«1. Информация из ФГОС, относящаяся к дисциплине 1.1. Вид деятельности выпускника Дисциплина охватывает круг вопросов относящиеся к следующим видам деятельности выпускника: расчетно-экономическая, аналитическая, ...»

1. Информация из ФГОС, относящаяся к дисциплине

1.1. Вид деятельности выпускника

Дисциплина охватывает круг вопросов относящиеся к следующим

видам деятельности выпускника: расчетно-экономическая, аналитическая,

научно-исследовательская.

1.2. Задачи профессиональной деятельности выпускника

В дисциплине рассматриваются указанные в ФГОС задачи

профессиональной деятельности выпускника:

1. Расчетно-экономическая деятельность:

подготовка исходных данных для проведения расчетов налоговой базы характеризующей деятельность хозяйствующих субъектов и сумм налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

2. Аналитическая, научно-исследовательская деятельность:

поиск информации по полученному заданию, сбор и анализ данных, необходимых для проведения конкретных налоговых расчетов;

подготовка информационных обзоров, аналитических отчетов.

1.3. Перечень компетенций, установленных ФГОС Освоение программы настоящей дисциплины позволит сформировать у обучающегося следующие общекультурные (ОК) и профессиональные компетенции (ПК) магистра экономики:

1. владеть навыками публичной речи (ОК-5);

2. способностью обобщать и критически оценивать результаты, полученные отечественными и зарубежными исследователями, выявлять перспективные направления, составлять программу исследований (ПК-1);

3. способностью представлять результаты проведенного исследования научному сообществу в виде статьи или доклада (ПК-4);

4. способностью оценивать эффективность проектов с учетом факторов неопределенности (ПК-6);

5. способностью разрабатывать стратегии поведения экономических агентов на различных рынках (ПК-7);

6. способностью готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в области экономической политики и принятия стратегических решений на микро- и макроуровне (ПК-8);

7. способность анализировать и использовать различные источники информации для проведения экономических расчетов (ПК-9);

8. способностью составлять прогноз основных социально-экономических показателей деятельности предприятия, отрасли, региона и экономики в целом (ПК-10);

9. способность разрабатывать варианты управленческих решений и обосновывать их выбор на основе критериев социально-экономической эффективности (ПК-12).

Перечень умений и знаний, установленных ФГОС 1.4.

Студент после освоения программы дисциплины должен:

знать:

теоретические и практические основы налогового планирования как фактора, влияющего на оптимизацию налоговой нагрузки предприятия;

особенности налогового планирования организаций нерезидентов;

порядок применения действующих налоговых льгот;

механизм исчисления и уплаты действующих в настоящее время налогов и сборов в Российской Федерации.

уметь:

составлять налоговое поле для выбранного направления бизнеса;

самостоятельно формировать налоговую базу и производить расчеты по исчислению налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет;

правильно применять налоговые вычеты и льготы;

составлять налоговую учетную политику предприятия с целью оптимизации налоговых платежей.

владеть:

навыками работы с учебной, методической и справочной литературой;

навыками отбора, обработки и анализа статистических, экономических и финансовых материалов;

методикой исчисления налогов;

практическими навыками расчета налогов и заполнением налоговой декларации.

2. Цели и задачи освоения программы дисциплины Цели:

формирование прочной теоретической базы для понимания механизма налогового планирования на предприятии;

знакомство студентов с правовыми основами налогообложения;

привитие практических навыков исчисления и уплаты налогов в РФ.

Задачи:

изучение основ построение системы налогового планирования на предприятии;

рассмотрение основных целей налогового планирования;

определение роли отдельных налогов в финансовой деятельности предприятия;

приобретение практических навыков расчета налогов и сборов;

выбора правильных способов и методов оптимизации налоговой нагрузки на предприятии.

3. Место дисциплины в структуре ООП Для изучения дисциплины, необходимо освоения содержания дисциплин:

«Экономическая теория», «Финансы», «Бухгалтерский учет».

Знания и умения, приобретаемые студентами после освоения содержания дисциплины, будут использоваться в курсах: «Финансы организаций (предприятий)», «Финансовый менеджмент», «Организация деятельности коммерческих банков», «Бюджетная система РФ», «Финансовый маркетинг».

Компетенции обучающегося, формируемые после освоения 4.

дисциплины (результаты освоения дисциплины): не предусмотрено учебным планом.

5.Основная структура дисциплины.

курсовое проектирование) Вид промежуточной аттестации (итогового Экзамен (9) Экзамен (9) контроля по дисциплине), в том числе курсовое проектирование 6. Содержание дисциплины 6.1. Перечень основных разделов и тем дисциплины Раздел 1. Задачи и цели налогового планирования.

Тема 1. Цели и задачи налогового планирования. Система планирования деятельности фирмы. Постановка цели налогового планирования. Правильное исчисление налогов и своевременная их уплата как первоочередная цель налогового планирования.

План по налогам как составляющая часть общего плана фирмы.

Недостатки сложившейся системы планирования деятельности фирмы и их влияние на разработку плана по налогам. Основные налоговые платежи, требующие планирования.

Тема 2. Оптимизация налоговых платежей, способы минимизации.

Оптимизация налоговых платежей, возможности ее достижения.

Распределение налогового бремени между потребителями и производителями. Сумма экономии за счет оптимизации налогообложения.

выбор наилучших вариантов налогового планирования.

Минимизация налоговых платежей, легальные способы. Возможность оптимизации налоговых платежей. Эффективность данного процесса.

Налоговое бремя и необходимость налогового планирования.

Изменение совокупной налоговой нагрузки организации при изменении таких производственных факторов, как структура расходов организации, показатели фондовооруженности (обеспеченности производства основными средствами), оборачиваемости производственных запасов, обеспеченности собственными оборотными средствами.

Раздел 2. Процесс и методы налогового планирования.

Тема 3. Пути достижения целей налогового планирования.

Изыскание путей достижения поставленных целей налогового планирования.

Текущий финансовый контроль за налоговыми платежами.

Тема 4. Методы налогового планирования. Метод прямого счета.

Ситуационный метод. Метод микро-балансов. Метод предварительной налоговой экспертизы новых проектов и важнейших налоговых решений.

Метод вариационно-сравнительного анализа новых проектов и деятельности предприятия в целом.

Раздел 3. Налоговый учет и учетная политика предприятия как основа налогового планирования Тема 5. Понятие налогового учета. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета. Понятие налогового учета. Документы, обеспечивающие налоговый учет. Регистры налогового учета.

Взаимодействие между налоговым и бухгалтерским учетом. Четная налоговая политика.

Тема 6. Элементы налоговой политики фирмы. Элементы налоговой политики фирмы, их раскрытие. Признание выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, акцизов. Формирование издержек в целях налогообложения прибыли.

Раздел 4. Налоговые льготы как важнейший элемент налогового планирования Тема 7. Экономическая сущность и эффективность налоговых льгот. Льготы по налогам, их экономическая сущность и влияние на эффективность и конкурентоспособность бизнеса. Налоговая политика государства по вопросам применения льгот в соответствии с налоговым законодательством.

Классификация льгот. Права субъектов РФ предоставлять льготы отдельным категориям налогоплательщиков.

Раздел 5. Форма организации бизнеса и налогового планирования Тема 8. Характеристика организации бизнеса. Общая схема налогообложения малого бизнеса. Характеристика организации бизнеса с точки зрения налогового планирования: крупные компании, компании, имеющие структурные подразделения, малый бизнес. Общая схема налогообложения бизнеса.

Тема 9. Специальные режимы налогообложения. Налогообложение малый предприятий, применяющий специальные режимы налогообложения.

основные параметры деятельности малых предприятий, влияющих на выбор системы налогообложения малых предприятий (структура затрат и доходность бизнеса). налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Раздел 6. Основы международного налогового права.

Тема 10. Международные принципы учета налогоплательщиков.

Международные принципы учета налогоплательщиков: принцип территориальности, принцип резидентства, особенности их признания.

Тема 11. Налог с иностранных юридических лиц. Налоги с иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства или без образования такового. Постановка на учет налогоплательщика – иностранное юридическое лицо. Налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций: порядок и особенности исчисления и уплаты. Налог на доходы:

виды облагаемых доходов, ставки налогообложения.

Тема 12. Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения, основные их элементы, виды и методы устранения. Процедуры применения соглашений в целях избежания двойного налогообложения.

Раздел 7. Свободные экономические зоны как механизм налогового планирования.

Тема 13. Характеристика свободных экономических зон.

Государственное регулирование налогообложения в свободных экономических зонах. Характеристика свободной экономической зоны.

Классификация СЭЗ, действующих в мировой экономике. Государственное регулирование налогообложения в свободных экономических зонах.

6.2. Краткое описание содержания теоретической части разделов и тем дисциплины Раздел 1. Задачи и цели налогового планирования.

Тема 1. Цели и задачи налогового планирования. Система планирования деятельности фирмы.

Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к обязательным и безэквивалентным платежам. Возникают отношения по поводу организации налоговой системы и осуществления денежного потока в бюджеты разных уровней, которые можно рассматривать через призму бюджетных взаимоотношений. При этом можно выделить два субъекта финансовых отношений – государство и налогоплательщик.

С этих позиций необходимо различать управление налогами на государственном уровне экономических субъектов. Здесь применима концепция налогового менеджмента как органического единения двух противодействующих видов налогового менеджмента. Налоговый менеджмент может характеризоваться в организационном плане.

Государственный налоговый менеджмент (ГНМ) – одна из непосредственных функций государства и значимый элемент его экономической политики. Объектами ГНМ являются: потоки денежных сфер бюджетную сферу, поступающие от хозяйствующих субъектов при выполнении ими налоговых обязательств; договорные отношения по предоставлению разных видов налоговых льгот; контрольные действия налоговых администраций, обусловленные необходимостью применения санкций при нарушении законодательства о налогах и сборах.

Субъектами ГНМ выступают налоговые администрации всех уровней управления, имеющие отношение к обеспечению налоговых обязательств. В управлении налоговыми процессами участвуют не только государственные органы, но и различные негосударственные организации: ассоциации налогоплательщиков, консалтинговые и аудиторские фирмы, ученые вузов и др. Все они являются носителями инициатив, способствующих развитию и совершенствованию налоговой системы РФ.

Корпоративный налоговый менеджмент (КНМ) – неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент ограничен целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на сырье и т.п.

В число обязательных функций управления, присущих любой социально-экономической системе, входят анализ, планирование, организация учет, контроль и регулирование. Поэтому как государственный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

1. Налоговое прогнозирование (планирование).

Основой налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законодательством средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств.

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть планирования на уровне государства и хозяйствующего субъекта управления.

Налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неправильного исчисления и уплаты налогов и, соответственно, защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Оно в определенной степени позволяет повысить финансовую устойчивость предприятия, а также повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта.

Виды налогового планирования:

Оперативное налоговое планирование осуществляется Министерством финансов РФ и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ. Этот вид прогнозирования одновременно решает и задачу аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового прогнозирования.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов федерального, регионального и местного бюджетов на очередной год. Главным для него являются показатели социальноэкономического прогноза, вырабатываемые Минэкономразвития РФ, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным налогам. Осуществляется Минфином России и финансовыми органами при непосредственном участии налоговой службы и других экономических органов.

Текущее налоговое планирование. В процессе его осуществления решаются в основном тактические задачи, служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов. Детально анализируются и определяются размеры общей совокупности налогов и отдельных видов.

Перспективное налоговое планирование. Охватывает все виды налогов.

Базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения главной характеристики прогноза. От собираемости и размеров поступлений зависят возможности государственных инвестиций в планируемый период, и темпы развития экономики.

Основные принципы корпоративного налогового планирования:

Уменьшение налогов – способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности, который прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых результатов;

Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды, поэтому необходимы предварительные расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли; уменьшение налога на прибыль экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

Общая схема налогового планирования.

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии – это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях.

Основные элементы налогового планирования.

1. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с использование налогового календаря.

Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих штрафные санкции. При использовании налогового календаря в налоговом планировании необходимо учитывать, что уплата налогов должна осуществляться, как правило, в последний день установленного для этого срока.

2. Стратегия минимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии. Реализация этого направления включает вопросы:

Минимизация суммы налогов, т.е. максимальное снижение налогов в рамках, установленных законом, в рамках основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики Полное использование установленных законом налоговых льгот;

Целесообразное использование отсрочек и рассрочек по уплате налогов, инвестиционных налоговых кредитов;

предусмотренных законодательством;

Формирование учетной политики и заключение договоров, направленных на снижение налогооблагаемой базы;

использования специальных учетных методов.

3. Правильное и своевременное исполнение налоговых и прочих 4. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную объективную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и для целей налогового планирования.

Этапы налогового планирования.

Минимизация налоговых платежей в процессе налогового планирования различается на уровне хозяйствующих субъектов в зависимости от разных этапов становления и функционирования организации.

1. Налоговое планирование на стадии проектирования и создания Для российских хозяйствующих субъектов актуальным при выборе организационно-правовой формы является решение вопроса: будет ли зарегистрировано юридическое лицо или гражданин будет вести деятельность без регистрации юридического лица, в качестве индивидуального предпринимателя. Соответственно, в зависимости от выбранной формы, существенно будет отличаться и система налогообложения.

Выбор места регистрации предприятия, места расположения руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ имеет важное значение для минимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран или регионов России.

Важную роль в принятии решения о месте регистрации и расположения играют «налоговые убежища (оффшорные зоны)», особые экономические зоны и т.д.

Численность работников также является одним из важнейших моментов, когда руководство предприятия выбирает: использовать традиционную систему ведения бухгалтерского учета и отчетности или использовать специальные режимы налогообложения.

Вид деятельности организации тоже связан с использование специальных налоговых режимов, в частности перехода на уплату по УСН, ЕСХН или ЕНВД.

2. Налоговое планирование на стадии функционирования организации содержит:

Соблюдение правил взаимоотношения плательщика с налоговым органом, банком; знание прав, обязанностей и ответственности Оценка налоговых последствий учетной политики;

прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и предприятия для минимизации налогооблагаемой базы по Анализ возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.) с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли;

Принятия решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала иногда позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях – обеспечить возврата Реорганизация предприятия с целью снижения налогообложения;

Наиболее рациональное размещение активов, прибыли инвестиций, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных Меры административного воздействия также позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкциях и т.п.

2. Налоговое регулирование.

Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования (инвестиционный налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и т.д.), а также синтез их со всеми методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и др.). В рамках реализации общей цели особое значение имеют налоговые льготы и налоговые санкции. Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложение и как следствие – эффективность налоговой политики.

3. Налоговый контроль.

Налоговый контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Государственный контроль как элемент воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства. Контроль на предприятиях и организациях призван обеспечивать достоверность учета налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налогов, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Внутренний налоговый контроль – это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

Тема 2. Оптимизация налоговых платежей, способы минимизации.* В рамках данной лекции студенту необходимо обратится к нормативно-правовой документации. Для этого заранее дается задание изучить законодательство Российской Федерации в области организации деятельности предприятия, особенно корпорация, а также в области бухгалтерского учета и налогообложения (в отношении налоговых льгот).

1. Организационно-правовые формы деятельности предприятия.

2. Регулирование деятельности предприятия, с точки зрения организации бухгалтерского и налогового учета.

законодательством РФ.

Необходимость управления налогами в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют больше половины всех расходов хозяйствующих субъектов, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом финансового менеджмента. По некоторым оценкам, если удельный вес налогов не превышает 15% общего чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании минимальна, и в такой ситуации за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах – группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами.

Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента.

А для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Ключевая задача корпоративного финансового планирования – выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее – уплатить меньше налогов, но раньше, или больше – но в поздние сроки?

Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.

Конкретный механизм налогового менеджмента с точки зрения оптимизации налогообложения состоит также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использование трансфертных цен во внутрифирменных поставках и связях.

Классическая схема налогового планирования заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне льготного налогообложения.

Первоначально такие подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны.

Таким образом, у налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения налогового бремени. Обычно на практике применяют все перечисленные выше способы (учетная политика, льготы и т.д.). Однако в первую очередь необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.

Минимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки организации. При минимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. В этом случае минимизация налогов касается не только отчетного, но и последующих за ним периодов. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого по сравнению с обычным уровнем налогообложения ошибок в оформлении сделок.

К незаконному снижению налогов относятся способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Основным способом уменьшения налогов является уклонение от налогов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Эти действия могут быть направлены как на снижение положенного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налогов.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия доходов (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот.

Раздел 2. Процесс и методы налогового планирования.

Тема 3. Пути достижения целей налогового планирования.

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличение стоимости фирмы, повышение благосостояния акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской прибыли, т. е. прибыли, очищенной от налогов.

Признав всю важность прибыли, следует, однако, отметить несколько моментов, свидетельствующих, что это не единственная цель деятельности хозяйствующего субъекта.

Утверждение о преобладающей роли прибыли верно не для всех компаний и сфер деятельности. На определенном этапе своего развития организации могут преследовать такие цели, как увеличение доли рынка, в том числе и за счет отказа от получения части возможной прибыли в результате снижения цен. Для ряда сфер деятельности не только прибыль, но и социальный эффект являются целью их деятельности: социальнокультурная и жилищно-бытовая сфера.

Тем более что абсолютное увеличение прибыли хозяйствующего субъекта не всегда отражает реальное изменение эффективности его функционирования.

Следует отметить, что налоговое планирование имеет специфику в зависимости от целей, стоящих перед хозяйствующим субъектом.

Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта в теории должна вести к увеличению размера чистой прибыли и отвечать интересам как акционеров, так и менеджеров и наемных работников. При планировании как зарубежные, так и российские предприятия часто ориентируются на сводный показатель накоплений, включающий кроме прибыли и другие доходы.

Во-первых, это часть реальных денежных накоплений в форме избыточных амортизационных отчислений по сравнению с реальным износом оборудования и различных резервных фондов.

Во-вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т. п.

В-третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть на определенное время задержана:

суммы налогов, по которым предоставлена отсрочка;

фонды привлечения работников к участию в капитале предприятия, образуемые путем начислений на их заработную плату.

С позиций такого планирования все налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, рассматриваются как его собственные издержки и являются «встроенным регулятором» для предпринимательских решений.

В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений хозяйствующими субъектами, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают существенное влияние на принятие стратегических и тактических решений.

Бизнес-решения и в прошлом, и в настоящее время анализируются исходя из наличия или отсутствия того или иного налога, размера налоговых ставок, вычетов и освобождений и других положений налогового законодательства.

Предпринимательские решения должны приниматься только с учетом действующих налогов, возможностей их оптимизации с учетом прогнозируемых изменений налогового законодательства. Поэтому одной из целей налогового планирования является сокращение влияния налоговой системы на разработку стратегии и тактики организации и использование возможностей, ею предоставляемых, с выгодой для бизнеса. Побеждает не тот, кто просто минимизирует налоги, а тот, кто сокращает их негативное влияние на процесс принятия и изменения стратегических и тактических предпринимательских решений.

Так как размер налоговых платежей в общей сумме расходов хозяйствующего субъекта составляет значительную величину, то налоговое планирование осуществляется на всех стадиях его жизненного цикла и во всех сферах его финансово-хозяйственной деятельности.

На первой стадии происходит принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования территориальном расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

Следует отметить, что на принятие решений о размещении бизнеса существенное влияние оказывает принцип резидентства. Грамотное использование этого принципа позволяет хозяйствующим субъектам планировать операции в нескольких юрисдикциях, избегая двойного и более налогообложения.

Различия в налоговых режимах, имеющиеся в разных странах, помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». На практике возможно использование двухстороннего и многостороннего соглашения о ликвидации двойного налогообложения. Ряд стран ограничивают свою налоговую юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и не облагают доходы, полученные за рубежом. В Российской Федерации используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени.

Необходимо также отметить, что на данной стадии налогового планирования для хозяйствующего субъекта важно не только где, но и когда создавать свой бизнес, так как права и обязанности (в том числе налоговые), возникают с момента государственной регистрации. Если предприятие создается после 1 октября, первым отчетным периодом является период по декабря следующего года.

На второй стадии осуществляется выбор организационно-правовой формы юридического лица его размера и внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

В российских условиях хозяйствующие субъекты должны учитывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

Для целей налогового планирования важен не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество.

Уже на стадии создания предприятия необходимо проанализировать структуру капитала, так как повышение доли заемного капитала в структуре пассива предприятия может иметь положительные последствия для роста рентабельности собственного капитала.

На стадии создания предприятия возможно определить его будущую структуру — наиболее оптимальную с налоговой точки зрения. Необходимо проанализировать как возможности применения упрощенной системы налогообложения и отчетности, единого налога на вмененный доход, так и создания групп предприятий, филиалов и структурных подразделений.

Формировать структуру бизнеса с учетом возможных налоговых последствий необходимо на более ранней стадии развития предприятия, так как в последующем налоговым и государственным органам будет сложно доказывать, что такая структура вызвана желанием уменьшить налоговое бремя. Хозяйствующие субъекты должны обеспечить себе гарантии, что они обладают максимальным количеством доступной информации перед тем, как будут приняты какие-либо решения, чтобы уже на ранней стадии развития бизнеса принять грамотную стратегию будущего экономического роста.

Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь налоговые последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.

Третья стадия заключается в" текущем налоговом планировании, которое состоит из следующих основных элементов:

1) использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию;

2) использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансовохозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность;

3) разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения;

4) осуществление вариантных расчетов по различным элементам конкретных налогов;

5) использование возможностей изменения сроков уплаты налогов и сборов, в том числе реструктуризация задолженности, отсрочка и рассрочка уплаты, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Оптимизация налоговых платежей возможна также в результате изменения сроков оформления хозяйственных операций, имеющих существенные налоговые последствия для НДС, налога на прибыль и налога на имущество. В рамках текущего налогового планирования решаются вопросы ценообразования, в том числе трансфертпрайсинга. На данной стадии необходимо грамотно использовать различия и общие черты бухгалтерского, управленческого и налогового учета Все перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

На четвертой стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по инвестированию и аккумулированию средств, с учетом возможностей получения дополнительных налоговых льгот или обеспечения возврата части уплаченных налогов.

Тема 4. Методы налогового планирования.

Методы налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять:

метод прямого расчета, расчетно-аналитическое методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования.

Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретно-деловой ситуации или процесса), так и вариационный (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности) характер.

В процессе налогового планирования большое внимание уделяется подходам, способствующим снижению налоговых платежей.

1. Разработка учетной политики организации в целях налогообложения.

2. Оптимизация налогообложения через договор, включающая:

Анализ участников договора;

Анализ предмета договора;

Анализ вида деятельности;

Анализ даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;

Анализ порядка определения и формирования цены договора;

Меры ответственности сторон по договору;

Специальные положения.

3. Специальные методы налогового планирования, включающие:

Метод замены отношений;

Метод разделения отношений;

Метод отсрочки налогового платежа;

Метод прямого сокращения объекта налогообложения;

Метод территориального оффшора.

4. Использование специальных режимов налогообложения:

5. Правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщика.

6. Оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также инвестиционного налогового кредита.

Алгоритм внутрифирменного налогового планирования, включает следующие блоки:

Анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных перспектив его развития;

Составление планов, т.е. принятие решений о будущих финансовохозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;

Реализация плановых решений. Результатом этой деятельности являются показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

Сравнение фактических результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;

Контроль является последним блоком налогового планирования, и именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

По окончанию данного раздела студенту необходимо наглядно рассмотреть и представить модель механизма снижения налоговой нагрузки с учетом изученных методов и способов планирования.

Раздел 3. Налоговый учет и учетная политика предприятия как основа налогового планирования Тема 5. Понятие налогового учета. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета.

Формирование учетной политики предприятия является одним из основных способов документального обеспечения налогового планирования.

Квалифицированная разработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения налогообложения и повышения эффективности ее деятельности.

Приказ об учетной политике должен составляться с такой степенью детализации, чтобы учесть все налоговые последствия принимаемых альтернативных решений.

Учетная политика для целей налогообложения во многом отличается от учетной политики для целей бухгалтерского учета. От формулировки элементов этой учетной политики напрямую зависят налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль и другим налогам и сборам. Налогоплательщикиорганизации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета. В этом случае бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Учетная политика – это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

Для целей налогообложения учетной политикой признается выбранная налогоплательщиком совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Его назначение – обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;

обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным понимания;

Создать систему налогового учета;

Предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

Построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Функции налогового учета.

1. Фискальная. Посредством налогового учета реализуется задача поступления доходов в бюджет. Через налоговый учет государство может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

2. Контрольная. Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

3. «Невмешательство» в систему бухгалтерского учета. Использование бухгалтерского учета для целей налогообложения неизбежно ведет к тому, что финансовая отчетность предприятия на определенном этапе перестает выполнять свои основные задачи. Введение в этом случае налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии в угоду фискальной политики государства.

4. Информационное обеспечение налогово-вычислительного процесса.

Налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством вести бухгалтерский учет не обязаны. Например, налоговые агенты – организации ведут учет данных по доходам физических лиц – работников предприятия.

Учетная политика, отвечающая на все выше перечисленные задачи и выполняющая все функции, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики стоит также учитывать специфику деятельности организации.

Учетная политика является основным инструментом при разработке схем минимизации налогов. Определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики – одно из направлений эффективного налогового планирования.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом утверждения. Утверждается она соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

У вновь созданной организации налоговая учетная политика утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода, и считается применяемой со дня создания организации, в отличие от учетной политике для целей бухгалтерского учета.

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:

Группировка расходов.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

- связанные с производством и реализацией;

- внереализационные.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом.

Группировка расходов с целью их отнесения к той или иной группе расходов для целей налогообложения уточняется при формировании способов ведения налогового учета, а также при разработке регистров налогового учета.

Определение выручки от реализации.

Существует два метода определения выручки от реализации (признания доходов и расходов):

- метод начислений;

- кассовый метод.

материальных ресурсов в производстве.

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам. У разных поставщиков. Суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов (МПЗ), также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной.

Устанавливая правила определения расходов организации при реализации товаров, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов:

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО – от англ. First in-first out). Данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены.

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО – от англ.

Last in-first out). Данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены.

- по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

установленным нормам, ускоренная амортизация).

Для целей налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих способов:

- линейным, применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;

- нелинейным.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Налогоплательщик вправе создавать резервы, суммы отчислений в эти резервы включается в состав внереализационных расходов (равномерно) в течение отчетного (налогового) периода.

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета.

1. Бухгалтерский налоговый учет.

Показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета. По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

Например, для определения налоговой базы по налогу на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по определенным счетам бухгалтерского учета (01, 03, 04, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36Ю 40, 41, 44, 45).

2. Смешанный налоговый учет.

Показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. При данном методе налогового учета налогоплательщики первоначально используют показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производят корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

Одним из наиболее наглядных примеров смешанного налогового учета является порядок определения валовой прибыли, подлежащей налогообложению. В данном случае первоначально составляется «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». В данной справке отражается прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, а также все увеличения и уменьшения этого показателя.

То же самое относится и ко всем случаям исчисления налога при налоговом дисконте (НДС, ресурсные платежи и т.д.).

3. Абсолютный налоговый учет.

При абсолютном налоговом учете показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета. Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета достаточно распространены, например, таким образом, рассчитываются таможенные платежи, государственная пошлина, плата за воду и т.д.

характеризуется следующим:

Налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета;

Налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения;

Показатели. Связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются на основе данных налогового В рамках двух последних положений можно выделить несколько особых приемов и способов (методов).

Методология налогового учета.

1. Установление специальных учетно-налоговых показателей базируется на данных бухгалтерского учета, но используется для целей налогообложения. Например, используется такой учетно-налоговый показатель как валовая прибыль.

2. Расчет специальной налоговой себестоимости представляет собой установление особого правила формирования учетно-налогового показателя, отличного от учетной методики. Так, для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируют с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

3. Определение метода формирования налогооблагаемой базы необходимо для правильного выявления момента возникновения налогового обязательства. Напомним, что существует два метода накопительный (начислений).

4. Установление налогового дисконта – это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы.

Примером является специальный расчет налогооблагаемой базы по 5. Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налогооблагаемой базы и играет большую роль при использовании санкций за налоговое правонарушение. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной системе или по кумулятивной системе (нарастающим итогом).

6. Ведение специальной налоговой документации – технический прием налогового учета.

Введение специальной налоговой документации является формальнотехническим приемом методологии налогового учета. Налоговая документация состоит из налоговых расчетов; документов, обосновывающих показатели налоговых расчетов, аналитических регистров налогового учета.

Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов). К расчетам относятся:

Налоговая декларация;

Расчет авансового платежа – письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, льготах, сумме авансового платежа;

Расчет сбора – письменное заявление плательщика сбора об объектах налогообложения, об облагаемой базе, используемых льготах, рассчитанной сумме сбора.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разнообразных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

Наименование регистра;

Период (дату) составления;

Измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

Наименование хозяйственных операций;

Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление Для целей ведения аналитических регистров налогового учета используются следующие понятия:

Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

Единица налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета;

Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения;

Аналитические регистры налогового учета – совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Все налоговые регистры, рекомендуемые Правительством РФ, условно разделены на пять групп:

1. Регистры промежуточных расчетов. Данная группа регистров предназначена для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы. Все регистры, входящие в данную группу можно разделить на следующие подгруппы регистров:

Формирование стоимости объекта учета;

Учет амортизации нематериальных активов;

Расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации;

Учет внереализационных расходов и т.д.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета. Данные регистры предназначены для того, чтобы представить динамику состояния объекта учета в течении определенного времени (нескольких отчетных (налоговых) периодов) или на конкретную, определенную дату.

Здесь также можно выделить подгруппы:

Информация об объекте основных средств;

Информация об объекте нематериальных активов;

Информация о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости;

Учет расходов будущих периодов;

Учет расчетов с бюджетов;

Учет расчетов по штрафным санкциям и т.д.

3. Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных Перечень регистров учета хозяйственных операций достаточно краток, что объясняется формирования данных регистров:

Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;

Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав;

Поступлений денежных средств;

Расход денежных средств;

Сумм начисленных штрафных санкций;

Расходов на оплату труда;

Начисления налогов, включаемых в состав расходов.

4. Регистры формирования отчетных данных содержат информацию (и служат инструментом) получения знаний, непосредственно заносимых в конкретные строки налоговой декларации. Сюда относятся:

Расчет учета амортизации основных средств;

Расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном Учет прочих расходов текущего периода;

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого Учет стоимости прочего реализованного имущества;

Учет остатка транспортных расходов;

Учет внереализационных расходов;

Учет доходов текущего периода и т.д.

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Данный регистр – это специфический объект налогового учета и абсолютно особая группа субъектов – юридических лиц, для которых учет указанных объектов является стандартной и основной операцией.

Некоммерческие организации должны вести по целевым средствам всего три регистра:

Регистр поступлений;

Регистр учета их использования;

Регистр нецелевого использования (если какие-то средства использованы не по назначению).

Большое значение должно придаваться правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок.

По некоторым оценкам 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть – результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

отсутствие либо неправильное (с позиций налогообложения) первичных документов; ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства; несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном; неверные арифметические расчеты и др.

Тема 6. Элементы налоговой политики фирмы.

Налоговая политика – это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества.

Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней управления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством.

На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.

Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов РФ, еще меньше – представительные органы местного самоуправления.

Выбор конкретных форм и методов осуществления налоговой политики определяется теми целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них можно выделить следующие:

1. Фискальные – направлена на перераспределение в бюджетную систему и внебюджетные фонды части создаваемого национального продукта, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций;

2. Экономические – обеспечивают эффективное участие государства в регулировании экономики, поддерживают темпы экономического роста, устраняют структурные диспропорции общественного воспроизводства, стимулируют инвестиции в увеличение физического 3. Социальные – происходит сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений;

4. Экологические – направлены на охрану окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений;

5. Международные – направлены на устранение двойного налогообложения, гармонизацию таможенного обложения, унификацию налоговых систем интегрирующихся стран.

В зависимости от целей налоговой политики, признаваемых на данном этапе социально-экономического развития страны приоритетными, используют ту или иную форму этой политики. В мировой практике сложились три основные формы налоговой политики.

1. Политика максимальных налогов характеризуется практикой установления максимального числа налогов и повышением их ставок, сокращением числа льгот, что приводит к увеличению налогового бремени на экономику. Такая политика используется в двух случаях:

Во-первых, она популярна в период экономических кризисов или военных действия, когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем госзакупок и инвестиций в определенные сектора экономики, уменьшая социальные расходы.

Во-вторых, эта политика находит применение и в мирное (некризисное) время. Так бывает, например, в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными 2. Политика экономического развития характеризуется практикой установления минимальной налоговой нагрузки на экономику.

Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением государственных инвестиций и значительным уменьшением социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей, сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная политика ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса и применяется, как правило, в период экономического спада, дабы предотвратить наступление экономического кризиса 3. Политика разумных налогов является определенным компромиссом между двумя вышеупомянутыми формами и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Использование такой политики характерно в периоды стабильного экономического Чаще всего данные формы налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какая-либо форма является превалирующей.

В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной метод налоговой политики или их совокупность. В современной мировой практике выделяют следующие методы:

Регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

Регулирование соотношения федеральных, региональных и местных Регулирование отраслевой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

Регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;

Регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;

Регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты Практическая реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов, они ориентированы на обеспечение эффективного функционирования налоговой системы.

Для налогового механизма нашей страны характерны следующие основные функции:

1) Функция управления – организация деятельности государственных органов, непосредственно отвечающих за формирование процесса управления налоговой системой страны;

2) Функция планирования – организация деятельности финансовых и налоговых органов по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет и мобилизации своих усилий для увеличения этих поступлений;

3) Функция регулирования – организация деятельности финансовых и налоговых органов по оценке результатов изменения налогового законодательства и оперативному вмешательству в процесс обеспечения доходной части бюджета, а также по предоставлению налогоплательщикам отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и по применению налогоплательщиками льгот, вычетов, освобождений и других преференций;

4) Функция контролирования – организация деятельности налоговых органов по регистрации налогоплательщиков и контролю за их финансово-хозяйственной деятельностью, в организации деятельности налоговых и правоохранительных органов по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства;

5) Функция принуждения – организация деятельности налоговых, правоохранительных и иных органов по принудительному исполнению обязанностей налогоплательщиков;

6) Функция информирования – организация деятельности налоговых и иных органов по доведению до налогоплательщиков информации о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и иной, необходимой им для своевременного и полного исполнения своих обязанностей;

7) Функция консультирования – организация деятельности финансовых и налоговых органов по разъяснению налогоплательщикам положений налогового законодательства, практическое применение которых вызывает у них затруднения.

К субъектам налогового механизма следует относить не только налоговые органы, но и финансовые, правоохранительные, таможенные органы, а также самих налогоплательщиков, всех тех, кто законодательно наделен правами и обязанностями в сфере налогов и налогообложения.

Раздел 4. Налоговые льготы как важнейший элемент налогового планирования Тема 7. Экономическая сущность и эффективность налоговых льгот.

Налоговые льготы являются важным элементом любого налога или сбора, однако очень часто по отношению к ним складывается негативное восприятие – это связано с тем, что льготы являются прямым вычетом из налоговых поступлений, причитающихся государству. То есть по сути – это недополученные бюджетом средства. Следовательно, льготы воспринимаются как нечто отрицательное, масштаб и результат которого необходимо минимизировать.

Сторонник льгот настаивают на их значимой стимулирующей функции, объективно необходимой для создания благоприятных условий развитию отдельных видов экономической деятельности, а также их социальной функции, предназначенной для снижения налогового бремени социально не защищенных слоев населения.

Российской законодательство представляет в этом плане компромисс, который обеспечивается установление незначительного количества налоговых преимуществ, именуемых в Налоговом кодексе – льготами и введение в него значительно большего объема различного рода преференций, которые юридически ни как не связаны со льготами, хотя ими фактически являются.

Согласно ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Выделим законодательно установленные обязательные свойства льгот.

1. Законность установления налоговых льгот. Налоговые льготы устанавливаются и отменяются: по федеральным налогам и сборам – Налоговым кодексом, по региональным – законами субъектов РФ, по местным – нормативно- правовыми актами органов местного самоуправления.

2. Недопустимость индивидуального (персонифицированного)характера установления льгот. Данное положение раскрывается в ст.56 НК:

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

3. Недопустимость дискриминационного характера установления льгот.

В соответствии со ст.3 НК не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места нахождения капитала.

4. Добровольность применения льгот, т.е. возможность свободного выбора налогоплательщиком – применять или не применять установленную льготу. В соответствии с законодательством налогоплательщику не нужно оповещать налоговой орган о своем согласии воспользоваться льготой, но необходимо определенным образом обозначить свой отказ, чтобы у него не возникала возможность предъявить в последующем требования о возврате (зачете) из бюджета переплаченных сумм налога в связи с неприменением льготы в отдельном налоговом периоде.

5. Отсутствие срочности применения льгот. Налоговый кодекс не устанавливает сроков, в течении которых налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой.

6. Создание налоговых преимуществ через предоставление льгот. Данное свойство является одним из важнейших при определении сущности и состава льгот. На основании этого признака состав фактических льгот будет существенно шире их законодательно установленного состава. В расширенном их восприятии льготами считают установление законодательством любых налоговых преимуществ. В соответствии с таким подходом к льготам наряду с полными или частичными освобождениями от уплаты налога, имеющими легитимный статус льгот, следует относить пониженные, а в некоторых случаях и нулевые налоговые ставки, различные налоговые вычеты и необлагаемые минимумы, освобождение от обязанности налогоплательщика, отсрочку или рассрочку налогового платежа.

Классификация льгот по признакам.

По форме предоставления:

Льготные налоговые режимы – режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отвечающим установленным критериям, определенным видам экономической деятельности или отдельным территориальным образованиям (специальные налоговые режимы, режимы свободных и особых экономических Освобождения – льготы, выводящие частично или полностью изпод налогообложения определенные категории налогоплательщиков или налогоплательщиков, отвечающих установленным критериям. Освобождения по категориям основываются на законодательном установлении определенных категорий лиц, в отношении которых могут применяться нормы полного или частичного их освобождения от обязанностей налогоплательщиков либо иные налоговые преференции. Здесь можно выделить такую разновидность, как налоговый иммунитет. В ряде стран налоговым иммунитетом обладают музеи, театры, благотворительные фонды, академии наук.

Налоговые освобождения по критериям основываются на законодательном установлении определенных параметров, которым должен соответствовать налогоплательщик для возможности использования соответствующей льготы. Примером освобождения от обязанностей налогоплательщика по установленным критериям может служить НДС, где предусмотрена такая льгота в отношении любых лиц, если они отвечают требованиям непревышения за три предшествующих последовательных календарных месяца суммы выручки от реализации (без НДС) в совокупности 2 млн. рублей.

Изъятия – это льготы, выводящие из-под налогообложения определенные части объекта налогообложения. Такие изъятия встречаются в любом налоге, однако не все из них можно охарактеризовать как льготы. Некоторые изъятия – исключения (освобождения) отдельных частей объекта налогообложения не являются льготами, поскольку обуславливаются определением сферы действия самого налога. Например, освобождение от НДС операций по организации тотализаторов и других основанных на предпринимателями игорного бизнеса не признаются льготами, поскольку речь здесь идет не о создании преференций для этих лиц, а об избежании двойного налогообложения в связи с применением ими налога на игорный бизнес.

Вычеты – это льготы, позволяющие в определенных случаях уменьшать величину налоговой базы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налоговую базу, но могут основываться и на установлении заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков. Вычеты также могут быть лимитированными, т.е. принимаемыми в установленных пределах, и нелимитированными, т.е. принимаемыми без Безусловно, не все вычеты из налоговой базы могут трактоваться как льготы. Так, профессиональные вычеты по НДФЛ вряд ли стоит считать льготой, так как они отражают особый порядок отнесения на расходы определенной части доходов особых категорий налогоплательщиков.

Скидки – это льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки. Например, допускается частичное уменьшение ставки госпошлины, по налогам на имущество, на прибыль организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков. Может также применяться, например, пониженная ставка – 10% по НДС в отношении реализации товаров первой необходимости и т.д.

Отсрочка – перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований с последующим единовременным погашением налогоплательщиком суммы Рассрочка – перенос компетентными органами срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований с поэтапным погашением, т.е. разбиением суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты предоставляющее возможность налогоплательщику в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Имеет договорную основу с налогоплательщиком, растянутые сроки переноса платежей, От привязки к элементам налогообложения. Здесь следует выделить льготы, не имеющие привязки – это исключительно льготные налоговые режимы и имеющие такую привязку – все рассмотренные выше льготы, нацеленные на создание определенных преимуществ при определении какого-либо элемента налогообложения.

По принадлежности к уровню управления ими подразделяют все льготы на федеральные, региональные и местные, т.е. предоставляемые соответствующими уровнями. Так, по федеральному налогу на прибыль организаций субъектам РФ предоставляется право понизить ставку, зачисляемую в их бюджеты, вплоть до четырех процентных По субъектам предоставления подразделяет их на льготы, предоставляемые исключительно хозяйствующим субъектам или физическим лицам либо всем без исключения. Она позволяет разграничить их в соответствии с природой дохода: во-первых, на льготы, предоставляемые юридическим и физическим лицам при получении ими предпринимательского дохода, и, во-вторых, на льготы, предоставляемые физическим лицам при получении ими трудового дохода. Это положение касается и разграничения льгот по природе имущества, владение которым осуществляется в предпринимательских либо в личных целях, а также по природе потребления, осуществляемого в предпринимательских либо в личных целях.

Раздел 5. Форма организации бизнеса и налогового планирования Тема 8. Характеристика организации бизнеса. Общая схема налогообложения малого бизнеса.

Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую роль.

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков;

относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Так, в докладе Международного бюро труда отмечается, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупные предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний;

недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей;

повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

трудности привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий.

Практика деятельности американских малых фирм свидетельствует о том, что наличия одного предпринимательского опыта и хватки недостаточно. В современном малом бизнесе крайне необходимы специальные знания. Обычно новый бизнес начинает либо коммерсант, почти ничего не знающий о производстве, либо инженер, который ничего не знает о коммерции. Нередко владелец малой фирмы имеет слишком мало опыта в управлении специфическими структурами бизнеса.

Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев.

Американская статистика показывает, что женщины - владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. В ходе исследований отмечается, что преуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят в своей деятельности рамки здравого смысла.

На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в маленьких фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. На живучести малых фирм сказываются и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.

Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса.

Для экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке.

Анализ экономической литературы и фактических статистических данных о деятельности субъектов малого предпринимательства убедительно свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах с развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий относительно низкая. При росте численности малых предприятий, развитой инфраструктуре и государственной поддержке малое предпринимательство является важным фактором решения экономических, социальных задач, а также занятости населения. Как правило, развитие малого предпринимательства является условием решения следующих проблем:

формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества;

расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг.

Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры обслуживания;

приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

содействие структурной перестройке экономики. Малое предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

привлечение личных средств населения на развитие производства.

Партнеры в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей заинтересованностью, чем в крупных;

создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

способствование более эффективному использованию творческих возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию различных видов ремесел, народных промыслов;

вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых крупное производство налагает определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

формирование социального слоя собственников, владельцев, предпринимателей;

активизация научно-технического прогресса;

содействие крупным предприятиям путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих производств;

освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Все эти и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведении, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой - к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений - все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.

Однако, анализируя предпринимательскую среду, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства, несмотря на усиление внимания к этой проблеме государства и многих субъектов Российской Федерации.

Во-первых, сложная экономическая обстановка, царящая в стране:

инфляция, спад производства, разрыв хозяйственных связей, ухудшение платежной дисциплины, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей.

Во-вторых, низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, хозяйственной культуры как в малом бизнесе, так и в государственном секторе.

В-третьих, негативное отношение определенной части населения, связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-продажей.

В-четвертых, неотработанность организационных и правовых основ регулирования развития предпринимательства на региональном уровне.

- В-пятых, слабость действия механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Одним из важнейших механизмов стимулирования малого бизнеса является применение специальных режимов налогообложения.

Тема 9. Специальные режимы налогообложения.

Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В разделе VIII1 Кодекса выделены четыре специальных налоговых режима (гл.26.1Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог ЕСХН) Сельскохозяйственные товаропроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукции.

В соответствии с законодательством ЕСХН применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход на уплату данного налога осуществляется добровольно. Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты следующих налогов:

Для организаций: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, ЕСН;

Для физических лиц: НДФЛ, налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей, ЕСН.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога в установленном законом порядке. Субъекты могут переходить на уплату ЕСХН, если по итогам работы за предыдущий год доход от продажи произведенной ими сельхозпродукции в общей сумме доходов составляет не менее 70%. Не имеют права перейти на уплату ЕСХН: субъекты, занимающиеся производством подакцизных товаров; субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; организации, имеющие филиалы и представительства.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется НК РФ (ст. 346.5).

При определении объекта налогообложения установлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. В перечень включено 28 позиций, например, расходы на приобретение (ремонт) основных средств, на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества, расходы на повышение квалификации кадров и др.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (под убытком понимается превышение расходов над доходами).

Порядок формирования налоговой базы подробно регламентируется положениями ст. 346.6 Кодекса. В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006г. №39-ФЗ содержание данной статьи видоизменено; данные изменения вступили в действие с 1 января 2007 года.

Налоговый период – календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка – установлена в размере 6%.

Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Порядок уплаты. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).