ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СЕВЕРСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»

(СТИ НИЯУ МИФИ)

Утверждаю

Зав. кафедрой СМиБУ доцентС.Е. Левин "" _2010 г.

С.Е. Левин

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Методические указания Северск 2010 УДК 657.22 (075) ББК У 65.052 я73 Л 363 Левин С.Е. Учет финансовых вложений: методические указания/ С.Е Левин. – Северск: Изд-во СТИ НИЯУ МИФИ, 2010. – 23 с.

Методические указания предназначены для студентов, изучающих дисциплины "Бухгалтерский учет", "Бухгалтерский (финансовый) учет".

Методические указания одобрены на заседании кафедры СМиБУ (протокол № 4 от 03.06.2010 г.).

Печатается в соответствии с планом выпуска учебно-методической литературы на 2010 г., утвержденном Советом СТИ НИЯУ МИФИ.

Рег. № 25/10 от 04.10.2010 г.

Рецензент: Вотякова И.В., профессор кафедры СМиБУ СТИ НИЯУ МИФИ, доктор экономических наук.

Редактор Фирсова Р.В.

Подписано к печати _ Формат 60х84/ Гарнитура Times New Roman. Бумага писчая № Плоская печать. Усл.печ.л. 0,7 Уч.изд.л. 1, Тираж 100 экз. Заказ Отпечатано в ИПО СТИ НИЯУ МИФИ 636036. Томская обл., г.Северск, Содержание Введение……………………………………………………………………. 1 Понятие финансовых вложений………………………………………….. 2 Первоначальное признание финансовых вложений…………………….. 3 Последующая оценка финансовых вложений…………………………… 4 Выбытие финансовых вложений…………………………………………. 5 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………….. 6 Учет ценных бумаг………………………………………………………… 7 Учет по договору простого товарищества……………………………….. Литература…………………………………………………………………. Приложение А (рекомендуемое) Тестовое задание……………………... Введение Многие организации, при наличии свободных средств, с целью увеличения прибыли, осуществляют финансовые вложения. В связи с этим, учет финансовых вложений является важным участком учета.

При работе с денежными средствами можно выделить следующие задачи, возложенные на бухгалтерскую службу:

документальное оформление операций с финансовыми вложениями в соответствии с требованиями нормативных документов;

обеспечение своевременности и полноты отражения финансовых вложений в учете;

инвентаризация финансовых вложений и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерских регистрах;

контроль над сохранностью финансовых вложений;

формирование достоверной первоначальной стоимости финансовых вложений;

контроль своевременности формирования резерва под обесценение финансовых вложений и др.

Для формирования информации об операциях с финансовыми вложениями в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет «Финансовые вложения».

1 Понятие финансовых вложений Вложения (инвестиции) – расходование средств долгосрочного характера на капитальные и финансовые цели:

1) капитальные вложения: расходы на приобретение (сооружение) основных средств и нематериальных активов;

2) финансовые вложения:

- расходы на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.);

- передача средств на возвратной основе (выданные займы);

- вложение средств в уставные капиталы сторонних организаций;

- депозитные вклады в банках;

- вклады по договору простого товарищества;

- уступка права требования долга.

Целью финансовых вложений является получение прибыли в виде процентов, дисконта или дивидендов.

Уступка права требования долга (цессия) – гражданское правоотношение, которое возникает в связи с передачей кредитором своего права требования долга третьему лицу. Переуступающий свое право – цедент, приобретающий это право – цессионарий.

Упрощенный вариант возникновения финансовых вложений в связи с уступкой права требования долга показан на рисунке 1.

Цессия Организация В (новый кредитор, цессионарий) Рисунок 1 – Формирование финансовых вложений, связанных с уступкой В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) «по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели».

Активы, которые товарищи вносят в качестве вклада в совместную деятельность, признаются в учете товарищей финансовыми вложениями.

Формирование финансовых вложений, связанных с договором простого товарищества показаны на рисунке 2.

В учете отражаются финансовые вложения в виде вклада по договору простого товарищества, с одновременным выбытием имущества, переданного во вклад ОБОСОБЛЕННЫЙ УЧЕТ У ТОВАРИматериально-производственные запасы,

ЩА, ВЕДУЩЕГО ОБЩИЕ ДЕЛА

Рисунок 2 – Формирование финансовых вложений, связанных с договором В соответствии со ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».

Формирование финансовых вложений, связанных с договором займа показаны на рисунке 3.

В учете отражаются финансовые вложения Рисунок 3 – Формирование финансовых вложений, связанных с договором Учет финансовых вложений с 01 января 2003 года регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н (в редакции последующих изменений).

Бухгалтерский учет финансовых вложений по группам ведется на счетах, представленных в таблице 1.

Таблица 1 – Возможные счета для учета финансовых вложений 1 ценные бумаги;

2 вклады в уставные капиталы других организаций;

3 выданные займы;

4 вклады по договору простого товарищества;

5 приобретенная дебиторская задолженность по договору цессии;

6 депозитные вклады в банках.

2 Первоначальное признание финансовых вложений Для того чтобы актив был признан финансовым вложением необходимо одновременное выполнение трех условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (например, устав, бланк ценной бумаги, акт приемки-передачи ценных бумаг, договор займа и т.д.);

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Вывод: если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, то актив финансовым вложением не признается.

Например, выданный краткосрочный беспроцентный займ в бухгалтерском учете будет отражен как увеличение дебиторской задолженности записью: Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета». Использование в бухгалтерском учете счета расчетов, вместо счета финансовых вложений объясняется отсутствием прибыльности от операции.

Все финансовые вложения делятся на 2 группы:

1) котируемые финансовые вложения, по ним может быть определена текущая рыночная стоимость через организаторов торгов, это, как правило, некоторые ценные бумаги;

2) некотируемые финансовые вложения, по ним не определяется текущая рыночная цена.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно – это элемент учетной политики. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациямзаемщикам и т.п.). По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

- наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия;

- номинальная цена, цена покупки;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

- общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия;

- место хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактически произведенных затрат (первоначальная стоимость), т.е. не по номиналу, а по курсу.

Фактические затраты включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;

- вознаграждения посреднику;

- прочие затраты.

Если затраты на приобретение финансового вложения не существенны, то их можно относить на расходы организации и не капитализировать в первоначальной стоимости актива (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) – это элемент учетной политики.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, признается денежная оценка, согласованная учредителями (для обществ с ограниченной ответственностью с привлечением независимого оценщика, если стоимость вносимых финансовых вложений составляет более 20 тысяч рублей; для акционерных обществ наличие оценки независимым оценщиком - обязательно).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3 Последующая оценка финансовых вложений Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету может изменяться, как показано на рисунке 4.

Отражаются в балансе по текущей рыночной Проводится переоценка ежеквартально – это элемент учетной Рисунок 4 – Изменение первоначальной стоимости финансовых вложений Обесценением финансовых вложений в соответствии с п. 37 ПБУ 19/ признается «устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности».

В соответствии с ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий:

- «на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений».

Примерами ситуаций (п. 37 ПБУ 19/02), в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

- «появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо, объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.».

По некотируемым финансовым вложениям переоценка не производится, но по ним создается резерв под обесценение, в случае устойчивого существенного снижения стоимости, который определяется по следующей формуле:

где Р – резерв под обесценение финансовых вложений;

ФВу – учетная стоимость финансового вложения;

ФВр – расчетная стоимость финансового вложения.

На основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой существенного снижения стоимости. Определять обесценение финансовых вложений должен финансовый отдел организации на основе информации из интернета, СМИ и других источников. Проверка финансовых вложений на обесценение проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря – это элемент учетной политики.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Остаток резерва списывается на прочие доходы организации (при увеличении расчетной стоимости финансовых вложений, при выбытии финансовых вложений) следующей записью:

Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете резерв под обесценение создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг и по иным правилам.

4 Выбытие финансовых вложений В приказе об учетной политике организации необходимо предусмотреть способ списания стоимости финансовых вложений при их выбытии.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная цена списываются одним из трех способов: по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней; методом ФИФО.

Вклады в уставные капиталы, займы, денежные вклады, уступка права требования – только по первоначальной стоимости каждой единицы.

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена, определяется по первоначальной стоимости каждой единицы на основе последней переоценки.

Порядок применения способов оценки финансовых вложений установлен в приложении к ПБУ 19/02.

При способе оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений стоимость выбывающих вложений соответствует их первоначальной стоимости.

При способе оценки по средней первоначальной стоимости можно использовать следующий порядок действий:

- определить общую стоимость группы финансовых вложений на дату расчета (на дату, предшествующую операции);

- определить общее количество единиц финансовых вложений в группе на дату расчета (на дату, предшествующую операции).

Отношение общей стоимости группы финансовых вложений на дату расчета (на дату, предшествующую операции) к общему количеству единиц финансовых вложений в группе на дату расчета (на дату, предшествующую операции) формирует среднюю стоимость единицы выбывающих финансовых вложений.

Определение средней стоимости при выбытии финансовых вложений (акций) представлено в таблице 2.

Таблица 2 – Расчет средней стоимости акций при выбытии 230 на эту же дату.

2 – цена рассчитана как отношение общей стоимости акций 29256, рублей на предшествующую операции дату (28.05) к общему количеству акций 270 на эту же дату.

При способе оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретений финансовых вложений (способ ФИФО) оценка основана на предположении, что выбытие финансовых вложений происходит в последовательности их поступления, т.е. списывается стоимость выбывших финансовых вложений, которые приобретены первыми по времени, независимо от фактического выбытия.

Определение стоимости способом ФИФО при выбытии финансовых вложений (акций) представлено в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет стоимости акций при выбытии способом ФИФО 01.05 - - - - - - - всего выбыло 60 акций, используя способ ФИФО, списываем стоимость первых по времени поступивших акций, а именно 10 акций, поступивших 12.05, оставшиеся 50 акций списываем по стоимости поступления 17.05.

2 – всего выбыло 170 акций, используя способ ФИФО, списываем стоимость первых по времени поступивших акций, а именно 50 оставшихся акций, поступивших 17.05, остальные 120 акций списываем по стоимости поступления 27.05.

5 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности С целью формирования полной и достоверной информации в бухгалтерском учете о финансовых вложениях Министерство финансов Российской Федерации выпустило информационное сообщение от 21.12.2009г. «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности».

Информационное сообщение выделяет три блока раскрываемой информации:

- структура финансовых вложений организации;

- последующая оценка финансовых вложений организации (дата последней оценки, величина обесценения, способы определения справедливой стоимости и др.);

выбытие финансовых вложений организации.

Финансовые вложения по структуре в отчетности необходимо представить:

- по характеру: долевые (вклады в уставные капиталы, вклады в совместную деятельность и др.); долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, уступка права требования и др.); комбинированные (конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

- по форме: акции, облигации, векселя, прочие;

- по типу эмитента: государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных эмитентов.

По долговым финансовым вложениям также необходимо раскрыть информацию о типе дебиторов (юридические лица, работники организации, иные физические лица, прочее); о сроках погашения (краткосрочные – до года, среднесрочные – от года до трех лет, долгосрочные – свыше трех лет).

При неисполнении заемщиком обязательств по долговым финансовым вложениям данная информация должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием принятых мер для урегулирования обязательства.

В обязательном порядке раскрыть информацию о полученном обеспечении финансовых вложений, а также о потенциальных рисках, связанных с финансовыми вложениями (валютные, процентные, ценовые, кредитные риски).

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о вложениях в организации, являющиеся связанными сторонами организации.

6 Учет ценных бумаг Вопросам регулирования ценных бумаг посвящена глава 7 «Ценные бумаги» Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 142) «ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении».

Статья 143 ГК РФ определяет, что к ценным бумагам относятся:

- государственная облигация;

- депозитный и сберегательный сертификаты;

- банковская сберегательная книжка на предъявителя;

- коносамент;

- приватизационные ценные бумаги и др.

В соответствии с федеральным законом от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» акция – «эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой».

У любой ценной бумаги есть эмитент и инвестор. Эмитент – тот, кто выпускает ценную бумагу, инвестор – тот, кто покупает ценную бумагу. Бухгалтерские записи по акциям у эмитента и у инвестора представлены в таблицах 4 и 5.

Таблица 4 – Бухгалтерские записи по акциям у эмитента 3 При вкладах в УК в валюте может возникнуть курсовая разница (эмиссионный доход) 6 Выкуп собственных акций (81 отражается по курсу, а не по номиналу) 81 50,51… учетной цене, но не выше номинала) и дополнительно, если есть разница с номиналом:

б) стоимость акций, учтенных на 81 счете больше номинальной 91/2 стоимости Окончание таблицы 8 Перепродажа выкупленных собственных акций (долей):

Таблица 5 – Бухгалтерские записи по акциям у инвестора 5 Перепродажа акций:

в) финансовый результат прибыль (убыток) 91/9 (99) 99 (91/9) Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» определяет, что «облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт». Бухгалтерские записи по облигациям у эмитента представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Бухгалтерские записи по облигациям у эмитента Записи по облигациям у инвестора аналогичны записям по акциям (см.таблицу 5).

В соответствии с ГК РФ «сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка». Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными. Бухгалтерские записи по депозитным сертификатам представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Бухгалтерские записи по депозитным сертификатам Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором.

Векселя могут быть простыми и переводными.

Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.

В таком векселе с самого начала участвуют два лица: векселедатель, который сам прямо и безусловно обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Отличие простого векселя от прочих долговых денежных обязательств состоит в том, что:

1) вексель может быть передаваем из рук в руки по передаточной надписи;

2) ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;

3) явка в нотариальное учреждение для засвидетельствования подписи не требуется;

4) при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

5) вексель является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается закладом, залогом или неустойкой. Учет векселей (товарные, коммерческие, расчетные) у векселедателя (покупателя) показан в таблице 8, у векселедержателей (поставщика) – в таблице 9.

Таблица 8 – Учет векселей у векселедателя Таблица 9 – Учет векселей у векселедержателей Вексель может быть передан по индоссаменту, бухгалтерская запись:

Дт 60 Кт 62/векселя полученные и Дт 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» до срока погашения. При передаче векселя составляется акт передачи векселей в произвольной форме, которая должна быть утверждена в учетной политике организации.

Проводки по финансовым векселям аналогичные проводкам по облигациям, именно приобретенные финансовые векселя являются финансовыми вложениями.

7 Учет по договору простого товарищества Отражение хозяйственных операций, связанных с договором простого товарищества (совместной деятельности), регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности»

(ПБУ 20/03), утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24.11.2003г. № 105н.

Организации-товарищи объединяют вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Имущество, внесенное в совместную деятельность, в учете организациитоварища отражается в составе финансовых вложений по балансовой стоимости на дату заключения договора простого товарищества. Учет вкладов в совместную деятельность у организаций-товарищей показан в таблице 10.

Таблица 10 – Учет вкладов в совместную деятельность у организацийтоварищей 1 Отражены обязательства по вложению вкладов по договору простого товарищества 2 Отражен вклад по договору простого товарищества:

а) основными средствами (по остаточной стоимости) 76 Товарищ, ведущий общие дела, учитывает операции простого товарищества обособленно от своих операций, не относящихся к совместной деятельности (на отдельном балансе). Вклады организаций-товарищей в обособленном учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества. Учет вкладов в совместную деятельность у организациитоварища, ведущего общие дела показан в таблице 11.

Таблица 11 – Учет вкладов в совместную деятельность у организациитоварища, ведущего общие дела 1 Отражены обязательства по вложению вкладов по договору простого товарищества 2 Отражен вклад по договору простого товарищества:

а) основными средствами (по остаточной стоимости) 08 Учет доходов и расходов простого товарищества осуществляет организация-товарищ, на которую возложена обязанность вести общие дела, в общеустановленном порядке. Однако товарищество не формирует собственный финансовый результат (прибыль или убыток), т.к. не является юридическим лицом, а распределяет результаты деятельности между организациямитоварищами в пропорции, обусловленной договором. Учет результатов совместной деятельности у организации-товарища, ведущего общие дела показан в таблице 12.

Таблица 12 – Учет результатов совместной деятельности у организациитоварища, ведущего общие дела 1 Отражена выручка от деятельности простого товариществ 62 90/ 2 Отражена фактическая себестоимость деятельности простого товарищества 3 Отражен финансовый результат совместной деятельности:

4 Распределение результата от совместной деятельности между организациями-товарищами:

5 Денежные расчеты между организациями-товарищами по распределению результата деятельности:

б) убыток (покрытие организациями-товарищами на счет товарища, 51 ведущего общие дела) 1 Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев [и др.]; Всероссийский заочный финансово-экономический институт; под ред.

Ю. А. Бабаева.— М.: Вузовский учебник, 2007.— 524, [4] с.: ил. — Библиогр.: с. 517.— ISBN 5-9558-0001-8.

2 Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов.— М.: Омега-Л, 2004.— 640 с.: ил. — Рекомендовано учебно-методическим объединением вузов по образованию в области финансов.— Словарь финансовых терминов: с. 625-638. — ISBN 5X.

3 Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:

учебник для вузов / Н. П. Кондраков.— М.: Проспект, 2007.— 442, [6] с. — Библиогр.: с. 428. — ISBN 978-5-482-01557-5.

ВЫБЕРИТЕ ПРАВИЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ

(в данном задании необходимо в каждом тесте выбрать все правильные ответы) 1 На каких бухгалтерских счетах могут отражаться финансовые вложения:

б) 51 «Расчетные счета»;

в) 55 «Специальные счета в банках»;

г) 58 «Финансовые вложения»;

д) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

2 Не применяют ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:

а) кредитные организации;

б) страховые организации;

в) негосударственные пенсионные фонды;

г) некоммерческие организации;

д) бюджетные учреждения.

3 К финансовым вложениям относят:

а) ;

б) ;

в) ;

г) ;

д) ;

е).

4)Основные условия, необходимые, чтобы признать актив финансовым вложением:

а) наличие надлежаще оформленных документов;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

в) оплата приобретаемых финансовых вложений;

г) способность приобретаемых финансовых вложений приносить экономические выгоды в будущем;

д) все варианты верны.

5 К финансовым вложениям не относятся:

б) облигации;

в) простые векселя;

г) собственные акции, выкупленные у акционеров.

6 Финансовые вложения для целей оценки после первоначального признания (для целей последующей оценки) делят на:

а) ;

б).

7 Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что всегда (без исключений ) включается в первоначальную стоимость:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

б) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

в) вознаграждение посреднику, связанное с приобретением финансовых вложений;

г) амортизация нематериальных активов организации.

8 Переоценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную цену проводится:

а) в соответствии с учетной политикой ежемесячно, либо ежеквартально, либо ежегодно;

б) в соответствии с учетной политикой еженедельно, либо ежемесячно, либо ежеквартально;

в) в соответствии с учетной политикой ежемесячно, либо ежеквартально;

9 Дооценка финансовых вложений в учете отражается записью:

10 Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная цена, отражаются в балансе по первоначальной стоимости, но можно приводить к номиналу в течение срока обращения:

а) обыкновенные акции;

б) облигации;

в) вклады в уставные капиталы сторонних организаций;

г) выданные займы.