[ Учет и аудит
внеоборотных активов
в коммерческом банке:
Альбом наглядных пособий
34
Министерство образования Российской Федерации
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Кафедра бухгалтерского учета и финансов
Учет и аудит внеоборотных активов
в коммерческом банке
Альбом наглядных пособий
Ярославль 2001
ББК У052.252.6я6
У91
Составители К.С. Саенко, М.Г. Соловьева Учет и аудит внеоборотных активов в коммерческом банке: Альбом наглядных пособий / Сост. К.С. Саенко, М.Г. Соловьева; Яросл. гос. ун-т. Ярославль, 2001. 32 с.
Альбом наглядных пособий содержит таблицы и рисунки по учету и аудиту внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов).
Альбом предназначен для студентов экономического факультета на разных формах обучения по реализуемым на факультете программам: на дневной, очнозаочной (вечерней) и заочной формах обучения и экстернате по специальности 06. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Рецензент – кафедра бухгалтерского учета и финансов Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова.
© Ярославский государственный университет, © К.С. Саенко, М.Г. Соловьева, Учет и аудит внеоборотных активов в коммерческом банке:
Альбом наглядных пособий Составитель Саенко Клавдия Степановна Соловьева Марина Германовна Редактор, корректор А.А. Аладьева Компьютерная верстка И.Н. Ивановой Лицензия ЛР № 020319 от 30.12.96.
Подписано в печать 26.12.2001. Формат 60х84/16. Бумага тип.
Усл. печ. л. 1,86. Уч.-изд. л. 1,5. Тираж 250 экз. Заказ Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе ЯрГУ Отпечатано на ризографе Ярославский государственный университет.
150000 Ярославль, ул. Советская, 14.
Общие положения о внеоборотных активах коммерческого банка Кредитная организация не может осуществлять свою уставную деятельность без наличия внеоборотных (основные средства и нематериальные активы) и оборотных (МБП, материалы и др.) активов.
Внеоборотные активы (long-term assets or fixed assets)1 представляют собой средства банка, которые отвечают трем условиям:
1) срок полезной службы более 1 года;
2) используются в деятельности предприятия;
3) не подлежат перепродаже покупателям2.
Классификация внеоборотных активов ОКОФ Переводная Нормативные литература документы по бухгалтерскому учету I раздел бухгалтерского баланса Нематериальные Основные Материальные активы средства фонды Материальные Нематериальные ак- Нематериальные активы тивы фонды См.: Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Коллдуэлл:
Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. С. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (с дополнениями и изменениями).
Различия в критериях отнесения к основным средствам в коммерческих и кредитных организациях к основным средствам Необходимые - использование в производстве Подобные требоваусловия продукции, при выполнении работ ния отсутствуют или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает последующая перепродажа данных - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Виды основных Здания, сооружения, рабочие и сило- Здания, сооружения, средств вые машины и оборудование, измери- оборудование и тельные и регулирующие приборы и приборы, вычислиустройства, вычислительная техника, тельная техника, транспортные средства, инструмент, транспортные средпроизводственный и хозяйственный ства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабо- производственный и чий, продуктивный и племенной скот, хозяйственный инмноголетние насаждения, внутрихо- вентарь, земельные зяйственные дороги и прочие основ- участки в собственные средства. К основным средствам ности кредитных относятся также капитальные вложе- организаций, книги, (осушительные, оросительные и дру- сигнализации, телегие мелиоративные работы); капи- фонизации, не к нематериальным активам в коммерческих Критерии Коммерческие организации Кредитные организации отнесения Необходи- - использование в производстве используемые в течение мые условия продукции, при выполнении работ долгосрочного периода в управленческих нужд организации; организации и приносяиспользование в течение дли- щие доход тельного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или - способность приносить организации экономические выгоды материально-вещественной (физической) структуры;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на такой актив Виды - исключительное право патенто- права пользования зеобладателя на изобретение, про- мельными участками;
- исключительное право на про- программные продукты граммы для ЭВМ, базы данных, (обеспечение);
- имущественное право автора или государственная регистиного правообладателя на тополо- рация кредитной органигии интегральных микросхем, зации;
- исключительное право владельца плата за брокерское место на товарный знак и знак обслужи- и другие вания, наименование места происхождения товаров, - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения - деловая репутация организации - организационные расходы земельные участки, имущество: сооружения, водные объекты, относящиеся к оборудование, леса, многолетние недвижимости транспорт, использования Рис. 1. Классификация основных средств применяемых при учете внеоборотных активов Обозначения:
А - активный счет;
П - пассивный счет;
А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Прирост стоимости имущества при переоценкеИМУЩЕСТВО БАНКОВ
Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и Долгосрочно арендуемые основные средства 605 Основные средства, переданные в пользование Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и Долгосрочно арендуемые основные средства 606 Амортизация основных средств Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и Амортизация долгосрочно арендуемых основных Требования по арендным обязательствам Категория 1 - Здания и сооружения, переданные Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных, переданные организациям банка Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и П другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории, переданные организациям банка 607 Капитальные вложения Собственные капитальные вложения 609 Нематериальные активы Нематериальные активы в организациях банков Амортизация нематериальных активов 612 Реализация (выбытие) имущества банков Реализация (выбытие) имущества банков Реализация (выбытие) имущества банков Расходы на содержание аппарата управленияВ. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
915 Арендные и лизинговые операции 91501 Основные средства, переданные в аренду А 91502 Другое имущество, переданное в аренду А 91505 Машины, оборудование, транспортные и другие Раздел 7*. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ 919 Источники финансирования капитальных активов, оборудования для лизинга 91902 Амортизация основных средств, нематериальных 91903 Кредиты, полученные от других банков на 91904 Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов 99998 Счет для корреспонденции с пассивными 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами * Исключен из Плана счетов с 01.08.2001 Указаниями ЦБ РФ № 998-У от 05.07.2001.Виды документов при учете внеоборотных активов 2 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструи- ОС- рованных и модернизированных объектов 5 Инвентарная карточка учета основных средств ОС- 6 Акт о приемке оборудования (для оформления обору- ОС- дования, предназначенного для капстроительства) 7 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж ОС- 10 Ведомости начисления амортизации основных средств и нематериальных активов 12 Инвентаризационная опись основных средств ИНВ- 13 Инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1а 14 Сличительная ведомость результатов инвентаризации ИНВ- основных средств 15 Ведомость учета результатов, выявленных инвентари- ИНВ- Группировка внеоборотных активов коммерческого банка оборотного актива балансо- Банковского Небанковского Основные средства 1 60401 Гаражный бокс; Ме- Капитальные заталлический забор; траты в арендокатегории:
Основные средства 2 60402 Легковые автомобили; Ламинатор легковой автотранс- броневики;
порт, легкий грузовой Компьютеры;
тонн), конторское обо- Сейфы;
рудование и мебель, Доступ к телефонной компьютерная техника, сети;
информационные сис- Компьютерная сеть темы и системы обработки данных;
Основные средства 3 60403 Сигнализации; Оружие;
категории: оборудова- Радиостанции; Кондиционеры;
новные средства, не включенные в 1 и 2 категории группы Нематериальные акти- 60901 Клиент-банк, Программное Рис. 2. Схема документооборота при приобретении объекРис. 2. Схема документооборота при приобретении объекта основных средств Формирование первоначальной стоимости формирующие первоначальную Стоимость по договору купли-продажи из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных объектов связанные с регистрацией прав сооружением, изготовлением пригодного к использованию Малявкина Л.И. Налогообложение основных средств организаций (предприятий) // Приложение к Российской газете - Сборник "Основные средства предприятий (организаций)". М., 2001. С. Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению основных средств мемориальный ордер № источника на капитальные 3 Расходная накладная № Получены компьютеры** 61006 60312 126036= 126036= 358/П от 30.03.99, Счетфактура № 358/П от II. Приобретение оборудования, не требующего монтажа, включая затраты на доставку 22.12.98, Счет № 222 от средства посреднической Ш. Приобретение оборудования, требующего монтажа, осуществляемого одновременно монтаж кабельной сети, от 17.08.99, № 000448 от 16.08. 2 Расходная накладная Получение части оборудо- 61006 60312 61654=39 61654=39 Баланс Выписки 3 Приходная накладная № Передано полученное 60312 61006 61654=39 61654=39 Баланс Выписки по 7 Расходная накладная Получение остального 61006 60312 108810=57 149737=17 Баланс Выписки 8 Приходная накладная Передано оборудование в 60312 61006 108810=57 108810=57 Баланс Выписки 9 Акт установки техни- Монтаж переключателя 60701 61006 40926=60 40926=60 Баланс Выписки по 10 Акт приемки-передачи Осуществлен монтаж 60701 60312 85767=29 256232=25 Баланс Выписки по Акт приемки-передачи поставленного оборудования, Счетфактура № 000537 от 12.10. Примечание:
• *Одновременно производится бухгалтерская проводка по списанию источника по внебалансовым счетам учета источников, подобная 1.2. Отменено Указаниями ЦБ РФ от 05.07.2001 № 998-У с 1.08.2001.
• **Номер балансового счета второго порядка 61006 применен согласно Письму ГУЦБ по Яросл. обл. от 02.07.99 № 41-59/745-2412 "О порядке применения отдельных положений нормативных документов Банка России" п/п 1 Проставление даты составления Акта 3 Проставление наименования кода нормы амортизационных отчислений объекта основных средств 11 Проставление названия объекта, года 14 Заключение о результатах испытания 16 Перечисления приложений: перечень 19 Передача технической документации 20 Открытие Инвентарной карточки Акте номера инвентарной карточки 21 Отражение стоимости поступивших 2 Внебалансовый мемори- Одновременное списание источ- 91902 99998 4 320= 4 320= альный ордер № 1 от ника на капитальные вложения 30.03.2001, Счет-фактура печение АРМ-БАНК-ИМПОРТ * * Отменено Указаниями ЦБ РФ от 05.07.2001 № 998-У с 01.08.2001.
п/п хоз.операции документа, №, дата) п/п хоз.операции хоз. опера- рующие счета * Отменена Указаниями ЦБ РФ от 05.07.2001 г. № 998-У с 01.08.2001.
Подготовительный Приказ Председателя Прав- Разборка внутренних перления о проведении инвента- вичных и нормативных доризации, внутренний приказ кументов, определение оспо Банку о создании инвен- татков внеоборотных актитаризационной комиссии, вов по учетным данным Натуральная и документаль- Инвентаризационные описи Участие в проверках, провоная проверки основных средств и немате- димых инвентаризационныриальных активов, состав- ми комиссиями Сравнительно-аналитический Сличительные ведомости Проверка данных, содеррезультатов инвентаризации, жащихся в ведомостях и акакт проведения инвентариза- те, выявление причин отклоции нения учетных оценок от текущих, подготовка предложений по отражению в учете Заключительный Ведомость учета результатов, Внесение бухгалтерских завыявленных инвентаризаци- писей в учетные регистры, Способ проведения 1. Обязательный аудит (проводится в случаях, прямо установленных законодательством РФ, а также по поручению Характер проведения 1. Внешний аудит (проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами, самостоятельно выбираемыми кредитной организацией) 2. Внутренний аудит (проводится специальным подразделением самой кредитной организации, его деятельность определяется руководством банка) Периодичность проведения 1. Первоначальный аудит (проводится аудиторской фирмой 2. Согласованный (повторный) аудит (осуществляется повторно или регулярно, основан на знании специфики клиента, его достоинств и недостатков - снижается риск аудита, но С точки зрения развития 1. Подтверждающий аудит (означает проверку и подтвераудита ждение достоверности бухгалтерской отчетности) 2. Системно-ориентированный аудит (дает возможность наблюдения систем, контролирующих операции клиента, проверка основывается на анализе эффективности системы 3. Аудит, базирующийся на риске (проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в основном Направления аудита внеоборотных активов п/п 1 Правильность отнесения материальных ценностей Нормативная и арифметичебанка к внеоборотным активам, их группировки по ская документальная проверпринадлежности, по характеру участия в производ- ка ственной деятельности 2 Наличие источника приобретения внеоборотных ак- Арифметическая проверка и тивов и отражение использования этого источника в сопоставление бухгалтерском учете банка (по основным средствам, приобретенным до 1 августа 2001 года) 3 Правильность оценки внеоборотных активов в учете Арифметическая и документальная проверка 4 Правильность организации инвентарного учета вне- Фактический контроль, дооборотных активов, обеспечение контроля за их на- кументальная проверка, инличием и сохранностью вентаризация 5 Правильность и своевременность начисления амор- Нормативная и арифметичетизации внеоборотных активов и отражения в бух- ская проверка галтерском учете 6 Своевременность переоценки основных средств в Нормативная, логическая и соответствии с законодательством РФ и правиль- арифметическая проверки ность отражения ее результатов в бухгалтерском 7 Своевременность и правильность отражения в бух- Документальная, нормативгалтерском учете всех стадий движения внеоборот- ная и арифметическая проных активов и операций с ними: верка покупка и продажа за рубли и валюту, безвозмездное получение банком, поступление в порядке взноса в уставный капитал долгосрочная аренда, переоценка, начисление амортизации, ремонт, выбытие 8 Правильность исчисления НДС, налога на имуще- Арифметическая, логичество, налога на прибыль ская и нормативная проверка 9 Правильность использования стоимости внеоборот- Нормативная, арифметиченых активов при исчисления банковских нормати- ская и логическая проверка 1. Имеется ли Приказ о вводе в эксплуа- х тацию и списанию основных средств 2.Определены ли сроки проведения ин- х вентаризации основных средств в Приказе по Учетной политике вентаризация основных средств 6. Фиксируется ли в учетных регистрах х В Инвентарных карточках место размещения и эксплуатации ос- отмечено подразделение, в 7. Заключены ли Договоры о полной ма- х териальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств 8. Использует ли банк унифицированные х х Ответ двойственный, т.к.
9. Разработан ли График документообо- х рота по учету основных средств 10. Осуществляет ли главный бухгалтер х контроль за соблюдением Графика документооборота 11. Застрахованы ли объекты основных х средств на случай пожара, стихийных бедствий 13. Сверяются ли данные аналитического х При составлении годового 15. Выбран ли вариант учета затрат на х Затраты списываются по ремонт объектов основных средств фактическим расходам Изучение информационной базы аудиторской проверки 2. Приказы о создании комиссии по вводу в эксплуатацию и списанию 4. Договоры о полной материальной ответственности лиц, ответственных за сохранность основных средств Внесенные в виде вкладов в уставный капитал по договоренности сторон 5. Акты ревизий ЦБ, налоговых проверок, справки СВК 6. Договоры купли-продажи основных средств, Накладные, Книга выданных доверенностей, Свидетельства о государственной регистрации прав на объекты Проверка организации инвентарного учета основных средств, обеспечения контроля за их наличием и сохранностью Изучение инвентарного состава основных средств ведение аналитического учета, соответствие синтетического учета аналитическому, частота и документальное оформление Определение срока полезного использования Установление наличия источника приобретения основных средств Определение правомерности отнесения к объектам основных средств:
Стоимостной лимит отнесения; срок службы; перечень объектов, независимо от стоимости относящихся к основным средствам Проверка порядка проведения переоценки Проверка правильности группировки по:
Арендованные и сооружения сч.
Рис. 3. Аудит основных средств кредитных учреждений 1. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях). М.: ЗАО "Бухгалтерский бюллетень".
2001. 304 с.
2. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.:
Финансы и статистика. 1999. 640 с.
3. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках: М., Элиста: АПП "Джангар".
1999. 720 с.
4. Чиркова М.Б., Шуваева М.И. Некоторые вопросы учета основных средств, нематериальных активов и операций лизинга // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2000. № 5. С. 55-64.
5. Акимова А.Н., Сафонова Р.А. Бухгалтерские проводки по Плану счетов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2000. № 9.
С. 57-64.
6. Романова М.В. Порядок амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2001.
№ 3. С. 44-49.
7. Аудит банков: Учебное пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М.: Финансы и статистика, 2001. 352 с.
8. Береговой А.Ю. Практика планирования аудиторской проверки коммерческого банка // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.
2001. № 5. С. 110-115.
9. Саенко К.С., Козлов И.В. Американский опыт внутреннего аудита в банках // Аудиторские ведомости. 1999. № 3. С. 55- 10. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВАХ
КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
ТАБЛИЦА 1. РАЗЛИЧИЯ В КРИТЕРИЯХ ОТНЕСЕНИЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
В КОММЕРЧЕСКИХ И КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ТАБЛИЦА 2. 5РАЗЛИЧИЯ В КРИТЕРИЯХ ОТНЕСЕНИЯ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
В КОММЕРЧЕСКИХ И КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХРИС. 1. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПЕРЕЧЕНЬ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ УЧЕТЕ ВНЕОБОРОТНЫХ
АКТИВОВТАБЛИЦА 3. ВИДЫ ДОКУМЕНТОВ ПРИ УЧЕТЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ..............
ТАБЛИЦА 4. ГРУППИРОВКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА..
РИС. 2. СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
ТАБЛИЦА 5. ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ТАБЛИЦА 6. ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ТАБЛИЦА 7. СХЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПРИ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ТРЕБУЮЩИХ МОНТАЖА
ТАБЛИЦА 8. ОПЕРОГРАММА "ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ОБРАБОТКИ АКТА
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ТАБЛИЦА 9. ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ЗА ПЛАТУ..
ТАБЛИЦА 10. ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ.........ТАБЛИЦА 11. ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЪЕКТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВТАБЛИЦА 12. ЭТАПЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ТАБЛИЦА 13. ВИДЫ БАНКОВСКОГО АУДИТА
ТАБЛИЦА 14. НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕТАБЛИЦА15. ТЕСТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
РИС. 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
«