«УДК 336 ББК 65.052 Б94 Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С. Берестова, О. С. Задоркина Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках ...»

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [30].

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

• проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

• курсовые разницы;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов Полученные ссуды отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения.

При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально– производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебеБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т. е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение их или строительство.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом необходимо, чтобы включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производилось при наличии следующих условий:

• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии ПБУ 15/01 прекращается:

• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

• либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;

• в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива заемные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Как и кредиты, займы различают по сроку – долгосрочные и краткосрочные. Займы учитываются по целевому назначению.

Учет займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на 66 счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на 67 – на срок более 1 года.

Полученные ссуды отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

• в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально– производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

• при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Если договор займа заключен в иностранной валюте и по нему организация получает также иностранную валюту, следует применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 независимо от того, какими денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.

Валютные денежные средста по кредитному договору следует пересчитывать на каждую отчетную дату, так как обязательства, учитываемые на счетах 67 и 66, изначально приняты к учету и отражены в балансе в валюте. Возникающая курсовая разница отражается в составе прочих доходов или прочих расходов.

В установленные договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.

При предъявлении ценных бумаг к погашению разница между ценой их приобретения и ценой погашения является либо операционным доходом, либо операционным расходом организации. Если же операции с ценными бумагами относятся к основным видам деятельности организации, то, соответственно,- доходами (расходами) от основной деятельности.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

6.4. Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов Налоговый кодекс выделяет две самостоятельные формы отсрочки или рассрочки налоговых платежей: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам.

Налоговый кредит может быть предоставлен как по одному, так и по нескольким налогам. Размер начисляемых по налоговому кредиту процентов зависит от того основания, на котором данный кредит предоставляется. Если он предоставлен налогоплательщикам, пострадавшим от чрезвычайных ситуаций или от недостатка финансирования из бюджета, то проценты за предоставленный кредит не взимаются. Если налоговый кредит связан с опасностью обанкротить предприятие в результате единовременной уплаты суммы налога, то проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. п. 12 и 15 ПБУ 18/02 [23] признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства. Оно равно сумме предоставленного налогового кредита по уплате налога на прибыль. Никаких дополнительных расчетов не производится, так как отсроченная задолженность в данном случае и представляет собой сумму прибыли.

При предоставлении кредита оформляется проводка:

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Погашение задолженности отражается двумя проводками:

• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - кредит 51 «Расчетные счета»;

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

В бухгалтерском учете проценты по налоговому кредиту следует отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68. Это относится как к налогу на прибыль, так и к другим налогам.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организация, при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, получает возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основания для получения кредита могут быть следующие:

• проведение организацией научно-исследовательских или опытноконструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

• выполнение организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Организационно процесс получения и использования инвестиционного налогового кредита подразделяется на следующие этапы:

• подготовка бухгалтерской отчетности к получению кредита, включающая улучшение структуры баланса, погашение задолженности по налогам и прочим бюджетным платежам;

• разработка бизнес-плана и сбор необходимых документов;

• представление заявления с приложениями уполномоченному государственному органу;

• согласительные процедуры по проектам документов, согласование параметров бизнес-плана и размера кредита;

• подписание инвестиционного договора с условиями о налоговом кредитовании;

• извещение налогового органа об изменениях в структуре налогового учета и налогообложения;

• формирование раздельного налогового учета объектов инвестирования;

• периодические контрольные процедуры на стадии исполнения бизнесплана.

Пунктом 12 ст. 64 НК РФ установлено право субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать дополнительные основания и условия

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах [2, ст. 6].

Предоставление бюджетных кредитов юридическим лицам является одной из форм финансирования бюджетных расходов [2, ст. 69].

Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством РФ с учетом БК РФ, иных нормативных актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности [2, ст. 6, п. п. 1, 2 ст. 76].

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе по бюджетным кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01.

В момент фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности [30, п. 3, 4].

Сумма долгосрочного (на срок более 12 месяцев [30, п. 5]) кредита отражается организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», например субсчет 67-1 «Расчеты по основной сумме долга», и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Проценты, подлежащие уплате по бюджетному кредиту, относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредита, и начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора. Для расчетов по процентам может использоваться счет 67, субсчет 67-2 «Расчеты по процентам».

Затраты по полученному бюджетному кредиту в первоначальную стоимость инвестиционного актива включают при соблюдении условий, установленных п. 27 ПБУ 15/01. Суммы начисленных процентов в этом случае отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поскольку в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов будут учтены при формировании финансового результата по мере начисления амортизации по объекту основных средств, то в бухгалтерском учете организации подлежит признанию налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство, отражаемое по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

[33, п. п. 12, 15, 18; 39].

Пени за просрочку уплаты процентов по бюджетному кредиту отражаются в составе внереализационных расходов на дату уплаты по дебету счета

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Кредитование сотрудников – явление, помогающее компаниям поощрять ценных специалистов. Чтобы не изымать средства из оборота, можно воспользоваться корпоративными кредитами, которые предлагают сейчас многие банки. Суть такого кредита в том, что организации выступают поручителями перед банками за своих сотрудников.

С сотрудником заключается договор займа. Основные требования к такому документу указаны в гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [3, п. 1 ст. 807]. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В договоре следует отразить: сумму и валюту долга, порядок и срок возврата денежных средств (возврат будет производиться частями или сразу в полном объеме; сумма будет вноситься в кассу или удерживаться из зарплаты), размер и порядок уплаты процентов, если заем не беспроцентный (ежемесячно или в полном объеме в момент возврата основного долга).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [24] суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются прочим доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих доходов следующей записью: дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кредитом счета 73-1.

Если заем беспроцентный, у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах [4, подп. 1 п. 1 ст. 212]. Порядок расчета материальной выгоды отражен в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса. При получении дохода в виде материальной выгоды, которая выражена как экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от учреждения, налоговая база определяется как превышение суммы проценБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Единый социальный налог в данной ситуации не начисляется, так как экономию нельзя квалифицировать как выплату в пользу сотрудника или вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды удерживается. Согласно п. ст. 226 Налогового кодекса российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с вышеозначенных доходов. Если учреждение помимо выдачи займа осуществляет выплату работнику какихлибо других доходов (например, заработной платы), удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. С суммы материальной выгоды налог удерживают по ставке 35 % [4, п. 2 ст. 224]. Исключение составляют лишь те случаи, когда сотрудник берет целевой заем на строительство или покупку жилья и у него имеются документы, подтверждающие целевое использование таких средств. В этом случае (с 01.01.2008 г.) при приобретении первого жилья НДФЛ с сумм материальной выгоды не удерживается, при улучшении жилищных условий (если физическое лицо уже приобретало жилье) налог удерживается по ставке 13%.

6.6. Учет кредитов, полученных под залог векселей, выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей В качестве основной экономической функции векселя классически выступает кредитная, используемая для оформления кредитных отношений между кредитором и заемщиком, поставщиком и покупателем, экспортером и импортером.

Вексельный кредит предоставляется клиентам, которые выдают своим поставщикам под этот кредит векселя в качестве оплаты. Векселедержатель предоставляет затем эти векселя в свой банк, который, в свою очередь, пересылает их в банк векселедателя для погашения за счет открытого на векселедателя кредита, т. е. клиент получает кредит под свои собственные векселя.

Вексельный кредит может иметь и другие формы. Например, банк предоставляет клиенту кредит, который исполняет путем выдачи в его пользу

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Главное отличие между рассмотренными формами вексельного кредитования в том, что при предъявительском кредите заемщик является векселедержателем, а при вексельном – векселедателем. Также при предъявительском кредите денежные средства получает непосредственно заемщик, а при вексельном – векселедержатель. Из этого следует, что предъявительский кредит предоставляется в основном продавцам, а вексельный – покупателям.

Еще одной услугой, предоставляемой банками, является выдача кредитов предприятиям, организациям, физическим лицам, в качестве обеспечения по которым банк принимает векселя. При выдаче такой ссуды банк не входит в число обязанных по векселю лиц.

Особенность этого вида кредитования выражается в том, что при залоге векселей банк не становится собственником векселя. Погашение кредита производится самим заемщиком, после чего ему возвращаются из залога векселя. По ссуде заемщик платит проценты в порядке, установленном за пользование ссудами в банке.

К принимаемым в залог векселям предъявляют те же требования, что и к учитываемым. Векселя принимаются в обеспечение в зависимости от кредитоспособности клиента и качества предоставляемых векселей.

В случае невозврата кредита банк обращает взыскание на заложенное имущество в соответствии с действующим законодательством. В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация заложенного имущества производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. Однако ст. 19 Положения о переводном и простом векселе определяет, что векселедержатель, в пользу которого совершен залоговый индоссамент, вправе реализовать свои права посредством прямого истребования исполнения по векселю.

Переданные банку векселя числятся на учете у векселедержателя (с одной стороны) на счете 62 «Расчеты с покупателями» - субсчет «Векселя полученные», с другой стороны – на счете 58 «Финансовые вложения» - субсчет «Долговые ценные бумаги» с указанием в аналитическом учете счета банка, которому они переданы. Одновременно переданные банку векселя отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

установлены порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате векселям, а также порядок начисления дохода по размещенным облигациям в виде процентов (дисконта).

Под дисконтом понимается разница между ценой заемного обязательства (стоимостью номинала облигации или вексельной суммой) и суммой

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Если по выданному векселю начисляются проценты, то вексельная сумма отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на конец отчетного периода. Задолженность по облигациям также отражается с учетом начисленного дохода на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате проценты (дисконт) включаются в состав операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В бухгалтерском учете организации-векселедателя при выдаче векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается в состав операционных расходов.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве расхода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Ссуды, полученные в обеспечение векселя, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит «Краткосрочные займы и кредиты» - отражена задолженность банка по кредиту;

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму полученного кредита банка;

• дебет 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» кредит 66 «Краткосрочные займы и кредиты» - начислены проценты согласно условиям кредитного договора, приходящиеся на текущий отчетный год;

• дебет 66 «Краткосрочные займы и кредиты», кредит 51«Расчетные счета» - расходы по оплате кредита и процентов в соответствии с графиком, установленным договором.

Когда банк реализует векселя с целью покрытия задолженности предприятия по погашению кредита и процентов, он обязан известить предприятие о производимых сделках, расшифровать, по каким векселям и на какие суммы получены платежи.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 58 «Финансовые вложения» - отражена операция по реализации векселя;

• дебет 66 «Краткосрочные кредиты» - кредит 91-1 «Прочие доходы» - погашение части кредита и процентов.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств посредствомм выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или счете 67 «ДолгоБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При размещении облигаций по цене, превышающей номинальную стоимость:

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - на номинальную стоимость облигаций;

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 98 «Доходы будущих периодов» на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости:

• дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - на сумму полученных денежных средств;

• дебет 91-2 «Прочие расходы» - кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций.

В бухгалтерском учете организации-эмитента задолженность по размещенным облигациям отражается с учетом начисленного дохода (дисконта или процентов) на конец отчетного периода. При этом причитающиеся к оплате проценты или дисконт включаются в состав прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Для равномерного (ежемесячного) отражения сумм причитающегося к уплате расхода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Причитающиеся по облигациям проценты к уплате учитываются в составе операционных расходов и отражаются в учете записью по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67).

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организацияэмитент может предварительно учесть доходы по облигациям как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67). В следующих отчетных периодах суммы, накопленные в составе расходов будущих периодов, относятся на прочие расходы организации (91-2).

При погашении облигационного займа делается запись по дебету счетов учета займов и кредитов (66, 67) и кредиту счетов учета денежных средств.

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

• 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - на фактически полученную сумму денежных средств;

• 91-2 «Прочие расходы» - на сумму причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселям организация-векселедатель может предварительно учесть доходы по облигациям как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов учета займов и кредитов (66, 67). В следующих отчетных периодах суммы, накопленные в составе расходов будущих периодов, относятся на прочие расходы организации (91-2).

На основании извещения кредитной организации об оплате в учете делается запись по дебету счетов учета займов и кредитов (66, 67) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей из-за невыполнения в установленный срок векселедателем по векселю своих обязательств, делают бухгалтерскую запись по дебету счетов учета займов и кредитов (66, 67) и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52).

6.7. Аналитический учет кредитов и займов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе видов кредитов и контрагентов, а также срочности (срока) предоставления.

В соответствии с ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации должны быть отражены, как минимум, следующие данные:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• о порядке списания дополнительных затрат по кредитам и займам;

• о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

• о порядке учетов доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации отражается информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

ТЕМА 6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

• о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Порядок отражения в отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств – раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств».

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье «Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения». В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий: сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характеристики труда.

К числу основных нормативов, образующих тарифную систему оплаты труда, относятся: тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки и сетки, схемы должностных окладов и нормы труда.

Т а р и ф н о - к в а л и ф и к а ц и о н н ы й с п р а в о ч н и к – это сборник, в котором содержатся сгруппированные по производствам и видам работ подробные характеристики основных видов работ (профессий, должностей) с указанием требований, предъявляемых к квалификации работников.

Т а р и ф н а я с е т к а – это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. С помощью тарифной сетки определяется размер тарифной ставки.

Т а р и ф н а я с т а в к а – размер оплаты труда определенной сложности, произведенный за единицу времени.

2. Бестарифная система. Определение размера заработной платы каждого работника находится в зависимости от конечного результата работы всего коллектива предприятия.

3. Система плавающих окладов. Ежемесячно определяется размер должностного оклада работника в зависимости от изменения производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения производственного задания.

4. Базируется на комиссионной основе, при которой установление размера заработной платы производится в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием при реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Основной является первая система, при ее использовании заработная плата делится на две формы, каждая из которых имеет свою систему расчета заработной платы рабочих.

месячного заработка производится за отработанное время:

• простая повременная;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

платарассчитывается за количество и качество произведенных единиц продукции, работ, услуг:

• простая сдельная;

• сдельно-премиальная (помимо простого сдельного заработка выплачивается процент или сумма премиальных вознаграждений по установленным системам премирования);

• сдельно-прогрессивная (меняется единичная расценка в зависимости от объема выполненных работ, т. е. оплата произведенных единиц в пределах выполненного задания осуществляется по нарядам выполненных работ, а оплата каждой единицы сверх задания – по увеличенной (прогрессивной) расценке);

• косвенная сдельная (используется для оплаты труда косвенных рабочих, заработная плата которых корректируется на процент выполнения плана основными рабочими).

Классификация заработной платы по видам.

О с н о в н а я з а р а б о т н а я п л а т а - заработная плата за отработанное время. К оплате труда за отработанное время относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за произведенные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

• начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисленные по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством;

• надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

• предусмотренные законодательством доплаты за произведенную работу инвалидам и другие подобные выплаты.

неотработанное время. К оплате труда за неотработанное время относятся:

• оплата труда, сохраняемая работником за время отпуска, который предусмотрен законодательством РФ и (или) предприятием, оплата проезда работников и членов их семьи к месту использования отпуска на территории РФ и обратно;

• оплата льготных часов подростков;

• оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

• оплата времени, связанного с прохождением работником медицинских осмотров;

• начисления за неотработанное время работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

• оплата труда работников, сохраняемая в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, которые предоставлены организацией;

• оплата компенсаций за неиспользованный отпуск;

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• доплаты до фактического заработка работникам в случае временной утраты трудоспособности;

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, за дни в пути от места нахождения (проживания) работника к месту его работы и обратно; за дни задержки работников в пути в связи с метеорологическими условиями;

• начисления работникам за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

• оплата труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставленного после каждого дня сдачи крови;

• оплата пособий на погребение работников и членов их семей и др.

7.2. Начисление и учет основной и дополнительной Учет численности работников осуществляется при помощи присвоенных работникам табельных номеров и личных карточек работников. Учет отработанного времени организуется на предприятии посредством табеля учета рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13), который заполняется каждым подразделением предприятия. В табеле сплошным порядком ведут учет явок, неявок, отклонений от нормальных условий труда. Второй вариант заБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

В зависимости от характера производства учет выработки рабочих ведется с использованием различных документов.

В индивидуальном (мелкосерийном) производстве используются индивидуальные наряды, выдаваемые каждому работнику до начала рабочего дня (смены).

В массовом производстве с равномерно повторяющимся составом работ выработку за пятидневку отражают в рапорте о выработке.

В средне- и крупносерийном производствах с последовательным циклом выполнения работ для учета выработки используют систему маршрутных листов.

В поточном производстве, где выработка определяется по конечной продукции, для учета выработки используется месячная ведомость по учету выработки.

Для учета отклонений условий труда от нормальных используются дополнительные документы:

• листок на доплату;

• индивидуальные наряды;

• листок (акт) о простое;

• акт о браке.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты, начисленные работнику. Порядок расчета заработной платы зависит, в частности, от системы, формы и вида оплаты труда конкретного работника, а также от условий труда, вида и качества выполненных работ.

Заработная плата рабочих-сдельщиков за месяц равняется произведению единичной расценки и количества произведенной продукции, выполненных работ, услуг, плюс установленные доплаты по системам премирования. Единичная расценка при этом равна произведению тарифной ставки по разряду выполненных работ и нормы времени на единицу продукции.

Заработная плата рабочих-повременщиков рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки по разряду выполненных работ на количество отработанных часов (дней) плюс доплаты по установленным в организации системам премирования.

Заработная плата административно-управленческого персонала определяется исходя из должностных окладов работников, деленных на количество рабочих дней за оплачиваемый период по установленной рабочей неделе, и умноженных на количество фактически отработанных дней, с добавлением доплат по установленным системам премирования.

Отклонения от нормальных условий труда оплачиваются в следующем порядке:

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

• оплата (исправимого или неисправимого) брака, допущенного не по вине рабочего, оплачивается наравне с годными изделиями;

• оплата частичного брака по вине рабочего оплачивается по сниженным расценкам исходя из степени годности;

• оплата за работу в сверхурочное время производится за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере;

оплата за работу в праздничные и выходные для сдельщиков и повременщиков производится в размере не менее чем по двойным сдельным расценкам и двойной часовой (дневной) тарифной ставки соответственно, для работников, получающих оклад – в пределах нормы времени по установленной рабочей неделе, в размере не менее части оклада за день (час) работы сверх оклада, сверх нормы времени – не менее чем в двойном размере части оклада сверх его;

• оплата за работу в ночное, вечернее время оплачивается следующим образом: с 20 до 22 часов текущих суток – с доплатой 20 % от тарифной ставки, с 22 часов текущих суток до 6 часов следующих суток – с доплатой 40 % от тарифной ставки, в пищевой промышленности – до 50%.

Вместо оплаты за работу сверхурочно, в выходные и нерабочие праздничные дни работнику по согласованию с администрацией может быть предоставлен отгул или оплачиваемый день к отпуску.

Необходимо иметь в виду, что при оплате отклонений от нормальных условий труда законодательством РФ устанавливаются минимальные гарантируемые работникам размеры доплат, которые могут быть увеличены в коллективном договоре организации.

Для учета всех выплат, получаемых конкретным работником, на каждого открывается личная карточка (формы Т-2). В данной карточке отражаются анкетные данные работника, сведения об образовании, квалификации работника, дата приема его на работу, профессия, занимаемая должность, иные условия труда и оплаты, даты и основания перемещения работника, предоставление ему отпусков, даты и основания поощрений, в т.ч. денежных, даты и основания изменений условий труда и (или) оплаты, дата и причины увольнения работника.

Основанием для записей в личных карточках служат приказы руководителя организации, служебные записки и иные аналогичные документы.

В бухгалтерии на каждого работника по присвоенному табельному номеру открывают лицевой счет (формы Т-54, Т-54а) или выписывают расчетную книжку (обложку для хранения расчетных листков). В лицевых карточках (расчетных листках) ежемесячно отражается сумма начисленной заработной платы по всем основаниям как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Расчет заработной платы в разрезе структурных подразделений (цехов, отделов, подразделений предприятия) осуществляется с использованием расчетно-платежной (форма Т-49) или расчетной ведомости (форма Т-51).

Для учета затрат на оплату труда при применении единой журнальноордерной формы счетоводства используется разработочная таблица по форме 1 или 2, в которой суммы начисленной заработной платы распределяются по видам и шифрам затрат, по заказам, учитывая суммы единого социального налога и страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

В целом по предприятию составляется свод начислений и удержаний в разрезе подразделений (цехов, отделов предприятия) по форме разработочной таблицы № 5. Заработная плата выплачивается по платежной ведомости (форма Т-53) или расходным кассовым ордерам.

Расчет среднего заработка. Дополнительная заработная плата оплачивается исходя из среднего (среднедневного) заработка. В соответствии со статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. Общий порядок расчета средней заработной платы (среднего заработка) определен ст. 139 Трудового кодекса РФ (далее ст. 139 ТК РФ), в соответствии с которой Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [15]. На данный момент оно действует в части, не противоречащей Трудовому Кодексу РФ. Отметим, что это Постановление применяется в отношении всех ситуаций, для которых законодательством установлена необходимость расчета среднего заработка, кроме начисления пособий по социальному страхованию.

В последнем случае необходимо руководствоваться Положением об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат, в том числе должностные оклады, начисления по сдельным, повременным расценкам, заработная плата, выданная в натуральной форме, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, выплаты, связанные с условиями труда, премии и вознаграждения, денежное вознаграждение,

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

В расчет среднего заработка могут быть включены только те виды выплат, которые предусмотрены действующим в организации коллективным договором или локальным нормативным актом и являются одним из видов вознаграждений за труд, а также начислены в расчетном периоде. Таким образом, например, не включаются в расчет среднего заработка выплаты в виде материальной помощи, иные социальные и компенсационные выплаты.

Кроме того, в расчет среднего заработка для целей оплаты отпусков, пособий и компенсаций не включаются суммы начисленной заработной платы за время, когда:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные периоды времени также исключаются из расчета среднего заработка.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (расчетный период). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков (основных, дополнительных, учебных), предоставленных в календарных днях, и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы начисленной в месяцах расчетного периода заработной платы на 12 и на 29, (установленное для этих целей среднемесячное число дней).

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

В соответствии со статьей 139 ТК РФ, в коллективном договоре, ином локальном правовом акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работника. Для расчета отпускных среднедневной заработок умножают на количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время.

При оплате отпусков работников, в отношении которых установлен суммированный учет рабочего времени, аналогичным образом осуществляют расчет среднедневного заработка.

При оплате отпуска (основного, дополнительного, учебного), расчете компенсаций за неиспользованный отпуск, выходных пособий, заработной платы за время командировки среднедневной заработок исчисляют следующим образом: к сумме заработной платы за расчетный период прибавляют долю премиальных вознаграждений и делят все на произведение 29,4 и количества фактически отработанных месяцев. При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если в расчетном периоде не все месяцы отработаны полностью, то среднедневной заработок исчисляется следующим образом: в числителе сумма заработной платы за полностью отработанные месяцы, доля премиальных выплат, приходящихся на эти месяцы, заработная плата за не полностью отработанные месяцы и доля премиальных выплат, приходящаяся на эти месяцы; в знаменателе произведение 29,4 и количества полностью отработанных месяцев плюс произведение количества отработанных дней в не полностью отработанных месяцах по установленной рабочей неделе на коэффициент 1,2 (1,4). Для расчета среднего заработка по оплате отпуска среднедневной заработок умножают на количество календарных дней отпуска.

Пример 7.1. Инженер Селезнев Г.П. уходит в очередной отпуск 22.06.20Х2 г. сроком на 28 календарных дней. Кроме того, Селезневу предосБух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Информация о произведенных начислениях и отработанных днях Сентябрь Исходя из условий при расчете среднего заработка необходимо иметь в виду:

1) премия за май 20Х1 г., не входящий в расчетный период (июнь 20Х1 г. – май 20Х2 г.) будет учтена в расчете среднего заработка, поскольку она начислена сотруднику в месяцах расчетного периода;

2) из премий, выплаченных по итогам работы за III квартал 20Х1 г., в октябре и ноябре, будет взята одна, большая по размеру (15 000 руб.);

3) премия, выплаченная по итогам работы за год, полностью войдет в расчет среднего заработка;

4) число дней в отработанных не полностью месяцах расчетного периода (сентябрь 20Х1 г., февраль и март 20Х2 г.) будет переведено в календарные дни путем умножения на коэффициент 1,4; количество дней за каждый из полностью отработанных девяти месяцев составляет 29,4.

Рассчитаем средний заработок:

Далее определим сумму оплаты основного и дополнительного отпусков: Опл.отп. = (28д28+ 8ддн. 635,93р35 = 22 893,48р93, Бух. учет. Модуль 2. Основы бух. финансового и управленческого учета. Электрон. учеб. пособие

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

сумма заработной платы за расчетный период и доля премиальных делится на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Размер пособия по временной нетрудоспособности равен произведению среднедневного заработка на количество календарных дней по больничному листу. Размер пособия по беременности и родам в общем случае равен произведению среднедневного заработка на 140 календарных дней.

Порядок расчета и начисления отдельных категорий дополнительной заработной платы обобщен в табл. 7.2.

Для синтетического учета затрат на оплату труда используется активно-пассивный, основной, расчетный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельные начисления дополнительной заработной платы Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профес- Замена отпуска де- Не допускается. Возможна выплата компенсации при сий и должностей с вред- нежной компенсаци- увольнении за период, в счет которого работником не работа в которых дает Исчисление стажа Пропорционально проработанному времени. Количеправо на дополнительный работы, дающего ство полных месяцев работы определяется делением отпуск и сокращенный право на дополни- суммарного количества дней работы в течение года во виями труда, работа в Продолжительность Например, п. 182 р. XLIII «Общие профессии всех которых дает право нa отпуска и сокращен- отраслей народного хозяйства» дает право на дополдополнительный отпуск ного дня нительный отпуск (6 дней) работникам, постоянно день. Утв. Постановлением Госкомтруда СССР от 25.10.1974 г. № Порядок начисления доплат и надбавок за совмещение должностей, расширение зон обслуживания Постановление СМ СССР Совмещаемые про- В пределах той категории персонала, к которой отноот 04.12.1981 г. № 1145 «О фессии сится совмещающий работник в одной и той же организации порядке и условиях совмещения должностей Сроки совмещения На один и тот же срок или без его указания (профессий)» Установленные раз- 1) Рабочим и младшему обслуживающему персоналу специалистам, а также служащим производственных отраслей и всем категориям работников непроизводственных отраслей народного хозяйства –

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Доплаты за совмещение профессий (должностей) не устанавливаются в тех случаях, когда совмещаемая работа законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью против действующих норм трудовых затрат по основной работе Доплаты за замещение временно отсутствующего работника Определение Временным заместительством считается исполнение Разъяснение Госслужебных обязанностей по должности временно отсуткомтруда СССР и 29.12.1965 г. № 30, № 39 Назначение до- Приказом (распоряжением). Назначается, если замеплаты щающий работник не является штатным заместителем руководителя имеется несколько помощников, то штатным заместителем считается первый, старший помощник Размер доплаты Замещающему работнику выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным) и должностным окладом замещаемого работника По дебету счета 70 учитываются удержания и вычеты, а также суммы, выданные авансом или в окончательный расчет. По кредиту отражается начисленная заработная плата по всем основаниям за отчетный период. Сальдо дебетовое отражает задолженность работников предприятия по суммам полученных авансов. Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия перед работниками по суммам начисленной невыплаченной заработной платы. В табл. 7.3 систематизирован порядок синтетического учета расчетов по заработной плате.

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы по учету труда: табель учета использования рабочего времени, накопительные карточки заработной платы, расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы, расчетные ведомости за прошлый месяц, решения судебных органов на удержания по исполнительным листам, платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера, заявления работников и т.д.

Для учета затрат на оплату труда при применении единой журнальноордерной формы счетоводства используется разработочная таблица по форме 1 или 2, в которой суммы начисленной заработной платы распределяются по видам и шифрам затрат. Для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда используется разработочная таблица по форме № 5, которая составляется ежемесячно на основе расчетных ведомостей. Первая часть таблицы содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРЕННИМ ОПЕРАЦИЯМ

Учет расходов на оплату труда за неотработанное время. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на оплату отпусков, предоставляемых работникам [41, п.72]. Организация самостоятельно решает, создавать ли ей данный резерв и каким способом производить резервирование соответствующих сумм.

Как правило, резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируется путем ежемесячных отчислений в размере 1/12 суммы создаваемого резерва.

Общий размер резерва включает в себя:

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

• сумму единого социального налога, начисляемого на указанную выше • сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.

Для учета предстоящих расходов на оплату отпусков используется пассивный, операционный, бюджетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», соответствующий субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков работников». По кредиту субсчета производятся равномерные ежемесячные отчисления исходя из сметной стоимости резерва, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44). По дебету использование сумм резерва отражается проводками:

• дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму фактических начислений работникам при предоставлении отпусков;