МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ухтинский государственный технический университет»

(УГТУ)

Институт экономики и управления

Кафедра менеджмента

Е. В. Берловская

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Методические указания Ухта, УГТУ, 2013 УДК 657.471(075.8) ББК 65.291.9я7 Б 49 Берловская, Е. В.

Б 49 Управление затратами [Текст] : метод. указания. – Ухта : УГТУ, 2013. – 32 с.

Методические указания содержат общие рекомендации для выполнения контрольных и самостоятельных работ по дисциплине «Управление затратами» и предназначены для направления 080500.62 «Менеджмент» и других экономических специальностей и направлений.

Задания, представленные в методических указаниях, полностью соответствуют рабочей программе по дисциплине «Управление затратами».

УДК 657.471(075.8) ББК 65.291.9я Методические указания рассмотрены и одобрены кафедрой менеджмента 06.09.2013, пр. №01.

Рецензент: А. П. Радкевич, доцент каф. менеджмента УГТУ, к.э.н.

Редактор: Д. С. Семёнов.

Корректор: К. В. Коптяева.

Технический редактор: Л. П. Коровкина.

В методических указаниях учтены предложения рецензента и редактора.

План 2013 г., позиция 270.

Подписано в печать 31.10.2013. Компьютерный набор.

Объем 32 с. Тираж 100 экз. Заказ №279.

© Ухтинский государственный технический университет, 169300, Республика Коми, г. Ухта, Первомайская, д. 13.

Типография УГТУ.

169300, Республика Коми, г. Ухта, Октябрьская, д. 13.

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Управление затратами» включает в себя планирование, бюджетирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учёте и в отчётности, контроль и анализ исполнения бюджетов, подготовку информации для ситуационных управленческих решений. При изучении данной дисциплины обращается внимание на учёт ответственности, установление взаимосвязи в поведении затрат с точки зрения контроля и мотивации. Лейтмотивом дисциплины являются «разные группы затрат для различных целей».

Изучение дисциплины «Управление затратами» помогает получить знания по использованию гибких бюджетов в управлении, по применению альтернативных классификаций затрат для разных целей, по оптимизации прибыли путём отнесения отклонений в системе стандарт-кост к затратам на период. Помогает найти ответы на вопросы: что даёт для управленческих решений использование разных мощностей в качестве базы распределения накладных расходов? Можно ли эффект влияния на прибыль директ-костинга получить, используя другие примы управленческого учёта? Какие затраты релевантны (существенны) для специальных решений и какие можно не принимать в расчёт?

Данные методические указания охватывают весь спектр изучаемых тем по дисциплине «Управление затратами», а также дают возможность использовать полученные теоретические знания для решения практических ситуаций и задач.

Целью контрольной работы является укрепление знаний студентов в области управления затратами. Система контрольных работ позволяет закреплять теоретические знания студентов, формировать у них умение применять знания при решении прикладных задач, способствует развитию творческих способностей. В контрольной работе студент сможет сформулировать и обосновать собственные выводы.

Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии с учебным планом и программой курса. Они определяют цели, задачи, основную тематику, объём, структуру и содержание контрольной работы, требования к ней, порядок оформления и выполнения контрольной работы.

1. Цели и задачи учебной дисциплины, её место в учебном процессе Цель:

Получение знаний в области определения методов и средств управления затратами на предприятии в целях увеличения прибыли, выявления и мобилизации резервов снижения затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг).

Задачи:

- выявить роль управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности предприятия;

- определить основные методы управления затратами;

- научить достоверно определять затраты в производственных подразделениях предприятия на единицу продукции;

- дать знания экономических и технических методов, средств учёта и контроля затрат на предприятии.

Межпредметная связь Изучение дисциплины «Управления затратами» базируется на таких курсах, как «Основы менеджмента», «Бухгалтерский учёт».

2. Требования к уровню освоения дисциплины В результате изучения курса студент должен:

- знать:

• виды классификации затрат на производство;

• направление движения затрат на производство;

• системы управления затратами;

• прогнозировать, планировать и анализировать затраты на производство и реализацию продукции;

• использовать инструментарий стандарт-костинга, директ-костинга и контроллинга в управлении затратами;

• навыками калькулирования себестоимости продукции;

• методикой выявления резервов снижения затрат на производство;

• навыками подготовки экономической информации в области затрат для принятия хозяйственных решений.

3. Общие требования к контрольной работе Материал, изложенный в контрольной работе, должен быть переработан и увязан с темой. Изложение темы должно быть конкретным, насыщенным фактическими данными, сопоставлениями, расчётами, графиками, таблицами.

При написании контрольной работы должны быть обобщены теоретические материалы по избранной теме с использованием соответствующего аппарата обоснования. Работа завершается конкретными выводами и рекомендациями.

4. Требования к выбору темы Целью выполнения контрольной работы является закрепление теоретических знаний по дисциплине «Управление затратами» и приобретение навыков самостоятельных решений в данной области.

Таблица 1 – Таблица выбора номера варианта контрольной работы Две последние цифры номера зачётной книжки Контрольная работа состоит из двух частей. В первой части студенты отвечают на теоретический вопрос. В каждом варианте приводятся необходимые рекомендации по поводу литературы, которую необходимо использовать для ответа на поставленный вопрос. Во второй части студенты выполняют практическое задание.

Номер варианта контрольной работы выбирается по двум последним цифрам номера зачётной книжки в соответствии с таблицей 1.

5. Общие требования к содержанию и оформлению контрольной работы Во введении на 1-2 страницах должна быть показана цель и актуальность работы, указаны задачи, которые ставит перед собой студент при её написании.

Теоретическую часть работы желательно иллюстрировать цифровыми данными и статистическими данными из статистических справочников, монографий, журнальных статей и других источников, не забывая при этом давать соответствующие ссылки на источники. Изложение должно быть последовательно и логично. Оно должно быть также конкретным, целиком оправданным и опираться на действующую практику. Важно не простое переписывание, а критический разбор излагаемых вопросов.

Следует обратить внимание на стилистику, язык работы, её оформление.

Цифровой материал приводится в работе в виде аналитических таблиц, для наглядности рекомендуется строить схемы и графики. Все таблицы, схемы и графики следует пронумеровать. Ссылки на приложения целесообразно давать с указанием номера. Все разделы работы должны быть связаны между собой. Поэтому особое внимание нужно обращать на логические переходы от одного параграфа к другому и внутри параграфа от вопроса к вопросу.

В заключении следует сделать общие выводы и кратко изложить предложения.

3.1. Содержание контрольной работы В процессе написания контрольной работы необходимо соблюдать ряд требований к её структуре и оформлению.

Материал в работе располагается в следующей последовательности:

1. Титульный лист Титульный лист как первая страница работы должен содержать следующие данные: названия учебного заведения, кафедры, темы работы, фамилию, имя, отчество автора, курс и номер его группы, фамилию, инициалы, учёную степень и звание научного руководителя, место и год выполнения работы.

2. Содержание Следующей страницей оформляется оглавление. Оно должно включать все заголовки в работе и номера страниц, с которых они начинаются.

3. Текстовое изложение контрольной работы (по главам) Во введении указываются актуальность темы, степень её разработанности в литературе, формулируются цели работы и её предмет, характеризуются использованные автором материалы.

Основная часть контрольной работы излагается последовательно в соответствии с оглавлением (планом). Все параграфы работы должны быть логически связаны между собой и в совокупности раскрывать тему. После каждого параграфа желательно формулировать краткие выводы.

В основной части работы необходимо отразить использование источников. При этом не допускается переписывание текста из учебников или другой литературы. Должна быть произведена творческая обработка материала. Цитаты оформляются в соответствии с библиографическими правилами и сопровождаются постраничными ссылками на используемый источник.

При работе с литературой рекомендуется находить проблемные ситуации, противоречивые взгляды. Различные позиции авторов желательно отразить в содержании работы, изложить аргументы в их критику и поддержку. После анализа точек зрения о дискуссионных вопросах рекомендуется изложить и собственную позицию.

За основной частью работы следует заключение. В заключении подводятся итоги работы в целом, формулируются выводы, отражающие степень достижения поставленных целей. Содержание заключения последовательно и логически стройно представляет результаты всей контрольной работы. Примерный объём заключения не превышает 1,5-2 страницы.

4. Список литературы Список использованной литературы является важнейшей частью контрольной работы, поскольку отражает проделанную работу и глубину исследования темы. В список должны быть включены только те источники, которые действительно использовались автором и на которые есть ссылки в тексте работы. В начале списка необходимо указать нормативные акты. После этого в алфавитном порядке перечисляются монографии, пособия, статьи, комментарии и т. д.

Список литературы оформляется по библиографическим правилам. Указываются следующие элементы: фамилии и инициалы авторов, название произведения (без сокращений и кавычек), подзаголовок, место издания, издательство, год издания, том, часть, выпуск, порядковый номер издания, количество страниц.

5. Приложения Приложение оформляется при необходимости, чтобы не загружать контрольную работу большим количеством иллюстративного материала. При этом в основном тексте целесообразно оставлять только тот графический материал, который позволяет непосредственно раскрыть содержание излагаемой темы.

Вспомогательный материал выносится в приложение. Объём приложений не ограничивается.

3.2. Оформление контрольной работы Работа выполняется на одной стороне листа формата А4. По обеим сторонам листа остаются поля размером 35 мм слева и 10 мм справа. Шрифт – 14 пт, Times New Roman, через 1,5 интервала. Заголовки разделов и подразделов – полужирный шрифт. Все листы контрольной работы должны быть пронумерованы. Каждый раздел в тексте должен иметь заголовок в точном соответствии с наименованием в оглавлении.

Новый параграф можно начинать на той же странице, на которой закончился предыдущий, если на этой странице, кроме заголовка, поместится несколько строк текста.

Цифровые данные в сгруппированном и систематизированном виде представляются в таблицах и графиках. Немаловажное значение имеет их оформление. Таблицы обычно помещаются по ходу изложения, после ссылки на них, однако не рекомендуется переносить таблицы с одной страницы на другую; тем более недопустимо разрывать заголовок с таблицей, помещая их на разных страницах. Таблицы должны иметь порядковый номер, заголовок – отражать их содержание, а примечание – ссылку на источник.

Количество цифрового материала должно соответствовать содержанию контрольной работы. Не следует приводить данных, не имеющих прямого отношения к излагаемому вопросу.

В таблицах и в тексте следует избегать полного написания больших чисел. Для этого целесообразно укрупнять единицы измерения в соответствии с необходимой точностью.

В работе можно использовать только общепринятые сокращения и условные обозначения.

Использованные в работе цифровые данные, выводы, мысли других авторов в пересказе и цитаты в обязательном порядке должны сопровождаться ссылками на использованные работы. Эти ссылки могут быть сделаны в виде сносок в нижней части страницы с указанием автора, названия работы, издательства, года издания и номера страницы, где находится данное высказывание, или с указанием в скобках сразу же после высказывания номера источника в списке литературы, если речь идёт о содержании всего источника. Например [1]. Если же даётся цитата, то приводится в скобках как номер источника, так и номер страницы или страниц, например [I, C. 2].

Пересказ мыслей и выводов других авторов следует делать без искажения этих мыслей. Цитаты должны быть тщательно выверены и заключены в кавычки.

Студент несёт ответственность за точность проносимых данных, а также за объективность изложения мыслей других авторов. Общий объём работы – 15-20 страниц.

Примечания и сноски Примечания приводят в работе, если необходимы пояснения или справочные данные к содержанию текста, таблиц или графического материала. Их пишут с новой строки в основном тексте сразу после поясняемого материала или таблицы, к которым относятся эти примечания. Они имеют заголовок в виде слова Примечание или Примечания. Их печатают с абзацного отступа с прописной буквы в именительном падеже.

Если примечание одно, то после слова Примечание ставится тире и текст примечания печатается тоже с прописной буквы. Одно примечание не нумеруют. Несколько примечаний нумеруют по порядку арабскими цифрами без проставления точек после них. Примечание к таблице помещают в конце таблицы над линией, обозначающей окончание таблицы.

Наибольшее распространение в настоящее время получили примечания в форме сносок. Они связываются с поясняемым материалом знаками сноски.

Слово Примечание в этом случае не пишут.

Сноски в тексте располагают в конце той страницы, на которой находятся поясняемые данные, и отделяют от текста короткой тонкой горизонтальной линией с левой стороны. Компьютер это делает автоматически, по командам:

Ссылка – Вставить сноску. Затем под появившейся внизу линией, рядом со значком сноски1, печатают нужный текст. Размер шрифта сноски должен быть меньше на 2 пт. Межстрочный интервал в сноске – одинарный.

К данным, расположенным в таблице, сноски делают в конце таблицы под линией, обозначающей окончание таблицы. Знак сноски ставится перед такими знаками препинания, как: точка, запятая, точка с запятой, двоеточие, тире. Знак сноски ставится после многоточия, вопросительного и восклицательного знаков.

В качестве знака сноски при компьютерном наборе текста применяются:

1) арабские цифры – на уровне верхней линии шрифта; например: печатающее устройство2;

В данном случае значком сноски будет арабская цифра.

2) звёздочки (одна, две, три), но не более трёх (если пояснения относятся к отдельным цифрам или символам); например: LMC*.

Знаком сноски к цифрам в таблице может быть только звёздочка (но не более трёх) или звёздочка с цифрой и скобкой.

Сноски нумеруют сквозной нумерацией в пределах всей работы.

Ссылка содержит указание на литературный источник, из которого взята информация или в котором разъясняются или уточняются сведения, приводимые в основном тексте. Или же ссылка делается и на материалы собственной работы.

Ссылки на использованные литературные источники следует приводить в квадратных скобках, в которых указывают порядковый номер источника по списку использованных источников литературы и номер (или номера) страниц, с которых взята цитата или информация. Например: [5, С. 91] или [5, С. 18-19].

Знаки препинания перед ссылкой не ставят. Нумерация ссылок ведётся арабскими цифрами в порядке приведения ссылок в тексте работы независимо от деления работы на разделы.

Квадратные скобки ставят там, где по смыслу требуется ссылка, и лучше в начале, а не в конце материала.

Иллюстрации Все иллюстрации в контрольной работе называются рисунками и обозначаются словом «Рисунок», написанным без сокращения. Рисунки выполняются с помощью графических компьютерных программ-редакторов. Количество рисунков должно быть достаточным для пояснения излагаемого текста. На все рисунки должны быть даны ссылки в работе. Ссылка должна предшествовать рисунку.

Рисунки (чертежи, графики, схемы, диаграммы, фотографии) следует располагать сразу после абзаца, в котором они впервые упоминаются, или, если они не умещаются на этой странице, то – на следующей.

Рисунки можно делать цветными.

Рисунки, за исключением рисунков приложений, можно нумеровать или сквозной нумерацией по всей работе (Рисунок 1, Рисунок 2 и т. д.), или в пределах каждого раздела. Пораздельная нумерация предпочтительнее. В этом случае номер рисунка состоит из номера раздела и порядкового номера рисунка, разделённых точкой, например: Рисунок 2.1, Рисунок 3.5.

При ссылках на рисунки пишут: «… в соответствии с рисунком 2.1» и т. п.

На рисунке 1 показано расположение пояснительных надписей («Условные обозначения»).

Рисунок 1 – Модель системы менеджмента качества, Условные обозначения:

Деятельность, добавляющая ценность Список использованной литературы и других источников составляется в следующей последовательности:

1. Законы, постановления Правительства и Государственной Думы.

2. Нормативные акты, инструктивные материалы, официальные справочники.

3. Специальная экономическая литература в алфавитном порядке по фамилиям авторов или названиям.

4. Периодические издания с указанием года и месяца журналов и газет.

6. Оценка контрольной работы Контрольная работа должна быть написана в сроки, установленные графиком учебного процесса. Работа, которую преподаватель признал неудовлетворительной, возвращается для переработки с учётом высказанных в отзыве замечаний.

7. Варианты контрольных работ 1. Вопрос: Цели управленческого и финансового учёта. Элементы управленческого контроля. Эффективность учётных систем.

Рассмотрите следующие данные:

Смазочные материалы и охладительные эмульсии Разная косвенная заработная плата Заработная плата производственных рабочих Основные материалы (остаток на 31.12.2004) Готовая продукция (остаток на 31.12.2005) Готовая продукция (остаток на 31.12.2004) Незавершённое производство на 31.12.2004 Незавершённое производство на 31.12.2005 Налоги на имущество (оборудование) Страхование оборудования от пожара Остатки основных материалов на 31.12.2005 Заработная плата торговых агентов Составьте отчёт о прибылях и убытках и калькуляцию себестоимости выпущенной продукции. По всем статьям, кроме выручки от реализации, покупки основных материалов, запасов, поставьте обозначения преимущественно постоянных (F) и переменных затрат (V).

Основная литература по теме: [4, гл. 1, гл. 2].

1. Вопрос: Классификация затрат. Фактические плановые, прогнозные затраты. Переменные и постоянные затраты, средние и общие. Производственные, коммерческие, административные, прямые и косвенные. Затраты на продукт, затраты на период.

Здесь представлен отчёт о финансовых результатах Британской консультационной фирмы:

Вычитаемые расходы:

Допустим, что процентное соотношение переменных расходов к выручке остаётся неизменным.

Определите:

А). Какую выручку нужно получить, чтобы достичь мёртвой точки (точки безубыточности), если постоянные расходы увеличатся на 100 000 руб.?

Б). Какую выручку нужно получить, чтобы достичь прибыли в 50 000 руб. при том же повышении постоянных расходов?

Основная литература по теме: [4, гл. 2, гл.].

1. Вопрос: Точка безубыточности. Анализ взаимоотношения затрат, прибыли и объёма продаж.

Используя следующие данные (в млн руб.) за 2004 г. Sprouse Company, составьте отчётность по методу калькулирования на основе переменных расходов. Допустим, что изменений в остатках запасов не было.

Постоянные общепроизводственные расходы Основная литература по теме: [4, гл. 2].

1. Вопрос: Методы производственного калькулирования. Абзорбшенкостинг, директ-костинг. Маржинальный подход. Сравнение маржинального дохода и валовой маржи.

Рассмотрим следующие данные за апрель O’shea Company при объёме выпуска 2 000 единиц. Фактически использовано основных материалов 4 400 фунтов.

Стандарт 2 фунта 5 дол. на единицу. Было приобретено 6 000 фунтов по 5,50 дол. за фунт (сумма 33 000 дол.). Отработано часов (основное время) – 6 500 при общей сумме затрат 40 300 дол. Стандартные затраты труда на единицу – 18 дол., стандарт времени – 3 ч. на единицу. Бюджетное количество составляет 6 000 чел.-ч.

Посчитайте отклонения по основным материалам и прямым трудозатратам (фактор норм и фактор цен).

Основная литература по теме: [4, гл. 4, гл. 6].

1. Вопрос: Контрольные цели производственного калькулирования. Показной метод калькулирования.

Компания «Pawn» использует все свои производственные мощности и производит 40 000 единиц одного вида продукции ежегодно. Розничная цена товара составляет $20 за единицу. Переменные производственные затраты составляют $8 за ед., прочие переменные затраты $4 на каждую единицу продукции. Постоянные затраты за год составили $188 000 за производственную часть, а также $64 000 за маркетинг (инвентаризацию не учитывать.) Налоги за год составили 30%.

Определить:

1. Точку безубыточности в денежном выражении.

2. Какое количество товара должно быть продано для получения чистой прибыли $126000.

3. Предположим, производственные переменные затраты увеличились за год на 10%. Определить точку безубыточности в денежном выражении, а также в единицах продукции.

4. Построить график точки безубыточности.

Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 4].

1. Вопрос: Точка безубыточности. Графическое изображение соотношения прибыли и объёма затрат. Эффект структурных сдвигов. Влияние налогов на прибыль. Неприбыльные учреждения и CVP-анализ.

Компания «Юпитер» составляет бюджет на следующий год. Затраты на проданные товары составляют 70% от продаж. Покупка и оплата лесоматериалов должна быть сделана в месяц, предшествующий продаже товаров. Заработная плата устанавливается в размере 15% от продаж за месяц и выплачивается в течение месяца, когда происходит продажа. Другие операционные затраты в размере 10% от объёма продаж должны быть оплачены в следующий месяц после продажи. Дополнительно ежемесячно выплачивается $50 000 за компьютерный сервис. Прогноз дохода от продаж выглядит следующим образом:

Заполнить таблицу распределения наличных доходов за Апрель, Май и Июнь.

Продажа:

Денежные платежи:

Сумма Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 5].

1. Вопрос: Контрольные цели в производственных и обслуживающих отраслях. Отчётность по центрам ответственности. Распределение общепроизводственных расходов. Попроцессное и операционное калькулирование.

Компания производит 3 вида продукции – вид А, вид В, вид С. В течение следующего отчётного периода планируется продать 200 000 единиц продукции (50 000, 40 000, 110 000 ед. соответственно). Переменные затраты на каждую единицу проданного товара составляют $5. Постоянные затраты – $690 000 за период.

Маржинальный доход для вида продукции А – $3, для вида продукции В – $2, для продукции С – $6.

Определить:

А. Планируемую прибыль за отчётный период (без учёта налогов).

В. Точку безубыточности.

С. Предположим, что постоянные затраты уменьшились на $90 000.

Определить точку безубыточности.

Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 4].

1. Вопрос: Эволюция систем управления. Характеристика бюджетов, определение и роль. Преимущества бюджетирования. Типы бюджетов. Периодичность. Классификация бюджетов.

Используя следующие данные (в млн руб.) за 2012 г. Sprouse Company, составьте отчётность по методу полного распределения затрат. Допустим, что изменений в остатках запасов не было.

Постоянные общепроизводственные расходы Переменные общепроизводственные расходы Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 5].

1. Вопрос: Основной бюджет. Основные данные и формализация основного бюджета. Шаги в подготовке оперативного бюджета. Прогнозирование объёма продаж. Модель финансового планирования. Учёт по центрам ответственности.

Рассмотрите следующие данные:

Смазочные материалы и охладительные эмульсии Заработная плата производственных рабочих Основные материалы (остаток на 31.12.2004) Готовая продукция (остаток на 31.12. 2005) Готовая продукция (остаток на 31.12.2004) Незавершённое производство на 31.12.2004 Незавершённое производство на 31.12.2005 Остатки основных материалов на 31.12.2005 Предположим, что затраты на основные материалы и ренту относятся равномерно к произведённым 900 000 единиц. Определите, каковы средние расходы основных материалов на единицу продукции? Каковы средние затраты на ренту? (При этом ренту относим к постоянным расходам.) Основная литература по теме: [4, гл. 2, гл. 5].

1. Вопрос: Основной бюджет. Основные данные и формализация основного бюджета. Бюджет денежного потока.

За прошедший отчётный период времени предприятием было произведено 1 000 ед. продукции.

Компания имеет следующие данные за прошедший отчётный период:

куплено основных материалов – 20 000 ед. на сумму $26 000;

использовано основных материалов – 15 000 ед. на сумму $19 500;

было отработано 3 000 часов. Стоимость одного часа составляет $9,15.

Предприятием установлены следующие стандарты:

основные материалы – 22 по цене $1,35 за ед. продукции;

основные затраты труда – 4 часа по $9,00;

общая стоимость затрат на ед. продукции – $65,7.

Определить:

1. Посчитать отклонения по основным материалам и прямым трудозатратам (фактор норм и фактор цен).

2. Сделать выводы.

Основная литература по теме: [4, гл. 5, гл. 6, гл. 7].

1. Вопрос: Гибкие бюджеты и стандарты. Нулевой и первый уровни анализа.

Статичный бюджет. Второй уровень анализа. Приведение к различным объёмам производства. Отклонения, вызванные изменением объёма продаж. Отклонение от гибкого бюджета. Третий уровень анализа. Детализация отклонений.

Определить:

1. Ценовое, количественное расхождения.

2. Расхождение гибкого бюджета.

3. Обозначить благоприятные и неблагоприятные расхождения.

4. Сделать соответствующие выводы.

Требуемые данные:

1. Вопрос: Гибкие бюджеты и стандарты. Различия между бюджетами и стандартами. Различия между отклонениями цен и отклонениями эффективности. Определение и измерение объёма выпуска.

За прошедший отчётный период времени предприятием было произведено 10 000 ед. продукции.

Компания имеет следующие данные за прошедший отчётный период:

куплено основных материалов – 35 000 ед. на сумму $45 500;

использовано основных материалов – 25 000 ед. на сумму $32 500;

было отработано 3 000 часов. Стоимость одного часа составляет $9,55.

Предприятием установлены следующие стандарты:

основные материалы – 25 по цене $1,35 за ед. продукции;

основные затраты труда – 6 часа по $9,00;

общая стоимость затрат на ед. продукции – $87,75.

Определить:

1. Посчитать отклонения по основным материалам и прямым трудозатратам (фактор норм и фактор цен).

2. Сделать выводы.

Основная литература по теме: [4, гл. 6, гл. 7].

1. Вопрос: Гибкие бюджеты и стандарты. Синтетический учёт. Контрольные стандарты. Ответственность за отклонения материалов. Ответственность за отклонения в трудовых затратах. Эффективность использования материалов.

Эффективность использования трудовых ресурсов.

Рассмотрим следующие данные за апрель Origon Company при объёме выпуска 2 000 единиц. Фактически использовано основных материалов – 4 400 фунтов.

Стандарт 2 фунта 6 дол. на единицу. Было приобретено 8 000 фунтов по 5,50 дол. за фунт (сумма 44 000 дол.). Отработано часов (основное время) – 6 500 при общей сумме затрат 40 300 дол. Стандартные затраты труда на единицу – 18 дол., стандарт времени – 4 ч. на единицу. Бюджетное количество составляет 6 000 чел.-ч.

Посчитайте отклонения по основным материалам и прямым трудозатратам (фактор норм и фактор цен).

Основная литература по теме: [4, гл. 6, гл. 7].

1. Вопрос: Гибкие бюджеты и стандарты. Постоянные общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование. Цели контроля. Калькуляционные цели. Отражение производственных накладных расходов на счетах.

2. Вопрос: Отметить, к какому виду относятся следующие затраты:

Заработная плата рабочих Аренда офиса по продаже Курсы повышения квалификации Древесина (мебельная Комиссионные торговым Разгрузочно-погрузочные Наждачная бумага Оплата простоев Фабричная рента оборудования Налог на имущество (оборудование) Основная литература по теме: [4, гл. 2, гл. 6, гл. 7].

1. Вопрос: Гибкие бюджеты и стандарты. Стандарт-кост, нормальное и фактическое калькулирование. Анализ отклонений по постоянным расходам (ОПР).

Экономический смысл неблагоприятного отклонения по объёму производства.

Предприятие занимается производством нескольких видов продукции – вид А, вид Б, вид В. В течение следующего отчётного периода планируется продать 300 000 единиц продукции (100 000, 40 000, 160 000 ед. соответственно). Переменные затраты на каждую единицу проданного товара составляют $8. Постоянные затраты – $690 000 за период. Маржинальный доход для вида продукции А – $3, для вида продукции В – $2, для продукции С – $6.

Определить:

А. Планируемую прибыль за отчётный период (без учёта налогов).

В. Точку безубыточности.

С. Предположим, что постоянные затраты уменьшились на $100 000.

Определить точку безубыточности.

Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 6, гл. 7].

1. Вопрос: Информация и процесс принятия решений. Моделирование, прогнозирование и обратная связь. Релевантность. Фактические данные и прогнозы. Количественные и качественные факторы.

2. Вопрос: Здесь представлен отчёт о финансовых результатах сервисной компании:

Вычитаемые расходы:

Допустим, что процентное соотношение переменных расходов к выручке остаётся неизменным.

Определите:

А). Какую выручку нужно получить, чтобы достичь мёртвой точки (точки безубыточности), если постоянные расходы увеличатся на 300 000 руб.?

Б). Какую выручку нужно получить, чтобы достичь прибыли в 250 000 руб. при том же повышении постоянных расходов?

Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 9].

1. Вопрос: Ценообразование и данные о затратах. Влияние различных факторов на ценообразование. Преимущества маржинального подхода. Влияние законодательства на ценообразование.

Рассмотрите следующие данные:

Смазочные материалы и охладительные эмульсии Разная косвенная заработная плата Заработная плата производственных рабочих Основные материалы (остаток на 31.12.2011) Готовая продукция (остаток на 31.12.2012) Готовая продукция (остаток на 31.12.2011) Незавершённое производство на 31.12.2011 Незавершённое производство на 31.12.2012 Налоги на имущество (оборудование) Страхование оборудования от пожара Остатки основных материалов на 31.12.2012 Заработная плата торговых агентов Предположим, что затраты на основные материалы и ренту относятся равномерно к произведённым 1 000 000 единиц. Определите, каковы средние расходы основных материалов на единицу продукции? Каковы средние затраты на ренту? (При этом ренту относим к постоянным расходам.) Основная литература по теме: [4, гл. 2, гл. 9].

1. Вопрос: Ценообразование и данные о затратах. Маржинальный подход с учётом лимитирующего фактора. Выбор между собственным производством и покупкой комплектующих. Альтернативные затраты, релевантность и учётные записи. Релевантность затрат прошлых периодов.

Компания «Digest» использует свои производственные мощности в полную силу и производит 50 000 единиц одного вида продукции ежегодно. Розничная цена товара составляет $25 за единицу. Переменные производственные затраты составляют $10 за ед., прочие переменные затраты – $4 на каждую единицу продукции. Постоянные затраты за год составили $250 000 за производственную часть, а также $50 000 – на маркетинг. (Инвентаризацию не учитывать.) Налогообложение за год составило 30%.

Определить:

А. Точку безубыточности в денежном выражении.

В. Какое количество товара должно быть продано для получения чистой прибыли $126 000.

С. Предположим, производственные переменные затраты увеличились за год на 10%. Определить точку безубыточности в денежном выражении, а также в единицах продукции. Построить график точки безубыточности.

Основная литература по теме: [4, гл. 3, гл. 9].

1. Вопрос: Колебания затрат. Этапы разработки функций затрат. Альтернативные методы оценки. Проблемы сбора информации. Нелинейность и функция затрат. Кривая опыта и функция затрат.

Компания «Ярославна» составляет бюджет на следующий год. Затраты на проданные товары составляют 70% от продаж. Покупка и оплата лесоматериалов должна быть сделана в месяц, предшествующий продаже товаров. Заработная плата устанавливается в размере 25% от продаж за месяц и выплачивается в течение месяца, когда происходит продажа. Другие операционные затраты в размере 10% от объёма продаж должны быть оплачены в следующий месяц после продажи. Дополнительно ежемесячно выплачивается $50 000 за компьютерный сервис. Прогноз дохода от продаж выглядит следующим образом:

Заполнить таблицу распределения наличных доходов за Апрель, Май и Июнь.

Продажа:

Денежные платежи:

Сумма Основная литература по теме: [4, гл. 5, гл. 10].

1. Вопрос: Управление и выбор учётных систем. Децентрализация и трансфертное ценообразование. Рыночная цена как основа трансфертных цен.

Трансфертное ценообразование на базе затрат.

Рассмотрим следующие данные за январь Nicon Company при объёме выпуска 3 000 единиц. Фактически использовано основных материалов 4 900 фунтов.

Стандарт – 3 фунта 5 дол. на единицу. Было приобретено 6 000 фунтов по 8,50 дол. за фунт (сумма 51 000 дол.). Отработано часов (основное время) при общей сумме затрат 40 300 дол. Стандартные затраты труда на единицу – 19 дол., стандарт времени – 3 ч. на единицу. Бюджетное количество составляет 6 000 чел.-ч.

Посчитайте отклонения по основным материалам и прямым трудозатратам (фактор норм и фактор цен).

Основная литература по теме: [4, гл. 6, гл. 7, гл. 17].

Примерные вопросы для подготовки к зачёту по дисциплине «Управление затратами»

Цели управленческого и финансового учёта.

Элементы управленческого контроля.

Эффективность учётных систем.

Фактические плановые, прогнозные затраты.

Переменные и постоянные затраты, средние и общие.

Производственные, коммерческие, административные, прямые и косвенные затраты.

7. Затраты на продукт, затраты на период.

8. Точка безубыточности.

9. Взаимоотношения затрат, прибыли и объёма продаж.

10. Абзорбшен-костинг, директ-костинг, маржинальный доход.

11. Графическое изображение соотношения прибыли и объёма затрат.

12. Эффект структурных сдвигов при CVP-анализе.

13. Влияние налогов на прибыль (CVP-анализ).

14. Неприбыльные учреждения и CVP-анализ.

15. Контрольные цели производственного калькулирования себестоимости продукции.

16. Показной метод калькулирования себестоимости продукции.

17. Контрольные цели в производственных и обслуживающих отраслях. Отчётность по центрам ответственности. Распределение общепроизводственных расходов.

18. Попроцессное и операционное калькулирование себестоимости продукции.

19. Эволюция систем управления предприятием. Характеристика бюджетов, определение и роль.

20. Преимущества бюджетирования. Типы бюджетов. Периодичность. Классификация бюджетов.

21. Основной бюджет. Основные данные и формализация основного бюджета.

22. Шаги в подготовке оперативного бюджета.

23. Прогнозирование объёма продаж. Модель финансового планирования.

24. Учет по центрам ответственности.

25. Бюджет денежного потока.

26. Статичный бюджет. Нулевой и первый уровни анализа.

27. Гибкий бюджет. Второй уровень анализа. Приведение к различным объмам производства.

28. Отклонения, вызванные изменением объёма продаж. Отклонение от гибкого бюджета.

29. Третий уровень анализа. Детализация отклонений.

30. Стандарты для материалов и трудозатрат. Различия между бюджетами и стандартами. Различия между отклонениями цен и отклонениями эффективности.

31. Определение и измерение объёма выпуска.

32. Синтетический учёт. Контрольные стандарты.

33. Ответственность за отклонения материалов. Ответственность за отклонения в трудовых затратах.

34. Эффективность использования материалов. Эффективность использования трудовых ресурсов.

35. Переменные и общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование. Цели контроля. Калькуляционные цели.

36. Отражение производственных накладных расходов на счетах.

37. Стандарт-кост, нормальное и фактическое калькулирование.

38. Анализ отклонений по постоянным расходам (ОПР).

39. Экономический смысл неблагоприятного отклонения по объёму производства.

40. Информация о затратах для обоснования управленческих решений. Моделирование, прогнозирование и обратная связь.

41. Значение релевантности. Фактические данные и прогнозы. Количественные и качественные факторы.

42. Ценообразование и данные о затратах.

43. Маржинальный подход с учётом лимитирующего фактора. Выбор между собственным производством и покупкой комплектующих.

44. Альтернативные затраты, релевантность и учётные записи. Релевантность затрат прошлых периодов.

45. Колебания затрат. Этапы разработки функций затрат.

46. Альтернативные методы оценки.

47. Проблемы сбора информации. Нелинейность и функция затрат. Кривая опыта и функция затрат.

48. Управление и выбор учётных систем. Децентрализация и трансферное ценообразование.

49.Рыночная цена как основа трансферных цен. Трансферное ценообразование на базе затрат.

Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого.

Безвозвратные затраты – затраты прошлых периодов, не являются существенными для принятия управленческих решений (сумма накопленного износа).

Бюджет – финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются.

Бюджет денежных средств – план поступления денежных средств и платежей на будущий период.

Бюджет закупки/использования материалов – в нём определяются сроки закупки и количество материалов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов.

Бюджет капитальных затрат – план долгосрочных капиталовложений.

Бюджет общих и административных расходов – план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Необходим для подготовки бюджета наличных средств.

Бюджет ОПР – план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем.

Бюджет продаж – определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга.

Бюджет расходов по продаже – в нём детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом в будущем периоде. За его разработку и исполнение несёт ответственность отдел продаж.

Бюджет трудовых затрат – определяет необходимое рабочее время в часах, получаемое умножением количества единиц продуктов на норму затрат труда в часах на единицу.

Временные затраты – затраты, которые могут в будущем и не состояться.

Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методике (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т. п.).

Методы исследования операций: управление запасами, теория расписаний, сетевое планирование и управление, системный анализ, теория массового обслуживания. Под ними понимается разработка методов целенаправленных действий, количественная оценка полученных решений и выбор наилучшего из них.

Методы математического программирования: линейное, нелинейное, динамическое программирование. Основное средство оптимизации производственно-хозяйственной деятельности. Позволяют оценивать напряжённость плановых заданий, определять лимитирующие группы оборудования, виды сырья и материалов, получать оценки дефицитности произведённых ресурсов.

Методы математической статистики: индексы, корреляционный анализ, в том числе регрессионный анализ, ряды динамики. Используются когда изменение анализируемых показателей, можно представить как случайный процесс. Эти методы – основное средство изучения массовых явлений в прогнозировании поведения экономических показателей.

Методы эконометрии: производственные функции, межотраслевой баланс, национальное счетоводство, факторный анализ. Основа – экономическая модель, под которой понимается схематическое представление экономического явления при помощи научной абстракции. Используются при планировании производства продукции, прибыли, затрат.

Методы экономической кибернетики: моделирование, методы распознавания образцов. Позволяют анализировать экономические явления и процессы в качестве очень сложных систем с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них.

Накладные – связаны с обслуживанием и управлением. Делятся на две группы: 1) накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством; 2) накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

Непланируемые затраты – недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

Общий бюджет – представляет собой скоординированный план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов: оперативного и финансового.

Объект затрат – организационное подразделение, контракт или другая учётная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации анализа себестоимости продукции: ф. №5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые (зарплата основных рабочих, зарплата всех работников).

Оперативный бюджет – называется текущим, периодическим. Он показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации.

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырьё, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые непосредственно связаны с выпуском продукции.

Переменные затраты – в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объёма производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Например затраты сырья, материалов, зарплата основных производственных рабочих.

Планируемые расходы – составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затраты обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия.

Полностью регулируемые затраты – затраты, отражающие чёткую взаимосвязь между началом и концом процесса производства (основные материалы).

Постоянные затраты – в сумме не изменяются при изменении объёма производства, но рассчитаны на единицу продукции, изменяются обратно пропорционально изменению объёма производства. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов.

При расчёте себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех издержек или только их части – прямых переменных издержек. В первом случае система учёта носит название система учёта полных издержек. Во втором случае – система учёта переменных издержек, или «директ – костинг».

Приростные и предельные затраты – дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Производственный бюджет – разрабатывается на основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т. е. те, которые можно прямо и экономично перенести на определённый вид продукции.

Распределение затрат – процесс отнесения понесённых затрат к определённым объектам затрат.

Система «Стандарт-кост» – это аналог нормативного метода учёта. Это система управленческого учёта, направленная на регулирование издержек производства путём составления до начала производства стандартной (нормативной) калькуляции и учёта фактических затрат выделением отклонений от стандарта.

Слабо регулируемые (заданные) затраты – на их величину невозможно воздействовать в краткосрочном периоде (затраты на строительство производственного корпуса).

Субъектами управления затратами предприятия выступают внутренние пользователи информации о деятельности предприятия, осуществляющие контроль за производственной деятельностью и принятие решений по результатам этой деятельности.

Управление затратами – совокупность специальных экономических и математических знаний, определяющих закономерности изменения издержек предприятия.

Учёт по центрам ответственности – система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности.

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направление их использования.

Центр доходов – менеджер этого центра отвечает за объём выпуска продукции в денежной оценке – доход, но не отвечает за расходы на продаваемые центром товары или услуги.

Центр затрат – руководство центра отвечает за затраты, здесь возникшие, и их измерение, но не за доход от продукции. Центры затрат формируют там, где измерение продукции в показателях дохода либо невозможно, либо не нужно (например бухгалтерия, юридический отдел).

Центр нормативной себестоимости – разновидность центра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат.

Центр прибыли – здесь измеряется соотношение доходов, получаемых данным центром, и его затрат. Центр прибыли работает как бы в условиях самостоятельного бизнеса. Основной документ управленческого контроля – отчёт о прибылях и убытках. Менеджеры получают мотивацию к увеличению прибыли и снижению расходов.

Частично регулируемые (произвольные) затраты – возникают в результате решений, принимаемых руководителем периодически. Жёсткая связь между «входом» и «выходом» процесса производства отсутствует (затраты на рекламу, маркетинг).

Эвристические методы – метод аналогий, экспертные оценки, метод мозговой атаки. Это неформализированные методы решения экономических задач, связанных со сложившейся хоз. ситуацией, на основе интуиции, опыта, оценок специалистов.

Элементарные функции – пропорции, балансовые уравнения, расширение и сокращение дроби. Используются в элементарных экономических расчётах при обосновании потребностей в ресурсах, планов, проектов, учёте затрат на производство.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Либерман, И. А. Управление затратами : учебно-практ. пособие : учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений / И. А. Либерман. – М. – Ростов н/Д. : МарТ, 2006. – 624 с. – (Экономика и управление).

2. Берловская, Е. В. Управление затратами : учеб. пособие / Е. В. Берловская. – Ухта : УГТУ, 2008. – 64 с.

3. Лебедев, В. Г. Управление затратами на предприятии : учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений, обучающихся по спец. 060800 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)» / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев ; под общ. ред. Г. А. Краюхина. – 3-е изд., перераб. и доп. – СПб. :

Бизнес-пресса, 2006. – 352 с.

4. Хорнгрен, Ч. Т. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. – М. : Финансы и статистика, 2008. – 478 с. – (Высшее образование).

5. Райс, Э. Бухгалтерский учёт и отчётность без проблем : учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений, обучающихся по спец. 061100 Менеджмент организации / Э. Райс. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 289 с. – (Высшее образование).

6. Трубочкина, М. И. Управление затратами предприятия : учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений, обучающихся по спец. 061100 «Менеджмент организации» / М. И. Трубочкина. – М. : Инфра-М, 2006. – 218 с. – (Высшее образование).

7. Друри, К. Управленческий и производственный учёт : учеб. / К. Друри. – М. :

ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 1423 с.

8. Друри, К. Управленческий учёт для бизнес-решений : учеб. / К. Друри. – М. :

ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 655 с.

Введение

1. Цели и задачи учебной дисциплины, её место в учебном процессе

2. Требования к уровню освоения дисциплины

3. Общие требования к контрольной работе

4. Требования к выбору темы

5. Общие требования к содержанию и оформлению контрольной работы................. 3.1. Содержание контрольной работы

3.2. Оформление контрольной работы

6. Оценка контрольной работы.

7. Варианты контрольных работ

Примерные вопросы для подготовки к зачёту по дисциплине «Управление затратами»

Глоссарий

Список рекомендуемой литературы