«ГУП АКАДЕМИЯ КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА им. К.Д. ПАМФИЛОВА БИБЛИОТЕКА ЭФФЕКТИВНОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ЖКХ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОЗДАНИЮ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ ИЗДАНИЕ ПЕРВОЕ Под редакцией ПИВОВАРОВА В.Ф. ...»

Ежеквартальные отчисления вычисляются уже совсем просто. Сумму ежегодных отчислений в резервный фонд разделите на цифру 4.

Прежде чем взять свой дом в управление, подумайте и о том, что вы будете делать завтра и послезавтра.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 2.1.3 Расчет квартирной платы Сейчас наша квартплата составляет только часть реально необходимых расходов на содержание и эксплуатацию наших зданий. Как уже говорилось раньше, в случае, если создается товарищество собственников жилья и здание берётся в управление, Закон обещает зданию доплату в виде дотации. Но все мы понимаем, что получить реально эти дотации будет сложно, а то и невозможно.

Если вы решились создать Товарищество собственников жилья - готовьтесь к повышению квартплаты. И к этому должны быть готовы ваши соседи.

Как в этом случае справедливо рассчитать квартплату?

Одной из уникальных черт, присущих управлению своим зданием, является тот факт, что квартирная плата, вносимая всеми членами вашей жилищной организации, представляет собой их «справедливую долю» в расходах по содержанию и эксплуатации здания. Размер этой «справедливой доли»

справедливее всего определить количеством комнат в вашей квартире.

Таким образом, все жильцы, живущие в квартирах из трех комнат, вносят одну и ту же квартирную плату, все живущие в двухкомнатных квартирах также вносят одну и ту же квартплату и т.д.

Теперь попробуйте рассчитать месячную квартирную плату:

- Выпишите окончательную цифру «всего расходов». Эту цифру вы можете получить из составленного нами выше бюджета (финансового плана).

- Вычтите из цифры «всего расходов» любой доход, который вы ожидаете получить из любых источников, кроме квартирной платы (например, арендная плата от нежилых помещений, процент от вкладов на депозитные счета в банках и т.д.).

- Теперь разделите полученное число на общее количество комнат у всех жильцов.

И вы получите годовую квартирную плату (покомнатную).

- Разделив годовую покомнатную квартирную плату на 12 месяцев, мы получаем месячную по -комнатную квартирную плату.

- Для вычисления квартирной платы конкретного жильца, умножаем число комнат в его квартире на месячную по комнатную квартирную плату.

Но не забывайте об имеющихся у вас резервах. Это - установка счетчиков воды и тепла, герметизация и утепление вашего здания и т.п. Все это позволит сэкономить вам значительные средства. А это в свою очередь ограничит рост квартирной платы.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 2.1.4 Пересмотр бюджета В жизни всегда есть необходимость потратить больше, чем имеешь. Поэтому по окончании прогнозирования всех своих расходов вы, скорее всего, обнаружите, что сумма необходимых вам расходов превышает прогнозируемый доход. Если это так, то во избежание жестоких разочарований рекомендуем вам пересмотреть бюджет.

Возможно, придется уменьшить или отменить некоторые расходы. Рассмотрите возможность отложить некоторые полезные, но не являющиеся жизненно важными проекты благоустройства здания. Но при этом следует помнить, что некоторые работы по обустройству (например, тепло - и гидроизоляция и, в конечном счете, экономия энергии) могут с течением времени на самом деле сэкономить деньги вашей организации. Постарайтесь, если это, возможно, избежать откладывания этих проектов.

Теперь попробуем вместе подумать, каким образом можно сэкономить на расходах.

Наверное, это могут быть:

- поиск наиболее дешевых материалов, юридических услуг, страховых полисов;

- поиск наиболее оптимального (не слишком дорогого и не самого дешевого) подрядчика на обслуживание и эксплуатацию вашего здания;

- поощрение жильцов к тому, чтобы они сами выполняли некоторые эксплуатационные и мелкие ремонтные работы;

- самостоятельная покупка химикатов для борьбы с насекомыми и грызунами. И их применение, вместо приглашения специализирующейся на этом фирмы;

- установка счетчиков горячей и холодной воды;

- тепло- и гидроизоляция здания для снижения расходов на потребления энергии;

- отключение лишнего освещения (например, во дворе в светлое время суток и т.п.);

- обращение к другим жилищным организациям с целью заимствования опыта экономии расходов.

Вам следует также рассмотреть вопрос о возможности увеличения прогнозируемого дохода (за счет улучшения сбора квартирной платы или иными способами).

Например, вы можете использовать следующие методы:

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - напоминание о своевременной уплате квартплаты (по телефону, устное или письменное);

- письменное предупреждение о задержке платежа с указанием размера начисления пени и возможных последствий;

- регулярно информировать жильцов о важности своевременного внесения квартплаты, с упоминанием того, чем грозит несвоевременная уплата (например, отключением горячей воды и т.д.);

- беседа с целью выяснения причин неплатежа и внесение конкретных предложений по альтернативным путям ликвидации задолженности;

- применять наиболее агрессивные методы сбора просроченных платежей.

Например, информировать всех жильцов о том, кто является злостным неплательщиком. И чем это грозит всем жильцам. Своевременно разбирать на собраниях все случаи несвоевременных платежей;

- использование любых возможностей получения дополнительных к квартплате доходов (сдача в аренду нежилых и пустующих жилых помещений, использование придомовой территории и т.д.);

- меры принудительного воздействия на неплательщиков (к злостным неплательщикам);

- использование опыта других жилищных организаций.

2.1.5 Мониторинг (отслеживание) бюджета После того, как вы подготовили годовой бюджет и утвердили его на общем собрании, нам необходимо регулярно отслеживать его исполнение. То есть, контролировать доходы и расходы по месяцам. Для этого удобно использовать форму «Мониторинг бюджета».

В первые две колонки внесите прогнозируемые годовые и месячные объемы доходов и расходов (для получения месячных величин не забудьте разделить годовые на цифру 12).

Теперь нужно ежемесячно записывать суммы по мере их поступления и сравнивать с теми суммами, которые записаны в бюджете. Таким же образом нужно записывать ежемесячные расходы и сравнивать с суммами, записанными в бюджете.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru И в правой последней колонке нужно вписывать разницу между реальными цифрами и цифрами, предусмотренными нашим бюджетом. В результате получится примерно такая таблица:

И так далее за все 12 месяцев и четыре квартала.

Вы можете сделать эту таблицу более подробной - расписать по этому же принципу доходы и расходы по конкретным статьям. После строчки январь в таблице ввести строчками различные статьи доходов и расходов. И таким образом вы можете сделать подобную таблицу на каждый месяц.

Из этой таблицы видно, что наш бюджет по результатам 1-го квартала является дефицитным (-2), то есть средств не хватило, и придется учесть это при расходовании средств во 2-м квартале.

Если же средства окажутся в избытке, то не забудьте учесть, что некоторые расходы являются сезонными. То, что может показаться избытком в июне, на самом деле намечено бюджетом для оплаты счетов во время отопительного сезона в зимние месяцы.

Мониторинг бюджета является важным компонентом финансовой стабильности.

Следует постоянно следить за тем, как ваша жилищная организация выполняет бюджет.

Грамотное финансовое планирование (составление бюджета и контроль над его исполнением) предоставит вашей организации информацию, необходимую для принятия наилучших решений относительно того, как вам следует потратить деньги.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 2.1.6 Бизнес-планирование коммерческой деятельности Если вы решили заняться коммерческой деятельностью для решения текущих и долгосрочных проблем развития ТСЖ - то вы должны уметь составить бизнес-план для предоставления его потенциальному инвестору (ссудодателю), либо для внутреннего пользования.

В зависимости от целей составления бизнес-плана будут меняться вид и содержание плана (от 5 до 15 разделов), но в любом случае существуют некоторые разделы, которые вы будете описывать обязательно. Это следующие разделы:

1. Резюме проекта;

2. План маркетинга;

3. Производственный план;

4. Организационный план;

5. Финансовый план.

Написание привлекательного для инвестора бизнес-плана - это своего рода, искусство выражать экономические решения языком цифр. Можно сформулировать несколько правил бизнес - планирования.

ДЕСЯТЬ ПРАВИЛ БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЯ

Правило 2. Бизнес-планирование начинается с коммерческой идеи. Нельзя планировать что-то «из ничего». Формулирование идеи бизнеса - вида продукции, услуг, работ - это половина успеха.

Правило 3. Бизнес-план опирается на альтернативность выбора на всех этапах идеи, технического воплощения, финансовой реализации. Не забывайте об этом.

Чем больше вариантов решении по всем этапам плана вы рассмотрите в процессе работы над ним, тем больше вероятность его эффективного осуществления.

Правило 4. Бизнес-план основан на информации. Чем больше вы знаете о рынке, ценах, конкурентах, поставщиках и других описываемых вами элементах плана, тем достовернее будут ваши расчеты. Проводите дополнительные исследования.

Правило 5. Бизнес-план основан на прогнозе. Нужно уметь дать прогноз спроса, роста цен, инфляции и других факторов. Не стоит «замораживать» расчеты в База нормативной документации: www.complexdoc.ru конкретной дате (на сегодняшний день) - это может привести к неосуществимости ваших планов.

Правило 6. Бизнес-план основан на вероятностных цифрах и предположениях.

Нужно учитывать риски и вероятностный характер информации в расчетах. Лучше выбрать пессимистический прогноз и вариант финансирования, а, следовательно, больший размер кредита и худшие экономические показатели при реализации, чем столкнуться с нехваткой средств при реализации выбранного вами оптимистического варианта прогноза в качестве базы для бизнес-плана.

Правило 7. Эффективность и осуществимость плана зависит от горизонта расчета периода времени осуществления. Нужно правильно определять этот период, чтобы план дал ожидаемый эффект.

Правило 8. Бизнес-план пишется под конкретного инвестора, который определяет его форму и содержание и, что еще более важно, условия финансирования и возврата инвестиций. Весь финансовый план основан на этом. Если вы не знаете, кто будет вашим инвестором, то можно в план закладывать усредненные условия финансирования и добиваться их в переговорах с потенциальными инвесторами.

Правило 9. Бизнес-план реализуется конкретными людьми. Нужно учитывать их возможности, опыт и квалификацию. Успех реализации на 50% и более зависти от менеджмента. Нужно не только сформировать план, но и разработать и внедрить четкий график его реализации.

Правило 10. Начиная коммерческую деятельность, не замахивайтесь на грандиозные проекты, требующие больших инвестиций. Во-первых, вам их могут и не дать, а во-вторых, основное правило управления финансами говорит об оптимальном соотношении между собственным и заемным капиталом. Некоторые проекты или их часть лучше финансировать за счет накопленной прибыли и амортизационных отчислений. Ведь при больших кредитах может быть риск не, вернуть их, а в итоге расплатиться за них своим имуществом, в том числе и жильем.

2.2. В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ ТСЖ

РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ ПО

ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Особенности бухгалтерского учета в товариществах собственников жилья (ТСЖ) непосредственно связаны с правовым статусом Товарищества. ТСЖ по своей организационно-правовой форме является некоммерческой организацией. Данное положение установлено Федеральным законом от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья". Домовладельцы создают ТСЖ для согласования порядка реализации своих прав по владению, пользованию, распоряжению общим имуществом в кондоминиуме (ст. 24).

Статус ТСЖ как некоммерческой организации необходимо учесть при регистрации ТСЖ. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 12.01.96 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческие организации обладают специальной правоспособностью, то есть они могут осуществлять деятельность, направленную на достижение целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Некоммерческие организации не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между своими членами. Гражданский кодекс определяет понятие предпринимательской деятельности как деятельности, осуществляемой на свой риск, и направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 п. 1).

Таким образом, наличие или отсутствие предпринимательской (хозяйственной) деятельности позволяет разделить все ТСЖ, как субъектов налогообложения, на две группы, в которых будут применяться различные схемы бухгалтерского учета, и работники которых будут сдавать различные формы финансовой отчетности.

2.2.1. Организация бухгалтерского учета в ТСЖ 1. Постановка на учет в государственных органах После регистрации в регистрирующем органе ТСЖ должно встать на учет:

- в налоговом органе по месту нахождения (юридическому адресу);

- в пенсионном фонде;

- в фонде обязательного медицинского страхования;

- в фонде занятости;

- в фонде социального страхования;

- в органе государственной статистики.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru На этапе государственной регистрации ТСЖ обязаны представить в органы государственной статистики учредительные документы для присвоения идентификационных кодов, определения классификационных признаков на основании общероссийских классификаторов.

В органы государственной статистики по месту нахождения (юридический адрес) представляются копии следующих документов:

- устава;

- свидетельства о государственной регистрации;

- учредительного договора.

После постановки на учет ТСЖ должно получить от органа государственной статистики официальное уведомление с указанием идентификационных кодов согласно общероссийскому классификатору. При этом обратить внимание на то, чтобы ТСЖ были правильно присвоены коды Общероссийского классификатора отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), поскольку в соответствии с налоговым законодательством существуют особенности ведения бухгалтерского учета, принятых в жилищно-коммунальном хозяйстве. Необходимо, чтобы ТСЖ был присвоен код по ОКОНХ 90110 "Эксплуатация жилого фонда".

После регистрации в срок до 10 дней ТСЖ обязано в установленном порядке встать на учет в государственную налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Для постановки на учет требуются следующие документы:

- заполненная карта постановки на учет, разработанная ГНС РФ в трех экземплярах;

- заявление по утвержденной ГНС форме в двух экземплярах;

- копии учредительных документов, заверенные нотариально;

- копия справки о постановке на учет в органах государственной статистики с указанием идентификационных кодов;

- копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная нотариально;

- копия документа, подтверждающего наличие у данной организации юридического адреса, заверенная нотариально.

В результате произведенных процедур ТСЖ присваивается десятизначный идентификационный номер налогоплательщика, выдается свидетельство о постановке на учет.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru В 30-дневный срок со дня государственной регистрации ТСЖ обязано зарегистрироваться во внебюджетных фондах: Пенсионном фонде, Фонде обязательного Медицинского страхования, фонде социального страхования. Для чего необходимо представить в соответствующий фонд следующие документы:

- заявление на бланке установленного образца;

- заполненный бланк приложения к заявлению, форма которого утверждена фондом;

- копия свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариально;

- копии учредительных документов, заверенных нотариально;

- копия справки о постановке на учет в органах государственной статистики с перечнем идентификационных кодов;

- копия документа, подтверждающего наличие у данной организации юридического адреса, заверенная нотариально.

2. Общие организационные вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета ТСЖ ведет бухгалтерский учет по единым методологическим основам и правилам, которые установлены:

- Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г.№129-ФЗ;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с последующими изменениями и дополнениями, сообщенными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81, 27.03.96 г. № 31, от 17.02.97 г. № 15);

- Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями);

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - Письмом Министерства финансов РФ № 118 от 29.10.93 г. "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (с последующими изменениями и дополнениями);

- Рекомендациями по организации финансового и бухгалтерского учета в Товариществах собственников жилья (утверждены приказом Государственного комитета РФ по жилищной и строительной политике № 17-45 от 14.07.97 г. и одобренные письмом Министерства финансов РФ от 14.07.97 г. № 16 00 16 74).

ТСЖ для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета - самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей своей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ТСЖ, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет председатель ТСЖ.

В зависимости от объема учетной работы можно:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- Председатель ведет бухгалтерский учет лично.

В течение 90 дней со дня государственной регистрации необходимо разработать и принять учетную политику ТСЖ, которая утверждается приказом или распоряжением Председателя ТСЖ.

Одновременно утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые с ТСЖ счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Важным вопросом, непосредственно связанным с бухгалтерским учетом, является вопрос о материальной ответственности. Материальная ответственность - это обязанность по закону возместить ущерб, нанесенный действиями или бездействием должностных лиц. Полная материальная ответственность возлагается на работников, которые получают, выдают, хранят денежные средства и материальные ценности. Обнаруженную недостачу, образовавшуюся по их вине, они обязаны возместить в полном объеме. С данными работниками должны быть заключены договора о полной материальной ответственности.

3. Документирование хозяйственных операций Все хозяйственные операции, проводимые ТСЖ, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации.

С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997 - 1998 гг. по установленным законодательством разделам учета, а именно по учету:

- сельскохозяйственной продукции и сырья;

- труда и его оплаты;

- основных средств и нематериальных активов;

- материалов;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- работ в капитальном строительстве;

- работы строительных машин и механизмов;

- работ в автомобильном транспорте;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - результатов инвентаризации;

- кассовых операций;

- торговых операций.

Применение типовых межведомственных форм первичной учетной документации по соответствующим разделам учета, утвержденных ранее ЦСУ СССР, Госкомстатом СССР, Госкомстатом России, допускается только до 1 января 1999 г.

Не допускается принимать к учету первичные документы, составленные с нарушениями установленных требований по их оформлению.

Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, то они должны быть составлены с соблюдением установленных законодательством требований:

- содержать все обязательные реквизиты;

- утверждаться руководителем организации одновременно с принятием учетной политики.

В соответствии со ст. 120 Налогового Кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет следующие финансовые санкции:

- взыскание штрафа в размере 5000 рублей;

- если нарушения совершены в течение более одного налогового периода - штраф в размере 15000 рублей;

- если нарушения повлекли занижение дохода - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в том числе и отсутствие первичных документов, систематическое несвоевременное отражение или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

4. Регистры бухгалтерского учета Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машино-грамм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Для учета финансово-хозяйственных операций ТСЖ могут быть рекомендованы следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начислений амортизационных отчислений (износа) Ведомость учета производственных запасов и В-4 Ведомость учета денежных средств и фондов 02,50,51,80. В-5 Ведомость учета расчетов и прочих операций 55, 58, 68, 69, 76, В-9 Ведомость (шахматная) оборотная ведомость По всем счетам База нормативной документации: www.complexdoc.ru Каждая ведомость, как правило, применяется для операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях, одновременно:

- в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета;

- в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности ТСЖ, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

бухгалтерского Данная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса ТСЖ.

Из учетных регистров также можно рекомендовать Книгу учета хозяйственных операций (форма К-1). Это комбинированный регистр, в который заносятся все применяемые данной организацией синтетические счета. Запись хозяйственных операций ведется в хронологическом порядке. Одновременно производится разноска по счетам. Для ежемесячного или ежеквартального контроля правильности записей следует составлять оборотную или шахматную ведомость.

Помимо этого, для учета расчетов по оплате труда необходимо вести расчетноплатежную ведомость. Синтетический учет дополняется аналитическим.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 5. Учет основных средств Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительна техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В учетной политике необходимо оговорить способ оценки основных средств, способ начисления амортизации основных средств, порядок определения полезного срока использования объектов основных средств.

Для организации синтетического учета основных средств используется счет "Основные средства".

ТСЖ, имеющие на своем балансе жилые дома, должны обеспечить их раздельный учет. То есть ввести к счету 01 отдельный субсчет 01-1 "Жилищный фонд".

В рамках данного субсчета учет целесообразно вести по объектам разной формы собственности:

- 01-1.1 - Частный жилищный фонд;

- 01-1.1.1 - Жилищный фонд в собственности граждан;

- 01-1.1.2 - Жилищный фонд в собственности юридических лиц;

- 01-1.1.3 - Нежилые помещения в частной собственности; ЬД;

- 01-1.2 - Государственный жилищный фонд;

- 01-1.3 - Муниципальный жилищный фонд;

- 01-1.3.1 - Жилищный фонд по договору найма;

- 01-1.3.2 - Нежилые помещения в муниципальной собственности;

- 01-1.4 - Жилищный фонд в общей долевой собственности членов ТСЖ;

- 01-1.4.1 - Жилые помещения в общей долевой собственности;

- 01-1.4.2 - Нежилые помещения в общей долевой собственности;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - 01-1.4.3 - Общее имущество: межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, ограждающие, несущие или ненесущие конструкции без объектов инженерной инфраструктуры.

Учет объектов основных средств ведется по первоначальной или восстановительной стоимости.

При передаче ТСЖ на баланс жилого дома делаются следующие записи:

Приватизация жилых помещений отражается в бухгалтерском учете по стоимости, определяемой бюро технической инвентаризации:

«Жилищный фонд в собственности граждан» «Жилищный фонд по договору найма»

Объекты внешнего благоустройства (зеленые насаждения, детские площадки, спортивные площадки и др.), находящиеся на балансе ТСЖ, отражаются в бухгалтерском учета на субсчете 01-2: «Объекты внешнего благоустройства».

Прочие основные средства ТСЖ учитываются на отдельном субсчете 01-3 «Прочие основные средства».

Для учета основных средств, находящихся в общей долевой собственности членов ТСЖ, целесообразно открытие следующих субсчетов:

- 01-3.1 - «Прочие основные средства в общей долевой собственности»;

- 01-3.1.1 - «Объекты инженерной инфраструктуры в общей долевой собственности».

На субсчете 01-3.1.1, учитывается механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри помещений и обслуживающие более одного помещения.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Существует четыре способа начисления амортизационных начислений: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рекомендуем использовать линейный способ на основе норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

При этом начисленный износ по жилищному фонду отражается на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда", по объектам внешнего благоустройства на забалансовом счете 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов", по прочим основным средствам на счете 02 "Износ основных средств". То есть, суммы начисленного износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства в состав расходов по их содержанию не включаются.

6. Учет материально-производственных запасов Запасы, учитываемые в типовом Плане счетов на счете 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 16 "Отклонения в стоимости материалов" отражаются на счете "Материалы" рабочего плана счетов ТСЖ. Запасы учитываются по фактическим затратам по их приобретению, в том числе с учетом расходов, связанных с их доставкой.

В учетной политике необходимо отразить способ списания стоимости запасов, переданных в эксплуатацию.

Существует 4 способа:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ЛИФО).

Рекомендуем использовать метод средней себестоимости.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru В целях сохранности материально-производственных запасов должен осуществляться оперативный учет и контроль над их движением по каждому материально-ответственному лицу.

Корреспонденция счетов по учету материальных ценностей (расход материалов):

а) Кредит счета 10.

б) Дебет счетов:

- 08 - затраченных на капитальное строительство;

- 20 - затраченных на основную деятельность ТСЖ по содержанию домового хозяйства, капитальному ремонту жилищного фонда;

- 29 - затраченных при ведении предпринимательской деятельности;

- 46 - реализованных на сторону и своим работникам;

- 76 - списанных на виновных лиц в случае выявления потерь и недостач сверх норм убыли;

- 80 - в сумме потерь и недостач сверх норм убыли при не установленных виновных лицах, от стихийных бедствий;

- 87 - безвозмездно переданных другим предприятиям.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При этом НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления основной (некоммерческой) деятельности покрывается за счет средств целевого финансирования, а для предпринимательской деятельности применяется обычный порядок, то есть относится на расчеты с бюджетом.

Корреспонденция счетов по учету оприходования материалов:

а) Дебет счета 10.

б) Кредит счетов:

- 60 - поступивших материалов от поставщиков;

- 46 - поступивших в результате ликвидации основных средств;

- 80 - выявившихся, как излишние в результате инвентаризации;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - 87 - поступивших безвозмездно от других предприятий.

7. Учет затрат Все затраты ТСЖ по основной (некоммерческой) деятельности на основании первичных документов отражаются на дебете счета 20 "Основное производство":

на субсчете 20-1 "Содержание домового хозяйства" отражаются затраты на содержание домового хозяйства, на субсчете 20-2 "Капитальный ремонт жилищного фонда" - затраты на капитальный ремонт жилищного фонда.

Формирование себестоимости производится в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). А также в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями). И с методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утверждено постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.99 г. № 9).

На дебете счета 20 учитываются как прямые затраты (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату и др.), так и расходы по обслуживанию производства, управлению и др.

Учтенные на счете 20 затраты списываются на 96 "Целевые финансирование и поступления".

Затраты ТСЖ по предпринимательской деятельности на основании первичных документов отражаются на дебете счета 29 "Обслуживающие производства" в разрезе видов затрат, видам работ.

Учтенные на счете 29 затраты списываются на счет 46 "Реализация".

8. Учёт наличных денежных средств и операций на расчетном счете Бухгалтер ТСЖ должен пользоваться общеустановленными нормативными документами и инструкциями, определяющими порядок учета денежных средств.

Основное из них:

- Порядок проведения кассовых операций в РФ (Инструкция ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 г.);

- Инструкция ЦБ РФ "О безналичных расчетах в РФ" от 09.07.92 № 14.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Для оформления кассовых операций используются следующие документы:

- Приходные и расходные кассовые ордера формы КО-1 и КО-2. К ним должны быть приложены оправдательные документы (заявления, ведомости и т.п.).

- КО-3 или КО-3 а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов».

- КО-4 "Кассовая книга".

Приходные и расходные кассовые ордера должны быть полностью заполнены и подписаны должностными лицами.

Приходные кассовые ордера и приложенные к ним документы гасятся штампом "получено", а расходные кассовые ордера - "уплачено" с указанием даты.

При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт приобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общей суммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера).

Если товары приобретаются в розничной торговле, то это должно быть подтверждено товарным чеком и чеков контрольно-кассовой машины (ККМ).

Без ККМ может осуществляться продажа билетов, талонов, мелкорозничная торговля с лотков.

В этом случае для подтверждения расходов используется только товарный чек с пометкой, что данная торговая точка освобождена от обязательного использования ККМ.

Никакие акты на списание произведенных расходов не заменят первичные документы. Незаконно списанная на расходы сумма считается недостачей и должна быть возмещена материально-ответственным лицом.

Плата от членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги принимается на расчетный счет товарищества через учреждения банка. Допускается производить прием платы за услуги по содержанию жилья и коммунальным услугам за наличный расчет непосредственно в конторе кассиром ТСЖ с применением ККМ.

При этом наличные деньги могут находиться в пределах лимитов, установленных обслуживающим товарищество банком. Денежная наличность должна быть сдана в обслуживающий банк в порядке и сроки, согласованные с этим банком. Наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических шкафах.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru ККМ, используемые для денежных расчетов с населением, в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" подлежат обязательной регистрации в налоговой инспекции.

Вместе с тем, ТСЖ может принимать денежные средства от жильцов без применения ККМ с использованием бланков строгой отчетности, утвержденных письмом Минфина РФ от 25.05.95 г. № 16-00-30-45.

9. Учет целевых доходов Средства целевого финансирования ТСЖ образуются из следующих источников:

а) целевых взносов домовладельцев;

б) средств бюджетного финансирования, в том числе:

- бюджетное покрытие льгот отдельным категориям граждан;

- субсидии, предоставленные гражданам при оплате жилья и коммунальных услуг;

- муниципальные дотаций на техническое обслуживание, коммунальные услуги, капитальный ремонт;

в) прочие целевые поступления.

Для учета средств целевого финансирования используется счет 96 "Целевые финансирования и поступления", к которому открываются следующие субсчета:

- 96-1 - целевые взносы домовладельцев;

- 96-2 - компенсации (субсидии) по оплате жилья и коммунальных услуг;

- 96-3 - дотации из местного бюджета;

- 96-4 - скидки льготным категориям населения;

- 96-5 - поступления от предпринимательской деятельности;

- 96-6 - прочие целевые поступления.

10. Бухгалтерская отчетность ТСЖ составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.11.96 № 129База нормативной документации: www.complexdoc.ru ФЗ "О бухгалтерском учете". Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ № 10 от 08.02.96 г.

Состав бухгалтерской отчетности:

1. Баланс предприятия (форма № 1);

2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

3. Отчет о движении капитала (форма № 3);

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5. Приложение к балансу (форма № 5).

Перед сдачей в контролирующие органы отчетность должна быть рассмотрена и утверждена общим собранием ТСЖ. Без заключения ревизионной комиссии общее собрание не вправе утверждать годовой отчет, годовой баланс.

11. Налогообложение ТСЖ, не осуществляющей предпринимательской деятельности Если ТСЖ не ведет никакой предпринимательской деятельности, оно, тем не менее, может уплачивать некоторые налоги, причем в ряде случаев по ним имеются льготы.

Налог на прибыль ТСЖ может уплачивать, например, в том случае, если:

- продает ненужное имущество;

- получает имущество безвозмездно.

При продаже имущества образуется прибыль, которая в отчетности отражается как прибыль от прочей реализации.

Если ТСЖ продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции.

При продаже ТСЖ материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции.

Определение прибыли от реализации малоценных и быстроизнашивающихся предметов зависит от учетной политики организации. Если в учетной политике говорится, что при отпуске в эксплуатацию МБП износ по ним начисляется в База нормативной документации: www.complexdoc.ru размере 50%, а остальные 50% износа начисляются при их выбытии, то порядок определения прибыли от их реализации аналогичен порядку распределения прибыли при продаже основных средств и нематериальных активов. При отражении в учетной политике начисления износа МБП в размере 100% порядок определения прибыли от реализации аналогичен порядку ее определения при продаже материалов.

Если основные средства и иное имущество переданы ТСЖ безвозмездно, то их стоимость, указанная в акте передачи, считается налогооблагаемой прибылью. Она должна быть не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающей стороны.

Ставка налога на прибыль установлена в пределах 13% в федеральный бюджет, 17% в бюджет субъекта РФ.

Не считаются прибылью и соответственно не подлежат налогообложению доходы ТСЖ, образующиеся в результате целевых отчислений на их содержание, поступившие от других предприятий и граждан, членские взносы. (П. 2.12 абзаца и 5 инструкции ГНС № 37 от 10.08.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

В первичных документах (платежных поручениях, приходных кассовых ордерах) эти поступления должны иметь точную формулировку: "членский взнос" и т.п.

При поступлении целевых взносов в первичных документах должно быть четко указано, для выполнения какой программы они предназначены. Эти средства должны быть использованы в соответствии с их целевым назначением. В письме Министерства финансов РФ от 4 августа 1995 г.

№ 04-03-20 говорится, что под целевым использованием полученных средств понимается не только фактическое их использование на цели, соответствующие уставным задачам организации, но именно на цели, определенные финансирующей стороной.

ТСЖ, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками НДС, поскольку согласно п. 2 Инструкции ГНИ РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 г. № 39, плательщиками НДС являются организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Но в некоторых случаях вопрос об уплате НДС может возникнуть, например, при безвозмездной передаче имущества.

В инструкции о НДС содержатся следующие указания по этому вопросу:

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 1. Объектом налогообложения являются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товарок (работ, услуг) другим организациям или физическим лицам.

2. В целях налогообложения товаром считается продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения, здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества.

3. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

Необходимость уплаты НДС возникает и при продаже ненужного имущества.

НДС не облагаются денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование ТСЖ, не занимающееся хозяйственной деятельностью.

При этом должно быть соблюдено следующее условие: данные средства должны учитываться на отдельном счете и об их целевом использовании должны быть представлены отчеты в налоговые органы.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ТСЖ, имеющее транспортные средства ежегодно в общем порядке. Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Налог на имущество. Плательщиками налога являются ТСЖ, имеющее статус юридического лица. (Инструкция "О налоге на имущество предприятий" № 33 от 08.06.95 г.) Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, МБП для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

12. Налогообложение некоммерческой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность Если ТСЖ размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняется платные работы, услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской деятельности образуется прибыль (убыток) от реализации платных мероприятий.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru ТСЖ может иметь внереализационные доходы (доходы от сдачи в имущества в аренду и т.д.).

Кроме того, прибыль у ТСЖ может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.

На сумму начисленных пени, штрафов к ТСЖ уменьшаются внереализационные доходы.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы, направляемые ТСЖ на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов.

Налог на добавленную стоимость. Применяется общий порядок налогообложения.

Сумма налога, подлежащего взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения.

Налог на пользователей автомобильных дорог (0,5%, 1,25%) уплачивают юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценой товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог на имущество. В общеустановленном порядке.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы местный налог в общеустановленном порядке.

От уплаты налога освобождаются ТСЖ, взявшие в управление свои дома.

ТСЖ уплачивают налог в случае, если они имеют доходы от реализации продукции (работ, услуг). Размер налога 1,5% от объема реализации продукции. Объем реализации - это выручка от реализации, исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ. Источник средств - прибыль до налогообложения.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 2.2.2 Отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам за ЖКУ В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.06.96 г. № 707 «Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг» предусмотрена следующая структура платежей населения:

а) первый платеж - за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования жилья;

б) второй платеж:

- за коммунальные услуги;

в) третий платеж:

- за наем жилья.

Данная структура платежей за жилищно-коммунальные услуги повлияла на порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов населения.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства расчеты с население в жилищных организациях (в том числе ТСЖ) отражаются на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с квартиросъемщиками».

Плата, взимаемая с населения за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования по тарифу, утвержденному органами местного самоуправления для всего населения муниципального образования (населенного пункта), отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 76.4. - Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом «г» п. 1, ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и письмом ГНС РФ, Минфина РФ и Минстроя РФ от 15.08.96 г. № ВЗ-4-03/55н, указанные платежи НДС не облагаются.

Плата за наем жилья, вносимая нанимателями по ставкам, утвержденным органами власти, должна использоваться по целевому назначению. В состав доходов она не включается и учитывается на счете 96 «Целевые финансирование и использования»

на отдельном субсчете, предусмотренном ТСЖ в рабочем плане счетов:

Дебет 76.4. - Кредит 96, субсчет «Плата за наем».

В соответствии с Методическими указаниями по расчету ставок платы за наем и отчислений на капитальный ремонт жилых помещений, включаемых в ставку платы за содержание и ремонт жилья (техническое обслуживание) муниципального и государственного жилищного фонда - утв. Приказом Минстроя России от База нормативной документации: www.complexdoc.ru 02.12.96 г. № 17-152, -средства, собранные в виде оплаты за наем жилых помещения, могут, решением органов местной власти, использоваться на капитальный ремонт жилищного фонда.

В этих случаях делается проводка:

Дебет 96, субсчет «Плата за наем» - Кредит 89, субсчет «Ремонтный фонд жилья», либо счет 31, 20, 23 (в зависимости от выбранной учетной политики в части отражения расходов по ремонту основных средств).

1. Если ТСЖ выступает по договору в роли участника в расчетах по коммунальным платежам, то есть осуществляет транзитные платежи:

«Финансирование из бюджета на разницу в В этом случае операции по отражению НДС отсутствуют.

Расчеты с населением за коммунальные услуги, в зависимости от заключенных договоров, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

База нормативной документации: www.complexdoc.ru 2. Если ТСЖ выступает в роли покупателя и продавца (поставщика) услуг, то:

Дебет Кредит Начислена полная стоимость жилищно-коммунальных услуг по тарифам для Начислен НДС за коммунальные услуги в зависимости от метода определения 46 68-76 выручки от реализации продукции (работ, услуг), предусмотренного в учетной Перечислено энерго - (водо-) снабжающим организациям за поставку энерго водо-) ресурсов Отражается НДС по приобретенным материальным ценностям, МБП, работам ТСЖ производят расчеты с населением по тарифам, устанавливаемым для населения, которые частично покрывают затраты на производство и реализацию услуг жилищно-коммунального назначения. При этом органы местного самоуправления дотируют разницу в тарифе.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Полученные средства на покрытие разницы в тарифах являются целевыми и отражаются, согласно п. 12 письма Минфина России № 118, на счете 96 (на отдельных субсчетах по направлению финансирования).

Дебет Кредит Поступившие средства из бюджета отражаются в составе внереализационных При отсутствии финансирования из бюджета на разницу в тарифах ТСЖ в отчетном периоде будет иметь конечный финансовый результат убыток.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.06.96 г. № 707 «Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг», граждане имеют возможность получения компенсации (субсидии) на оплату жилья и коммунальных услуг.

При предоставлении гражданином необходимых документов, операции по начислению компенсаций отражаются в учебе следующими проводками:

а) Дебет 96 - Кредит 76 начислена компенсация (субсидия);

б) Дебет 51 - Кредит 96 поступили средства из бюджета на покрытие компенсаций (субсидий). При использовании собственных средств ТСЖ:

в) Дебет 88 - Кредит 96 использование прибыли прошлых лет на покрытие компенсаций (субсидий).

Рассмотрим, как отражаются в учете операции, связанные с применение льготных тарифов на оплату жилья. Условный пример:

- экономически обоснованный тариф составил 100 руб. на 1 кв. м. площади;

- доля оплаты населения без учета льгот составляет 30 % или 30 руб.;

- доля оплаты, приходящаяся на бюджет, составляет 70 %, или 70 руб.;

- доля оплаты категории населения, имеющей льготу по законодательству в размере 50 % от стоимости услуг, составляет 15 %, или 15 руб.;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - доля, приходящаяся на бюджет, увеличивается и составляет 85 %, или 85 руб., включая дотацию на разницу в тарифе 70 % или 70 руб., и компенсацию по льготам 15 %, или 15 руб.

Основные проводки по нельготируемой группе населения:

а) Счет 76.4, 1. - начисление квартплаты по нелъготируемому населению.

б) Счет 96.1. - поступление бюджетных средств, направляемых на покрытие разницы в тарифах.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru По льготируемой группе населения:

а) Счет 76.4.2, - начисление квартплаты по льготируемому населению.

б) Счет 96.2. - поступление бюджетных средств, направляемых на покрытие предоставляемых льгот.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Необходимо отметить, что для проведения проводки Дебет 76.4.2. Кредит 46 на сумму 15 руб. необходимо основание - утверждение органом местного самоуправления величины льготного тарифа для отдельных категорий граждан.

При отсутствии такового необходимо проводить начисления на сумму 30 руб., что значительно увеличивает его налогооблагаемую базу по налогам, что ведет к финансовым потерям.

2.2.3 Формирование учетной политики ТСЖ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н, вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается Председателем ТСЖ. При этом необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Изменения учетной политики разрешается производить в случаях:

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных документов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности в связи с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением).

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

- годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта с применением Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР - утв.

Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072;

- способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма числе лет срока службы объекта;

- способом списания стоимости пропорционально объему (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции. Необходимо иметь в виду:

- амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/ годовой суммы;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - применение одного из перечисленных способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока их полезного использования;

- согласно приложению № 11 изменений и дополнений № 4 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37, утвержденных приказом от 25.08.98 г.

№ БФ-3-02/210, в целях налогообложения принимается только амортизация, исчисленная по нормам, приведенным в Постановлении Совмина СССР от 22.10. г. № 1072.

Также необходимо определить порядок классификации основных средств в зависимости от вида деятельности предприятия и в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г. № 359 и введенным в действие с 01.01.96 г.:

- по отнесению имущества к объектам производственного и непроизводственного назначения;

- по видам основных средств;

- по принадлежности (собственные, арендованные);

- по признаку использования (находящиеся в эксплуатации (действующие), на консервации и т.д.).

ТСЖ также должно сформировать перечень не амортизируемых объектов основных средств. Это:

- земельные участки и объекты природопользования;

- объекты жилищного фонда (износ начисляется за балансом);

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- библиотечный фонд (книги, брошюры и другие приобретенные издания);

- специализированные сооружения судоходной обстановки (по специальному перечню);

- продуктивный скот;

- объекты основных средств, полученных по договору дарения;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - объекты основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований или поступивших в счет целевого финансирования;

- объекты основных средств, полученных безвозмездно в процессе приватизации.

Амортизация по нематериальным активам может начисляться одним из способов:

- линейным способом - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта;

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения принимается только амортизация, начисленная линейным способом.

Кроме того, необходимо указать использование счета 05 «Амортизация нематериальных активов» для отражения сумм начисленной амортизации.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ: МБП

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования (руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к учету в составе средств в обороте).

Необходимо оговорить порядок отнесения объектов вычислительной техники стоимостью, не превышающей установленный лимит, либо в состав основных средств, либо в состав МБП (письмо Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. № 16-00-17-74.

«Об отнесении вычислительной техники к основным средствам или малоценным и быстроизнашивающимся предметам»).

В учетной политике определяется способ начисления амортизации МБП:

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство или эксплуатацию;

- линейным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из количества продукции (работ), производимый (выполняемый) с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИОБРЕТЕНИЯ И СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

- по фактической себестоимости приобретения;

- по учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (в качестве которых могут быть плановая себестоимость приобретения или средние покупные цены) разница между стоимостью приобретенных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом все операции по приобретению материальных ценностей ведутся с использованием счета 15 «Заготовление приобретение материалов».

Для организации бухгалтерского и складского учета материальных ценностей необходимо выбрать один из способов:

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей). При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

База нормативной документации: www.complexdoc.ru - по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ЛИФО).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется в разрезе состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть в разрезе статей калькуляции. Основными регламентирующими документами являются:

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями).

- Методика планирования, учет и калькулирования себестоимости услуг жилищнокоммунального хозяйства (утверждено постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.99 г.

№ 9).

Формирование себестоимости осуществляется в несколько этапов.

1. Первичный учет затрат на производство, распределение прямых затрат по объектам калькулирования (по видам продукции). В ходе выполнения данного этапа все затраты собираются на счетах учета затрат на основании первичных документов. Учет должен быть организован раздельно по местам возникновения затрат, по характеру производства и по видам затрат. По характеру производства затраты делятся на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства (счета 20, 23, 29). По видам затрат последние разделяются на прямые и косвенные.

2. Распределение по видам продукции затрат вспомогательного производства.

3. Распределение по видам работ (услуг), общепроизводственных расходов формирование производственной себестоимости.

4. Распределение по видам работ (услуг) общехозяйственных расходов формирование полной себестоимости.

При выборе учетной политики в данном вопросе определяется необходимость формирования либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции.

База нормативной документации: www.complexdoc.ru Если выбирается формирование полной себестоимости работ (услуг), то общехозяйственные расходы включаются в калькуляцию себестоимости каждого вида работ (услуг), а счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счете 20 «Основное производство».

Если же выбирается формирование ограниченной себестоимости, то процесс калькулирования завершается на этапе распределения общепроизводственных расходов, т.е. Общехозяйственные расходы в калькуляцию себестоимости не включаются, а счет 26 закрывается на счете 46 «Реализация продукции, работ (услуг)».

Необходимо выбрать способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования: пропорционально нормативным величинам косвенных расходов, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Во-вторых, определить сроки и порядок погашения расходов будущих периодов.

Порядок учета затрат по осуществлению ремонта основных средств и малоценных предметов.

Здесь также существует несколько способов:

- фактические затраты по ремонту списываются на себестоимость (либо затраты предварительно собираются на счете 23 и после окончания ремонта списываться в дебет счетов 25, 26, 29, либо непосредственно отражаться на этих счетах основной деятельности;

- фактические расходы по ремонту основных средств вначале учитываются на счет 31 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются на издержки производства;

- создается ремонтный фонд с последующим списанием на него в течение года фактических затрат по ремонту основных средств. При образовании ремонтного фонда в издержки производства равномерно в течение года включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта.

ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ В ШЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

- по факту оплаты продукции, работ (услуг) при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступления денежных средств по векселю, при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, а также зачета взаимных требований по расчетам;

- по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов или получения векселя.

Применение метода определения выручки для целей налогообложения по моменту отгрузки упрощает ведение бухгалтерского учета, так как не требуется производить дополнительные расчеты и делать дополнительные проводки для налогового учета.