«Л.И. Егорова Бухгалтерский (управленческий) учет Учебно-методический комплекс Москва 2008 1 УДК 657 ББК 65.052 Е 302 Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. ...»

Direct-Costing-System как подсистема управленческого учета В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система Direct Costing. Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. их учитывают при расчете прибылей и убытков Бухгалтерский (управленческий) учет за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

4.6. Нормативный учет и анализ отклонений Нормативный метод учет затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться, как правило, снижаться, по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Какие виды себестоимости продукции (работ, услуг) вы знаете?

3. Какие затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)?

4. В каких нормативных документах по бухгалтерскому учету определен состав затрат на производство продукции (работ, услуг)?

5. Каково назначение и роль калькулирования в принятии управленческих решений?

6. Назовите основные принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

7. Назовите методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Дайте их краткую характеристику и определите сферы их применения.

8. Назовите статьи прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

9. Назовите статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Какие показатели могут применяться в качестве базы их распределения?

10. Назовите принципиальное отличие системы Direct Costing от калькулирования полной себестоимости продукции (работ, услуг).

11. Приведите схему отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции (работ, услуг) при применении метода Direct Costing в управленческом учете.

Бухгалтерский (управленческий) учет Тесты по теме 1. Выбор организацией метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

а) определяется организацией самостоятельно;

б) регламентируется методическими рекомендациями для различных отраслей деятельности;

в) определяется в соответствии с налоговым законодательством.

2. При каком из нижеперечисленных методов калькулирования себестоимости продукции прибыль от продажи продукции будет иметь наименьшее значение?

а) при калькулировании полной себестоимости продукции;

б) при калькулировании производственной себестоимости продукции;

в) при калькулировании себестоимости продукции методом Direct-Costing.

3. При таком методе калулирования себестоимости продукции, как Direct-costing, в себестоимость продукции включаются:

а) все прямые затраты на производство продукции;

б) все переменные затраты на производство продукции;

б) все переменные затраты на производство продукции, за исключением коммерческих и управленческих расходов.

4. При каком из нижеперечисленных методов калькулирования в себестоимость продукции включаются управленческие расходы?

а) при калькулировании полной себестоимости продукции;

б) при калькулировании производственной себестоимости продукции;

в) при калькулировании себестоимости продукции методом Direct-Costing.

5. В момент признания в бухгалтерском учете прямые затраты отражаются по дебету счета:

а) 20 «Основное производство»;

б) 25 «Общепроизводственные расходы»;

в) 26 «Общехозяйственные расходы»;

г) 44 «Расходы на продажу».

6. В момент признания в бухгалтерском учете косвенные производственные затраты отражаются по дебету счета:

а) 20 «Основное производство»;

б) 25 «Общепроизводственные расходы»;

в) 26 «Общехозяйственные расходы»;

г) 44 «Расходы на продажу».

7. Объектом учета затрат при попроцессном методе калькулирования себестоимости является:

а) заказ;

б) договор;

в) вид производимой продукции;

г) технология процесса;

д) затраты производственного процесса.

8. Объектом учета затрат при позаказном методе калькулирования себестоимости является:

а) заказ;

б) договор;

в) вид производимой продукции;

г) технология процесса;

д) затраты производственного процесса.

9. Прямые затраты на производство изделий – 20 000 руб., постоянные общепроизводственные расходы – 10 000 руб., Бухгалтерский (управленческий) учет переменные общепроизводственные расходы – 5 000, руб., управленческие расходы – 30 000 руб. Полная себестоимость изделий составляет:

10. Прямые затраты на производство изделий – 20 000 руб., постоянные общепроизводственные расходы – 10 000 руб., переменные общепроизводственные расходы – 5 000 руб., управленческие расходы – 30 000 руб. Производственная себестоимость изделий составляет:

а) 20 000 руб.;

б) 25 000 руб.;

в) 30 000 руб.;

г) 35 000 руб.;

ТЕМА как инструмент планирования 5.1. Основы планирования в организации. Понятие и характеристика бюджетов.

5.2. Типы бюджетов и их основные функции.

5.1. Основы планирования в организации.

Понятие и характеристика бюджетов Под бюджетированием в управленческом учете понимается процесс планирования. В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами. Функция контроля подразумевает отслеживание процесса исполнения планов.

Планы могут классифицироваться следующим образом:

– оперативные планы;

– административные планы;

– стратегические планы.

В управленческом учете как самостоятельной подсистеме учета в западных странах термин «бюджет» используется как «смета».

Бухгалтерский (управленческий) учет Бюджет – количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Его часто называют финансовым планом действий.

Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений.

Основной (генеральный) бюджет (master budget) охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы. Это итог многочисленных обсуждений и решений о будущем предприятия.

Бюджет может иметь неограниченное количество форм и видов. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; от размера организации; от степени квалификации и опыта разработчиков. В отличие от формализированных отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать. Бюджет должен представлять информацию просто и ясно, так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Основной бюджет с точки зрения методологии составления принадлежит к жестким (статистическим) бюджетам.

Детализированные бюджеты чаще всего составляются на ограниченный период (обычно не более, чем на год) с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы. В случаях существенных изменений (например, выпуска нового продукта, внедрения новых технологий и оборудования), которые требуют дополнительных капиталовложений, бюджеты разрабатываются на пять и более лет.

5.2. Типы бюджетов и их основные функции Основные функции бюджета состоят в следующем:

– планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

– координирование различных видов деятельности и подразделений;

– согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

– стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих подразделений;

– контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

– основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей;

– средство обучения руководителей.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:

1. планирование, с участием руководителей всех центров ответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;

2. определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

3. обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

4. корректировка планов с учетом предложенных поправок.

Основной (общий) бюджет может быть представлен в качестве плановой модели деятельности организации. Как только бюджет подготовлен, начинается его корректировка в связи с изменением внешних и внутренних условий и необходимостью просчета эффективности различных управленческих решений. Применение компьютера позволяет резко сократить трудоемкость этих операций.

Таким образом, планирование деятельности организации является одной из важнейших функций управления.

Бюджеты используются как средство подготовки и координации планов, доведения этих планов до ответственных за их выполнение лиц, стимулирования менеджеров на всех уровнях организации, в качестве средства контроля текущей деятельности, а также в качестве нормативной базы для послеБухгалтерский (управленческий) учет дующего сравнения с фактическими показателями в целях контроля затрат и управления ими.

Основной бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы для организации в целом. Состоит из двух основных бюджетов: оперативного и финансового. Отправной точкой подготовки основного бюджета является бюджет продаж. Большая часть других бюджетов базируется на информации, зафиксированной в нем.

Смета (бюджет) денежных средств трансформирует доходы и расходы в поступления и выплаты наличных средств, облегчая тем самым финансовое планирование и формируя данные для подготовки прогнозных финансовых отчетов.

Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации.

Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

Контрольные вопросы:

1. Что означают понятия бюджет и бюджетирование в управленческом учете?

2. Какие типы бюджетов вы знаете?

3. Какие виды информации лежат в основе бюджетирования?

4. Каковы цели и практическое назначение разработки и использования бюджета?

5. Назовите основные этапы бюджетного цикла.

6. Чем отличается гибкий бюджет от статического?

7. Каковы возможности применения прикладных программ при планировании и бюджетировании деятельности организации?

Тесты по теме 1. Бюджет, составленный для определенного диапазона деловой активности организации, называется:

а) генеральный бюджет;

б) статический бюджет;

в) гибкий бюджет.

2. Генеральный бюджет организации включает данные:

а) только производственных подразделений;

б) всей организации в целом.

3. Генеральный бюджет организации является:

а) статическим;

б) гибким;

в) вариант А) или Б) в зависимости от целей составления бюджета.

Бухгалтерский (управленческий) учет 4. При бюджетировании под центром ответственности понимается:

а) любой производственный участок предприятия;

б) руководитель подразделения или отдела;

в) сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель.

5. Система бюджетирования предполагает выполнение таких функций управления, как:

а) учет;

б) контроль;

в) регулирование;

г) анализ;

д) планирование.

6. Функциями управления являются:

а) прогнозирование;

б) анализ;

в) аудит;

г) планирование.

7. Оценка функционирования и эффективности работы всей системы управления является функцией:

а) прогнозирования;

б) анализа;

в) контроля;

г) аудита 8. Отслеживание фактического выполнения планов, соблюдения требований законодательства при совершении хозяйственных операций, является функцией:

а) анализа;

б) учета;

в) контроля;

г) все перечисленные варианты неверны.

9. Планирование, предусматривающее разработку заданий рекомендательного характера, называется:

а) директивное;

б) индикативное.

10. Операции, охватывающие финансовую деятельность предприятия, находят отражение:

а) в операционном бюджете;

б) в финансовом бюджете.

11. Операции, охватывающие производственную деятельность предприятия, находят отражение:

а) в операционном бюджете;

б) в финансовом бюджете.

Бухгалтерский (управленческий) учет ТЕМА Система внутрихозяйственной 6.1. Основные принципы формирования управленческой отчетности. Пользователи внутрихозяйственной отчетности и периоды ее представления.

6.2. Виды и назначение управленческих отчетов.

6.1. Основные принципы формирования управленческой отчетности В общем случае отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия за истекший период.

Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.д.) данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Цель составления внутренней отчетности, охватывающей все предприятие снизу доверху, – удовлетворение информационных потребностей управленческого персонала путем предоставления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия, а также конкретных менеджеров.

Бухгалтерский (управленческий) учет Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей.

Точность и объем приводимых данных должны варьировать в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному структурному подразделению и его менеджеру. В связи с этим разработка внутренней отчетности является прерогативой предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи изменяются в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии.

6.2. Виды и назначение управленческих отчетов В зависимости от уровней управления различают следующие виды отчетов:

отчет об исполнении сметы затрат;

отчет центра прибыли;

отчет центра инвестиций.

В зависимости от объемов деятельности выделяют отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса.

Основными пользователями внутренней отчетности являются, во-первых, менеджеры всех уровней предприятия, во-вторых, персонал предприятия. Сам факт ведения учета и составления отчетности по центрам ответственности повышает дисциплину и ответственность менеджера. Но главное: информация внутренней отчетности необходима для принятия управленческих решений по таким вопросам, как оценка деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней, выявление тенденций развития, недостатков и положительных моментов в их деятельности. Внутренняя отчетность является информационным обеспечением управБюджеты и стандарты ленческих решений по оптимизации деятельности предприятия в целом. Так, отчетность по центрам прибыли и инвестиций позволяет составить прогноз о динамике прибыли предприятия или оценить риск новых капитальных вложений.

В то же время, ознакомление персонала с данными отчетности улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении, т.е. активизирует человеческий фактор производства.

Основную группу пользователей отчетности сегментов составляют финансовые аналитики. Они работают по найму потенциальных инвесторов, партнеров и кредиторов и должны представлять заказчикам информацию о прогнозе развития конкретных сегментов, о сравнении прибыльности по отдельным сегментам, о риске вложения капитала в данный сегмент.

Периодичность составления внутренней отчетности – вопрос индивидуальный. Можно сформулировать лишь общий критерий выбора периодов составления отчетности. Им является своевременность принятия по данным отчетности управленческих решений, т.е. когда управленческие решения способны в начальной стадии предотвратить развитие негативных тенденций или, наоборот, содействовать развитию позитивных тенденций. Поскольку на нижних уровнях роль оперативности принятия управленческих решений выше, чем на верхних, периоды представления отчетности на нижних уровнях значительно короче. Конкретно же периоды составления внутренней отчетности определяет само предприятие для каждой однородной группы центров ответственности и сегментов индивидуально, при этом важно иметь и соблюдать четкий график представления отчетности заинтересованным пользователям.

Виды управленческой отчетности:

• отчет о произведенной продукции (в натуральном выражении;

• отчет о запасах готовой продукции;

• отчет о незавершенном производстве;

Бухгалтерский (управленческий) учет • отчет о продаже (в стоимостном выражении);

конкретного продукта.

Все виды отчетов представлены в Приложении 1 на примере фирмы «Монолит».

Контрольные вопросы:

1. Сформулируйте определение понятия «отчетность».

2. Каково назначение внутренней отчетности предприятий?

3. Назовите пользователей внутренней отчетности предприятий. Каковы их основные интересы?

4. Кем определена периодичность составления внутренней отчетности?

5. Назовите основные виды внутренних (управленческих) отчетов.

Тесты по теме 1. Периодичность составления и предоставления внутренней управленческой отчетности:

а) регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету;

б) составляется в соответствии с требованиями и информационными потребностями руководства организации;

в) определяется указаниями МНС РФ.

2. Отчет о движении денежных средств входит в состав:

а) внутренней отчетности;

б) внешней отчетности;

в) и внутренней и внешней.

3. Пользователями внутренней отчетности предприятия являются:

а) покупатели;

б) налоговые органы;

в) управленческий персонал;

г) органы статистики.

4. Примерами внутренней отчетности являются:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о движении готовой продукции;

в) отчет о незавершенном производстве;

г) прогнозный отчет о прибылях и убытках.

5. Система внутренней отчетности позволяет реализовать такие функции управления, как:

а) планирование;

б) контроль;

в) учет;

г) регулирование;

д) анализ.

Бухгалтерский (управленческий) учет Приложение

ВИДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Отчет о произведенной продукции (в натуральном выражении).

Отчет о произведенной продукции ЗАО «Монолит»

Наименование 2. Отчет о запасах готовой продукции.

Отчет о запасах готовой продукции ЗАО «Монолит»

Наименование пропродукции Плановая цена единицы Бухгалтерский (управленческий) учет Отчет о продажах за _200года.

_ Итого Практикум По предприятию ЗАО «Восток плюс» имеются следующие данные об объемах выпущенной продукции и соответствующих фактических расходах на производство продукции в течение года:

Произведите деление затрат в зависимости от степени их переменности по методу высшей и низшей точек. Найдите прогнозируемую величину фактических затрат при выпуске 2000 штук продукции.

ООО «Вектор и К» производит один вид продукции.

Постоянные расходы предприятия за месяц – 25 000 руб., переменные – 18 руб. на единицу изделия. Производственная мощность предприятия – 2 500 штук в месяц. Достижимая цена единицы – 32 руб.

На основе анализа критической точки определите величину маржинального дохода на 1-цу изделия, объема продаж, при котором прибыль предприятия будет равна:

Бухгалтерский (управленческий) учет ИЧП «Веста» производит пошив форменной одежды.

Для пошива одного комплекта требуется 2 метра ткани.

Стоимость одного метра – 400 руб.

За пошив одного комплекта работнику требуется заплатить 600 руб. (+ отчисления 156 руб.).

Стоимость ниток и фурнитуры для одного комплекта – 86 руб.

Амортизация швейного оборудования – 16 456 руб.

Стоимость потребленной за месяц электроэнергии – 3 100 руб.

Ежемесячная плата за аренду производственного помещения – 20 000 руб.

Коммунальные платежи – 2 200 руб.

Стоимость рекламных объявлений в месяц – 4 000 руб.

Заработная плата технических работников – 4 000 руб. + отчисления в размере 1040 руб.

Заработная плата управленческого персонала – 20 000 руб. + отчисления в размере 5 200 руб.

Достижимая цена одного комплекта одежды – 2 800 руб.

Используя методы CVP-анализа, решите на следующие задачи:

1) Определите прогнозируемый объем продаж за месяц, при котором прибыль данного ИЧП составит 100000 руб.

2) На сколько может сократиться объем продаж, чтобы предприятие не понесло убытков.

3) В связи с неблагоприятной ситуацией на рынке максимальный объем продаж составляет 100 комплектов одежды в месяц. Определите, до какого уровня может упасть цена на производимую продукцию, чтобы предприятие смогло покрыть свои текущие затраты.

Продажная цена единицы продукции – 1000 рублей. Переменные затраты на единицу продукции – 800 рублей. Постоянные затраты – 20 000 рублей в месяц. Объем выпуска продукции – единиц продукции.

Текущая прибыль предприятия – 20 000 рублей (1000 200 – – 800 200 – 20 000).

Оцените эффект от изменения на 10 % следующих факторов:

повышение продажной цены единицы продукции; снижение переменных затрат на единицу продукции; снижение постоянных затрат; увеличение объема продаж.

Результаты расчетов занесите в таблицу:

1. Повышение цены на 10% 2. Снижение переменных затрат на единицу продукции на 10 % 3. Снижение постоянных затрат на 10 % 4. Увеличение объема продаж на 10 % На основе приведенных ниже данных о расходах организации, связанных с производством и продажей продукции, рассчитайте и проанализируйте финансовый результат от продаж за отчетный месяц при исчислении себестоимости следующими методами:

– полной фактической себестоимости;

– неполной производственной себестоимости;

– себестоимости по переменным затратам.

1. Прямые затраты на производство изделия (руб.):

- заработная плата производствен- 5000 80,00 70,00 100, ных рабочих (в том числе ЕСН).

3. Коммерческие и управленческие 40 000, расходы.

Бухгалтерский (управленческий) учет База распределения косвенных расходов – стоимость материалов на единицу изделий.

«Анализ отклонений в системе Standard Costs»

Исходные данные:

1. Объем производства продаж (штук) 2. Цена за единицу (рублей) 3. Прямые затраты (рублей):

3.1. Основные материалы:

3.2. Заработная плата основных производственных рабочих 3.3. Итого прямых затрат 4. Косвенные производственные расходы (рублей):

4.1. Переменные (4 рубля на час работы основных рабочих); 240 000, 4.3. Итого косвенных производственных расходов 5. Нормативная себестоимость единицы (рублей) 167, 6. Прибыль нормативная Отчет о деятельности центра ответственности А 1. Объем производства (продаж) (штук) 2. Цена за единицу (рублей) 3. Прямые затраты (рублей):

3.1. Основные материалы:

3.2. Заработная плата основных производственных рабочих 3.3. Итого прямых затрат 4. Косвенные производственные расходы (рублей):

4.3. Итого косвенных производственных расходов 5. Фактическая себестоимость единицы (рублей) 178, 6. Прибыль фактическая 1 этап. Анализ отклонений по прямым материальным затратам 1.1. Анализ отклонений по цене материалов:

Цена за 1 кг фактическая Цена за 1 кг нормативная Отклонение по цене за 1 кг Фактически использовано материалов, кг Отклонение по цене материалов, руб.

Отклонение по цене = (фактическая цена за 1-цу – нормативная цена за 1-цу) Фактическое количество 1.2. Анализ отклонений по расходу материалов:

Фактически использовано материалов, кг Нормативный расход на фактический объем производства продукции, кг Отклонение по расходу, кг Цена за 1 кг нормативная Отклонение по расходу, руб.

Отклонение по расходу = (Фактическое количество – Нормативное количество) Нормативная цена единицы 1.3. Совокупное отклонение по материалам:

Отклонение по цене Отклонение по расходу 2 этап. Анализ отклонений по прямым затратам труда 2.1. Отклонение по ставке заработной платы Фактическая ставка, рублей Нормативная ставка, рублей Фактически отработанное время, часов Отклонения по ставке заработной платы, руб.

Отклонение по ставке = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) Бухгалтерский (управленческий) учет 2.2. Отклонение по производительности труда Фактически отработанное время, часов Нормативное время на фактический выпуск Отклонение по количеству отработанных часов Нормативная почасовая ставка, руб.

Отклонение по производительности труда Отклонение по производительности труда = (Фактическое время – Нормативное время, скорректированное на фактический выпуск) Нормативная почасовая ставка 2.3. Совокупное отклонение по прямым затратам труда Совокупное отклонение по прямым затратам труда = – Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического 3 этап. Анализ отклонений по косвенным затратам 3.1. Совокупное отклонение по переменным косвенным расходам Уровень производства продукции оценивается по нормативной ставке распределения косвенных расходов.

Нормативная ставка распределения косвенных расходов = / Нормативный объем производства в нормо-часах Совокупное отклонение по переменным косвенным расходам:

Фактические переменные косвенные расходы Нормативные переменные косвенные расходы на фактический объем продукции Отклонение 3.1.1. Отклонение переменных косвенных расходов по затратам:

Фактические переменные косвенные расходы Нормативные переменные косвенные расходы с учетом фактически отработанного времени по ставке распределения Отклонение 3.1.2. Отклонение переменных косвенных расходов по эффективности:

Переменные косвенные расходы по фактически затраченному времени Переменные косвенные расходы по нормо-часам Отклонение 3.2. Совокупное отклонение по постоянным косвенным расходам Совокупное отклонение по постоянным косвенным расходам = = Фактические постоянные косвенные расходы – – Нормативные постоянные косвенные расходы 4 этап. Анализ отклонений по реализации Для анализа отклонений по реализации нужно нормативную себестоимость единицы продукции пересчитать по ставке переменных расходов на фактический объем реализации.

Ставка переменных затрат на единицу продукции:

Стоимость основных материалов:

- материал А;

- материал Б.

Заработная плата основных производственных рабочих Переменные косвенные расходы Итого переменных затрат на единицу продукции Совокупное отклонение по валовой прибыли складывается из расчета фактической и нормативной маржинальной прибыли на базе нормативных переменных затрат:

Доход от фактической реализации Нормативная переменная себестоимость реализованной продукции для фактического объема реализации Фактическая маржинальная прибыль на базе нормативных переменных затрат Совокупное отклонение по валовой прибыли = = Нормативная маржинальная прибыль – – Фактическая маржинальная прибыль на базе нормативных переменных затрат Бухгалтерский (управленческий) учет Совокупное отклонение по валовой прибыли можно разделить на две составляющих: отклонение по цене и отклонение по объему реализации.

4.1. Отклонение валовой прибыли за счет отклонений по цене реализации:

Нормативная маржинальная прибыль на фактический объем реализации Фактическая маржинальная прибыль Отклонение по цене 4.2. Отклонение валовой прибыли по объему реализации:

Отклонение валовой прибыли по объему реализации = – Фактический объем реализации) Нормативная маржинальная 2.2. Отклонения по объему реализации 3 Отклонения по прямым материальным затратам 3.2. Отклонения по использованию 4 Отклонения по прямым затратам труда 4.1. Отклонения по ставке 4.2. Отклонения по производительности 5 Отклонения по косвенным затратам 5.1. Отклонения по переменным затратам 5.2. Отклонения по эффективности переменных расходов 5.3. Отклонения по постоянным косвенным расходам 6 Фактическая прибыль (1-2-3-4-5) Задача 7. «Разработка операционного бюджета».

Исходные данные по работе:

1. Расшифровки затрат ЗАО «Монолит».

1.1. Статьи нормативной калькуляции себестоимости единицы изделия на начало планового периода.

в том числе заработная плата основных производственных рабочих;

отчисления с заработной платы основных производственных рабочих.

2. Косвенные расходы.

единицы изделия 1.2. Нормативный выпуск в месяц – 36 штук изделий каждого вида.

1.3. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции.

1. Основные материалы:

2. Труд основных производственных рабочих (час):

1.4. Планируемая величина прямых затрат на производство продукции.

1. Стоимость материалов (руб./м3):

2. Почасовая ставка основных производственных рабочих (руб./час) (без учета ЕСН):

Бухгалтерский (управленческий) учет 1.5. Состав косвенных общепроизводственных расходов в месяц.

1. Стоимость аренды производственного помещения и обору- 22000, дования.

2. Заработная плата общепроизводственного персонала. 9000, 3. Отчисления с заработной платы общепроизводственного 4. Вспомогательные материалы и хозяйственный инвентарь. 2000, 1.6. Состав косвенных общехозяйственных расходов в месяц.

2. Амортизация основных средств общехозяйственного назна- 3066, 4. Заработная плата управленческого персонала. 6916, 5. Отчисления с заработной платы управленческого персонала. 290, 6. Расходы будущих периодов.

1.7. Состав косвенных коммерческих расходов в месяц.

1.8. Остаток основных материалов на складе на начало планового периода.

1.9. Планируемые запасы материалов на конец планового периода.

1.10. Запасы готовой продукции на складе на начало планируемого периода.

2. Себестоимость готовой продукции, руб. 13955,00 13518, 1.11. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец планируемого периода.

1.12. Прогноз продаж на ХХ г.

Бухгалтерский (управленческий) учет 1 шаг. Разработка бюджета продаж.

Продукция Количество, шт. Цена за единицу, руб. Итого, руб.

1. Дверь (дуб).

2. Дверь (бук).

Всего 2 шаг. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства ЗАО «Монолит» на ХХ год Продажи плановые Планируемые запасы на конец периода Планируемый объем производства 3 шаг. Разработка бюджета затрат основных материалов.

Затраты материалов, необходимые для запланированного объема готовой продукции, в натуральных единицах (м3) 1. Доска обрезная (массив дуба).

2. Доска обрезная (массив бука).

3. Брус (дуб).

4. Брус (бук).

Бюджет прямых материальных затрат ЗАО «Монолит» на ХХ год 1 Всего потребности в материалах, м 2 Использовано из запасов, м 4 Стоимость имеющихся запасов материалов, руб.

5 Объем закупок материалов, м3 (стр.1-стр.2) 7 Стоимость закупок материалов, руб. (стр.5 стр.6) 8 Общая стоимость материалов, руб. (стр.4+стр.7) Бюджет закупок основных материалов в натуральном 1 Потребность в материалах для производства, м 2 Запасы материалов на конец 3 Всего потребности в материалах, м3 (стр.1+стр.2) 4 Запасы материалов на начало, 5 Объем закупок, м3 (стр.3-стр.4) 7 Объем закупок, руб.

Бухгалтерский (управленческий) учет 4 шаг. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Дверь (дуб) Дверь (бук) Итого 5 шаг. Разработка бюджета косвенных расходов.

Бюджет косвенных общепроизводственных расходов 1. Стоимость аренды производственного помещения и оборудования.

2. Заработная плата общепроизводственного персонала.

3. Отчисления с заработной платы общепроизводственного персонала.

4. Вспомогательные материалы и хозяйственный инвентарь.

Всего Бюджет распределения косвенных общепроизводственных 1. Сумма косвенных расходов на весь объем произведенной продукции, руб.

2. Сумма косвенных расходов на единицу произведенной продукции, руб.

База распределения косвенных расходов – нормативная стоимость основных материалов на единицу продукции.

6 шаг. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец планируемого периода в натуральном и стоимостном выражении.

Расчет себестоимости единицы произведенной готовой продукции 1. Материалы:

- доска (дуб);

- доска (бук);

- брус (дуб);

- брус (бук).

2. Время работы основных производственных рабочих:

- резка;

- сборка;

- обработка.

3. Косвенные расходы Всего Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого Запасы материалов:

- доска (дуб);

- доска (бук);

- брус (дуб);

- брус (бук).

Итого материалов Запасы готовой продукции:

- дверь (дуб);

- дверь (бук).

Итого готовой продукции Итого запасов Бухгалтерский (управленческий) учет 7 шаг. Разработка бюджета себестоимости проданной продукции.

Бюджет себестоимости проданной продукции ЗАО «Монолит» на ХХ год.

1 Запасы готовой продукции на начало периода Затраты материалов 2 Затраты труда 3 Косвенные общепроизводственные расходы 4 Себестоимость произведенной продукции 5 (стр.2+стр.3.+стр.4) Запасы готовой продукции 6 на конец периода Себестоимость проданной продукции 7 (стр.1+стр.5-стр.6) 8 шаг. Разработка бюджетов коммерческих и управленческих расходов.

Бюджет коммерческих расходов ЗАО «Монолит» на ХХ год 1. Амортизация автомобиля «Газель».

2. Заработная плата водителя.

3. Отчисления с заработной платы водителя.

4. Расходы на рекламу.

5. Стоимость упаковки готовой продукции.

Итого коммерческих расходов Бюджет управленческих расходов ЗАО «Монолит» на ХХ год 1. Аренда офисного и складского помещений.

2. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

3. Плата за телефон.

4. Заработная плата управленческого персонала.

5. Отчисления с заработной платы управленческого персонала.

6. Расходы будущих периодов.

Итого 9 шаг. Разработка плана прибылей и убытков.

План прибылей и убытков ЗАО «Монолит» на ХХ год 1 Выручка от продажи готовой продукции 2 Себестоимость проданной продукции 3 Валовая прибыль (стр.1-стр.2) 4 Коммерческие расходы 5 Управленческие расходы.

6 Прибыль от продажи продукции (стр.3-стр.4-стр.5) 7 Налог на прибыль 8 Чистая прибыль Бухгалтерский (управленческий) учет Практикум Бухгалтерский (управленческий) учет Отчет о деятельности ЗАО «Монолит» на основе статического бюджета на ХХ год 1.Продажи, штук 2. Цена за единицу, руб.

3. Выручка от продаж, руб.

4. Переменные произв.

затраты:

- прямые затраты материалов;

- заработная плата рабочих;

5. Маржинальный доход 6. Постоянные затраты:

- производственные затраты;

- коммерческие затраты;

- управленческие затраты.

Итого постоянных затрат 7. Финансовый результат Отчет о деятельности ЗАО «Монолит» на основе гибкого бюджета на ХХ год Показатели 1. Продажи, штук ------------ -------------Цена за единицу, руб.

затраты:

материалов;

рабочих;

Итого перем. произв.

затрат доход затраты;

затраты;

затрат результат 1. Продажи, штук 2. Выручка от продаж, руб.

3. Всего переменных затрат, руб.

4. Маржинальный доход, руб.

5. Всего постоянных затрат, руб.

6. Финансовый результат, руб.

Список используемой литературы 1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ООО «ОМЕГА-Л», 2004.

3. Нидлз Б., Андерсен Х., Кондуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М., 2002.

5. Осипенкова О.П. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2002.

6. Слуцкин М.Л. Управленческий анализ. – СПб.: Питер, 2002.

7. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

8. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 2000.

9. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. – М.: Финансы и статистика,1998.