«Н. А. Мельникова БЮДЖЕТНАЯ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Учебное пособие для студентов экономического и юридического факультетов БГУ Минск БГУ 2005 УДК 336.14 (476) (075.8)+336.22 (476) (075.8) ББК 65.261.3 ...»

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Н. А. Мельникова

БЮДЖЕТНАЯ

И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учебное пособие

для студентов экономического и юридического

факультетов БГУ

Минск БГУ 2005 УДК 336.14 (476) (075.8)+336.22 (476) (075.8) ББК 65.261.3 (4Бен)я73 + 65.261.4 (4 Бен)я73 М 48 Рекомендовано Ученым советом экономического факультета 6 мая 2004 г., протокол № 5 Р е ц е н з е н т ы:

доктор экономических наук, профессор В. И. Тарасов;

кандидат экономических наук, доцент П. С. Лемещенко Мельникова Н. А.

М 48 Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб.

пособие/ Н. А. Мельникова. – Мн.: БГУ, 2005. – 262 с.

ISBN 985-485-389- В учебном пособии изложены теоретические и методологические основы возникновения и развития бюджета государства, особое внимание уделяется системе налогообложения, а также механизму формирования налогов в Республике Беларусь.

Предназначено для студентов экономического и юридического факультетов БГУ.

УДК 336.14 (476)(075.8)+336.22 (476) (075.8) ББК 65.261.3 (4Бен)я73 + 65.261.4 (4 Бен)я © Мельникова Н. А., © БГУ,

ПРЕДИСЛОВИЕ

Финансовая стабилизация экономики Республики Беларусь невозможна без проведения эффективной бюджетной и налоговой политики.

Государственное регулирование непосредственно связано с решением таких проблем, как снижение бюджетного дефицита и государственного долга, обеспечение достаточных и стабильных поступлений в бюджет, повышение уровня собираемости налогов и сборов, снижение налоговой нагрузки на экономику и другое.

Для решения указанных проблем необходимо знание механизма функционирования финансовой системы, формирование которой тесно связано с теоретическими концепциями возникновения государственного бюджета и системы налогообложения, а также с практическим применением теорий бюджета и налогов в изменяющейся реальной экономической системе государства. Последнее позволяет, во-первых, оценить основные источники формирования республиканского и местного бюджетов, причины возникновения бюджетного дефицита и государственного долга, факторы, оказывающие воздействие на их увеличение. Во-вторых, определить роль бюджетных и внебюджетных фондов в финансовой системе государства. В-третьих, на основе научных представлений о принципах налогообложения, теориях переложения налогов проанализировать особенности функционирования отечественной налоговой системы, выделить основные направления поиска оптимального соотношения прямых и косвенных налогов, определить практические рекомендации по формированию эффективной системы налогообложения и оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику в целом и на экономических субъектов рынка.

Таким образом, усвоение студентами основ возникновения и формирования бюджета государства и налогообложения позволит им приобрести навыки экономического анализа в сфере бюджетноналогового регулирования. Для изучения вопросов, изложенных в учебном пособии, требуются знания в области микро- и макроэкономики, мировой экономики, экономической статистики, ценообразования и денежно-кредитного регулирования.

Раздел I

ФИНАНСОВАЯ И БЮДЖЕТНАЯ

СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

Т е м а 1. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И ПОЛИТИКА

ГОСУДАРСТВА

Финансовая система: понятие, структура и ее место в макроэкономике. Финансовые ресурсы и источники их формирования. Финансовая политика, ее направления, цели и задачи. Управление финансами. Финансовое планирование и финансовый контроль.

Финансы представляют собой систему денежных отношений, связанных с образованием, распределением, перераспределением, накоплением и использованием денежных средств. Выделяются две основные функции финансов: распределительная и контрольная. Первая связана с обеспечением каждого экономического агента рынка необходимыми финансовыми ресурсами в форме денежных фондов специального целевого назначения. Контрольная функция финансов определяет своевременность поступления финансовых ресурсов в распоряжение субъектов хозяйствования, экономичность и эффективность их использования.

Финансовая система – это совокупность обособленных, но взаимодополняемых друг друга сфер и звеньев финансовых отношений, связанных с образованием и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств государства и предприятий.

Финансовая система Республики Беларусь включает в себя следующие две крупные сферы: финансы предприятий, учреждений и организаций (децентрализованные финансы) и государственные финансы (централизованные финансы). Финансы предприятий представляют собой систему денежных отношений, связанных с формированием и использованием денежных фондов предприятий. Государственные финансы – система денежных отношений по формированию централизованных фондов денежных средств и использованию их на общегосударственные потребности. Государственные (централизованные) финансы включают в себя такие звенья, как государственный бюджет, бюджетные и внебюджетные фонды, государственное страхование, государственный кредит. Финансовая система связана с формированием финансовых ресурсов как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях.

Финансовые ресурсы – это фонды денежных средств, находящихся в распоряжении государства, хозяйствующих субъектов и населения, образуемые в процессе распределения и перераспределения части стоимости ВВП (чистый доход в денежной форме) и предназначенные для обеспечения расширенного воспроизводства и общегосударственных потребностей. Централизованные финансовые ресурсы являются результатом перераспределения чистого дохода через налоговые и неналоговые платежи и отчисления. Именно рост чистого дохода (прибыли) обусловливает высокие или низкие темпы роста финансовых ресурсов. Источниками формирования финансовых ресурсов являются: чистый доход всех хозяйствующих субъектов различных форм собственности, амортизационные отчисления, ссудный фонд, денежные доходы и сбережения населения, страховой фонд.

Основными формами выражения чистого дохода являются:

• различные источники платежей в государственный бюджет в форме налогов;

• неналоговые платежи и отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды;

• фонд обязательного государственного имущественного и личного страхования;

• часть доходов (в основном в форме прибыли), идущих на расширение воспроизводства хозяйствующих субъектов.

Амортизационные отчисления – средства, предназначенные для простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Амортизация – целенаправленный источник финансирования воспроизводства основных производственных фондов (в этом особенность амортизации и отличие от денежных накоплений).

Ссудный фонд в его взаимосвязи с финансовыми ресурсами является важнейшим источником финансового обеспечения потребностей воспроизводства. Ссудный фонд – совокупность свободных средств денежных фондов предприятий, хозяйствующих субъектов.

Сбережения населения – часть денежных доходов населения, предназначенная для удовлетворения потребностей в будущем. Сбережения выступают как кредит, предоставляемый населением государству в виде отсрочки потребления материальных благ. Одновременно сбережения являются элементом финансовых ресурсов, функционирующих в форме средства сбережения.

Страхование – система экономических отношений, включающая образование за счет предприятий, организаций, населения специальных фондовых средств и использование его для возмещения ущерба в имуществе от стихийных бедствий, других неблагоприятных явлений, для оказания помощи гражданам при наступлении различных событий в их жизни.

Финансовая политика является основополагающим элементом в системе управления финансами. Она направлена на обеспечение эффективного распределения и перераспределения имеющихся финансовых ресурсов государства для наилучшего удовлетворения потребностей воспроизводства и роста общественного богатства. Составными частями финансовой политики являются: налоговая, бюджетная, денежно-кредитная и ценовая.

Налоговая политика – это система финансовых отношений, предназначенных для прямого изъятия части доходов у субъектов хозяйствования и населения в бюджет и обеспечения экономической заинтересованности плательщиков в результатах своего хозяйствования.

Бюджетная политика – это система финансовых отношений, при помощи которых осуществляется мобилизация доходов в фонд государства, определяется уровень централизации национального дохода в бюджете. Посредством проведения бюджетной политики определяется размер государственных расходов на создание фондов финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, общегосударственного управления, обороны и государственных страховых резервов.

Денежно-кредитная политика – это система финансовых отношений, связанных с предоставлением и возвратом ссуд, формированием банковских резервов, сокращением необоснованного перелива денег из сферы безналичного оборота в наличный, а также с обеспечением конвертируемости белорусского рубля.

Ценовая политика – это сфера финансовых отношений, связанных с внешне скрытым движением стоимости с целью получения доходов в бюджет от субъектов хозяйствования и населения сверх установленных прямых налогов на основе отклонения цены. Она может быть направлена и на потерю бюджетных доходов путем отклонения цены вниз от стоимости, в результате чего потребитель получает дополнительный доход.

Финансовый механизм представляет собой систему установленных государством форм, видов и методов организации финансовых отношений. Для обеспечения стабильного и эффективного функционирования финансового механизма государства первостепенное значение имеет правовая регламентация форм и норм финансовых отношений. Они являются источником и регулятором финансовой системы. Одним из элементов управления финансами, объектом которого является распределительный процесс, выступает финансовое планирование. Этот процесс охватывает формирование и распределение финансовых ресурсов, образование и использование на их основе различных денежных фондов и осуществляется на основе производственных и финансовых показателей. Применительно к государственному управлению финансами финансовое планирование – это деятельность по сбалансированности и пропорциональности финансовых ресурсов. Сбалансированность означает оптимальное соотношение между финансовыми ресурсами, находящимися в распоряжении государства, и доходами, остающимися в руках хозяйствующих субъектов. Пропорциональность – рациональное соотношение между величиной дохода до уплаты налога и после уплаты по предприятиям, отраслям хозяйства, регионам, областям. Государство через увеличение или уменьшение этого соотношения может стимулировать либо ограничивать их развитие. Среди субъектов управления финансами функции планирования и прогнозирования непосредственно выполняют Министерство финансов и Министерство экономики, Национальный банк Республики Беларусь.

Одним из методов финансового планирования является финансовое программирование, которое предполагает: установление приоритетов расходов по направлениям; повышение эффективности расходования средств; прекращение финансирования в соответствии с выбором альтернативного варианта. Кроме того, в планировании используется и финансовое прогнозирование – предвидение возможного финансового положения, обоснование показателей финансовых планов. Целью финансового прогнозирования является определение реально возможного объема финансовых ресурсов, источников формирования и их использования в прогнозируемом периоде. Прогнозы позволяют наметить разные варианты развития и совершенствования системы финансов, формы и методы реализации финансовой политики, спрогнозировать ту или иную ситуацию, предвидеть будущие значения экономических показателей, указать изменения ситуации в желательном направлении.

Финансовое и бюджетное планирование строится на базе системы стабильных долговременных нормативов, обеспечивающих проведение единой финансовой политики государства. Экономические нормативы, регулирующие финансовые отношения, обеспечивают:

• оптимальное сочетание в распределительных отношениях общегосударственных, коллективных и личных интересов;

• стимулирование увеличения денежных накоплений за счет интенсивных факторов их роста;

• финансирование расходов по развитию производства, удовлетворению социальных потребностей и материальному поощрению трудовых коллективов за счет заработанных ими средств.

Финансовый контроль – одна из завершающих стадий управления финансами, и вместе с тем он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Финансовый контроль, являясь формой реализации контрольной функции финансов, представляет собой совокупность действий и операций по соблюдению финансовоэкономического законодательства и финансовой дисциплины в процессе формирования и использования денежных фондов на макро- и микроуровнях с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансово-хозяйственных операций. Объектом финансового контроля являются денежные отношения, перераспределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных фондов на всех уровнях и во всех звеньях хозяйства.

Разновидностями финансового контроля являются налоговый, бюджетный и банковский контроль.

Налоговый контроль призван обеспечить полное и своевременное поступление в бюджет, во внебюджетные фонды, соблюдение субъектами хозяйствования действующего законодательства о налогах. Налоговым контролем охвачены все субъекты хозяйствования независимо от форм собственности, а также граждане, получающие доходы.

Бюджетный контроль представлен следующими видами резервной и аналитической деятельности: контроль над выполнением основного финансового плана страны – государственного бюджета по доходам и расходам; сбор, накопление финансовой информации, в том числе результатов налогового контроля, анализ этой информации и разработка предложений по дополнительному привлечению финансовых ресурсов в бюджет; обеспечение эффективного, рационального расходования средств государственного бюджета путем совершенствования нормирования расходов, контроля над выполнением установленных норм и нормативов расходов; искоренение и профилактика непроизводственных, нецелевых расходов, бесхозяйственности, растрат и хищений.

Бюджетный контроль осуществляется на предприятиях, в учреждениях и организациях, финансируемых из бюджета, а также на предприятиях негосударственного сектора, которые осуществляют работы, оказывают услуги, проводят мероприятия, финансируемые из бюджета.

Банковский контроль проводится в ходе формирования и движения кредитных ресурсов, в процессе капитального строительства, при проверках соблюдения предприятиями кассовой дисциплины, при безналичных расчетах и в других случаях. Банковским контролем охвачены все субъекты хозяйствования, участвующие в кредитно-расчетных отношениях.

Финансовый контроль в сфере страхования осуществляется в форме государственного страхового надзора за своевременным, полным формированием, целевым расходованием средств страхового фонда, за правильным проведением страховых операций, за выполнением всеми участниками страховых отношений требований законодательства о страховании. Страховому надзору подлежит деятельность как государственных, так и негосударственных страховых организаций.

Финансовый контроль на микроуровне – это контроль на уровне отдельных предприятий, объединений, организаций, учреждений всех форм собственности. Задачами финансового контроля являются следующие:

• обеспечение соблюдения предприятиями действующего законодательства в области финансов;

• обеспечение своевременности и полноты выполнения субъектами хозяйствования финансовых обязательств перед бюджетом;

• выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов;

• содействие рациональному использованию всех видов ресурсов, правильному ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности и др.

Финансовый контроль в зависимости от целей, задач и функционального назначения подразделяется на государственный и аудит. В свою очередь государственный финансовый контроль подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль применяется в отношении любого объекта контроля независимо от подчиненности и формы собственности. Данный контроль осуществляется такими органами, как Министерство финансов, Национальный банк, Министерство по налогам и сборам, Государственная инспекция по ценным бумагам и др. Каждый из названных органов финансового контроля имеет свои функциональные обязанности и цели.

Ведомственный финансовый контроль подразделяется на внутриведомственный и внутрихозяйственный. Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют все министерства, ведомства, объединения по отношению к подведомственным им предприятиям, организациям, учреждениям. Для осуществления внутриведомственного финансового контроля в составе министерств, ведомств, объединений, отделов исполкомов местных Советов создаются контрольно-ревизионные группы, контрольно-ревизионные отделы или контрольно-ревизионные управления. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется специальными службами на самом предприятии, в организации, учреждении. Этот контроль осуществляет бухгалтерия, финансовый отдел. На крупных предприятиях, в отделах исполкомов для осуществления внутрихозяйственного контроля, кроме этих служб, создаются контрольно-ревизионные отделы, группы.

Аудит – это независимый финансовый контроль, а также система оказания платных услуг по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственнофинансовых операций; текущий контроль осуществляется в процессе осуществления хозяйственных и финансовых операций; последующий контроль осуществляется после совершения указанных операций и призван выявить те нарушения, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля.

1. Охарактеризуйте основные функции финансов и их значимость в финансовой системе Республики Беларусь.

2. Какие структурные элементы присущи финансовой системе Республики Беларусь?

3. Что представляет собой понятие «финансовые ресурсы»? Каковы источники их формирования?

4. Определите основные направления финансовой политики государства.

5. Охарактеризуйте формы и методы управления финансами.

6. Какие органы управления финансовыми потоками существуют в Республике Беларусь? Определите их цели, задачи и основные направления деятельности.

7. В чем состоит различие общегосударственного и ведомственного финансового контроля?

8. Определите основные методы осуществления предварительного и текущего контроля.

9. Каковы направления развития финансового контроля в Республике Беларусь?

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1. Экономические теории государственных финансов.

2. Источники формирования финансовых ресурсов.

3. Особенности финансовой системы Республики Беларусь.

4. Управление финансами: понятия, объекты, функциональные элементы.

5. Органы управления финансовыми потоками в Республике Беларусь: Министерство финансов и его структурные подразделения, Министерство по налогам и сборам, Государственное казначейство, Национальный банк, Комитет по ценным бумагам и др.

6. Финансовый контроль: понятие, виды, методы проведения.

7. Организация финансового контроля в Республике Беларусь.

8. Становление и развитие аудиторского контроля (европейский опыт).

9. Финансовый механизм и его роль в реализации финансовой политики государства.

10. Кризис финансовой системы и пути его преодоления.

11. Финансовое планирование и прогнозирование.

Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. М., 1999.

Бабич А. М., Павлова Л. Н. Финансы, денежное обращение, кредит. М., 2000.

Бланк И. А. Управление денежными потоками. К., 2002.

Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М., 2001.

Бюджетная система России / Под ред. Г. П. Поляк. М., 1999.

Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 1999.

Дадошев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России. М., 1997.

Иванова Н. Г., Маковник Т. Д. Казначейская система исполнения бюджетов.

СПб., 2001.

Крушвиц Л. Финансирование и инвестиции. Неоклассические основы теории финансов / Пер. с нем. СПб., 2000.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.

Сабанти Б. М. Теория финансов. М., 1998.

Финансы, налоги, кредит: Учебник / Под общ. ред. И. Д. Емельянов, Б. Е. Пеньков. М.: РАГС. 2001.

Черник Д. Г. Финансовые аспекты рыночной экономики. М., 1994.

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М., 1996.

Гусаков В. Г. Экономическая реформа и предпринимательство: эффективные методы. Мн., 2001.

Живалов В. Н. Финансовая система России: эффективность и устойчивость коммерческих банков. М., 1999.

Мэнвил Хэррис Дж. Международные финансы. М., 1996.

Новиков М. М. Макроэкономические закономерности циклообразования, стабилизации и равновесного развития рыночных процессов. Методология статистического моделирования и анализа. Мн., 2000.

Общая теория финансов / Под ред. Л. Дробозиной. М., 1997.

Сумароков В. Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М., 1996.

Теория финансов / Под ред. Н. Е. Зайца, М. К. Фисенко. Мн., 2001.

Ткачук М. И. Основы организации финансового контроля. Мн., 1993.

Усоский В. Н. Генезис и трансформация кредитно-денежных отношений в экономике Беларуси. Мн., 2001.

Финансовая стабилизация в России / Под общ. ред. А. Н. Илларионова, Дж. Сакса. М., 1995.

Финансы: Учебник / Под ред. А. М. Ковалевой. М., 1998.

Финансы: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. Мн.,2000.

Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. В. К. Сенчагова. М., 2000.

Финансы, денежное обращение и кредит / Под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова. М., 1999.

Финансы: Учебник / Под ред. В. М. Радионовой. М., 1995.

Ханкевич Л. А. Финансовое право Беларуси. Мн., 1997.

Христенко В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М., 2002.

Экономика общественного сектора: Учеб. пособие / Под ред. Е. Н. Жильцова, Ж.-Д. Лафея. М., 1998.

Экономика, право, финансы и управление на современном этапе развития Республики Беларусь: проблемы и решения. Мн., 1999.

Т е м а 2. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ

ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

Государственный бюджет: факторы формирования, экономическая сущность, основные функции. Возникновение и развитие государственного бюджета Республики Беларусь.

Бюджет призван играть ключевую роль в регулировании системы экономических отношений. На содержание государственного бюджета влияют объективные и субъективные факторы. К первой группе относятся характер производственных отношений, уровень развития производительных сил, отношения собственности, природные, экономические и социальные особенности развития каждой взятой в отдельности страны. Вторую группу формируют тип государства, политика правительства, внешняя и внутренняя экономическая ситуация в стране.

Экономическое значение госбюджета проявляется в активном влиянии на общественное производство посредством налогов, системы финансирования отраслей народного хозяйства.

Государственный бюджет – это система экономических отношений, опосредованная через аккумулирование централизованных и децентрализованных денежных фондов. По своей экономической природе государственный бюджет – это экономическая категория, отражающая совокупность экономических отношений по поводу формирования, распределения и использования централизованного фонда финансовых ресурсов государства (финансовый план государства). Внешними признаком государственного бюджета является его форма, определяемая как финансовый план, фонд финансовых ресурсов государства. Экономическое назначение государственного бюджета рассматривается через распределительную (перераспределительную) и контрольную функции.

Первая связана с концентрацией денежных средств у государства с целью удовлетворения общегосударственных потребностей. Вторая – с определением своевременности, полноты поступления финансовых ресурсов в распоряжение государства. Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход (или часть стоимости совокупного общественного продукта и национального богатства). Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов в соответствии с показателями бюджетных поступлений и расходов.

Бюджетное право – совокупность законов, которые определяют порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета.

Возникновение бюджета Беларуси связано с историей развития белорусского государства и формированием княжеской казны белорусских волостей. Доходы казны формировались за счет дани, доходов от крепостных работников и имущества. Расходы шли на содержание двора, дружины. С развитием торговли существенным источником стали торговые пошлины и контрибуции с побежденных народов. С укреплением феодального землевладения появляются и феодальные повинности: дань, оброк продуктами (XI–XIV вв.), денежный оброк (XV– XVI вв.), барщина (XVII в.). В X–XII вв. в Древнерусском государстве были заложены основы формирования бюджетной системы. Кроме того, определялась многоступенчатая система формирования доходов: на уровне государства, отдельных княжеств и внутри них.

В конце XIII – начале XIV в. образовалось Великое княжество Литовское, в состав которого входили белорусские, украинские, русские земли. Основными источниками государственных доходов являлись домены и доходы с земли.

Доходы государства подразделялись на добровольные (дары), договорные или частно-правовые (доходы от государственного имущества, регалии), принудительные (налоги, пошлины и т. д.), на постоянные и чрезвычайные. Особое место в данной системе платежей занимали регалии как переходная ступень от доменального хозяйства (доменов) к налоговой системе. К крупным регалиям относились соляная, табачная, лесная, речная, горная, монетная и др. Регалии положили начало возникновению косвенных налогов.

Государственная казна Великого княжества Литовского состояла из натуральных и денежных податей и платежей, суммы разницы между доходами, поступающими в государственную казну, и доходами, остающимися в распоряжении отдельных территорий, землевладельцев, а также налоговых и неналоговых платежей. Формирование местных государственных доходов способствовало развитию городов и ремесел. Важная роль отводилась Полоцку и Витебску, которые являлись центрами торговли, где создавалась городская казна, являясь прообразом городского бюджета.

Во второй половине XV в. образовалась Речь Посполита с единой денежной системой. Доходы государственной казны данного государства формировались за счет увеличения доли денежных платежей и доходов от городов.

XVIII в. ознаменовался процессом воссоединения белорусских земель с Российской империей, что послужило развитию мануфактурного производства, фабричной промышленности и появлению нового административного деления, которое связано с образованием губерний.

В состав дореволюционной Беларуси входили пять губерний Северо-Западного края – Минская, Могилевская, Виленская, Витебская и Гродненская. Лишенная государственной самостоятельности Беларусь не имела своего бюджета, однако участвовала в формировании доходов государственного бюджета России. Для того периода характерным являлось составление двух видов бюджетов: обыкновенного и чрезвычайного. Обыкновенный бюджет формировался из традиционных, относительно постоянных доходов и направлялся на финансирование расходов, связанных с осуществлением основных функций государства. За счет чрезвычайного бюджета погашался государственный долг, покрывались убытки, вызванные войной, стихийными бедствиями и т. д. Главными источниками его образования были внутренние и внешние займы. Основная часть обыкновенных государственных доходов пяти западных губерний поступала в виде косвенных налогов: от казенной винной монополии, государственных имуществ, пошлин и акцизов. Почти половину государство получало от винной монополии.

Акцизами облагались спички, табачные изделия, напитки и др. Указанные доходы вместе превышали 2/3 общей суммы доходов. Царское правительство не применяло подоходное обложение, и все прямые налоги относились к категории реальных налогов: поземельный, с недвижимости, квартирный, промысловый, с денежных капиталов. Таким образом, обложению подвергались не доходы, а имущество, и налоговые отношения государства с крупными владельцами земли строились на той же основе, что и с крестьянами, владеющими несколькими десятинами.

Темпы роста государственных доходов на территории Беларуси до начала первой мировой войны были ниже, чем в целом по России. Это связано с некоторыми особенностями в развитии белорусского региона, где отсутствовали крупные обороты в промышленности и торговле.

При едином для всей России финансовом законодательстве доходная база государственного бюджета в Беларуси оказалась слабее, чем в более развитых в промышленном отношении районах.

Государственные расходы в дореволюционной Беларуси также характеризовались некоторыми особенностями. В состав расходов государственного бюджета входили военные, на содержание государственных железных дорог, органов государственного управления, юстиции и контроля, министерства финансов, хозяйственных министерств, министерства просвещения и другие расходы. При этом в составе расходов полностью отсутствовали расходы на здравоохранение, не считая расходов на содержание военных госпиталей и тюремных больниц. Государство полностью переложило эти расходы на местные бюджеты.

Система местных бюджетов включала земские, городские и мирские бюджеты. Основные доходы бюджета в белорусских губерниях формировались за счет косвенного обложения (преимущественно малоимущего населения). Вводился в данный период сбор на «местные нужды», получивший название «земский сбор». Земские доходы делились на окладные (с недвижимого имущества, в первую очередь с земель) и неокладные (пошлины, платежи с документов на право торговли, проценты на собственные капиталы и др.). Некоторые губернии получали правительственные субсидии, которые в отдельные годы достигали четвертой части всей суммы их доходов. Низшим звеном бюджетной системы были мирские (волостные и сельские) бюджеты, которые формировались в основном за счет сборов с крестьян. Эти средства расходовались на выплату жалований волостным и сельским должностным лицам, содержание общественных зданий, сооружений и пр.

Большинство бюджетов сводилось с дефицитом, который покрывался за счет займов.

Таким образом, бюджетная система дореволюционной Беларуси включает в себя следующие звенья:

1. Государственный бюджет:

а)Обыкновенный государственный бюджет;

б)Чрезвычайный государственный бюджет.

2. Местные бюджеты:

а) Земские бюджеты;

б) Городские бюджеты;

в) Мирские бюджеты:

• Волостные бюджеты;

• Сельские бюджеты.

Средства земских бюджетов направлялись на строительство и содержание дорог, органов управления, медицину, народное образование и др. Неиспользованные средства дорожных капиталов вкладывались в облигации государственных займов и впоследствии направлялись на покрытие разницы между государственными расходами и доходами. На долю местных бюджетов приходилось менее 1/16 всех бюджетных расходов.

С началом первой мировой войны в государственном бюджете резко сократились расходы на мирные нужды и обыкновенные доходы.

Основным источником покрытия военных расходов стала эмиссия бумажных денег. Война вызвала резкое увеличение расходов земств и городов. Это потребовало усиления обложения недвижимого имущества. Но огромные размеры недоимки по земским платежам привели к небывалому росту дефицита бюджета земских и городских управ, которые все в большей мере были вынуждены обращаться за ссудами к банкам и государству. Накануне революции 1917 г. земские и городские управы оказались, по существу, банкротами.

Белорусская Советская Социалистическая Республика была образована в 1919 г. и формально имела право на самостоятельный бюджет. Однако из-за военных действий и оккупации, натурализации хозяйства и отмены денежных налогов бюджет республики не составлялся. Первый бюджет БССР был составлен в 1921 г., но исполнен с огромным дефицитом. За счет эмиссии покрывалась 92 % всех расходов.

С образованием Союза Советских Социалистических Республик Государственный бюджет БССР вошел в состав бюджетной системы единого государства. Широко разветвленная сеть бюджетов местных Советов существовала самостоятельно, но была наделена собственными источниками доходов, получала надбавки, дотации на покрытие разницы в доходах и расходах, а также субвенции (целевые средства) при долевом участии собственных средств. Организация различных видов бюджетов и порядок их становления регулировались законодательными актами государства. Следует заметить, что основные направления дальнейшей бюджетной политики БССР во многом определялись решениями и постановлениями центрального правительства.

В структуре бюджетных доходов начинают преобладать поступления от народного хозяйства в виде промыслового налога, платы за пользование государственными угодьями, подоходного налога, отчислений от прибыли и др. Важными доходными источниками стали и прямые налоги, акцизы. Основными статьями бюджетных расходов в 20-х гг. ХХ в. становятся расходы на народное хозяйство и социальнокультурные мероприятия. Эта тенденция в развитии расходов бюджета сохраняется и в дальнейшем. В 30-е гг. в доходной части бюджета произошли серьезные изменения, вызванные проведением налоговой реформы с целью упорядочения существующих налоговых платежей (насчитывалось около 70 видов налогов). Результатом проведения налоговой реформы стали: введение двухуровневой системы изъятия части полученных доходов и налога с оборота, который заменил 53 существовавших ранее платежа. Была построена система платежей в бюджет:

множественность платежей уступила место двухканальной системе изъятия доходов предприятия в бюджет. Для государственных предприятий устанавливались налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных организаций – налог с оборота и подоходный налог.

В результате налоговой реформы бюджет в целом получил устойчивый, регулярный источник доходов (налог с оборота), а государство – возможность неограниченного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. Однако в Беларуси с относительно низким уровнем развития экономики сохранилась потребность в дотациях из союзного бюджета. Сужение круга источников доходов местных Советов в результате налоговой реформы привело к тому, что все большая часть их расходов покрывалась за счет общегосударственных доходов.

Вторая мировая война нанесла огромный ущерб республике: производство страны было отброшено на 30 лет назад. Государственный бюджет 1946 г. был по финансовым параметрам намного больше довоенного 1940 г., а источников поступления денежных средств не хватало. Доходы ГБ формировались в основном за счет налогов с оборота (48 %), отчислений с прибыли (15 %), налогов с населения (13,5 %), местных налогов, отчислений от займов. В данный период наблюдалось увеличение расходов по финансированию народного хозяйства, промышленности, сельского хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства.

В 50–60-х гг. ХХ в. основными налоговыми источниками являлись налог с оборота (50,2 %), отчисления с прибыли, подоходный налог (с колхозников, потребительской кооперации и общественных организаций), местные налоги и сборы, государственные займы и денежные лотереи. В 70–80-х гг. основными источниками доходов стали налог с оборота и платежи с прибыли. С середины 80-х гг. большая часть собранных доходов (более 90 % всех доходов), поступающих от отраслей народного хозяйства, направлялась обратно в виде финансирования расходов на народное хозяйство. Бюджетный дефицит в данный период стал характерной чертой для всего СССР. Конец 80 – начало 90-х гг. характеризуется перестройкой хозяйственной системы.

Первый республиканский бюджет Беларуси был утвержден на 1991г.

В бюджетную систему страны вносились следующие изменения:

• передавались в собственность Республики Беларусь все предприятия, находящиеся на ее территории;

• определялся комплекс мер по социальной защите населения страны;

• формировалось национальное налоговое законодательство, был введен чрезвычайный налог, связанный с ликвидацией последствий на ЧАЭС, отменен налог с оборота;

• формировалась новая система налогообложения с учетом опыта европейских стран: увеличивалось количество косвенных налогов, вводились НДС, экологический налог, платежи за землю, налог на экспорт и импорт, совершенствовалась подоходная система обложения, расширился круг подакцизных товаров и т. д.

Приоритетными направлениями системы расходов государства стали АПК, социальная защита населения, наукоемкое производство.

Возрастание роли бюджета в условиях переходной экономики и связанное с ним дальнейшее совершенствование бюджетного и налогового законодательства в последующие годы вызвали изменения в составе и структуре доходов и расходов бюджета. За период с 1995 по 1996 г.

доходы бюджета в целом увеличились в 17 раз. Однако темпы роста отдельных доходных источников были разными. Так, налог на прибыль и доходы вырос в 7,7 раза, налоги с населения – в 20,3 раза. Колоссального увеличения достигли косвенные налоги: налог на добавленную стоимость вырос к 1999 г. по сравнению с 1995 г. в 18,1 раза, акцизы – в 42,7 раза, что в 2,5 раза выше темпов роста бюджета за соответствующий период. Это лишь подтверждает тенденцию на ускоренное развитие косвенного налогообложения для создания доходной базы бюджета. Ниже средних в анализируемом периоде были темпы роста налогов на собственность: они увеличились лишь в 9,9 раза. В 12,1 раза выросли платежи за пользование природными ресурсами. В связи с отсутствием сдвигов в плане рыночных реформ поступления от выкупа акционирования, реализации государственной собственности в 1999 г.

увеличились в 2,3 раза по сравнению с 1996 г.

Значительные изменения, связанные с переориентацией бюджетной политики в условиях переходной экономики, произошли в расходной части бюджета. Объем расходов государственного бюджета за период с 1992 по 1999 г. увеличился в 20 раз, а за последние пять лет – в 16,6 раза.

Темпы роста государственных расходов в 1995–1999 гг. были практически равны темпам роста государственных доходов. Медленнее росли расходы на отрасли хозяйства: за 1995–1999 гг. они увеличились в 12, раза. Расходы на социально-культурные мероприятия и социальную защиту увеличились в соответствующем периоде в 16,8 раз, на науку – в 15,6 раз, на управление – в 16,7 раз. Структурные изменения в расходной части бюджета выразились прежде всего в сокращении удельного роста затрат на отрасли хозяйства при одновременном увеличении расходов на социально-культурные мероприятия. Видно, что наметилась устойчивая тенденция социальной направленности расходов бюджета.

В результате проводимой бюджетной политики происходит перераспределение бюджетных ресурсов между уровнями бюджетной системы. В 1996–1999 гг. наблюдается увеличение доли местных бюджетов в консолидированном бюджете страны с 51,7 до 55,4 %.

Качественные и структурные изменения в доходах и расходах бюджета отражают основные направления бюджетно-налоговой политики государства и состояние рыночных процессов. В условиях бюджетного дефицита одной из основных задач является аккумуляция средств в государственный бюджет для обеспечения программ и мероприятий, предусмотренных в расходной части бюджета.

Таким образом, за многовековой период своего развития менялись форма и содержание бюджетного фонда, его качественные и количественные характеристики, что обусловлено решением возникающих государственных задач и требует дальнейшего реформирования бюджета Республики Беларусь, а именно:

• совершенствования системы государственных доходов, обоснованности доходной части ГБ на основе реформирования налоговой системы и структуры платежей в бюджет;

• оптимизации расходной части бюджета на базе высокоэффективных вложений по приоритетным направлениям;

• повышение качественного уровня бюджетного планирования, реформирование системы межбюджетных отношений, применение эффективных форм и методов бюджетного регулирования;

• снижение бюджетного дефицита ГБ за счет выпуска займов, доходов от операций ценных бумаг и других внутренних источников;

• разработка основных направлений бюджетной политики.

1. В чем заключается экономическое назначение государственного бюджета?

2. Какие факторы субъективного и объективного характера влияют на формирование государственного бюджета?

3. Охарактеризуйте период зарождения и формирования бюджета Беларуси.

4. Определите особенности и основные источники формирования государственного бюджета Беларуси в дореволюционный период.

5. Определите направления финансирования государственных расходов дореволюционной Беларуси.

6. Охарактеризуйте основные черты развития системы бюджетных отношений Беларуси в ХХ в.

7. Каковы особенности формирования государственного бюджета Республики Беларусь в 90-х гг. ХХ в.?

8. Определите направления развития бюджетной политики государства в современных условиях хозяйствования.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1. Теоретические основы формирования бюджета государства.

2. Возникновение и развитие государственного бюджета Республики Беларусь.

3. Особенности формирования государственного бюджета Республики Беларусь в различные исторические периоды развития общества.

4. Государственный бюджет Республики Беларусь на рубеже ХХ– ХХI вв.

5. Развитие основных форм взимания налоговых и неналоговых поступлений в государственный бюджет.

6. Государственный бюджет США (Франции, Англии, Канады и др.).

7. Сравнительный анализ бюджетных систем Республики Беларусь и Российской Федерации: их общие черты и особенности.

Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. М., 1999.

Бокша Н. В., Гамукин В. В., Свинцова А. П. Аспекты бюджета: императивный, экономический, финансовый, налоговый, расходный, социальный. М., 2001.

Бюджетная система России / Под ред. Г. П. Поляк. М., 1999.

Общая теория финансов / Под ред. Л. Дробозиной. М., 1997.

Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 1999.

Государственный бюджет / Под ред. Ткачук М. И. М., 1995.

Дадошев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России. М., 1997.

Иванова Н. Г., Маковник Т. Д. Казначейская система исполнения бюджетов.

СПб., 2001.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.

Сабанти Б. М. Теория финансов. М., 1998.

Сорокина Т. В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. Мн., 2000.

Сумароков В. Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М., 1996.

Теория финансов / Под ред. Н. Е. Зайца, М. К. Фисенко. Мн., 2001.

Усоский В. Н. Генезис и трансформация кредитно-денежных отношений в экономике Беларуси. Мн., 2001.

Финансовая стабилизация в России / Под общ. ред. А. Н. Илларионова, Дж. Сакса. М., 1995.

Финансы: Учебник / Под ред. А. М. Ковалевой. М., 1998.

Финансы: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. Мн., 2000.

Христенко В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М., 2002.

Экономика общественного сектора: Учеб. пособие / Под ред. Е. Н. Жильцова, Ж.-Д. Лафея. М., 1998.

Экономика, право, финансы и управление на современном этапе развития Республики Беларусь: проблемы и решения. Мн., 1999.

Т е м а 3. БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО ГОСУДАРСТВА:

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ

Бюджетная система: понятие, структура, принципы построения.

Бюджетный процесс: понятие и основные принципы составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета. Казначейская система исполнения бюджета. Значение и роль бюджетных и внебюджетных фондов в современной финансовой системе.

Организация, принципы построения бюджетной системы, существующие межбюджетные отношения, бюджетное право и бюджетный процесс определяют содержание понятия «бюджетное устройство».

Бюджетная система государства представляет собой совокупность всех видов бюджетов страны, основанную на системе экономических отношений и юридических нормах. Бюджетная система занимает центральное место в бюджетном устройстве и основывается на принципах единства, самостоятельности, гласности, полноты и реальности всех бюджетов. Вышеуказанные принципы находят свое отражение в законе «О бюджетной системе Республики Беларусь», в соответствии с которым формируется бюджетная система государства.

В бюджетную систему как самостоятельные звенья включаются республиканский и местные бюджеты всех уровней (областные, городские, районные бюджеты в городах, сельские и поселковые). Вместе с тем различают первичный (сельские, поселковые, городские без районного деления, районы в городах), базовый (городские с районным делением, районные Советы) и областной территориальные уровни бюджетной системы (областные Советы).

Порядок распределения доходов и расходов между отдельными видами и уровнями бюджетов определяется решением следующих задач:

• сбалансированность доходной и расходной частей каждого из бюджетов;

• заинтересованность местных органов власти в выполнении планов поступлений общегосударственных доходов и расходов;

• равномерность поступлений доходов в ГБ;

• приоритетность республиканского бюджета в финансировании программ и мероприятий.

В основу распределения положены следующие принципы:

1. Принцип значимости, который предполагает зачисление доходов в республиканский и местные бюджеты, а также определяет закрепленные, собственные и регулирующие виды доходов за соответствующими бюджетами.

2. Принцип подчиненности, в соответствии с которым подведомственные предприятия перечисляют налоги и другие виды доходов в соответствующие бюджеты.

3. Принцип территориальности – значительная часть доходов и налогов зачисляется в бюджет по территориальной принадлежности плательщиков.

Доминирующее значение в бюджетной системе Республики Беларусь имеет республиканский бюджет, где аккумулируется более половины бюджетных ресурсов государства, а также перераспределяются финансовые ресурсы между областями республики, выделяются дотации, субсидии и субвенции местным бюджетам. Средства республиканского бюджета направляются на капиталовложения по объектам, относящиеся к республиканской собственности, природоохранные мероприятия, включая и мероприятия по ликвидации катастрофы на ЧАЭС, содержание аппарата управления, армии, образование резервных фондов и другие мероприятия общегосударственной значимости.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных (закрепленных) доходов и налогов, отчислений от общереспубликанских доходов и налогов, дополнительных источников доходов, устанавливаемых местными Советами, дотаций, субвенций из республиканского бюджета. Минимальный размер местных бюджетов определяется на основе норматива бюджетной обеспеченности на одного жителя, иных социальных нормативов исходя из текущей экономической ситуации в регионах республики. Особенностью местных бюджетов является высокий уровень расходов на социально-культурные мероприятия (около 50 %). Средства местных бюджетов расходуются на капиталовложения по объектам, относящиеся к коммунальной собственности, на региональные мероприятия по социальной защите населения, содержание местных органов управления, благоустройство городов и т. д. В местные бюджеты Республики Беларусь в 2004 г. включены средства местных целевых бюджетных фондов охраны природы, дорожных, жилищно-инвестиционных фондов, а также часть средств государственного фонда содействия занятости и средства внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь местными Советами депутатов или исполнительными и распорядительными органами.

Бюджетный процесс – регламентированная Конституцией Республики Беларусь, актами Президента Республики Беларусь и другими нормативными актами деятельность государственных органов по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.

Республиканский бюджет утверждается законом Республики Беларусь, местные бюджеты – решениями местных Советов депутатов. Финансовый (бюджетный) год на территории Республики Беларусь устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года. Счетный период включает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его окончания, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за прошедший финансовый (бюджетный) год.

Составление проектов республиканского и местных бюджетов осуществляется в целях определения объема денежных средств, необходимых для выполнения функций государственных органов Республики Беларусь и органов местного управления и самоуправления, экономического и социального развития Республики Беларусь или соответствующих административно-территориальных единиц.

Министерством экономики, Министерством финансов и Национальным банком Республики Беларусь ежегодно до 1 августа года, предшествующего планируемому финансовому (бюджетному) году, разрабатываются параметры прогноза социально-экономического развития республики, которые представляются на рассмотрение Правительства Республики Беларусь, а после одобрения Правительством – на рассмотрение Президента Республики Беларусь. Министерство статистики и анализа Республики Беларусь и его органы представляют Министерству финансов, местным исполнительным и распорядительным органам статистическую информацию, необходимую для разработки прогнозов социально-экономического развития, проектов бюджетов.

Национальный банк Республики Беларусь представляет в Министерство финансов информацию, необходимую для подготовки проекта республиканского и местных бюджетов. При этом расходы бюджетов формируются с учетом прогнозируемых доходов. Министерством финансов и местными финансовыми органами соответственно определяются прогнозные показатели по доходам и расходам республиканских и местных бюджетов.

Министерство финансов на основе проектов республиканского бюджета и города Минска составляет Проект консолидированного бюджета Республики Беларусь. Проекты республиканского и консолидированного бюджетов Республики Беларусь, а также местных бюджетов на предстоящий финансовый (бюджетный) год и предложения по сбалансированию бюджетов вносятся соответственно на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и местных исполнительных и распорядительных органов. Рассмотренные и одобренные Правительством Республики Беларусь проекты республиканского и консолидированного бюджетов Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год представляются на рассмотрение Президента Республики Беларусь. При необходимости внесения изменений и дополнений в акты законодательства Республики Беларусь, регулирующие порядок налогообложения, Президент Республики Беларусь выносит на рассмотрение в Парламент Республики Беларусь проекты соответствующих законов либо до принятия проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, либо одновременно с этим проектом. Проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год рассматривается Парламентом Республики Беларусь в соответствии с Конституцией Республики Беларусь.

Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год устанавливаются и утверждаются следующие основные показатели:

• превышение доходов над расходами бюджета или расходов над доходами бюджета (дефицит бюджета), предельный размер дефицита по республиканскому бюджету, бюджетам областей и города Минска, внутренние и внешние источники финансирования дефицита республиканского бюджета;

• распределение доходов между республиканским и местными бюджетами и нормативы отчислений от республиканских налогов и других обязательных платежей в бюджеты областей и города Минска;

• доходы республиканского бюджета в общей сумме и по видам налогов и других обязательных платежей в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь;

• доходы республиканского бюджета в общей сумме, по разделам и подразделам функциональной бюджетной классификацией Республики Беларусь и по ведомственной бюджетной классификации;

• перечень республиканских целевых программ, финансирование которых предусмотрено из средств республиканского бюджета в планируемом финансовом (бюджетном) году;

• объем ассигнований на государственные капитальные вложения в отраслевом разрезе, финансирование которых в планируемом финансовом (бюджетном) году предусмотрено из средств республиканского бюджета;

• перечень защищенных статей;

• размер оборотной кассовой наличности по республиканскому бюджету. При этом максимальный размер оборотной кассовой наличности не может превышать объема расходов, равного двухнедельному фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.

В законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год устанавливаются также размер прироста внутреннего и лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь, лимит участия Национального банка Республики Беларусь в кредитовании республиканского бюджета, размер платы за обслуживание Национальным банком Республики Беларусь государственного внутреннего долга и другие показатели. При утверждении ассигнований по разделам и подразделам расходов республиканского бюджета первоначально обсуждаются и утверждаются поправки, предусматривающие сокращение расходов, а затем – поправки, предусматривающие их увеличение.

Исполнение республиканского и местных бюджетов осуществляется на основании закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, иных нормативных актов Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов в соответствии с бюджетной росписью республиканского и местных бюджетов, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Мировая практика функционирования финансовых систем, в том числе и бюджетных, определяет три вида кассового исполнения бюджета: банковское, казначейское и смешанное. В Республике Беларусь традиционно существовала банковская система исполнения государственного бюджета. В 1996 г. было создано Государственное казначейство, основными задачами которого являются:

1. Организация и контроль исполнения ГБ.

2. Осуществление учета и проведение бюджетно-финансовых операций.

3. Распределение бюджетных потоков.

4. Вносить предложения по привлечению дополнительных источников дохода, средств для финансирования бюджетного дефицита, экономии бюджетных средств.

5. Анализ, корректировка программ исполнения государственного бюджета Республики Беларусь с учетом имеющихся финансовых ресурсов.

6. Регулирование системы финансовых отношений между Республиканским бюджетом и внебюджетными фондами (с 1998–1999 гг.

многие внебюджетные фонды стали бюджетными и включены в государственный бюджет республики).

7. Сбор и обработка информации о состоянии государственных финансов.

8. Осуществление управления и обслуживание совместно с Национальным банком Республики Беларусь государственного внутреннего и внешнего долга.

Главное Государственное казначейство обладает широкими правами:

• получать от юридических и физических лиц информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по использованию бюджетных средств;

• выдавать предписания о взыскании задолженностей;

• получать от банковских и финансовых учреждений сведения о состоянии счетов министерств, ведомств, предприятий и т. д., а также о движении бюджетных средств по данным счетам;

• ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет государственных средств в случае несоблюдения соответствующих норм;

• давать указания о замораживании банковских счетов.

К основным функциям Государственного казначейства относятся:

• координация работы с банками;

• прием информации о движении средств по счетам между республиканским и местными бюджетами;

• руководство работой территориальных органов Государственного казначейства;

• контроль за расходованием бюджетных средств и др.

Посредством создания Казначейства устранялись многие недостатки функционирования банковской системы исполнения бюджета, а именно:

1. Распыленность бюджетных средств по многочисленным счетам бюджетных учреждений в банковской системе обусловливает получение неполной и недостоверной информации об использовании ранее выделенных средств, что способствует накоплению остатков на счетах.

2. Низкая скорость движения денежных средств (бюджетных потоков) до конечного потребителя приводит к несвоевременности расчетов с субъектами хозяйствования.

3. Отсутствие оперативной информации о движении бюджетных потоков в связи с распыленностью ресурсов затрудняет проведение анализа и оценки текущего исполнения бюджета.

4. Отсутствие предварительного контроля за операциями с бюджетными средствами.

Таким образом, вместо тысячи счетов различных министерств и бюджетных организаций был создан единый казначейский счет, куда и зачисляются все бюджетные поступления и платежи, что позволяет исключить несоответствие фактических ресурсов плановым ассигнованиям и свести к минимуму нарушения в осуществлении разнообразных операций. Переход на новую систему исполнения государственного бюджета позволяет финансировать расходы хозяйствующих субъектов, минуя зачисление средств на их счета в банках.

Механизм исполнения государственного бюджета Республики Беларусь по доходам предусматривает: во-первых, зачисление доходов на единый казначейский счет; во-вторых, распределение регулирующих налогов в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь»;

в-третьих, учет доходов ГБ и составление отчетности о доходах в соответствии с бюджетной классификацией; в-четвертых, возврат излишне уплаченных сумм. Реализация исполнения расходной части государственного бюджета через систему казначейства предусматривает осуществление расходов посредством оплаты с единого казначейского счета и текущих счетов территориальных органов казначейства обязательств распорядителей бюджетных средств, минуя счета распорядителей, на счета поставщиков товаров или других получателей. Государственное казначейство позволяет сконцентрировать финансовые ресурсы на едином счете и тем самым повысить оперативность информации, мобильность, маневренность бюджетных ресурсов, ускорить процесс осуществления расчетов.

По видам фонды могут быть разделены на внебюджетные, целевые, бюджетные, созданные по указанию Президента страны либо на отраслевом уровне. Внебюджетные фонды (ВФ) – одно из звеньев государственных финансов. Они представляют собой одну из форм перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования общегосударственных потребностей. В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды классифицируются на экономические и социальные, от уровня управления – на государственные, ведомственные и региональные. С помощью ВФ возможно влиять на процессы производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий, обеспечивать природоохранные мероприятия, оказывать социальную помощь населению посредством выплаты пособий, пенсий, финансирования социальной инфраструктуры, предоставлять займы отечественным и зарубежным партнерам и т. д. Источники формирования внебюджетных фондов предопределяются характером и масштабностью задач, для реализации которых и создаются данные фонды. На разнообразие и величину источников оказывает влияние экономическое и финансовое положение страны. Источники внебюджетных средств могут носить как постоянный, так и временный характер, а также различаться по административно-территориальному признаку. Направления расходования средств ВФ обусловливаются назначением создания ВФ, экономическими условиями и содержательностью разрабатываемых программ. ВФ могут выступать инвесторами, участвуя на финансовом рынке в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования, во-вторых, доходы от инвестирования являются дополнительными источниками финансирования затрат соответствующего ВФ. Начиная со второй половины 90х гг. ХХ в. (в 1997–1999 гг.) многие внебюджетные фонды Республики Беларусь были включены в бюджет: республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, фонд содействия занятости, фонд «Энергосбережение», фонд охраны природы, дорожный фонд, Фонд социальной защиты населения (с 2004 г.). В настоящее время они являются бюджетными целевыми фондами и представляют собой локализованные бюджетные средства, используемые строго по целевому назначению исполнительными органами власти. Они формируются за счет бюджетных субвенций и не имеют закрепленных источников доходов.

Законодательными актами и положениями определяются общие правовые основы создания дорожных фондов соответствующих органов государственной власти, назначение и использование этих фондов, источники средств, поступающих в них. На территории Республики Беларусь финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых средств, концентрируемых в республиканском и местных дорожных фондах. Средства республиканского и местных дорожных фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования. Использование средств дорожного фонда как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте осуществляется на основании годовых бюджетов соответствующих дорожных фондов, утверждаемых республиканским и местными бюджетами. Бюджеты дорожных фондов формируются на бездефицитной основе с созданием резерва для финансирования работ по восстановлению автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, подвергшихся разрушению в результате чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, и с учетом наличия свободных остатков средств для финансирования расходов в начале следующего года. Средства республиканского и местных дорожных фондов имеют целевое назначение, не подлежат секвестированию в составе соответствующих бюджетов и расходуются в пределах фактических доходов этих фондов.

Республиканский фонд «Энергосбережение» создается в целях оказания адресной поддержки юридическим и физическим лицам при осуществлении ими мероприятий, направленных на повышение эффективности использования топливно-энергетических ресурсов.

Доходы Фонда образуются за счет поступлений в виде:

• платежей за перерасход топлива, электрической и тепловой энергии против установленных норм (предельных уровней) их потребления;

• сумм экономических санкций за несвоевременную установку приборов учета расхода топливно-энергетических ресурсов, использование топлива, электрической и тепловой энергии без утвержденных в установленном порядке норм расходов на производство единицы продукции (работ, услуг), нарушение правил пользования электрической и тепловой энергией;

• добровольных взносов юридических и физических лиц (в том числе и в иностранной валюте);

• других платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Средства Фонда расходуются на осуществление мероприятий и реализацию программ по энергосбережению, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также других мероприятий по энергосбережению в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Расходование средств Фонда на цели, не связанные с энергосберегающей деятельностью, запрещается. Использование средств Фонда осуществляется в соответствии со сметой расходов, разрабатываемой Государственным комитетом по энергосбережению и энергетическому надзору по согласованию с Министерством финансов и утверждаемой председателем совета Фонда на основании решения этого совета. До 10 % средств Фонда может резервироваться на финансирование мероприятий, не предусмотренных при утверждении сметы расходов этого Фонда (страховой запас). До 50 % средств Фонда может направляться на возвратной основе на финансирование мероприятий, предусмотренных законодательными нормативами. Контроль за целевым использованием средств Фонда осуществляют совет Фонда, Государственный комитет по энергосбережению и энергетическому надзору и Министерство финансов.

Республиканский и местные фонды охраны природы являются целевыми бюджетными фондами. В состав местных фондов охраны природы входят областные, минский городской, районные и городские бюджетные фонды охраны природы.

Бюджетные фонды охраны природы образуются за счет:

• налогов за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• платежей за размещение отходов производства и потребления;

средств, полученных за возмещение вреда, причиненного окружающей среде;

• штрафов за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов и другие нарушения природоохранного законодательства;

• средств от реализации конфискованных орудий рыболовства, а также от продажи незаконно добытой продукции;

• средств от реализации конфискованных орудий охоты, а также от продажи незаконно добытой продукции;

• добровольных взносов юридических и физических лиц, включая иностранных;

• средств юридических лиц, других природопользователей при их долевом участии в финансировании природоохранных мероприятий;

• платежей за выдачу разовых разрешений на ввоз в Республику Беларусь озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции;

• платы за пользование банками денежными средствами бюджетных фондов охраны природы.

Средства, поступающие в бюджетные фонды охраны природы, распределяются по следующему нормативу: 10 % – в республиканский бюджетный фонд охраны природы, 90 % – в минский городской, в том числе, 30 % – в областные и 60 % – в районные и городские бюджетные фонды.

Средства бюджетных фондов охраны природы расходуются на мероприятия, связанные с оздоровлением окружающей среды, с осуществлением мероприятий и программ по охране окружающей среды и воспроизводству природных ресурсов. В отдельных случаях средства бюджетных фондов охраны природы могут быть направлены на долевое финансирование природоохранных мероприятий в организациях.

Средства бюджетных фондов охраны природы могут резервироваться для финансирования природоохранных мероприятий, которые не могли быть предусмотрены при утверждении сметы расходов этих средств (страховой запас), – до 5 % их плановых сумм, а также использоваться для выдачи бюджетных ссуд юридическим лицам на проведение природоохранных мероприятий (до 50 %). Ссуды из бюджетных фондов охраны природы выдаются на срок, необходимый для осуществления деятельности, финансируемой за счет этих фондов, но не более чем на два года.

Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Доходы Фондов формируются за счет отчислений юридическими лицами Республики Беларусь независимо от форм собственности, их структурными подразделениями, имеющими обособленный (отдельный) баланс, расчетный (текущий) и иной счет, участниками договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, осуществляющими хозяйственную деятельность. Сумма отчислений составляет по 1 % выручки от реализации продукции, работ и услуг в каждый фонд (2003 г.). Отчисления в бюджетные фонды учитываются при формировании отпускной цены производителя. При этом они исключаются из выручки от реализации продукции (работ, услуг), товарооборота, дохода, валового дохода в первоочередном порядке и не учитываются при расчете акцизов, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а также при подсчете других платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды. Отчисление сумм в местный бюджетный фонд плательщиками производится после отчисления сумм в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.

Средства местного фонда направляются на укрепление материальнотехнической базы производителей сельскохозяйственной продукции и на создание механизированных отрядов. Средства республиканского фонда расходуются в соответствии с законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» по следующим направлениям: на выплату процентов по займам и ценным бумагам, субсидии и текущие трансферты, капитальные вложения в основные фонды, капитальный ремонт, приобретение оборудования, предоставление кредитов и бюджетных ссуд и т. д.

С 2004 г. согласно закону «О бюджете Республики Беларусь» упразднен местный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки увеличены с 1 до 2 %.

Государственный фонд содействия занятости является государственным целевым бюджетным фондом. Средства фонда занятости включаются в состав республиканского бюджета. Сумма доходов и сумма расходов на очередной год устанавливаются Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной год. Распорядителем средств фонда занятости является Комитет по занятости населения при Министерстве государственного казначейства Министерства финансов.

Доходы Фонда занятости образуются за счет:

• обязательных отчислений субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и предпринимателей без образования юридического лица;

• средств республиканского и местных бюджетов;

• добровольных пожертвований;

• возврата финансовой помощи, выданной предприятиям для создания новых рабочих мест;

• возврата средств депозитов, ранее выданных банкам;

• платы за пользование банком денежными средствами, хранящимися на счетах фонда занятости за несоблюдение законодательства о занятости населения.

Средства фонда занятости аккумулируются на едином казначейском счете Министерства финансов. Оплата расходов производится Министерством финансов через территориальные органы государственного казначейства в пределах поступающих в фонд занятости доходов и с учетом сметных назначений.

Средства Фонда занятости расходуются:

• на финансирование мероприятий по социальной поддержке незанятого населения;

• на финансирование мероприятий по профориентации, профессиональной подготовке, повышению квалификации и переподготовке безработных;

• на поддержку предприятий по сохранению и созданию новых рабочих мест;

• на обеспечение занятости и развитие самозанятости населения;

• на научно-техническое обеспечение программ занятости населения;

• на содержание органов государственной службы занятости;

• на иные мероприятия, предусмотренные законодательством о занятости населения.

Средства Фонда занятости могут резервироваться (до 5 % от сметы расходов) на случай возникновения чрезвычайных ситуаций. Контроль за целевым использованием средств Фонда занятости осуществляется Министерством труда, Министерством финансов и их органами на местах.

Задачами Фонда социальной защиты населения являются:

• сбор и аккумуляция обязательных страховых взносов и иных платежей на государственное социальное страхование;

• финансирование расходов на пенсии, пособия, санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;

• организация и введение персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного социального страхования;

• проведение разъяснительной работы среди плательщиков обязательных страховых взносов по вопросам деятельности Фонда.

В целях обеспечения выполнения указанных задач Фонд осуществляет сбор и аккумуляцию обязательных страховых взносов и иных платежей на государственное социальное страхование, финансирует выплаты социальных трансфертов, вносит предложения о размерах обязательных страховых взносов, контролирует правильность использования средств. Сотрудничает с международными организациями, вносит предложения по совершенствованию законодательства о государственном социальном страховании и т. д. Доходы Фонда формируются за счет обязательных страховых взносов, начисленных на все виды выплат (в денежном и(или) натуральном выражении), за исключением выплат, предусмотренных законодательством. Уплата начисленных обязательных страховых взносов производится плательщиками за вычетом сумм расходов:

• на пособия по временной нетрудоспособности, в том числе по с беременности и родам;

• пособия в связи с рождением ребенка;

• пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

• пособие на погребение;

• оплату одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до лет;

• другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

Вместе с тем средства фонда образуются и за счет ассигнований из республиканского бюджета, добровольных пожертвований физических и юридических лиц, доходов от капитализации средств фонда, средств от взыскания недоимок, пени и других финансовых санкций.

За счет платежей в фонд нанимателем производятся расходы на выплату пособий:

• по временной нетрудоспособности;

• по беременности и родам;

• в связи с рождением ребенка;

• матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности;

• по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;

• по уходу за больным ребенком;

• по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход;

• при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов;

• на погребение, а также на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.

Кроме того, средства Фонда направляются на выплату пенсий, компенсаций, оказание материальной помощи, финансирование выплат на санаторно-курортное лечение и оздоровление, формирование резервов, финансирование и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и т. д.

В соответствии со ст. 3 закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» в республиканский бюджет включаются средства государственных целевых бюджетных фондов: республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканского дорожного фонда, республиканского фонда охраны природы, республиканского фонда «Энергосбережение», часть средств государственного фонда содействия занятости, а также средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. В местные бюджеты включаются средства местных целевых бюджетных фондов охраны природы, дорожных фондов, жилищно-инвестиционных фондов, а также часть средств государственного фонда содействия занятости и средства внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь местными Советами депутатов или исполнительными и распорядительными органами.

1. Определите понятия: «бюджетная система», «бюджетное устройство», «бюджетный механизм», «бюджетное право». В чем заключается их специфика?

2. Охарактеризуйте принципы построения бюджетной системы государства.

3. Что представляет собой бюджетный процесс? Каковы принципы составления, рассмотрения и утверждения бюджета?

4. В чем состоит отличие банковской и казначейской систем исполнения бюджета государства?

5. Охарактеризуйте задачи, функции и права Государственного казначейства Республики Беларусь.

6. В чем состоит значимость формирования внебюджетных фондов? Какова их роль в финансовой системе государства?

7. Определите источники формирования доходов и основные направления расходования средств дорожного фонда.

8. Какова роль Фонда социальной защиты населения в Республике Беларусь? Определите основные источники мобилизации ресурсов Фонда социальной защиты населения.

9. Охарактеризуйте деятельность фонда содействия занятости в Республике Беларусь.

10. В чем заключаются основные задачи, функции и цели фонда «Охраны природы» и фонда «Энергосбережение» в финансовой системе Республики Беларусь?

11. Определите направления деятельности республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1. Бюджетная система государства, бюджетное устройство и бюджетный процесс: содержание понятий, отличительные признаки и принципы функционирования.

2. Банковская и казначейская системы исполнения бюджета: преимущества и недостатки.

3. Основные задачи, функции и механизм деятельности бюджетных фондов в системе финансовых отношений:

3.1. Фонд содействия занятости;

3.2. Фонд социальной защиты населения;

3.3. Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

3.4. Фонд охраны природы;

3.5. Фонд «Энергосбережение»;

3.6. Дорожный фонд;

3.7. Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия (до 2003 г.).

Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. М., 1999.

Бюджетная система России / Под ред. Г. П. Поляк. М., 1999.

Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 1999.

Государственный бюджет / Под ред. М. И. Ткачук. М.,1995.

Дадошев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России. М., 1997.

Закон «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12.2003 г. № 259-3.

Закон «О дорожных фондах» от 29.12. 2001 г. № 73-3.

Иванова Н. Г., Маковник Т. Д. Казначейская система исполнения бюджетов.

СПб., 2001.

Постановление ГНК «Об утверждении положения о порядке исчисления и выплаты платежей в бюджетный Фонд охраны природы» от 19.09.2001 г.

№ 125/14/01.

Постановление ГНК, Минтруда, Минфина «Об утверждении положения о порядке использования и уплаты платежей в Государственный фонд содействия занятости» от 23.06.2000 г. № 64/ 89/ 65.

Постановление Министерства финансов «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищноинвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда» от 31.05.2002 г. № 59/81, от 18.03.2003 г. № 30 (постановление МНС).

Постановление МНС, Минфина «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в Республиканский бюджет Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в Государственный Фонд содействия занятости в 2003 г. единым платежом» от 03.05.2003 г. № 52/72.

Постановление МНС, МФ «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в Дорожный фонд от 31.05.2002 г. № 60/82.

Постановление Совета Министров «Об утверждении положения о порядке формирования и использования средств республиканского и местных бюджетных фондов охраны природы» от 31.05.2000 г. № 78.

Сабанти Б. М. Теория финансов. М., 1998.

Сорокина Т. В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. Мн., 2000.

Сорокина Т. В. Бюджетный процесс в Республике Беларусь. Мн., 2000.

Указ Президента Республики Беларусь «О Фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» от 05.06.2001 г.

№ 318.

Усоский В. Н. Генезис и трансформация кредитно-денежных отношений в экономике Беларуси. Мн., 2001.

Финансовая стабилизация в России / Под общ. ред. А. Н. Илларионова, Дж. Сакса. М., 1995.

Финансы: Учебник / Под ред. А. М. Ковалевой. М., 1998.

Финансы: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. Мн., 2000.

Христенко В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М., 2002.

Экономика общественного сектора: Учеб. пособие / Под ред. Е. Н. Жильцова, Ж.-Д. Лафея. М., 1998.

Экономика, право, финансы и управление на современном этапе развития Республики Беларусь: проблемы и решения. Мн., 1999.

Тема 4. БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ:

СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Государственные доходы и расходы как основные элементы финансового хозяйства государства. Система государственных доходов:

основные виды, методы и источники формирования. Государственные расходы: понятие и принципы государственного финансирования, классификация расходов. Бюджетное планирование и его совершенствование.

С точки зрения развития и формирования финансовой науки государственные доходы подразделяются на частно-правовые (доходы частных лиц) и общественно-правовые (например, доходы от табачной монополии), обыкновенные и чрезвычайные. В свою очередь обыкновенные доходы делились на прямые и косвенные. С экономической точки зрения прямые доходы – это доходы, извлекаемые государством из своего имущества. К косвенным доходам относятся те, которые государство принудительно собирает с поданных лиц (пошлины и налоги). Третьим источником государственных доходов являются регалии, или монополии, занимающие промежуточное положение между прямыми и косвенными доходами государства. Регалии представляют собой нечто среднее между доменами и податями. С доменами регалии объединяет то, что они принадлежат к системе частного хозяйства.

Особенностью регалий является недопущение конкуренции. Доходность, как и в доменах, зависит от вкладываемого государством капитала. Регалии, как и подати и налоги, являются исключительным доходом государства.

Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (различных его структур) и государственных предприятий. При этом аккумулируемые государством финансовые ресурсы относятся к разряду централизованных, а относящиеся в распоряжении государственных предприятий – децентрализованных.

Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения. Децентрализованные доходы образуются из денежных доходов и накоплений предприятий. Объектом денежных отношений, составляющих содержание понятия государственных доходов, выступает стоимость общественного продукта (частично национальное богатства), которая на разных этапах и стадиях распределения предстает в разных финансовых формах.

Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход, но иногда, особенно в периоды наступления чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие и т. д.), в качестве источника государственных доходов может выступать ранее накопленное национальное богатство. Все источники государственных доходов делятся на две группы – внутренние и внешние. К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций. К внешним доходам относятся национальный доход, а в исключительных случаях – и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги, займы и эмиссия.

С переходом на рыночные основы хозяйствования и начавшейся приватизацией в странах с переходной экономикой несколько увеличились поступления от неналоговых источников. К ним прежде всего относятся доходы от государственной собственности (дивиденды), доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, созданного за счет бюджетных инвестиций. Они могут полностью или частично включаться в доход бюджета или направляться на нужды развития соответствующих предприятий. Не является постоянным и состав доходов. Он зависит от системы налогов, за счет которых в основном формируется доходная часть бюджета. Принято классифицировать доходы бюджетов различных уровней по трем признакам: социально-экономическому, порядку и условиям зачисления и юридическим формам.

По социально-экономическому признаку доходы бюджетов подразделяются: на доходы от хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности; доходы от граждан; доходы от внешнеэкономической деятельности; пошлины и прочие поступления; доходы от приватизации. По порядку и условиям зачисления доходы классифицируются как закрепленные, регулирующие, собственные и заемные.

Закрепленные доходы направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципа подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств. Регулирующие доходы в соответствии с решением вышестоящих органов представительной власти расщепляются между выше- и нижестоящими бюджетами. В Республике Беларусь распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами начинается с установления нормативов отчислений от общереспубликанских налогов в местные бюджеты областей и города Минска. Величина и принципы определения нормативов постоянно меняются, что обусловлено необходимостью выравнивания уровней бюджетной обеспеченности территорий. Формами регулирования являются также дотации и субвенции. Закрепленные регулирующие доходы определяются как собственные средства бюджета. В случае временной недостаточности собственных средств для финансирования запланированных расходов могут привлекаться заемные средства. Это процентные и беспроцентные ссуды, получаемые из других бюджетов, займы у коммерческих банков, муниципальные и государственные займы. Отношения по поводу заемных средств регулируются законами о бюджетной системе, государственном внутреннем долге.

По юридическим формам доходы бюджетной системы подразделяются на налоговые и неналоговые.

Согласно закону «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» к республиканским доходам относятся:

1. Республиканские налоги и сборы (пошлины);

2. Иные доходы:

• часть прибыли Национального банка Республики Беларусь;

• за пользование банками денежными средствами республиканского бюджета;

• по бюджетным ссудам, займам;

• на доли (акции), находящиеся в республиканской собственности;

• части прибыли республиканских унитарных предприятий;

• платы за выдачу владельцам и пользователям автотранспортных средств Республики Беларусь разрешений на проезд этих средств по территории иностранных государств в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;

• от конфискованного (обращенного в доход государства) имущества;

• арендной платы от сдачи находящегося в республиканской собственности имущества;

• от реализации государственных материальных резервов и других ценностей;

• от других поступлений в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

3. Доходов свободных экономических зон.

В доходы бюджетов свободных экономических зон включаются уплачиваемые резидентами свободных экономических зон налоги на доходы и прибыль, акцизы и 50 % налога на добавленную стоимость.

Остальные налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые резидентами свободных экономических зон, зачисляются в республиканский и местные бюджеты в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Расходы государственного бюджета – это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному признакам. В системе государственных расходов определяется две стороны единого распределительного процесса: расщепление государственного бюджета и формирование фондов целевого назначения у предприятий, организаций и учреждений материального производства и непроизводственной сферы. Качественная сторона государственных расходов представляет собой экономическую природу и назначение системы расходов, а количественная сторона определяется величиной государственных ассигнований.

Государственные расходы – это часть финансовых отношений, обусловленная использованием централизованных и децентрализованных доходов государства. Государственные расходы состоят из прямых расходов государства, осуществляемых через систему бюджетных и внебюджетных фондов, и расходов государственных предприятий. Совокупность конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, составляет систему государственных расходов. К числу важнейших характеристик этой системы относятся: целевое направление средств, безвозвратность расходования государственных ресурсов, соблюдение режима экономии. Целевое направление средств означает, что государственные расходы осуществляются строго по целевому назначению в соответствии с направлениями расходования, предусмотренными финансовыми планами. Принцип безвозвратности расходования государственных ресурсов означает, что средства, использованные на финансирование народного хозяйства и другие цели, не нуждаются в обязательном их возмещении. Принцип соблюдения режима экономии характеризуется системой форм и методов последовательной минимизации затрат относительно получаемого результата.