МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И
РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ» (ТУСУР)
Кафедра экономики
Золотарева Г.А.
Налоги и налогообложение Методические указания к самостоятельной работе для студентов специальности 080200.62 –Менеджмент 2012 Содержание Общие положения……………………………………………………3 Тема 1. Платежи за пользование природными ресурсами………...4 Тема 2. Государственная пошлина…………………………………17 Тема 3. Налог на имущество физических лиц…………………….. Тема 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции………………………………….. Список рекомендуемой литературы……………………………….. Общие положения Методические указания по самостоятельному изучению по дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначены для специальности 080200.62 – экономика («Менеджмент»). Темы на самостоятельное изучение охватывает все разделы дисциплины, предусмотренные рабочей программой.
Курс «Налоги и налогообложение» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области финансов, бухгалтерского учета, управления предприятиями и налогообложения. При изучении курса необходимо помнить, что налоговое законодательство постоянно меняется.
Поэтому цель самостоятельного изучения некоторых вопросов в области налогообложения – овладеть способностью оценивать экономические и социальные условия осуществления предпринимательской деятельности (ПК-50).
Большая роль при самостоятельной работе отводится подготовке к практическим занятия и домашним заданиям. В процессе подготовки к практическим занятиям студент должен использовать законодательные и нормативные правовые документы и на примере ситуационных заданий научиться выполнять профессиональные обязанности по расчету налоговой базы и налогов на основе действующего налогового законодательства и других нормативно-правовых актов по налогам и сборам, (ПСК-1).
Задачи самостоятельного изучения дисциплины:
- сформировать систему знаний студентов области налогообложения, в том числе природопользования;
- научиться использовать законодательные и нормативно-правовой документы для практического применения в своей деятельности;
- выработать способность оценивать эффективность использования различных систем учета и распределения затрат; иметь навыки калькулирования и анализа себестоимости продукции и способностью принимать обоснованные управленческие решения на основе данных управленческого учета (ПК-41);
- выработать навыки выполнения профессиональных обязанностей по расчету налоговой базы и налогов на основе действующего налогового законодательства и других нормативно-правовых актов по налогам и сборам (ПСК-1).
Тема 1. Платежи за пользование природными ресурсами Самостоятельное изучение темы и решение ситуационных задач проводится с использованием нормативной и учебной литературы, рекомендуемой в конце темы.
В результате изучения темы и самостоятельного решения задач студенты приобретают способность оценивать экономические и социальные условия осуществления предпринимательской деятельности (ПК-50); способность выполнять профессиональные обязанности по расчету налоговой базы и налога на прибыль на основе действующего налогового законодательства и других нормативно-правовых актов по налогам и сборам, (ПСК-1).
Форма контроля – проверка конспекта, отчет по домашней работе (решение ситуационных заданий), опрос на практике, тест.
Вопросы для изучения:
1. Социально-экономическое назначение налогов, платежей и сборов за пользование природными ресурсами. Модели налогообложения природопользования.
1.1.Экономическая природа налогов, платежей и сборов за пользование природными ресурсами.
1.2. Назначение налогов, платежей и сборов за пользование природными ресурсами, их фискальная и регулирующая роль.
1.3. Понятия природной (ресурсной, горной), абсолютной и дифференциальной рент.
1.4. Налоговый и неналоговый механизмы изъятия абсолютной и дифференциальной ренты при природопользовании.
2. Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.
2.1.Плательщики налога на добычу полезных ископаемых, особенности постановки учет.
2.2.Налоговая база: определение по отдельным плательщикам и видам добытых полезных ископаемых, анализ изменений налогового законодательства.
2.3. Виды налоговых ставок: адвалорные и специфические. Расчет нормативных потерь полезных ископаемых при применении налоговой ставки 0 процентов (0 рублей).
2.4.Исчисление и уплата налога на добычу полезных ископаемых в организациях, добывающих, в том числе несколько видов полезных ископаемых.
2.5. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых.
3. Налогообложение добычи полезных ископаемых при заключении соглашений о разделе продукции.
3.1.Законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок заключения соглашений о разделе продукции.
3.2. Плательщики и особенности их учета. Характеристика вариантов раздела произведенной продукции при выполнении соглашений о разделе продукции.
3.3. Состав налогов, платежей и сборов, уплачиваемых при выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела прибыльной продукции и произведенной продукции.
3.4.Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела прибыльной продукции.
3.5.Исчисление и уплата налога на прибыль при выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела прибыльной продукции: характеристика возмещаемых и невозмещаемых затрат инвестора.
3.6. Налоговая база, порядок признания доходов и расходов, налоговая ставка, сроки уплаты. Внесение в бюджет платежей за пользование недрами при выполнении соглашений о разделе продукции.
4. Современный механизм налогообложения нефтегазодобывающего комплекса и пути его совершенствования.
4.1.Специфика расчета НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, экспортных пошлин, уплачиваемых нефтегазодобывающими организациями при лицензионной схеме налогообложения.
4.2.Эволюция налоговой политики в сфере добычи углеводородов, определение понятий трансфертной и справочной цен и их значение в практике налогообложения нефтедобычи.
4.3.Возможные варианты определения справочной цены на нефть:
методы сопоставимой неконтролируемой цены, цены перепродажи и метод «издержки плюс».
4.4.Недостатки современной системы налогообложения добычи углеводородов: преобладание фискального механизма, отсутствие стимулов к эксплуатации низкодебетных скважин, сокращение численности малых предприятий, работающих в сфере нефтегазодобычи.
4.5.Роль экологических платежей в системе налогообложения организаций нефтегазодобывающей промышленности.
4.6.Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов: экономическое содержание, порядок расчета налоговой базы, ставки, проблемы и перспективы его введения.
5. Другие налоги и платежи за пользование природными ресурсами.
5.1.Положения налогового законодательства по элементам водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биологических ресурсов.
5.2.Особенности исчисления и уплаты водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биологических ресурсов.
5.3.Пути совершенствования налогового законодательства в сфере водопользования, лесопользования, а также пользования объектами животного мира и биологических ресурсов.
Методические рекомендации В систему платежей за пользование природными ресурсами входит налог на добычу полезных ископаемых. Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности, первая по своему качеству соответствующая стандарту. Существуют два метода определения количества полезного ископаемого: прямой (посредством применения измерительных средств и устройств) и косвенный (расчетный исходя из содержания добытого полезного ископаемого в извлеченном минеральном сырье). Налогооблагаемой базой является стоимость добытого полезного ископаемого. Необходимо изучить механизм расчета налогооблагаемой базы.
Она определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость одной физической единицы. Законодательством • предусмотрен особый порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида полезного ископаемого.
При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.
Пример:
Добыча полезных ископаемых ООО «Горицвет» добывает торф. По итогам июня предприятие должно заплатить в бюджет налог — 149 ООО руб. Это было сделано 25 июля, как того требует НК РФ. Декларация по налогу за июнь была сдана предприятием в налоговую инспекцию 28 июня, т.е. за три дня до окончания срока, отведенного НК РФ для сдачи декларации (до 31 июля).
Водный налог — это система оплаты за пользование водными объектами и за забор воды. Объектом налогообложения признается забор воды из водноых объектов, использование водных объектов для целей гидроэнергетики и сплава древесины в плотах и кошелях, использование акватории водных объектов. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Необходимо изучить принципы формирования налоговой базы. Ставки налога дифференцированы по экономическим районам, бассейнам рек, озер, морей и объектам налогообложения и устанавливаются федеральным законодательством.
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 252 «Водный налог» НК РФ.
Пример 1.
Организация имеет на балансе гидроэлектростанцию на Волге. За квартал ГЭС выработала 5 млн кВт-ч электроэнергии. Ставка налога при пользовании водными объектами для выработки электроэнергии составляет 9,84 руб. за 1000 кВт-ч электроэнергии. Таким образом, сумма налога составит руб. (5 000 000 руб. : 1000 х 9,84 руб.).
Пример 2.
поверхностными водными объектами (прочие реки и озера): по забору воды для технологических нужд — 20 000 куб. м. Фактический забор коды за I квартал составил 70 000 куб. м. Ставка налога составляет 258 руб. за куб. м забора воды для технологических нужд. Расчет водного налога производится следующим образом. Поскольку налог исчисляется за квартал, необходимо определить величину квартального лимита: 60 000 куб. м (20 х 3).
Налог в пределах лимита 15 480 руб. (60 х 258 руб.). За сверхлимитный забор воды ставка увеличивается в 5 раз, поэтому налог за сверхлимит — 900 руб. ((70 000 куб. м - 60 000 куб. м) х х 258 руб. х 5). Общая сумма налога — 28 380 руб. (15 480 руб. + + 12 900 руб.).
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в срок, установленный для уплаты налога.
Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица.
Законодательством установлены льготы для коренных малочисленных народов Севера, Сибири, Дальнего Востока. Ставки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях. Необходимо уметь определять ставку налога и исчислять размер налога по отдельным видам используемых ресурсов.
При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 251 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ.
В параграфе 9.3 приведены примеры решения задач.
Ситуационные задания для самостоятельного решения Задача 1.
ОАО «Восход» занимается добычей минеральной воды из подземных источников и предоставлением медицинских услуг. Организация за налоговый период добыла 2420 т минеральной воды. Расфасовано в емкости по 1,5 л и реализовано 1220 т. Реализовано в цистернах 150 т. Остальная вода использована в лечебных целях. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 2.
Индивидуальный предприниматель получил лицензию на отстрел дикого северного оленя в количестве 1200 животных. По истечении срока действия лицензии число отстреленных животных составило 1090. Кроме того, предпринимателю был поручен отстрел 10 животных для промышленной экспертизы. Исчислите сумму сбора за пользование объектами животного мира и определите порядок уплаты этого сбора.
Задача 3.
Рыбохозяйственная организация получила лицензии сроком на три месяца на лов рыбы в Белом море в следующих количествах: треска — тыс. т, камбала — 120 тыс. т, пикша — 85 тыс. т, морской окунь — 72 тыс. т.
Организация является поселкообразующей. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите сроки его уплаты.
Задача 4.
ООО «Восток» за три месяца выловило в водах Азовского моря рыбу в количестве: кефаль — 220 т, хамса — 115 т, килька — 222 т. Лицензия на лов кильки реализована на 85%. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите порядок его уплаты.
Задача 5.
В налоговом периоде организация добыла 800 т железной руды и совершила три сделки по реализации этой продукции (цены реализации приведены без НДС):
на внутреннем рынке – 80 т продукции по 900 руб. за 1 т, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 3 тыс.
руб.;
на внутреннем рынке – 150 т продукции по 1200 руб. за 1 т, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 7 тыс.
200 руб.;
на внешнем рынке – 250 т продукции по 30 долл. США за 1 т, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 8 тыс.
руб.
120 т было направлено на производство продукции обрабатывающей промышленности. Оставшаяся часть продукции находится на складе.
Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 29,4. за 1 долл.
Рассчитать: сумму налога на добычу полезных ископаемых.
Задача 6.
При реализации соглашения о разделе продукции в марте было добыто 800 тыс. т нефти. Реализовано 750 тыс. т по цене 30 долл. за баррель, средневзвешенный курс доллара в марте составил 30,5 за 1 долл. США.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 419 руб. за одну тонну.
Рассчитать: сумму НДПИ, подлежащую уплате за март, учитывая, что предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был.
Задача 7.
ЛПК в III кв. текущего года произвел сплав 45 тыс. куб. м древесины в кошелях по реке Енисей на расстояние 120 км для деревообрабатывающего комбината.
Определите ставку налога, налоговую базу и сумму водного налога.
Задача 8.
Котельная забрала в январе текущего года из озера на технологические нужды 350 тыс. куб. м воды. Утвержденный месячный лимит забора воды составляет 200 тыс. куб. м при лимите 100 тыс. куб. м. Ставка платы за 1 тыс.
куб. м забора воды – 58 руб., а сброса сточных вод – 7 руб.
Определите общую сумму платы за пользование водными объектами, подлежащую взносу в бюджет, и сроки уплаты ее.
Задача 9.
В марте текущего года организацией было получено квот на вылов 150 т минтая в Охотском море. Разрешение выдано на срок 5 мес. Организацией получено также разрешение на вылов сельди объемом 50 т сроком на месяца.
Определите:
1) сумму сбора за пользование объектами ВБР, подлежащую уплате в бюджет, в марте, апреле и мае текущего года;
2) сумму сбора за соответствующие месяцы при условии, что организация является градообразующим предприятием.
Контрольные вопросы для самостоятельной оценки качества освоения дисциплины Добыча полезных ископаемых 1. Какова природа платежей за использование природных богатств?
2. В какой форме взимается плата за пользование недрами?
3. Дайте определение понятия «добытое полезное ископаемое».
4. Как рассчитывается стоимость добытого полезного ископаемого?
5. Каковы основные положения методики исчисления налога на добычу полезных ископаемых?
6. Что такое рента?
7. С чем связана дифференциальная рента?
8. С чем связана монопольная рента?
9. С чем связана абсолютная рента?
10. Определяющие факторы дифференциальной ренты – 1 и дифференциальной ренты – 2?
11. Дайте определение понятию «Роялти»?
12. Дайте определение понятию «Ренталс»?
13. Что такое «бонусы»?
14. В чем состоит сущность платежей за природные ресурсы?
15. Какие методы используются при экономической оценке природных ресурсов?
16. Какие элементы включает в себя современная система платежей за использование природных ресурсов?
17. Какие изменения внес в платежи за пользование недрами Н.К. часть II?
18. Каков порядок определения полезного ископаемого при разработке месторождений многокомпонентных комплексных руд?
19. В каких случаях возможно применение ставки 0 процентов (0 рублей)?
20. Каковы алгоритмы раздела при заключении соглашений о разделе прибыльной продукции и произведенной продукции?
21. Уменьшает ли налог на добычу полезных ископаемых налоговую базу по налогу на прибыль по соглашению, предусматривающему условия раздела прибыльной продукции?
22. Охарактеризуйте алгоритм оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из рудных месторождений.
23. Кто является плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)?
24. Что признается объектом налогообложения НДПИ?
25. Что не признается объектом налогообложения НДПИ?
26. Сроки уплаты НДПИ?
Объекты животного мира 1. Кто является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
2. Что является объектом обложения сбором?
3. Какие виды пользования объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов не облагаются сбором?
4. В каких случаях ставки сбора устанавливаются в размере О руб.?
5. Каким критериям должны отвечать организации, чтобы иметь право применения ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15% ставок сборов, установленных Н К РФ?
6. Когда ставки сбора за пользование объектами животного мира снижаются на 50%?
7. Каков порядок и сроки уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов?
8. Каков порядок исчисления сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
9. Каков порядок зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира?^ 10. Назовите критерии, применяемые при разработке ставок сбора.
Водный налог 1. Кто является плательщиком платежей за пользование водными ресурсами?
2. По каким критериям определяется вид объекта налога за использование водных ресурсов?
3. Как исчисляется налогооблагаемая база по плате за воду?
4. Какими нормативными документами устанавливается размер платы за использование водных объектов?
5. Чем обусловлено введение платы за пользование водными объектами?
6. Кто является плательщиками платы?
7. Как определяется величина платы за пользование водными объектами?
8. Какое потребление воды освобождено от платы?
9. Какие сроки установлены для внесения платы в бюджет?
10. Источник уплаты платежа за сверхнормативный забор воды?
11. Какие виды водопользования не являются объектами обложения налогом?
12. Как определяется налоговая база, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки?
13. Как определяется налоговая база при заборе воды?
14. Как определяется налоговая база при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях?
«