«УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Учебное пособие Рекомендовано УМО РАЕ по классическому университетскому и техническому образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся ...»

1.4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета В настоящее время сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Первый уровень (законодательный) – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 04.12.2011 г. № 402-ФЗ, другие законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень (нормативный) – положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень (методический) – методические указания, инструкции, план счетов, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень (организационный или учетная политика организации) – рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом, налоговом и организационном аспектах, другие рабочие документы организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ призвана обслуживать множество задач, решаемых посредством бухгалтерского учета, затрагивающих отношения организаций не только с государственными органами (включая налоговые), но и между ними на территории и за пределами России.

1. Каким образом формулируется определение бухгалтерского учета?

2. В чем состоят основные задачи бухгалтерского учета?

3. Кто является основными пользователями бухгалтерской информации?

4. Что является нормативной основой организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации?

5. Какие нормативные документы по бухгалтерскому учету являются обязательными, какие – рекомендательными?

1. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные процессы:

2) непрерывно;

3) по состоянию на отчетную дату.

2. Всю учетную информацию можно подразделить на:

1) оперативного и статистического учета;

2) оперативного, бухгалтерского и статистического учета;

3) оперативного учета, оперативного анализа, статистического учета;

4) нормативную, учетную, плановую.

3. Основной измеритель, применяемый в бухгалтерском учете:

1) натуральный;

4. Кто организует и ведет бухгалтерский учет на предприятии:

1) генеральный директор, бухгалтерская служба, специализированная организация;

2) бухгалтерская служба, аудиторская фирма, владелец;

3) учредители, главный бухгалтер, аудиторская служба;

4) главный бухгалтер, бухгалтерская служба, акционеры.

5. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета:

1) руководитель;

2) учредители;

3) главный бухгалтер;

4) финансовый менеджер.

управления экономикой коммерческой организации 6. Кто несет ответственность за формирование учетной политики предприятия:

1) руководитель и главный бухгалтер;

2) бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером;

4) главный бухгалтер.

7. За что несет ответственность главный бухгалтер:

1) за формирование учетной политики и организацию бухгалтерского учета;

2) за формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета;

3) за организацию и ведение бухгалтерского учета;

4) за соблюдение законодательства при совершении хозяйственных. операций и достоверность бухгалтерской отчетности 8. К объектам бухгалтерского учета относятся:

1) имущество организации и его обязательства;

2) имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции;

3) хозяйственные операции;

4) обязательства организации.

9. К одной из основных задач бухгалтерского учета относится:

1) оценка имущества в рублях;

2) ведение учета двойной записью;

3) отражение хозяйственных операций на счетах сплошным способом;

4) формирование информации, необходимой пользователям отчетности.

10. К одной из основных задач бухгалтерского учета относится:

1) формирование полной и достоверной информации для предоставления в налоговые органы;

2) обеспечение сохранности имущества организации;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

4) раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

11. К требованиям в бухгалтерском учете относят принцип:

1) непрерывности деятельности;

2) временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

3) имущественной обособленности;

4) приоритета содержания перед формой.

12. К требованиям в бухгалтерском учете относят принцип:

1) непрерывности деятельности;

2) имущественной обособленности;

3) осмотрительности;

4) последовательности.

13. К допущениям в бухгалтерском учете относят принцип:

1) имущественной обособленности;

3) аналитичности;

4) непротиворечивости.

14. К допущениям в бухгалтерском учете относят принцип:

1) аналитичности;

2) рациональности;

3) непрерывности деятельности;

15. Методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет:

1) Правительство РФ;

3) Ассоциация профессиональных бухгалтеров;

4) Международный комитет по бухгалтерскому учету.

16. Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется системой:

1) одноуровневой;

2) двухуровневой;

3) трехуровневой;

4) четырехуровневой.

17. К документам первого уровня можно отнести:

1) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

3) Федеральные законы, Постановления Правительства РФ.

18. К документам второго уровня можно отнести:

1) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

2) Инструкции, методические рекомендации;

3) Гражданский кодекс, Налоговый кодекс;

4) рабочие документы организации.

19. К документам третьего уровня можно отнести:

1) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

2) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

3) рабочие документы организации;

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

20. К документам четвертого уровня молено отнести:

1) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

2) Инструкции, методические рекомендации;

3) рабочие документы организации;

4) Указы Президента РФ.

Глава 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2.1. Объект, предмет и метод бухгалтерского учета Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект – организация.

В распоряжении каждой организации имеются различные виды имущества для совершения хозяйственных операций, составляющих сущность хозяйственной деятельности организации. Именно хозяйственная деятельность организации является предметом бухгалтерского учета.

Имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности, рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются (рис. 2.1):

– объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации, к которым относится имущество организации (активы) и источники образования имущества (собственный капитал и обязательства);

– объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации, к которым относятся хозяйственные процессы и финансовые результаты.

Имущество организации – это совокупность материальных ресурсов и денежных средства организации, которые находятся в её распоряжении и используются для осуществления хозяйственной деятельности.

Имущество организации группируется по составу и функциональной роли, а также по источникам образования.

В зависимости от состава и функциональной роли имущество организации разделяют на две группы:

– внеоборотные активы (период использования более 12 месяцев);

– оборотные активы (период использования – менее 12 месяцев).

Активы организации постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственной деятельности.

Имущество организации формируется за счет привлечения средств из различных источников, в связи с чем, у хозяйствующего субъекта возникают обязательства перед различными юридическими и физическими лицами. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный и заёмный капитал. Следовательно, по источникам образования имущество разделяют на две группы:

– собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование);

– заёмный капитал (обязательства перед кредиторами).

Хозяйственные операции формируют хозяйственные процессы.

Можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Схема основных хозяйственных процессов Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Организации постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, поступают сначала на склады организаций, а затем уже используются в производстве.

Процесс производства является основой деятельности организации.

При его осуществлении используют:

– трудовые ресурсы;

– материальные ресурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;

– средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.

Результатом процесса производства является готовая продукция, поступающая на склад и подлежащая продаже покупателям.

Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств организации. Его задачей является продажа пробухгалтерского учета дукции покупателям и получение выручки от реализации, которая должна не только возместить затраты на производство и реализацию продукции, но и обеспечить получение прибыли. За счет полученной выручки организация приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности организации.

Метод бухгалтерского учета – совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние имущества и источников его образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

1. Документация и инвентаризация (как способ бухгалтерского наблюдения).

2. Оценка и калькуляция (как способ бухгалтерского измерения).

3. Счета и двойная запись (как способ бухгалтерской группировки).

4. Бухгалтерский баланс и отчетность (как способ бухгалтерского обобщения).

2.2. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая часть называется активом и отражает группировку имущества по составу и размещению, а правая – пассивом и показывает группировку имущества по источникам его формирования.

Строение баланса основано на принципе двойственности как основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно представить следующим образом:

Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.

Баланс составляется на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние имущества и его источников на данный момент.

Все имущество в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования и обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для различных пользователей. Он знакомит собственников, менеджеров и различных внешних пользователей с имущественным положением организации.

В настоящее время составляется баланс-нетто, очищенный от регулирующих статей: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка». В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского баланса организации (табл. 2.1).

РАЗДЕЛ I. Внеоборотные РАЗДЕЛ III. Капитал и резервы РАЗДЕЛ II. Оборотные активы РАЗДЕЛ IV. долгосрочные обязаПроизводственные запасы 10 000 тельства Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги бабухгалтерского учета ланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

При операциях первого типа изменяется только состав имущества организации (актив баланса), одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается, итог баланса (валюта) остается прежним.

Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения Пример операции первого типа. Получено в кассу с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы персоналу организации 10 000 руб.

В результате денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., а на расчетном счете – уменьшились на 10 000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, следовательно, валюта баланса не изменилась.

3. Касса 1000 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 4. Расчетные счета 29 000 4. Расчеты с персоналом по оплате труда 3. Касса 11 000 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 4. Расчетные счета 19 000 4. Расчеты с персоналом по оплате труда При операциях второго типа уменьшаются имущество организации (актив баланса) и источники его формирования (пассив баланса) на одну и ту же сумму, равенство итогов баланса не нарушается, валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Второй тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения Пример операции второго типа. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации 10 000 руб. В результате денежные средства в кассе уменьшаются на 10 000 руб. и одновременно уменьшается задолженность по заработной плате перед персоналом. Операция вызывает уменьшение и актива (по статье «Касса»), и пассива баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму – 10 000 руб.

При этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, валюта баланса уменьшилась не 10 000 рублей.

3. Касса 1 000 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками При операциях третьего типа увеличиваются имущество организации (актив баланса) и источники его формирования (пассив баланса) на равную сумму равенство итогов баланса не нарушается, валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Третий тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения Пример операции третьего типа. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб. В результате запасы материалов увеличиваются на 20 000 руб. Одновременно увеличивается задолженность поставщикам за материалы. Операция затрагивает одновременно и актив, и пассив баланса: в активе происходит увеличение на 20 000 руб. по статье «Материалы»; в пассиве увеличивается на ту же сумму статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом равенство итогов баланса не нарушается, валюта баланса увеличивается на 20 000 рублей.

3. Касса 1 000 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками бухгалтерского учета Операции четвертого типа вызывают изменения только в составе источников формирования имущества (пассив баланса), одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог баланса (валюта) остается прежним.

Четвертый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения Пример операции четвертого типа. Оплачена задолженность поставщикам за счет краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб. По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщиками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка увеличилась на эту же сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса. Итог пассива не меняется и равен итогу активу баланса.

БАЛАНС (после операции четвертого типа) 3. Касса 1 000 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками Следовательно, любая хозяйственная операция не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса.

2.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись Контроль за движением имущества организации и его источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля состояния и движения имущества организации и источников его формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется «Дебет», а правая «Кредит» (от лат. debet – должен, credit – верит).

Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Активные счета – это счета, предназначенные для учета состояния и движения имущества организации (счета «Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.).

Пассивные счета – это счета, предназначенные для учета состояния и движения источников формирования этого имущества (счета «Резервный капитал», «Уставный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, который называется сальдо (от итал. saldo – расчет). При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных – по кредиту счета.

Затем на счетах в хронологическом порядке отражают суммы хозяйственных операций, вызывающих изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие соответствующий объект учета, записывают на той стороне счета, где записано сальдо, уменьшающие – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение по кредиту счета, в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, уменьшение – по дебету.

В конце месяца по каждому счету подсчитывают обороты по дебету и кредиту и сальдо конечное. Оборот счета – это сумма всех хозяйственных операций, записанных на одной стороне счета. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. По дебету счета подсчитывают дебетовый оборот, а по кредиту – кредитовый.

Конечное сальдо по счету определяют следующим образом:

– если счет активный – если счет пассивный где Ск – сальдо конечное;

ОБд – оборот по дебету счета;

ОБк – оборот по кредиту счета;

Сн – сальдо начальное.

Сн – остаток на начало периода Операции, вызывающие увеличение имущества ( + ) Ск – остаток на конец периода бухгалтерского учета Например, на начало месяца на счете «Касса» числилось 8000 руб., в течение месяца в кассу поступило 40 000 руб. от покупателей, сдано в банк на расчетный счет 46 000 руб. Рассчитать конечное сальдо.

Операции, вызывающие уменьшение Сн – остаток на начало периода источника имущества (–) Например, на начало месяца задолженность поставщикам на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 104 000 руб., в течение месяца она уменьшилась на 40 000 руб. путем перечисления с расчетного счета указанной суммы. Рассчитать конечное сальдо.

Активно-пассивные счет предназначены одновременно для учета имущества и источников его образования.

Как правило, такие счета предназначены для учета расчетов организации с юридическими и физическими лицами. Например, к активно-пассивным счетам относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебитоГлава 2. Предмет и метод рами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете увеличение или уменьшение дебиторской задолженности отражается по правилам активного счета, а увеличение или уменьшение кредиторской задолженности по правилам пассивного счета.

Активно-пассивные счета могут иметь сальдо как дебетовое, так и кредитовое, а также одновременно дебетовое и кредитовое (развернутое сальдо). Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно.

Схема строения активно-пассивного счета Сн – остаток дебиторской задолженно- Сн – остаток кредиторской задолженности на начало периода сти на начало периода Увеличение дебиторской задолженности ( + ) Уменьшение дебиторской задолженности (–) Ск – остаток дебиторской задолженно- Ск – остаток кредиторской задолженности на конец периода сти на конец периода Счета открывают на каждый экономически однородный вид имущества, его источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Открыть счет это значит указать название счета и записать начальное сальдо. Бухгалтерские счета связаны с бухгалтерским балансом, они открываются на основе статей баланса на начало месяца. Конечное сальдо счетов отражаются в балансе на конец отчетного месяца.

Например:

бухгалтерского учета По данным баланса на 01 марта необходимо открыть следующие счета:

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи.

Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись имеет контрольное значение: сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов.

Чтобы отразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в двух счетах, например:

О п е р а ц и я 1. Получены материалы на сумму 40 000 руб. от поставщика по акцептованному, но еще не оплаченному счету. В результате данной хозяйственной операции увеличился запас материалов на 40 000 руб.

и увеличилась задолженность поставщику за материалы на 40 000 руб.

Данная операция затрагивает два объекта учета и, следовательно, должна быть записана на двух счетах: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» – активный, следовательно, увеличение отражается по дебету. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, следовательно, увеличение отражается по кредиту.

О п е р а ц и я 2. На основании платежного поручения с расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам за материалы 40 000 руб. В результате данной хозяйственной операции уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете и уменьшилась сумма задолженности поставщикам за материалы на 40 000 руб.

Данная операция затрагивает два объекта учета, следовательно, должна быть записана на двух счетах: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчетные счета». Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, следовательно, уменьшение отражается по дебету. Счет «Расчетные счета» – активный, следовательно, уменьшение отражается по кредиту.

Данные хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах следующим образом:

В результате записи операций на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи между счетами возникает взаимосвязь.

Связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки по рассмотренным операциям имеют следующий вид:

Операция 1. Дт «Материалы» – 40 000 руб.

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб.

Операция 2. Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб.

Все счета систематизированы и сведены в План счетов бухгалтерского учета.

План счетов и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов обязателен для применения всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, кроме кредитных и бюджетных организаций, для которых существуют специальные Планы счетов.

Представленные в Плане счета сгруппированы в соответствии с их экономическим содержанием в восемь разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

бухгалтерского учета В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»), затем разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III–VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения.

Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах (VII, VIII) отражены капитал и финансовые результаты организации.

Отдельно выделены забалансовые счета, которые используются для учета хозяйственных средств и их источников, не принадлежащих данной организации, но учитываемых в процессе деятельности.

План счетов содержит двузначный код (шифр) синтетического счета, его наименование, код (шифр) субсчета и его наименование.

На основе Плана счетов и инструкции каждая организация разрабатывает и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, который отражает специфику её хозяйственной деятельности и включает только те счета, которые необходимы для учета имущества данной организации.

2.4. Синтетический и аналитический учет Для принятия управленческих решений в хозяйственной деятельности организации необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Счета, на которых однородные объекты учета отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими («Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал» и т.д.).

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, которые открывают в развитии синтетического счета для детализированной группировки и учета однородных объектов, называются аналитическими.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду имущества, его источников и процессов отдельно. Каждая операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к нему. Причем запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны суммам соответствующих остатков и оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение к нему.

Схема взаимосвязи синтетического и аналитического учета представлена на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Схема взаимосвязи синтетического и аналитического учета Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Примером служит счет «Материалы», к которому открывается ряд субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Полуфабрикаты»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы» и др. (рис. 2.3).

Субсчет представляет собой способ группировки данных аналитического учета. Синтетические счета называют счетами первого порядка, а субсчета – счетами второго порядка.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество и состав аналитических счетов организации устанавливают самостоятельно исходя из целей и задач управления.

2.5. Оборотные ведомости и их контрольное значение Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета за определенный период.

бухгалтерского учета Различают два вида оборотных ведомостей: оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам (табл. 2.7, 2.8).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам п/п 6 Расчеты по краткосрочным 7 Расчеты с поставщиками 8 Расчеты с персоналом по 9 Расчеты с подотчетными Оборотная ведомость по аналитическим счетам (к счету «Расчеты Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании данных синтетического учета за месяц. В нее записывают наименование синтетических счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам является средством проверки и контроля полноты и правильности записей на счетах. КонГлава 2. Предмет и метод троль осуществляется на основе итоговой строки, представляющей три пары равных итогов:

1 пара – итог остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

2 пара – итог оборотов по дебету и кредиту за отчетный период;

3 пара – итог остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Если такого равенства нет, значит был нарушен принцип двойной записи операций на счетах.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основе данных аналитического учета за месяц отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных измерителях).

Суммовая оборотная ведомость (табл. 2.8) составляется по аналитическим счетам учета расчетов с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.п., количественно-суммовая – по аналитическим счетам учета материальных ценностей на складах и в производстве. Итог оборотной ведомости по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости.

2.6. Документирование хозяйственных операций Согласно принципу полноты все факты хозяйственной деятельности находят сплошное и непрерывное отражение на бухгалтерских счетах на основании первичных документов.

Документация – основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организаций, ее первичного контроля. Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и полноту учетных показателей, а также возможность их контроля.

Каждая операция, независимо от объема и содержания, в момент ее совершения оформляется документом, что является первым этапом учета.

Документ представляет собой письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции, право на его совершение.

Первичные документы должны быть составлены своевременно, в момент совершения хозяйственной операции, а если это не возможно – сразу же после неё. За достоверность содержащихся в документах данбухгалтерского учета ных и качество его оформления несут ответственность лица, подписавшие документ.

К первичным документам предъявляются определенные требования.

Составлены они могут быть по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или разработанным организациями самостоятельно. К учету принимаются только документы, составленные по установленной форме.

Каждый документ должен полностью отвечать своему назначению, он должен содержать определенные показатели. Показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отраженную в документе, называют реквизитами.

Реквизиты бывают обязательные и дополнительные. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты.

– наименование документа;

– дата составления;

– наименование организации;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

– наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;

– подписи ответственных лиц и т.д.

К дополнительным реквизитам могут относиться: адрес и телефон организации, указаны стороны, участвующие в совершении операции, и т.д.

В документах должны быть заполнены все реквизиты, отражающие достоверные данные. Документы могут заполняться пастой шариковых ручек, химическим карандашом, при помощи ПК. Документ должен быть оформлен четко, ясно, без помарок, производить записи в документах простым карандашом не разрешается. Итоговые записи, связанные с передачей ценностей, должны писаться прописью. Свободные строки должны быть подчеркнуты.

Документы, которыми оформляют факты хозяйственной жизни, связанные с движением денежных средств, подписывают руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные ими лица.

Ошибочные записи в документах исправляют следующим образом: зачеркивают неправильный текст или сумму, чтобы было видно зачеркнутое, а сверху подписывают правильный текст или сумму. Исправление должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, указана дата исправления.

В банковских и кассовых документах никакие исправления не допускаютГлава 2. Предмет и метод ся. Неверно составленный документ уничтожается и составляется новый документ.

Поступившие в бухгалтерию документы подлежат проверке и обработке. Проверка первичных документов осуществляется:

– по форме (полнота и правильность заполнения);

– арифметически (правильность расчетов);

– по существу (законность и целесообразность операции).

Проверенные документы подлежат группировке и расценке, затем на каждом документе указывается корреспонденция счетов, на основании которой содержание документов переносится в учетные регистры.

Первичные документы, прошедшие обработку подлежат гашению, исключающему возможность их повторного использования.

После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив.

Движение документов от момента составления или получения от других организаций до передачи в архив называется документооборотом.

Контролирует процесс документооборота в организации главный бухгалтер.

2.7. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация – метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию.

Правила проведения инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. В соответствии с данным документом инвентаризации подлежат все имущество и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, бухгалтерского учета полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризации классифицируют по ряду признаков:

1) по степени охвата имущества:

– полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств;

– частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств;

2) по времени проведения:

– плановая инвентаризация осуществляются в соответствии с установленным графиком;

– внеплановая (внезапная) инвентаризация проводится, чтобы установить наличие материальных ценностей неожиданно для материальноответственных лиц.

Количество плановых инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственной или муниципальной организации;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

– при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, приняты к учету, а выбывшие – списаны в расход.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии материально ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. В ходе инвентаризации все ценности пересчитываются в натуральном выражении и отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризационные описи составляют в двух экземплярах и передают в бухгалтерию. В бухгалтерии данные о фактическом наличии материальных ценностей сравниваются с данными бухгалтерского учета. Для этого составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты сличения – излишки и недостачи.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена.

Выявленные при инвентаризации излишки принимаются к учету:

Д 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостача материальных ценностей, выявленная в ходе инвентаризации, независимо от причин её возникновения вначале отражается с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К 10 «Материалы», К 01 «Основные средства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса».

В зависимости от причин возникновения порядок списания недостач будет разным:

бухгалтерского учета – недостача в пределах норм естественной убыли относится на затраты:

Д 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

– недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены, недостачи списываются на расходы организации:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы, К 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

1. В каких единицах измерения ведется бухгалтерский учет в Российской Федерации и что является его предметом?

2. Что представляет собой метод бухгалтерского учета и какие элементы этого метода применяются на практике?

3. Что такое бухгалтерский баланс, на какие даты и за какие периоды он формируется?

4. Что служит источниками данных для заполнения начального и конечного балансов?

5. Какие существуют варианты изменения баланса в одной операции при увеличении актива и какие – при уменьшении пассива?

6. Могут ли одновременно увеличиваться в одной операции и актив и пассив баланса?

7. Какова сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета?

8. Что такое счет бухгалтерского учета, какие объекты учитываются на активных, пассивных и активно-пассивных счетах?

9. Как определяются дебетовый оборот счета, сальдо конечное активного счета, сальдо конечное пассивного счета и сальдо конечное активно-пассивного счета?

10. Может ли сальдо начальное активного счета быть кредитовым, а сальдо конечное пассивного счета – дебетовым?

11. Обязательно ли наличие сальдо начального и сальдо конечного по счетам?

12. Какие счета являются корреспондирующими?

13. Что такое План счетов бухгалтерского учета и каковы принципы группировки в нем счетов?

14. В чем состоит отличие бухгалтерской проводки от бухгалтерской записи?

15. Для каких целей используются синтетические, для каких – аналитические счета учета?

16. Каким образом строится и заполняется оборотно-сальдовая ведомость и какую функцию она выполняет в бухгалтерском учете?

17. Какие равенства должны выполняться в оборотно-сальдовой ведомости?

18. В чем состоит сущность документирования в бухгалтерском учете, какие документы выполняют роль первичных учетных документов?

19. Что такое реквизиты документов и каков их минимальный состав?

20. Какова сущность инвентаризации?

1. К объектам бухгалтерского учета относятся:

1) имущество организации и его обязательства;

2) имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции;

3) хозяйственные операции;

4) обязательства организации.

2. Имущество организации по источникам его образования группируется следующим образом:

1) заемные и привлеченные;

2) средства производства, средства в сфере обращения, средства в непроизводственной сфере;

3) собственные и заемные (привлеченные).

3. Что относится к собственный источникам образования имущества:

1) средства труда, предметы труда.

3) кредиторская задолженность;

4) собственный капитал, прибыль.

4. Что относится к заемным источникам образования имущества:

1) задолженность покупателей, задолженность подотчетных лиц;

2) кредиты и займы, кредиторская задолженность;

3) бюджетное финансирование;

4) собственный капитал, прибыль.

5. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации и его обязательств данным бухгалтерского учета называется:

2) инвентаризация;

6. Способ первичной регистрации объектов бухгалтерского учета, позволяющий осуществить сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственными объектами называется:

бухгалтерского учета 1) документация;

3) калькуляция;

4) двойная запись.

7. Способ группировки затрат, их обобщения и определения себестоимости объектов учета называется:

1) инвентаризация;

3) калькуляция;

8. Способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за средствами организации и хозяйственными операциями называется:

1) инвентаризация;

3) калькуляция;

4) система счетов;

9. Баланс – это:

1) способ экономической группировки имущества предприятия;

2) способ экономической группировки хозяйственных операций в денежной оценке на определенную дату;

3) способ экономической группировки имущества предприятия и источников его образования в денежной оценке на определенную дату.

10. В пассиве бухгалтерского баланса отражается:

1) хозяйственные операции, связанные с учетом имущества предприятия;

2) источники формирования имущества предприятия;

3) имущество предприятия;

4) хозяйственные операции, связанные с учетом источников формирования имущества предприятия.

11. Баланс, при составлении которого регулирующие статьи уменьшают валюту баланса:

1) реформированный баланс;

2) баланс-нетто;

3) баланс-брутто.

12. В активе бухгалтерского баланса отражаются:

1) хозяйственные операции, связанные с учетом имущества предприятия;

2) источники формирования имущества предприятия;

3) имущество предприятия по видам;

4) хозяйственные операции, связанные с учетом источников формирования имущества предприятия.

13. Бухгалтерским документом является:

1) документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

2) документ, содержащий только корреспондирующие счета;

3) любой документ, подписанный главным бухгалтером и генеральным директором;

4) любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить факты хозяйственной деятельности и право на их совершение.

14. Бухгалтерской обработкой документов в организации является проверка поступивших документов:

1) по назначению, по форме;

2) по составу, по существу;

3) по существу, по форме, арифметически.

15. При проверке документов по существу устанавливается:

1) законность, правильность и целесообразность совершенной хозяйственной операции;

2) правильность арифметических вычислений и подсчетов;

3) правильность использования бланка соответствующей формы для оформления конкретной хозяйственной операции.

16. По объему инвентаризации подразделяются на:

1) полные и частичные инвентаризации;

2) плановые и внезапные инвентаризации;

3) ординарные и экстраординарные инвентаризации;

4) информативные и доказательные инвентаризации.

17. Выявленный в результате проведения инвентаризации излишек относится на:

1) себестоимость продукции (работ, услуг);

2) уставный капитал;

3) финансовый результат;

4) добавочный капитал.

18. Выявленная в результате проведения инвентаризации недостача в пределах норм естественной убыли относится на:

1) издержки производства или обращения;

3) финансовый результат.

19. Выявленная в результате проведения инвентаризации недостача сверх норм естественной убыли относится на:

1) издержки производства или обращения;

3) финансовый результат.

Глава 3. ОБОБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Учетные регистры представляют собой носители данных определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой информации об активах, капитале и обязательствах хозяйствующего субъекта.

Внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы, карточки, свободные листы, электронные носители информации, оперативная память ЭВМ и т.п.

Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период (месяц, полугодие, год) из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Учетные регистры классифицируют по ряду признаков:

– по внешнему виду: книги, карточки, свободные листы, электронные таблицы;

– по объему содержания: синтетические, аналитические, комбинированные;

– по охвату записи: хронологические, синтетические, комбинированные;

– по строению: односторонние, двусторонние, линейные, шахматные.

Записи в учетные регистры осуществляются ручным способом или с помощью компьютерных бухгалтерских программ. Если регистры формируются в электронном виде, то хранятся в памяти компьютера или на дискетах. При этом должна быть предусмотрена их распечатка, а также защита от несанкционированного исправления.

При заполнении учетных регистров могут быть допущены ошибки.

Ошибки могут быть локальные – искажают информацию только в одном учетном регистре (например, неправильно поставлена дата) и транзитные – искажают информацию нескольких учетных регистров (например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе).

Ошибки должны быть выявлены и исправлены. Исправление ошибок осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

1. Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов и итоговых учетных записей.

Исправления в документах и учетных регистрах должны быть сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составившими документ.

Зачеркивание производится таким образом, чтобы можно было его прочесть, а правильный текст надписывается над зачеркнутым.

2. Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана верно, а стоимостная оценка занижена. Для исправления ошибки составляется дополнительная проводка на сумму недостающую до правильной. Например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10 000 руб., то на разность между этими суммами – 30 000 руб. (40 000–10 000) нужно составить дополнительную проводку.

3. Способ «красное сторно» применяется в случаях, если указана неправильная корреспонденция счетов или при правильной корреспонденции счетов преувеличена сумма операции. Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красным цветом. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красным цветом, вычитаются из итога.

Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» покажем примере, представленном в табл. 3.1.

1 Начислена заработная плата рабочим основного производства 2 Сторнирована начисленная заработная плата 23 70 (12 000) 3 Начислена заработная плата рабочим основного производства бухгалтерской финансовой отчетности На счетах эти суммы будут отражены следующим образом:

Счет 23 «Вспомогательное производство» Счет 70 «Расчеты по оплате труда»

Счет 20 «Основное производство»

Сн Об. Ск При исправлении ошибок бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку, являющуюся документом бухгалтерского оформления.

Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получение итоговых данных, характеризующих имущественное, финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации.

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации. Прогрессивной считается такая форма, которая обеспечивает своевременное и полное получение экономических показателей для управления деятельностью организации, повышает производительность труда счетных работников при обработке первичных данных, сокращает количество ошибок при регистрации и обобщении учетных данных. При этом должны обеспечиваться минимальные затраты труда и средств на ведение учета.

В зависимости от видов учетных регистров различают несколько форм бухгалтерского учета:

– Журнал-Главная.

– Мемориально-ордерная.

– Журнально-ордерная.

– Упрощенная форма для малых предприятий.

Журнал-Главная ведется в организациях с небольшим объемом хозяйственной деятельности. Регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединяются в одной комбинированной книге Журнал-Главная. В остальном учетный процесс практически не отличается от регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.

При мемориально-ордерной форме на каждую группу однородных операций ежемесячно составляется соответствующий мемориальный ордер.

Данные мемориальных ордеров отражаются в регистрационном журнале, а затем переносятся в Главную книгу. Достоинством этой формы является простота, техника записи позволяет накапливать данные в одном документе. Недостатком – отсутствие систематизации объектов учета, многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, отрыв и отставание аналитического учета от синтетического, трудоемкость.

При журнально-ордерной форме основным регистром является журнал-ордер (ЖО), в нем сочетается хронологическая и систематическая запись, а также синтетический и аналитический учет. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку одного счета или группы счетов с указанием дебета корреспондирующих счетов. Каждому объекту или группе однородных объектов учета соответствует определенный журнал-ордер.

Схема ЖО № 1 по кредиту счета «Касса» представлена в табл. 3.2.

Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за январь 20 г.

Дата 70 «Расчеты по 71 «Расчеты с подот- 76 «Расчеты с раз- Итого К некоторым журналам-ордерам составляются ведомости по дебетовому признаку, которые имеют вспомогательное назначение. Журналы-ордера и ведомости заполняются в течение месяца и в конце месяца закрываются подсчетом итогов и сальдо на конец месяца. Кредитовые обороты за месяц из журналов-ордеров переносят в Главную книгу, которая ведется в течение года. Каждому счету в ней соответствует один лист.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. Ежемесячно в Главной книге по каждому счету отражаются сальдо на начало месяца, обороты за бухгалтерской финансовой отчетности месяц и сальдо на конец месяца, что позволяет формировать данные для составления бухгалтерского баланса.

Лист Главной книги при журнально-ордерной форме учета представлен в табл. 3.3.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета при ручном документообороте является основной в коммерческих организациях.

Упрощенную форму бухгалтерского учета применяют малые предприятия. Основные данные отражаются в книге учета хозяйственных операций, в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания отражается на счетах бухгалтерского учета. Упрощенная форма может вестись двумя способами: без использования учетных регистров (простая форма); с использованием учетных регистров. Подведение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости, являющейся основанием для составления бухгалтерского баланса.

Современный бухгалтерский учет в организациях в значительной мере автоматизирован благодаря применению бухгалтерских компьютерных программ. Наибольшее распространение получили такие программы, как «1С: Предприятие», «1С: Заработная плата и кадры», «1С:

Торговля и склад», БЭСТ, «Турбо-Бухгалтер», «СТЭК», «АМБА» и др.

При автоматизированном ведении бухгалтерского учета с применением специализированных бухгалтерских компьютерных программ в течение отчетного периода учет может проводиться лишь с использованием компьютерных технологий. Но это не освобождает организацию от оформления учетной информации на бумажных носителях.

3.3. Бухгалтерская отчетность коммерческой организации Наиболее простой и доступной формой отражения имущественного и финансового положения коммерческой организации на отчетную дату, а также результатов её деятельности за отчетный период является система бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты его хозяйственной деятельности за отчетный период. Таким образом, отчетность – это система сводных показателей результатов хозяйственной деятельности организации, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе обобщения данных синтетического и аналитического учета с целью получения стоимостных экономических показателей, используемых для управления.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности раскрыты в гл. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

№ 34н (с изменениями от 24.12 2010 г.), а также в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее – Приказ № 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Бухгалтерская финансовая отчетность включает:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств;

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Организации самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям форм отчетности, а также содержание пояснений в табличной форме с учетом Приложения 3 к Приказу № 66н.

Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства состоит из:

– бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

бухгалтерской финансовой отчетности – приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств.

Следует отметить, что Коды строк бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 4 к Приказу № 66н, а графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте РФ. При этом показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а промежуточную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации.

При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в Положениях по бухгалтерскому учету: «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25 ноября 1998 г. № 56н;

«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) от 28 ноября 2001 г. № 96н; «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29 апреля 2008 г. № 48н, «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) от 06 ноября 2008 г. № 106н., «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) от 28 июня 2010 г.

Вопросы отражения показателей консолидированной отчетности регулируются ФЗ № 208 от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности», сводной отчетности регламентируются Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности от 30 декабря 1996 г. Отдельным вопросам формирования сводной бухгалтерской отчетности посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). При этом в каждом Положении по бухгалтерскому учету, определяющем базовые нормы ведения отдельных участков учета, имеются разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности основных показателей таких участков учета.

В соответствии с действующим законодательством под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Именно по этой причине бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала года за 3, 6, 9 месяцев и год. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Ответственность за достоверность данных, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Система учетных показателей, по существу, является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется.

Сама система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из целей отражения в ней экономической сущности деятельности организации, используемых для управления.

Данные бухгалтерского учета – показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета сгруппированы в целях формирования бухгалтерской отчетности.

Основным источником информации об имущественном состоянии организации является бухгалтерский баланс. Кроме того, бухгалтерский бухгалтерской финансовой отчетности баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений, по данным которой можно судить о платежеспособности организации и ликвидности баланса. В основу бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами и обязательствами (пассивами) организации, основывающуюся на принципе двойной записи хозяйственных операций.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс.