«Е.С. Соколова Бухгалтерский учет Учебное пособие Москва 2008 1 УДК 657 ББК 65.052 C 594 Соколова Е.С. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с. ISBN 5-374-00025-Х © ...»

Международный консорциум «Электронный университет»

Московский государственный университет экономики,

статистики и информатики

Евразийский открытый институт

Е.С. Соколова

Бухгалтерский учет

Учебное пособие

Москва 2008

1

УДК 657

ББК 65.052

C 594

Соколова Е.С. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: Учебно-методический комплекс. – М.:

Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.

ISBN 5-374-00025-Х © Соколова Е.С., 2008 © Евразийский открытый институт, 2008 2 Содержание Введение

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1. Хозяйственный учет и его виды

1.2. Пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета......... 1.3. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.4. Принципы бухгалтерского учета

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Понятие и классификация основных средств

2.2. Оценка основных средств

2.3. Документальное оформление основных средств

2.4. Синтетический учет основных средств. Поступление основных средств............... 2.5. Ремонт основных средств. Поступление основных средств

2.6. Учет амортизации основных средств

Глава 3. Учет нематериальных активов

3.1. Понятие, характеристика и классификация нематериальных активов.................. 3.2. Оценка нематериальных активов

3.3. Документальное оформление операций, связанных с нематериальными активами

3.4. Амортизация нематериальных активов

3.5. Синтетический учет нематериальных активов

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

4.1. Понятие и характеристика материально-производственных запасов

4.2. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов... 4.3. Оценка материально-производственных запасов

4.4. Оценка материалов при их выбытии

4.5. Синтетический учет материалов в организации

4.6. Учет транспортно-заготовительных расходов

4.7. Учет тары

Глава 5. Учет кассовых операций

Глава 6. Учет текущих обязательств и расчетов

6.1. Понятие и виды текущих обязательств организации

6.2. Синтетический учет текущих обязательств и расчетов

6.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

6.4. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

6.5. Бухгалтерский учет расчетов по претензиям и поступающих и уплаченных штрафов

Глава 7. Учет кредитов и займов

7.1. Порядок отражения в бухгалтерском учете задолженности по заемным средствам

7.2. Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам

7.3. Порядок учета затрат по займам и кредитам, относящихся к приобретению (созданию) инвестиционного актива

Глава 8. Учет готовой продукции и ее продажи

8.1. Понятие готовой продукции

8.2. Оценка готовой продукции

8.3. Синтетический учет готовой продукции

8.4. Отгрузка готовой продукции

8.5. Учет продажи готовой продукции

Глава 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

9.1. Понятие, виды и формы оплаты труда

9.2. Удержания из заработной платы

9.4. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Глава 10. Формирование фактической себестоимости производственной продукции

10.1. Понятие затрат на производство и издержек обращения, основы 10.2. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды.

Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

10.3. Классификация производственных затрат

10.6. Учет затрат на подготовку и освоение производства

10.7. Состав расходов вспомогательных производств, их учет и распределение по объектам калькулирования

10.10. Понятие незавершенного производства, методы оценки и группировки данных незавершенного производства.

Инвентаризация незавершенного производства

10.11. Учет непроизводственных расходов и потерь

10.12. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости Глава 11. Учет финансовых вложений

11.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений.

Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Глава 12. Учет собственного капитала организации

12.1. Понятие учетной категории «капитал». Составляющие капитала

12.2. Добавочный капитал, его формирование и учет

12.3. Резервный капитал, его формирование и учет

Глава 13. Учет средств целевого финансирования

13.1. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием.

Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших Глава 14. Учет формирования финансового результата деятельности организации

14.2. Понятие и классификация доходов организации

14.3. Понятие и классификация расходов организации

14.4. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование 15.2. Требования к бухгалтерской отчетности

Тесты

Вопросы для итогового контроля

Список рекомендуемой литературы

Типовая учебная программа дисциплины

Бухгалтерский учет Введение Предпринимательская деятельность требует знания принципов бухгалтерского учета и умения применить их на практике.

В учебном пособии по курсу «Бухгалтерский учет» раскрываются основополагающие принципы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, сущность бухгалтерского учета, базовые понятия, термины. Дается характеристика предмета и метода бухгалтерского учета применительно к действующей нормативной базе и плану счетов бухгалтерского учета.

Подробно рассмотрены элементы метода бухгалтерского учета и их практическое применение. Раскрыта методика учетной обработки экономической информации по основным средствам, нематериальным активам, материальным запасам, расчетам, затратам на производство и калькулированию себестоимости готовой продукции, формированию финансового результата.

Теоретические положения проиллюстрированы примерами. Для самопроверки знаний представлены контрольные тесты.

Учебное пособие соответствует программе курса «Бухгалтерский учет».

ГЛАВА 1.

1.1. Хозяйственный учет и его виды Хозяйственная деятельность экономических субъектов состоит из множества совершаемых ежедневно отдельных хозяйственных операций: покупка материалов для производства продукции, оплата за приобретенные материалы, производство из материалов изделий, их продажа, получение и возврат кредита, оплата коммунальных платежей, начисление и выплата заработной платы и т.д. Одни хозяйственные операции непосредственно взаимосвязаны друг с другом, другие – оказывают друг на друга опосредованное влияние.

Последовательная совокупность хозяйственных операций представляет собой сложный хозяйственный процесс, для управления которым организуется хозяйственный учет. Для этого каждая хозяйственная операция должна быть формализована.

Формализация хозяйственной операции начинается со сбора о ней полной информации. Сбор информации осуществляется в три этапа: наблюдение, измерение, регистрация.

Наблюдение является начальным этапом, на котором формируется представление о сущности хозяйственной операции, ее содержании, участниках и объекте. Являясь начальным этапом, процесс наблюдения позволяет субъекту управления выделить хозяйственную операцию в самостоятельный единичный объект и рассмотреть данный элементарный процесс по существу. Установив в процессе наблюдения факт существования хозяйственной операции, ее необходимо измерить.

Измерение, т.е. выражение числовыми показателями, является основой всего дальнейшего процесса управления данной хозяйственной операцией. Для количественного выражения хозяйственной операции используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители позволяют получать сведения об объектах учета в зависимости от их физических свойств: в мерах веса, длины, объема, площади и т.п. Натуральные измерители применяют только для характеристики однородных предметов.

В этой специфике заключается и существенный недостаток натуральных показателей: с их помощью нельзя учитывать разнородные объекты. Поэтому натуральные показатели, как правило, применяют с другими измерителями.

С помощью трудовых измерителей устанавливается количество затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах). Эти показатели используются для определения производительности труда, затраченного времени рабочих и выполнения ими норм выработки.

Обобщающим является денежный измеритель. В денежных показателях подсчитываются все имеющиеся у экономических субъектов средства, определяется себестоимость продукции и рентабельность, устанавливаются цены, производятся кредитные, расчетные и другие хозяйственные операции.

Бухгалтерский учет После измерения числовые показатели регистрируются в специальных документах, назначение которых зависит от содержания конкретной хозяйственной операции.

После осуществления вышеперечисленных действий хозяйственные операции можно охарактеризовать как с качественной, так и с количественной стороны.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику всех совершаемых хозяйственных операций с целью контроля и управления ими.

С точки зрения кибернетического подхода экономические субъекты, под которыми понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица (далее организация), относятся к сложным системам управления. Организация структурно состоит из множества взаимосвязанных элементов, одни из которых осуществляют финансовохозяйственную деятельность, другие – управление этой деятельностью. Первые относят к объектам управления, вторые определены как орган управления (субъект управления).

Орган управления и объект управления находятся в неразрывной связи и представляют в совокупности систему управления.

В рамках системы управления циркулируют информационные потоки, характеризуемые наличием прямой и обратной связей. Прямая связь выражается потоком директивной информации, формируемой управленческим аппаратом в соответствии с целями управления и информацией об экономической ситуации, сложившейся во внешней среде, и направляемой от органа управления к объекту управления. Такие воздействия должны обеспечивать полезность и эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом. Это возможно только тогда, когда орган управления располагает достоверной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управления. Наличие информации, отвечающей требованиям достоверности и достаточности, позволяет обеспечить выработку управленческих решений на всех уровнях управления, контроль и регулирование хозяйственных процессов, осуществить анализ состояния всей системы управления. Обратная связь представляет собой движущийся в обратном направлении поток учетной информации, который формируется объектом управления и содержит сведения о выполнении принятых решений (планов), фактическую информацию о хозяйственных процессах. Наблюдение и сбор такой информации осуществляется посредством хозяйственного учета.

Таким образом, хозяйственный учет можно определить как систему наблюдения, сбора, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственных процессах и составляющих их фактах хозяйственной деятельности с целью управления финансовохозяйственной деятельностью организации.

Хозяйственный учет включает в себя три составляющих: оперативный учет, бухгалтерский учет, статистический учет (рис. 1).

Оперативный учет представляет собой процесс наблюдения и регистрации отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности с целью оперативного повседневного руководства ею.

С помощью оперативного учета в организациях обеспечивается текущий контроль исполнения определенных операций или производственных заданий отдельными участками (подразделениями). Такая информация необходима для выработки и принятия оперативных управленческих решений на уровне оперативного регулирования производственными процессами.

Информация, формируемая оперативным учетом с высокой точностью, объективностью и необходимой подробностью, отражает многочисленные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной деятельности, не существенных с точки зрения других видов учета. Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций. Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Информация оперативного учета формируется на основе данных документов или на основе данных, получаемых устно, по телефону, факсу и пр. При этом для отражения информации используются натуральные, трудовые и денежные учетные измерители, но наиболее часто – натуральные и трудовые. Однако информация оперативного учета не дает целостной картины функционирования организации, использование этой информации ограничено временным периодом. Как правило, она теряет свое значение для управления после завершения хозяйственного процесса.

Информация оперативного учета может быть представлена в виде простых записей о хозяйственных операциях в специальных журналах, в отчетах или просто устных сведений.

Целью оперативного учета являются решения руководителей и конкретные рекомендации по управлению производственным процессом на определенный момент времени.

Особенностью оперативного учета является то, что от его показателей не требуют абсолютной точности, но вместе с тем они должны быть абсолютно правильными, чтобы можно было на их основе дать оценку совершаемым хозяйственным процессам.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет позволяет получить сведения о сумме хозяйственных средств, находящихся в пользовании экономического субъекта; состоянии расчетов с другими экономическими субъектами; объеме товарооборота, закупок, выпуска продукции, ее продажи и финансовых результатов деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности:

– является документально обоснованным учетом;

– непрерывен во времени;

– сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

– информация, формируемая в бухгалтерском учете, имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимости.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, также отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций и движением имущества организации.

В бухгалтерском учете используются особые, только ему присущие способы обработки данных.

Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах организация, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в составе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют доходы и расходы организации, исчисляют финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистемы финансового и управленческого учета (табл).

Целью финансового учета является представление информации внешним пользователям (акционерам и собственникам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и подрядчикам, покупателям, регулирующим и контролирующим органам, органам статистики, общественности). Каждая группа внешних пользователей имеет свои интересы и предъявляет свои требования к бухгалтерской финансовой информации. Подробнее об этих интересах и требованиях мы поговорим в дальнейшем. В финансовом учете формируется информация об имуществе организации, ее расходах и доходах, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления финансовой отчетности.

Информация управленческого учета по сути является моделью производственной деятельности организации, отвечающей потребностям пользователей оперативного уровня управления. В управленческом учете формируется информация о затратах организации, издержках производства (обращения), себестоимости конечного продукта.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Пользователи ин- Информация используется Информация обобщается в отчетах, формации внутренними пользователя- сводках, подготавливаемых бухгалтером ния), открыта для публика- составляет коммерческую тайну органиции и предоставляется внеш- зации Наличие единых Существуют и обеспечивают Нет ограничений. В каждом отдельном принципов формиро- единообразие, достоверность, случае бухгалтерия готовит отчеты в соотвания показателей полноту и своевременность ветствии с установленными внутренними ные измерители Периодичность Установлена строгая пе- Нет строгой периодичности, сроки обуриодичность, сроки и адре- словлены целями и интересами руковоса представления дства Нормативность Все организации независи- Организация управленческого учета – Статистический учет наблюдает и обобщает явления и закономерности в деятельности организации, используя информацию, собранную в оперативном и бухгалтерском учете.

Статистический учет имеет свои особые методы обработки данных (статистические выборки, средние показатели, коэффициенты). Статистические данные используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, отраслей, экономических регионов, страны в целом. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства, она охватывает и другие стороны экономической и общественной жизни.

Статистика поставляет информацию для управления организацией в обобщенной стоимостной оценки, а также в виде иных статистических показателей (средних, показателей динамики, структуры и др.). Статистический учет используется, главным образом, для управления крупными хозяйственными структурами: организациями, комплексными программами, отраслями, регионами и в целом общественно-экономической жизнью страны.

В процессе управления организацией принимаются стратегические, тактические и оперативные решения. Исходя из этого, в управленческом аппарате выделяют высший, средний и оперативный уровни управления.

Высший уровень включает менеджеров-руководителей, определяющих цели управления, внешнюю политику, материальные, финансовые и трудовые ресурсы, разрабатывающих долгосрочные планы и стратегию их реализации. В их компетенцию может входить анализ рынка и конкурентов, поиск альтернативных стратегий развития организации в случае выявления кризисных тенденций в деятельности организации.

Средний уровень, включающий различных менеджеров-исполнителей, обеспечивает контроль выполнения планов, отслеживание ресурсов, разработку управляющих директив для вывода организации на уровень, определенный в планах.

Оперативный уровень характеризуется реализацией планов и составлением отчетов о ходе их выполнения. Основной задачей здесь является согласование всех элементов производственного процесса с необходимой степенью детализации. Руководство на данном уровне заключается в управлении структурным подразделением (участком, цехом, отделом).

В зависимости от уровня управления используются различные виды учетной и неучетной информации.

Под неучетной понимается информация, внешняя по отношению к организации, описывающая мировые тенденции развития экономики в целом и отдельных отраслей, конъюнктуру рынка, уровень процентных ставок, инвестиционный климат, инфляционные процессы и пр.

Учетная информация формируется внутри организации в процессе осуществления ею хозяйственных процессов, эта информация так или иначе отражается в учете.

Основная сущность функции учета как функции управления заключается:

1) в информационном обеспечении процесса управления, то есть реализации функций управления;

2) в формировании потока обратной связи в системе управления.

Рассмотрим, какую именно информацию предоставляет информационная система учета для реализации функций управления и какая информация формируется после реализации соответствующей функции.

Выделяют следующие функции управления: планирование, учет, контроль, регулирование и анализ.

Определим их основное содержание.

Планирование заключается в разработке альтернативных вариантов порядка действий, которые необходимо предпринять в будущем для достижения поставленной цели. В зависимости от уровня управления различают стратегическое, технико-экономическое и оперативно-календарное планирование.

Бухгалтерский учет Функция контроля тесно связана с учетом. Без наличия учета функция контроля утрачивает смысл. Реализация функции контроля заключается в отслеживании фактического выполнения планов, соблюдения законодательства при осуществлении хозяйственных операций, наличия и движения имущества и обязательств.

Функция регулирования связана с функцией контроля на оперативном уровне управления. Результатом оперативного регулирования являются управленческие воздействия по устранению отклонений, выявленных в результате оперативного контроля.

На этапе анализа получают оценку функционирования всей системы управления, определяют, достигнута или нет поставленная цель деятельности. Если цель не достигнута, то выясняются причины.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что все функции управления взаимосвязаны на основе информации, получаемой в учете. Все функции образуют так называемый контур управления, из которого видна взаимосвязь функций управления (рис. 2).

ПЛАНИРОВАНИЕ

УЧЕТ КОНТРОЛЬ

АНАЛИЗ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.2. Пользователи бухгалтерской информации и задачи бухгалтерского учета В зависимости от цели использования учетной информации пользователей подразделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так, менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.

Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от финансовых интересов. При этом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выделяют следующие группы пользователей:

1. пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;

2. пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;

3. пользователи, не имеющие финансового интереса.

В первую группу входят лица, управляющие организацией, и лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи.

Администрация – несет ответственность за управление деятельностью организации и достижение целей, стоящих перед ней. В состав администрации входят директорат, высший управленческий персонал организации, менеджеры, руководители подразделений, служащие. Все они заинтересованы в стабильности финансового положения и рентабельности фирмы.

Акционеры и собственники. Эту группу пользователей интересует, в первую очередь, способность организации зарабатывать прибыль и иметь достаточную привлекательность для привлечения инвестиций. Большой интерес у данной группы пользователей вызывает и наличие платежных средств для оплаты долгов организации.

Преимущество этих групп пользователей состоит в непосредственном их участии в деятельности организации и, следовательно, большем влиянии на хозяйственную деятельность и на принятие тех или иных управленческих решений.

В состав пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающими непосредственного участия в процессе управления организацией, входят: инвесторы (сегодняшние или потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.

Инвесторов интересуют два момента: каковы финансовые перспективы организации в будущем и ее возможности выплачивать дивиденды.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков и подрядчиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары или предоставленные услуги.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

Особую группу составляют пользователи бухгалтерской информации, имеющие косвенный финансовый интерес. Степень их влияния на управление организацией достаточно специфична и регламентируется законодательными и нормативными документами. В эту группу входят: регулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и общественность.

Под регулирующими органами понимают государственные и ведомственные структуры, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов всех уровней в соответствии с требованиями законодательства.

Органы статистики на базе бухгалтерской информации и финансовой отчетности организаций формируют статистическую обобщающую отчетность.

Общественность – это весьма аморфная группа, поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет 1.3. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в Российской Федерации Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы, указы Президента, постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 14.06.96 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень составляют Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета. В настоящее время утверждены и применяются на практике следующие Положения:

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями);

– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина от 20.12.94 г. №167;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. №43н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н;

– Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.

Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №56н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №57н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»

ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000.

Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ 02.08.01 г. №60н.

– Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом МФ РФ 02.07.02 г. №66н.

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом МФ РФ 19.11.02 г.

№115н.

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом МФ РФ 19.11.02 г. №114н.

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Утверждено приказом МФ РФ 10.12.02 г. №126н.

– Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом МФ РФ 24.11.03 г. №105н.

Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т.п. Основными из них являются:

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000 г.

№94н.

Документами четвертого уровня являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиям своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– методы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета При формировании учетной политики предполагаются следующие допущения:

имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций);

непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);

Бухгалтерский учет временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

• полнота (отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);

• своевременность (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);

• осмотрительность (бльшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

• приоритет содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования);

• непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);

• рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

– существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационнораспорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

При соблюдении всех требований отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в Пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Бухгалтерский учет Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Руководство бухгалтерией экономического субъекта осуществляет главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Он назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет представляет собой двухуровневую модель, состоящую из финансового и управленческого учета. Эти составляющие связаны между собой общими, применяемыми в данной организации, способами ведения бухгалтерского учета, которые зафиксированы в учетной политике. Но они имеют абсолютно разные цели и задачи, а, следовательно, данные, сформированные в системе финансового и управленческого учета, будут потреблены различными пользователями и на их основе будут приняты совершенно разные управленческие решения.

1.4. Принципы бухгалтерского учета Принцип – это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, которые закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.

В какой бы организации мы с Вами ни оказались, везде бухгалтерский учет будет языком бизнеса, на котором разговаривают бухгалтеры и менеджеры всех уровней.

Оперируя понятиями и показателями, все они должны понимать под ними одно и то же либо знать методы расчетов этих показателей для обеспечения их сопоставимости при анализе.

Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одними и теми же правилами, использовать конкретно определенные подходы к регистрации хозяйственных операций и расчетам показателей означает, что бухгалтерский учет стремится к объективности. Стремясь к объективности, необходимо выполнять принципы, устанавливающие порядок записи данных о хозяйственных операциях.

Ниже рассмотрены принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себестоимости) и она же служит основой для оценки будущего использования средств.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.

№34н (с последующими изменениями и дополнениями), оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавка), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объективности. Т.е. в бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые могут быть измерены в денежном выражении.

Этот принцип нашел отражение в Федеральном законе от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п.4. ст.8 и п.1 ст.11) и в п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно этим документам имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, считается, что организация будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Исходя из этого принципа, составляется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по составу и размещению и по источникам формирования. Только при продаже или закрытии организации возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации её имущества. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости, так как, если бы организация не признавалась действующей непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможным. Если бы к предприятию относились так, как будто его продадут сразу же после составления бухгалтерской отчетности, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена имущества.

Этот принцип закреплен в п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями).

Бухгалтерский учет Принцип целостности организации. Предполагает имущественную обособленность организации от имущества её собственников и других юридических лиц. Хозяйствующий субъект юридически самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хозяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками организации и не распространяется на личные средства собственников и других юридических лиц.

Этот принцип сформулирован как допущение имущественной обособленности в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н (п.6).

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип двойственности. Чтобы понять этот принцип, мы должны рассмотреть балансовое уравнение.

Для того чтобы действовать, любому предприятию необходимо имущество, или, по бухгалтерской терминологии, средства, которые, в свою очередь, должны быть откудато получены. Средства, которыми владеет организация, называются активами. Часть этих средств предоставляется собственником. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом (собственным). Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение:

В реальной практике часть активов вносится кроме собственника еще кем-то. Задолженность организации за эти активы называется обязательствами. В этом случае уравнение имеет следующий вид:

Суммы левой и правой сторон совпадают. В этом равенстве сформулирован основной подход к представлению данных в бухгалтерском учете: одна и та же вещь рассматривается с двух точек зрения: с одной стороны, чем являются средства (активы), с другой – откуда они появились (капитал + обязательства).

Таким образом, любая хозяйственная операция будет рассматриваться в двух аспектах: один представлен активами, другой – источником. Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, называется двойной записью.

В соответствии с п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.

№34н (с последующими изменениями и дополнениями) и п.4 ст.8 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Принцип накопления. Сущность этого принципа заключается в том, что под чистой прибылью организации понимают разницу между доходами и расходами, а не поступившими и затраченными денежными средствами. Самая большая сложность на практике заключается в приведении в соответствие расходов и доходов.

Принцип существенности. Этот принцип рассмотрим на примере. Предположим, организация приобрела блокнот для деловых записей с двумя запасными блоками, которые будут израсходованы в течение какого-то периода времени. Стоимость этого блокнота будет уменьшаться по мере расходования бумаги. Можно было бы записывать эти расходы каждый раз, как только использована бумага, но очевидно, что цена блокнота настолько мала, что такой учет лишен всякого смысла, и стоимость блокнота будет отнесена на затраты в тот период, когда был приобретен блокнот. Коробка спичек также будет отнесена на расходы того периода, когда она была куплена.

Все эти вещи не относятся к существенным предметам, хотя, как Вы понимаете, могут прослужить достаточно долго.

Согласно принципу существенности информация считается существенной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения.

Исходя из этого принципа каждая существенная величина актива или обязательства должна представляться в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Согласно п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%.

Принцип осмотрительности (консерватизма). Термин «осмотрительность» стал применяться по отношению к этому принципу в 70-е годы. Ранее он назывался «консерватизм». В основе этого принципа лежит неопределенность в учете, обусловленная тем, что бухгалтерский учет оперирует величинами, которые (в большинстве своем) будут существовать и в будущем. Раскрытие учетной информации между прошлыми и будущими отчетными периодами производится исходя из определенных предположений.

Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это принцип определяет так же временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы как можно позднее.

Из этого следует, что активы оцениваются ниже рыночной стоимости, а доходы выражаются меньшей из нескольких альтернативных сумм.

В настоящее время существуют различные мнения о необходимости использования принципа осмотрительности (консерватизма) в учете. Одни считают, что он обезопасит собственников, другие – что консерватизм противоречит требованию отражения всей доказательной информации, связанной с временными ограничениями, и лишает учетные данные сравнимости.

Принцип осмотрительности закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н (п.7), где отмечается, что организация должна проявить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Принцип постоянства. Этот принцип достаточно важен и его применение является жизненно необходимым для каждой организации, если она стремится объективно представить бухгалтерскую информацию. Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа.

Выбранные методы закрепляются в учетной политике организации и действуют в течение отчетного года. Однако это не означает, что организация не может изменить выбранные методы. Они могут быть изменены, но только на достаточно серьезном основании. Причины изменения закреплены в п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н. Любое изменение в методах серьезно сказывается на финансовых результатах деятельности организации.

Принцип своевременности означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того чтобы пользователь мог принять необходимое решение. Требование своевременности сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

Бухгалтерский учет Принцип полноты заключается в требовании, чтобы бухгалтерская информация не содержала пропуски и изъятия. В противном случае такая информация может привести к неверному управленческому решению и нанести финансовый ущерб организации.

Требование полноты сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г.

№60н, а п.5 ст.8 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает организации все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрировать без каких-либо пропусков и изъятий.

Принцип полноты учтен и в Положении по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденном приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н. В п.11 этого документа говорится о том, что информация об аффелированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы пользователям были понятны характер и содержание отношений и операций с аффелированными лицами.

Принцип ценности, достоверности и сопоставимости. Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователем решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Достоверной признается информация, в которой нет существенных ошибок, т.е.

она соответствует требованиям нейтральности, правдивого представления, полноты и адекватности (отражения экономического содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке).

Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчетности, с соответствующими показателями предыдущих периодов или показателями других организаций обеспечивается постоянством выбранных методов учета.

ГЛАВА 2.

2.1. Понятие и классификация основных средств Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н и введенным в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 г., определено следующее – для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

1) использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг для целей управления;

2) срок полезного использования превышает 12 месяцев или продолжительность одного операционного цикла за пределами указанного времени;

3) не предполагается последующая перепродажа таких активов;

4) приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в центральном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

1) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

2) ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

3) действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Для целей управления следует учитывать не только срок полезного использования конкретного объекта, но и срок его экономически выгодного использования.

Чаще всего значение первого показателя оказывается меньше, чем значение второго. Такой вывод обусловлен тем, что в процессе реализации своих уставных целей организация по истечении определенного времени эксплуатации конкретного объекта может его продать.

Для учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации (износа), включаемые в издержки производства. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам.

I. Основные фонды, имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и нематериальные активы.

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т.е. четко выделяются неамортизируемые и амортизируемые.

Бухгалтерский учет II. Степень участия человека в создании отдельных объектов основных средств:

а) непосредственное участие – так называемые рукотворные основные средства;

б) без участия человека – так называемые нерукотворные основные средства (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

III. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка). Данная классификация установлена Госкомстатом России. Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности организации. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации. Поэтому, если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данной организации, они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

IV. Группы. Перечень групп основных фондов установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. №359. Данный перечень введен в действие с 1 января 1996 г.

Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. здания, сооружения;

2. машины и оборудование;

3. измерительные и регулирующие приборы и устройства;

4. жилища;

5. вычислительная техника и оргтехника;

6. средства транспортные;

7. инструмент;

8. инвентарь производственный и хозяйственный;

9. скот рабочий, продуктивный и племенной;

10. насаждения многолетние;

11. прочее.

Содержание группы по ОКОФ.

1) Здания. Это архитектурно-строительные объекты, назначением которых является обеспечение условий (защита от атмосферных воздействий и т.п.) для нормальной работы, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения товарно-материальных ценностей.

2) Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, основное назначение которых – обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путем выполнения необходимых технических функций. Значительный удельный вес в составе сооружений составляют передаточные устройства. Их назначение – передача отдельных видов энергии (тепловой, электрической, механической) от машиндвигателей к рабочим машинам, а также жидких и газообразных веществ (пара, воды, кислоты, сжатого воздуха и пр.) от одного объекта к другому.

3) Рабочие и силовые машины и оборудование. В их составе учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение – производство электрической и тепловой энергии и ее превращение в механическую энергию (перовые двигатели, а также реакторы, двигатели внутреннего сгорания, электрические машины и пр.).

4) Измерительные и регулирующие приборы и устройства. К лабораторному оборудованию принято относить приборы и аппаратуру различных лабораторий для испытания материалов, осуществления опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы и пр.).

5) Вычислительная техника и оргтехника. Служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного проУчет основных средств цесса или совершенствования управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины и пр.).

6) Транспортные средства. Данная группа объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления и пр.) 7) Инструмент. Группа объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы свыше одного года. К видам имущества данной группы относятся электровибраторы, вольтметры цифровые и пр.

8) Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы и пр.), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций. К хозяйственному инвентарю относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка и пр.), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты и пр.), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учету в составе группы «Рабочие и силовые машины и оборудование».

9) Рабочий, продуктивный и племенной скот. Объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади и пр.), для получения продукции или способствующих ее получению.

10) Многолетние насаждения. Это культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учете молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте.

11) Капитальные вложения в коренное улучшение земель. Включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к площадям, принятым в эксплуатацию специальной комиссией согласно акту независимо от даты окончания всего комплекса работ данного вида.

12) Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Такие вложения предусматривают осуществление арендатором различных работ капитального характера, связанных с модернизацией, реконструкцией отдельных объектов, принятых в эксплуатацию организацией, как правило, на условиях долгосрочной аренды.

13) Земельные участки. Они принимаются на баланс в результате приватизации отдельных предприятий, а также в процессе купли-продажи в соответствии с законодательством отдельных субъектом Российской Федерации (Саратовская область и пр.).

14) Объекты природопользования. Учитываются организациями, находящимися в федеральной собственности.

15) Прочие основные средства. Данная группа объединяет основные средства, которые не вошли в предыдущие группы. Она представлена экспонатами музеев и животного мира, библиотечными фондами (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), а также имуществом (белье, одежда, обувь и пр.), учитываемым в составе основных средств бюджетных учреждений.

V. Функциональное назначение, т.е. характер участия основных средств в процессе производства:

• промышленно-производственные;

• производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

• непроизводственные (объекты социальной сферы).

VI. Степень использования основных средств в производственном процессе:

• действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

• бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, на стадии достройки и пр.);

Бухгалтерский учет • находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

• пребывающие в состоянии консервации.

VII. В зависимости от имеющихся прав на соответствующие объекты основных средств:

• объекты, принадлежащие организации на праве собственности, так называемые собственные основные средства;

• объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

• объекты, полученные организацией в аренду.

VIII. По продолжительности жизненного цикла основных средств:

• поступившие (независимо от того, бывшие в эксплуатации или новые);

• непосредственно участвующие в производственном процессе;

• перемещаемые внутри организации;

• переданные в аренду;

• выбывшие, право собственности на которые организация утратила (проданные, списанные ввиду непригодности к эксплуатации в силу форс-мажорных и иных обстоятельств).

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на базе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и др.) и имеет важное значение при исчислении сумм амортизации, арендной платы.

2.2. Оценка основных средств Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принципы единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства означает установление единой методологии учета основных средств в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы. Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования при принятии его к учету.

• договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

• сумму стоимости информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению этого объекта;

• таможенные и иные платежи;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

• стоимость услуг посреднических организаций;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

• другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается его договорная стоимость, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством. В случаях безвозмездного получения объект ставится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования. Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

• достройки;

• дооборудования;

• реконструкции;

• частичной ликвидации;

• переоценки.

Изменение первоначальной стоимости относится на добавочный капитал. организации. Увеличение добавочного капитала в указанных случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, снижения себестоимости продукции или увеличения количества выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.

Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет сама коммерческая организация. Переоценке подлежат (не чаще одного раза в год) группы однородных объектов. Проводится она путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату.

Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В данной оценке основные средства показываются в балансе, поэтому ее еще называют «балансовая стоимость».

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и пр.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также – амортизационную стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. В станах с развитой экономикой применяется так называемая – справедливая стоимость – равноценная стоимость обмениваемых активов в процессе совершения сделки между хорошо осведомленными участниками. Но в отечественной практике учета основных средств данный метод не используется.

2.3. Документальное оформление основных средств Документирование хозяйственных операций регламентируется статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктами 12- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п.1 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены в форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации.

Если по отдельным операциям форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то организация самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующую форму. Разрабатываемые организацией формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете», а именно:

• наименование документа;

• дату составления документа;

Бухгалтерский учет • наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции и пр.

Новые унифицированные формы были утверждены в марте 2003 г. (табл. 2.1).

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта Применяется для оформления приема-передачи отосновных средств (кроме зда- дельных объектов основных средств, их включения в ний, сооружений) состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также для исключения объектов из состава ОС-1а Акт о приеме-сдаче здания, Имеет ту же структуру, что и акт ОС-1, но предназначен ОС-1б Акт о приеме-передаче групп Имеет ту же структуру, что и акт ОС-1, но предназнаобъектов основных средств чен для передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее пе- Применяется для оформления и учета перемещения ремещение объектов основных объектов основных средств внутри организации из ОС-3 Акт о приемке-передаче отре- Применяется для оформления и учета приема-сдачи монтированных, реконструи- объектов основных средств из ремонта, реконструкрованных, модернизирован- ции, модернизации.

ных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основ- Применяются для списания единичных объектов осных средств (кроме автотранс- новных средств, пришедших в негодность ОС-4а Акт о списании автотранс- Применяются для оформления полного или частичпортных средств ного списания автотранспортных средств, пришедших в негодность ОС-4б Акт о списании групп объектов Применяются для списания группы объектов основосновных средств (кроме авто- ных средств (кроме автотранспортных) пришедших в ОС-6 Инвентарная карточка учета Применяется для учета наличия единичных объектов объекта основных средств основных средств и их движения внутри организации ОС-6а Инвентарная карточка группо- Применяется для учета наличия групп однотипных вого учета объектов основных объектов основных средств, поступивших в эксплуасредств тацию в одном календарном месяце и имеющих одно ОС-6б Инвентарная книга учета объ- Представляет собой сокращённый вариант формы ектов основных средств №ОС-6а, но используется для ведения инвентарного ОС-14 Акт о приеме (поступлении) Применяется для учета оборудования, поступившего ОС-15 Акт о приеме-передаче обору- Применяется при передаче оборудования в монтаж ОС-16 Акт о выявленных дефектах Составляется при обнаружении дефектов оборудоваоборудования ния, выявленных в процессе монтажа, наладки или Акт по форме ОС-1 составляется в том случае, когда организация передает или получает объекты основных средств (кроме зданий, сооружений) по договору куплипродажи, мены, дарения или лизинга. Таким образом, при составлении акта осуществляется:

а) включение объекта в состав основных средств и учет его ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, и для объектов, требующих монтажа, – в момент сдачи в эксплуатацию);

б) выбытие объекта из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Для оформления приема-передачи однотипных объектов основных средств дорогостоящего хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования и т.п. теперь применяется форма ОС-1б, которая по сравнению с формами ОС-1 и ОС-1а имеет некоторые специфические реквизиты. Например, графа «Цель передачи (назначение принимаемых объектов основных средств)» введена в связи с тем, что объекты основных средств, приобретаемые оптом, могут быть предназначены как для эксплуатации, так и для дальнейшей перепродажи. В зависимости от цели приобретения они должны по-разному отражаться в учете.

Акт (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) после его оформления и подписания членами комиссии передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. К акту должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Накладная на внутреннее перемещения объектов основных средств (форма №ОС-2) выписывается передающей стороной в трех экземплярах, подписывается ответственным лицом структурного подразделения получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) составляется в двух экземплярах, если работы по восстановлению объекта производятся сторонней организацией: первый остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывает работник структурного подразделения, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель организации, производившей работы.

При выполнении работ хозяйственным способом форма №ОС-3 составляется в одном экземпляре. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При этом в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где определяется результат от списания. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

В аналогичном порядке составляется акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а). При этом к первому экземпляру акта, подлежащему передаче в бухгалтерию, прикладывается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД.

Акт о списании по форме №ОС-4б применяется при списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных). Документ состоит из двух разделов и представляет собой упрощенный вариант формы ОС-4. Его реквизиты расположены комБухгалтерский учет пактнее, что удобно для получения информации сразу о группе списываемых объектов основных средств.

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, Постановлением №7 предусмотрены три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом о приеме-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входит представитель подрядной монтажной организации, он расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в Акте о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16. В этом случае Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Пообъектный (аналитический) учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

Записи в инвентарные карточки производятся на основании документов на зачислении объекта (формы №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), его перемещение (форма №ОС-3) и списанию (формы №ОС-4, ОС-4а, ОС4-б), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту: первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации.

В случае группового учета основных средств, краткая индивидуальная характеристика дается не каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке. Группировка инвентарных карточек в картотеке может производиться применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подкласссов – по местам эксплуатации (структурным подразделениям). Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка (форма №ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Инвентарный объект основных средств – это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно «Типовой классификации» выделяют следующие виды инвентарных объектов:

– Инвентарный объект по группе зданий – каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.

– Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств – отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

– Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования – отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

– Инвентарный объект инструментов – это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

– Инвентарный объект вычислительной техники – счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

– Инвентарный объект прочих машин и оборудования – единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.

– Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) – объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.). Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков.

– Инвентарный объект многолетних насаждений – зелёные насаждения независимо от их количества, возраста и породы в пределах отдельного парка, сквера и пр.

– Инвентарный объект капитальных вложений в коренное улучшение земель – сданные в эксплуатацию площади.

– Инвентарный объект природопользования – площади, находящиеся в собственности организации и рассматриваемые как единое целое или раздельно. В последнем случае каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет – Инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных – каждое взрослое животное.

– Инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования – предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2.4. Синтетический учет основных средств.