«СОДЕРЖАНИЕ С 1. Цели и задачи дисциплины 3 2. Место дисциплины в структуре ООП 3 3. Требования к результатам освоения дисциплины 3 4. Объем дисциплины и виды учебной работы 4 5. Содержание дисциплины 5 5.1 Содержание ...»

СОДЕРЖАНИЕ

С

1. Цели и задачи дисциплины 3

2. Место дисциплины в структуре ООП 3

3. Требования к результатам освоения дисциплины 3

4. Объем дисциплины и виды учебной работы 4

5. Содержание дисциплины 5

5.1 Содержание разделов и тем дисциплины 5 5.2 Разделы дисциплины и междисциплинарные связи с обеспечиваемыми (последующими) дисциплинами. 23 5.3 Разделы (модули) и темы дисциплин и виды занятий. 23 6. Перечень семинарских, практических занятий. 7. Примерная тематика курсовых проектов (работ) (при наличии) 8. Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины: а) федеральные законы и нормативные документы (при наличии) б) основная литература в) дополнительная литература г) программное обеспечение д) базы данных, поисково-справочные и информационные системы 9. Материально-техническое обеспечение дисциплины 10. Образовательные технологии 11. Оценочные средства (ОС) 11.1 Оценочные средства для текущего контроля (в форме тестов) 11.2. Оценочные средства для промежуточной аттестации (в форме реферата)………………………………………………………… 11.3 Оценочные средства для итоговой аттестации (в форме экзамена)

1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ:

Целью освоения учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности и международные стандарты аудита» является формирование у студентов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, а также проведения аудита по международным стандартам. Курс «Международные стандарты финансовой отчетности и международные стандарты аудита»

призван сформировать целостное представление об особенностях формирования отчётности и проведения аудита по международным стандартам.

Задачи дисциплины:

изучение порядка формирования международных стандартов финансовой отчетности и аудита и организации их применения различными странами;

знать принципы раскрытия бухгалтерской отчетности и правильное толкование основных правил ведения бухгалтерского учета в странах рыночной экономики;

понимать цель применения и использования международных стандартов финансовой отчетности и аудита;

иметь самостоятельное суждение о порядке применения и о порядке разработки международных стандартов финансовой отчетности и аудита в соответствии с требованиями рыночной экономики современного общества.

2. МЕСТО ДИСЦИПЛИНЫ В СТРУКТУРЕ ООП:

Дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности и международные стандарты аудита» относится к вариативной части профессионального цикла (М.В.2.01) ООП магистратуры по направлению 080100.68 - Экономика по профилю подготовки «Учёт, анализ и аудит финансово - хозяйственной деятельности».

Освоение курса «Международные стандарты финансовой отчетности и международные стандарты аудита» базируется на знаниях и умениях, полученных студентами по всем дисциплинам, изучаемым ранее, прежде всего по курсам «Бухгалтерский финансовый учет» (продвинутый уровень), «Бухгалтерская финансовая отчетность» (продвинутый уровень).

Эта дисциплина содействует расширению кругозора у студентов. Применение Международных стандартов аудита свидетельствует об успешной интеграции России в международное экономическое пространство.

3. ТРЕБОВАНИЯ К РЕЗУЛЬТАТАМ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ:

Процесс изучения дисциплины направлен на формирование следующих компетенций:

способностью совершенствовать и развивать свой интеллектуальный и общекультурный уровень (ОК-1);

способностью к самостоятельному освоению новых методов исследования, к изменению научного и научно-производственного профиля своей профессиональной деятельности (ОК-2);

способностью самостоятельно приобретать (в том числе с помощью информационных технологий) и использовать в практической деятельности новые знания и умения, включая новые области знаний, непосредственно не связанных со сферой деятельности (ОК-3);

способностью принимать организационно-управленческие решения и готовностью нести за них ответственность, в том числе в нестандартных ситуациях (ОК-4);

способность обобщать и критически оценивать результаты, полученные отечественными и зарубежными исследователями, выявлять перспективные направления, составлять программу исследований (ПК-1);

способность проводить самостоятельные исследования в соответствии с разработанной программой (ПК-3);

способностью самостоятельно осуществлять подготовку заданий и разрабатывать проектные решения с учетом фактора неопределенности, разрабатывать соответствующие методические и нормативные документы, а также предложения и мероприятия по реализации разработанных проектов и программ (ПК-5);

способностью анализировать и использовать различные источники информации для проведения экономических расчетов (ПК-9);

способностью разрабатывать варианты управленческих решений и обосновывать их выбор на основе критериев социально-экономической эффективности (ПК-12);

способностью применять современные методы и методики преподавания экономических дисциплин в высших учебных заведениях (ПК-13).

В результате изучения дисциплины студент должен:

Знать:

порядок создания и организацию применения международных стандартов бухгалтерского учета и аудита;

основные международные принципы финансового бухгалтерского учета и аудита;

основные положения международных стандартов бухгалтерского учета (IAS), принятых Международным комитетом по стандартам учета и отчетности;

действующее законодательство по бухгалтерскому учету и аудиту в странах Западной Европы и организацию его регулирования;

-основы методики финансового учета и основы методики аудита, используемые странами Западной Европы.

Уметь:

производить сравнения систем бухгалтерского учета и отчетности в странах, использующих МСФО и МСА;

применять международные стандарты учета и отчетности и аудита в будущей практической деятельности;

производить сравнительный анализ международных и российских стандартов бухгалтерского учета и аудита;

осознавать проблемы реформирования российского бухгалтерского учета и аудита;

высказывать свое мнение по проблеме, заданной преподавателем.

Владеть:

навыками по трансформации российского бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами;

способностью использования на российских предприятиях новых учетных правил, стандартов, положений, создаваемых в соответствии с требованиями Программы реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

4. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ

В том числе:

Семинары (С) Лабораторные работы (ЛР) В том числе:

Курсовой проект (работа) Расчетные работы

5. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

5.1. Содержание разделов и тем дисциплины

Модуль I. ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ РАЗЛИЧИЙ МЕЖДУ

РОССИЙСКОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ СИСТЕМАМИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Тема 1. Зарубежные модели учета и отчетности, их виды и классификация В 50-60-х годах двадцатого столетия начался новый этап международной экономической интеграции. Возникающие транснациональные компании стали вести экономическую деятельность в нескольких странах с различными национальными системами бухгалтерского учета. При этом компании столкнулись с достаточно сложной проблемой несоответствия национальных систем бухгалтерского учета, так как каждая национальная бухгалтерская система уникальна и ее принципы могут не соответствовать принципам других национальных систем бухгалтерского учета.

Системой бухгалтерского учета является определенный логический комплекс, сформированный на основе Плана счетов заданной оптики (производственной, доходной, прибыльной, затратной), обобщающий процессы производства, снабжения и реализации, решающий четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией, ее центрами ответственности на основе реализации тактических и стратегических решений.

В целом система бухгалтерского учета характеризуется определенным комплексом показателей, главными из которых являются:

1. Наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов, обеспечивающих получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро и макроуровнях. Национальные бухгалтерские стандарты включают национальный План Счетов, правительственные указы, директивы, кодексы и налоговое законодательство.

2. Национальный План счетов бухгалтерского учета. План счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета, соответствует ее целям и задачам и тесно связан с формами собственности, методами формирования цен, налоговой политикой государства, способами самофинансирования и организацией подведения конечных результатов работы внутренних подразделений организации. План счетов строится по определенному принципу или оптике: прибыльной, продуктовой (производственной), маржевой (доходной), затратной.

3. Система организации бухгалтерского учета в масштабе хозяйствующего субъекта. Для большинства учетных систем характерно наличие двух бухгалтерий финансовой или общей бухгалтерии, решающей проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками и покупателями и имеющей внешний характер. Организация внешней бухгалтерии, соответствующей национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством, а во многих случаях и группой государств в лице соответствующих межправительственных организаций. Указанная регламентация направлена на создание одинаковой системы определения финансового и имущественного положения фирмы, оценки статей актива и пассива баланса, размеров прибыли или сумм прибыли, перечисляемых в бюджет. Управленческая, аналитическая или вспомогательная бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы в разрезе центров ответственности, центров анализа, сегментов деятельности и др. Аналитическая или вспомогательная бухгалтерия организуют синтетический и аналитический учет движения товарно-материальных ценностей, готовой продукции, расчетов с рабочими и служащими. Управленческая бухгалтерия, как правило, не регламентируется государственными и профессиональными органами, лишь в отдельных национальных и межнациональных системах предусматривается один или два класса счетов в Плане счетов (французская учетная система, германская учетная система). Основная цель управленческой или аналитической бухгалтерии сводится к представлению информации и ее анализу по центрам ответственности, сегментам деятельности и др. В результате на крупных фирмах и корпорациях управленческая бухгалтерия обеспечивает учет и анализ доходов (маржи), затрат и прибыли по нескольким десяткам и сотням центров ответственности. При этом в разных учетных системах взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется разными способами с помощью специальной системы счетов, входящих в управленческую бухгалтерию.

4. Методология определения конечного финансового результата. Количество равнозначных способов определения конечного финансового результата (от 1 до 4) определяется размерами фирмы, наличием одноуровневой или двухуровневой бухгалтерий, фискальными или управленческими потребностями, срочностью получения показателей прибыли. В результате создается и функционирует определенная система, позволяющая определять прибыль (убыток) в целом по фирме, исходя из элементов затрат и доходов, по центрам ответственности на основе статей затрат и видов доходов, по данным бухгалтерских балансов путем соизмерения итогов статей актива и пассива.

5. Цель учетной системы. Цель направлена на определение результатов деятельности организации по определенному показателю или по системе показателей. Такими целевыми показателями могут быть: увеличение прибыли, дохода или маржи, снижение себестоимости, определение созданных резервов и т.п. Решение этих целей достигается соответствующей системой счетов, методами оценки активов.

Понятие национальной системы бухгалтерского учета вытекает из определения системы бухгалтерского учета, приведенного выше. Каждая национальная система бухгалтерского учета характеризуется:

1. Историческим местом учетной системы;

2. Используемыми принципами учета и оценки имущества и обязательств;

3. Способом составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. Организацией внешнего контроля деятельности экономических субъектов. Впервые комплексное исследование сопоставимости национальных бухгалтерских систем провела в 1977 году Межправительственная группа экспертов Центра по транснациональным корпорациям ООН. Эта группа исследовала 46 национальных систем бухгалтерского учета и пришла к выводу о несопоставимости национальных систем бухгалтерского учета по многим показателям, а при сравнении национальных бухгалтерских систем развитых капиталистических стран и развивающихся по всем показателям. Например, в некоторых страны (США, Япония, Англия) законодательно регламентируют в публикуемой отчетности указывать фактически использованные оценочные методы, при этом закон требует использование метода наименьшей оценки ресурсов, что отвечает интересам государства, так как обязывает компании отражать максимальную прибыль. Другие страны (Франция, Италия, Швеция) создают наиболее благоприятные условия для компаний и наименее благоприятные для государства. Таким образом, национальная система бухгалтерского учета позволяет решать определенные тактические и стратегические задачи развития экономики страны с учетом использования приоритетных направлений.

Но, несмотря на существующие различия, можно найти и много общего, что характерно для некоторых национальных систем бухгалтерского учета. Если абстрагироваться от имеющихся различий, то всю совокупность национальных систем бухгалтерского учета можно классифицировать на основе кластерного анализа сущности элементов, выявляемых при практическом применении этих систем. Такую классификацию предлагали многие авторы, проводившие исследования национальных бухгалтерских систем.

В настоящее время не существует единой классификации, поэтому мы рассмотрим несколько.

В основу первой классификации положена характеристика общей экономической ситуации в стране. По этому признаку выделяют десять групп стран:

1) США, Канада, Нидерланды;

2) Страны Содружества (британского), кроме Канады;

3) Германия, Япония;

4) Страны континентальной Европы, за исключением Германии, Нидерландов и государств Скандинавии;

5) Страны Скандинавии;

6) Израиль и Мексика;

7) Страны Южной Америки;

8) Развивающиеся страны Ближнего и Дальнего Востока;

9) Страны Африки, за исключением ЮАР;

10) Страны посткоммунистического блока.

Вторая классификация исходит из пяти зон влияния:

-британская;

- франко-испанская-португальская;

- немецко-голландская;

- посткоммунистическая.

В основе третьей классификации лежит практика нормирования и представления информации;

1. страны Содружества (британского);

2. страны Латинской Америки;

3. страны континентальной Европы;

В основе четвертой классификации лежат виды используемых бухгалтерий, база Плана счетов, цель учетной системы (Табл. 1.).

Таблица 1. –Признаки четвертой группы классификации Наименование бухгалтерской Вид используемой База Цель учетной Европейское экономиченское Финансовая и Прибыльная Увеличение В основе пятой классификации лежат принципы учета, принятые в национальных бухгалтерских системах. Она является, возможно, старейшей попыткой классификации, возникшей еще в 20-х годах нашего века. Естественно, что страны относятся к каждой из моделей не по степени географической близости, а по степени сходства их учетных практик.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта (Табл.2).

Таблица 2 - Классификация национальных бухгалтерских систем по принципам учета Британо- Объединяет национальные В ведущих странах хорошо развиты рынки американская учетные системы таких ценных бумаг, отмечается высокий модель стран, как Австралия, профессионализм не только бухгалтеров, но и Великобритания, Гонконг, пользователей учетной информации Израиль, Индия, Канада, Ориентация отчетности направлена в первую Континентальная Объединяет национальные Практика учета одной страны существенно модель учетные системы Австрии, отличается от практики учета другой Бельгии, Германии, Греции, Бизнес имеет тесные связи с банками Швеции и некоторых других Бухгалтерский учет регламентируется стран Европы. Близка к этой законодательно, отличается значительной система ведения учета в вмешательства государства в учетную практику Южно- Объединяет национальные Отличительной особенностью бухгалтерской американская учетные системы стран отчетности этих стран является корректировка Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).

Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами:

ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта.

В настоящее время наиболее известны два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация бухгалтерского учета и стандартизация бухгалтерского учета.

Гармонизация заключается в том, что в каждой стране может существовать своя национальная система бухгалтерского учета. Главное, чтобы национальные системы бухгалтерского учета не противоречили национальным системам бухгалтерского учета в, странах - членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом.

Стандартизация состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации, в любой стране. В этом случае отпадает необходимость создания национальных стандартов. Но стандартизация предполагает внедрение унифицированных стандартов в каждой стране не законодательно, а путем добровольного перехода, с возможностью поэтапного введения отдельных стандартов.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения зарубежных правил ведения учета и отчетности— их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний Его преимуществами являются: свобода компаний в выборе стандартов для подготовки отчетности, наличие возможности одновременно удовлетворить требования инвесторов и государственных контролирующих органов. Главным преимуществом является создание предпосылок и возможностей внесения постепенных и взвешенных изменений в национальную систему бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в процессе решения данной проблемы все же в первую очередь необходимо обеспечить реальную «работоспосбность» уже задекларированных и действующих в России принципов, и лишь затем следует разрабатывать учетные стандарты, определяющие специфичные проблемы учета отдельных активов, обязательств, статей капитала и хозяйственных операций, опираясь на зарубежный опты и учитывая сложившуюся в России практику. Поскольку по форме финансовая отчетность российских предприятий достаточно близка к западному формату, необходимо наполнить ее реальным содержанием, определив правила учета и отражения статей на основании рекомендации международных стандартов.

Тема 2. Связь стандартов финансовой отчётности и стандартов аудита Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отражения инвестируемых средств.

Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.

Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить. Также невозможно нашей стране остаться вне их рамок, потому что в основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. Международные стандарты нужно рассматривать, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.

Вместе с тем переход на международные стандарты не должен быть самоцелью. В действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует их полностью как национальные стандарты. Поэтому переход России на международные стандарты учета, отчетности и аудита следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

МОДУЛЬ 2. ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО ) И АУДИТА (МСАД)

Тема 3 Основные этапы процесса разработки МСФО и МСАД - Подготовка международных стандартов финансовой отчетности происходит в соответствии с основополагающими принципами МСФО.

- Обобщая мировой практический и теоретический опыт в области бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, в апреле 1989 года Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) были утверждены основополагающие «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (далее Принципы). В этом документе четко выделены основные требования, в том числе качественные, которые предъявляют пользователи к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

- Принципы не являются стандартом, но:

- -определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;

- -предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки;

- -обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией необходимыми знаниями при трактовке МСФО, а также для работы с вопросами, еще не охваченными МСФО.

- Принципы подготовки и представления финансовой информации могут быть разделены на три группы:

- 1. Качественные характеристики учетной информации, представляемой в отчетности;

- 2.Принципы учета финансовой информации;

- 3.Элементы финансовой отчетности.

Несмотря на всю тщательность разработок, Международные стандарты финансовой отчетности постоянно пересматриваются с целью учета современного положения в развитии мирового сообщества и необходимости их обновления. Процесс разработки МСФО включает следующие этапы:

Для того чтобы обеспечить высокое качество стандартов, а следовательно, их широкое применение в мире, Комитет выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Разработка международных стандартов осуществляется в следующие шесть последовательных этапов.

Первый этап - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

Комитет формируется Правлением из специалистов не менее чем из трех стран и возглавляется представителем Правления. В Подготовительные комитеты могут также входить представители других организаций, представленных в Правлении, Консультативной группе и эксперты в определенной области.

Второй этап - разработка проекта стандарта. Подготовительный комитет намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учета по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учетные приемы, подходящие различным условиям. По итогам исследования комитет представляет на рассмотрение Правления КМСФО Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчетности (Point Outline).

Третий этап - подготовка рабочего проекта положений стандарта. В ходе данного этапа, который обычно длится около четырех месяцев, Подготовительный комитет готовит Проект изложения принципов (Draft Statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нем формулируются основные принципы подготовки следующего документа Проекта международного стандарта финансовой отчетности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения.

Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще до Проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение.

Четвертый этап - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

После рассмотрения всех замечаний по Рабочему проекту положений Подготовительный комитет согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение Правления.

Пятый этап - составление плана разработки международного стандарта.

Подготовительный комитет составляет Проект международного стандарта финансовой отчетности, который после его одобрения двумя третями Правления обычно публикуется, и все стороны могут вносить в него замечания и предложения. Данная стадия может продолжаться от одного до трех месяцев.

Шестой этап - подготовка проекта международного стандарта. Подготовительный комитет рассматривает все замечания и передает проект на рассмотрение Правления. Для принятия и опубликования нового стандарта необходимо по меньшей мере 12 голосов членов Правления (из 16). В противном случае Правление может принять решение о проведении дополнительных консультаций и внесении необходимых изменений в проект. На практике это требует составления нового Проекта МСФО.

Правление также может сформировать Подготовительный комитет для внесения корректировок в уже существующие стандарты или их замены новыми стандартами. В этом случае процедура внесения изменений в стандарт аналогична вышеуказанной, за исключением того, что Подготовительный комитет также подготавливает Проект изложения принципов без предварительного составления схемы конкретного МСФО.

Следует также отметить, что утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов КМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на четыре языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены более чем на 30 языков мира.

Вместе с тем следует отметить, что как процесс разработки, так и процесс внедрения МСФО являются достаточно сложными и занимают много времени. Этот процесс должен сопровождаться предварительным обсуждением проектов международных стандартов, учетом специфики стран при применении того или иного МСФО, а также необходимой технической помощи при его разработке и внедрении.

Тема 4 Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) Комитет по международным стандартам финансовой отчётности был основан в 1973 г.

в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США.

КМСФО это независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних членов) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек. Согласно Уставу основные цели КМСФО это:

1. формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, стандарты финансовой отчётности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчётов, и стимулировать их повсеместное принятие и соблюдение 2. проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учёта и процедур, связанных с представлением финансовых отчётов” Работа КМСФО финансируется за счёт взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счёт прибыли от публикаций стандартов.

Структура Комитета состоит из 5 уровней:

Правление Комитета (IASC Board) Консультативная группа (Consultative group) Консультативный Совет по стандартам (Advisory Council) Постоянный Комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee) Рабочая группа по вопросам стратегии (Strategy Working Party) Правление КМСФО – это главный орган управления Комитетом и представления международных стандартов финансовой отчётности. Правление включает представителей бухгалтерских организаций из 13 стран (или одновременно из нескольких стран), которые назначаются Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountatnts, IFAC). Сотрудничество федерации и КМСФО началось в 1983 г. и в настоящее время состав Комитета входит все организации – члены IFAC. Помимо представителей стран Правление назначает в свой состав до 4 организаций, занимающихся проблемами составления финансовых отчётов. Каждый из членов Правления может быть представлен одним или двумя представителями и одним техническим советником. Обычно делегация состоит из представителя промышленной организации и представителя организации, занимающейся разработкой национальных стандартов.

Члены Правления избираются на 2,5 года с правом переизбрания. На практике Правление Комитета собирается на неделю 4-5 раз в год. Правление выбирает председателя и его заместителя.

Консультативная группа включает представителей международных организаций – разработчиков и пользователей финансовой отчётности; фондовых бирж; органов, регулирующих рынки ценных бумаг и межправительственных организаций. Консультативная группа регулярно встречается с Правлением КМСФО для обсуждения вопросов касательно новых проектов Комитета, рабочей программы и стратегии КМСФО. Группа играет важную роль при подготовке и принятии международных стандартов.

Сейчас членами Консультативной группы являются:

Международная федерация ценных бумаг и финансов (Fdration Internationale des Bourses de Valeurs, FIBV) Международная ассоциация развития бухгалтерского образования и исследований (International Association for Accounting Education and Research, IAAER) Международные банковские ассоциации (International Banking Associations) Международная ассоциация адвокатов (International Bar Association, IBA) Международная Торговая Палата (International Chamber of Commerce, ICC) Международная конфедерация свободных профсоюзов (International Confederation of Free Trade Unions, ICFTU) Всемирная конфедерация труда (World Confederation of Labor) Международный комитет по стандартам оценки (International Valuation Standards Committee, IVSC) Международная финансовая корпорация (International Finance Corporation, IFC) Всемирный Банк (The World Bank) В качестве наблюдателей в Консультативную группу входят:

Совет по стандартам финансового учёта (Financial Accounting Standards Board) Организация по экономическому сотрудничеству и развитию (Organization for Economic Co-operation and Development, OECD) Европейская комиссия (European Commission) Отделение ООН по транснациональным корпорациям и инвестициям (United Nations Division on Transnational Corporations and Investment) Настолько влиятельный состав группы свидетельствует о признании, которое получили международные стандарты и о стремлении международного бизнеса обеспечить единый подход к “чтению” финансовой отчётности.

Ещё один орган КМСФО это – Консультативный (или Попечительский) Совет по стандартам, созданный в 1995 г. В Консультативный Совет входят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерской профессии и бизнесе. Основной задачей Совета является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета КМСФО. Консультативный Совет выполняет следующие функции:

рассмотрение и комментирование стратегии и плана Правления с точки зрения их соответствия потребностям членов Комитета подготовка годового отчёта по эффективности деятельности Правления в процессе достижения его целей и исполнения обязанностей способствование участию и одобрению работы КМСФО представителями бухгалтерской профессии, деловыми кругами, пользователями финансовой отчётности и другими заинтересованными лицами поиск источников финансирования работы Комитета таким образом, чтобы это не влияли на независимость Комитета рассмотрение бюджета и финансовой отчётности КМСФО Консультативный Совет гарантирует независимость и объективность Правления в принятии решений по предложенным стандартам. Совет не участвует в самом процессе принятия решений и не стремится влиять на него. Сейчас в состав этого органа входят членов на двухгодичной основе с правом переизбрания.

В 1997 г. Правление КМСФО одобрило создание Постоянного Комитета по интерпретациям. В его задачи входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учёта, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учёта в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтённых при разработке существующих стандартов. Постоянный Комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, которые принимают Интерпретации. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями без права голоса.

Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Именно стандарты КМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН. Рабочая группа создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО).

Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран – членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии – бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга – на банки, во Франции бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования. Основой европейского законодательства в области бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров (соответственно от 25 июля 1978 г. и 13 июня 1983 г.). Первая затрагивает проблемы составления годовой отчётности акционерными компаниями, вторая посвящена вопросам составления консолидированной (сводной) отчётности. 8 декабря 1986 г.

была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов. В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизации бухучёта. Признавалось, что “европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов. Транснациональные компании вынуждены готовить 2 комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов”. В связи с этим, учитывая заключенное в июле 1995 г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам по признанию МСФО как обязательного условия для получения котировки на международных фондовых рынках, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО. Данный процесс будет осуществляться путём последовательного устранения различий между Директивами и МСФО. Например, исследование, проведённое в 1996 г. Европейским Союзом, показало, что Директивы ЕС и международные стандарты по консолидированной отчётности в целом совместимы, за исключением 2 небольших различий.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission) – правительственная организация, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.

Тема 5. МБФ – цели, задачи, структура, функции в области регулирования и стандартизации аудиторской деятельности Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или International Federation of Accountants – IFAC) является международным объединением работников бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 157 профессиональных организаций из 122 стран, представляющих более 2,5 млн. специалистов-профессионалов3.

Россия в МФБ представлена полноправными членами – Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российской коллегией аудиторов. Главным органом управления IFAC является Совет, в котором каждая организация, являющаяся членом МФБ. В правление МФБ, несущее ответственность за разработку политики федерации, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов, входят президент и представители из ограниченного числа стран. Общее число членов правления МФБ – 22.

Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. В Конституции МФБ сказано, что основная цель МФБ – всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в части аудиторской ветви профессии Совет МФБ с 1 января 2002 г. Учредил Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности (International Auditing and Assurance Standards Board –IAASB), заменивший существовавший до этого времени Комитет по международной аудиторской практике (КМАП, или International Auditing Practice Committee- IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Принятие этих документов способствует в большей однородности аудита в мире и появлению качества аудиторских услуг.

Также следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

Методика работы над регламентирующими документами, принятая в МФБ, состоит в следующем:

отбираются темы, предназначенные для изучения;

создаются специальные подкомитеты;

подкомитеты изучают исходную информацию и готовят проект для рассмотрения Комитетом (Советом);

Комитет (Совет) в случае утверждения проекта представляет его на рассмотрение организациям-членам МФБ и международным организациям;

полученные комментарии и предложения рассматриваются Комитетом (Советом) для внесения изменений;

утвержденная новая редакция проекта издается в виде соответствующего стандарта или положения.

К изданию документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, в некоторых ситуациях имеют отношения различные советы и комитеты МФБ:

Консультативный совет по согласованию – Compliance Advisory Panel (CAP). Совет осуществляет наблюдение за применением и выполнением программы МФБ по согласованиям, а также несет ответственность за выдачу рекомендаций Совету МФБ по организации процесса приема новых членов.

Комитет по делам развивающихся стран – Developing Nations Committee.

Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров – International Accounting Education Standards Board (IAESB)/ Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров – International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA).

Совет по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора - International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).

Комитет по назначениям – Nominating Committee.

Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе - Professional Accountants in Business Committee (PAIB).

Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса - Small and Medium Practices Committee (SMP).

Межнациональный комитет аудиторов - Transnational Auditors Committee (TAC).

За последние годы в отношении международных аудиторских стандартов произошли значительные изменения, направленные на пересмотр отдельных международных стандартов аудита (МСА), Положений о международной аудиторской проверке (ПМАП); разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий и отражающим переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование» и т.д.

Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

МОДУЛЬ 3. СОДЕРЖАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА

Тема 6. Структура стандартов МСФО МСФО представляет собой документ, состоящий из двух частей:

1-я часть - общая концепция;

2-я часть - сами стандарты финансовой отчетности.

Общая концепция не является стандартом, однако, сами стандарты не должны ей противоречить. В общей концепции рассматриваются две группы проблем:

1. Цели пользователей МСФО; Выделяют семь групп потребителей информации:

инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

2. Методология учета. Каждый Международный стандарт финансовой отчетности имеет некоторую общую структуру, которую можно подразделить на следующие разделы:

- Введение, в котором отражено общее содержание Стандарта, его цели и задачи, а также сфера применения.

- Определения, которые позволяют избежать двусмысленной трактовки основных определяющих терминов Стандарта.

- Собственно Стандарт. В этой части раскрыты понятия и их трактовка с точки зрения целей поставленных заинтересованными пользователями учетной информации. Кроме того, описаны методологические проблемы, возникающие в результате применения данного Стандарта, а также альтернативные пути решения этих проблем и их практическая реализация.

Всю совокупность МСФО можно условно разделить на различные группы, например, 1-я систематизация:

—МСФО, определяющие учетную политику;

—МСФО по материальным ценностям и нематериальным активам;

—МСФО отражающие движение денежных средств;

—МСФО, регулирующие учет инвестиций;

—МСФО по финансовым показателям и правительственным субсидиям;

—МСФ по вознаграждению работников и формирования отчетности по планам пен сионного обеспечения;

—МСФО и финансовые инструменты.

2-я систематизация:

Здесь в группы объединены стандарты в зависимости от их отношения к той или иной форме финансовой отчетности. Такая группировка стандартов носит довольно условный характер, так как многие стандарты можно отнести к нескольким финансовым отчетам.

1-я группа - Стандарты, определяющие учетную политику и влияние на отчетность различных факторов (МСФО 1, 8,10, 14, 15, 21, 25, 26, 29, 30, 31, 34, 35, 36);

2- я группа - стандарты бухгалтерского баланса (Актив - 2, 4, 15, 16, 17, 25, 32, 38, 39, 40; Обязательства - 19, 20, 37);

3-я группа - стандарты отчета о прибылях и убытках (8, 11, 12, 18,23, 33);

4-я группа - стандарты отчета о движении денежных средств (7);

5-я группа — стандарты сводной отчетности (22, 24,27, 28).

Стандарт 2 — «Запасы». Цель и сфера его действия. Определение товарноматериальных запасов, ресурсы, включаемые в состав товарно-материальных запасов.

Себестоимость товарно-материальных запасов. Затраты на приобретение товарноматериальных запасов, на их переработку и прочие затраты, включаемые в себестоимость.

Стандарт 16 «Основные средства». Главные вопросы учета недвижимости, зданий и оборудования. Сфера действия стандарта. Первоначальная оценка недвижимости, зданий и оборудования. Учет последующих капитальных вложений. Проведение переоценки.

Различные методы начисления амортизации.

Стандарт 17 «Учет аренды». Цель и область применения данного стандарта.

Стандарт 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Цель и область применения данного стандарта. Затраты не включаемые в себестоимость Стандарт 36 «Обесценение активов». Цель и область применения данного стандарта.

Стандарт 38 «Нематериальные активы». Основные положения данного стандарта.

Понятие нематериальных активов. Подходы к оценке нематериальных активов. Подходы к оценке нематериальных активов в случае их признания.

Стандарт 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Цель и область применения данного стандарта.

Понятия: «чрезвычайные статьи», «обычная деятельность», «прерванная операция».

Стандарт 18 «Выручка». Цель и область применения данного стандарта. Понятие «дохода», «выручки» и «справедливой стоимости, методы измерения выручки. Основные проблемы признания выручки.

Стандарт 11 - «Договоры подряда» Цель и область применения данного стандарта.

Стандарт 35 «Прекращаемые операции». Цель и область применения данного стандарта.

Стандарт 33 «Прибыль в расчете на одну акцию». Цель и область применения данного стандарта.

Стандарт 12 «Налоги на прибыль» Цель и область применения данного стандарта.

Стандарт 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Цель и область применения данного стандарта. Учет влияния инфляции в финансовой отчетности. Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции изложены в МСФО 29.

Тема 7. Назначение и общая структура стандартов МСА Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

1) они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

2) стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

3) с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

4) их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности.

1. Стандарты подгруппы «Общие принципы и обязанности» (ISA 200 - 299):

состав, цели и отечественные аналоги:

2. Стандарты подгруппы планирования (ISA 300 - 499) - стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности;

процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска: состав, цели и отечественные аналоги:

3. Стандарты подгруппы «Аудиторские доказательства» (ISA 500 - 599): состав, цели и отечественные аналоги:

4. Стандарты подгруппы «Использование результатов работы третьих лиц» (ISA 600 - 699): состав, цели и отечественные аналоги:

5. Стандарты, связанные с итоговыми аудиторскими документами (ISA 700 - 799), состав, цели и отечественные аналоги 6. Стандарты, связанные с итоговыми аудиторскими документами (ISA 800 -810), состав, цели и отечественные аналоги Если отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в МСА, отличаются от нормативных положений, принятых в данной стране, в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства.

Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по тем аспектам, которые не отражены в МСА.

Однако, несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита, подлинного единообразия достичь пока не удалось. Поэтому современные МСА можно рассматривать как совокупность национальных и региональных стандартов, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области в разных странах значительно различается. Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах:

1. В качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);

2. Как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);

3. принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);

4. Как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации).

МОДУЛЬ 4. ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И МСАД

Тема 8 Определение источников информации для трансформации отчетности и выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления.

После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести ее сравнительный анализ с учетной политикой, которая применяется предприятием при ведении учета и составлении отчетности по РСБУ для выявления области корректировок. Такой анализ необходим для первоначальной трансформации. Везде, где будут выявлены расхождения, очевидно, потребуется корректировка. Поэтому следует составить предварительный список таких корректировок. Для каждой будущей корректировки целесообразно составить рабочий документ, где будет указано, какими МСФО и российскими нормативными документами регламентируется учет и отражение в отчетности данной операции, элемента отчетности и каким образом они учитываются в этих учетных системах. Также в таком документе можно представить источники информации, к которым потребуется обратиться для получения дополнительных сведений в целях выполнения правил МСФО.

При последующих трансформациях может сложиться ситуация, когда за отчетный период произойдут изменения в учетной политике:

- только в системе РСБУ;

- только в системе МСФО:

В этих случаях будет необходимо снова проанализировать появившиеся различия между учетными политиками. Возможно, ряд различий будет устранен.

1. Установление порядка трансформации форм отчетности. На данном этапе необходимо установить порядок трансформации форм отчетности. Последовательность может быть следующей:

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях в капитале.

При данном варианте трансформацию начинают с баланса, а затем трансформируют отчет о прибылях и убытках, далее можно готовить в любой последовательности две другие формы.

Модификацией данного варианта будет выполнение вначале корректировок для отчета о прибылях и убытках, а затем баланса. В любом случае при данном варианте корректировочные таблицы составляют для баланса и отчета о прибылях и убытках как самостоятельные таблицы для каждой формы.

Возможен второй вариант, который предполагает одновременную трансформацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае составляется одна корректировочная таблица и каждая корректировка одновременно отражается и в балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если она затрагивает статьи и той, и другой формы.

При первом варианте целесообразно формулировку и нумерацию корректировок делать одинаковыми и для баланса и для отчета о прибылях и убытках. Если какая-либо корректировка не требуется для баланса, но необходима для отчета о прибылях и убытках (или наоборот), она, также как и ее номер, пропускается в соответствующей форме отчетности.

Выбранную последовательность трансформации лучше сохранять от периода к периоду для устранения возможных разночтений.

2. Определение источников информации для трансформации отчетности В ряде случаев для составления отчетности в формате МСФО потребуется дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ. Например, для установления факта обесценения активов правила МСФО 36 требуют от компании рассмотреть хотя бы перечисленные в самом стандарте признаки, для выявления которых будет необходимо использовать внешние источники информации. К таким признакам относятся:

- за отчетный период рыночная стоимость актива уменьшилась значительнее, чем это могло бы быть просто в связи с течением времени или нормальным использованием актива;

- за отчетный период произошли или ожидаются в ближайшем будущем сильные изменения, неблагоприятно влияющие на предприятие; эти условия касаются технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке самого актива;

- за отчетный период увеличились рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыльности инвестиций, что, скорее всего, повлияет на ставку дисконтирования, применяемую для расчета стоимости от использования актива, и существенно уменьшит его возмещаемую стоимость;

- балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение будет необходимо использовать и внутренние источники. Последние применяются для установления таких событий, как:

- наличие доказательств устаревания или физического повреждения актива за отчетный период произошли значительные изменения в интенсивности или способе настоящего или ожидаемого использования актива, неблагоприятно влияющие на компанию (например: изменились планы прекращения или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, или пересмотрены планы выбытия актива и т.п.);

~ имеется свидетельство того, что текущие или будущие результаты деятельности актива хуже, чем предполагалось.

Приведем еще один пример, когда будет необходима дополнительная информация для составления отчетности в формате МСФО. Стандарт 40 устанавливает правило, согласно которому в сложных ситуациях для определения соответствия объекта определению инвестиционной собственности бухгалтеру необходимо опираться на профессиональное суждение.

Далее в МСФО 40 говорится, что компания должна разработать критерии для последовательного использования профессионального суждения в соответствии с определением инвестиционной недвижимости и требованиями самого стандарта. Данные критерии должны быть раскрыты в отчетности, если классификация объекта в качестве инвестиционной собственности вызвала затруднения.

Таким образом, компании потребуется дополнительная информация. В разных случаях это будут соответственно и разные данные. Для осуществления трансформации необходимо установить когда и какие сведения потребуются, что является их источниками.

3. Подготовка информации для трансформации. На данном этапе производится собственно сбор необходимой информации, как из внешних, так и из внутренних источников.

Информация должна быть надежной и уместной. Порядок ее оформления должен обеспечить возможность эффективной работы с ней.

Следует проверить договоры компании, согласно которым проводились хозяйственные операции в течение года. Проверка может выявить, что в некоторых случаях юридическая форма договора не соответствовала экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и, соответственно, о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для ее отражения в отчетности.

Примером таких операций могут служить операции аренды (проблема соответствия договора действительному виду аренды), операции купли-продажи с обратной финансовой арендой; операции купли-продажи с обратной операционной арендой и т.п. Также возможны случаи невыполнения принципа превалирования экономической сущности над юридической формой при отражении выручки. Согласно ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров (продукции) признается при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом - сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; такая уверенность может быть в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выше указано, что для признания выручки обязательно должен быть осуществлен переход права собственности. Согласно правилам МСФО, выручка признается в ситуации, когда выполнены следующие критерии:

- значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары, переведены на покупателя;

- продавец более не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Для оценки момента передачи покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, правила МСФО 18 требуют изучить условия сделки. Чаще всего передача рисков и вознаграждений происходит именно в момент передачи юридических прав собственности или передачи владения покупающей стороне. Но не всегда. Если продавец сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, то согласно правилам МСФО 18 сделка не признается продажей и, соответственно, выручка по ней также не признается. Примерами таких случаев служат следующие ситуации:

- продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

- получение выручки продавцом от продажи товаров зависит от получения выручки покупателем в результате их продажи;

- переданные товары подлежат установке, составляющей значительную часть сделки, которая еще не выполнена компанией;

- и покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре, и у продавца нет уверенности в получении вознаграждения.

Таким образом, необходимо выявить все случаи, при которых нужна корректировка для приведения операций в соответствие с их экономической сущностью.

Проведение трансформации потребует использования не только собственно отчетности в формате РСБУ, но и данных бухгалтерского Учета. Помимо форм отчетности и расшифровок к ним, а также приказов об учетной политике, необходима следующая информация:

1- Для основных средств и нематериальных активов (счета 01, 02, 03, 05, 07, 08) все сведения, позволяющие отразить: ~ движение ОС по группам;

~ обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений;

- методы начисления амортизации по основным группам ОС;

- информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ.

Для долгосрочных и краткосрочных инвестиций (счет 58) данные, характеризующие:

- движение инвестиций по их основным видам;

- расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций;

- основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), долю участия в капитале, дату получения и погашения);

- намерения руководства в отношении инвестиций.

3. Для расходов будущих периодов (счет 97) необходимо подготовить информацию о движении за отчетный период по видам расходов.

4. Для дебиторской и кредиторской задолженности потребуется:

- развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности - 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79;

- сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (счет 63);

- информация о дебиторской и кредиторской задолженностям повидам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее;

- классификация дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

5. Для налогов: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений.

6. Для полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66, 67):

- движение по видам кредитов и займов (с указанием кредитора или заимодавца);

- сроки получения и погашения;

- залоговое обеспечение;

- процентные ставки.

7. Для затрат: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.

8. Для доходов и расходов: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.

9. Для уставного капитала: расшифровка уставного капитала (счет80) по видам акций с указанием их количества и номинала.

10. Для товарно-материальных запасов (счета 10, 15, 41, 43): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием товарно-материальных запасов в залоге, неликвидных товарноматериальные запасы.

11. Для денежных средств: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств.

Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить:

- соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности предприятия;

- наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов;

- существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.

Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации. Анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета позволяет выделить следующие моменты:

- соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности компании;

- наличие «нехарактерных» для деятельности компании счетов;

- значительное изменение показателей отчетности за отчетный период.

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости могут составляться рабочие таблицы и строиться пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

Выбор используемых видов корректировок и порядок их осуществления Техническая часть трансформации состоит в осуществлении корректировок (корректировочных проводок). Корректировка означает корректировочную проводку, дебетуются и кредитуются статьи отчетности. Например, для того, чтобы списать дебиторскую задолженность как безнадежную для получения на сумму 300 тыс.р. (относящуюся к отчетному году) следует сделать корректирующую проводку в балансе:

Дебет статьи «Прибыль/убыток отчетного года» Кредит статьи «Дебиторская задолженность» на сумму 300 тыс.р.

В отчете о прибылях и убытках корректирующая проводка будет иметь вид:

Дебет статьи «Расходы по безнадежным долгам» Дебет статьи «Прибыль/убыток» На сумму 300 тыср.

Корректировки можно разделить на два вида:

1- Корректировки, относящиеся к прошлым периодам (корректировки прошлых периодов).

2-Корректировки, относящиеся к отчетному периоду (корректировки отчетного периода).

И те, и другие корректировки необходимо делать всегда, когда производится трансформация, т.к. каждый раз придется работать с российским балансом, представляющим итог операций, совершенных компанией в течение целого ряда периодов, в том числе и прошедших.

Корректировки прошлых периодов проводятся в отношении всех операций, которые были сделаны в периодах, предшествующих отчетному.

5.2 Разделы дисциплины и междисциплинарные связи с обеспечиваемыми (последующими) дисциплинами № Наименование № № разделов данной дисциплины, необходимых для п/п обеспечиваемых изучения обеспечиваемых (последующих) дисциплин (продвинутый уровень) финансовая отчетность (продвинутый уровень) 5.3. Разделы (модули) и темы дисциплин и виды занятий

МОДУЛЬ I. ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ РАЗЛИЧИЙ МЕЖДУ

РОССИЙСКОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ СИСТЕМАМИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

предпосылки возникновения МСА

МОДУЛЬ 2. ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО ) И АУДИТА (МСАД)

стандартам финансовой отчетности структура, функции в области регулирования и стандартизации аудиторской деятельности

МОДУЛЬ 3. СОДЕРЖАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ И АУДИТА

МОДУЛЬ 4. ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ

ПРЕДПРИЯТИЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И МСАД

отчетности и выбор используемых видов корректировок и порядок их 6. Перечень семинарских, практических занятий (интерактив ная форма)

7. ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ ПРОЕКТОВ (РАБОТ) - НЕ

ПРЕДУСМОТРЕНО.

8. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

ДИСЦИПЛИНЫ:

а) федеральные законы и нормативные документы 1. (IAPS 1000 - 1999). состав, цели и отечественные аналоги 2. Международные стандарты заданий по обзорным проверкам - International Standards on Review Engagements (ISRE 2000 - 2699).

3. Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам International Review Engagement Practice Statements (IREPS 2700 – 2999) 4. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, International Standards on Assurance Engagements (ISAE 3000 - 3699) и их классификация 5. Международные стандарты по сопутствующим услугам - International Standards on Related Services (ISRS 4000 - 4699).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 11.03.2009 г.) // Консультант плюс 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с посл. дополнениями и изменениями)// Консультант плюс б) основная литература 1. Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита /С.М. Бычкова. – СПб.:

Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. – 384 с. – (Серия «Совместные издания с Институтом профессиональных бухгалтеров») 2. International Financial Reporting Standards. The full text all IFRS extend at 1 January 2010. www.ifrs.o 3. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: Учебник /С.В. Панкова, Н.И.

Попова. – М.: Магистр, 2009. – 287 с.

4. Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements (2010). – International Federation of AccountantsКеримов В. Э.

Управленческий учет: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2009.

в) дополнительная литература 1. Василькова И.Ю. Роль и влияние международных стандартов аудита на эффективность национальной системы финансового контроля // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 5. С. 40 - 42.

2. Исакова С.А. Современные проблемы организации аудита в условиях перехода на международные стандарты аудита // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 30.

С. 30 - 34.

3. Кириченко Е.А., Селютина С.В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 22. С. 26 - 34.

4. Кочинев Ю.Ю. Международные стандарты аудита: оценка существенности // Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 3 - 7.

5. Кочинев Ю., Сафарова И. Новые редакции МСА // Аудит и налогообложение.

2010. N 7. С. 36 - 41.

6. Матвеев О.В. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" // МСФО и МСА в кредитной организации. 2010. N 3. С. 22 - 32.

7. Суглобов А.Е., Бобошко В.И., Ладнюк И.А. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 2. С. 20 - 31.

8. Суглобов А.Е., Пименов Д.М. Анализ адаптации в систему нормативноправового регулирования аудиторской деятельности Российской Федерации международных стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 11. С. г) программное обеспечение пакет прикладных компьютерных программ «Контролинг».

интегрированный пакет MS Office;

операционная система Windows XP;

пакеты прикладных программ «1-С Бухгалтерия», версия 8а;

Инфо-бухгалтер, БЭСТ; БЭСТ-ОФИС.

Интернет-сайты:

1. hwww.ifrs.o 2. http://www.nalog.ru/ http://www.duma.gov.ru - 4. http://www.council.gov.ru http://www.consultant.ru д) базы данных, информационно-справочные и поисковые системы 2. Информационно - аналитическая база данных СПАРК.

9. МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ:

- мультимедийное оборудование, - компьютерные классы, оборудованные компьютерами с процессором не ниже Pentium IV.

10. ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ:

При чтении лекций используются объяснительно-иллюстративный метод с элементами проблемного изложения учебной информации (монологической, диалогической или эвристической). При проведении практических занятий применяются активные и интерактивные методы (решение ситуационных задач, тестовые задания, контрольные вопросы, семинары).

Инновационные технологии позволяют студентам:

эффективно использовать учебно-методическую литературу и материалы;

усваивать профессиональные знания;

развивать проблемно-поисковое мышление;

формировать профессиональное суждение;

активизировать научно-исследовательскую работу;

расширить возможности самоконтроля полученных знаний;

Инновационные технологии позволяют преподавателям:

оперативно обновлять учебно-методическую литературу;

внедрять модульные технологии обучения; использовать имитационные технологии обучения;

расширить возможности контроля знаний студентов;

в целом - совершенствовать качество существующих технологий подготовки специалистов.

Инновационные технологии обеспечивают повышение качества образования и, следовательно, конкурентоспособности вуза на рынке образовательных услуг.

Основными инновационными методами в процессе преподавания данного курса являются:

Дискуссия – форма учебной работы, в рамках которой студенты высказывают своё мнение по вопросам, выносимые на реферирование по индивидуальному заданию. Дискуссия может проходить как в онлайновом, так и в оффлайновом режиме.

Дискуссия групповая - метод организации совместной коллективной деятельности, позволяющий в процессе непосредственного общения путем логических доводов воздействовать на мнения, позиции и установки участников дискуссии.

Метод групповой дискуссии обеспечивает глубокую проработку имеющейся информации, возможность высказывания студентами разных точек зрения по заданной преподавателем проблеме, тем самым, способствуя выработке адекватного в данной ситуации решения. Информационные технологии обеспечивают возможность интерактивного общения студентов и преподавателя в диалоговом режиме. Метод групповой дискуссии увеличивает вовлеченность участников в процесс этого решения, что повышает вероятность его реализации;

Доклад (презентация) - публичное сообщение, представляющее собой развернутое изложение определенной темы, вопроса программы.

Доклад может быть представлен различными участниками процесса обучения:

преподавателем (лектором, координатором и т.д.), приглашенным экспертом, студентом, группой студентов. При этом, если при очном обучении докладчик и учебная группа находятся в одном месте, то при дистанционном обучении присутствующие находятся на расстоянии друг от друга, а сам доклад проводится виде телекоммуникационной конференции в режиме реального времени.

Доклад в условиях Интернет также может быть представлен и в отсроченном режиме.

Студенты получают от преподавателя информацию о том, когда и на каком сайте можно познакомиться с этим докладом. Преимуществом является то, что студенты будут знакомиться с материалами подобных «докладов» гораздо внимательнее, чем при прослушивании традиционных докладов, когда основным каналом восприятия информации является аудиальный, что затрудняет усвоение новой информации;

11. ОЦЕНОЧНЫЕ СРЕДСТВА (ОС):

11.1 Оценочные средства для текущего контроля (в форме тестов).

Тест 1. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой:

а) разностороннее и подробное изложение различных аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) краткое и, по возможности, простое изложение различных аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) оба утверждения не верны.

Тест 2. Общее содержание Стандарта, его цели и задачи, а также сфера применения отражены:

а) в основном тексте Стандарта;

б) в определениях;

в) во введении.

Тест 3. В соответствии с Принципами КМСФО выделяют:

а) качественные характеристики учетной информации;

б) качественных характеристики учетной информации;

в) качественных характеристик учетной информации.

Тест 4. Информация является понятной заинтересованным пользователям, если она:

а) не содержит избыточных данных;

б) доступна для понимания любому пользователю;

в) оба утверждения верны.

Тест 5. Информация считается надежной, когда:

а) в ней отсутствуют существенные ошибки и искажения;

б) она является полной и нейтральной;

в) оба утверждения верны.

Тест 6. Важным условием сопоставимости результативных показателей является:

а) информированность пользователей о вариантах учетной политики экономического субъекта;

б) информированность пользователей об изменениях учетной политики экономи ческого субъекта;

Тест 7. Любая информация должна представляться тогда, когда:

а) она необходима заинтересованным пользователям;

б) выгода от нее превышает затраты на ее получение;

Тест 8. Элементы финансовой отчетности, которые связаны с измерением финансового положения, подразделяют на:

а) активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;

б) активы, обязательства и капитал;

в)доходы и расходы;

Тест 9. Производительный потенциал, который прямо или косвенно входит в поток денежных средств экономического субъекта, - это:

в) будущая экономическая выгода.

Тест 10. Намерение приобрести основные средства или нематериальный актив:

а) может подходить под определение актива;

б) не подходит под определение актива;

в) является обязательством.

Тест 11. К сопутствующим услугам в МСА относятся:

а) консультационные услуги, оценочная деятельность, услуги по ведению учета и составлению отчетности;

б) финансовый анализ, оценка бизнеса, консалтинг, услуги по реорганизации предприятий, составление (компиляция) отчетности;

в) обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации;

г) услуги по ведению учета и составлению отчетности, консалтинговые услуги, оценка имущества и бизнеса, обучение и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Тест 12 Целью аудита финансовой отчетности является:

а) выражение обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах;

б) подтверждение и гарантии достоверности финансовой отчетности;

в) достижение разумной уверенности в соблюдении принципов бухгалтерского учета при составлении финансовой отчетности;

г) предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Тест 13. Принципы независимости, объективности и конфиденциальности относятся:

а) к общим принципам аудита;

б) к рекомендательным положениям Международных стандартов (МСА);

в) к этическим принципам аудита;

г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Тест 14. Существование, полнота, представление и раскрытие относятся:

а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА);

в) к принципам получения аудиторских доказательств;

г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Тест 15 Уместность, существенность, надежность, нейтральность относятся:

а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА);

в) к принципам получения аудиторских доказательств;

г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Тест 1. Установите, верно ли данное утверждение а) активы - это ресурсы, затраченные экономическим субъектом на их приобретение;

б) обязательства - это задолженность экономического субъекта;

в) капитал - это доля в активах экономического субъекта, остающаяся после вычета его обязательств.

Тест 2. Укажите балансовое уравнение, отражающее взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках:

а) Активы = Обязательства + Капитал б) Активы - Обязательства = Капитал + Чистая прибыль в) Активы = Обязательства + Собственный капитал + Доходы - Расходы г) нет правильного ответа.

Тест 3. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает:

а) единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, общие рекомендации по ее структуре, минимально допустимые требования по ее содержанию, рекомендации по ее составлению и отклонениям от МСФО;

б) единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, общие рекомендации по ее структуре, максимально допустимые требования по ее содержанию, рекомендации по ее составлению и отклонениям от МСФО;

в) единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимально допустимые требования по ее содержание.

г) нет правильного ответа.

Тест 4. В соответствии с МСФО полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

а) бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику, пояснительные примечания;

б.) бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, учетную политику, пояснительные примечания, аудиторское заключение;

в) бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях в капитале, учетную политику, пояснительные примечания;

г) нет правильного ответа.

а) только балансы горизонтальной структуры;

б) только балансы вертикальной структуры;

в) балансы горизонтальной и вертикальной структуры;

Тест 6. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет:

а) минимальную информацию, которую необходимо отразить в отчетных формах;

б) максимальную информацию, которую необходимо отразить в отчетных формах;

в) типовые формы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

г) нет правильного ответа.

Тест 7. В соответствии с МСФО Отчет о прибылях и убытках может иметь:

а) только одноступенчатую форму;

б) только многоступенчатую форму;

в) одноступенчатую и многоступенчатую форму;

г) многоуровневую форму;

д) нет правильного ответа.

Тест 8. В отчете о прибылях и убытках дополнительная информация может быть представлена:

а) в форме анализа доходов и расходов;

б) в форме классификации расходов по характеру и функциям;

в) в форме пояснительной информации;

г) нет правильного ответа.

Тест 9. В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

классифицирует денежные потоки как денежные потоки от:

а) операционной деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности;

б) основной деятельности, не основной деятельности;

г) нет правильного ответа.

Тест 10. В соответствии с МСФО существует:

а) три метода составления Отчета о движении денежных средств;

б) два метода составления Отчета о движении денежных средств;

в) один метод составления Отчета о движении денежных средств;

г) нет правильного ответа.

Тест 11. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу, что информация о них раскрыта в отчетности неадекватно, ему следует:

а) отказаться от выражения мнения;

б) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение;

в) выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности;

г) провести дополнительные аудиторские процедуры.

Тест 12. Если аудитор формирует выводы о том, что процесс предоставления внешних подтверждений и альтернативные процедуры не обеспечили достаточных надлежащих аудиторских доказательств, ему следует:

а) отказаться от выражения мнения;

б) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение;

в) выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности;

г) провести дополнительные аудиторские процедуры.

Тест 13. Если в соответствии с суждением аудитора субъект не сможет продолжать свою деятельность непрерывно, и отчетность подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности, аудитору следует:

а) выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;

б) включить в заключение абзац, привлекающий внимание;

в) выразить отрицательное мнение;

г) надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.

Тест 14. Принципы соответствия МСА, профессионального скептицизма и разумной уверенности относятся:

а) к общим принципам аудита;

б) к рекомендательным положениям Международных стандартов (МСА);

в) к этическим принципам аудита;

г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Тест 15. Возникновение, стоимостная оценка, точное измерение относятся:

а) к принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

б) к принципам Международных стандартов аудита (МСА);

в) к принципам получения аудиторских доказательств;

г) к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Тест 1. Существует ли единая установленная систематизация МСФО?

в) существует только для национальных моделей;

г) нет правильного ответа.

Тест 2. МСФО предполагают, что при формировании учетной политики:

а) руководство экономического субъекта должно формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствовала требованиям каждого применяемого МСФО;

б) руководство экономического субъекта не должно формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствовала требованиям каждого применяемого МСФО;

в) руководство экономического субъекта может при формировании и применении учетной политики не учитывать требования МСФО;

г) нет правильного ответа.

Тест 3. В соответствии с МСФО экономический субъект может внести изменения в учетную политику:

а) если возникли внутренние причины;

в) если этого требуют принятые законодательные акты или изменения в стандартах;

г) нет правильного ответа.

Тест 4. МСФО рекомендуют перечень элементов учетной политики:

Тест 5. Если произошли изменения в учетной политике, экономический субъект может применить:

а) прямой и косвенный подход к событиям и сделкам;

б) ретроспективный и перспективный подход к событиям и сделкам;

в) ретроспективный или перспективный подход к событиям и сделкам;

г) нет правильного ответа.

Тест 6. В соответствии с МСФО события после отчетной даты должны быть освещены следующим образом:

а) оценка финансового эффекта события;

б) природа события, оценка финансового эффекта или объяснение того, почему такая оценка не может быть сделана;

в) описаны причины возникновения события, нормативные или другие документы, характеризующие событие;

г) нет правильного ответа.

Тест 7. При представлении отчетных данных по сегментам выделяют:

а) хозяйственный и географический сегмент;

б) сегмент первого и второго уровня;

в) операционный сегмент, сегмент рынков компании, сегмент клиентов компании;

г) нет правильного ответа.

Тест 8. Сегменты являются отчетными, если соблюдаются следующие условия:

а) больше 50% продаж - внешние продажи; выручка от продаж или результаты сегмента, или активы больше либо равны 10% общей соответствующей суммы всех сегментов;

б) больше 50% продаж - внешние продажи; выручка от продаж или результаты сегмента, или активы меньше либо равны 10% общей соответствующей суммы всех сегментов;

в) больше 50% продаж - внутренние продажи; выручка от продаж или результаты сегмента, или активы больше либо равны 10% общей соответствующей суммы всех сегментов;

г) нет правильного ответа.

Тест 9. После возникновения события после отчетной даты экономический субъект обязан корректировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если:

а) событие не оказывают влияние на состояние активов и пассивов на отчетную б) эти корректировки дают дополнительную информацию для определения балансовой величины актива и обязательства;

в) это является желанием экономического субъекта;

г) нет правильного ответа.

Тест 10. Целью составления отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является:

а) безубыточность производства;

б) достижение максимальной прибыли;

в) формирование информации полезной пользователям.

Тест 11. Аудитор имеет право отступать от Международных стандартов (МСА):

а) в случаях, когда МСА содержат внутренние разногласия и противоречия;

б) если этого требуют национальные стандарты аудита и иные нормативные акты;

в) в исключительных случаях, для более эффективного достижения целей аудита;

г) ни в каком случае не имеет права отступать от положений МСА.

Тест 12. МСА предполагают, что финансовая отчетность обычно составляется и представляется в соответствии:

а) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), национальными стандартами учета (отчетности) или иными основными принципами;

б) с МСФО и Международными стандартами аудита (МСА);