«Л.И. Егорова Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Учебно-методический комплекс Москва 2011 УДК 657 ББК 65.052 Е302 Егорова Л.И. Е302 Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебно-методический комплекс ...»

Международный консорциум «Электронный университет»

Московский государственный университет экономики,

статистики и информатики

Евразийский открытый институт

Л.И. Егорова

Лабораторный практикум

по бухгалтерскому учету

Учебно-методический комплекс

Москва 2011

УДК 657

ББК 65.052

Е302

Егорова Л.И.

Е302 Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету:

учебно-методический комплекс / Л.И. Егорова. – М.: Изд.

центр ЕАОИ, 2011. – 181 с.

ISBN 978-5-374-00007-1 Пособие предназначено для студентов и слушателей всех форм обучения с использованием дистанционных образовательных технологий, а также для преподавателей высших и средних специальных учебных заведений.

УДК ББК 65. © Егорова Л.И., © Оформление. Евразийский открытый ISBN 978-5-374-00007-1 институт, Оглавление ПОСОБИЕ ПО КУРСУ

Тема 1. Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России

1. Управление: сущность и функции. Учет и контроль как функцииуправления

2. Бухгалтерский учет и его цели. Бухгалтерский учет как инструмент сплошного непрерывного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения и контроля хозяйственных операций.

Информационная и контрольная функции бухгалтерского учета

3. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации, специфика их потребностей в бухгалтерской информации

4. Базовые принципы бухгалтерского учета (допущения и требования)

5. Допущения при формировании учетной политики организации

6. Финансовый бухгалтерский учет, его цели и задачи, область применения

7. Управленческий бухгалтерский учет, его цели и задачи, область применения

8. Реализация контрольной функции бухгалтерского учета

Тема 2. Учет основных средств

1. Понятие, характеристика и классификация объектов основных средств

2. Документальное оформление операций, связанных с объектами основных средств

3. Оценка основных средств

4. Амортизация основных средств

5. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Тема 3. Учет нематериальных активов

1. Понятие, характеристика и классификация нематериальных активов

2. Документальное оформление операций с нематериальными активами

3. Оценка нематериальных активов

4. Амортизация нематериальных активов

5. Синтетический учет нематериальных активов......... Тема 4: Учет материально-производственных запасов.............. 1. Понятие и характеристика материальнопроизводственных запасов

2. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов

3. Оценка материально-производственных запасов..... 4. Оценка материалов при их выбытии

5. Синтетический учет материалов в организации...... 6. Учет транспортно-заготовительных расходов........... 7. Учет тары

Тема 5. «Учет текущих обязательств и расчетов»

1. Понятие и виды текущих обязательств организации 2. Синтетический учет текущих обязательств и расчетов 3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

5. Бухгалтерский учет расчетов по претензиям 1. Понятие готовой продукции

2. Оценка готовой продукции

4. Отгрузка готовой продукции

3. Документальное оформление операций 4. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

5. Синтетический учет расчетов по Тема 8. Формирование фактической себестоимости произведенной продукции

1. Понятие затрат на производство и издержек обращения, основы их классификации и принципы 2. Понятие себестоимости продукции, работ, услуг и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

4. Состав прямых затрат, включаемых 5. Состав общепроизводственных расходов, порядок их учета и списания

6. Состав общехозяйственных расходов, их учет и методы списания

Тема 9. Учет и формирование финансового результата деятельности организации

1. Понятие финансового результата деятельности организации

4. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации

ПРАКТИКУМ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

Практикум по бухгалтерскому учету на малых предприятиях

Тесты для проверки знаний

Вопросы для итогового контроля

Учебная программа

Список литературы

Пособие по курсу Тема 1.

1. Управление: сущность и функции.

Учет и контроль как функцииуправления Для достижения заданных целей функционирования экономического субъекта необходимо принятие его руководством эффективных решений, направленных на оптимальное использование имеющихся ресурсов и выполнение поставленных задач.

Процесс принятия управленческого решения независимо от специфики проблемы, как правило, состоит из следующих этапов (рис. 1): В отечественной и зарубежной литературе при рассмотрении процесса планирования выделяют следующие его виды (таблица 1):

Рис. 1. Основные этапы принятия управленческого решения Е.С. Соколова «Бухгалтерское дело», Москва, ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 г.

Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России 1. Обязательность исполнения – директивное;

2. Срок планируемого периода – краткосрочное;

3. Содержание плановых заданий – стратегическое;

В процессе управления экономическим субъектом на различных уровнях управления принимаются стратегические, тактические и оперативные решения (таблица 2).

Характеристика управленческих решений Вид решений Уровень Субъект Принимаемые решения Стратегические Высший Высшее Определение целей управруководство ления, внешней политики Тактические Средний Менеджеры Контроль исполнения пласреднего нов, отслеживание ресурсов, Оперативные Оператив- Менеджеры Реализация планов и составный – исполни- ление отчетов об их исполтели нении. Согласование всех Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Рис. 2. Виды информации, используемой при принятии В зависимости от уровня управления и вида управленческого решения используются различные виды информации (рис. 2): Таким образом, основная сущность учета как функции управления заключается:

1) в информационном обеспечении процесса управления, то есть в реализации функций управления, к которым относят: планирование, учет, контроль, регулирование, анализ;

2) в формировании потока обратной связи в системе управления экономическим субъектом.

Поскольку выделяют такие функции управления, как планирование, учет, контроль, регулирование и анализ, необходимо определить основное их содержание.

Планирование2 заключается в разработке альтернативных вариантов порядка действий, которые необходимо предпринять в будущем для достижения поставленной цели.

Функция контроля тесно связана с учетом. Реализация функции контроля заключается в отслеживании фактического выполнения планов, соблюдении законодательства при осуществлении хозяйственных операций, наличии и движении имущества и обязательств.

Р. Энтони, Дж. Рис «Учет: ситуации и примеры», Москва, «Финансы и статистика», 1998 г.

Е.С. Соколова «Бухгалтерское дело», Москва, ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 г.

Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России Функция регулирования связана с функцией контроля на оперативном уровне управления. Результатом оперативного регулирования являются управленческие воздействия по устранению отклонений, выявленных в результате оперативного контроля.

Анализ позволяет оценить функционирование всей системы управления и определить результативность управленческих действий.

Практическая реализация и взаимосвязь вышеперечисленных функций управления достигается посредством существования в системе потока обратной связи на основе информации, получаемой в учете.

2. Бухгалтерский учет и его цели. Бухгалтерский учет как инструмент сплошного непрерывного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения и контроля хозяйственных операций.

Информационная и контрольная функции бухгалтерского учета Федеральный закон «О бухгалтерском учете»1 приводит следующее определение бухгалтерского учета: «…Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций…»

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные цели системы бухгалтерского учета сформулированы в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России2 и состоят в формировании информации для внешних и внутренних пользователей.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных Бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.

Информационная и контрольная функции бухгалтерского учета проявляются в реализации следующих задач:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

3. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации, специфика их потребностей в бухгалтерской информации Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России Виды пользователей бухгалтерской информации Пользователи бухгалтерской информации – управленче- – инвесторы – налоговые – органы ский персонал (реальные и по- органы; статистики;

организации; тенциальные); – регулирую- – аудиторы;

– учредители, – кредиторы и щие органы; – арбитражные участники и заимодавцы; – органы власти; органы.

собственники – поставщики; – обслуживаимущества – покупатели. ющие банки и информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. В зависимости от специфики информационных потребностей пользователей бухгалтерской информации можно объединить в следующие группы (таблица 3):

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

3) управленческий персонал нуждается в оперативной информации, позволяющей принимать адекватные управленческие решения, направленные на достижение целей и задач, стоящих перед организацией;

4) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных Бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд;

5) кредиторы и заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие проценты;

6) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

7) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

8) налоговым органам необходима информация, позволяющая осуществлять контроль за правильностью поступления налоговых платежей;

9) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

10) обслуживающие банки и страховые компании оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию;

11) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

12) органам статистики информация необходима для ведения статистического наблюдения и экономического анализа на макроуровне.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

4. Базовые принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) Принципы бухгалтерского учета – это исходные базовые положения бухгалтерского учета, которые лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности и закреплены в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели бухгалтерской отчетности. Основные принципы бухгалтерского учета изложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации1, в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)2.

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства Финансов от 29.07.98 № 34-н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008), утв. приказом Министерства Финансов от 06.10.2008г. № 106н.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 3. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

4. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

5. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

6. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

7. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, дейОсновы организации и ведения бухгалтерского учета в России ствующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

9. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

5. Допущения при формировании учетной политики организации Допущения и требования также являются одними из правил организации и ведения бухгалтерского учета и сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Состав допущений и требований приведен в таблице 4 и таблице 5.

Допущения при формировании учетной политики организации 1 Допущение иму- Активы и обязательства организации сущещественной обосо- ствуют обособленно от активов и обязательств бленности собственников этой организации и активов и 2 Допущение непре- Организация будет продолжать свою деятельрывности деятель- ность в обозримом будущем и у нее отсутствуности ют намерения и необходимость ликвидации и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 3 Допущение после- Принятая организацией учетная политика довательности при- применяется последовательно от одного отменения учетной по- четного года к другому.

4 Допущение времен- Факты хозяйственной деятельности органиной определенности зации относятся к тому отчетному периоду, фактов хозяйствен- в котором они имели место, независимо от ной деятельности фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими Требования при формировании учетной политики организации 1 Требование Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факполноты торов хозяйственной деятельности.

2 Требование Своевременное отражение фактов хозяйственной десвоевремен- ятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской 3 Требование Большая готовность к признанию в бухгалтерском осмотритель- учете расходов и обязательств, чем возможных доности ходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

4 Требование Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйприоритета ственной деятельности исходя не столько из их прасодержания вовой формы, сколько из экономического содержаперед фор- ния фактов и условий хозяйствования.

5 Требование Тождество данных аналитического учета оборотам и непротиворе- остаткам по счетам синтетического учета на последчивости ний календарный день каждого месяца.

6 Требование Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя рациональ- из условий хозяйственной деятельности и величины Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России 6. Финансовый бухгалтерский учет, его цели и задачи, область применения Как уже было рассмотрено выше, система бухгалтерского учета представляет собой основную информационную систему, обеспечивающую реализацию информационных потребностей внешних и внутренних заинтересованных пользователей.

Учетная информация представляется в форме внутренних отчетов, предназначенных руководителям различных уровней для обеспечения реализации функций управления и в формах финансовой отчетности для внешних пользователей с целью удовлетворения их интереса в отношении информации об организации. Специфика информационных потребностей различных категорий пользователей обусловила разделение современной системы бухгалтерского учета на две составляющих:

– финансовый учет;

– управленческий учет.

Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 году Национальной ассоциацией бухгалтеров США (National Associationof Accountants) при разработке программы для Дипломированных управленческих бухгалтеров (The Certied Management Accountant). Основной целью финансового учета является обеспечение как внутренних, так и внешних пользователей учетной информацией, характеризующей финансовое положение и хозяйственную деятельность организации.

Объектами финансового учета являются имущество организации, источники формирования имущества и происходящие хозяйственные операции.

Финансовый учет имеет ряд особенностей:

– ведется в соответствии с основополагающими правилами (принципами учета);

– является документально-обоснованным учетом;

– непрерывен во времени;

– сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер «Бухгалтерский учет: Управленческий аспект», Москва, «Финансы и статистика», 2000 г.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету – учетная информация имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимости.

Основными задачами финансового учета являются:

1) представление достоверной и полной информации заинтересованным внешним и внутренним пользователям о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении;

2) обеспечение реализации функции контроля за наличием и эффективным использованием имеющихся у организации ресурсов, а также за соблюдением законодательства при совершении хозяйственных операций;

3) снабжение руководителей необходимой и полезной информацией, способной привлекать внимание к сферам потенциального риска и выявлять внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости организации.

7. Управленческий бухгалтерский учет, его цели и задачи, область применения Основной целью управленческого учета является обеспечение управленческого персонала организации информацией, необходимой для практической реализации функций управления.

Объектами управленческого учета, как правило, являются затраты предприятия, процесс ценообразования, финансовые результаты хозяйственной деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом.

Управленческому учету присущи следующие особенности:

– используются различные виды как учетной, так и неучетной информации;

– характеризуется разнообразием приемов и методов, используемых при ведении учета;

– не является документально обоснованным учетом, возможно использование прогнозных оценок;

– хозяйственная деятельность организации рассматривается по центрам ответственности;

Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России – структура представляемой информации зависит от потребностей внутренних пользователей.

Основными задачами управленческого учета являются:

1) обеспечение руководства организации информацией, необходимой на различных уровнях управления;

2) определение и анализ совокупности затрат; исчисление фактической себестоимости производимых продуктов;

3) выявление финансового результата деятельности центров ответственности и организации в целом.

Различия в построении и содержании финансового и управленческого учета.

Поскольку финансовый и управленческий учет являются учетными бухгалтерскими системами, им присущи такие общие черты, как:

– использование учетной информации для целей принятия решений заинтересованными пользователями;

– объектами рассмотрения являются одни и те же операции, происходящие в хозяйственной деятельности организации;

– информация, формируемая в системе управленческого учета, используется для реализации задач финансового – элементы метода бухгалтерского финансового учета применяются и в управленческом учете.

Однако наряду с общими элементами имеются и принципиальные различия между финансовым и управленческим учетом (таблица 6).

8. Реализация контрольной функции бухгалтерского учета По мнению Фабио Беста, «контроль и есть функция бухгалтерского учета».

Реализация контрольной функции бухгалтерского учета проявляется на основных этапах проведения контроля относительно времени хозяйственной операции:

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Сравнительная характеристика финансового 1. Обязатель- Обязательность ведения за- Ведение зависит от инфорность ведения креплена законодательно мационных потребностей и 2. Цели ведения Представление информа- Является средством реалиучета ции в формах финансовой зации функций управления отчетности для внешних в конкретной организации 3. Пользователи Внешние пользователи Внутренние пользователи информации 4. Степень Информация, представля- Информация обычно являоткрытости емая в финансовой отчет- ется коммерческой тайной, информации ности является открытой, не подлежит публикации и 5. Периодич- Состав и периодичность Отчеты составляются по ность со- составления отчетности мере необходимости: ежеставления и устанавливается законода- месячно, еженедельно, ежепредставления тельными актами. Годовая дневно. Состав и структура форм отчетность составляется за отчетов, а также периодичотчетности год, промежуточная – ме- ность их представления сяц, квартал, и т.д. определяются информационными потребностями руководства организации 6. Наличие еди- Формирование показателей Показатели внутренних отных принципов учета и отчетности основа- четов формируются исходя формирования но на единых принципах, из специфики информаципоказателей которые обеспечивают еди- онных запросов пользоватенообразие, достоверность, лей 7. Методы веде- Элементы метода бухгал- Возможно использование ния учета терского учета (счета и специфических приемов и двойная запись, балансовое методов из других дисциобобщение, документация, плин (экономического анаинвентаризация и т.д.). лиза, статистики и др.) Основы организации и ведения бухгалтерского учета в России 9. Степень Финансово-хозяйственная Может быть организован охвата учетных деятельность организации учет по центрам ответственопераций в целом ности или в разрезе учетных объектов 10. Степень Информация о каждой хо- Информация большей надежности зяйственной операции, от- частью носит расчетный информации раженной в учете должна характер, возможно испольбыть подтверждена доку- зование прогнозных и 11. Временной Информация отражается Учет использует как «истохарактер в учете после совершения рическую», так и плановую, используемой хозяйственной операции, прогнозную информацию информации поэтому носит «исторический» характер 12. Базисная Структура информации Структура информации структура строится на балансовом зависит от специфики поинформации уравнении: Активы = Капи- требностей пользователей 13. Степень Ответственность за органи- Степень ответственности за ответственности зацию учета и за соблюде- эффективность и резульза организацию ние законодательства при тативность ведения учета учета. выполнении хозяйствен- определяется только должных операций несут руко- ностными инструкциями 14. Связь Использует собственные Связан с такими дисциплис другими приемы и методы ведения нами как: экономический дисциплинами учета анализ, финансовый менеджмент, маркетинг, статистика и др.

– предварительном;

– текущем;

– последующем.

Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственной операции.1 Среди мероприятий, проводимых А.А. Терехов, М. А. Терехова «Контроль и аудит: основные методические приемы и технология», Москва, Финансы и статистика, 1998 г.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету на данном этапе, выделяют управленческие решения по предупреждению незаконных действий должностных лиц, по пресечению экономически нецелесообразных операций, связанных с использованием имеющихся ресурсов. Данные решения подразумевают разграничение функций и материальную ответственность сотрудников, осуществляющих бухгалтерский учет операций, связанных с использованием материальных ресурсов организации.

Текущий (оперативный) контроль подразумевает осуществление контрольных мероприятий в ходе совершения хозяйственных операций. Одними из проявлений этой функции контроля являются обязательность подписей должностных лиц при оформлении первичных документов, а также подписи руководителя организации и главного бухгалтера на формах бухгалтерской отчетности.

Последующий контроль производится после совершения хозяйственных операций. На этом этапе одними из контрольных процедур являются обязательное оформление оправдательных документов, которые впоследствии будут проверены другими лицами, составление сверок и оборотных ведомостей по синтетическим счетам бухгалтерского учета, проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Тема 2.

1. Понятие, характеристика и классификация объектов основных средств В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н) под основными средствами понимается совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету К основным средствам относятся:

– здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Объекты основных средств объединяют по различным признакам (таблица 7):

Классификация объектов основных средств 1. По отраслевому признаку. Основные средства, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и др.

2. По назначению. – Производственные основные средства основной деятельности;

3. По видам. Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная 4. По степени использования. ОС находящиеся: – в эксплуатации; – в запасе (резерве); – в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; – на консервации.

Признак классификации Основные средства 5. В зависимости от имею- – ОС, принадлежащие организации на пращихся прав на объекты ОС. ве собственности;

– ОС, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 2. Документальное оформление операций, связанных с объектами основных средств Движение вышеуказанных объектов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств Хозяйственные операции с основными средствами отражаются в учете на основании первичных документов. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств1 первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа (формы);

– код формы;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностных лиц, их подписи и расшифровка подписей.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Если организация использует документы, форма которых не предусмотрена в альбоме унифицированных форм, то такие документы должны содержать перечисленные выше реквизиты. Допускается при необходимости включение в учетные документы дополнительных реквизитов. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов не допускается. Вносимые изменения оформляются соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н.

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7 для учета основных средств должны использоваться формы первичной учетной документации, представленные в таблице 8.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОСб). В нем указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После Формы первичной учетной документации ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету оформления акт о приеме-передаче объекта основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.). На основании этих документов бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарные карточки учета объекта основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) является основным регистром аналитического учета основных средств. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют Актом о приеме – передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств их одного цеха (участка) в другой оформляют Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2).

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) (форма ОС-4) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных) (форма ОС-4б), а списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов – Актом о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а). В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, оставшихся после ликвидации объекта, результат от списания.

3. Оценка основных средств При бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную (текущую) стоимость основных средств.

Исходя из положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно оргаУчет основных средств низация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какоголибо объекта.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 4. Амортизация основных средств Срок полезного использования объектов основных средств.

Срок полезного использования определен как период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Для определения срока полезного использования поступивших основных средств, ранее бывших в эксплуатации, из срока полезного использования, установленного для новых объектов, вычитают срок их фактической эксплуатации у предыдущей организации – собственника. Данный порядок был установлен письмом Минэкономики РФ от 29.12.99 г. № МВМетоды и порядок расчета сумм амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

– начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

– производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

– линейный способ;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Два последних способа начисления амортизации являются методами ускоренной амортизации, то есть в первые годы эксплуатации списывается наибольшая сумма амортизации, поскольку предполагается, что отдача основных средств в первые годы использования значительно больше, чем в последующие.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно незаЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету висимо от применяемого способа начисления в размере 1/ годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

– при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

– при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

– при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению сумм амортизации основных средств.

В бухгалтерском учете расчет сумм амортизации объектов основных средств производят ежемесячно в размере 1/ от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 г.) предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации собственных объектов основных средств производственного назначения отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Начисленная сумма амортизации собственных объектов основных средств непроизводственного назначения отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету респонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По объектам жилого фонда суммы амортизации, начисленные в конце отчетного года, отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». По объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Также на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» учитывается начисленная в конце года сумма износа по объектам внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.) и объектам основных средств некоммерческих организаций.

5. Синтетический учет наличия и движения основных средств Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 г.) предназначен активный счет 01 «Основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Например, стоимость приобретенного объекта основных средств согласно документам поставщика (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС со стоимости приобретенного объекУчет основных средств та ОС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» отражаются другие затраты организации, связанные с приобретением объектов основных средств:

информационные и консультационные услуги, стоимость услуг по доставке, по приведению объектов до состояния, пригодного к использованию и другие.

Таким образом, сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием объекта основных средств, списание его первоначальной стоимости производят по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Одновременно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» кредиту счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» списывают сумму амортизационных отчислений по выбывающему объекту. Списание остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства».

Тема 3.

1. Понятие, характеристика и классификация нематериальных активов Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий1:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н.

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Таким образом, к нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственность)1:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты инСтатья 1225. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Гражданского кодекса Российской Федерации.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету теллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

2. Документальное оформление операций с нематериальными активами При организации учета нематериальных активов значительное внимание уделяется документам, подтверждающим наличие объекта учета и исключительные права организации на него. К таким документам относятся:

– документы, отражающие сущность хозяйственных операций с нематериальными активами: создание (разработка), приобретение за плату, вклад в уставный капитал и прочие (договоры на НИОКР, служебные задания работникам, договоры об отчуждении исключительных прав на объект и другие);

– документы, позволяющие надежно оценить стоимость нематериальных активов (акты об оценке, расчетно-платежные документы, бухгалтерские справки и другие);

– документы бухгалтерского оформления, являющиеся регистрами аналитического учета нематериальных активов (карточка учета нематериальных активов).

3. Оценка нематериальных активов Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

– иные расходы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО 36 «Обесценение активов». Обесценение нематериальных активов признается в случае превышения балансовой стоимости активов над их возмещаемой суммой.

Балансовая стоимость нематериального актива представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость актива за минусом суммы накопленной амортизации. Возмещаемая сумма – это наибольшее из значений: чистая продажная стоимость актива или ценность от использования актива. Чистая продажная стоимость характеризуется суммой, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки на общих условиях между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом расходов на продажу. Иными словами, чистая продажная стоимость актива представляет собой его справедливую стоимость за минусом расходов на продажу. Ценность от использования актива – это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, генерируемых данным активом в течение срока его использования и ожидаемых к получению при его выбытии в конце срока службы.

Процесс определения снижения стоимости активов состоит из следующих этапов:

1 этап – выявление активов с возможным снижением стоимости;

По состоянию на отчетную дату компания проводит анализ активов с целью установления объектов, имеющих признаки возможного обесценения. К внешним признакам относятся:

– снижение стоимости актива в течение периода на величину большую, чем можно было ожидать в результате обычного использования за этот период;

– значительные изменения в технологии производства, экономических условиях, законодательстве;

– произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в будущем существенные изменения на рынке, которые могут оказать отрицательное влияние на продажи компании и др.

К внутренним признакам относятся:

– моральное устаревание или физический износ актива;

– произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на компанию в той части, которая относится к определенному активу и др.

При обнаружении хотя бы одного из вышеприведенных признаков, компания должна провести тест на обесценение актива, то есть сравнить возмещаемую сумму с балансовой стоимостью.

2 этап – определение возмещаемой суммы и сравнение ее с балансовой стоимостью актива;

Величина обесценения = Возмещаемая сумма – Балансовая стоимость (Первоначальная (переоцененная) стоимость – Амортизация). Обесценение актива признается только тогда, когда балансовая стоимость превышает величины, характеризующие возмещаемую сумму: чистую продажную стоимость и ценность от использования. В случае, когда хотя бы одна из двух величин больше или равна балансовой стоимости, обесценение актива не признается. Определение каждой из используемых в качестве возмещаемой суммы оценок предполагает применение специального механизма, учитывающего реальные условия, в которых определяется возмещаемая сумма.

3 – признание обесценения актива в отчетности;

Обесценение актива признается в финансовой отчетности в случае превышения балансовой стоимости над возмеЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету щаемой суммой. В отчете о прибылях и убытках обесценение актива отражается в составе расхода. Если имущество периодически переоценивается, то сумма обесценения относится в уменьшение образованного в результате переоценок резерва (добавочного капитала у российских организаций).

4 – раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности по группам объектов должны быть приведены данные:

– о сумме убытка от обесценения (или величине восстановления (увеличения) стоимости обесцененных активов), признанного в отчете о прибылях и убытках, с указанием статьи, по которой отражено обесценение;

– о сумме обесценения активов (или величине восстановления (увеличения) стоимости обесцененных активов), отнесенной за счет резерва по переоценке.

4. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Также не начисляется амортизация по нематериальным активам некоммерческих организаций.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или на достижение целей создания некоммерческой организации).Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются немаУчет нематериальных активов териальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

5. Синтетический учет нематериальных активов Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы».

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по фактической (первоначальной) стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

– 20 «Основное производство»;

– 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 44 «Расходы на продажу» и других.

При отражении в учете результатов переоценки объектов нематериальных активов производится списание суммы начисленной амортизации по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Увеличение остаточной стоимости объектов нематериальных активов формирует добавочный капитал (дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 83 «Добавочный капитал») или покрывает ранее признанный убыток (дебет счета 04 «НематериУчет нематериальных активов альные активы» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Уменьшение остаточной стоимости объектов нематериальных активов относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета «Нематериальные активы») или на счет ранее сформированного при переоценке добавочного капитала (дебет счета 83 «Добавочный капитал» и кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара) (внутренними записями по субсчетам счета 04 «Нематериальные активы»). Порядок отражения в учете доходов и расходов по лицензионным соглашениям зависит от отношения данных операций к обычным видам деятельности лицензиара или прочим операциям. В первом случае используется счет 90 «Продажи», а во втором – 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление доходов от предоставления прав на использование объекта нематериальных активов производится по кредиту счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспондении со ссчетами расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, и других расходов производится по дебету счета 20 «Основное производство»

(по окончании месяца общая сумма расходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи») или счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 05 «Амортизация нематериальных активов» и других.

Тема 4.

1. Понятие и характеристика материальнопроизводственных запасов Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/011 к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Отличительной особенностью основной части данного вида активов (сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) является их использование в качестве предметов труда и в производственном процессе в качестве материально-вещественной основы продукции. Материально-производственные запасы традиционно входят в состав оборотных активов предприятия, поскольку целиком потребляются в каждом производственном цикле, и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Вышеприведенная классификация запасов используется, в первую очередь, для построения системы синтетического и аналитического их учета на предприятии, а также для получения оперативной информации об их состоянии и движении.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Классификация материалов в зависимости от роли Вид материалов Определение вида материалов 1. Сырье и основные Предметы труда, из которых изготавливают материалы продукт и которые образуют его материально-вещественную основу.

2. Вспомогательные Используют для воздействия на сырье и основматериалы ные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для 3. Покупные Сырье и материалы, прошедшие определенполуфабрикаты ные стадии обработки, но не являющиеся еще 4. Возвратные Остатки сырья и материалов, образовавшиеся отходы в процессе их переработки в готовую продукпроизводства цию, полностью или частично утратившие 5. Топливо Разновидность вспомогательных материалов.

технологическое (для технологических целей);

6. Тата и тарные Предметы, используемые для упаковки, храматериалы нения, транспортировки различных материалов и продукции.

7. Запасные части Используются для замены и ремонта износившихся деталей машин и оборудования.

8. Инвентарь и хо- Часть МПЗ организации, используемая в казяйственные честве средств труда в течение не более 12 мепринадлежности сяцев (инвентарь, принадлежности и т.д.

Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и доЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету стоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально – производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально – производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

2. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами. Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а. В таблице № 11 представлены формы первичных учетных документов, используемых для оформления операций с материально-производственными запасами организации.

Однако исходя из специфики своей деятельности организации могут помимо форм первичных учетных документов, соТаблица Формы первичной учетной документации по учету материальнопроизводственных запасов организации М-2 Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно – заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений держащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально – производственных запасов при условии соблюдения общих требований к первичным учетным документам.

Первичные документы по учету материально-производственных запасов могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Все учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки или графы прочеркиваются.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа, при этом необходимо обеспечить индивидуальность номеров в течение одного отчетного года.

Документы по учету материально-производственных запасов могут быть составлены на бумажных и машинных носителях информации.

На материалы, поступающие по договорам купли – продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования – поручения, счета, товарно – транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и др. Проверенные расчетные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего расчетные документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Для рациональной организации учета производственных запасов на предприятиях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам применяют номенклатуру-ценЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету ник. Как правило, номенклатура – ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр).

Далее указываются единица измерения, учетная цена и ее последующие изменения (новая цена и с какого времени она действует).

3. Оценка материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

1. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К таким затратам организации помимо сумм, уплаченных в соответствии с договором поставщику (продавцу), относятся, например, суммы за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением запасов, вознаграждения посреднической организации, невозмещаемые налоги, а также затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения запасов.

2. Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, при этом учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

5. Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, с учетом того, что стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6. Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении и учитываемых на забалансовых счетах, происходит исходя из оценки, предусмотренной в договоре, или оценки, согласованной с их собственником, в противном случае, возможен учет таких запасов по условной оценке.

4. Оценка материалов при их выбытии При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено использование одного из следующих способов оценки (п. 16 ПБУ 5/01):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

1. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При этом списание материалов предусматривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б) включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощенный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно – заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2. Оценка материально – производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3. Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (англ. – FIFO:FirstIn – FirstOut) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются колиУчет материально-производственных запасов чества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.