«Диссертация допущена к защите И.о.зав.кафедрой _ Гаранин Д.А. _2014 г. Магистерская диссертация Тема: Исследование проблемы постановки управленческого учета для целей заключения безубыточных контрактов для организации ...»

В данной ситуации руководству организации необходимо обратить особое внимание на условия заключаемых договоров, сократить сроки оплаты для покупателей или снизить, по возможности, долю контрагентов с отсрочкой платежа.

Запасы снижаются в 2011 (темп роста 81,9 процента) году и незначительно возрастают в 2012 году (темп роста 107,5 процента), но среднегодовая стоимость запасов снижается в течении всего периода. Длительность оборота запасов снижается, выручка увеличивается (в 2011 году 116,9 процента, в 2012 году 105, процента) – это свидетельствует о высокой востребованности как запасов сырья на складах, так и готовой продукции у покупателей.

Рассмотрим теперь такие показатели, как численность работников, темпы роста заработной платы и производительности труда – все они имеют тенденцию к повышению в 2010-2012годах. Если темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы, то организация развивается пропорционально. Увеличение численности работников и рост заработной платы также свидетельствуют о расширении производства, открытии новых прибыльных линий и направлений продукции [49].

Все показатели эффективности использования производственного потенциала имеют положительную динамику. Увеличение показателя фондоотдачи означает увеличение эффективности использования основных производственных фондов, что в свою очередь свидетельствует о стабильном увеличении производства, достойной организации технологического процесса, приобретении более современного оборудования. Это позволяет увеличивать объем продаж и получать дополнительные объемы выручки [39].

Увеличение темпов роста заемных средств является отрицательным фактором и говорит о том, что у организации имеется задолженность по кредитам и займам, это негативно сказывается на финансовой устойчивости предприятия, однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств организации находится в пределах нормы, а значит большая часть деятельности предприятия финансируется собственными средствами. Это свидетельствует о достаточном уровне финансовой устойчивости организации [53].

Все показатели платежеспособности и финансовой устойчивости имеют положительную динамику во всем рассматриваемом периоде и их значения находятся в пределах нормы. Это свидетельствует о высокой платежеспособности организации и ее стабильности, высоком запасе финансовой прочности.

Оценка итогов деятельности организации с помощью показателей рентабельности. Все они снижаются в 2010-2012 годах, однако их значения остаются выше нормативных по отрасли, а значит производство является рентабельным. Данные показатели, характеризующие эффективность использования прибыли, важны в основном для кредиторов и акционеров.

1.3. Анализ затрат организации по экономическим элементам В финансовом учете группировка затрат осуществляется по экономическим элементам. Экономический элемент - первичный однородный тип затрат на производство и реализацию продукции, включая консалтинговые, аудиторские и подобные им услуги, который на уровне конкретной организации невозможно разложить на составляющие [31].

Группировка расходов по обычным видам деятельности производится по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) страховые взносы;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности [38].

Расходы по обычным видам деятельности представлены в табл. 1.5.

Расходы по обычным видам деятельности ОАО «КАРАВАЙ»

Элементы затрат Материальные Затраты на оплату Продолжение таблицы 1. Для наглядности представим структуру расходов по обычным видам деятельности организации на рис. 1.2-1.4.

Рис. 1.2. Структура расходов по обычным видам деятельности Рис. 1.3. Структура расходов по обычным видам деятельности Рис. 1.4. Структура расходов по обычным видам деятельности Проверка соответствия данных табл.1.2 с данными табл. 1.6 «Расходы по обычным видам деятельности»: сумма величин себестоимости, коммерческих и управленческих расходов должна быть равна итоговой сумме расходов на проданную продукцию:

2010 год: 3660071+0+0=3660071 тыс. руб. – соответствует табл. 1.6.

2011 год: 4586211+0+0=4586211 тыс. руб. – соответствует табл. 1.6.

2012 год: 4930658+0+0=4930658 тыс. руб. – соответствует табл. 1.6.

Проверка показателей табл. 1.2:

2010 год: ЧП=438904–90172–1–573=348158 тыс. руб. – верно 2011 год: ЧП=563002–128239+2515+7460=444738 тыс. руб. – верно 2012 год: ЧП=532205–125203+608–560–253=406797тыс.руб. – верно ТНП = ПН*СНП /100 + ПНО - ПНА + ОНА + ОНО, где СНП – ставка налога на прибыль, %.

2010 год: ТНП=438904*0,2+2965–1–573=90172 тыс. руб. – верно 2011 год: ТНП=563002*0,2+5663+2515+7460=128239 тыс. руб. – верно 2012 год: ТНП=532205*0,2+18714+608–560=125203 тыс. руб. – верно 1.4. Организация бухгалтерского учета и налогообложения Бухгалтерский учет в ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. В штате бухгалтерии числится пять бухгалтеров:

- 3 бухгалтера закреплены за участком оформления исходящих первичных и сопроводительных документов на отгружаемый товар, также они ведут базу сертификатов и результатов лабораторных исследований продукции;

- 2 бухгалтера, за которыми закреплены все участки бухгалтерского учета и каждый из которых взаимозаменяем. Закрепление конкретных участков за определенным бухгалтером не предусмотрено.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Торговый Дом «Нева СПб»»

ведется согласно Федеральному закону от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и учетной политике организации, утвержденной генеральным директором [9]. Учетная политика разработана согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2012, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2012 г. № 106н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя организации [18].

Организационная структура отдела бухгалтерии ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» представлена на рис. 1.5.

В ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета - программы 1С, а именно:

- «1С: Бухгалтерия 8.2»;

- «1С: Зарплата и кадры»;

- «1С: Торговля и склад».

Формирование основных первичных документов производится непосредственно в программах, и на их основе создаются бухгалтерские записи.

Выходными формами являются обычные учетные регистры, на основании которых программным способом и формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

сверки взаиморасчетов Рис. 1.5. Организационная структура отдела бухгалтерии В организации применяются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

1. Учет доходов и расходов.

Учет доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года №32н [32].

Доходы по обычным видам деятельности - выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Учет расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года №33н [13].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Все произведенные расходы должны быть подтверждены документально, подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним законодательством и соответствующими нормативными актами.

Для расходов по обычным видам деятельности используется счет "Продажи". Этот счет непосредственно предназначен для сбора и обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности и для определения финансового результата по ним [28].

При продаже товаров (оказании услуг) по счету 90 "Продажи" делается как минимум две проводки:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит субсчета 90-1 "Выручка" - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Кредит счета 41 "Товары" - списана себестоимость проданных товаров.

Если организация является плательщиком НДС, появляется еще одна проводка: Дебет субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит счета 68 "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате.

По дебету счета 90 "Продажи" также будут отражаться фактические расходы, непосредственно связанные с продажей товаров.

Что касается прочих расходов и расходов, то для их учета применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы, признанные в бухгалтерском учете как прочие, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Как правило, к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

2. Учет внеоборотных активов.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года №26н, на счете 01 «Основные средства» [11].

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Сроки полезного использования основных средств устанавливаются распоряжением генерального директора, исходя из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. От 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [10].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость того периода, в котором они были произведены.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает подлежит списанию с бухгалтерского учета. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

3. Учет материально-производственных запасов.

Учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года №44н [16].

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Приобретаемые товары в оптовой торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров включаются в стоимость товаров.

Фактической себестоимостью МПЗ является сумма фактических затрат организации на приобретение (включая транспортные затраты), за исключением налога на добавленную стоимость.

Приобретение материалов учитывается на счете 10 «Материалы» с оценкой материальных запасов в сумме фактических затрат на приобретение.

Отгруженные покупателям и (или) выбывшие товары отражаются в бухгалтерском учете по средней стоимости. Оценка запасов на конец отчетного периода осуществляется также по средней стоимости.

Бухгалтерский учет автоматизирован, что позволяет оптимизировать и повысить эффективность работы структурного подразделения бухгалтерии.

Важной процедурой контроля в ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» является документальный контроль, проводимый на основе изучения и анализа документов [15].

Для контроля полноты отражения данных по хозяйственным операциям производится проверка всех первичных документов на их наличие и правильность заполнения.

Входящие первичные документы по поступающим в организацию товарам проверяются секретарем на правильность оформления, возможные исправления согласовываются с менеджерами и кладовщиками. Затем информация вносится в книгу учета, а все документы сдаются в бухгалтерию согласно реестру товарных накладных по дате прихода.

Информация в исходящих первичных документах на отгруженный товар сверяется по двум источникам - базам «1С: Бухгалтерия 8.2» и «1С: Торговля и склад» два раза в месяц. Это связано с тем, что бюджетные организации регулярно изменяют даты и количество товара в уже оформленных и внесенных в систему документах без указания новой информации и печатной версии первичных документов.

Также один раз в месяц для главного бухгалтера составляется реестр сумм отгрузок по каждому покупателю нарастающим итогом с начала календарного года для дополнительного контроля. Данная информация обновляется каждый месяц и хранится в электронном виде.

Также на складах проводят инвентаризацию имущества в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества [17] и финансовых обязательств на предприятиях. Основными задачами является выверка наличия товара, его состояния, сроков годности и оценки запасов организации.

Управленческий учет в организации не ведется, внутренний и внешний аудит не осуществляется.

В ООО «Торговый дом «Нева СПб»» применяется общая система налогообложения. Налоговый учет осуществляется бухгалтерией организации.

Структура налогов, подлежащих уплате, представлена в табл. 1.6.

Для большей наглядности структура налогов представлена в виде круговых диаграмм на рис. 6 – 7.

1.5. Выбор направления исследования и его актуальность ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» осуществляет свою деятельность менее двух лет (первые контракты были заключены в декабре 2012года).

Организация поставляет продукты питания только в рамках заключенных государственных контрактов, не используя в своей деятельности коммерческий контракт. Работа в системе госзаказа гарантирует постоянное наличие заказчиков и оплату поставляемой продукции, однако бюджетные заказчики имеют определенный ряд особенностей, основные из которых – фиксированная, иногда невыгодная цена контракта и невозможность планирования поступления денежных средств. В организации не применяется управленческий учет, отсутствует бюджетирование и планирование доходов и расходов. Нерегулярные поступления денежных средств не всегда покрывают текущие потребности, организации приходится использовать заемные средства, а это влечет за собой дополнительные затраты по выплате процентов за кредиты.

В связи с ситуацией в организации у руководства появилась заинтересованность в заключении дополнительно к государственным коммерческих контрактов. Для того, чтобы начать работу в данном направлении, предварительно необходимо:

- ценить возможность использования коммерческих контрактов, изменение состава контрагентов, организацию управленческого учета и затрат по контракту;

- осуществить выбор метода калькулирования себестоимости;

- произвести маржинальный анализ, расчет запаса финансовой прочности организации.

Пожеланием руководства является разработка рекомендаций по снижению уровня заемных средств.

Таким образом, для данной организации является актуальным исследование на тему: проблемы постановки управленческого учета для целей заключения безубыточных контрактов для организации оптовой торговли».

2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Согласно ст. 525 Гражданского кодекса РФ, поставка товаров для государственных нужд осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров. В отношении поставки товаров для государственных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 – 522 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса.

По государственному (муниципальному) контракту на поставку товаров для государственных (муниципальных) нужд поставщик обязан передать товары государственному (муниципальному) заказчику или по его указанию иному лицу, а государственный (муниципальный) заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. (ст.526 ГК РФ) Согласно ст. 527 ГК РФ, государственный (муниципальный) контракт заключается на основе заказа на поставку товаров, размещаемого в порядке, предусмотренном законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд.

Государственный (муниципальный) заказ представляет собой четко сформулированные потребности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) в товарах, работах и услугах, закрепленные в правовом акте (нормативном правовом акте или акте применения права), удовлетворяемые посредством размещения заказа в установленном законом порядке (по общему правилу, среди неопределенного круга лиц – потенциальных поставщиков) с заключением государственного (муниципального) контракта, гражданско-правового договора бюджетного учреждения или иного гражданскоправового договора, содержащем необходимые требования к этим товарам, работам и услугам, а также условия продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг с целью удовлетворения государственных (муниципальных) нужд. [35] Федеральный закон 44-ФЗ регулирует отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд в целях повышения эффективности, результативности осуществления закупок товаров, работ, услуг, обеспечения гласности и прозрачности осуществления таких закупок, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере таких закупок, в части, касающейся:

а) планирования закупок товаров, работ, услуг;

б) определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей);

в) заключения гражданско-правового договора, предметом которого являются поставка товара, выполнение работы, оказание от имени Российской Федерации, ее субъекта или муниципального образования, а также бюджетным учреждением либо иным юридическим лицом в соответствии с ч. 1,4 и 5 ст. 44-ФЗ;

г) особенностей исполнения контрактов;

д) мониторинга закупок товаров, работ, услуг;

е) аудита в сфере закупок товаров, работ, услуг;

ж) контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Согласно 44-ФЗ контрактная система в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд - совокупность участников контрактной системы в сфере и осуществляемых ими, в том числе с использованием единой информационной системы в сфере закупок (за исключением случаев, если использование такой единой информационной системы не предусмотрено 44-ФЗ), в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами о контрактной системе в сфере закупок действий, направленных на обеспечение государственных и муниципальных нужд.

Закупка товара, работы, услуги для обеспечения государственных или муниципальных нужд - совокупность действий, осуществляемых в установленном 44-ФЗ порядке заказчиком и направленных на обеспечение государственных или муниципальных нужд. Закупка начинается с определения поставщика (подрядчика, исполнителя) и завершается исполнением обязательств сторонами контракта. В случае, если в соответствии с 44-ФЗ не предусмотрено размещение извещения об осуществлении закупки или направление приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), закупка начинается с заключения контракта и завершается исполнением обязательств сторонами контракта.

Участник закупки - любое юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Государственный заказчик – государственный орган (в том числе орган государственной власти), Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", орган управления государственным внебюджетным фондом, либо государственное казенное учреждение, действующие от имени РФ или ее субъекта, уполномоченные принимать бюджетные обязательства в соответствии с бюджетным законодательством от имени Российской Федерации или ее субъекта и осуществляющие закупки.

Государственный контракт - договор, заключенный от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации государственным заказчиком для обеспечения соответственно государственных нужд.

Проблемы формирования, размещения, исполнения государственного заказа:

1. Сложность и трудоемкость оформления заявки на участие в конкурсе (аукционе). Необходимость соблюдения множества нюансов и точности формулировок.

2. Основания для отказа в допуске к процедурам закупок. Реестр недобросовестных поставщиков. [54] Наиболее популярными основаниями для отказа в допуске к процедурам закупок являются:

- не предоставление документов, определенных законодательством, либо наличие в таких документах недостоверных сведений;

- несоответствие заявки требованиям документации;

- несоответствие участника размещения заказа установленным требованиям;

- наличие у кого-либо из руководителей или главного бухгалтера организации - участника закупки судимости за преступления в сфере экономики.

Если участник открытого аукциона по небрежности не принимает необходимых мер по соблюдению норм и правил, необходимых для заключения контракта, он создает условия, влекущие невозможность подписания контракта.

Также существует возможность попадания в реестр недобросовестных поставщиков.

Федеральным законом 44-ФЗ установлено также право заказчика на односторонний отказ от исполнения контракта. Сведения о поставщике, с которым контракт расторгнут в связи с односторонним отказом заказчика от исполнения контракта, - также включаются в реестр недобросовестных поставщиков.

3. Снижение цены при проведении аукциона.

Заказчики осуществляют закупки у единственного поставщика, либо используют конкурентные способы определения поставщиков - конкурсы (открытый, с ограниченным участием, двухэтапный, закрытый, закрытый с ограниченным участием и др.), аукционы (в электронной форме ил закрытый), запросы котировок или предложений.

На сегодняшний день большую часть заказов размещают путем проведения открытого аукциона в электронной форме. Согласно ст. 34 Федерального закона 44-ФЗ, под аукционом понимается способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя), при котором победителем признается участник закупки, предложивший наименьшую цену контракта.

Но не всегда заключение контракта по наименьшей цене является эффективным использованием бюджетных средств.

Федеральный закон 44-ФЗ вводит ограничения для необоснованного снижения цены, появляется такое понятие, как антидемпинговые меры.

Сравнение 44-ФЗ и 94-ФЗ в вопросе ограничения снижения цены государственного контракта приводится в табл. 2.1.

Если при проведении открытого При проведении конкурса или аукциона в электронной форме цена аукциона начальная (максимальная) контракта была снижена до нуля, цена контракта более 15 млн. руб.:

проводился открытый аукцион в Понижение на 25 % и более заключить контракт. Данная норма контракта в размере, превышающем в позволяла заключить контракт с 1,5 раза размер обеспечения ценой выполнения работ, исполнения контракта, указанный в составляющей ноль рублей. документации о проведении конкурса Введение данной нормы подтверждает, что необоснованное снижение цены действительно создает проблемы для государственных заказчиков, для успешного исполнения контрактов. Но то, насколько действенными окажутся принятые меры, - покажет практика, в том числе судебная.

4. Защита прав участников государственных закупок. Способы, порядок обжалования действий заказчика. Понуждение к заключению контракта.

В целях защиты прав и законных интересов участники размещения заказа вправе обжаловать действия заказчиков, уполномоченных органов, операторов электронных площадок, комиссий по размещению заказа в суд либо в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление контроля в сфере закупок, в порядке, предусмотренном главой 6 44-ФЗ.

В федеральный закон 44-ФЗ не внесены значительные изменения в отношении способов обжалования действий заказчика.

Сравнение законов по данному вопросу представлено в табл. 2.2.

Обжалование действий (бездействия) заказчика Любой участник размещения заказа Любой участник закупки, а также имеет право обжаловать в судебном осуществляющие общественный порядке, а также в порядке, контроль общественные объединения, предусмотренном главой 8 ФЗ 94- объединения юридических лиц имеют ФЗ, действия (бездействие) право обжаловать в судебном порядке Заказчика, если такие действия или в порядке, установленном настоящей (бездействие) нарушают права и главой, в контрольный орган в сфере законные интересы участника закупок действия (бездействие) Обжалование действий Обжалование действий (бездействия) (бездействия) Заказчика, Заказчика, в порядке, установленном гл.

допускается в любое время 6 ФЗ 44-ФЗ, допускается в любое время размещения заказа, но не позднее после размещения в единой чем через десять дней со дня информационной системе плана закупок, размещения на официальном сайте но не позднее чем через десять дней с протокола рассмотрения заявок на даты размещения в единой участие в аукционе. информационной системе протокола Жалоба на положение конкурсной рассмотрения и оценки заявок на участие документации, документации об в конкурсе, протокола рассмотрения и аукционе или извещения о оценки заявок. Жалоба на положения проведении запроса котировок документации о закупке может быть может быть подана участником подана до окончания установленного размещения заказа до окончания срока подачи заявок.

срока подачи заявок.

Положения главы 6 «Обжалование действий (бездействия) заказчика, уполномоченного органа, уполномоченного учреждения, специализированной организации, комиссии по осуществлению закупок, ее членов, должностного лица контрактной службы, контрактного управляющего, оператора электронной площадки» 44-ФЗ в основном дублируют главу 8 94-ФЗ «Обеспечение защиты прав и законных интересов участников размещения заказов».

Согласно ст. 17 и ст. 33 Федерального закона 44-ФЗ - в план закупки включается наименование и описание объекта закупки. В описании объекта закупки указываются функциональные, технические и качественные характеристики, эксплуатационные характеристики объекта закупки.

Следовательно, у участников размещения заказа появляется больше времени ознакомиться с предметом закупки, ее характеристиками, и обжаловать закупку в контрольный орган на этапе планирования.

Наиболее сложная ситуация для участников заказа возникает, когда заказчик по неким причинам заинтересован в заключении контракта с другим, "нужным" участником и принимает все меры, чтобы уклониться от заключения контракта.

Самый трудный вопрос в данном случае – что делать, если по решению антимонопольной службы заказчик признан нарушившим нормы о размещении заказа, но предписание не выдано, так как Заказчиком уже "срочно" заключен контракт со вторым участником, или – часть работ уже выполнена.

В силу п. 5 ст. 528 Гражданского кодекса РФ, если сторона, для которой заключение государственного или муниципального контракта является обязательным, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении этой стороны заключить государственный или муниципальный контракт.

Самое важное при обращении в суд с заявлением о понуждении заключить контракт – сразу заявить ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде запрета на заключение контракта со вторым участником. В том случае, когда заказчиком уже заключен контракт со вторым участником, обеспечительные меры принимается в виде запрета на исполнение контракта.

Кроме того, в том случае, когда заказчиком уже заключен контракт со вторым участником, можно также признать данный контракт ничтожным.

На практике также встречаются случаи, когда заказчик разместивший заказ, отказывается от заключения контракта в связи с отсутствием лимитов бюджетных обязательств. Суд в таком случае не считает, что отсутствие лимитов бюджетных обязательств может являться основанием для отказа от заключения контракта и обязывает госзаказчика заключить контракт.

5. Процедура открытого конкурса (аукциона) достаточно продолжительна – с момента его объявления до заключения контракта и, соответственно, начала поставок проходит от 1,5 до 3-4 месяцев. За период проведения аукциона могут существенно измениться цены, соответственно, объявленная первоначально цена контракта оказывается неоправданно низкой, а иногда и убыточной. [50] 6. На сегодняшний день из действующих способов обеспечения контракта остались – залог денежных средств заказчику и банковская гарантия (ч. 3 ст. ФЗ №44-ФЗ). [70] Организация, принимающая участие в размещении государственного заказа должна представить один из видов обеспечения исполнения контракта, И по 44-ФЗ установление обеспечения заявок является обязанностью, а не правом заказчика, как это было установлено в 94-ФЗ. Согласно общему правилу, вид обеспечения исполнения государственного контракта выбирает сам поставщик, участвующий в государственном аукционе или конкурсе. Однако государственный заказчик вправе установить требование конкретного вида обеспечения исполнения контракта. Данное требование должно быть прописано в конкурсной или аукционной документации.

Рассмотрим основные формы обеспечения [71]:

- денежный залог (депозит денежных средств).

Наиболее простой и понятный вид обеспечения исполнения государственных контрактов, однако он же и самый неудобный, невыгодный и затратный. Заключается он в том, что компания-исполнитель контракта вносит некую оговоренную сумму средств на депозит государственного или муниципального заказчика. Сумма депозита, как правило, составляет 30% от максимальной начальной стоимости контракта.

Недостатки данного вида обеспечения очевидны: снижается ликвидность организации - поставщика, ей приходится отвлекать часть оборотных средств (либо прибегать к помощи кредита или займа). Фактически, организация «замораживает» на некоторый срок немалые средства, которые за этот же срок могли принести прибыль или использоваться для исполнения контракта.

Проблемы могут возникнуть и при возвращении залога исполнителю — заказчик может затребовать часть средств в виде компенсации издержек или списания по претензиям.

- банковская гарантия.

Самая распространенная на сегодня форма обеспечения исполнения контрактных обязательств, которая предполагает, что банк или иное кредитное учреждение, выступающее в роли гаранта, выдает по просьбе должника (принципала) письменное подтверждение кредитору (бенефициару) об удовлетворении интересов бенефициара путём выплаты денежной суммы по требованию последнего.

В случае оформления банковской гарантии все участники исполнения государственного контракта чувствуют свою ответственность, взаимную выгоду и защищенность. Все — и заказчик, и исполнитель, и банк-гарант — заинтересованы в добросовестном исполнении контракта, что, в сущности, и является главной целью института государственных закупок..

В 94-ФЗ отсутствовали четкие требования к содержанию банковской гарантии, что давало возможность заказчикам по-своему трактовать условия банковской гарантии и отказывать в заключении контрактов по основаниям, имеющим субъективный характер. Претензии Заказчика к содержанию банковской гарантии – одна из распространенных тем споров при заключении контрактов в 2013 г. [63] Сравнение информации об обеспечении государственного контракта в 44-ФЗ и 94-ФЗ представлено в табл. 2.3.

Документация об аукционе должна Заказчиком в извещении об содержать информацию о размере осуществлении закупки должно быть обеспечения исполнения контракта, установлено требование обеспечения в случае если Заказчиком исполнения контракта установлено требование об обеспечении Размер обеспечения не может Размер обеспечения должен составлять превышать 30% начальной цены от 5 до 30% от начальной цены Безотзывная банковская гарантия, В ст. 45 ФЗ 44-ФЗ установлены более выданная банком или иной подробные требования к содержанию кредитной организацией банковской гарантии В ст. 45 закона 44-ФЗ установлено, что банковская гарантия должна быть безотзывной, выданной банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для целях налогообложения и должна содержать:

а) сумму банковской гарантии, подлежащую уплате гарантом заказчику;

б) обязательства принципала, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;

в) обязанность гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1 процента денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый календарный день просрочки;

г) условие, согласно которому исполнением обязательств гаранта по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, заказчику;

д) срок действия банковской гарантии с учетом требований статей 43 и настоящего Федерального закона;

е) отлагательное условие, предусматривающее заключение договора предоставления банковской гарантии по обязательствам принципала, возникшим из контракта при его заключении;

ж) установленный Правительством Российской Федерации перечень документов, предоставляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии.

В банковскую гарантию также должно включаться условие о праве заказчика на бесспорное списание денежных средств со счета гаранта, если гарантом в срок не более чем пять рабочих дней не исполнено требование заказчика об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленное до окончания срока действия банковской гарантии. Запрещается включение в условия банковской гарантии требования о представлении заказчиком гаранту судебных актов, подтверждающих неисполнение принципалом обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией. Предоставляемая участником закупки банковская гарантия должна быть включена в реестр банковских гарантий, размещенный в единой информационной системе.

Федеральным законом 44-ФЗ также четко установлены основания для отказа в принятии банковской гарантии заказчиком (ч. 6 ст. 45):

- отсутствие информации о банковской гарантии в реестре банковских гарантий;

- несоответствие банковской гарантии условиям, указанным в ч. 2 и 3 ст. настоящего Федерального закона;

- несоответствие банковской гарантии требованиям, содержащимся в извещении об осуществлении закупки.

Несмотря на достаточно высокую популярность данного вида обеспечения государственных контрактов, плата за банковскую гарантию значительная и требует дополнительных расходов организации – поставщика.

Такие виды обеспечения, как страхование ответственности за неисполнение обязательств по государственному контракту и поручительство на данный момент более не используются 7. Основной проблемой на стадии исполнения государственного контракта является риск неоплаты поставки в связи с проблемами финансирования государственного заказчика. [50] Денежные средства могут не поступить на расчетный счет поставщика в течении длительного периода, который иногда составляет несколько лет.

Единственным решением в данной ситуации является подача иска в Арбитражный суд.

2.2. Планирование затрат в организациях оптовой торговли. Оценка последствий отсутствия планирования затрат Основные цели любой коммерческой организации, в том числе организации оптовой торговли – это получение прибыли, а также развитие и расширение своей деятельности. В процессе достижения поставленных целей возможны отклонения от них, а значит руководителям организаций необходимо просчитывать и планировать различные варианты своих дальнейшихдействий.

Планирование же является одним из важнейших элементов управления, с помощью которого осуществляется выбор эффективной цели организации и средств для ее достижения, а также способствует своевременной и достоверной оценке ее экономического состояния [23].

В управленческом учете затраты являются важным объектом учета и анализа, так как благодаря грамотному управлению ими возможно добиваться требуемого уровня прибыли [43]. Наиболее эффективным методом управления затратами является создание системы их планирования и бюджетирования, основной целью которых является постоянный мониторинг отклонений между плановыми и фактическими показателями затрат.

Торговая деятельность имеет определенные организационные особенности, оказывающие влияние на постановку системы управленческого учета, и на одну из важнейших ее составляющих – учет издержек обращения [45].

Издержками обращения торговых организаций принято считать затраты живого и овеществленного труда в стоимостной форме в процессе закупки, транспортировки, хранения и продажи товаров [56]. В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» под затратами торгового предприятия понимается денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе[19].

Полное и своевременное отражение фактических затрат, а также контроль за использованием материальных и финансовых ресурсов – это основные задачи учета издержек обращения в организациях оптовой торговли.

Одним из актуальных направлений развития управленческого учета для организаций оптовой торговли является создание учетно-аналитического механизма управления затратами, благодаря которому достигаются оптимальные в определенной ситуации результаты деятельности [62].

Планирования рационально осуществлять с разделением по времени и целям – основная (стратегическая) цель, затем ежедневные цели и задачи. Этапы планирования затрат в организациях оптовой торговли представлены на рис. 8.

Планирование затрат подразделяется на [46]:

- долгосрочное – осуществляется на срок свыше пяти лет, а для крупных организаций и на более длительный период. К данному виду относится стратегическое планирование;

- среднесрочное – осуществляется на срок от одного года до двух лет. К данному виду относится тактическое планирование;

- краткосрочное – осуществляется на месяц, квартал, максимально на один календарный год. К данному виду относится оперативное планирование.

Контроль за выполнением сформированных планов Анализ отклонения фактичеких показателей Рис. 2.1. Этапы планирования затрат в организациях оптовой торговли Стратегическое планирование - концепция глобальных целей, перспективного развития организации, которая учитывает неконтролируемые факторы внешней среды и рассчитана на длительный период, превышающий срок в пять лет. На этой стадии планирования обозначаются важнейшие результаты деятельности, при условии, что сохраняется действующее направление развития. Объектами планирования для организаций оптовой торговли выделяются: максимизация прибыли, увеличение доли рынка, расширение базы контрагентов, расширение ассортимента продаваемых товаров, использование экспортных возможностей.

Тактическое планирование - предполагается детализация стратегических целей и задач организации, производится поддержка основных стратегических направлений управленческой деятельности в организациях. Объектами планирования для организаций оптовой торговли выделяются: планирование ассортимента поставляемых товаров, объемов продаж, оптимизация рабочих процессов, улучшение качества обслуживания, возможность использования рекламы.

Оперативное планирование - планирование работы организации на небольшой промежуток времени, имеет значительную степень детализации и узкую направленность. Объектами планирования для организаций оптовой торговли выделяются: планирование текущих задач, управление процессами снабжения, организация и контроль процесса реализации товаров, управление персоналом.

Состав затрат любой организации оптовой торговли в определяющей мере формируется в зависимости от направления деятельности. Каждой организации необходимо создавать собственную систему учета затрат с учетом всех организационных особенностей. Для крупных торговых организаций с многоуровневой структурой, имеющих в своем составе филиалы и представительства, обособленные подразделения, учетная информация становится основным ориентиром при принятии управленческих решений [25].

Планирование внутри организации может быть организовано различными методами:

- цели и задачи определяются руководством, далее производится детализация и включение показателей в планы подразделений;

- бюджеты составляются на уровне подразделений с дальнейшим рассмотрением и утверждением их руководителями.

Применение информационных технологий организациями оптовой торговли, в особенности имеющими сложную структуру, объединяет все их подразделения в единое информационное пространство, способствует повышению эффективности управления и обеспечению интеграции функций управления на всех его уровнях. Повышение качества информационного обеспечения хозяйствующего субъекта посредством трансформации учетной информации в единую информационную систему на основе комплексной автоматизации служит основным инструментом поддержки принятия решений руководством. На основе этой информации руководители торговых организаций получают возможность оперативно выявлять различные отклонения от запланированного торгового процесса, анализировать и своевременно корректировать его.

Также инструментом минимизации издержек обращения является бюджетирование или бюджетное планирование, включающее в себя процесс подготовки отдельных бюджетов.

Бюджетирование – это первичный уровень планирования в организации, представляющий собой количественное и финансовое выражение планов деятельности организации, а также процесс разработки различных бюджетов. С помощью составления бюджетов осуществляется координация различных операций в бизнесе, возникают стимулы для улучшения работы центров ответственности, соизмеряется фактический уровень затрат с запланированным [27].

Основной ролью бюджетирования является формулирование стратегических и тактических задач и использовании бюджетных показателей для проведения управленческого анализа и контроля.

Бюджетирование также дает возможность оценить деятельность организации в процессе реализации отдельных проектов, работы конкретного подразделения или всей ее деятельности в комплексе.

В бюджете затрат торговых организаций отражается совокупная потребность в расходах на продажу товаров (работ, услуг), выраженных в денежной форме.

При планировании затрат необходимо отдельно рассматривать каждую статью затрат, для определения путей и возможностей их снижения и формирования бюджетов затрат на будущие периоды. По итогам проводится анализ полученных результатов – сопоставляются плановые и фактических показатели, определяются причины отклонений для последующей оценки деятельности всей организации и отдельных центров ответственности. Также на основании полученной информации выявляются недостатки, анализируются резервы увеличения эффективности при составлении бюджетов на последующие периоды.

При формировании бюджета затрат наиболее сложным является вопрос их разделения на постоянные и переменные, с учетом того что такое деление весьма условно.

Основной критерий распределения затрат по основным категориям – их экономическое содержание. Для разных организаций одни и те же виды затрат могут относиться и к переменным, и к постоянным в зависимости от их экономической содержания.

Постоянные (условно-постоянные) затраты – это расходы, которые остаются сравнительно неизменными в течение бюджетного периода, независимо от изменения объемов продаж. Однако они возрастают вместе с расширением хозяйственной деятельности, но более медленными темпами, чем объем продаж, или вообще скачкообразно. При планировании требуется учитывать возможные перебои в деятельности организации или спад экономической активности.

Финансирование постоянных затрат как правило не может быть отсрочено по усмотрению организации, следовательно они фиксируются как правило в графике платежей и должны быть своевременно оплачены.

Переменные (условно-переменные) затраты – это расходы, которые изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению выручки от реализации. Эти расходы напрямую связаны с закупкой и доставкой продукции покупателям. Их зависимость от объема продаж существует не всегда - доля этих расходов в какой-то период или при определенных условиях может меняться (рост цен у поставщиков, инфляция отпускных цен не совпадает с инфляции данных издержек).

Расчет коммерческих расходов следует соотносить с объемом продаж. При этом нужно учитывать, что увеличение товарооборота оказывает влияние в большей степени на переменную часть затрат. Так, планируя увеличение объема продаж, необходимо корректировать планы издержек обращения на рекламу, вознаграждения торговых агентов, транспортные услуги, аренду новых торговых площадей и т.д. Величину постоянных затрат подвергают корректировке на ожидаемый процент инфляции на предстоящий период, основанный на анализе экономической обстановки в стране и мире.

При составлении бюджета затрат торговой организации на предстоящий период целесообразно опираться на статьи затрат аналогичного по времени предыдущего периода, рассматривая отдельно затраты по каждой статье с целью поиска возможности их снижения.

В настоящий момент разработка собственной системы бюджетирования относится к числу наиболее актуальных задач управления для большинства организаций. Перечень статей управленческого учета затрат может меняться в зависимости от специфики деятельности, видов товаров и других факторов. Для любой организации оптовой торговли актуальна проблема наиболее полного, точного разграничения и своевременного учета затрат.

Каждому варианту деятельности организации соответствуют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчитать на стадии планирования.

Планирование затрат осуществляется для расчета и анализа общей стоимости потребляемых ресурсов организации оптовой торговли, определения предполагаемой прибыли, позволяет соотнести натуральные и стоимостных показателей, выявить и оценить его экономическую эффективность. Это является одним из важнейших показателей для стабильности в деятельности организации.

Если затраты планируются не должным образом или не планируются совсем, увеличивается риск того, что бизнес не будет располагать соответствующими средствами, чтобы поддерживать деятельность на должном уровне и нести ответственность по своим обязательствам [32].

С позиций управления затратами в организации необходимо знать предельно максимальную сумму затрат, при которой организация останется прибыльной. В условиях рыночной экономики факторами верхней границы выступают объективно сложившиеся на рынке цены на продукцию (работы, услуги) и количество их продаж, которое определяется емкостью рынка и возможностями организации. Соответственно предельные затраты – это минимальный объем продаж продукции (работ, услуг), который позволяет не иметь убытка в результате своей деятельности.

Ошибки в планировании затрат:

- планирование с использованием ошибочных целей. Если проблема непонятна и недостаточно четко сформулирована, то можно столкнуться с распространенной ошибкой, когда принимается правильное решение, но неизвестно точно, по какой конкретно проблеме;

- планирование на основе неполных данных;

- планирование без учета предыдущего опыта;

- планирование ресурсов без учета их доступности;

- планирование с излишней детализацией. [42] В ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» планирование затрат не осуществляется на требуемом уровне, бюджетирование и управление затратами отсутствуют. В большей степени это важно по отношению к переменным затратам – при заключении государственных контрактов не планируется возможное повышение цен у поставщиков, а также то, что некоторые виды товаров не всегда доступны для приобретения по требуемым ценам. Кроме того, отмечается регулярное увеличение арендной платы и стоимости транспортного обслуживания.

Руководством организации не планируются и расходы по кредитам и займам – при определении срока погашения денежные средства поступают в последний момент, иногда за счет заключения новых кредитных договоров.

Соответственно, возникает задержка оплаты поставщикам ООО «Торговый дом «Нева СПб»», несмотря на значительные отсрочки платежей. Это приводит к тому, что многие поставщики прекращают отгрузки до полной оплаты долга или в будущем производят отгрузки только после предварительной оплаты.

Вследствие этого существует ряд негативных моментов для текущей деятельности организации и будущего развития, сокращаются возможности для увеличения товарооборота и, соответственно, стабильного получения положительного финансового результата. Существует постоянный риск получения убытков, снижается уровень доверия поставщиков и кредиторов.

3.1. Классификация и анализ доходов и расходов организации В связи с тем, что организация ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» создана в октябре 2012 года и полная годовая отчетность сформирована только по году, в табл. 3.1 и табл. 3.2 представлена информация за сопоставимые периоды 2012 года и 2013 года – декабрь месяц.

Элементы затрат Материальные затраты, в т.ч.:

Прочие затраты Всего Для наглядности представим структуру расходов по обычным видам деятельности ООО «Торговый дом «Нева СПб»» в виде круговых диаграмм на рис. 3.1. – рис. 3.2.

Элементы затрат вида деятельности (продажи товаров) Всего Рис. 3.1. Структура расходов по обычным видам деятельности Рис. 3.2. Структура расходов по обычным видам деятельности Доходы и расходы ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» в декабре 2012года значительно ниже, чем в аналогичном периоде 2013 года. Это связано с тем, что деятельность только начиналась, и первые отгрузки по государственным контрактам были осуществлены в декабре 2012 года.

Финансовый результат является обобщающим критерием анализа и оценки эффективности деятельности организации, выраженным в форме прибыли или убытка, в нем отображаются все стороны деятельности организации оптовой торговли:

- прибыль (убыток) от продажи товаров (работ и услуг);

- прибыль (убыток) от кредитных операций, доходы от участия в других организациях, различных финансовых операций;

- сальдо прочих доходов и расходов.

В ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» пункт 2 (прибыль/убыток от финансовых вложений и кредитных операций) отсутствует, поэтому особое внимание уделяется пункту 1 (прибыль/убыток от реализации продукции, работ и услуг).

Чтобы определить финансовый результат, требуется сравнить выручку от продажи товаров или реализации иного имущества организации, а также внереализационные доходы с покупными затратами, а также затратами непосредственно на продажу товаров и другими расходами организации за рассматриваемый период.

Доходы покрывают все расходы - организация получает прибыль (положительный финансовый результат).

Расходы превышают доходы – организация получает убыток (отрицательный финансовый результат).

Если же доходы оказываются равными расходам, то происходит простое возмещение затрат, что соответствует бесприбыльной или безубыточной работе (нулевой финансовый результат).

Доходом от торговой деятельности является доход от продажи товаров (без вычитаемых налогов). Затратами по торговой деятельности организации, являются затраты:

- на приобретение товаров (себестоимость товаров) - связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

При этом себестоимость товаров является переменными затратами, а расходы на продажу условно - постоянными, так как практически не зависят от объема заключенных контрактов.

В декабре 2012 года доходы не покрывают совокупные расходы ООО «Торговый Дом «Нева СПб»», так как торговой наценки по заключенным государственным контрактам недостаточно для покрытия постоянных расходов организации. К декабрю 2013 года уровень совокупной наценки по контрактам уже был запланирован так, чтобы покрывать постоянные расходы, а совокупный доход 18365,3 тыс. руб. полностью покрывал совокупные расходы 17963,1 тыс. руб.

Рассмотрим годовые показатели ООО «Торговый Дом «Нева СПб»»:

финансовый результат на основании расчетов по основным государственным контрактам представлен в табл. 3.3. Финансовый результат определен только по основным государственным контрактам.

В табл. 3.3. указано наименование первых двух контрагентов, в дальнейшем из соображений конфиденциальности наименования остальных контрагентов заменены условными обозначениями, например «Контрагент 7».

Экономические показатели по основным контрагентам Наименование контрагента Фрунзенского района П.П. Кащенко организации (по основным контрактам) Общая сумма доходов по всем заключенным в 2013 году государственным контрактам составляет 206940,2 тыс. руб., а совокупный маржинальный доход 23412,8 тыс. руб.

Темп роста доходов организации в 2013 превосходит темп роста расходов за аналогичный период, что является положительной динамикой. Однако наличие значительного числа убыточных контрактов приводит к снижению стабильности и наличию (присутствию) постоянного риска снижения финансового результата и возникновению убытка.

Налогоплательщики, имеющие убыток в предыдущем налоговом периоде или нескольких периодах, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на ее часть. Будет осуществлен перенос убытков на будущее.

Если организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет, особенно если нет объективных причин работы организаций себе в убыток, это может повлечь за собой выездную налоговую проверку.[125] Также в результате убыточной деятельности показатель чистых активов организации может снизиться и стать меньше размера уставного капитала.

Согласно статье 30 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Если же стоимость чистых активов организации также будет меньше его уставного капитала в течении периода в три финансовых года, организации в течении шести месяцев после окончания последнего финансового года необходимо принять либо решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего его чистых активов, либо о ликвидации.

Все государственные контракты, по которым осуществляет поставки товаров ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» заключаются с применением отсрочки платежа для заказчика. Отсрочка платежа — способ погашения задолженности, при котором её внесение в полной сумме переносится на срок более поздний, чем это предусмотрено договором. Для государственных контрактов отсрочка по платежам указана в условиях контракта, следовательно, способ оплаты не может быть изменен, и поставщик не вправе требовать оплату поставок ранее указанного срока.

Удельный вес сумм основных контрактов в общей сумме доходов организации и сроки внесения оплаты по данным контрагентам (заказчикам) представлены в табл. 3.4.

Отсрочка платежей по основным контрагентам в 2013 году Наименование Доход по Удельный вес в Отсрочка организации государственном общей сумме платежа, дней сады Фрунзенского района Кащенко По результатам данной таблицы очевидно, что отсрочка платежа является значительной и составляет минимум 60 дней, а для некоторых контрагентов достигает и 180 дней. С учетом того, что все заказчики являются бюджетными организациями, даже такие значительные сроки не гарантируют оплату по их окончании. Это связано с тем, что финансирование из Федерального или Регионального бюджета может просто не поступить на счета заказчика. Все это затрудняет планирование доходов, и организации приходится использовать заемные средства. Так в 2013 году были заключены договоры кредитования в значительных объемах на следующих условиях:

- 10000000 на 180 дней, 24 процента годовых;

- 24000000 на 360 дней, 24 процента годовых;

- 6500000 на 90 дней, 22 процента годовых;

- 2000000 на 90 дней, 22 процента годовых;

- 5000000 на 90дней, 22 процента годовых.

Все договоры на кредитование заключены с банком, в котором у организации открыт и расчетный счет. Значительные процентные ставки взымались также из-за того, что заемные средства предоставлялись в день обращения в любом требуемом объеме. Кроме того, приведенный список включает неполный состав кредитов.

Также за столь длительный период закупочные цены на товары могут значительно возрасти по сравнению с установленными в контракте, что также снижает маржинальный доход.

3.2. Обоснование убыточности государственных контрактов на продажу продуктов питания Убыточность - важный показатель экономической эффективности комплексно отражает степень использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Убыток в хозяйственной практике (по контракту) — выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

Рассмотрим причину получения убытка на примере двух государственных контрактов с ГБДОУ детский сад № 102 Фрунзенского района Санкт-Петербурга и с ГБДОУ детский сад № 8 Фрунзенского района Санкт-Петербурга. Частично спецификации данных договоров, а также возможные минимальные для ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» цены по позициям в разрезе различных поставщиков представлены в табл. 3.5. и 3.6.

Картофель свежий, вес.

Капуста свежая, вес.

Капуста свежая, вес.

Лук свежий, вес.

Морковь свежая, вес.

Огурцы свежие, вес.

Петрушка свежая, вес.

Свекла свежая, вес.

Томаты свежие, вес.

Укроп свежий, вес.

Чеснок свежий, вес.

Продолжение таблицы 3. Апельсины свежие, вес.

Бананы свежие, вес.

Груши свежие, вес.

Лимоны свежие, вес.

Яблоки свежие, вес.

Сельдь соленая неразделанн ая 1 сорт мороженное Картофель свежий, вес.

Капуста свежая, вес.

Лук свежий, вес.

Морковь свежая, вес.

Огурцы свежие, вес.

Репа свежая, вес.

Свекла свежая, вес.

Томаты свежие, вес.

Укроп свежий, вес.

свежий, вес.

Продолжение таблицы 3. свежие, вес.

соленая неразделанн ая 1 сорт мороженное Полный текст договора и спецификации с ГБДОУ детский сад № Фрунзенского района Санкт-Петербурга представлены в Приложении 3.

Руководство ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» предполагало, что убыточные государственные контракты по детским садам Фрунзенского района не несут угрозы запасу финансовой прочности организации, так как потери будут компенсированы прибылью от коммерческих контрактов, однако выяснилось, что маржинальный доход по ним не настолько велик.

Государственные контракты с детскими садами являются обременением к деятельности организации, но являются частью и необходимым условием комплексных поставок продуктов питания в Северо-Западном регионе. Поэтому в табл. 3.5. и табл. 3.6. была предпринята попытка замены ряда поставщиков на белорусских. Первые поставки от белорусских организаций планируется получит уже в начале июня 2014 года.

ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» были заключены в 2013 году государственные контракты на поставку продуктов питания (свежие овощи и фрукты, рыба, бакалейная и молочная продукция, мясо птицы) с 82 детскими садами Фрунзенского района. Общая стоимость по данным контрактам 46567, тыс. руб., что составляет 22,5 процента от общей суммы доходов организации по основному виду деятельности в 2013 году (составил 206940,2 тыс. руб.). Для наглядности доля суммы доходов по детским садам в общей сумме доходов представлена как круговая диаграмма на рис. 3.3.

Рис. 3.3. Доля суммы доходов по детским садам в общей сумме доходов Основным положительным моментом данных контрагентов является то, что все детские сады Фрунзенского района осуществляли оплату поставок в полном объеме и регулярно, по окончании каждого календарного месяца.

3.3. Оценка возможности использования коммерческих контрактов:

изменение состава контрагентов, организация управленческого учета затрат по контракту, выбор метода калькулирования себестоимости, планирование затрат.

ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» является среднеоптовой организацией.

Организации оптовой торговли имеют возможность предоставить обширный ассортимент различных видов продукции и торговых марок, что в свою очередь дает возможность розничным организациям-покупателям снизить затраты и сократить время на поиск и доставку товаров, так как отсутствует необходимость контактировать с огромным количеством производителей различных видов продукции и конкурирующих брендов.

Оптовая торговля является мощным средством экономии затрат для розничных организаций, сокращает также их транспортные затраты.[55] Оптовая торговля продуктами питания является достаточно сложным, высокорискованным бизнесом, который требует постоянной ориентации на конъюнктуру рынка.

Разбивка торговых организаций на рынке торговли продуктами питания и их краткая характеристика [26]представлены в табл.3.7.

Крупнооптовые организации Поставка крупнооптовых партий продуктов Среднеоптовые организации Поставка соответственно средне оптовых Торговые точки на оптовых рынках Реализуют отдельные группы товаров, Продолжение таблицы 3. Торговые точки на мелкооптовых и Основное внимание уделяется Торговля в киосках и палатках Характерен ограниченный ассортимент Рынок оптовой продажи продуктов питания в нашем регионе уже распределен между крупными торговыми организациями и для новой организации, которая тем более не предлагает новый (инновационный) продукт и не нацелена на конкретный сегмент рынка крайне трудно привлечь потенциальных покупателей. Однако в рамках формирования базы контрагентов руководство ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» уже заключило протоколы о намерениях с несколькими крупными сетевыми магазинами, такими как ОКЕ’Й и некоторые другие. Со стороны ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» была предложена цена немного ниже рыночной, но достаточно высокая для самой организации по сравнению с некоторыми государственными контрактами.

Существует два основных варианта организации системы управленческого учета в организации – автономии и интегрированный. В ООО «Торговый Дом «Нева СПб»» организуется с отражением операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета - синтетический учет и управленческий учет интегрированы [34].

Этапы постановки системы управленческого учета:

1. Анализ системы управленческого учета, имеющейся в организации – при ее наличии.

2. Разработка оптимальной системы управленческого учета.

3. Внедрение системы управленческого учета, выбор программного обеспечения.

4. Оценка эффективности проведенных мероприятий.

Разработка оптимальной системы управленческого учета осуществляется второго этапа можно разбить на следующие подразделы:

- определение потребностей пользователей и формулирование задач;

- анализ и классификация затрат, определение центров ответственности и их типов;

- разработка принципов учета и регламентных документов;

- разработка системы показателей, форм отчетности и их движения.

Для определения количества и типов центров ответственности используется структура организации, а также используются оценки задач системы управления, сформулированные руководством. Различают следующие виды центров финансовой ответственности: центр прибыли, центр инвестиций, центр доходов и центр затрат.

Центр затрат выделяют там, где руководство сегмента отвечает за использование ресурсов, преобразование их в затраты и учет этих затрат. В сферу ответственности менеджера входит только управление затратами, т.к. в рамках этого сегмента невозможно напрямую определить доход или финансовый результат.

На основе анализа имеющейся учетной информации производится распределение платежей по видам расходов, формируется перечень статей издержек и осуществляется согласование с пользователями системы управленческого учета. По результатам согласования возможно укрупнение отдельных статей при нецелесообразности чрезмерной детализации.[59] На основе статистического анализа и исследования параметров хозяйственной деятельности организации выделяются постоянные и переменные затраты, определяются влияющие на поведение затрат факторы. Важный аспект разделение затрат в соответствии с принципом существенности, так как рациональное ведение учета издержек обращения "смещено" от переменных затрат к постоянным.