«Н.Е. Марфенко БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ: ВВЕДЕНИЕ В СПЕЦИАЛЬНОСТЬ Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебнометодическим центром в качестве учебного пособия для студентов специальности ...»

Регламентация учета получила распространение прежде всего, в сельском хозяйстве. В начале IX в. было необходимо один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах и расходах. Первой страной, которая встала на путь государственной регламентации, стала Испания. Примерно в 1263 г. Был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.

Учет денежных средств. К XIII в. в Западной Европе сложилась интересная система учета кассовых операций. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дату, сумму прописью и у правого края страницы – цифрами, от кого поступили деньги, основание платежа.

Фиксировалось поступление денег и в иностранной валюте, которая потом пересчитывалась.

Каждая расходная запись тоже имела свои реквизиты: дату, ссылку на распорядительный документ, имя получателя денег, сумму, целевое назначение расхода, способ оплаты.

На каждой странице указывался год. Книг было 2, у кассира и у бухгалтера. Контроль сметы расходов и доходов был главной целью учета. Учет велся на латинском языке римскими цифрами.

Коллация и контокорренты. Отношения между плательщиками и получателями оформлялись с помощью бирок-дощечек, на которых делалась нарезка определенной величины платежа. Такая дощечка раскалывалась вдоль, одна оставалась у получателя (приходный ордер), другая у плательщика (квитанция).

Так осуществлялась линейная запись. Эти бирки использовались как «векселя»

и как «чеки». Особенно широкое они получили в Англии до начала XX в.

Контроль. Развитие хозяйственной деятельности требовало развития определенных форм контроля. Для этого в Англии впервые и даже как бы случайно возник институт контролеров (аудиторов). Появление аудиторов было связано с необходимостью гарантировать правильность отчетности. Первые 3 государственных аудитора были назначены 24 марта 1324 г. Имя одного из них – Джон де Пайкеслий – сохранилось до наших дней.

Оценка. Этот учетный прием был неразрывно связан с ценами. Средневековое общество боролось за справедливые цены. Их главным идеологом был великий философ Фома Аквинский. Под справедливой ценой он понимал «цену, служащую мерой стоимости полезных для жизни вещей». Или просто:

справедливая цена – это себестоимость плюс наценка, которая обеспечивает стандартный минимум жизни продавцу. Если он ее завышает, то он наживается, занижает – беднеет. То и другое несправедливо.

Достоверность. В средние века люди считали, что устное свидетельство достовернее письменного, ибо последнее можно подделать, а первое – нет. Так думали до XIX в.

Пока в учете использовали только натуральный измеритель, достоверность была очевидной.

В то время бухгалтер часто учитывал только дебиторскую задолженность (т.к. очень важно было получить эту задолженность). Кредиторов не учитывали, т.к. считали, что это проблема того, кто дал деньги.

Профессиональные услуги. Начиная с XIII в., стали появляться странствующие писцы, бродящие бухгалтеры и даже их артели. Они за плату составляли отчеты.

Учетная литература. В средние века стали появляться специальные трактаты на тему: «как правильно вести учет и как им пользоваться». В это время сформировались 2 основные парадигмы учета – камеральная и простая бухгалтерия.

В первом случае камеральным объектом учета была касса, т.е. при этом доходы и расходы были заданы.

Во втором – простым объектом учета было имущество, включая кассу, а доходы и расходы бухгалтеры должны были определить. Из всего написанного можно сделать вывод: в средние века учет и частная жизнь не разделялась, а составляли единое целое.

Зарождение двойной бухгалтерии. В 1492 г. называют датой рождения двойной бухгалтерии. В 1494 г. в Венеции лучший математик того времени Лука Пачоли (1445-1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», в которой впервые изложил правила двойной бухгалтерии.

«Трактат о счетах и записях»

Сама двойная бухгалтерия (запись) возникла раньше, чем Пачоли ее описал, но именно эта книга и стала великим инструментом исчисления финансовых результатов. Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен.

И только введение всеобщего стоимостного (денежного) измерителя привело к возникновению двойной бухгалтерии. Это было связано с тем, что некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды (продали товар – ценности списываются, деньги приходуются).

Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку.

И все факторы хозяйственной жизни стали отражать дважды. Это произошло в XIII в. В своем развитии двойная бухгалтерия прошла несколько этапов.

• Двойной записью стали отражать все ценности на предприятии.

• Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в единую информационную систему.

• Регистрация фактов хозяйственной жизни позволила контролировать правильность разноски по счетам.

Но у двойной записи есть недостатки, при которых она не может ни при каких условиях выявить 6 видов ошибок:

пропущена операция;

одна и та же операция отражена дважды;

операции отражены по Д и К, но в одинаково неверной сумме;

операции отражены не по тому счету;

вместо Д-уемого счета выбран К-уемый;

в Д и К оборотах допущена ошибка на одну и ту же сумму.

• Введение в учет функции меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные и монетарные.

• Первоначально прибыль или убыток отражались на счете «Капитал», но уже к XV в. изменение капитала стали отражать на счете «Прибыль и убытки».

• Двойная запись возникла в торговле, во Флоренции и Венеции. Эти города дали двойной записи новые развития. Во Флоренции уделяли внимание финансовому результату, а в Венеции уделяли внимание контролю движения ценностей.

Работа Л. Пачоли о двойной записи свелась к 6 великим достижениям:

• он описал двойную запись и теоретически описал ее смысл;

• объяснил каждый счет, как будто бы он обладает человеческим достоинством (т.е. предложил переунификацию счетов);

• описал предмет бухгалтерского учета;

• изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни;

• выявил множество операций связанных с покупкой товаров;

• предложил следующие свои принципы бухгалтерского учета: процедурность, ясность, нераздельность, двойственность, предмет, соответствие, относительность, этика.

Двойная бухгалтерия в Европе. Двойная бухгалтерия торжествовала в Европе. В XVI в. очень много сделали для понимания целей учета немецкие и испанские авторы. В XVII в. голландский математик и бухгалтер Симон ван Стевен считал, что учет должен представлять данные:

1) о наличии денег;

2) состояние расчетов с материально-ответственными лицами;

3) расчеты с дебиторами и кредиторами;

4) о результатах операций по покупке и продаже каждого товара.

И, наконец, в XVIII в/ Франсуа Кенэ рассматрел учет как функцию управления. Итак, уже к XVIII в/ люди стали понимать значение двойной записи.

Развитие учета шло по нескольким, взаимосвязанным направлениям:

• правило двойной записи;

• классификация счетов;

• формы счетоводства.

Все эти направления назывались методологией учета.

Правила двойной записи были развиты Э. Дегранжем. «Тот, кто получает – дебетуется, тот, кто выдает – кредитуется».

Первыми авторами сложной проверки были В. Менгр (1550 г.) и Ади Пиетро (1586 г.).

Двойная запись привела к построению системы счетов. С XVI в. именно счет стал главной фигурой в бухгалтерском учете. Первые классификации счетов были сделаны итальянскими авторами. В XVII в. возникли 2 новые классификации:

• по объему фиксируемых данных (синтетические и аналитические);

• по характеру сальдо (активные, пассивные).

Со времен Л. Пачоли начинает зарождаться история баланса. Счета вступительного и заключительного баланса предложил А. Казанова.

Л. Флори выделил два вида баланса: промежуточный и заключительный.

В XVII-XVIII вв. в условиях ручного труда были предложены две новые формы счетоводства – немецкая и французская.

Методы их различны. При французской форме счетоводства двойная бухгалтерия достигла совершенства. Кроме этих двух форм существовала и третья – американская, ее достоинства позволили ей «дожить» до наших дней.

Техника бухгалтерского учета и формирование отраслевых систем бухгалтерского учета (XVIII – начало XIX в.).

Любая форма счетоводства организует учетные данные.

В 1531 г. немецкий автор И. Готлиб усовершенствовал инвентаризацию.

В 1543 г. голландский бухгалтер Я. Имнин изложил новый порядок ведения памятной книги, он же разработал систему хранения бухгалтерского архива.

В 1546 г. испанский ученый Г. де Таксида предложил в начале каждого года вводить предполагаемые (плановые) суммы расходов.

В 1590 г. испанский автор Б. де Солозано попытался стандартизировать учет.

В 1676 г. П. Пурра предложил требование немедленного вывода остатка по каждому счету.

В 1754 г. А. Корроном была предложена система учета движения материалов в производстве.

В 1758 г. Ларю ввел правило для кассиров «сначала – запиши, потом – выплати»; «сначала – получи, потом запиши», которое до сих пор используется.

В 1803 г. А. Мендес предложил правило сверки журнала с Главной книгой.

В 1827 г. А. Файно ввел маркировку товаров с помощью этикеток.

В середине XVIII в. двойная бухгалтерия начала применяться в Англии.

В это же время появляется система учета производственных затрат в промышленности. Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхельм разделил его на 2 части – производственный и бухгалтерский.

Возникновение науки об учете в Италии. С начала XIX в. в итальянском учете наметилось 2 тенденции:

это учет отношений между лицами;

учет самих ценностей.

В Италии возникло два направления ведения учета: юридическое и экономическое. Возникли 3 школы итальянской научной бухгалтерии:

• Ломбардская школа, где осуществился синтез юридических и экономических целей учета;

• Тосканская школа, когда каждый факт хозяйственной жизни сводился к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса;

• Венецианская школа, которая развивала экономическую трактовку учета. Это означает, что бухгалтерский учет изучает движение ценностей, которые связаны с определенными действиями. С начала XX в. эта школа стала ведущей в Италии.

Развитие экономической теории бухгалтерского учета во Франции.

Во Франции наблюдалось три основные экономические теории бухгалтерского учета.

1. Меновая теория. Автор этой теории Жан Густав Курсель – Сенель (1813-1892гг.) создал отрасль прикладной экономики, которая отражала хозяйственные процессы и методы управления ими. В основе этого закона лежит мена. Каждая мена предполагает две операции: действительную и страдательную. Первая (действительная) вызывает необходимость кредитования счета, вторая (страдательная) дебетования его. Главная заслуга этого автора состоит в разработке теории учета затрат и калькуляции. В основе учения контрольной функции учета лежит известного рода недоверие, которое подчас не мирится с доверием. Самое важное в контроле – «своя цена» – себестоимость, которая становится параметром хозяйственной жизни. Экономическая теория учета Леоте и Гильбо говорит о независимости учетных идей от узкопрактических задач. Многие французские ученые (бухгалтеры) выдвигали идеи связанные с унификацией счетоводства (создание единых форм, единых регистров, единых реквизитов).

Немецкая школа бухгалтерского учета. Для немецкой школы бухгалтерского учета характерно разделение всего учета на 2 самостоятельных цикла:

торговый и производственный.

Торговый контролирует долги и обязательства, производственный – внутрихозяйственные процессы. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, производственная – подчиненной.

Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведении, а теория производственной бухгалтерии – в учении о калькуляции.

Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер. Он утверждал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты. В основу учета он положил не счета, а баланс, поэтому его теорию часто называют балансовой, а капитальное равенство где А – актив; П – пассив; К – капитал, получило название постулат Шера.

Шер является одним из основоположников экономического анализа. Он создал методику расчета оборачиваемости для счетов.

Развитие промышленности в Германии привело к необходимости создания теорию калькуляции. Одним из ее авторов в Германии был Альберт Кальмес. Его теория «дожила» до наших дней.

Калькуляция принимается в целях уменьшения себестоимости, установления продажных цен и оценки изделий в текущем учете. Калькуляция по утверждению Кальмеса, бывает 2-х видов:

1) единичная (когда все расходы относятся на определенный объект);

2) валовая (все затраты делятся на количество выработанной продукции).

В первом виде образуется точная себестоимость, во втором – средняя арифметическая.

Влияние идей Кальмеса было огромным, особенно в Германии и России.

Учет и аудит в Англии. Взгляды английских бухгалтеров игнорировали научные основы бухгалтерского учета.

В конце XIX в. англичане работали по шести бухгалтерским принципам:

разделение труда;

локализация информации;

конкуренция в контроле;

действенность бухгалтерии;

методологическая независимость;

внутренний контроль.

Теория учета не была глубокой, но практика оказывала влияние на методологию бухгалтерского учета. Решающее значение имели 2 требования в их учете:

дивиденды нельзя выплачивать из капитала;

дивиденды выплачивают только из прибыли.

В 1884 г. Юнг Матесон выступил против периодической переоценки имущества, которая отрицала амортизацию и признавала только его износ. Он утверждал, что цель амортизации состоит в образовании фонда реновации, т.е.

в накоплении средств для изнашиваемого оборудования.

Л.Р. Дикси определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса, которая может быть выполнена путем проверки документов и инвентаризации ценностей.

Л.Р. Дикси считал, что цели аудита состоят в выявлении мошенничества, случайных ошибок, неверной методологии учета.

Проверка всегда начиналась с кассы. Техника английских ревизоров вызывала восхищение в других странах. Они руководствовались анкетой, которая содержала около 150 вопросов, собирая ответы на них. Картина дел компании получалась ясная и полная.

Учет в России. Учет в России всегда был под влиянием Запада. Счетные работники в России иногда внедряли «варяжские» приемы учета, иногда византийскую методологию, применяли татаро-монгольскую систему налогообложения, немецкую школу учета, время от времени переходили на англоамериканские стандарты.

На самом же деле учет в России появился и развивался как учет государственный. На протяжении всей истории нашей страны бухгалтерский учет всегда строился на одних и тех же принципах.

• Принцип главенства государственной собственности возник с зарождением русского государства в 862 г.

• Принцип материальной ответственности.

• Принцип личной ответственности возник в эпоху татарского ига из-за введения подушной подати.

• Принцип коллективной ответственности возник при переходе к иной окладной единице. Он дошел до наших дней в форме коллективной материальной ответственности.

• Принцип урока – это широкое распространение учета денежных ассигнований, целевых средств, выполнения планов.

• Принцип коллации – все расчеты между лицами должны быть выверены.

• Принцип главенства административных правоотношений. Именно из этого принципа вытекало русское понимание учета.

• Принцип затратного ценообразования – этот принцип напоминает греческие мечты о справедливой цене.

• Принцип первенства формы над содержанием – этот принцип оказывает негативное влияние на учет. Этим он и отличается от требований МСФО. Этот принцип говорит: нет документа – нет факта.

Все эти принципы были сформированы в допетровскую эпоху (862-1700 гг.).

Эволюция учета до реформ Петра 1 и влияние его реформ на развитие учета в России. В XVIII веке правительство Петра I встало на путь всесторонних реформ.

В 1710 г. в правительственной газете появилось загадочное слово «бухгалтер». Именно с этого момента учету и контролю начали уделять огромное внимание. Первые инструкции по учету в России датируются 22.01.1714 г.

Крупнейшим событием в истории русского учета было издание «Регламента управления Адмиралтейства и верфи» (5.04.1722 г.).

В системе Российского учета того времени центральное место занимал учет запасов на складах.

При Петре I организация учета была пересмотрена в связи с административными реформами. Эта перестройка преследовала 2 цели:

1) усиление контроля за сохранностью средств;

2) увеличение доходов казны.

Промышленный учет в петровской России имел огромное значение, но в то же время этот учет не знал системы двойной записи.

В 1872 г. Сергей Флегонтович Иванов впервые в России поднял вопрос о создании калькуляционных счетов производства.

Русская форма счетоводства Ф.В. Езерского. Во второй половине XIX в.

на развитие учета в России огромное влияние оказал Федор Венедиктович Езерский (1836-1916 гг.). Он создал русскую тройную форму счетоводства.

Тройная форма – это регистрация по трем группировкам:

1) приход, расход, остаток;

2) регистрами являются три книги – журнал, главная, отчетная;

3) использование только трех счетов – кассы, ценностей, капитала.

Меновая теория учета. В России получили признание две теоретические концепции, которые объясняют двойную запись: меновая, балансовая.

Поколение русских дореволюционных бухгалтеров сформировали две школы бухгалтерского учета: петербургскую и московскую.

Главой петербургской школы счетоводства стал Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917 гг.). Он стал известен как автор меновой теории. Меновая теория заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен благами и что именно двойная запись является основным законом бухгалтерского учета.

Большое внимание Е.Е. Сиверс уделял вопросам бухгалтерской терминологии.

Он ввел термиы «оборотная ведомость», «лицевой счет» и т.д.

Балансовая теория бухгалтерского учета. Создателем балансовой теории стал Николай Севостьянович Лунский. Он считал, что вся теория учета – это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бухгалтерии» – проводки, а для этого надо понять баланс. Н.С. Лунский распространил понятие «пассив» и ввел новый термин «источник».

Вторым известным представителем московской школы стал Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875-1926гг.). Он разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на 4 типа, которые по сей день должны знать все, кто изучает бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет за рубежом (в Германии). В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса. Вся немецкая школа балансоведения разделилась на 3 группы:

1)сторонники статического баланса;

2)динамического;

3)органического.

Одним из авторов теории статического баланса был Генрих Никлиш (1876-1946 гг.). Согласно его теории, деятельность предприятия должна отражаться в двух балансах. Первый – сальдовый (считался главным). Второй – баланс доходов и расходов, иначе говоря, это отчет о прибылях и убытках.

Создателем учения о динамическом балансе был немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873-1955 гг.). Основу этого учения составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны. Шмаленбах называл баланс «аккумулятором сил» – и в связи с этим дал определение: «Динамический баланс – это соотношение активного и пассивного резерва сил, показывающее финансовые результаты между материальными и финансовыми оборотами». Ставя в центр своих исследований баланс, этот ученый связывал классификацию счетов с движением капитала. Создателем органического баланса был Фриц Шмидт (1882-1950 гг.). Он исходил из того, что любое предприятие – это живой организм и поэтому использовал такие термины как органический баланс, органическая калькуляция. Величайшая заслуга этого ученого была в том, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком).

Бухгалтерский учёт во Франции. Французская школа бухгалтерского учёта никогда не порывала связей с юриспруденцией, поэтому главным направлением этой школы было – юридическое.

Французский учёный Габриель Фор (1910 г.) утверждал, что это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами.

Пьер Гарнье (1958 г.) называл учение Г. Фора апогеем юридической школы. Все счета, по их мнению, делятся на две группы: счета баланса (имущества активные, пассивные); счета управления (результатные – расходов и доходов предприятия).

В основе лежат два равенства:

откуда Кроме юридического направления французская школа бухгалтерского учёта работала и в экономическом направлении. Представители этого направления создали четыре школы:

первая выводила учёт из понятия капитала;

вторая – из категории стоимости;

третья – из хозяйственных операций;

четвёртая – из определения предприятия.

Учёные этой школы утверждали, что капитал – это предмет учёта.

Великий учёный Жан Батист Дюмарше (1874-1946 гг.) утверждал, что именно экономическое, а не юридическое направление является позитивной стороной политической экономики.

Дюмарше предложил новую концепцию стоимости – потенциальную оценку. Её суть сводится к осуждению принципов оценки по себестоимости и установлению наиболее вероятной цены реализации, т.е. к потенциальной оценке (по себестоимости и по продажной цене текущего дня).

Дюмарше был первым, кто ввёл типологический анализ баланса. Он любил сравнивать счет с человеком, который получает левой рукой (дебет), выдает правой (кредит), поэтому счета не могут разориться.

В 1944 г. ученый сочинил герб бухгалтеров, который состоял их 3-х фигур:

солнца – бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность;

кривой Бернулли – которая говорит о том, что учет однажды возникнув, будет существовать вечно. Его девиз таков: «Наука, совесть, независимость».

Создание теории учета в США. Даже в начале XX в. теория мало интересовала англоязычные страны, но, тем не менее, в конце XIX в. в Америке появились две школы: персоналистическая и институалистическая.

Те, кто считал, что счет «капитал» отражает кредиторскую задолженность предприятия его собственнику, утверждая, что весь актив бухгалтерского баланса равен требованиям собственников, придерживались персоналистического направления. Ну а те, кто не отожествовал капитал с кредиторской задолженностью относились к институалистическому направлению.

В теории учета США было выделено 5 парадигм:

1) социалогический подход;

2) экономический подход;

3) биховеристический;

4) психологический;

5) информационный.

Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учета США следует признать деление его на финансовый и управленческий.

Финансовый учет – это и есть бухгалтерский учет. Суть управленческого учета – это производство информации для управления.

Главное в управленческом учете – это учет затрат. Основная заслуга американских бухгалтеров – это создание 4 основных методов учета затрат, калькулирования готовой продукции:

1) стандарт-кост;

2) директ-костинг;

3) центры ответственности;

4) АВС-метод.

Большой заслугой американской бухгалтерии следует стала выработка положений профессиональной этики. В 1987 г. был принят этический кодекс бухгалтеров. Введение этого кодекса укрепило статус бухгалтера и увеличило спрос на его услуги.

Бухгалтерский учет в СССР в период с 1917-1930 гг. Последствия Октябрьской революции привели к ликвидации денежного обращения, замене торговли распределением, уничтожили кредит. Все это не могло не затронуть бухгалтерский учет, поскольку деньги стремительно исчезали из экономики, возникла проблема всеобщего учетного измерителя. Экономисты предлагали трудовые, энергетические, предметные измерители. Новая экономическая политика возродила хозяйство в его новых эффективных формах.

Вестуман (1870-1936 гг.) развил и распространил по всей России идеи московской балансовой школы.

Помазков (1889-1968 гг.) развил балансовую теорию.

Н.А. Блатов (1875-1942 гг.) – крупнейший представитель меновой теории, известен как автор классификации балансов.

Бухгалтерский учет при социализме (1930-1990 гг.). В начале 30-х гг.

XX в. подавление учетной мысли привело к возникновению положения о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом.

Переход к социализму для бухгалтерского учета помимо упрощения учетной техники имел 3 главных следствия:

1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство;

2) параллельное существование двух дисциплин: счетоведения и счетоводства;

3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как действующий закон.

В это время помимо бухгалтерского и статистического учета получил распространение новый вид учета – оперативный. «Любовь» к балансу в период 1930-1980 гг. привела к попытке выделения отдельной дисциплины. Ее называли «Балансоведение». Эта дисциплина включала в себя две части:

1) учение о построении баланса;

2) учение о методах исследования хозяйственной деятельности единичных хозяйств на основе их баланса.

К середине 30-х гг. XX в. балансоведение слилось с анализом хозяйственной деятельности. В эти же годы в России возникла теория калькуляции.

Под ней понималось исчисление себестоимости единицы выработанной продукции. Термин же «себестоимость» появился в 1912 г. в работах Рудановского.

До 1912 г. термин «себестоимость» назывался по разному: «своя стоимость», «общая стоимость», «стоимость производства», «полная цена» и т.д. В последнее время теория калькуляции и ее связь с учетом затрат стали основной темой для бухгалтеров и их диссертаций. В 30-е гг. XX в. возникли различные варианты карточных форм, но уже к 40-м гг. получила распространение мемориальноордерная форма, при которой стали широко применять накопительные ведомости. После мемориально-ордерной формы учета в эти же годы в России возникла новая форма учета – журнально-ордерная.

Эта форма стала самым экономичным способом регистрации фактов хозяйственной жизни. С начала 30-х гг. используются планы счетов. Первый типовой отраслевой план счетов был утвержден 9.10.1940 г., в 1949 г. он был пересмотрен, а 4.11.1954 г. был утвержден новый типовой план счетов промышленности. Единый план счетов не распространялся на банки. Он был уточнен в 1968 г. И был пересмотрен в 1985 г., 1991 г., 2000 г., став центральным нормативным актом, регламентирующим права учета в стране.

Также в 30-е гг. в стране возникли новые идеи в области бухгалтерского учета.

Основные средства – этот термин впервые возник в 1930 г. по принципу значимости учета, т.е. все объекты, которые использовались в предприятиях свыше одного года и свыше n-стоимости, относились к основным средствам.

Износ и амортизация – введены в наш учет в конце 30-х годов. Износ – утрата объектом стоимости.

Амортизация – накопление средств для ремонта. Порядок разделения в учете износа и амортизации просуществовал до начала 90-х гг.

Итак, за годы советской власти сложилось качественно новая парадигма – советский бухгалтерский учет. Эта парадигма со всеми ее достоинствами и недостатками стала продолжением традиций русской бухгалтерии.

Бухгалтерский учет в XXI в. Любое дело всегда имеет определенные недостатки, а у людей любой профессии вызывает неудовлетворенность, но как раз эти обстоятельства и служат стимулом развития.

Бухгалтерская наука и бухгалтерская профессия не отличаются в этом отношении от других. Наука о бухгалтерском учете очень молодая, ей немногим более 100 лет.

Современные теории бухгалтерского учета носят персоналистический характер. На этом этапе можно выделить 4 теории:

2) психологическую;

3) информационную;

4) лингвистическую.

Правовая теория связывает бухгалтерскую науку с гражданским правом.

Психологическая теория рассматривает каждое информационное сообщение как стимул.

Информационная теория говорит о том что, чем выше значимость факта, тем больше риск, связанный с последствиями решения, принятого по информации об этом факте.

Лингвистическая теория рассматривает в бухгалтерском учете 3 аспекта:

семантику – раскрытие значения языковых единиц;

синтаксис – изучение структуры учетных категорий и отношений между ними;

прагматику – изучение отношения хозяйствующих субъектов для принятия управленческих решений.

3.3. Изменения в структуре бухгалтерского учета Единый бухгалтерский учет распался на финансовый и управленческий.

Из него также выделился учет для малых предприятий. С 2002 г. в нашей стране официально был провозглашен налоговый учет. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ.

Одной из причин возникновения многих видов учета стало то, что в условиях рыночной экономики возникло много пользователей данных традиционного бухгалтерского учета. А для различных целей нужна различная информация.

Во 2-й половине XX в. в США, а потом и в других странах, стали различать два вида учета: финансовый и управленческий.

Первый напоминал то, что у нас назывался бухгалтерским учетом. Второй представлял некий синтез учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и оперативно-технического учета.

Управленческий учет – получает развитие в XXI в. Его развитие продиктовано условиями экономической жизни, ее проблемами. Отметим самые главные подходы к его пониманию, принятые в нашей стране. Принципиальное отличие управленческого учета состоит в том, что отчетность финансового учета отражает прошлое, а цель управленческого учета – построить оптимальные балансы на ожидаемое будущее. На западе управленческий учет существует в 2-х видах: континентальном и англо-американском.

Учет на малых предприятиях ведется по упрощенной схеме. Он организован по схеме камеральной парадигмы, когда финансовый результат определяется как разность между полученной выручкой и списанием сделанных платежей.

Налоговый учет – это учет, который ведется согласно предписаниям налоговых органов. Конечно, каждый собственник имеет право вести учет так, как он хочет, но с точки зрения государства, прибыль предприятия должна определяться по строгим и единым для всех требованиям.

Финансовый анализ – это методологический принцип, позволяющий управлять капиталом фирмы. Задачами этого учета является не только умение оптимизировать актив и пассив бухгалтерского баланса, но и политику начисления дивидендов.

Креативный учет – это творческий учет, т.е. бухгалтер становится «творцом, конструктором правды» при ведении бухгалтерского учета.

Социальный учет – это не самостоятельный вид счетоводства, а скорее расширение границ традиционного бухгалтерского учета, т.е. появляется новое направление, которое концентрирует внимание на учете социальных расходов.

Учет человеческих ресурсов – успех любого предприятия зависит от кадрового потенциала, который присутствует на данном предприятии. Затраты на подготовку кадров капитализируются в активе, как инвестиции в персонал, а затем в течение ряда лет их амортизируют.

Работа с инсайдерами – в настоящее время это самая важная задача, но она не только не решается, но и не ставится. Инсайдер – это человек, который, согласно занимаемой должности, обладает важной коммерческой информацией. Этот специалист может сам или через подставных лиц использовать свои знания в целях личного обогащения или обогащения близких к нему лиц.

Экологический учет – экономически развитые страны жалеют денег на охрану природы, поэтому и возникает проблема учета этих затрат. Иногда эти затраты учитываются не верно, отсюда и завышение или занижение себестоимости продукции.

Аудит – на рубеже XX-XXI вв. техника аудита стала стремительно меняться. Аудит окончательно превратился в особую профессию. Акционеры стали придавать огромное значение контролю за деятельностью руководства компании и финансовой отчетностью.

Комитеты по аудиту формируются Советом директоров, они являются контрольным органом и находятся в подчинении Совета.

Контроль за отчетностью (закон Сарбайса-Окели) Для восстановления общественного доверия к учету и аудиту потребовались некоторые меры. В США 30.07.2002 г. был принят закон Сарбайнса – Оксли, который во многом менял профессию бухгалтера и аудитора. Этот закон изменяет состав и порядок предоставления отчетности компаниями. Он вменяет в обязанность компаниям предоставлять особое заявление, которое подписывает руководитель или финансовый директор. Это заявление подтверждает, что финансовая отчетность и все ее результаты являются достоверными. Они так же должны подтвердить, что лично изучили отчетность. Заявление должно прилагаться к квартальному и к годовому отчету. За ложное заявление предусматривается уголовная ответственность.

Социальная роль людей счетной профессии на Западе достаточно велика.

Она была завоевана хорошей работой. Но их труды не дали бы результатов, если бы бухгалтеры и аудиторы не объединились в профессиональные организации. Такой институт существует и в нашей стране, он создан в 1997 г. Он устанавливает квалификацию своих членов, способствует улучшению социального и материального положения, помогает росту их престижа в обществе.

1. Где зародилась учетная профессия? Как назывались первые учетные работники?

2. Почему профессию учетного работника обожествляли?

3. Согласны ли вы с автором, что профессия «бухгалтер» является интересной?

4. Каковы этапы зарождения и становления бухгалтерского учета как науки?

5. Кто был основателем понятий «счет» и «двойная запись»?

6. Как развивалась французская школа бухгалтерского учета?

7. Кто являлся организатором немецкой школы учета?

8. Как развивался бухгалтерский учет в России?

9. Почему профессию учетного работника обожествляли?

10. Каковы особенности бухгалтерской профессии сегодня?

11. Какие изменения произошли в структуре бухгалтерского учета на современном этапе?

Составьте таблицу (схему), в которой обозначены этапы становления бухгалтерского учета, основателей и последователей развития, основные предпосылки развития бухучета и т.д.

4. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ

К БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

4.1. Этические и психологические аспекты По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в нее посвящали. Занимались этим важнейшим государственным делом писцы.

Так, в Древнем Египте «главным бухгалтером» гарема фараона был Неферхотеп. На бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше стояли только тайные советники и жрецы. О таких, как Неферхотеп, писали: «Тонкий умом, терпеливый сердцем, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости», «писец совершенный, чистый руками, владыка омовений, прогоняющий зло, писец правды, для которого неправда – мерзость, охраняет его письменная трость вседержителя».

Профессия бухгалтера имеет большую историю не только потому, что она является одной из древнейших профессий, но, главным образом, в силу того, что искусство записи и соизмерения впервые нашло применение в качестве инструмента бухгалтерской процедуры.

Одним из частных аспектов в области стандартизации учета являются общепринятые нормы поведения бухгалтеров, составляющие профессиональную бухгалтерскую этику. Данные нормы в России основываются на традициях и обычаях отечественной бухгалтерии, а также на немногих разработках профессионального сообщества.

К наиболее значимым для бухгалтера качествам, определяющим его профессиональную пригодность, можно отнести честность, аккуратность, внимательность, «чувство цифры», умение хранить коммерческую тайну.

Учет, как и любая другая профессия, требует от специалиста постоянного поддержания квалификации на надлежащем уровне, а также умения пользоваться применяемыми техническими и программными средствами, в настоящее время – компьютером и компьютерными программами.

Единственная невольная ошибка в бухгалтерских расчетах может привести к несоизмеримым с ней штрафным санкциям, поэтому от правильных действий бухгалтера во многом зависит финансовое благополучие предприятия.

Громадной моральной ответственностью, налагаемой на бухгалтера, объясняется то, что эта работа связана с постоянными стрессами, получаемыми бухгалтером при общении как с непосредственными начальниками, так и с представителями контролирующих органов. Бухгалтер обязан быть готовым к подобному развитию событий и четко представлять себе степень опасности, исходящей от тех или иных должностных лиц, а также характер юридических, бухгалтерских и налоговых последствий, возможных при каком-либо промахе. Бухгалтеру нужно обладать мужеством хотя бы для того чтобы не впадать в полуобморочное состояние от опасения быть уволенным.

Требования, предъявляемые к бухгалтерам, не оставались неизменными на протяжении всего периода существования учета, а менялись в зависимости от исторических условий. Во времена СССР бухгалтеру навязывалась роль государственного контролера, обязанного следить за правомерностью действий руководителей предприятия, сохранностью материальных ресурсов и государственной собственности в целом. Это приводило к противоречию: с одной стороны, бухгалтер всецело подчинялся администратору и зависел от него, а с другой – обязан был контролировать его действия. В настоящее время бухгалтер от подобной обязанности избавлен: в соответствии с законодательством в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Безусловно, коллизии, связанные с бухгалтерской этикой, на законодательном уровне разрешить невозможно. В отечественном учете остается множество этических вопросов, требующих закрепления на бумаге и апробирования на практике. Такие вопросы подробно рассмотрены в американском кодексе, к примеру: необходимость предварительного изучения бухгалтером состояния учета на будущем месте работы; отношения с работодателем.

В качестве примера одной из самых неоднозначных этических проблем можно привести необходимость выбора между действиями, могущими принести пользу предприятию, и действиями, способными понравиться непосредственному начальнику, поскольку эти два момента часто между собой не совпадают.

Психологический аспект для понимания бухгалтерии весьма важен. Без обращения к психологии зачастую невозможно понять образ мыслей и поступки бухгалтеров, приводящих в действие сложный и громоздкий механизм учета.

Психологический портрет бухгалтера более всего отличает одна устойчивая особенность, характерная, пожалуй, для представителей любого профессионального сообщества, – бухгалтеры мыслят исключительно категориями своей профессии, т.е. бухгалтерскими категориями. Подобное было бы объяснимо, если бы бухгалтерские категории совпадали с экономическими или были, по крайней мере, близки к ним. Однако это справедливо далеко не всегда.

За время существования учета выработана определенная терминология и методология.

Во многих случаях научная самостоятельность и самобытность были оправданы, но с постепенным узакониванием правил учета, получившим необратимый характер в первой половине XX в., таких случаев становилось все меньше и меньше. Технологии не стояли на месте, изменялись и задачи в области управления хозяйством, и только бухгалтерский учет, гордясь стабильностью своих принципов, возведенных в ранг законов природы, оставался неизменным.

Между экономикой, слугой которой когда-то мыслился учет, и бухгалтерскими правилами и традициями возникла непроходимая пропасть.

Бухгалтеры обсуждают (разумеется, в принятых в профессиональной среде терминах) возникшую экономическую ситуацию, но употребляемые ими термины слабо коррелируют с реальными событиями, выражая собой бухгалтерские артефакты, плохо воспринимаемые экономистами смежных направлений. Отсюда оборотная сторона медали – не только экономисты не понимают бухгалтеров, но и бухгалтеры не желают осознавать, что за бухгалтерскими правилами, хороши они или плохи, стоит реальная экономика.

Бухгалтер без раздумий выполнит требуемую законодательством бухгалтерскую запись и никогда не задаст вопрос, корректно ли данная запись отображает экономическое событие и не следует ли изменить ее так, чтобы представление данного события в системе учета стало еще нагляднее и полнее. К сожалению, экономическая близорукость и пассивность – главные отличительные качества «среднестатистического» представителя бухгалтерской профессии. Как патетически воскликнул один не в меру экзальтированный автор, пусть пожрет небесный огонь имущество, пусть земля, разверзая утробу, проглотит его; пусть экспроприируют его экспроприаторы – бухгалтерии нет никакого дела. Она составит баланс, словно ничего не случилось.

Безусловно, названным отрицательным качеством психология бухгалтера не ограничивается, но более глубокое ее исследование предстоит еще сделать.

4.2. Профессиональная этика бухгалтера Отношение к бухгалтерской профессии изменялось с развитием бухгалтерского учета от практики к науке.

Вплоть до середины XX в. бухгалтерская профессия предполагала выполнение набора сравнительно простых учетных процедур, механическое отражение стоимостных характеристик хозяйственных операций, последующую группировку и детализацию данных в соответствии с правилами, жестко установленными нормативными документами. Это обусловило невысокую требовательность к уровню квалификации и профессионального опыта бухгалтера. На определенном этапе развития бухгалтерского учета для занятия этим видом деятельности достаточно было знания четырех действий арифметики и общих требований к заполнению простейших учетных регистров.

В настоящее же время профессиональная деятельность бухгалтеров является важной и престижной как в России, так и за рубежом, поэтому регулируется рядом положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований. К их числу относится и Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров (IFАС) разработаны нормы этики бухгалтера.

По мнению IFАС, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах выработку профессиональных этических норм и контроль за их выполнением должны осуществлять организации – члены IFАС в каждой конкретной стране. Но при возникновении противоречия национальное требование является приоритетным по сравнению с положениями Кодекса.

При разработке основных положений Кодекса IFАС исходила из того, что, за исключением специально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров. Независимо от того, работает ли он в промышленности, сфере торговли или образования, государственном секторе и т.д., бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему кодексу ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед обществом в целом.

Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового сообщества, а также правительство и население любой страны полагаются на профессиональных бухгалтеров в вопросах финансового учета и составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам бизнеса и налогообложения, поэтому бухгалтер должен быть заинтересован в том, чтобы предоставляемые им услуги отличались самым высоким уровнем качества и соответствовали этическим нормам, призванным его обеспечить.

Необходимо отметить, что профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит от соответствующих изменений в области образования, подготовки и переподготовки кадров. Для реализации данного направления представители бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал – осознать значение бухгалтера в развитии предприятия.

Цели и принципы Кодекса носят общий характер и не направлены на решение этических проблем, возникающих перед профессиональным бухгалтером в каждом конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, которые встречаются в практической деятельности.

Часть I Кодекса включает ряд этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

Честность и объективность. Согласно существующей международной практике, профессиональные бухгалтеры составляют финансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит и выполняют функции по финансовому управлению хозяйствующим субъектом, принимают участие в процессе обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела.

При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

Умение разрешать этические конфликты. В Кодексе этики бухгалтера предусмотрена возможность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между ними носят семейный или личный характер, поэтому Кодекс предостерегает от возникновения отношений или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

Профессиональная компетентность. Бухгалтер должен иметь определенный уровень общего образования, за которым следуют специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания уровня профессиональной компетенции необходимо следить за изменениями в сфере бухгалтерского учета, в соответствующих национальных и международных положениях, нормативно-правовых актах.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе, полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию в следующих случаях:

• если клиент или работодатель дает разрешение на ее раскрытие. Однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие;

• когда раскрытие информации предписано законом. Например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства.

Владение налоговой практикой. При составлении налоговой отчетности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьезным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представлять в письменном виде. При этом отчетность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности. Этические нормы в разных странах могут быть в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

• если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFАС, то применяются нормы Кодекса;

• если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны;

• если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

При продвижении своих услуг на рынке труда профессиональные бухгалтеры не должны:

• использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии;

• преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;

• пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Во II части Кодекса этики бухгалтера рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают профессиональные навыки и специфические черты профессии.

Независимость. При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в текущем периоде был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, оказываемых бухгалтером, с учетом навыков и знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг; уровня подготовки и опыта, времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу, профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой. Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которая может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан: хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы; использовать только в соответствии с их целевым назначением; в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать эту отчетность.

Реклама и предложение собственных услуг. Вопрос о возможности предложения и рекламы своих услуг публично практикующими бухгалтерами относится к компетенции организаций – членов IFАС и решается ими с учетом правовых, социальных и экономических условий каждой страны.

Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование и соответствовать требованиям порядочности, честности и достоверности.

Обязательства по соблюдению лояльности. Наемные профессиональные бухгалтеры должны соблюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии. Для сотрудника первоочередное значение имеет приверженность законным и этическим целям своей организации, но могут возникать конфликтные ситуации, когда руководство потребует от бухгалтера:

• нарушить закон;

• нарушить правила и стандарты своей профессии;

• обмануть или ввести в заблуждение (в том числе, храня молчание) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя;

• подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки зрения в отношении профессиональных или этических вопросов регулируются в рамках организации, где работает бухгалтер (сначала с непосредственным начальником, а затем с руководителями более высокого ранга).

Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер, особенно обладающий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчиненные придерживались собственных суждений в вопросах, которые входят в их компетенцию.

Предоставление информации. Профессиональный бухгалтер честно предоставляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна иметь форму, которая четко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств. Соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет огромное значение для бухгалтеров. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер может быть лишен лицензии на профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской организации.

В заключение хотим провести параллель между тем, что делает бухгалтер и что должен делать врач согласно клятве Гиппократа. Первое ее требование сводится к тому, чтобы не навредить больному. У бухгалтера, как правило, намного больше «больных» – все пользователи составленной им отчетности. И чтобы не навредить, он должен быть нейтральным к интересам каждого, иначе он причинит кому-то вред.

1. Каковы особенности бухгалтерской профессии?

2. Что включают в себя этические и психологические особенности бухгалтера?

3. Какими профессиональными качествами должен обладать выпускник специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»?

4. В чем сущность Кодекса этики бухгалтера?

Составить профессиограмму профессии «бухгалтер» по следующей схеме.

1) паспорт профессии:

характеристика профессии, история ее зарождения и развития;

смежные специальности и профессии;

2) подготовка кадров:

форма и уровни профессионального образования и подготовки кадров;

уровень получаемой квалификации;

3) характеристика ведущей деятельности на каждой стадии профессионального становления:

профессиональная компетентность специалиста;

профессионально важные качества;

профессионально значимые психофизиологические свойства.

ИТОГОВЫЙ ТЕСТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«ВВЕДЕНИЕ В СПЕЦИАЛЬНОСТЬ»

1. Какой прием бухгалтерского учета начал применяться в конце XV в.

и является основным в настоящее время?

1) инвентаризация;

2) двойная запись;

3) калькуляция;

2. Какой учетный измеритель применяется в учете?

1) качественный;

2) количественный;

3) денежный;

4) финансовый.

3. С помощью какого измерителя можно определить количество затраченного труда, исчисленного в единицу времени?

1) стоимостной;

2) натуральный;

3) трудовой;

4) денежный;

5) количественный.

4. Где находят первые следы учета?

1) Вавилон;

2) Древняя Греция;

5. Родиной какого счетного прибора стала Древняя Греция?

1) конторские счеты;

2) калькулятор;

4) арифмометр.

6. Чем знаменит выдающийся итальянский математик Лука Пачоли?

1) открытие двойной записи;

2) исследование космоса;

3) открытие закона всемирного тяготения;

4) ведение телевизионной программы «Умники и умницы».

7. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его финансово-хозяйственном положении является задачей учета:

1) оперативного;

2) бухгалтерского;

3) статистического;

4) налогового.

8. Объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество, источники образования имущества;

2) хозяйственные процессы, имущество;

3) имущество, источники его образования, хозяйственные процессы;

4) источники образования имущества, хозяйственные процессы.

9. К собственным источникам образования имущества относят:

1) дебиторскую задолженность;

2) прибыль;

3) уставной капитал;

4) долгосрочные займы.

10. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета – это:

1) документация;

2) калькуляция;

4) инвентаризация.

11. Задолженность юридических или физических лиц данному предприятию называется 1) бухгалтерской;

2) дебиторской;

3) кредиторской;

4) периодической.

12. Вид имущества, не имеющий материально-вещественной формы, но способный приносить доход предприятию:

1) основные средства;

2) денежные средства;

3) товары отгруженные;

4) нематериальные активы.

13. Совокупность способов и приемов, с помощью которых производится бухгалтерский учет:

1) объекты бухгалтерского учета;

2) метод бухгалтерского учета;

3) предмет бухгалтерского учета;

4) хозяйственная операция.

14. Счет, предназначенный для учета имущества:

1) активный;

2) пассивный;

3) активно-пассивный;

4) пассивно-активный.

15. Сальдо – это:

1) дебет счета;

2) остаток счета;

4) кредит счета.

16. Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании 1) документов;

2) устного распоряжения;

3) приказа руководителя;

4) приказа вышестоящей организации.

17. Формула для получения конечного сальдо на пассивном счете:

18. Незавершенное производство – это:

1) продукция, находящаяся в отработке на рабочих местах на конец текущего месяца;

2) сырье и материалы, находящиеся на общезаводском складе;

3) продукция, сданная на склад, но не реализованная;

4) товары отгруженные.

19. Левая часть бухгалтерского баланса называется 1) активом;

2) пассивом;

3) дебетом;

4) кредитом.

20. Итог актива баланса должен 1) быть меньше итога пассива баланса;

2) быть больше итога пассива баланса;

3) быть равен итогу массива;

4) не должен равняться итогу пассива баланса.

21. К внеоборотным активам относятся:

1) уставный капитал;

3) расчетный счет;

4) нематериальные активы.

22. К капиталу и резервам в балансе относятся:

1) расчеты с персоналом по оплате труда;

2) валютные счета;

3) сырье и материалы;

4) добавочный капитал.

23. Кого, по мнению Т.Манна, называли «вялыми душами, только и готовыми записывать своими тростинками все, что прикажут…»?

1) студентов;

2) египетских писцов-бухгалтеров;

3) целовальников;

4) казначеев.

24. Статья баланса – это:

1) раздел баланса;

2) отдельная строка, отражающая числовой показатель, который характеризует состояние имущества, его источников и обязательств;

3) итог баланса;

4) часть баланса.

25. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между 1) дебетом одного и кредитом другого счета;

2) дебетом двух счетов;

3) кредитом двух счетов;

4) дебетом и кредитом одного счета.

26. Двойная запись обеспечивает связь между 1) счетами;

2) счетами и балансом;

3) разделами баланса;

4) объектами учета.

27. Почему возникла двойная бухгалтерия?

1) без двойной бухгалтерии был невозможен экономический подъем;

2) без двойной бухгалтерии человечество не могло исследовать космос;

3) появились деньги и был введен всеобщий измеритель;

4) возникла необходимость подсчета финансового результата хозяйственной деятельности.

28. Бухгалтерский счет состоит из 2-х частей:

1) дебета и кредита;

2) актива и пассива;

3) дебета и пассива;

4) кредита и актива.

29. Дайте русский вариант:

3) компетентность – это …;

30. Учетные регистры – это:

1) первичные документы;

2) таблицы специальной формы;

3) бухгалтерские книги.

31. Когда в России появилось слово «бухгалтер»?

1) с зарождением русского государства;

2) в 1642-1643 гг. при возобновлении стенной иконописи в Московском Успенском соборе;

3) в 1667-1671 гг. во время строительства первого русского корабля «Орел»;

4) в 1710 г. во время реформ Петра I.

ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Актив (лат. асtivus – деятельный, действительный) – одна из сторон бухгалтерского баланса, отражающая хозяйственные средства по составу и размещению.

Амортизация (нем. Аmortisation – погашение) – списание части стоимости основных средств на готовую продукцию.

Анализ (греч. analysis – разложение, расчленение, разбор) – метод исследования путем разложения предметов и явлений на составные части.

Аудит (лат. аudio – он слышит, слушатель) – независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией (независимыми специалистами).

Баланс (фр. bа1аnсе – весы) – состояние хозяйственных средств и источников организации на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтер (нем. Вuchhalter – от Вuch – книга и halten – держать) – специалист по организации и ведению бухгалтерского учета.

Бухгалтерский документ – письменная регистрация хозяйственной операции.

Бухгалтерская информация – своевременное, качественное получение сведений о хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных и своевременных управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский счет – способ группировки, систематизации и регистрации информации о состоянии средств, источников, хозяйственных процессов.

Бухгалтерская служба – структурное подразделение организации, на которое возложены функции ведения учетной работы.

Бухгалтерская проводка – указание записать одновременно сумму на дебет одного и кредит другого счета.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Валюта (ит. voluta – цена, стоимость) – денежная система, принятая в данной стране и денежная единица данной страны.

Главный бухгалтер – должностное лицо, которое возглавляет бухгалтерскую службу организации при ее учреждении в качестве структурного подразделения организации.

Главная книга – учетный регистр синтетического учета, открываемый на год.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Двойная запись – метод бухгалтерского учета, при котором каждая хозяйственная операция отражается дважды: в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме.

Дебет (лат. debet – он должен) – левая часть счета бухгалтерского учета.

Дебитор – должник.

Денежный измеритель – один из измерителей в бухгалтерском учете, при помощи которого разнообразные хозяйственные явления обобщаются в единой денежной оценке.

Документооборот – путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

Добавочный капитал – часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Сумма дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Долгосрочные кредиты и займы – кредиты и займы, выдаваемые на срок более 12 месяцев.

Журнал-ордер – учетный регистр, применяемый при журнальноордерной форме учета.

Запись линейная – хозяйственная операция, записываемая таким образом, что сумма по дебету и кредиту счета отражается по одной строке. Например, журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на производство – часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

Состав затрат на производство формирует прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Запись хронологическая – регистрация хозяйственных операций в хронологическом порядке.

Инвентаризация (лат. inventarium – роспись, опись) – точная и подробная опись имущества. Сличение фактических остатков с учетными данными путем перевешивания, перемеривания, пересчета.

Капитал – представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами, т.е. должна соответствовать величине чистых активов.

Капитал привлеченный – кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Капитал собственный – капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательств), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.

Калькуляция (лат. саlculatio– счисление) – исчисление всех элементов себестоимости продукции, товара, выполненных работ и услуг.

Кассовая книга – учетный регистр для ведения кассовых операций в течение года.

Классификация счетов бухгалтерского учета (лат. classis – разряд + facere – делать) – 1) распределять предметы, явления, понятия по классам;

2) группировка счетов бухгалтерского учета по определенным признакам.

Книги бухгалтерские – сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления.

Комбинированные документы (лат. Combinare) – 1) соединять, сочетать; 2) документы, содержащие в себе ряд признаков других документов. Например, приходный кассовый ордер – комбинированный документ, поскольку является распорядительным и исполнительным документом бухгалтерского оформления.

Корректура (лат. соrrector – поправка) – исправление ошибок в документах, учетных регистрах.

Кредит (лат. сredit – он верит) – в бухгалтерском учете правая сторона счета.

Кредит (лат. сreditum – ссуда, долг; сredere – верить) – предоставление в долг товаров или денег.

Мемориал (ит. Memoriale – памятная запись) – 1) записки, дневник;

2) бухгалтерская книга для ежедневных записей торговых операций.

Мемориально-ордерная форма учета – одна из форм бухгалтерского учета.

Метод (греч. methodos– исследование) – прием, способ или образ действия.

Налоги – обязательные платежи в бюджет. Натуральные измерители – предназначены для отражения в учете хозяйственных средств и процессов счетом, мерой, весом.

Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

«Ноу-хау» (англ. know-how – букв. знать как) – новейшие достижения, технологии производственного опыта, практического умения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности организации.

Нематериальные активы – внеоборотные активы, особенностью которых является отсутствие материально-вещественной формы, сроком полезной эксплуатации свыше 12 месяцев.

Нераспределенная прибыль – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год; характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации (накопление капитала за этот период).

Нетто-оценка – бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Оборотные ведомости – обобщение данных синтетических счетов; аналитических – к определенному синтетическому счету.

Обязательство – обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Основные средства – при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оценка – важнейший элемент бухгалтерского учета. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ЛИФО).

Оперативный учет – один из видов хозяйственного учета. Его отличительная особенность – быстрота обеспечения данных; не всегда отражается в документах, может передаваться по телефону, телеграфу, факсу и т.д.

Отчетность – завершающий этап учетной работы. Составляется документация, отражающая имущественное, финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации на определенную дату.

Пассив (от лат. passivus – страдательный, недеятельный) – правая часть баланса, отражающая хозяйственные средства по источникам их образования.

Пассивные счета – синтетические счета, на которых отражаются хозяйственные средства по источникам их образования.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Введен с 1 января 2001 г. согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 г. № 94-Н.

Подотчетные лица – лица, получившие денежные суммы под отчет (на командировку, на хозяйственные расходы и т. д.).

Первоначальная стоимость – оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты основных средств, нематериальных активов и других видов активов.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Введен с 1 января 2001 г. согласно Приказу Минфина России от 31.10.2000 г. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету (ПБУ) – нормативный документ, относящийся к документам второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Положения обобщают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета, содержат основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы, а также требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. ПБУ утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Правило бухгалтерского учета – нормативное положение, в котором зафиксирован один из способов ведения бухгалтерского учета. Базируется на допущениях, требованиях бухгалтерского учета и должно соответствовать норме гражданского права. Совокупность правил бухгалтерского учета образует документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (закон, положение (стандарт) о бухгалтерском учете, методические указания и др.).

Прибыль – экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами.

Прибыль балансовая – сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Принципы бухгалтерского учета – исходные положения по ведению и организации бухгалтерского учета, которыми в Российской Федерации являются допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности, в соответствии с которыми организация должна формировать свою учетную политику.

Публичность бухгалтерской отчетности – заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и иных изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Развернутое сальдо – сальдо в активно-пассивных счетах, оно может быть и дебетовое и кредитовое. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы будущих периодов – произведенные в текущее время, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расчетный счет – счет организации в банковском учреждении, предназначенный для хранения свободных денежных средств и ведения текущих расчетов в наличной и безналичной формах.

Регистры бухгалтерского учета – предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Резервный капитал – часть капитала организации; представляет собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций (т.е. нераспределенная часть прибыли).

Резервы – виды пассивов, характеризующих будущие расходы.

Реформирование бухгалтерского учета – процесс преобразований, происходящих в области бухгалтерского учета и вытекающих из общего процесса экономических реформ в России, включая изменение гражданско-правовой среды; включает разработку правил и норм постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, адекватных требованиям современной экономики.

Сальдо (ит. saldo – расчет) – остаток.

Свободные листы – учетные регистры большого формата.

Счет бухгалтерского учета – способ группировки и учета однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных операций. Различают синтетические счета (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка), а также счета аналитического учета (счета третьего порядка, четвертого и т.д.).

Синтетические счета – предназначены для обобщающей группировки и учета хозяйственных средств, источников, процессов в организации.

Счет первого порядка – синтетический счет, входящий в наименование счетов плана счетов.

Субсчет бухгалтерского учета – счет второго порядка в системе счетов бухгалтерского учета, предусмотренных планом счетов бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией с учетом требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Данные синтетического учета находят развитие (детализацию) в аналитическом учете.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

Сторно (ит. storno – перевод счета) – исправление неправильной записи («красное сторно).

Типовой план счетов – план счетов бухгалтерского учета, который используется всеми организациями.

Трудовые измерители – применяют для выражения хозяйственных явлений в рабочих днях, часах, минутах, т.е. в количестве затраченного труда, исчисленного в единицах времени.

Унификация (лат. unio – единство + facere – делать) – приведение к единой норме, единой форме, к единообразию.

Уставной капитал – капитал, сформированный коммерческими организациями, образованными в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества.

Учетный регистр – карточки, ведомости, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.

Фактическая себестоимость – оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты материально-производственных запасов, финансовых вложений и другие виды активов.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» – первый в истории России специализированный законодательный акт в области бухгалтерского учета.

Вступил в действие со дня его официального опубликования – 28 ноября 1996 г.

Занимает важное место среди экономических законов, составляющих правовую базу для развития рыночных отношений. В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определены задачи бухгалтерского учета, основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.

Финансовая деятельность – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.

Финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовый учет – часть бухгалтерского учета, связанная с формированием информации, необходимой для составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Формы бухгалтерской отчетности – часть бухгалтерской отчетности наряду с се текстовой частью – пояснительной запиской.

Хозяйственная операция (лат.operatio – действие) – хозяйственные действия, в результате которых изменяются хозяйственные средства по видам и размещению и по источникам образования.

Хозяйственный учет – количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности организации.

Целевое финансирование – средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения и поступившие от других организаций, лиц, бюджета. Учет ведется на синтетическом счете 86 «Целевое финансирование».

Чистая прибыль (чистый убыток) – конечный финансовый результат, слагаемый из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

финансово-хозяйственной деятельности организаций Амортизация основных средств Доходные вложения в материаль- По видам материальных ценностей ные ценности Нематериальные активы По видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР и технологические работы Амортизация нематериальных активов Вложения во внеоборотные активы 1. Приобретение земельных участков Отложенные налоговые активы Животные на выращивании и откорме Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости матери- альных ценностей Налог на добавленную стоимость 1. Налог на добавленную стоимость при припо приобретенным ценностям обретении основных средств Полуфабрикаты собственного про- изводства Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Обслуживающие производства и хозяйства Выпуск продукции (работ, услуг) Выполненные этапы по незавер- шенным работам Резервы под обесценение финансовых вложений Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчи- ками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по краткосрочным креди- По видам кредитов и займов там и займам Расчеты по долгосрочным кредитам По видам кредитов и займов и займам Расчеты по социальному страхова- 1. Расчеты по социальному страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим 1. Расчеты по предоставленным займам Расчеты с учредителями 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал Расчеты с разными дебиторами и 1. Расчеты по имущественному и личному Отложенные налоговые обязательства Внутрихозяйственные расчеты 1. Расчеты по выделенному имуществу Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов По видам резервов Доходы будущих периодов 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране- ние Материалы, принятые в переработ- Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Основные средства, сданные в аренду Доходные вложения в материальные ценноИнвентарный А сти Резервы под снижение стоимости материаль- Регулирующий, Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценАП или БО ностей Полуфабрикаты собственного производства 21 Инвентарный А Обслуживающие производства и хозяйства 29 Калькуляционный А Выполненные этапы по незавершённым раИнвентарный ботам Резервы под обесценение финансовых вло- Регулирующий, Расчёты по краткосрочным кредитам и зайРасчетов П мам Расчёты по долгосрочным кредитам и зайРасчётов П мам Расчёты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с разными дебиторами и кредитоРасчетов АП рами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 23.02.1996 г. № 129-ФЗ; В ред. Федерального Закона № 32-ФЗ от 22.02.2002 г. // КонсультантПлюс 2. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов: ГОСТ Р6. 30-2003. // КонсультантПлюс 3. Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД): постановление Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 299 (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс 4. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. // Консультант Плюс.

5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ», 2004. – 608 с.

6. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нор-Аревян Г.Г. Бухгалтерское дело:

учеб. пособие. – М.: Приор-издат, 2004. – 160 с.

7. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 382 с.

8. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Н.Н. Хахоновой. – М.:

ИКЦ «МарТ», 2004. – 384 с.

9. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 304 с.

10. Кузнецова Т.В. Бухгалтерское делопроизводство: практич. пособие. – М.: ООО «Горячая линия бухгалтера», 2004. – 288 с.

11. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. – 555 с.

12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: ИКЦ «МарТ», 2005.

13. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: ЮНИТИ, 1999.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.:ИНФРА-М, 2000, 2004, 2007.

15. Любушин Н.П. и др. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Дело и сервис, 1999.

16. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: курс лекций. – М.: Дело и сервис, 1999.

17. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005.

18. Владимирова Т.В., Беджанова В.И., Солодко Л.П. и др. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2005.

19. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004.

20. Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. – М.:

Дашков и К, 2006.

21. Попова Л.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Дело и сервис, 2006.

22. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ГроссМедиа, 2005.

23. Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета. – М.:

Экзамен, 2003.

24. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник – М.: Финансы и статистика, 2004.

25. Бухгалтерский учет: периодический журнал, 2002-2008 гг.

26. Главбух: периодический журнал, 2002-2008 гг.

27. Медведев М.Ю. ППУ 1-20. Постатейный комментарий – М.: ВЕЛБИ, 2008.

28. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: ИКЦ «МарТ». 2005.

29. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Л.Т. Гиляровской. – М.:

ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

30. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Н.Н. Хахоновой. – М.:

ИКЦ «МарТ», 2004.

31. Климова М.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2005.

33. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: учебник. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2003.

СОДЕРЖАНИЕ