БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657. 429

Новые подходы к учету

и отражению в отчетности

материально-производственных запасов

© Торопова Ирина Владимировна,

канд. экон. наук,

доцент кафедры финансового менеджмента,

Уральский федеральный университет

620028, Екатеринбург, ул. Татищева, д. 49 E-mail: [email protected] Для повышения эффективности процесса реформирования российской системы учета Минфин России планирует до конца 2014 г. принять проекты положений по бухгалтерскому учету, в том числе «Учет запасов», который максимально приближен к МСФО. Это потребует от компании адаптации учетных процессов под новые нормы, а именно: необходимо будет пересмотреть учетную политику; систему аналитического учета и первичной учетной документации, график документооборота и должностные инструкции. Данное обстоятельство предопределяет актуальность вопроса, который рассматривается в предлагаемой статье.

Ключевые слова: запасы; международные стандарты финансовой отчетности; реформирование российского учета; федеральные стандарты бухгалтерского учета.

New approaches to accounting and reection in the accounting of material production inventories © Toropova Irina, PhD of Economics, Associate Professor, Department of Financial Management, Ural Federal University 620028, Moscow, Tatishcheva st., E-mail: [email protected] 20 БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 6 •

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

To improve the efficiency of the process of reforming the Russian accounting system Ministry of Finance of Russia plans till the end of 2014 to adopt the draft regulations on accounting, including «Accounting for Inventories», which is close to IAS. This will require adaptation of accounting processes under the new rules, namely:

accounting policies, analytical accounting system and primary records, schedule of documents and job descriptions need to be revised. This fact determines the urgency of the matter, which is considered in the present paper.

Key words: stocks; International Financial Reporting Standards; Russian accounting reform; federal accounting standards.

Первая редакция стандарта ПБУ 5/98 «Учет материальнопроизводственных запасов» (утв. приказом Минфина России 15.06.1998 № 25н) и действующая ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) приняты во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

На сайте Минфина России 27.04.2012 был опубликован проект ПБУ 5 «Учет запасов» (представляется, что в случае принятия этого документа он будет иметь статус Федерального стандарта бухгалтерского учета (далее – ФСБУ)), который максимально приближен к нормам МСФО (IAS 2) «Запасы». Рассмотрим основные положения нового стандарта.

Наиболее важные, на наш взгляд, изменения в новом ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов» внесены в порядок квалификации активов в составе запасов (табл. 1) [4]. Как видно из таблицы, перечень запасов значительно расширен.

Так, в их состав добавлены: незавершенное производство, нематериальные активы и недвижимость для продажи, понесенные затраты на оказание услуг до момента признания выручки, «малоценные» основные средства.

Остановимся на этих объектах более подробно.

Незавершенное производство. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 незавершенное производство и сегодня отражается в балансе в составе группы статей «Запасы», поэтому говорить о расширении перечня МПЗ в контексте этого вида запасов не имеет смысла.

Законодатель просто более подробно описал объекты, составляющие незавершенное производство:

— «затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство);

— полуфабрикаты собственного производства;

— неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия;

— затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку» (п. 2 Проекта).

№ 6 • 2014 БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица Видовой состав запасов согласно ПБУ 5/01 и проекта ПБУ «Учет запасов»

Пункт 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (утв. прикаПункт 2 Проекта ПБУ «Учет запасов»

зом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) а) активы, используемые в качестве а) сырье, материалы, предназначенные сырья, материалов и т.п. при производстве для использования при производстве и продукции, предназначенной для продажи продаже продукции, товаров, выполнении (выполнения работ, оказания услуг) работ, оказании услуг;

б) инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг б) активы, предназначенные для продажи в) готовая продукция, предназначенная в) активы, используемые для управленческих нужд организации В связи с тем, что сфера действия стандарта теперь распространяется на незавершенное производство, необходимо обратить внимание на расширение списка затрат, которые не будут включаться в себестоимость запасов, например расходы на хранение; расходы, связанные с простоями; общехозяйственные расходы (без каких-либо условий); расходы на продажу, а также та часть постоянных общецеховых расходов, которая при недостаточной загрузке производственных мощностей не снижается (или почти не снижается).

Нераспределенные постоянные общецеховые расходы сразу относятся на текущие расходы, поэтому в рабочем плане счетов необходимо выделить субсчета под эту категорию затрат.

Объекты недвижимого имущества, которые приобретаются или создаются для целей продажи в ходе обычной деятельности организации могут учитываться в составе запасов, если стратегия организации заключается не в получении прибыли в долгосрочной перспективе за счет общего роста цен на рынке недвижимости, а в продаже объекта жилой недвижимости как можно скорее после завершения строительства.

Аналогичных подходов необходимо придерживаться и в отношении объектов интеллектуальной собственности, которые приобретаются или создаются для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.

22 БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 6 •

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

При этом согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» такого рода объекты включаются в состав оборотных активов, даже если их реализация не планируется в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Экономический смысл выделения оборотной части внеоборотных активов заключается в том, чтобы дать пользователю возможность адекватно оценить активы организации с точки зрения потенциала генерирования денежных потоков в будущем. В данном случае это активы, которые генерируют денежные потоки не путем многократного обращения в операционных циклах, а путем продажи.

Обратите внимание, что эксперты не настаивают на смене счета для учета такого рода объектов (можно по-прежнему использовать соответственно счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы»), но в балансе такие объекты должны отражаться по строке «Запасы» [1].

На сегодняшний момент способ учета «малоценных» основных средств (срок службы которых более 12 месяцев, но стоимость менее 40 тыс. руб.) является элементом учетной политики. Они могут учитываться в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации или как материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» и полностью списываться на затраты по мере отпуска в производство. Для контроля сохранности таких объектов организуется забалансовый учет.

Введение в состав запасов активов, соответствующих условиям признания основных средств, но имеющих малую ценность, фактически зафиксировал единый порядок учета таких объектов в составе запасов.

Если говорить о перечне объектов, на которые действие стандарта не распространяется, то в проекте стандарта запасами не признаются (п. 3 Проекта):

— сырье, материалы, готовая продукция, предназначенные для создания внеоборотных активов организации.

В этом случае следует определиться не с тем, что покупает организация, а для чего? Например, строительные материалы, предназначенные для строительства основного средства, будут продолжать учитываться на счете 10 «Материалы», а в отчетности должны отражаться по статье «Основные средства». В связи с этим эксперты рекомендуют обеспечить идентификацию таких объектов на этапе приобретения сырья и материалов путем организации системы аналитического учета на счетах 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция».

Такой подход объясняется тем, что из сырья и материалов планируется построить актив, который будет использоваться несколько операционных циклов производства. Значит, экономическая выгода от этих МПЗ будет поступать длительный промежуток времени – более чем один операционный цикл. Поэтому сырье, материалы и готовая продукция, предназначенные для создания внеоборотных активов организации, должны отражаться в разделе I бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»;

— финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи (учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»);

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

— материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п. (учитываются на забалансовых счетах).

В проекте стандарта вводятся требования к моменту признания Согласно п. 6 Проекта, запасы, полученные организацией от других лиц, признаются в качестве актива в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода (в большинстве случаев по моменту перехода В связи с этим, например, комиссионер (посредник) может учесть на своем балансе запасы, принятые на комиссию, если к нему перешли риски и преимущества владения консигнационными запасами от производителя. Если нет – признание актива посредником не происходит до момента фактического перехода права собственности.

Проект ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов» устанавливает правила оценки при признании запасов. В некоторых ситуациях порядок оценки изменился. Так, при оценке запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договорам мены), себестоимость определяется по рыночной стоимости передаваемого актива.

Финансовый результат от такой сделки равен нулю. Это основной В исключительных случаях, когда обмен по своей сути не является коммерческим и справедливая стоимость ни одного из обмениваемых активов (ни полученного, ни переданного) не может быть надежно определена, применяется альтернативный подход: стоимость приобретаемого основного средства оценивается по балансовой стоимости актива, подлежащего передаче (п.11 проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов»).

В проекте ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов» подвергнута пересмотру норма, касающаяся запасов, получаемых при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации основных средств и других активов.

В настоящее время такие запасы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости (п. 66 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

В свете нового ПБУ (ФСБУ) фактическая себестоимость будет оцениваться по наименьшей из двух величин: текущей рыночной стоимости и балансовой стоимости выбывающих активов с учетом затрат на извлечение запасов (п.13 Проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов»). Бухгалтерская запись останется прежней: по дебету счетов 10, 15, 41 и кредиту счета 91.

В проекте расширена норма, регламентирующая порядок формирования себестоимости запасов, создаваемых на собственном производстве. Так, в случаях, когда результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), новый стандарт предписыБУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 6 •

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

вает осуществлять распределение затрат, пропорционально установленной организацией базе (п. 15 проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов»).

Распределить в этих случаях не только косвенные, но и прямые расходы между совместно производимыми продуктами или основным продуктом и побочным достаточно трудно, а иногда и невозможно.

Согласно п. 14 МСФО (IAS) 2 «Запасы» распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта:

либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми; либо при завершении производства.

При этом сделана специальная оговорка: большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.

В Проекте стандарта появились нормы особого порядка в части формирования первоначальной стоимости запасов.

Во-первых, в себестоимость запасов должны включаться возникшие при их приобретении или создании оценочные обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке.

Дисконтированная стоимость такого обязательства является составной частью запасов и признается в момент постановки на учет.

В бухгалтерском учете такая операция отражается записью по дебету счетов 10, 15, 41 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При этом необходимо учитывать, что ликвидационные обязательства будут формировать первоначальную стоимость МПЗ, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением или сооружением запасов (возложены договором, законодательством, судом, сложившимися обычаями делового оборота в отрасли – есть «обязывающее событие»), а не просто желание организации.

Аналогичная норма содержится в «Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год» и в части формирования первоначальной стоимости основных средств (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

В принципе, уже начиная с отчетности за 2011 г. на основании ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», можно было будущие затраты на вывод запасов или основных средств из эксплуатации включать в их первоначальную стоимость, но практической реализации эта норма не нашла.

Теперь прямое указание на это содержится в подп. «в» п.14 Проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов» и подп. «м» п. 22 Проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства».

Рассмотрим пример расчета резерва на демонтаж основных средств.

Пример 1. Подрядчик в 2013 г. приобретает башенный кран стоимостью 15 000 тыс. руб. Первоначальный монтаж входит в стоимость покупки. Строительная организация оценила будущие затраты на демонтаж крана силами сторонней организации в размере 1000 тыс. руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Ставка дисконтирования равна 10 %, период дисконтирования – 3 года (планируемый срок использования крана в процессе строительства).

Рассчитаем дисконтированный денежный поток (ДДП, тыс. руб.) по Резерв на демонтаж строительного крана по состоянию на 31 декабря 1000 тыс. руб. / (1+ 0,1) ^ 3 = 1000,0 0,751315 = 751,315 тыс. руб.

В финансовой отчетности организации на 31 декабря 2013 г. будет отражен резерв на демонтаж крана в составе долгосрочных обязательств на сумму 751,315 тыс. руб. и одновременно увеличена на эту сумму статья «Основные средства».

Затраты на демонтаж крана отложены во времени, поэтому эффект временной стоимости денежной единицы становится значительным.

Таким образом, резерв отражается в сумме текущей стоимости всех будущих обязательств по демонтажу на отчетную дату.

Увеличение балансовой стоимости оценочного обязательства при дисконтировании отражается в отчетности как процентный расход.

Рассчитаем резерв на 31.12.2014 и эффект его влияния на финансовую отчетность.

Дисконтированная величина резерва на 31 декабря 2014 г. составит:

Изменение резерва в 2014 г. составит: 826,440 – 751,315 = 75, Ликвидационные обязательства на 31 декабря 2015 г. составят:

Изменение резерва в 2015 г. составит: 909,091 – 826,440 = 82, Ликвидационные обязательства на 31 декабря 2016 г. составят:

Изменение резерва в 2016 г. составит: 1000,0 – 909,091 = 90, В бухгалтерском учете организации перечисленные выше расчеты будут отражены бухгалтерскими записями, представленными ниже.

Организацией использован субсчет 1 «Резерв на демонтаж основных таж учтена в качестве капитальных вложений 26 БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 6 •

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Сумма изменения величины резерва за 2015 г. 82,651 91-2 субсч. 96- Во-вторых, при приобретении МПЗ на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, превышающий по длительности обычные сроки кредитования (более 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией), цена приобретения по такому договору определяется как сумма, которую организация уплатила бы за аналогичный актив на условиях немедленной оплаты.

Разница между договорной суммой и ценой приобретения будет признаваться расходами по займу на протяжении всего периода отсрочки платежа (п. 10 Проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов», Толкование Р 103 от 25.01.2011 «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей»).

Это потребует отслеживания договоров с отсрочкой оплаты. Для формирования сопоставимой информации за 2013 г. необходимо выделить эти объекты и зафиксировать уровень ставки коммерческого кредитования в регионе поставщика.

Пример 2. Организация заключила договор о приобретении партии товаров на сумму 1000 тыс. руб. с НДС. Дата приобретения 1 июля 2013 г.

Ставка дисконтирования равна 10 %.

Платежи осуществляются следующим образом: аванс 500 тыс. руб.

перечисляется 10 мая 2013 г.; первый платеж 100 тыс. руб. перечисляется 1 июля 2014 г. (отсрочка платежа сроком на 1 год); окончательный платеж 400 тыс. руб. перечисляется 1 июля 2015 г. (отсрочка платежа сроком на 2 года).

Следует отметить, что эксперты в качестве ставки дисконтирования рекомендуют использовать: ставку рефинансирования Банка России на дату покупки; либо средневзвешенную ставку по кредитам, предоставленным кредитными организациями нефинансовым организациям с аналогичными условиями договора (срок, валюта) по данным Бюллетеня Банковской Статистики на последнюю опубликованную дату.

Бюллетень Банковской Статистики размещен в открытом доступе на сайте Банка России (http://www.cbr.ru/) в разделе «Издания Банка России» [2].

Дисконтированная стоимость приобретенного товара с НДС равна: 500 + + 100 1/(1+0,1) ^ 1 + 400 1 / (1+0,1) ^ 2 = 921,488 тыс. руб.

Дисконтированная стоимость приобретенного товара без НДС равна:

921,488 тыс. руб. – 1000 тыс. руб. 18/118 = 921,488 – 152,542 = 768,946 тыс. руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

В бухгалтерском учете организации приведенные выше расчеты будут представлены следующими бухгалтерскими записями:

контированной стоимости без НДС Расчет суммы процентов за рассрочку платежа на период 2 года В-третьих, согласно новой редакции стандарта именно на этапе приобретения запасов необходимо учитывать возможные премии, скидки поставщика, вне зависимости от формы их предоставления (п. 9 Проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов»).

Это означает, что себестоимость производства и себестоимость продаж будут формироваться с учетом того, что цена приобретения оказалась ниже. Но, преследуя цель снижения различий между бухгалтерским и налоговым учетом, бухгалтер, как правило, выбирает вариант квалификации премии таким образом, как это прописано для налогообложения: у продавца премия (скидки) рассматривается как расход (п. 19.1 ст. 265 НК РФ), а у покупателя – в качестве дохода (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно Разъяснениям БМЦ № 15/2013-КпТ, в результате это искажает результаты обычной деятельности (скидки тесно связаны именно с производственной (торговой) деятельностью) и данные о соотношении групп Прокомментируем еще одно изменение стандарта, которое касается оценки запасов на отчетную дату.

До вступления в силу нового стандарта фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. В настоящее время вопросы изменения фактической стоимости запасов урегулированы п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Так, если запасы: морально 28 БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 6 •

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

устарели; полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; имеют балансовую стоимость, превышающую их текущую рыночную стоимость, то при подтверждении первичными документами такого состояния запасов, создаются резервы под обесценение МПЗ.

В бухгалтерском учете создание резерва под обесценение стоимости материальных ценностей отражается проводкой по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При оценке сырья и материалов, приобретенных для производства, учитываются не только тенденции изменения текущей рыночной цены запасов, но и текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются запасы конкретного вида. Если рыночная цена на продукцию соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, то резерв под снижение стоимости МЦ не создается, даже если рыночная цена на конкретный вид сырья резко упала (это верно, если организация не собирается продавать это сырье и материалы). Согласно мнению экспертов, с этой точки зрения тестировать на обесценение имеет смысл только те, которые не будут использоваться для производства продукции (по причинам морального и физического устаревания), но их возможно продать. Запасы, полностью утратившие свою ценность, подлежат списанию с баланса [1].

С введением нового ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов» исчезнет запрет на изменение фактической стоимости запасов. Согласно пп. 20, 21, Проекта ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов», запасы будут оцениваться на отчетную дату по наименьшей из следующих величин: либо по себестоимости, либо по чистой стоимости продаж.

При этом возникают как минимум два вопроса.

1.Что такое чистая стоимость продажи?

Определение дано в п. 6 МСФО (IAS) 2. Это предполагаемая (оценочная) цена, по которой запасы могут быть проданы в обычных условиях хозяйствования, за вычетом затрат, необходимых для завершения производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществления продажи.

2. Какие обстоятельства могут привести к тому, что необходимо рассчитывать чистую стоимость продажи?

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в следующих случаях: эти запасы повреждены; эти запасы полностью или частично устарели; произошло снижение текущей рыночной стоимости;

увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи (например, увеличились затраты на реализацию – дистрибьюторы подняли расценки на свои услуги).

Если такие события имели место, они могут указывать на то, что запасы необходимо учитывать не по себестоимости, а по более низкой цене – чистой стоимости продаж. Уценка запасов до их чистой стоимости продажи и потери запасов будут признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости: Дебет счетов 20, 44, Кредит счетов 10, 41 – уценка запасов до чистой стоимости продажи.

Если обстоятельства, вызвавшие уценку запасов, более не существуют, происходит их дооценка на ранее списанную сумму (возврат стоимости запасов до их себестоимости).

Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

обычным видам деятельности в том периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов: Дебет счетов 10, 41, Кредит счетов 20, 44 – дооценка ранее уцененных запасов до чистой стоимости продажи.

На практике такая дооценка происходит редко.

Например, это возможно, если продажные цены стали расти или удалось договориться с дистрибьюторами о прежних условиях поставки.

Таким образом, в Проекте ПБУ (ФСБУ) «Учет запасов» норма изменена и приближена к МСФО (IAS) 2, параграф 34: уценка влияет не на величину прочих доходов и расходов, а на величину себестоимости. По мнению экспертов, под влиянием информации о рынке прочие доходы и расходы «наполняются» дополнительными оборотами. Это увеличение «веса» прочих доходов и расходов в структуре составляющих финансового результата предполагается убрать [1].

Бухгалтерам необходимо проанализировать хозяйственные операции на предмет применимости новых норм в условиях бизнеса организации и подготовиться к их применению. Так, для целей тестирования запасов на обесценение потребуется информация о динамике рыночных цен на сырье, готовую продукцию, товары.

Для этого в должностные инструкции работников отдела сбыта и закупок следует ввести дополнительные обязанности по анализу рынков и предоставлению в бухгалтерию обоснованной информации.

В действующую систему документооборота потребуется ввести дополнительный первичный учетный документ, например «Справку о чистой стоимости продажи» [2].

Для понимания глубинного экономического смысла изменений, вносимых в ПБУ 5/01 и другие стандарты, необходимо еще раз остановиться на цели составления финансовой отчетности. Раньше, когда отчетность составлялась преимущественно в интересах предпринимателей, главной формой был отчет о прибылях и убытках, который показывал, какую прибыль приносит организация. Теперь акценты сместились и центральной группой пользователей бухгалтерской информации, согласно МСФО, выступают инвесторы организации.

В связи с этим основной формой отчетности становится баланс. Причем баланс должен показывать, сколько прибыли могут принести ресурсы при умелом их использовании. Новые подходы к оценке запасов в отчетности как раз должны привести к тому, что пользователь сможет увидеть в балансе несколько ресурсов было затрачено на приобретение запасов, а сделать прогноз о будущих экономических поступлениях от владения этим активом.

Достоверная оценка коммерческого потенциала достигается постоянным мониторингом внешней среды и привлечением к этому не только специалистов бухгалтерских, но и экономических служб российских организаций.

1. Лапина О.Г. Годовой отчет – 2013. Правила проверки от О.Г. Лапиной // М.: ООО «Директив», 2013. – 368 с.

2. Рассказова-Николаева С.А. Нормы МСФО в проектах ПБУ. Комментарии. Практика применения // Материалы семинара, декабрь, 2013.

3. Соколов Я., Соколов В. Международные стандарты и мы // Юрист и бухгалтер. – 4. Сотникова Л.В. Проект ПБУ 5/2012: что изменится // Бухучет в строительных организациях. – 2012. – № 12.