний хозрасчет корректен на основе АВС, а при «котле» дает сбои.

Включение неявных затрат – это, скорее, эволюция, так как улучшилось решение старых задач – калькуляции себестоимости продукции и прибыльности объектов учета.

АВС – английская аббревиатура, которая расшифровывается как Activity Based Costing, то есть «учет по видам деятельности» или «расчет затрат на основе бизнес-процессов».

Эта концепция впервые была изложена в статьях гарвардских профессоров Р. Купера и Р. Каплана (последний в дальнейшем стал одним из создателей Balanced Scorecard – сбалансированной системы показателей). Через некоторое время АВС начал интенсивно развиваться. Начиная с 1991-1992 гг. он получил широкое признание как основа для принятия стратегических решений, управления затратами и повышения прибыльности на основе реинжиниринга и контроля эффективности бизнес-процессов.

ABC основан на простой идее: на предприятии источником большинства косвенных расходов являются процессы, необходимые для производства продуктов. Если суметь распределить эти затраты на продукты, «котел» резко сократится, и себестоимость будет вычислена точнее.

АВС устраняет два самых крупных недостатка традиционных методов учета затрат:

y отсутствие ориентации на экономию затрат и реинжиниринг бизнес-процессов. АВС дает менеджерам необходимую для этого информацию, а «котловой» метод или Direct Costing – нет;

y невозможность точного подсчета полных издержек производства отдельного продукта. АВС устраняет эту ошибку, получившую название «стандартной».

Отметим, что обе задачи решаются не полностью: себестоимость точно определить нельзя, и советы по реижинирингу могут содержать погрешности. Но лучшего метода быть не может. Борьба с ошибками остается, в основном, на уровне реализации. Хотя есть небольшой зазор для теории. В частности, для «правильного» разнесения неразделимых косвенных затрат, для типовых проектных решений и определения целесообразности применения АВС на конкретном предприятии.

Выделяют три независимых, но согласованно действующих причины появления АВС-метода:

В США начале ХХ в. труд составлял около 50% от общих расходов, стоимость материалов – 35%, накладные расходы – 15%, однако к концу 1980-х гг. накладные расходы возросли почти до 60%, материалы снизились до 30%, а труд стал составлять только 10% собственных издержек фирмы (добавленной стоимости за вычетом прибыли). Это верно и для других стран. И отнюдь не только из-за бесхозяйственности.

Во всем мире доля косвенных затрат растет, причем процесс этот объективный. Очевидно, что использование рабочих часов или другого показателя в качестве базы распределения расходов имело смысл 100 лет назад, но сегодня ошибки в вычислении себестоимости превысили мыслимые границы.

Знание фактических затрат очень важно для выживания в условиях возросшей конкуренции. Для этого надо знать, сколько стоит тот или иной бизнес-процесс. Традиционный учет ориентирован на структуру производства, а АВС – на процессы. Речь не идет о точном исчислении стоимости последних – это дело неблагодарное, поскольку процессы меняются, поэтому меняться должны и базы распределения косвенных затрат.

Стоимость выполнения вычислений существенно снизилась по мере развития технологий обработки информации. Еще в 1960-х гг.

сбор, обработка и анализ данных, необходимых для АВС, были очень дороги. Сегодня доступны не только специальные автоматизированные системы обработки данных, но и сами данные, которые, как правило, уже собраны и хранятся в компьютерах каждой компании.

Как отличить АВС от остальных методов? Четкой границы нет. В АВС успешно используются классические приемы многоуровневого и постатейного распределения косвенных затрат. В частности, АВС поневоле как минимум трехуровневый процесс. Не запрещены и комплексные базы распределения косвенных затрат.

Планирование и учет по видам деятельности, называемое чаще ABC-costing, предполагает сопоставление в планово-аналитической и учетной деятельности затрат и видов деятельности предприятия, приведших к образованию данных затрат (в традиционных системах планирования и учета затраты калькулируются по местам их возникновения). Тем самым обеспечивается возможность оценки эффективности затрат и выявление:

y «оправданных» затрат, где полезный эффект (рост финансовых результатов) превышает величину затрат;

y «неоправданных» затрат (убытков), где величина затрат больше, нежели полезный эффект от их осуществления.

Если говорить о мировой практике, где уже давно активно и максимально используются информационные технологии, то можно привести в качестве примера такую модель, как модель оптимального бюджетирования, которая, разумеется, не только учитывает затраты, но и дает комплексную оценку деятельности компании.

Модель оптимального бюджетирования – стратегический программный продукт, уже достаточно известный и базирующийся на учетно-аналитических разработках последнего поколения:

y учета, планирования и анализа по видам деятельности (ActivityBased Costing);

y теории стоимости фирмы (Welfare of the Firm Theory).

Теория стоимости фирмы обеспечивает построение интегральных моделей хозяйственной деятельности, где любое управленческое решение (в том числе и затраты) рассматривается в контексте влияния на величину рыночной стоимости фирмы (в акционерном обществе – на сумму текущей рыночной стоимости акций). Основным достижением данных моделей является то, что в них обеспечивается количественная соизмеримость эффекта от осуществления плановых мер между тремя основными блоками хозяйственной деятельности:

y текущими операциями;

y инвестиционной деятельностью;

y привлечением источников финансирования и задачами поддержания финансовой стабильности.

Формализованная система аналитической обработки бюджетных данных, в частности затрат, существенна вследствие того, что динамика этих показателей оказывает эффект на все сферы управленческой политики – ценообразование, структуру производства, распределение прибыли, экономическое прогнозирование и др. Следовательно, для составления корректного управленческого бюджета (master budget) необходима разработка автоматизированных модулей, которые помогут решить задачи так называемого «анализа чувствительности» (sensitivity analysis), показать количественный эффект возможных отклонений фактических бюджетных параметров от плановых на различные аспекты деятельности компании (оборачиваемость активов, объем продаж, рентабельность и пр.), а также предложат набор ситуационных управленческих решений.

АВС-costing позволяет разделить учет (и структурные подразделения компании) на более важные и менее значимые и выявить наиболее проблемные зоны, которые могут стать (или являются) источниками убытков.

Метод АВС-costing, не будучи идеальным, в настоящий момент, несомненно, является одним из лучших и используется как самостоятельно, так и в комплексе с другими методами учета затрат.

ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Переход Кыргызской Республики к рыночным отношениям требует создания соответствующей системы управления предприятием, так как эффективность работы последнего определяется организацией управленческого учета.

Организация по внедрению управленческого учета на предприятиях Кыргызстана должна предшествовать определенная организационная и подготовительная работа.

В настоящее время внедрение управленческого учета на предприятиях Кыргызской Республики ограничивается лишь отдельными участниками учетного процесса. Конечно, организация управленческого учета внутреннее дело предприятия, поэтому руководители сами решают: как классифицировать затраты и увязывать их с центрами ответственности и каким образом вести учет фактических нормативных затрат.

Основным фактором создания системы управленческого учета на предприятиях Кыргызской Республики является её экономическая эффективность, значительное превышение доходов от её эксплуатации называется расходами, связанными с её созданием и внедрение.

Система управленческого учета, которую можно адоптировать к условиям конкретного предприятия должна быть выбрана или разработана исходя из целей и возможностей управления.

Цели и задачи управленческой бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерий.

Бухгалтерский (финансовый) учет как основная часть информационной системы не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информаций и не может предоставить информацию для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка. Большой объем первичной информации не позволяет менеджерам полностью ее осмысливать, проанализировать и использовать в своей работе. Менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую сгруппированную информацию, которая называется управленческой учетной информаций, причем в своей работе менеджеры используют как детализированную, так и итоговую информацию. В связи c этим возникают два аспекта проблемы построения учетной информационной системы предприятия:

Первый аспект – интегрированная система должна обеспечить информаций менеджмент внутри предприятия и предусмотреть в своем составе нормирование (стандарт-кост) и планирование (бюджетирование).

Второй аспект проблемы – это взаимосвязь между всеми службами, выполняющими планирование, контроль, анализ экономических показателей и другие работы.

В практике учета страны с рыночной экономикой применяют два способа связи между управленческой и финансовой бухгалтерией:

1. Организация раздельного учета на щитах финансовой и управленческой бухгалтерии.

2. Разделение затрат на производственные и непроизводственные, и калькулирование на этой основе по системе директ-костинг.

Первый вариант предполагает учет текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на щитах:

7120 «Расходы по оплате» – труд 7130 «Расходы по оплате налогов и льгот» т.д.

Для связи учета затрат в управленческой бухгалтерии с учетом текущих расходов в финансовой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экран) того же наименования.

Этот способ является эффективным инструментом в управлении затратами и называется стандарт-костом. Он основан на принципах учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

На Западе стандарты применяются для итога, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов.

Стандарты обеспечивают информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводятся к минимуму.

Калькуляции, рассчитанные по системе «стандарт-кост» служат основой оперативного управления производством и затратами.

Выявленные отклонения от установленных норм подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет менеджменту оперативно устранять неполадки в производстве и принимать меры для их предотвращения в будущем.

«Стандарт-кост» применим при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Второй способ кардинально меняет нашу систему калькулирования учета и расчета финансовых результатов. При этом организация управленческого учета получает возможность использования системы или, хотя бы, элементов системы «директ-костинг» на тех предприятиях, которые по тем или иным причинам не желают или считают нецелесообразным разделить бухгалтерию на производственную и финансовую.

Другим достоинством этого способа связи является сочетание «директ-костинга» и системы «стандарт-кост», что позволяет извлекать двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью.

До сих пор на предприятиях Кыргызстана применялся в основном учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования.

Систему «директ-костинг» в разных странах называют по-разному:

y в Германии и Австрии – учет частичных затрат или учет суммы покрытия.

y в Англии – учет маржинальных затрат;

y во Франции – маржинальная бухгалтерия или маржинальный учет, поскольку основным показателем является маржинальный доход, с помощью которого определяется порог рентабельности производства или установление безубыточного объема продаж.

Современный «директ-костинг» представлен в двуха видах:

y простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах.

y развитый директ-костинг (вэрибэл-костинг), когда в себестоимость вместе с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРИ ВНЕДРЕНИИ

И ПОСЛЕДУЮЩЕМ ПРИМЕНЕНИИ МСФО

При внедрении МСФО составление финансовой отчетности в той или иной стране для успешного осуществления проекта необходимо обратить внимание на следующее:

y наличие достаточного числа подготовленных специалистов по МСФО, а также надежных средств подготовки таких специалистов;

y независимый аудит и сильное сообщество профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

y четкая нормативная база механизма внедрения МСФО;

y подробное, непротиворечивое и практическое руководство по y создание версии МСФО для малых и средних предприятий y частные вопросы, касающиеся отдельно взятых МСФО;

y обеспечение соблюдения МСФО;

y отчетность по МСФО и налогообложение компаний.

Обеспечение достаточного числа подготовленных специалистов по МСФО.В странах, внедривших МСФО для ведения финансовой отчетности, существует большая потребность в квалифицированных составителях и аудиторах отчетов, основанных на МСФО. Недавние презентации, касающиеся внедрения МСФО в странах с переходной экономикой, выявили нехватку квалифицированных специалистов, существенно затруднившую внедрение стандартов в таких странах.

Больше всего проблем с внедрением МСФО возникает в странах с переходной экономикой по той причине, что многие МСФО предполагают оценку тех или иных имеющих отношение к финансовой отчетности событий, в то время как бухгалтерские сотрудники, подготовленные в условиях плановой экономики и детальной регламентации, не имеют опыта оценки бухгалтерских событий. Многие МСФО носят общий характер, и в них отсутствуют подробные указания относительно того, как проводить внедрение МСФО, если это сопряжено с определенными проблемами. В некоторых странах отдельные стандарты не были внедрены по той причине, что недостаток опыта оказался слишком крупной проблемой – например.

Последние исследования показывают, что отчетность по МСФО в странах с переходной экономикой для многих крупных компаний готовят по большей части аудиторские фирмы. Хотя в данном случае и возникает вопрос о независимости аудиторов, вероятно, что на подготовке аудиторов по МСФО должен быть сделан не меньший упор, чем на подготовку бухгалтеров.

Независимый аудит и сильное бухгалтерское и аудиторское сообщество. Одним из ключевых средств повышения достоверности финансовой отчетности в стране с развитой экономикой является существование независимого внешнего аудита в качестве аттестации того, надлежащим ли образом подготовлена финансовая отчетность той или иной компании. В странах с переходной экономикой остро встают вопросы обеспечения аудита отчетности по МСФО независимыми опытными специалистами. Принятие международных стандартов аудита будет способствовать улучшению аудиторских услуг.

Как показали недавние события с Enron и WorldCom, изобретательная подтасовка финансовой отчетности и данных о доходах возможна даже в стране со зрелой и хорошо развитой индустрией аудита. Возникает вопрос, до какой степени аудиторы могут оставаться независимыми от своих клиентов, что в большей мере относится к странам с переходной экономикой. Кроме того, необходимость оценки ситуации при использовании МСФО может послужить соблазном пойти на подтасовки, которому аудиторы могут поддаться, если только не будут созданы четкие правила и система эффективного наблюдения за их независимостью. Один из вопросов, поднятых Всемирным Банком, касается ответственности аудитора. Есть признаки того, что невысокая степень ответственности может привести к тому, что местные аудиторы не станут проявлять должного старания при исполнении своих обязанностей.

Можно предположить, что наличие одного органа по надзору за аудиторской и/или бухгалтерской деятельностью улучшит обеспечение соблюдения стандартов финансовой отчетности и аудита. В самом деле, любые шаги по внедрению отчетности по МСФО должны быть поддержаны сильным аудиторским сообществом, имеющим хорошо финансируемые структуры для того, чтобы призвать к порядку тех членов, которые не соблюдают стандарты финансовой отчетности и аудита должным образом. В странах с переходной экономикой, где недостаточный опыт работы с МСФО среди бухгалтеров и аудиторов представляет собой дополнительную сложность, риск зависимости аудитора значительно возрастает. Кроме того, он усиливается также по причине отсутствия материалов по МСФО в переводе на рабочий язык той или иной страны.

Ясные нормативные акты, касающиеся механизма внедрения МСФО. После того, как в законодательстве появляется нормативный акт о внедрении МСФО, возникает необходимость решить вопрос о том, как изменения и дополнения в МСФО можно ясно и четко ввести в национальную практику финансовой отчетности.

Подробное, непротиворечивое руководство по применению МСФО.В последних докладах Всемирного Банка, где дана оценка системы финансовой отчетности и аудита содержится перечень существующих сложностей, вызванных отсутствием стандартных общих правил внедрения МСФО. Это создало ряд проблем для местных фирм, представляющих отчетность по МСФО, в частности, в отношении отложенного налогообложения. Многие МСФО были разработаны «на принципиальной основе», в то время как подробное руководство по использованию стандартов не существует, хотя Постоянный комитет по интерпретациям SIC (ныне Комитет по интерпретациям международных стандартов финансовой отчетности IFRIC) периодически выпускает разъяснения и комментарии по некоторым их них. Необходимо обратить внимание на создание центральных, национальных бухгалтерских органов, которые бы взяли на себя задачу такого руководства, выходящего за рамки разъяснений SIC/IFRIC в тех случаях, когда это необходимо. Однако, для того чтобы не возникало разногласий в толковании МСФО между странами, этим национальным органам будет необходимо вступать в контакт с правлением КМСФО по поводу интерпретаций МСФО.

В странах, совершающих переход на МСФО, где существует традиция следования подробным планам счетов в качестве основы для представления финансовой отчетности, возникла необходимость сосредоточиться на моделировании планов счетов, которые можно было бы использовать в качестве приемлемой основы для МСФО.

В странах, где отсутствует достаточное владение английским языком в качестве рабочего, необходимо обеспечить, чтобы руководство по применению (а также сами МСФО и документы, выпускаемые IFRIC) были бы доступны в качественном переводе.

Малые и средние предприятия (МСП). Один из вопросов, который необходимо разрешить при переходе на МСФО, это вопрос, как быть с малыми предприятиями. У многих МСП нет ресурсов для того, чтобы внедрить полный набор МСФО, а главным пользователем их финансовой отчетности весьма вероятно станут налоговые органы. Таким образом, полное внедрение МСФО для таких компаний может оказаться неактуальным, как, например внедрение МСФО 19 (Вознаграждение работникам), МСФО 14 (Сегментная отчетность), МСФО 33 (Прибыль на акцию) и МСФО 39 (Финансовые инструменты) и требование по подготовке консолидированной отчетности. Имелись также свидетельства того, что многие зарегистрированные на бирже компании не соблюдают МСФО, предпочитая использовать налоговое законодательство. Вероятно, что игнорирование МСФО по причине больших сложностей с их соблюдением будет иметь намного больший масштаб. Кроме того, сама идея соблюдения МСФО может вызвать циничное к себе отношение. В данный момент Правление КМСФО рассматривает вопрос о разработке руководства по МСФО более приемлемого для МСП.

В некоторых странах существует специальный стандарт финансовой отчетности для МСП. Это позволяет малым частным компаниям готовить модифицированные варианты финансовой отчетности. Такие модификации допускаются в вопросах раскрытия информации, но не признания или оценки. Это значит, что малые компании вычисляют прибыль и другие параметры отчетности точно так же, как и большие компании. Это облегчает сравнение и консолидацию в тех случаях, когда МСП являются дочерними предприятиями больших компаний. В последнем случае любая информация, необходимая для раскрытия информации по группе в целом, может передаваться материнской компании.

Отдельные технические вопросы, связанные с МСФО. Отдельные вопросы, связанные с внедрением отдельных МСФО в странах с переходной экономикой можно разделить на три группы: вопросы, возникающие при использовании справедливой стоимости, оценок МСФО и преобладания содержания над формой. Последние исследования показали, что одна из ключевых проблем, которые могут возникнуть при внедрении МСФО в странах с переходной экономикой, состоит в том, как трактовать справедливую стоимость, концептуальное понятие, включенное в несколько МСФО. Основные фонды были когда-то приобретены у государства по определенной цене. Рыночную стоимость всегда очень трудно определить.

По данным других исследователей, использование справедливой стоимости может послужить оправданием манипуляций финансовой отчетностью, где сделки между тесно связанными сторонами выдаются за коммерческие операции между независимыми участниками. Представляется необходимым подумать над тем, чтобы создать четкое руководство по применению понятия справедливой стоимости.

Многие МСФО полагаются на использование оценок при определении размера активов и пассивов, включаемых в бухгалтерский баланс, и, следовательно, доходов и расходов в финансовой отчетности.

Однако во многих странах с переходной экономикой отсутствует опыт в осуществления надлежащей оценки при подготовке финансовой отчетности, особенно в тех из них, где в прошлом существовала детальная регламентация финансовой отчетности. Иногда нежелание использовать оценку может быть связано с влиянием налоговых органов. Например, использование норм амортизации, применяемых налоговыми органами, может оказаться более удобным, нежели коммерчески оправданных норм.

Преобладание содержания над формой представляет собой ключевой элемент МСФО, как отмечено в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (параграф 20). Однако это может представлять проблему для тех переходящих на МСФО стран, где концепция отчетности основывается главным образом на «форме» а не на «содержании». Недавние исследования показали, что преобладание содержания над формой вызвало затруднения при составлении отчетности по МСФО.

ОСНОВЫ КОРРЕКТИРОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ

Вопросы корректировки финансовой отчетности в современных условиях являются весьма актуальными, поскольку принятие научно обоснованных управленческих решений на уровне организации, региона, отрасли и страны в целом должно базироваться на достоверной информации, основу которой составляют данные финансовой отчетности предприятий.

Важнейшее требование к финансовой отчетности в Кыргызской Республике – в нее «должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». Однако достоверность стоимостных показателей финансовой отчетности в условиях инфляции существенно снижается. Инфляция действует как своеобразный налог на остатки денежных средств предприятия в национальной валюте, вызывая убытки по денежным активам. Она приводит к значительным изменениям стоимости других активов и пассивов. Игнорирование влияния инфляционных процессов на оценку активов и верности информации финансовой отчетности, неправомерным результатам и выводам анализа динамики ее показателей.

Несмотря на то, что экономика Кыргызстана на протяжении многих лет характеризовалась весьма высоким уровнем инфляции, вопрос о корректировке показателей финансовой отчетности остается до сегодняшнего дня открытым. Единственной такой корректировкой явилась переоценки основных средств организаций, проводившиеся ежегодно начиная с 1992г. Вместе с тем до настоящего времени остается открытым вопрос корректности таких переоценок с точки зрения достоверности определения восстановительной стоимости основных средств.

Инфляция – это процесс, характеризирующийся повышением общего уровня цен или, что практически эквивалентно, снижением покупательной способности денег. Различают инфляцию спроса и инфляцию издержек. Инфляция спроса связана с повышением совокупного спроса, рост которого в основном обусловлен увеличением денежной массы, т.е. связан с переполнением каналов денежного обращения бумажными деньгами вследствие их чрезмерного выпуска. Инфляция издержек обусловлена возрастанием издержек или падением объемов национального производства. И в том и другом случае наблюдается рост общего уровня цен. В целом в Кыргызстане до настоящего времени не разработаны и не утверждены методические подходы к пересчету показателей финансовой отчетности в условиях инфляции. Таким образом, проблема возможности и методики проведения корректировки показателей финансовой отчетности предприятий в условиях инфляционной экономики, снятия инфляционных искажений стоимостных оценок этих показателей остается нерешенной. Однако опыт экономически более развитых стран доказывает необходимость проведения в аналитических целях корректировки данных финансовой отчетности.

Практически все отечественные экономисты, занимающиеся разработкой вопросов методологии и методики бухгалтерского учета и экономического анализа, подчеркивают, что инфляционные искажения стоимостных показателей существенно влияют на степень достоверности информационной базы принятия управленческих решений, что в результате приводит к принятию неправомерных и ошибочных решений по управлению хозяйствующими субъектами. Однако в Кыргызстане до настоящего времени не разработаны и не утверждены методические подходы к пересчету показателей финансовой отчетности в условиях инфляции. Рассмотрим в связи с этим методику проведения корректировки показателей финансовой отчетности организации в условиях инфляционной экономики. При разработке такой методики предполагается решение следующих основных проблем, связанных с определением:

y методов корректировки (пересчета) на уровень инфляции показателей финансовой отчетности;

y методов и показателей измерения инфляции;

y коэффициентов корректировки показателей финансовой отчетности;

y последовательности проведения корректировочных процедур показателей финансовой отчетности.

От выбора того или иного метода корректировки показателей финансовой отчетности во многом зависят достоверность полученных результатов анализа и, следовательно, обоснованность выводов по его результатам.

В зависимости от того, какая стоимость – базисного или отчетного периодов – выбрана в качестве основы финансовой отчетности, можно выделить два направления корректировки показателей отчетности. Так, в случае использования фактической стоимости отчетного периода для обеспечения сопоставимости данных отчетности, как это предусмотрено МСФО №29, пересчитываются показатели отчетности предшествующих периодов. Подобную корректировку можно назвать инфлированием, так как при ее реализации требуется «наложить» на показатели отчетности предшествующих периодов инфляционный рост.

Корректировка, при которой сопоставимость показателей отчетности достигается путем приведения их к единой стоимостной оценке, соответствующей уровню цен какого-либо периода в прошлом, т.е.

использования фактической стоимости базисного периода в качестве основы финансовой отчетности, является обратной процессу инфлирования и может быть названа дефлированием. Данный процесс подразумевает приведение показателей текущего отчетного периода в стоимостные единицы прошлого (базисного) периода и, таким образом, снятие инфляционных искажений показателей. Следовательно, формулы пересчета показателей отчетности будут зависеть от выбранной базы сравнения.

Практики аналитической работы показала, что отсутствие единых методических подходов к корректировке показателей финансовой отчетности в условиях инфляции влияет на правильность реализации такой корректировки бухгалтерами и аналитиками. Например, на практике достаточно широкое распространение получил метод корректировки по колебаниям курсов валют. При этом считается, что такой пересчет показателей в стабильную валюту – доллар США, используя номинальный обменный курс, установленный на дату составления отчетности, достаточен для обеспечения надежности и сопоставимости показателей финансовой отчетности. Подобный подход нельзя признать правомерным, поскольку динамика номинального обменного курса часто не совпадает с динамикой реального обменного курса, представляющего собой соотношение покупательных способностей сома и доллара США.

Поэтому пересчет показателей отчетности по колебаниям курсов валют не дает достоверных результатов и не обеспечивает должной сопоставимости данных. В связи с этим более правомерным является использование методов корректировки отчетности, основанных на динамике уровня цен. В мировой практике существуют три основных метода корректировки влияния изменения цен на статьи финансовой отчетности предприятия. Эти методы указаны в МСФО №15 и базируются на следующих моделях учета:

y учет в постоянных ценах, предусматривающий оценку объектов бухучета в денежных единицах одинаковой покупательной способности (General Purchasing Power-GPP);

y учет в текущих ценах, предусматривающий переоценку объектов бухучета в текущую (рыночную) стоимость (Current Value Accounting-CVA);

y комбинация первых двух методов (моделей).

Модель учета в постоянных ценах (GPP) основана на применении общего индекса цен к периодическому пересчету показателей отчетности с учетом изменения покупательной способности денежной единицы. Данный метод (модель) базируется на концепции финансовой природы капитала. Основной целью корректировки метода GPP является представление финансовой отчетности в единообразных единицах покупательной способности. При этом не учитывается динамика цен по отдельным компонентам активов и пассивов.