Бухгалтерский

учет

Найал Лотиан

Джон Смолл

AC-A3-RU 1/2009 (1501)

Текст этого учебника является частью учебного содержания данного курса в Эдинбургской Бизнес Школе.

Помимо данного учебника есть также соответствующий тематический веб-сайт, где можно получить дополнительные учебные материалы, программное обеспечение Profiler и узнать вопросы и ответы прошлых экзаменов.

В содержание данного курса периодически вносятся дополнения, которые также выкладываются на соответствующий веб-сайт http://coursewebsites.ebsglobal.net/.

Большинство корректировок незначительны, и в экзаменационные вопросы не будут включаться какие-либо новые или значительно измененные учебные вопросы в течение двух лет со дня публикации соответствующих материалов на веб-сайт.

С помощью номера выпуска, указанного на заглавной странице данного учебника, можно сверить версию печатного текста с последней редакцией текста, опубликованного на веб-сайт в формате PDF.

Если вы изучаете данный курс в рамках дистанционного обучения, вам следует связаться с вашим учебным центром для дальнейшей информации о каких-либо изменениях.

С полным сводом положений и условий, регламентирующих учебную деятельность на любом из курсов Эдинбургской Бизнес Школы, можно ознакомиться на веб-сайте www.ebsglobal.net, или же их направит вам в установленном порядке администрация Эдинбургской Бизнес Школы либо учебный центр или региональная организация-партнер, где вы оплатили данный учебный курс. Во всех иных случаях, пожалуйста, свяжитесь с администрацией Эдинбургской Бизнес Школы по указанному адресу:

Edinburgh Business School Heriot-Watt University Edinburgh EH14 4AS United Kingdom Tel + 44 (0) 131 Fax + 44 (0) 131 Email [email protected] Website www.ebsglobal.net Бухгалтерский учет Авторами программы курса по бухгалтерскому учету являются профессор Найал Лотиан, преподаватель Эдинбургской Бизнес Школы при Университете Гериотт-Ватта, и почетный профессор этого же университета Джон Смолл. Оба автора ранее занимали должности в университетском департаменте финансов и бухгалтерского учета.

Профессор Н. Лотиан ранее преподавал в Международном институте развития менеджмента IMD (ранее IMEDE) в Лозанне, Швейцария; в настоящее время он является внештатным преподавателем в Европейском институте делового администрирования (INSEAD), г. Фонтенбло, Франция. У него богатый опыт проведения семинаров и инструктивных совещаний для руководящего состава целого ряда компаний в странах Европы, Африки, а также в Китае, где он работал при содействии Организации Объединенных Наций по промышленному развитию (ЮНИДО).

Профессор Н. Лотиан в разное время консультировал в ряде британских правительственных учреждений, в частности Министерство обороны и Секретариат кабинета министров, а также во многие международные компании, включая IBM, Atos, Origin, Philips, Clifford Chance, Swire и TSystems.

В последнее время его интересы как исследователя и консультанта были сосредоточены на управлении расходами в сфере исследований и разработок с последующей публикацией многочисленных работ по данной тематике, а также на особенностях бухгалтерского учета в гибких производственных системах. Профессор Н. Лотиан по образованию бухгалтер, в прошлом он занимал пост директора Института сертифицированных бухгалтеров Шотландии. В настоящее время он занимает пост председателя консультационного совета по аудиту в администрации парламента Шотландии, а также директора аудиторской и консалтинговой компании Chiene + Tait CA.

Профессор Дж. Смолл с 1982 по 1991 годы занимал пост председателя Ревизионной комиссии Шотландии. Ревизионная комиссия счетов осуществляет аудит муниципальных органов власти Шотландии и обеспечивает надлежащий контроль за соблюдением принципов экономии, результативности и эффективности. Некоторое время назад он состоял в совете директоров Национального управления по жилищному строительству.

Профессор Дж. Смолл является членом совета Ассоциации сертифицированных бухгалтеров, пост председателя которой он занимал в 1982–1983 годы. Некоторое время он работал председателем комитета по образованию Международной федерации бухгалтеров, а также членом исполнительного комитета Европейского союза бухгалтеров-ревизоров. Он является почетным членом Арабского общества сертифицированных бухгалтеров. Профессор Дж. Смолл также выступал с лекциями и входил в экзаменационные советов различных университетов и бизнес-школ.

Особенный интерес для профессора Дж. Смолла представляют вопросы, связанные с использованием финансовой информации для принятия решений в сфере планирования и управления. В рамках данной тематики он работал сторонним консультантом во многих компаниях и правительственных учреждениях в Великобритании и за рубежом.

В 1991 году профессору Дж. Смоллу был присвоен титул кавалера ордена Британской империи по случаю дня рождения Королевы.

Впервые опубликовано в Великобритании в 1991 г.

© Найал Лотиан и Джон Смолл, 1991, 1998, 2001, 2003, 2007.

Права Найала Лотиана и Джона Смолла как авторов данного труда защищены в соответствии с Законом о защите авторских и патентных прав, а также прав в области конструкторских изобретений от 1988 года.

Все права защищены; ни одна из частей данного издания не подлежит тиражированию, публикации в информационно-справочных системах, передаче в любом виде или любым способом: электронным, механическим, ксерокопированием, записью на носители информации или иные устройства, без получения предварительного письменного разрешения Издательства. Данная книга не может быть передана во временное пользование, перепродана, отдана в прокат или передана в распоряжение третьих лиц любым другим способом, в любых переплете или обложке, отличных от тех, в которых она была изначально опубликована, без получения предварительного согласия Издательства.

Содержание

ЧАСТЬ № 1 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЕЙ СРЕДНЕГО ЗВЕНА

Модуль № 1 Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение 1/ 1.1 Введение в бухгалтерский учет 1/ 1.2 Достоверная информация о бухгалтерском учете 1/ 1.3 Сущность бухгалтерского учета 1/ 1.4 Ориентированность на коммерческие организации 1/ 1.5 Для кого предназначена бухгалтерская информация компании? 1/ 1.6 Для принятия какого рода решений указанным пользователям требуется бухгалтерская информация? 1/ 1.7 Общие требования пользователей к финансовой информации 1/ 1.8 Балансовое уравнение 1/ 1.9 Бухгалтерские отчеты 1/ 1.10 Индивидуальный предприниматель в отличие от MBA 1/ 1.11 Бухгалтерский учет: Внешние и внутренние функции 1/ Вопросы для самопроверки 1/ Ситуация для анализа 1.1 1/ 2.5 Основополагающие принципы измерения результата реализации 2/ 2.8 Задача №2: Определение стоимости конечной незавершенной Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Содержание 4.3 Что понимается под «денежными средствами» в отчете об их 5.5 Стандарты учета — краткий обзор исторического опыта 5.11 Консолидированный (сводный) отчет о прибылях и убытках 5.15 Развернутые требования к раскрытию информации по определенным Приложение 5.2. Выписка из отчета группы компаний «Авард» за 20x2 г. 5/ Модуль №7 Новые проблемы и спорные вопросы в области международной Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Содержание

ЧАСТЬ № 2 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ

8.11 Информация о затратах, важная для принятия управленческих 9.11 Дополнительный аспект переменных и постоянных расходов: График 9.17 Предположения, лежащие в основе анализа взаимосвязи 11.3 Управленческие последствия расчета себестоимости методом 11.8 Расчет стоимости с учетом всех издержек: возможные затруднения 11/ Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Содержание 14.6 Остаточная прибыль: Альтернатива окупаемости инвестиций (ROI) 14/ 15.7 Сравнение чистой реализационной стоимости и нормы 15.8 Оценка инвестиций при отсутствии цели получения дохода Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Содержание ЧАСТЬ № Финансовый учет для руководителей среднего звена Модуль № 1 Введение в бухгалтерский учет и Модуль №2 Отчет о прибылях и убытках Модуль №3 Балансовый отчет Модуль №4 Отчет о движении денежных средств Модуль №5 Основы финансовой отчетности Модуль №6 Анализ финансовой отчетности Модуль №7 Новые проблемы и спорные вопросы в области международной финансовой Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение 1.1 Введение в бухгалтерский учет

1.2 Достоверная информация о бухгалтерском учете

1.3 Сущность бухгалтерского учета

1.4 Ориентированность на коммерческие организации

1.5 Для кого предназначена бухгалтерская информация компании?........ 1/ 1.6 Для принятия какого рода решений указанным пользователям требуется бухгалтерская информация?

1.7 Общие требования пользователей к финансовой информации........... 1/ 1.8 Балансовое уравнение

1.9 Бухгалтерские отчеты

1.10 Индивидуальный предприниматель в отличие от MBA

1.11 Бухгалтерский учет: Внешние и внутренние функции

Вопросы для самопроверки

Ситуация для анализа 1.1

• важности знания бухгалтерского учета для различных социальных групп;

• необходимости и использовании учетной информации при принятии решений в • основной форме отчета о прибылях и убытках (иногда именуемым отчетом о • различиях между финансовым и управленческим учетом.

1.1 Введение в бухгалтерский учет Лишь несколько курсов из программы обучения на степень магистра делового администрирования (MBA) вызывают у обучающихся более трепетное отношение, чем бухгалтерский учет. Иначе говоря, из всех предметов, обычно предлагаемых по программе MBA, изучения бухгалтерского учета большинство слушателей предпочли Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение бы просто избежать! Почему же так происходит? Приведем список возможных доводов, отражающих размышления начинающих слушателей программы MBA.

• В отличие от многих других дисциплин программы, например маркетинга, экономики и поведения в организации, которые считаются интуитивно понятными, т. е. у обучающегося априори есть определенное представление о сути предмета, бухгалтерский учет изначально требует высокого уровня знаний принципов и правил.

• Считается, что бухгалтерский учет имеет дело только с цифрами; большинство же • В силу того, что в бухгалтерском учете доминируют цифры, он подразумевает точность и тщательность, которые требуют наличия высокоразвитых математических способностей.

• У слушателей есть друзья и родственники, которые получили высшее образование или прошли специальную подготовку в области бухгалтерского учета; соответственно, если таким людям потребовалось несколько лет обучения, то каким образом за столь короткий срок можно овладеть столь сложным предметом в программе MBA?

• Бухгалтерский учет и сами бухгалтеры воспринимаются обществом как неинтересные и скучные! Данный образ, поддерживаемый предполагаемой одержимостью цифрами и дотошностью, тиражируется телевидением, которое изображает бухгалтерера как человека без чувства юмора, скучного, педантичного, лишенного воображения и неспособного к дружеским личным отношениям!

В качестве попытки успокоить начинающего слушателя программы приведем 1. У практически любого человека (независимо от того, обучается он по программе MBA или нет), не являющегося профессиональным бухгалтером, складывается именно такое представление о бухучете и бухгалтерах.

1.2 Достоверная информация о бухгалтерском учете Все бизнес-дисциплины включая маркетинг, экономику и поведение в организации основываются на базовых понятиях и связях, важность которых следует понимать с самого начала. Тот факт, что начинающий слушатель может считать, что имеет представление о сути указанных учебных дисциплин, не отменяет необходимости изучения их основополагающих принципов с той же тщательностью, что требуется и Бухгалтерский учет действительно имеет дело с цифрами, но кроме цифр, в нем много прочих составляющих; представление и передача финансовой информации столь же важны, как и сами цифры. В настоящее время больше, чем когда либо, уделяется внимания вопросам применения бухгалтерских данных в процессе принятия Сегодняшние крупные компании предоставляют своим акционерам сокращенный вариант годового отчета (часто в объеме нескольких страниц); а на Интернет сайтах компаний часто размещаются как сокращенные, так и полные варианты годового отчета. В самом деле, все большее число компаний отказываются от рассылки годового отчета акционерам; вместо этого владельцам акций сообщается адрес сайта, где они могут получить доступ к основным показателям годовой отчетности. Компании так поступают не в целях экономии, а для признания пользователей, потому как в развернутом отчете гораздо сложнее выделить такие важные бухгалтерские данные, как годовая прибыль и товарооборот, годовая прибыль и выплачиваемые дивиденды.

Данная информация необходима акционерам для того, чтобы они смогли оценить деятельность компании, в которой они имеют долю. Простая форма представления и удобное средство передачи информации столь же важны, как и финансовая составляющая отчета.

Бухгалтерские данные отражают экономическую активность в любой организации.

Однако не существует единственно возможной оценки степени данной активности; у каждого человека может быть свое мнение. Следовательно, не может быть и единственно правильного перечня бухгалтерских данных. Возможность выбора, принятия решений и личная заинтересованность никогда не позволят бухгалтеру стать неинтересным и скучным.

В 19x1 компания приобрела жилой дом в новой части Эдинбурга для размещения своих топ-менеджеров, находящихся в Шотландии по делам компании. На момент приобретения он стоил 100 000 фунтов. В 20x1 специалисты по недвижимости компании оценили дом в 1 500 000 фунтов. Страховщик компании требует, чтобы размер страховки здания был рассчитан исходя из восстановительной стоимость в 000 000 фунтов. По какой стоимости бухгалтер компании включит указанный актив в Точность, тщательность и математический склад ума — желаемые, но не самые важные качества для бухгалтера. Вышеупомянутые качества часто путают с простой способностью к математическому мышлению, навыками чтения и обработки цифровых показателей и применения к ним базовых арифметических правил сложения и вычитания. Поистине незаменимым окажется средней цены калькулятор! Данный курс предназначен не только для тех, кто проходит заочное обучение на степень MBA, но также для управляющих и всех остальных специалистов, которым необходимо применять в своей работе бухгалтерские данные. Основополагающие аспекты методологии бухгалтерского учета будут рассматриваться лишь, когда они действительно необходимы для понимания слушателем базовых понятий и возможностей применения соответствующих методов в деловом мире.

1.3 Сущность бухгалтерского учета Бухгалтерский учет можно определить как набор процессов и методов, используемых для идентификации, измерения и передачи экономических показателей, необходимых пользователям для принятия решений.

Данное определение подобно завершенной мозаике: можно наблюдать полную картину, но больший интерес вызывает сам процесс подбора деталей. Итак, рассмотрим составляющие термина.

Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение 1.3.1 Бухгалтерский учет как служебная функция Бухгалтерский учет не является самоцелью: он обеспечивает информацией лиц, принимающих решения. Вне зависимости от того, является ли целью хозяйствующего субъекта получение прибыли (например, акционерная компания, партнерство или индивидуальный предприниматель), или же это некоммерческие организации (политическая партия, благотворительный фонд или церковь), бухгалтерская информация повсеместно используется при принятии управленческих решений.

В храме планируется замена органа. Диапазон конкурентных предложений в денежном выражении; потенциальное влияние обменных курсов валют на предложения зарубежных производителей; стоимость демонтажа существующего органа и подготовительных работ для установки нового; как изменятся затраты на энергопотребление и техническое обслуживание. Однако вся эта информация является лишь одним из факторов для комитета; при принятии конечного решения также будут очень важны музыкальные характеристики инструмента и литургические аспекты.

1.3.2 Взаимоотношения бухгалтерского учета и экономической В каждой организации используется ошеломляющий объем информации по разного рода вопросам. В бухгалтерском учете используется в основном экономическая информация, оцениваемая обычно в денежном выражении. Тем не менее, бухгалтер также работает с такими показателями как объем используемого сырья в тоннах, количество рабочих часов, мощность оборудования и количество единиц выпущенной продукции.

Департамент военных закупок министерства обороны рассматривает возможность заключения долгосрочного контракта с одним из трех гражданских поставщиков лазерного оборудования. Наряду с результатами испытаний прототипов в ходе учений, бухгалтер также предоставит свою оценку стоимости производства, требования поставщиков по основному оборудованию, необходимому для производства серийных моделей, скорость износа оборудования и формулы ценообразования, 1.3.3 Экономическая деятельность: сначала определить, затем измерить Некоторые экономические явления, такие как продажа единицы продукции, например, автомобиля, относительно просто определить и оценить. Роботизированное оборудование, применяемое при конвейерной сборке автомобилей, со временем и в ходе работы изнашивается, однако бухгалтер может только спрогнозировать насколько быстро необходимо будет учитывать данный показатель; при каждом таком прогнозе показатели производственных затрат будут отличаться, благодаря чему в свою очередь будут разными и показатели прибыли. Безусловно, диапазон прогнозируемых оценок регулируется благодаря соответствующей системе рыночных оценок и профессиональных прецедентов. Некоторые явления могут оказывать влияние на хозяйственную деятельность организации, но при этом их столь трудно определить и измерить, что бухгалтер попросту не принимает их во внимание.

За две недели до конца финансового года во время игры в гольф харизматический основатель и президент одной компании, недавно размещенной на Лондонской фондовой бирже, едва не умер от перенесенного коронарного тромбоза. В тот же самый день один из торговых представителей этой компании заменил шины на задней оси своего корпоративного автомобиля. В силу того, что бухгалтер может определить и оценить экономический эффект последнего события, оно будет учтено, в то время как первое событие, которое могло бы на долгий срок отрицательно сказаться на результатах деятельности компании, нигде не учитывается.

1.3.4 Бухгалтерский учет как средство коммуникации Бухгалтерская информация помогает руководителям достигать намеченных целей. Как следствие, бухгалтеру необходимо знать, какую именно экономическую информацию хочет видеть руководство: бухгалтерская информация должна отвечать тем целям, для которых она предназначается. И, конечно же, бухгалтер должен представлять данную информацию в таком виде, чтобы она была понятна ее пользователям.

Национальный благотворительный фонд собирается начать кампанию по сбору пожертвований. Финансист-контролер составляет финансовый отчет в виде секторной диаграммы, из которой следует, что почти весь доход направляется на благотворительные цели; с другой стороны, финансовая информация, требуемая государственными налоговыми органами, Управлением налоговых сборов, должна быть представлена в совершенно другом формате. Справедливости ради стоит отметить, что бухгалтерам еще многое предстоит сделать для улучшения своих коммуникативных навыков: слишком часто бухгалтеры забывают о том, что пользователям финансовой информации труднее ориентироваться в бухгалтерских 1.4 Ориентированность на коммерческие организации • главного исполнительного директора местного пивоваренного завода Их всех волнуют вопросы привлечения и расходования денежных средств и управления скудными ресурсами с помощью бюджета. Следовательно, с этой точки зрения бухгалтерский учет — это универсальный прикладной инструмент управления, действующий согласно универсально применяемым принципам. Однако конкретные учетные регламенты и правила, действующие в отношении пивоваренного завода и департамента правительства, столь различны, что в процессе данного учебного курса целесообразнее будет сосредоточиться лишь на одном секторе экономики.

Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение Мы остановили свой выбор на коммерческом частном секторе, в рамках которого мы рассмотрим примеры из обрабатывающей промышленности.

1. Менеджеры и прочие слушатели данного курса, работающие в некоммерческом секторе очень часто имеют личные инвестиции в частных коммерческих предприятиях и соответственно заинтересованы в отслеживании эффективности собственных вложений.

2. На сегодняшний день основные акценты в вопросах финансового управления у правительств многих стран смещаются в сторону «приватизации», т. е. применения методов и производственных показателей, 3. По нашему мнению, на примере обрабатывающей промышленности слушателям курса будет легче усвоить принципы и методы бухгалтерского учета. Впоследствии усвоенные таким образом принципы можно применять в любой другой коммерческой и социальной среде. На протяжении курса, с учетом целесообразности, будут приводиться примеры из 1.5 Для кого предназначена бухгалтерская информация В качестве примера рассмотрим промышленную компанию и назовем ее MBA. Мы используем вымышленные финансовые отчеты MBA в данном разделе для анализа и в качестве иллюстраций. МBA существует на базе одной из крупнейших в мире инжиниринговых компаний. Компания ведет свою деятельность на всех континентах и в своей работе применяет все современные виды технологий; она также оказывает финансовые услуги своим потребителям и дистрибьюторам. Для кого предназначается бухгалтерская информация компании? Пользователей данной информации можно разбить на две группы: внутренние и внешние пользователи.

1.6 Для принятия какого рода решений указанным пользователям требуется бухгалтерская Все пользователи бухгалтерской информации о компании сталкиваются с необходимостью выбора дальнейшего плана действий. Если они будут принимать решения не обладая надлежащей информацией (что случается слишком часто), то скоро обнаружат, что их ожидания не оправдались.

Руководители Что выгоднее — самим производить необходимый компосреднего звена нент или покупать его у стороннего поставщика?

Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение Компания MBA разделяет акционеров в 20x2 на следующие категории:

По закону все акционеры находятся в равном положении, но, обратите внимание, что 335 акционеров (корпоративные инвесторы, например пенсионные фонды), каждый из которых имеет свыше 1 миллион акций, в совокупности обладают почти 77% общего акционерного капитала компании, в то время как 4 770 акционеров, во владении каждого из которых менее 100 акций, имеют долю всего в 0,3% согласно данной таблице!

Кредиторская Стоит ли предоставлять кредит данной компании или же задолженность добиваться взыскания уже существующих долгов?

Общество «Общество» — это несколько размытое определение, включающее, в том числе, различные инициативные группы по защите окружающей среды и организации по защите прав потребителей. Такие организации интересуются целым рядом вопросов, в том числе касающихся прибыльности компании, ее эффективности, пожертвований на нужны политических партий и сделок Чтобы дать убедительные ответы на указанные вопросы необходимо владеть бухгалтерской информацией, иногда даже самого высокого уровня.

1.7 Общие требования пользователей к финансовой Ответы на вышеупомянутые вопросы требуют владения информацией о показателях компании по прибыли и состоянии денежной позиции. Предоставление информации по прибыльности и ликвидности (профессиональный термин для обозначения состояния денежной позиции), по мнению многих экспертов, является главной целью Несмотря на то, что основной упор в данном курсе делается на информационные требования к менеджерам, хороший менеджер должен иметь представление о всех тех вопросах, с которыми могут обратиться вышеперечисленные заинтересованные группы. Он должен также беспокоиться о стоимости акций, как акционеры, иметь такое же представление о способности компании отвечать по своим обязательствам, как и ее кредиторы, и столь же трепетно относиться к вопросам экологии, как руководство компании или сторонние организации по защите прав пользователей.

Цель данного курса — помочь менеджеру научиться интерпретировать и понимать бухгалтерскую информацию, но не учить его самому составлять финансовые отчеты.

Тем не менее, каждый менеджер должен иметь представление о базовых принципах ведения бухгалтерского учета для того чтобы в дальнейшем уметь свободно ориентироваться в финансовой отчетности.

1.8 Балансовое уравнение Перед тем как перейти к более подробному анализу понятий и целей бухгалтерского учета, мы рассмотрим систему ведения учета, которая рассчитывает показатели Система ведения учета основана на простом, если не сказать очевидном, принципе, что на приобретение каких-либо материальных ресурсов экономическому субъекту требуется финансовый капитал. Ресурсы нельзя просто взять из воздуха: их приобретение изначально должно кем-то обеспечиваться (обычно собственником). В дальнейшем другие организации, такие как кредиторы или банки, могут вложить денежные средства для приобретения новых ресурсов для компании.

Отношение между ресурсами и капиталом, обеспечивающим их приобретение, в бухгалтерском учете выражается следующим образом:

АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

На данном балансовом уравнении держится вся система бухгалтерского учета.

Покажем на простом примере, как работает данное уравнение, рассмотрев серию из нескольких действий в течение определенного периода времени. В качестве иллюстрации используем характерные для начинающего собственное дело индивидуального предпринимателя факты хозяйственной деятельности как более Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение простые по сравнению со сложным устройством компаний, подобных MBA. Однако в основе учета хозяйственной деятельности MBA или любой другой компании или партнерства будет использоваться точно такое балансовое уравнение, как и в нашем Сумма собственного капитала означает долю владельца в активах предприятия. В результате данного действия доля владельца в предприятии стоит €20 000, выраженная Здесь мы наблюдаем приобретение другого актива, сырьевой продукции, финансируемого поставщиками сырья. В конечном счете, предприятию придется заплатить указанную сумму собственными денежными средствами, но до той поры данная кредиторская задолженность остается обязательством. Каков же теперь собственный капитал владельца? По-прежнему €20 000, представленный в виде активов на сумму €26 000 минус €6 000, которые должны быть выплачены кредиторам.

В данном действии считается, что €20, потраченных на заработную плату, добавляются к себестоимости запаса сырья €500, т. к. в дальнейшем предприятие надеется вернуть эти деньги, включив их в цену реализации.

Этап 5 Бухгалтер, наемный сотрудник предприятия, получает заработную Важно различать заработную плату, выплачиваемую производственным рабочим на Этапе 4 (поскольку она повышает себестоимость продукции), и заработную плату административных работников (которая не зависит от производительности предприятия и не увеличивает стоимость активов). Эти накладные расходы начисляются на счет прибыли, которая еще не получена, поэтому на данном этапе они вычитаются из начального капитала. В конце этого этапа доля предпринимателя в своем предприятии уменьшилась на €10 и составляет €19 990. Как только будет получена прибыль, она Стоимость запасов готовой продукции уменьшена до нуля. По результатам сделки предприятие получило прибыль в €230, которая увеличивает собственный капитал.

Создан актив «дебиторская задолженность», поскольку денежные средства от продажи товара еще не получены. Сама по себе данная операция выглядит следующим Платежи поставщикам являются простыми операциями, уменьшающими остаток денежных средств и кредиторскую задолженность на €3 000. Счет за рекламу оплачивается также из наличных денежных средств и соответственно уменьшает собственный капитал — это накладные расходы, равно как и оплата услуг бухгалтера.

Эксплуатация оборудования подразумевает его износ, процесс, называемый амортизацией, что является еще одним видом операционных расходов. Поскольку эффективный срок эксплуатации оборудования составляет 24 000 часов, а стоимость оборудования €12 000, то каждый час его работы будет стоить €0,50. (Данный метод начисления амортизации называется пропорциональным методом; существуют также другие методы.) За 100 часов работы амортизационные отчисления составят €50 :

балансовая стоимость завода уменьшилась на €50, равно как и сумма собственного капитала. Важно отметить, что в амортизационные отчисления не входят никакие затраты денежных средств. Подробно тема амортизации будет рассмотрена в Модуль Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение На данном или даже на любом предыдущем этапе мы можем определить размер прибыли, сравнив суммы собственного капитала в начале и конце отчетного периода.

Если эта сумма увеличилась, значит, владелец получил прибыль; если уменьшилась — то он получил убыток. В нашем примере прибыль составила €160 (€20 160 минус € Балансовое уравнение является совокупностью балансов, составляемых после каждой завершенной и учтенной операции. Важно отметить, что бухгалтерские записи представляют собой смесь показателей, имеющих реальное денежное выражение и тех, которые рассчитываются лишь умозрительно. Данное уравнение можно также представить в более информативном формате — балансовом отчете.

1.9 Бухгалтерские отчеты Можно усовершенствовать структуру данного балансового отчета, чтобы получить более четкое представление о финансовом положении предприятия в конце Этапа №7.

Данная структура отчета поднимает несколько крайне важных вопросов, которые 1. Собственный капитал предприятия представлен суммой чистых активов (основные средства + чистые оборотные активы) компании; стартовый денежный капитал владельцев тратится на приобретение активов и торговую деятельность, ради которой компания и создавалась. (Важно: чистые оборотные активы определяются 2. Активы компании можно разделить на основные средства, у которых сравнительно долгий срок службы и которые обычно используются для производства товаров и услуг, а не перепродажи, и оборотные, обычно выраженные в денежных средствах или же которые возможно перевести в денежное выражение в краткосрочной перспективе, обычно не более года. Краткосрочные обязательства — это такие обязательства, выплаты по которым компания должна осуществить в денежных средствах в краткосрочной перспективе, опять же обычно в течение года.

Непосредственное сравнение сумм собственного капитала позволяет получить математически точный показатель прибыли, однако оно не расшифровывает, каким образом была получена эта прибыль, т. е. каков учтенный объем реализации, ее себестоимость, или какие были понесены расходы в отчетном периоде.

Перечень факторов, повлиявших на изменение собственного капитала:

В итоге мы получаем бухгалтерский отчет более содержательный, чем изначальное балансовое уравнение. Такой отчет называется отчетом о прибылях и убытках (или Минус: Цена реализации и административные затраты Из отчета следует, что прибыль — это когда доход от продаж превышает затраты, понесенные ради получения этого дохода. Статьи расходов, учтенные в отчете о Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение прибылях и убытках, называются текущие расходы; расходные статьи, учтенные в балансе, называются капитализируемые расходы. В данном примере отчет о прибылях и убытках был составлен относительно легко на основе ранее известных данных.

Однако, процесс составления такого отчета может быть очень долгим и сложным в компании с несколькими производственными площадками, с широкой номенклатурой производства и проводящей тысячи коммерческих операций в день. Поэтому бухгалтеры разработали систему непрерывного учета, основанную на методе двойной записи, с которым мы познакомились в предыдущем разделе. Такой метод исключает потребность в расчете изменения прибыли и собственного капитала после каждой операции, но позволяет указывать всю полезную информацию в форме отчета о прибылях и убытках всегда, когда в этом будет необходимость. Такие сложные методы ведения учета являются заботой бухгалтера, а не менеджера.

Итак, в результате рассмотрения двух бухгалтерских отчетов мы получили данные (a) прибыльности компании на протяжении семи этапов; и (b) и ее финансовом положении по состоянию на конец этапа №7.

Однако ни в одном из отчетов нет каких-либо данных о движении денежных средств, которые очень важна для многих пользователей финансовой информации:

Руководители среднего Сэкономленные в результате приобретения необходизвена мых компонентов денежные средства Прибыль и наличные денежные средства — это не одно и то же. Для этого есть много причин: одна из которых станет очевидной, если мы рассмотрим природу дохода от реализации в €750, благодаря чему появилась учтенная прибыль. Предприятие на момент составления отчета о прибылях и убытках еще не получило денежных средств за продажу готовой продукции. Однако, при условии, что владелец предприятия уверен в погашении дебиторской задолженности в короткие сроки, то, согласно принципу бухгалтерского учета, прибыль рассчитывается так, словно деньги за товар уже получены. Также, амортизационные отчисления вычитаются из дохода от реализации до расчета прибыли, однако на сумме наличных денежных средств они Третий бухгалтерский отчет, отчет о движении денежных средств, отображает только те факты хозяйственной деятельности предприятия, которые влияют на движение наличности. Для вышеприведенного примера отчет о движении денежных Отчет о движении денежных средств по состоянию на конец этапа № 1. Главным источником денежных средств всегда должна быть операционная деятельность предприятия. (В противном случае рано или поздно компания обанкротится!) В случае с вновь создаваемым бизнесом, как в приведенном примере, главным источником денежных средств обычно является первоначальный 2. Показатель прибыли является самой ценной отправной точкой для определения суммы денежных средств, полученной в результате операционной деятельности.

Пункты, записанные в расходную часть в отчете о прибылях и убытках и которые не повлияли на размер денежных средств, т. е. амортизация, суммируются с данным показателем.

3. Увеличение кредиторской задолженности является источником денежных средств.

На срок действия кредита предприятие может использовать привлеченные средства на прочие хозяйственные цели. Следовательно, кредиторы предприятия 4. Все происходит с точностью до наоборот в случае увеличения дебиторской задолженности. Если потребители не сразу оплачивают товары и услуги, это в краткосрочной перспективе ослабляет финансовое положение предприятия. Поскольку тем самым предприятие предоставляет свои денежные средства в кредит, поддерживая предприятия своих потребителей на тот же самый срок.

5. Значимость отчета о движении денежных средств состоит в том, что он категориально разделяет принцип бухгалтерского учета, которые позволяют разграничивать факты экономической деятельности и указывать их либо в балансовом отчете, либо в отчете о прибылях и убытках. Денежные средства остаются таковыми вне зависимости от того, влияет ли рассматриваемый факт экономической деятельности на балансовый отчет или на отчет о прибылях и убытках. В иной ситуации предприятие в отчете о прибылях и убытках может указывать данные об устойчивой прибыли, в то время как отчет о движении денежных средств свидетельствует о стремительно ухудшающемся положением с ликвидностью.

Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение 6. Несмотря на особую важность балансового отчета, и отчета о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств руководители и считается не менее содержательным среди менеджеров и аналитиков.

Важно отметить, что структура рассмотренных ранее отчетов о движении денежных средств, о прибылях и убытках, а также балансового отчета, является базовой и значительно упрощенной. В последующих трех модулях мы рассмотрим более реалистичные формы трех финансовых отчетов.

Пример для самостоятельной работы После каждого действия для компании Форт Энтерпрайзиз сформулируйте балансовое уравнение, отражающее произведенную операцию (операции). После действия №12 составьте балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств в соответствии с образцами, приведенными в тексте.

Фред Форт открывает собственное дело с капиталом €40 000 из собственных накоплений и еще занимает €10 000 наличными у двоюродного брата. Брат сообщает Фреду, что он готов подождать с возвратом ссуды, и что заем беспроцентный.

Технику и оборудование за €5 000 (наличный расчет), фабрику и склад за €25 000 (наличный расчет) и сырьевые материалы за €8 000 (половину суммы за После установки оборудования требуется провести работы по его смазке перед запуском в эксплуатацию, на что требуется €200. Форт оплачивает эту сумму за наличный расчет. Сырьевые материалы стоимостью €4 000 затем перерабатываются в готовую продукцию при затратах на рабочую силу в €400.

Форт полностью рассчитывается с кредиторской задолженностью и продает половину готовой продукции (с себестоимостью в €2 200) за €4 000 в кредит.

Форт покупает подержанный автофургон для доставки грузов в кредит за €3 000 и пишущую машинку для секретаря за €200 за наличный расчет.

Форт продает оставшуюся часть готовой продукции (с себестоимостью в €2 200) за €3 900 с оплатой наличными и получает оплату от своих дебиторов в размере €3 900.

Автофургон ломается, что требует €100 на его ремонт. Форт оплачивает эту сумму наличными. Затем он еще приобретает сырье на €6 000 за наличный расчет и из остатка первой партии сырья (стоимостью в €4 000) получает готовую продукцию при На Рождество Форт покупает для супруги кухонный комбайн стоимостью €100 и дизайнерское вечернее платье для секретарши за €1 200. За обе покупки он расплачивается по своей кредитной карте.

Он продает вторую партию готовой продукции (с себестоимостью €4 300) за €6000, получив половину оплаты наличными, а другую половину в кредит. Форт полностью Форт тратит €400 наличными на рекламу и €200 наличными за аудиторскую проверку;

также весь запас сырьевых материалов (стоимостью €6 000) перерабатывается в Аудиторы рекомендуют ему списать дебиторскую задолженность в €100, которая числится непогашенной с этапа №4; по их мнению, указанный долг является безвозвратным. Они также рекомендуют учитывать амортизационные отчисления на производственное оборудование в размере 10%, а на транспортные средства — в Форт приходит к мнению, что одна пятая часть его завода и площади склада являются лишними, поэтому он продает эту часть собственности за €7 000 за наличный расчет.

1.9.1 Готовое решение Денежные средства €50 000 = собственный капитал €40 000 + долгосрочный займ в Производственное оборудование €5 000 + завод и склад €25 000 + запасы сырья € 000 + денежные средства €16 000 = Собственный капитал €40 000 + долгосрочный Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение Завод и оборудование €5 200 + фабрика и склад €25 000 + запасы сырья €4 000 + запасы готовой продукции €4 400 + денежные средства €15 400 = Собственный капитал €40 000 + долгосрочный займ €10 000 + кредиторская задолженность €4 000.

Отметьте, что стоимость работ по смазке оборудования была «капитализирована».

Исходя из условий этапа мы понимаем, что оборудование не будет функционировать без работ по смазке, поэтому эти затраты мы можем добавить к изначальной закупочной цене. Любые дальнейшие работы по техническому обслуживанию оборудования будут отнесены на расходы, т. е. вычтены из суммы собственного капитала.

Завод и оборудование €5 200 + фабрика и склад €25 000 + запасы сырья €4 000 + запасы готовой продукции €2 200 + дебиторская задолжность €4 000 + денежные средства €11 400 = Собственный капитал €41 800 + долгосрочный займ €10 000 + Завод и оборудование €5 400 + фабрика и склад €25 000 + автотранспортные средства €3 000 + запасы сырья €4 000 + запасы готовой продукции €2 200 + дебиторская задолжность €4 000 + денежные средства €11 200 = Собственный капитал €41 800 + долгосрочный займ €10 000 + кредиторская задолженность €3000.

Завод и оборудование €5 400 + фабрика и склад €25 000 + автотранспортные средства €3 000 + запасы сырья €4 000 + запасы готовой продукции €0 + дебиторская задолженность €100 + денежные средства €19 000 = Собственный капитал €43 500 + долгосрочный займ €10 000 + кредиторская задолженность €3000.

Завод и оборудование €5 400 + фабрика и склад €25 000 + автотранспортные средства €3 000 + запасы сырья €6 000 + запасы готовой продукции €4 300 + дебиторская задолженность €100 + денежные средства €12 600 = Собственный капитал € + долгосрочный займ €10 000 + кредиторская задолженность €3000.

Никаких изменений по сравнению с этапом №7. Указанные здесь операции являются личными расходами, которые не влияют на финансовую отчетность предприятия Завод и оборудование €5 400 + фабрика и склад €25 000 + автотранспортные средства €3 000 + запасы сырья €6 000 + запасы готовой продукции €0 + дебиторская задолженность €3 100 + денежные средства €12 600 = Собственный капитал €45 100 + долгосрочный займ €10 000 + кредиторская задолженность €0.

Завод и оборудование €5 400 + фабрика и склад €25 000 + автотранспортные средства €3 000 + запасы сырья €0 + запасы готовой продукции €7000 + дебиторская задолженность €3 100 + денежные средства €11 000 = Собственный капитал €44 500 + Завод и оборудование €4 860 + фабрика и склад €25 000 + автотранспортные средства €2 250 + запасы сырья €7 000 + дебиторская задолженность €3 000 + денежные средства €11 000 = Собственный капитал €43 110 + долгосрочный займ €10 000.

Завод и оборудование €4 860 + фабрика и склад €20 000 + автотранспортные средства €2 250 + запасы сырья €7 000 + дебиторская задолженность €3 000 + денежные средства €16 000 = Собственный капитал €43 110 + долгосрочный займ €10 000.

Примечание: Продажа основного средства приносит доход (или убыток), когда сумма, полученная в результате продажи, больше (или меньше), чем остаточная балансовая стоимость этого актива, т. е. закупочная цена за вычетом начисленного к настоящему времени износа. Подобные доходы (или убытки) не входят в показатель прибыли от основной деятельности и должны быть прописаны отдельной строкой в отчете о Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение Балансовый отчет по состоянию на конец этапа № Отчет о движении денежных средств по состоянию на конец этапа № 1.10 Индивидуальный предприниматель в отличие от Предпринимательская деятельность может осуществляться в разных формах. Они отличаются друг от друга, однако все используют в своей работе одно и то же 1.10.1 Индивидуальный предприниматель Индивидуальный предприниматель, как и частное лицо в первом примере (этапы с по 7), может начать коммерческую деятельность в любой момент с имеющимися в его распоряжении активами. Однако он должен четко разграничивать операции, относящиеся к его предприятию, и те, которые по своей сути являются бытовыми. К примеру, он может записать в производственные расходы стоимость бензина для автофургона, но еженедельные закупки продуктов питания нельзя будет учесть в журнале бухгалтерского учета предприятия. Связь между этими статьями расходов будет установлена за счет снятия денег со счета предприятия или зарплаты, которую По законодательству индивидуальный предприниматель несет неограниченнуюответственность. Это значит, что если какой-либо пользователь или поставщик, или иное лицо, связанное с его предприятием, подаст против него судебный иск из-за плохого качества работы или поставки товаров, представляющих опасность, то в этом случае под угрозой окажутся не только производственные активы предпринимателя, но и то, что находится в его личной собственности, как, например, недвижимость и домашнее имущество. Поскольку его кредиторы могут обращать судебное взыскание не только на активы его предприятия, то от предпринимателя не требуется публиковать каждый год балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Безусловно, ежегодно ему нужно подавать налоговую декларацию в налоговые органы и платить 1.10.2 Партнерство У партнерства много общего с положением индивидуального предпринимателя. В этом случае несколько частных лиц договариваются о совместном открытии дела, и каждый привносит в партнерство свою долю активов. Перед тем, как начать коммерческую деятельность, партнеры обычно составляют партнерское соглашение, где, среди прочего, указывают, в каких пропорциях они разделят сумму годовой прибыли. Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, партнерство не обязано публиковать годовой отчет, поскольку перед кредиторами каждый из его членов несет ответственность, не ограниченную размером его доли в капитале партнерства. В настоящее время некоторым известным в мире партнерствам, оказывающим аудиторские услуги, грозят судебные иски от их клиентов, которые в случае положительного исхода могут поставить под угрозу дальнейшее существование указанных партнерств. Одна из таких компаний, Arthur Andersen, уже прекратила свое существование из-за работы с обанкротившейся корпорацией Enron. В настоящее время аудиторские компании «Большой четверки» активно выстраивают свою защиту, в том числе оказывая Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение давление на правительства разных стран с целью разрешить деятельность партнерств с пропорциональной или ограниченной ответственностью.

1.10.3 Акционерное общество Благодаря своей структуре у акционерного общества исключен вышеуказанный риск неограниченной ответственности за счет того, что ответственность собственников компании (называемых акционерами) ограничена размером их доли (называемой акционерным капиталом), внесенной в капитал компании. В случае судебного иска против компании акционеры не смогут потерять больше той суммы, которую они ранее заплатили за акции (при условии, что они были выкуплены по полной номинальной стоимости, указанной компанией).

Для защиты прав кредиторов и иных лиц (организаций) от злоупотреблений, связанных с данной законной привилегией, акционерные общества обязаны публиковать свои годовые отчеты, которые в свою очередь должны проходить аудит в зарегистрированной аудиторской компании. Аудит — дорогостоящая процедура, которая к тому же вынуждает раскрывать данные о коммерческой деятельности акционерного общества, в отличие от индивидуальных предпринимателей и партнерств.

«Собственный капитал» акционерного общества называется «акционерным капиталом», разделенным на отдельные акции, стоимость каждой обычно небольшая, скажем, €1. Эта небольшая стоимость является номинальной стоимостью акции, или ее номиналом номинальная стоимость, или(номинальная стоимость акции MBA равна €1 ). Когда акционерное общество растет и увеличивает число акционеров, его балансовое уравнение не изменяется под влиянием какой-либо рыночной операции с его акциями, даже если цена акции в заключаемой сделке купли-продажи значительно выше номинальной стоимости. У компании по-прежнему есть полный доступ к первоначальному оплаченному капиталу.

1.11 Бухгалтерский учет: Внешние и внутренние функции В бухгалтерских отчетах, рассмотренных в предыдущем разделе, можно увидеть полную картину результатов деятельности компании за отчетный период: общий объем реализации, объем затрат, общую прибыль и общую структуру активов. Все эти данные собираются после того, как отчетный период закончился и в текущем журнале бухгалтерского учета сделана последняя запись. Такой вид бухгалтерского учета называется финансовым учетом или финансовой отчетностью, и связан он с установленной законом обязанностью директоров и менеджеров отчитываться перед собственниками предприятия (акционерами) о том, как они использовали находящиеся в их распоряжении ресурсы в течение рассматриваемого отчетного периода (обычно годового).

Содержащаяся в финансовых отчетах информация в значительной степени удовлетворяет большинство запросов упомянутых ранее пользователей. Единственным, но важным исключением остаются запросы менеджмента компании. При том, что финансовая отчетность и анализ финансового учета важны для руководства компании для принятия разнообразных решений, содержащаяся в этих отчетах информация не представляет для них большой ценности в вопросах планирования и управления текущими операциями предприятия. Секрет эффективного управления — в способEdinburgh Business School Бухгалтерский учет ности предугадывать будущее, умении здесь и сейчас прокладывать такой курс, который сможет провести компанию через бурные воды грядущей неизвестности.

Поэтому для осуществления всего этого менеджменту нужна подробная и актуальная информация. От бухгалтерского учета руководству требуются фактические и прогнозируемые издержки и цены отдельных товаров, фактические и прогнозируемые расходы по каждому из отделов компании и каждому производственному процессу, планируемые источники и способы расходования денежных средств, предложения по масштабным инвестициям в производственные оборудования, и многие другие данные. Такой вид учета называется управленческим.

Первые семь модулей данного курса посвящены финансовому учету для менеджеров; в следующих девяти разделах рассматриваются вопросы по управленческому учету, необходимые для принятия управленческих решений.

Вопросы для самопроверки Контрольные вопросы с вариантами ответов 1.1 Существует несколько точек зрения на роль бухгалтерского учета.

i. Бухгалтерский учет обеспечивает информацией тех, кто принимает решения.

ii. Бухгалтерский учет требует высокой степени математической точности.

iii. Бухгалтерский учет имеет дело только с экономической информацией.

iv. Бухгалтерский учет требует лишь совершенного владения определенным 1.2 Бухгалтерская информация используется разными социальными группами с i. акционеров интересует уровень вознаграждения сотрудников;

ii. менеджеров интересует рентабельность выпускаемых товаров;

iii. кредиторов интересует способность компании вовремя рассчитываться с iv. аналитиков интересует, как компания заботится об охране окружающей среды.

1.3 Как сказывается на балансовом уравнении выплата кредиторской задолженности?

A. Сокращаются активы; сокращается собственный капитал.

B. Сокращаются активы; увеличивается собственный капитал.

C. Увеличиваются активы; сокращаются обязательства.

D. Сокращаются активы; сокращаются обязательства.

Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение 1.4 Как сказывается на балансовом уравнении продажа запасов готовой продукции в A. Сокращаются активы; собственный капитал остается неизменным.

B. Сокращаются активы; увеличивается собственный капитал.

C. Увеличиваются активы; увеличивается собственный капитал.

D. Увеличиваются активы; сокращается собственный капитал.

1.5 Как сказывается на балансовом уравнении приобретение техники за наличный A. Увеличиваются активы; сокращается собственный капитал.

B. Активы остаются неизменными; увеличивается собственный капитал.

C. Сокращаются активы; собственный капитал остается неизменным.

D. Активы и собственный капитал остаются неизменными.

1.6 Какая из указанных экономических операций уменьшает сумму собственного A. Выплата заработной платы административным работникам.

B. Получение денежных средств от дебиторов.

C. Получение ссуды от брата владельца предприятия.

D. Выплата заработной платы производственным работникам.

1.7 Какая из указанных экономических операций увеличивает сумму собственного D. Выплата кредиторской задолженности.

1.8 Какая из указанных экономических операций увеличивает сумму оборотных A. Получение денежных средств от дебиторов.

C. Приобретение запасов сырья, за наличный расчет.

D. Выплата кредиторской задолженности.

1.9 Какая из указанных экономических операций уменьшает сумму оборотных средств?

A. Выплата заработной платы производственным работникам.

C. Приобретение техники за наличный расчет.

D. Получение денежных средств от дебиторов.

Следующая информация относится к вопросам с 1.10 по 1.22.

T. Компания «Т.Harding & Co.» начала свою деятельность с остатком денежных средств в размере €15 000, составляющими первоначальный собственный капитал. Первыми операциями компании стали приобретение автофургона за €5 000, за наличный расчет;

затем покупка запасов сырья на сумму €8 000, в кредит.

1.10 Какова сумма оборотных средств после этапа №1?

1.11 Какова сумма собственного капитала после этапа №1?

Покупается завод за €4 000 в кредит; далее €200 выплачиваются в качестве заработной платы производственным работникам за переработку сырья в готовую продукцию, половина запасов которой продается за €7 000 за наличный расчет.

Какова сумма наличных денежных средств после этапа №2?

1.13 Какова сумма основных средств после этапа №2?

1.14 Какова сумма собственного капитала после этапа №2?

Погашается кредиторская задолженность на сумму €5 000. Ломается автофургон, что влечет расходы на ремонт в размере €350, оплата за наличный расчет. Необходимо учесть амортизационные отчисления на завод в размере €400.

Какова стоимость запасов готовой продукции после этапа №3?

1.16 Какова сумма основных средств после этапа №3?

Бухгалтерский учет Edinburgh Business School Модуль № 1 / Введение в бухгалтерский учет и балансовое уравнение 1.17 Какова сумма собственного капитала после этапа №3?

Оставшаяся часть запасов готовой продукции продана в кредит за €8 500. Выплачена заработная плата административным работникам в размере €500, и произведено очередное погашение кредиторской задолженности на сумму €2 000.

Какова сумма наличных денежных средств после этапа №4?

1.19 Какова сумма собственного капитала после этапа №4?

1.20 Какова сумма оборотных средств после этапа №4?

1.21 Какова сумма кредиторской задолженности после этапа №4?

1.22 Если бы после этапа №4 потребовалось составить отчет о прибылях и убытках, то 1.23 Какой из вариантов равен собственному капиталу?

A. Оборотные средства + Текущие обязательства.

B. Основные средства + оборотные средства.

C. Основные средства + текущие обязательства.

D. Основные средства + чистые оборотные активы.

1.24 Какой из указанных вариантов определяет валовую прибыль на производственном B. Доход от реализации минус стоимость материалов.

C. Доход от реализации минус себестоимость реализованной продукции.

D. Доход от реализации минус административные затраты.

1.25 Какой из перечисленных вариантов должен указываться как основной источник денежных средств при составлении отчета о движении денежных средств?

B. Уменьшение дебиторской задолженности.

C. Увеличение кредиторской задолженности.

1.26 В каком из перечисленных вариантов собственный капитал разделен на отдельные Ситуация для анализа 1. Питер Браун открывает собственное производственное предприятие 1 января с наличным капиталом €25 000 из собственных средств. За первые шесть месяцев его торговой деятельности были проведены следующие экономические действия.

1. Оплата шестимесячной аренды производственных помещений в размере €2 000.

2. Приобретение оборудования на сумму €10 000 и автомобиль-пикап за €6 000.

3. Покупка производственных материалов на сумму €8 000 в кредит, половина суммы 4. Выплата заработной платы в €2 000 за переработку 75% материалов в готовую 5. Продажа 60% готовой продукции за €12 000, из которых лишь €7 500 за наличный 6. Выплата заработной платы в €600 административным работникам и оплата бензина на Срок эксплуатации оборудования оценивается в пять лет и на автомобиль необходимо полностью списать в течении трех лет.

1 Составить балансовое уравнение после каждого из перечисленных действий, учесть 2 Составить отчет о прибылях и убытках и балансовый отчет за шесть месяцев по Бухгалтерский учет Edinburgh Business School