[ «ИНФОРМАЦИОННЫЕ И СПРАВОЧНЫЕ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Москва Издательский дом БИНФА 2011 Подольский В.И., Федорова Г.В. Информационные и справочные правовые системы: Учеб. пособие Рассмотрены информационные ...»
Основным назначением анализа бухгалтерской отчетности с позиции любого пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для получения достоверных выводов о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. В результате анализа определяются важнейшие показатели эффективности деятельности коммерческих организаций, которые свидетельствуют либо об успехе деятельности, либо об угрозе банкротства.
Форма бухгалтерской Аналитические отчетности 1. Форма № 1 1.1. Анализ структуры имущества и «Бухгалтерский обязательств предприятия баланс» 1.2. Анализ ликвидности баланса 2. Форма № 2 2.1. Анализ уровня и динамики «Отчет о прибылях финансовых результатов по данным 3. Форма № 3 3.1. Анализ состава и движения собственного капитала «Отчет об изменениях капитала» 3.2. Анализ величины чистых активов 4. Форма № 4 4.1. Анализ движения денежных средств «Отчет о движении денежных средств» 4.2. Расчет и анализ коэффициентов 5. Форма № «Приложение 5.2. Анализ состава, движения, оборак бухгалтерскому чиваемости и состояния дебиторской отчетности 5.5. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций 4.3. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ
И СТРУКТУРНЫЕ ОСОБЕННОСТИ
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИХ
СИСТЕМ, ОБЗОР РОССИЙСКОГО РЫНКА СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИХ
СИСТЕМ
Проблема анализа исходной информации для принятия решений оказалась настолько серьезной, что появилось отдельное направление информационных технологий — информационно-аналитические системы.Информационно-аналитическая система (ИАС) — это комплекс программнотехнических средств, информационных ресурсов, методик, которые используются для автоматизации аналитических работ с целью обоснования принятия управленческих решений и других возможных применений.
Информационно-аналитические системы позволяют решить три основных задачи:
• сбор и хранение информации, необходимой для принятия решений;
• собственно анализ, в том числе оперативный и интеллектуальный;
• подготовка результатов анализа для эффективного восприятия потребителями и принятия решений.
Структура программных средств, реализующих ИАС, является модульной.
Приведем характеристику основных компонентов программных средств ИАС (табл. 4.2).
Основные компоненты Назначение, задачи программных средств ИАС 1. Средства создания Информационные хранилища выполняют и сопровождения задачи сбора информации из баз данных, информационного отображающих отдельные бизнесхранилища — процессы, автоматизированных рабочих DWH (Data мест, информационных систем и других Warehouse) Основные компоненты Назначение, задачи программных средств ИАС 2. Средства Одной из задач оперативного или Analytical Processing) 3. Средства Предназначены для фундаментального интеллектуального аналитического исследования проблем в DMg (Data Mining) Требования ко времени менее жесткие, • определение значений факторов времени, локализация событий или На российском рынке инструментальных средств ИАС представлены в основном программные продукты американских фирм. В последние годы наметился рост российских аналитических систем, которые имеют целевой характер и ориентированы, как правило, на финансовый анализ. На наш взгляд, можно выделить следующие классы инструментальных средств ИАС:
• специализированные программные средства создания информационного хранилища и проведения анализа;
• неспециализированные программные пакеты, имеющие аналитические возможности;
• целевые аналитические программные пакеты, реализующие конкретные методики анализа;
• встроенные в интегрированные ЭИС аналитические модули или подсистемы.
Наиболее известными специализированными средствами создания информационного хранилища данных, оперативного и интеллектуального анализа являются продукты следующих фирм:
• SAS Institute — комплекс программ, обеспечивающих проведение всех работ по созданию и поддержке DWH, проведению всех видов анализа, имеет инструменты моделирования и собственную объектную СУБД. Продукты этой фирмы обладают наиболее развитыми функциональными возможностями интеллектуального анализа по сравнению с другими ИАС зарубежных компаний;
• Oracle — наиболее полный набор программных средств, включая СУБД, CASEсредства и инструменты имитационного моделирования, но отсутствуют средства DMg. Программный комплекс ориентирован на мощные платформы в виде мэйнфреймов, суперкомпьютеров. Для персональных компьютеров имеются адаптации, но с ограниченными возможностями;
• Microsoft — продукты Microsoft SQL Server 7.0 с подсистемами MS Data Transformation Services и MS Decision Support Services, которые обеспечивают создание и поддержку DWH и выполнение OLAP-анализа. Для реализации интеллектуального анализа используются продукты канадской фирмы Cognos;
• Business Objects (компания ТЕРН — дистрибьютор в России) — продукты фирмы являются инструментальными средствами доступа, анализа и распределения информации. Около 100 российских компаний используют эти программные продукты для организации доступа к данным операционных систем и хранилищ данных, анализа информации и построения корпоративных отчетных систем. WebIntelligence-версия системы поддержки принятия решений в среде Интернет. Главное достоинство продуктов Business Objects компьютеров, в локальных сетях уровня Windows. Эти продукты наиболее приемлемы для средних предприятий;
• Informix, Sybase, IBM, Hyperion — разрабатывают мощные системы рассматриваемого нами класса инструментальных средств.
4.4. НЕСПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ПРОГРАММНЫЕ ПАКЕТЫ, ИМЕЮЩИЕ АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ
• средства получения данных из операционных СУБД — ODBC и др. по желанию заказчика;
• развитые средства OLAP, статистического и финансового анализа;
• широкий набор средств оформления отчетов, базирующийся на MS Office, которыми широко пользуются другие пакеты.
Несмотря на широкое применение MS Excel при решении различных финансово-аналитических задач, аналитические возможности MS Excel ограничены. Усложнение решаемых задач, особенно с привлечением динамических моделей, требует использования более мощных инструментальных средств расчетов. Все чаще аналитики прибегают к помощи системы инженерных вычислений MATLAB.
Система MATLAB и входящий в ее состав пакет прикладных программ для финансовых расчетов Financial Toolbox обеспечивают в полной мере интегрированную вычислительную среду для проведения инженерных и аналитических финансовых расчетов. С помощью пакета Financial Toolbox могут быть решены следующие задачи:
• вычисление и анализ цен, доходности и чувствительности облигаций, деривативов и других ценных бумаг;
• портфельный анализ и управление;
• проектирование и оценка стратегий хеджирования;
• идентификация, измерение и контроль рисков;
• анализ и вычисление денежных потоков, включая потоки доходности и амортизационные потоки;
• анализ и предсказание экономической активности;
• создание структурных финансовых инструментов, включая инструменты валютного обмена;
• моделирование, в том числе по методу Монте-Карло, и прогнозирование;
• GARCH-анализ волатильности финансовых показателей;
• обучение и проведение исследовательских работ в областях, связанных с финансовой аналитикой.
Общепризнанное удобство представления входных и выходных данных анализа в виде электронных таблиц определило потребность в интерфейсе, который обеспечивает доступ к ресурсам системы MATLAB из среды электронных таблиц MS Excel. Такой интерфейс в виде инструментального средства Excel Link разработан фирмой MathWorks и входит в состав программных продуктов семейства MATLAB. Он обеспечивает шлюз для обмена данными между рабочими областями рассматриваемых систем и позволяет выполнять команды MATLAB, не покидая среды MS Excel.
средствами финансовых и статистических расчетов, их возможности трудно сопоставить с тем, что предлагают пакеты Financial Toolbox и Statistics Toolbox системы MATLAB. Например, пакет Financial Toolbox включает специализированную функцию, что позволяет решать задачи практически любой сложности, возникающие в процессе математического и статистического анализа финансовых данных, обеспечивая их необходимой интерпретацией и высококачественной графикой.
4.5. ЦЕЛЕВЫЕ АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОГРАММНЫЕ ПАКЕТЫ, РЕАЛИЗУЮЩИЕ КОНКРЕТНЫЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА
• финансовый анализ, часто ограничивающийся анализом финансовой отчетности, с целью определения финансового положения организации, ее платеже-, кредитоспособности, прогнозирования угрозы банкротства;
• управленческий или внутрихозяйственный анализ, который подразделяется на анализ объема производства и реализации продукции, использования производственных ресурсов и взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли;
• инвестиционный и инновационный анализ, позволяющий оценить привлекательность инвестиционного проекта вновь создаваемого предприятия, инвестиционного проекта на действующем предприятии и т.п.
с целью обоснования бизнес-планов;
• статистический анализ, используемый для прогноза курсов акций, валют, оценки риска страхования, социологических исследований и т.п.
За последнее десятилетие появились российские софтвертные фирмы, специализирующиеся на разработке и внедрении целевых аналитических программ. Среди них одно из лидирующих мест занимает фирма «ИНЭК».
Состав программных продуктов серии «Аналитик» фирмы «ИНЭК» включает следующие программы:
• «ИНЭК-АФСП» предназначен для анализа финансового состояния организаций всех видов деятельности, мониторинга хозяйствующих субъектов, оценки класса кредитоспособности на основе данных внешней бухгалтерской отчетности (баланс — форма № 1, отчет о прибылях и убытках — форма № 2, отчет о движении денежных средств — форма № 4);
• «ИНЭК-АДП» проводит анализ финансово-экономической деятельности предприятий, включая в себя все возможности «ИНЭК-АФСП», решает значительно больший спектр задач. Исходной информацией для анализа служат не только формы внешней бухгалтерской отчетности, но и данные о структуре себестоимости, выручки, использовании прибыли;
• «ИНЭК-Аналитик» предназначен для автоматизации анализа предприятий, основным видом деятельности которых является производство продукции или и «ИНЭК-Аналитик(Т)» для предприятий оптовой и розничной торговли.
Программный комплекс «ИНЭК-Аналитик» полностью включает возможности программ «ИНЭК-АФСП» и «ИНЭК-АДП» и дополнительно дает возможность работы по бизнес-планированию деятельности предприятий;
• «ИНЭК-ХОЛДИНГ» завершает серию и предназначен для анализа, планирования и контроля за деятельностью предприятий;
• «Банковский Аналитик» предназначен для специалистов подразделений коммерческих банков, занимающихся кредитованием предприятий и организаций различных отраслей. Используется для ведения финансового досье клиентов банка, анализа их текущего состояния, оценки ТЭО кредита, контроля выполнения условий кредитного соглашения.
Другой хорошо зарекомендовавшей себя фирмой, разрабатывающей целевые аналитические программные пакеты, является Росэкспертиза. Она предлагает следующие программные продукты серии ОЛИМП:
• ОЛИМП:ФинЭксперт — профессиональная программа анализа финансового состояния предприятия и прогноза его развития, в программе используются лучшие отечественные и зарубежные методики финансового анализа;
• ОЛИМП:СтатЭксперт — профессиональная программа статистического анализа и прогнозирования, в ней используется широкий набор современных методов прикладной статистики, многие из которых реализованы по оригинальным алгоритмам.
Фирма «ПРО-ИНВЕСТ Консалтинг» представляет на рынке программных продуктов свои разработки, среди которых выделим:
• Audit Expert — программа комплексного анализа финансового состояния и результатов деятельности предприятия;
• Project Expert — программа, предназначенная для создания финансовой модели нового или действующего предприятия независимо от его отраслевой принадлежности и масштабов деятельности.
4.6. ВСТРОЕННЫЕ В ИНТЕГРИРОВАННЫЕ
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКИЕ МОДУЛИ
И ПОДСИСТЕМЫ
ИАС — встроенные в интегрированные ЭИС аналитические модули и подсистемы.Многие российские фирмы — разработчики экономических информационных систем включают в состав своих программных продуктов аналитические модули или подсистемы. Большинство таких ЭИС представляют собой корпоративные системы или системы комплексной автоматизации управления, при этом аналитические функции реализуются в виде подсистем. В основном их аналитические возможности ограничиваются финансовым или управленческим анализом бухгалтерской отчетности. Выделение аналитических модулей в составе информационных систем характерно для ИС бухгалтерского учета. Здесь круг аналитических задач может быть еще уже, чем в аналитических подсистемах.
Наметились два подхода к реализации аналитических функций, встроенных в ЭИС модулей и подсистем:
• полностью настраиваемые пользователем;
• уже настроенные, допускающие или не допускающие частичную настройку пользователем.
При первом подходе аналитический модуль или подсистема предоставляют пользователю возможность самому моделировать методики анализа и выступают в роли инструментария. Пользователь может задавать формулы расчета любых необходимых ему аналитических показателей, и таким образом настраивать конкретные методики анализа. Информационная система отвечает за доступ к исходной информации, формируемой в других функциональных модулях или подсистемах, например бухгалтерского учета, логистики, управления производством и др., а также за математический аппарат аналитических процедур. Конкретные методики анализа не заложены в состав функциональных возможностей аналитических модулей или подсистем.
Примерами информационных систем первого подхода являются программные продукты фирм «Галактика», «Парус» и др. Модуль «Финансовый анализ»
системы «Галактика» (корпорация «Галактика») адресован руководителям и специалистам финансовых служб.
Возможности анализа, прогнозирования и моделирования реализованы в системе «Парус» при помощи OLAP-технологий. В модуле «Управление финансами» проводится оперативный финансовый анализ плановых и фактических финансовых показателей и их взаимных отклонений. Пользователю предоставляется возможность настроить методики анализа с помощью информационной системы.
При втором подходе аналитический модуль или система уже настроены на конкретные аналитические методики, и пользователь имеет возможность сразу же получать результаты аналитических процедур. Ему необходимо только определить информационную базу анализа. Кроме того, в некоторых информационных системах допускается частичная настройка пользователем расчета необходимых ему дополнительно показателей. Такой подход ограничивает свободу пользователя в выборе аналитических методов и методик.
При этом подходе анализ имеет целевой характер. Примерами информационных систем, реализующих этот подход, являются программные продукты фирм «Информатик», «Фолио» и др.
Рынок программных продуктов, реализующих аналитические возможности, не ограничивается рассмотренными нами в этой главе примерами информационных систем. Опросы, проводимые на ежегодной выставке программного обеспечения Softools (г. Москва), показывают возрастающий спрос на информационноаналитические системы со стороны представителей российского бизнеса. Это, несомненно, будет способствовать разнообразию предлагаемых программных продуктов, автоматизирующих экономический анализ.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Определите особенности финансового и управленческого анализа.2. Назовите внутренние и внешние источники экономического анализа.
3. Охарактеризуйте аналитические возможности бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4. Дайте определение информационно-аналитической системы (ИАС).
5. Определите назначение основных компонентов программных средств ИАС: средств создания и сопровождения информационного хранилища, средств оперативного анализа OLAP, средств интеллектуального анализа.
6. Охарактеризуйте OLAP-средства информационно-аналитических систем.
7. Назовите известные Вам средства интеллектуального анализа.
8. На какие классы делятся инструментальные средства ИАС?
9. Дайте характеристику неспециализированных программных пакетов, имеющих аналитические возможности.
10. Перечислите специализированные программные средства создания информационного хранилища данных и проведения анализа.
11. Назовите целевые аналитические программные пакеты, реализующие конкретные методики анализа, распространенные на российском рынке.
12. Определите особенности встроенных в интегрированные ЭИС аналитических модулей и 13. Какие технологические подходы реализованы в аналитических модулях и подсистемах, встроенных в интегрированные ЭИС?
ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
4.1. Сопоставьте классификационный признак и соответствующий ему вид анализа:а) анализ подразделений (центров ответственности); б) анализ проводимый собственниками организации; в) финансовый анализ; г) сплошной; д) квартальный.
1. Предметная область.
3. Субъект управления.
4. Периодичность проведения.
4.2. Определите, по какой форме бухгалтерской отчетности проводится оценка потенциального банкротства:
а) Бухгалтерский баланс (форма № 1); б) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
в) Отчет об изменениях капитала (форма № 3); г) Отчет о движении денежных средств (форма № 4); д) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
4.3. Выберите особенности, характерные для внешнего финансового анализа:
а) множественность субъектов анализа и пользователей информации о деятельности организации; б) результаты анализа являются коммерческой тайной организации;
в) ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность организации; г) отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов управления.
4.4. Какое инструментальное средство ИАС предназначено для сбора данных из различных источников:
а) средство создания и сопровождения информационного хранилища; б) средство в) средство интеллектуального анализа?
4.5. Для чего предназначено программное средство Excel Link:
а) проведениe расчетов в электронных таблицах; б) финансовыe расчеты в пакете MATLAB; в) обмен данными между пакетами MATLAB и MS Excel?
4.6. Сопоставьте фирму и программные продукты, ею разработанные:
в) модуль «Финансовый анализ»; г) серия «Аналитик».
2. Росэкспертиза.
3. ПРО-ИНВЕСТ.
4. Галактика.
Глава 5. ИНФОРМАЦИОННЫЕ
СИСТЕМЫ АУДИТА
5.1. ПРЕДПОСЫЛКИ СОЗДАНИЯИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Использование персональных компьютеров и современных информационных технологий в аудиторской деятельности регулируется стандартами аудита.В российских правилах (стандартах) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров», «Оценка риска и внутренний контроль;
характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем».
В принятых в настоящее время федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности аналогичных стандартов нет, поэтому основные положения российских стандартов не потеряли своей актуальности. Поскольку применение компьютеров в аудите — объективно существующая реальность, в федеральных стандартах также в том или ином контексте упоминаются и компьютерные информационные системы бухгалтерского учета, и методы аудита с помощью компьютеров.
Из приведенного списка российских стандартов видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита. Созданные российские правила (стандарты) ориентированы на прогрессивные компьютерные информационные системы, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита. Эти стандарты до сих пор дополняют такие федеральные стандарты, как «Планирование», «Внутренний контроль качества аудита», «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», «Аудиторская выборка».
И российские, и федеральные стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях.
Использование компьютеров и информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Общие положения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации на аудиторских фирмах и у индивидуальных аудиторов можно получить на основании первого и второго правила (стандарта) из перечисленных российских стандартов. Эти два стандарта тесно аудируемым лицам, а второй — непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.
В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита (табл. 5.1).
В этом случае компьютеры использует и экономический субъект для в процессе аудита.
Однако само по себе наличие персональных компьютеров в бухгалтерии аудируемого лица еще не является достаточным компонентом системы компьютерной обработки данных. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В первом стандарте для этого введено понятие «компьютерная обработка данных» (КОД).
Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ аудиторской организации, но и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютеров для проведения аудита» весьма общее и может включать следующие направления использования (табл. 5.2).
I Выполнение расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет, II Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «КонсультантПлюс») III Проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам и др.
IV Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, работы персонала V Выполнение услуг, сопутствующих аудиту 5.2. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ
ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторская деятельность представляет собой информационную систему, так как включает три ее основных компонента:• информацию как предмет и продукт труда;
• средства, методы и способы переработки информации;
• персонал, который реализует информационный процесс.
В настоящее время на рынке пакетов прикладных программ уже появились пакеты, позволяющие использовать компьютеры в работе аудиторов. Это связано с тем, что сложились определенные предпосылки разработки комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД):
• высокий уровень развития средств вычислительной техники, средств коммуникации и информационных технологий. Применение персональных компьютеров и информационных технологий позволяет не только выполнять рутинные операции по формированию аудиторской документации, поиску и использованию положений законодательных и нормативных актов, но и решать более сложные задачи, связанные с анализом системы внутреннего контроля, расчетами экономических показателей, реализацией различных запросов к базе данных, создаваемой в системе автоматизации бухгалтерского учета, выработать рекомендации по стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности;
автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) формируется информация о хозяйственной деятельности экономического субъекта в форме электронной базы данных, анализ которой возможен с применением компьютера;
математический аппарат анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реализовать автоматизированные системы анализа;
• высокоразвитые информационно-справочные системы. Компьютер позволяет получить любые необходимые справки в области законодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудиторской документации;
• удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами.
получаемой одновременно из разных баз данных.
Задачи аудиторской деятельности отражаются в функциональной структуре СААД, а ее работа, выполнение предусмотренных задач связаны с наличием информационного, технического, математического, программного, технологического, организационного, правового и эргономического обеспечения.
Основу для разработки любой информационной системы составляет ее функциональная структура, которая представляет собой декомпозицию целей системы до уровня решаемых задач. Функциональная структура СААД отражает два основных направления аудиторской деятельности: собственно аудит и услуги, сопутствующие аудиту.
Собственно аудит состоит из последовательного выполнения комплексов работ, осуществляемых в несколько этапов:
• ознакомление с особенностями экономического субъекта;
• анализ организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• оценка достоверности базы данных и возможного аудиторского риска при использовании этой базы для формирования аудиторского заключения;
• планирование аудита и разработка аудиторских процедур;
• выполнение аудиторских процедур;
• формирование отчета и аудиторского заключения.
Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Практически на всех этапах аудитор может использовать возможности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.
Сопутствующие аудиту услуги включают самые разные виды работ, многие из которых можно эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники. К ним относятся: проведение анализа деятельности администрации, финансового состояния экономического субъекта, консультационные и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.).
5.3. ПРИМЕНЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Рассмотрим содержание основных этапов проведения аудиторской проверки и возможности применения компьютеров в процессе проверки.— ознакомление с особенностями экономического субъекта. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» может быть выполнено только путем просмотра документов, описывающих основные виды деятельности, организационную и производственную структуру, регистрационных и лицензионных документов.
Если такая информация содержится в базе данных АСБУ в доступной аудитору электронной форме, то последний может переносить в формируемый отчет фрагменты документации в режиме редактирования.
I I э т а п — анализ особенностей бухгалтерского учета. Осуществляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Объектами анализа являются: внешние и внутренние условия работы бухгалтерии, организация учета, утвержденная учетная политика, рабочий план счетов, состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в виде проводок, состав бухгалтерских регистров, отражающих количественно-суммовой, аналитический и синтетический учет.
Анализ внешних и внутренних условий работы бухгалтерии проводится обычно в форме теста. Формирование рабочей таблицы, обработку результатов опроса можно выполнить с использованием компьютера.
Анализ учетной политики (УП) можно провести, сопоставляя ее разделы с некоторой нормативной формой учетной политики (НУП), охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех допустимых альтернативных вариантов учета и содержащей ссылки на соответствующие нормативные документы. Каждый пункт НУП аудитор оценивает с точки зрения наличия в УП (отражен/не отражен), а каждый пункт УП — с точки зрения допустимости выбранного варианта учета (допустимый вариант/недопустимый вариант). Таким образом формируется фрагмент аудиторского отчета.
Для реализации данной технологии анализа УП в базу данных СААД должен входить справочник «Нормативная учетная политика» (например, в форме таблицы), содержащий разделы: участок учета, объект учета, допустимые альтернативы учета, нормативные документы.
Технически анализ упрощается, если УП экономического субъекта предоставляется аудитору в электронном виде.
В этом случае работа сводится к сравнению данных таблиц, представленных в двух окнах — УП и НУП.
табл. 5.3.
Учет Начисление Линейный Положение по основных амортизации способ ведению Графы 1, 2 и 4 заполняются из НУП, а графа 3 — из УП. При отсутствии такого раздела в УП в графу 5 рабочей таблицы заносится комментарий «нужен»/«не нужен».
Составленная таким образом рабочая таблица представляет аудиторское обоснование вывода о качестве УП экономического субъекта.
Анализ рабочего плана счетов и системы аналитического учета сводится к просмотру на экране или распечатанного рабочего плана счетов (РПС).
Организацию аналитического учета по каждому синтетическому счету, реализованную в АСБУ, можно выяснить, познакомившись с содержанием бухгалтерских регистров по счетам.
Для анализа правомерности применения синтетического или аналитического счета с целью учета хозяйственных операций в базе СААД необходим файл, содержащий нормативный план счетов (НПС) со следующей структурой:
синтетический счет, субсчет, аналитические счета, объект учета.
Сравнивая содержание двух таблиц РПС и НПС, аудитор выявляет счета, не предусмотренные НПС, или использование счетов «не по назначению».
Анализ состава учитываемых хозяйственных операций и анализ их отражения в журнале бухгалтерских проводок (ЖБП) существенно упрощаются, если аудитор имеет ЖБП в виде файла-списка, каждая запись которого отражает следующие данные о проводке: счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый, сумма, дата, комментарий, документ-основание, хозяйственная операция.
Опыт показывает, что такой файл обязательно присутствует в АСБУ любой конфигурации и согласно положениям правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» может быть использован аудитором в своей работе.
На этапе знакомства с особенностями системы бухгалтерского учета экономического субъекта, имея ЖБП (его электронную копию), аудитор может получить состав применяемых бухгалтерских проводок с количественной и суммовой оценкой каждой используемой корреспонденции.
В результате обработки данных ЖБП может быть получена рабочая таблица (табл. 5.4) применяемых бухгалтерских записей (проводок).
Анализ состава бухгалтерских записей (проводок) дебетуемый кредитуемый В графу 3 по каждой корреспонденции, определяемой графами 1, 2, заносится количество записей ЖБП, содержащих корреспонденцию, а в графу — накопленная сумма по всем этим записям.
Итог графы 3 характеризует объем проверяемого массива, а ее строки — количество однотипных учитываемых операций. Строки графы 4 дают представление о значимости отдельных корреспонденций для оценки как достоверности проверяемой информации, так и результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта за проверяемый период.
Содержание данной таблицы позволяет аудитору выявить некорректные с точки зрения НПС корреспонденции. Для автоматического выявления некорректных проводок в базе данных СААД обязательно должен быть файлсписок типовых бухгалтерских проводок, запись которого отражает следующие данные: счет дебетуемый, счет кредитуемый, хозяйственная операция, документ-основание, учитываемая сумма.
На основании данных ЖБП и данных файла типовых бухгалтерских проводок автоматически в графе 5 делается отметка о некорректности проводки, если такая корреспонденция отсутствует в файле типовых бухгалтерских проводок.
Анализ на корректность бухгалтерских проводок можно проводить как по всем, так и по отдельным счетам бухгалтерского учета.
Анализ регистров бухгалтерского учета аудитор начинает с просмотра состава предлагаемых АСБУ бухгалтерских регистров. Регистры аналитического и синтетического учета имеют форму, общую для всех используемых счетов.
Регистры количественно-суммового учета каждого отдельного участка имеют свою специфику и, как правило, содержат исчерпывающую информацию о каждом отдельном объекте учета.
Для последующих этапов, в частности планирования аудита и определения уровня существенности, очень важна информация, содержащаяся в обобщающем регистре, — оборотно-сальдовом балансе (ОСБ) за проверяемый период. Имея файл ОСБ, аудитор может получить рабочую аналитическую таблицу с оценкой удельного веса сальдо и оборотов по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета.
По данным такой таблицы аудитор может выделить счета (субсчета) с наибольшими (превышающими заданный порог) значениями или сальдо, или оборотов, или удельного веса (процент итога по графе), имеющих существенное значение при расчете финансовых результатов деятельности экономического субъекта. Критерии отбора, выделения счетов (субсчетов) для углубленной проверки разрабатываются каждой аудиторской фирмой или аудитором и являются их ноу-хау.
— анализ системы внутреннего контроля (СВК). Также проводится аудитором в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для определения допустимого аудиторского риска.
Допустимый аудиторский риск зависит от результатов оценки неотъемлемого риска системы бухгалтерского учета и риска СВК экономического субъекта.
На этапе планирования аудиторской проверки оценку надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля выполняют с использованием тестов. Компьютер может быть использован как для формирования таблицы с вопросами, так и для обработки заполненной таблицы.
При выполнении аудиторских процедур по существу аудитор постоянно уточняет предварительную оценку. Аудитор анализирует СВК по следующим направлениям: деятельность персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок; формирование регистров бухгалтерского учета; использование и приведение в соответствие данных участков учета в сводном учете; формирование финансовых результатов и расчет оценочных показателей и налогов; формирование бухгалтерской отчетности.
Оценка контроля за деятельностью персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок — наиболее ответственная и трудоемкая часть знакомства с системой бухгалтерского учета. Журнал бухгалтерских проводок содержит информацию обо всех хозяйственных операциях, включая формирование финансовых результатов, начисление и перечисление сумм налогов. Только после того, как аудитор получит достаточные основания считать достоверной информацию ЖБП в части отражения всех хозяйственных операций, т.е. даст высокую оценку СВК с данной точки зрения, он приступает к проверке расчета финансовых результатов, начисляемых сумм налогов и правильности заполнения отчетных форм. Если СВК не удовлетворит аудитора, то процесс анализа содержания ЖБП существенно усложнится и потребуется работа большого объема с первичными документами.
Журнал бухгалтерских проводок является результатом работы бухгалтеров разных участков учета. В зависимости от конфигурации АСБУ эти участки могут представлять собой отдельных бухгалтеров, каждый со своей базой данных (своими классификаторами, рабочими массивами для ведения количественно-суммового учета, своим ЖБП) или АРМ бухгалтеров, объединенных в сеть и работающих в одной базе данных с едиными классификаторами, рабочими массивами и ЖБП. Возможны также комбинации этих вариантов. Конфигурация АСБУ определяет объекты анализа СВК за формированием ЖБП, на основании которого формируется проверяемая бухгалтерская отчетность. Если АСБУ состоит из изолированных АРМ, особым объектом контроля становится процесс переноса данных с участков учета в сводный файл ЖБП. Если АСБУ представляет собой единую информационную систему, необходимость в таком контроле отпадает, но появляется необходимость исключения несанкционированного доступа к информации, содержащейся в единой базе данных.
В любом случае анализ деятельности персонала по обработке первичных документов и формированию ЖБП удобно проводить по отдельным участкам учета, каждый из которых характеризуют следующие элементы:
1) состав обрабатываемых первичных документов;
2) структура рабочей базы данных, отражающая специфику объектов учета;
3) состав учитываемых хозяйственных операций;
4) состав синтетических и аналитических бухгалтерских счетов;
5) преобразование хозяйственных операций в бухгалтерские проводки;
6) формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет;
7) регистры, отражающие аналитический и синтетический учет.
Состав обрабатываемых первичных документов может быть проанализирован, если в ЖБП есть раздел «документ-основание» или инструкция бухгалтеру содержит перечень и описание таких документов.
Если база данных АСБУ и инструкции не содержат информации об обрабатываемых первичных документах, аудитор вынужден использовать подшивки первичных документов, проводить опрос исполнителей о технологии работы с ними.
Для оценки полноты и форм обрабатываемых первичных документов-оснований аудитор использует имеющийся в базе СААД файл типовых бухгалтерских проводок, уже примененный аудитором при проверке их корректности.
Чем подробнее элементы 1–4 и методика преобразования 5 изложены в инструкции бухгалтеру, работающему на данном участке учета, тем выше оценка СВК и ниже ее риск. Чем выше квалификация бухгалтера, тем выше оценка качества системы бухгалтерского учета, тем ниже ее неотъемлемый риск и риск СВК.
В современных АСБУ преобразование 5 выполняется во многих случаях в автоматическом режиме при вводе данных с документа-основания, подтверждающего проведение хозяйственной операции. При этом оно может сопровождаться следующими ошибками: неправильное оформление документа, неверная корреспонденция счетов, искажение фактических данных (суммы, даты, наименования и т.д.).
Вероятность той или иной ошибки зависит от особенностей обрабатываемого первичного документа, методики формирования корреспонденции счетов и организации контроля ввода исходных данных.
Ошибки первого типа — в оформлении документов могут возникнуть, если первичный документ формируется и остается в самой бухгалтерии, так как в этом случае функции исполнения и контроля совмещены.
Часто документы-основания формируются в других подразделениях экономического субъекта в электронном виде, и этого достаточно для появления соответствующих проводок в ЖБП. Окончательная печать и оформление таких документов необходимыми подписями может откладываться на неопределенный срок, что также увеличивает вероятность появления ошибки в оформлении документа.
Если первичные документы поступают в бухгалтерию извне (от другой организации), вероятность неправильного оформления таких документов практически равна нулю.
Для оценки системы внутреннего контроля за оформлением первичных документов-оснований аудитор проводит выборочную проверку множества этих документов. Для этого он, во-первых, определяет круг документов с наибольшей вероятностью недооформления (например, документы, формируемые и остающиеся в бухгалтерии), во-вторых, строит репрезентативную выборку.
Как правило, одновременно с проверкой качества оформления первичных документов аудитор оценивает и вероятность появления ошибок второго т и п а — ошибок формирования бухгалтерских проводок.
Наибольшей эффективности аудитор может добиться при проверке СВК на отдельном участке учета, так как количество используемых на нем первичных документов, учитываемых операций и бухгалтерских проводок ограниченно.
Прежде всего аудитор должен обратить внимание на необычные или некорректные проводки и проверить реакцию на них СВК. Если выделенные проводки обоснованны, можно сделать вывод, что надежность СВК достаточно высока, а если при их обосновании персонал испытывает затруднения, аудитор должен быть предельно внимательным и провести более глубокую выборочную проверку соответствия учитываемых хозяйственных операций, первичных документов и бухгалтерских проводок.
Ошибки в формировании бухгалтерских проводок могут быть двух видов:
случайные и системные. Случайные ошибки обусловлены невниманием или недостаточной компетенцией бухгалтера при ручном вводе, а системные связаны с ошибкой в алгоритме АСБУ, если проводки формируются автоматически.
Вероятность возникновения системных ошибок связана со свойствами функционирующей АСБУ. В лицензированной и сопровождаемой разработчиками АСБУ системные ошибки при автоматическом формировании проводок по виду документа или хозяйственной операции маловероятны. Если экономический субъект использует программы, не сопровождаемые разработчиками, или программы собственной разработки, аудитор должен провести ее тестирование, чтобы убедиться в отсутствии системных ошибок при формировании бухгалтерских проводок в ЖБП.
Аудитору необходимо убедиться в том, что данные первичных документов и введенные данные в файл ЖБП совпадают, т.е. в отсутствии ошибок т р е т ь е г о т и п а. Это требование особенно важно по отношению к вводимым в компьютер суммам и датам. Как правило, СВК обязательно контролирует вводимые суммы, так как такой контроль, с одной стороны, очень важен, а с другой — технически легко реализуем в силу специфики объекта контроля (например, ввод большого количества сумм можно проверить по известной итоговой сумме). К сожалению, проверить идентичность дат в первичных документах и вводимых дат в ЖБП можно только методом просмотра или считки, используя выборочный контроль.
Особенно эффективен контроль вводимых сумм в том случае, когда одни и те же данные заносятся в две базы данных, каждая из которых имеет свою систему контроля. Так, на участках количественно-суммового учета по элементам учета, отражающего движение учитываемых объектов поэлементно, и аналитического учета по бухгалтерским счетам одним из возможных методов контроля вводимых сумм является сравнение данных количественно-суммового учета и аналитического учета более высокого уровня. В современных АСБУ, где записи в базе количественно-суммового учета и в ЖБП формируются и корректируются одновременно, рассогласования итогов быть не должно. Каждый аудитор знает, что возможность выполнять формирование записей ЖБП вручную, предоставляемая любой АСБУ, может стать причиной рассогласования данных.
Поэтому сравнение данных количественно-суммового учета и данных аналитического учета по каждому участку учета должно быть одним из элементов СВК.
Чем выше оценка надежности СВК за деятельностью персонала по обработке первичных документов, тем выше доверие аудитора к данным ЖБП, тем меньше аудиторский риск при формулировании выводов о достоверности этого журнала.
Оценка СВК за формированием регистров бухгалтерского учета по ЖБП не трудоемка, так как все они автоматически формируются в режиме работы АСБУ.
Проверка сводится к простому тестированию или дублированию обработки данных ЖБП собственными программными средствами.
Оценка СВК за формированием финансовых результатов, расчетом налогов и заполнением бухгалтерской отчетности требует от аудитора подробного изучения методик, используемых в бухгалтерии экономического субъекта при выполнении операций завершения отчетного периода, или алгоритмов преобразования информации, если эти операции выполняются автоматически. В том случае, если существуют подробные инструкции выполнения завершающих операций и расчетов сумм налогов и персонал компетентен в вопросах их выполнения, оценка надежности СВК достаточно высока. Увеличивает надежность СВК на этапе завершения отчетного периода наличие системы настройки алгоритмов в соответствии с изменениями нормативных требований к формированию финансовых результатов, расчету налогов и заполнению бухгалтерской отчетности.
Таким образом, итогом проведения третьего этапа являются оценка неотъемлемого риска, риска СВК, определение взаимозависимых величин допустимого аудиторского риска, уровня существенности.
— планирование и разработка программы аудита. Проводится в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита».
Особенности планирования и разработки программы аудита в условиях компьютерной обработки данных с использованием компьютеров отражены в российских правилах (стандартах) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Проведение аудита с помощью компьютеров». Требование учета при планировании особенностей бухгалтерского учета (его автоматизации) и возможности применения компьютеров в процессе аудита закреплено федеральными правилами (стандартами) «Планирование аудита» и «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», «Аудиторская выборка». На предыдущих этапах аудитор определял объект подробной проверки, уровень существенности, принципы формирования аудиторских выборок по определенным участкам учета.
На этом этапе аудитор, используя возможности СААД, распечатывает или просматривает на экране по каждому участку учета: список объектов, образующих выборку; необходимые анкеты и вопросники, помогающие уточнить применяемую методику учета; описания содержания процедур проверки, включающих состав нормативной документации, используемые первичные документы, состав используемых синтетических и аналитических счетов, хозяйственных операций и бухгалтерских проводок, регистры количественносуммового и бухгалтерского учета.
V э т а п — выполнение аудиторских процедур. На каждом участке учета имеет свою специфику и выполняется в соответствии с комплексом федеральных правил (стандартов).
К непосредственному выполнению процедур проверки аудитор приступает, имея обширную информацию об участке учета, полученную на предыдущих этапах. Предполагается, что уже выполнена качественная оценка данных ЖБП, дана оценка СВК, проведен анализ учетной политики экономического субъекта, напечатаны анкеты и вопросники, сформулированы принципы формирования аудиторских выборок для аудиторского контроля (расчетов, результатов инвентаризации, ведения первичных документов, отражения хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок, показателей, получаемых оценочным путем), напечатаны описания аудиторских процедур.
Разработка аудиторских процедур, ориентированных на среду КОД, использующих возможности компьютеров, — наиболее сложный и творческий процесс при разработке СААД. Пакет прикладных программ «ЭкспрессАудит»
фирмы «Термика» реализует унифицированный подход при организации всех аудиторских процедур по существу. Работа аудитора организована так, что он должен ответить на все вопросы, состав которых определен на этапе планирования. Ответ на любой вопрос имеет строго определенную форму и структуру. Вопрос сформулирован таким образом, что аудитор имеет три варианта ответа: замечаний нет, замечания есть, вопрос не актуален. В первых двух случаях аудитор должен подтвердить свой вывод перечнем просмотренных документов. При наличии замечаний они должны быть изложены.
Если обнаруженные ошибки имеют количественное измерение, эти ошибки или искажения должны быть отражены (отдельно для бухгалтерского учета и для налогового учета). Кроме того, аудитор может записать свои рекомендации по исправлению выявленных ошибок и недостатков. Таким образом, любой ответ имеет следующую структуру:
• вариант ответа;
• обнаруженные ошибки и искажения;
• перечень проверенных документов;
• оценка искажения бухгалтерского учета;
• оценка искажения налогового учета;
• рекомендации по исправлению ошибки и искажения;
• нарушенные положения нормативных документов.
Информационная система построена таким образом, что по каждому вопросу аудитору предоставляется вся справочная, нормативная информация со ссылками на положения существующих нормативных документов. Поэтому при варианте ответа «замечания есть» автоматически определяется, какие нормы нарушаются при учете. Эти сведения также входят составной частью в формируемый ответ.
Таким образом, структурированные «элементарные составляющие» информации в дальнейшем могут группироваться по разным признакам, на их основании могут формироваться рабочие документы разной формы: рабочие сводки по вопросам без замечаний, с замечаниями, неактуальных, сводные ведомости выявленных нарушений, опросный лист, свод разработанных рекомендаций по результатам аудита и т.д. Документирование аудита выполняется наиболее рациональным способом, когда аудитор создает все рабочие документы, формы которых разработаны заранее и в которые укладывается вся информация, содержащая ответы на вопросы программы аудита.
— формирование аудиторского заключения. Это обобщение этапах.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение составляется по определенной форме и в нем дается оценка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Помимо заключения составляется аналитическая часть — собственно отчет аудитора о выполненной проверке и ее результатах, носящих конфиденциальный характер.
В этом документе обобщаются результаты аудиторской проверки по всем участкам бухгалтерского учета.
Существенно упрощают работу аудитора программы, позволяющие использовать возможности компьютера работать одновременно с различными текстами и пользоваться результатами работы разных программных модулей. Неоценимы возможности работы с информационными системами, которые позволяют быстро находить необходимые выдержки в нормативной документации и переносить их для обоснования тех или иных утверждений в текст аналитической части.
5.4. ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ УСЛУГ,
СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ
Помимо проведения аудиторских проверок аудиторская деятельность включает выполнение услуг, сопутствующих аудиту, состав которых представлен в российском правиле (стандарте) «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».В практике аудиторской деятельности наиболее распространены ведение и восстановление бухгалтерского учета, анализ финансового состояния экономического субъекта, анализ деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых решений, консультационные услуги в области законодательства, организация бухгалтерского и налогового учета, автоматизация системы управления и т.д.
При выполнении таких услуг аудитор может и должен использовать средства вычислительной техники и информационные технологии.
Восстановление и ведение бухгалтерского учета аудитор выполняет на основании передаваемой ему экономическим субъектом первичной документации и (или) частично сформированных регистров бухгалтерского учета. Он формирует все оговоренные договором регистры бухгалтерского учета и формы отчетности. При необходимости оформляются и недостающие первичные документы.
Выполняя подобного рода услуги, аудитор может использовать различные программы для ведения бухгалтерского учета: «1С: Бухгалтерия», «ТурбоБухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «Парус» и др.
Анализ финансового состояния экономического субъекта весьма важен как для акционеров и администрации предприятия, так и для его партнеров — и т.д. Вопросам финансового анализа экономическая наука всегда уделяла должное внимание, и поэтому проведение анализа финансового состояния экономического субъекта, динамики и перспектив его развития имеет достаточное методическое и математическое обеспечение и подробно отражено в экономической литературе. В настоящее время многие фирмы (ИНЭК, «Росэкспертиза», «Галактика» и др.) разрабатывают программы, ориентированные на расчет различных комплексов экономических показателей, характеризующих различные аспекты финансового состояния определенных групп предприятий: промышленных, сельскохозяйственных, торговых, банков, различных фондов и т.д.
Практически каждая программа финансового анализа позволяет рассчитывать общепризнанные экономические показатели, характеризующие структуру имущества, источники собственных средств, платежеспособность, ликвидность активов, вероятность банкротства, кредитоспособность и т.д. Рассчитываемые показатели могут быть представлены в форме таблиц, диаграмм, графиков.
Кроме того, расчет сопровождается резюме о состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Исходной информацией при работе предлагаемых программных средств является бухгалтерская отчетность. Данные бухгалтерской отчетности могут вводиться вручную или загружаться из базы данных экономического субъекта, если пакет прикладных программ позволяет использовать базу данных используемой АСБУ.
Анализ деятельности администрации также относится к услугам, сопутствующим аудиту. Аудитор дает оценку экономической обоснованности решений, принимаемых администрацией в сложившихся экономических условиях, и предлагает пути улучшения работы предприятия на перспективу. Выводы и рекомендательный характер.
Применение персональных компьютеров для автоматизации анализа деятельности администрации — достаточно новое направление в проектировании систем автоматизированной обработки информации, где еще не решенным остается ряд проблем. Вопросы автоматизации таких расчетов освещены в учебнике А.Н. Романова и Б.Е. Одинцова, где рассматриваются различные аспекты и подходы к анализу деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых ею решений, описаны математические модели для определения оптимальных значений отдельных экономических показателей:
• суммы заемных средств, обеспечивающей допустимые значения коэффициента автономии и максимизирующей эффект финансового рычага;
• нормы распределения прибыли на фонд выплаты дивидендов и фонд накопления, обеспечивающей допустимый коэффициент автономии;
• производственных запасов и краткосрочных кредитов, максимизирующих общую платежеспособность и сохраняющих в заданных пределах такие показатели, как коэффициент абсолютной ликвидности и общий коэффициент покрытия.
автоматизировать расчет оптимальных значений и формировать рекомендации по выбору стратегий при принятии отдельных управленческих решений.
Исходной информацией для решения подобных задач служат, как правило, данные бухгалтерской отчетности. Программы автоматизации анализа деятельности администрации разрабатываются отдельными аудиторскими фирмами и не представлены в настоящее время на рынке прикладных программ.
Консультационные услуги услуг. К ним относятся: подготовка письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслуживание, издание методических рекомендаций и т.д.
Выполнение таких услуг связано, во-первых, с изучением большого объема информации, а во-вторых, с созданием значительного количества документов.
Первую проблему аудитор может решить на основе использования информационно-справочных систем Интернета, а также проблемноориентированных систем, таких как «КонсультантПлюс», «Гарант» и др., вторую — используя различные редакторы, из которых наиболее распространен Microsoft Word.
5.5. ОБЗОР ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА,
ПРЕДСТАВЛЕННЫХ НА РОССИЙСКОМ РЫНКЕ
Для автоматизации аудиторской деятельности в настоящее время применяются различные программные средства и системы:• пакеты прикладных программ общего назначения (текстовые редакторы, электронные таблицы, СУБД и т.п.);
• бухгалтерские информационные системы;
• справочные правовые информационные системы;
• системы электронного документооборота;
• информационно-аналитические системы;
• системы поддержки принятия решений и экспертные системы;
• другие.
В последнее время возрос интерес со стороны практикующих аудиторов к специализированному программному обеспечению, предназначенному непосредственно для автоматизации аудиторских процедур, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ. Пока на российском рынке программных средств только несколько фирм-разработчиков предлагают такие продукты. Рассмотрим подробнее функциональные возможности и структурные особенности двух программных продуктов:
• «ЭкспрессАудит» (консалтинговая группа «Термика»);
• AuditXP «Комплекс Аудит» (компания «Гольдберг-Софт», ранее программа «Помощник Аудитора»).
Система «ЭкспрессАудит» представляет собой программный комплекс, предназначенный для автоматизации проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий и организаций, а также эффективного и удобного создания и хранения рабочей аудиторской документации.
Разработчики системы — консалтинговая группа «Термика» и Н.П.
Барышников, практикующий аудитор, генеральный директор аудиторской фирмы «Барышников и К°». Автоматизированная система «ЭкспрессАудит» в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ может использоваться аудиторскими организациями:
• для разработки общего плана и программы аудита;
• создания рабочей документации аудита;
• изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов;
• получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности;
• получения достоверного представления о соблюдении экономическим субъектом требований нормативных актов;
• организации внутрифирменного контроля качества аудита;
• проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
• подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита.
Материал структурирован по разделам (всего 19) и изложен в виде вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Таким образом, система «ЭкспрессАудит» автоматизирует выполнение различных аудиторских процедур, начиная с момента оформления договора на оказание аудиторских услуг и заканчивая непосредственно аудиторской проверкой.
Компьютерная программа AuditXP «Комплекс Аудит» (ранее «Помощник аудитора») разработана ООО «Гольдберг-Аудит» и фирмой ДИЦ, новая версия программы подготовлена и распространяется компанией «Гольдберг-Софт».
Программа ориентирована на то, чтобы, с одной стороны, максимально облегчить труд аудиторов, а с другой — обеспечить соблюдение всех правил и норм аудиторской деятельности, формирование комплекта аудиторской документации.
В программе реализована методика проведения аудита на всех этапах работы аудиторской фирмы или аудитора. Согласно заложенной в программу методике аудиторскую проверку предприятия можно условно разделить на четыре этапа:
• этап 1 — подготовительный. На этом этапе изучаются потребности клиента, подготавливается информация о нем и составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг;
• этап 2 — планирование аудита. Этот этап обычно представляет сложность для малых и средних аудиторских фирм. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют определить все требуемые величины в зависимости от типа проверяемого предприятия. Кроме того, системой формируется общий план и программа аудита;
• этап 3 — проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На нем производится классификация выбранных разделов аудита. В системе имеется 14 таких разделов. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Для каждой процедуры применяется бланк рабочего листа аудитора или специальный тест в виде вопросника с балльными оценками;
• этап 4 — заключительный. Это этап подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и итоговую части. Стандартные формы вводной и итоговой частей отчета выполнены в виде бланков. Кроме того, в системе имеется бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
Несомненно, что программные продукты подобные тем, что мы рассмотрели в этой главе, заинтересуют аудиторов, поскольку существенно снижают трудоемкость аудиторских процедур, позволяют систематизировать аудиторские доказательства и сформировать необходимую отчетность. Эти программные продукты разработаны фирмами-разработчиками совместно с аудиторамипрактиками, что позволяет рассчитывать на их соответствие реальной практике внутреннего и внешнего аудита.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Какие правила (стандарты) посвящены вопросам компьютеризации аудиторской деятельности?2. Какое российское правило (стандарт) регламентирует применение компьютеров при проведении аудита?
3. Назовите признаки среды компьютерной обработки данных.
4. Перечислите основные направления использования компьютеров в аудиторской деятельности.
5. Приведите основные принципы проведения аудита с применением компьютеров.
6. Для каких видов сопутствующих аудиту услуг применяются персональные компьютеры?
7. Какие программные средства используются для автоматизации внутреннего и внешнего 8. Перечислите функциональные возможности специализированной программы автоматизации внутреннего и внешнего аудита «ЭкпрессАудит».
9. Охарактеризуйте технологию проведения аудита с использованием пакета AuditXP «Комплекс Аудит».
ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
5.1. Расположите в правильном порядке технологические этапы внешнего аудита:а) окончание аудиторской проверки; б) подготовительная деятельность; в) проведение аудиторской проверки в соответствии с разработанным планом; г) контроль за качеством проводимой аудиторской проверки; д) планирование аудиторской проверки.
5.2. Определите основную цель внешнего аудита:
б) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; в) эффективная производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации.
5.3. Какие программные средства относятся к специализированным программам автоматизации аудиторской деятельности:
а) MS Excel; б) «ЭкспрессАудит»; в) Project Expert; г) AuditXP «Комплекс Аудит»?
МЕТОДИКА САМОКОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ
И ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ
В конце каждой главы даны вопросы и тесты для самоконтроля знаний, полученных Вами при изучении материалов этой части книги. Если Вас интересует степень усвоения прочитанного, постарайтесь ответить на вопросы.В случае возникновения затруднений при ответе на тот или иной вопрос найдите ответ на него в тексте изученной главы. Постарайтесь обдумать этот вопрос еще раз. Если ответы на вопросы не вызвали у Вас затруднений, переходите к тестированию.
Отметьте правильные, на Ваш взгляд, ответы по всем тестам главы, затем сверьте результаты с ответами, представленными в нижеприведенной таблице.
Если количество правильных ответов больше или равно половине всех тестовых заданий, то уровень усвоения материала вполне удовлетворительный, в противном случае советуем Вам прочитать эту главу еще раз.
5.1 б, д, в, г, а ПРОГРАММА ИНСТИТУТА
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ РОССИИ
«ИНФОРМАЦИОННЫЕ И СПРАВОЧНЫЕ
ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫ»
Экономическая информация как основа для принятия управленческих решений. Свойства экономической информации, классификация ее видов, характеристика источников и потребителей экономической информации.Понятие системы и ее свойства. Информационная система, виды информационных систем. Место и роль информационных систем в профессиональной деятельности бухгалтера.
Состав и структура информационной системы. Характеристика обеспечивающих подсистем информационной системы: техническое, программное и информационное обеспечение.
Особенности функциональных подсистем бухгалтерской информационной системы.
История создания СПС. Обзор рынка СПС в России, перспективы их развития. Роль СПС в профессиональной деятельности бухгалтера, аудитора, финансового аналитика.
Краткая характеристика СПС и особенности их функционирования. Состав информационного банка СПС и процедуры его сопровождения.
Критерии выбора СПС и оценка эффективности использования СПС в управленческой деятельности организации.
Классификация бухгалтерских информационных систем, обзор российского рынка.
Состав функциональных задач бухгалтерских информационных систем крупного и среднего промышленного предприятия. Состав и структура информационных систем для малых предприятий.
Технологические аспекты обработки учетной информации по счетам и разделам бухгалтерского учета. Создание автоматизированных рабочих мест бухгалтера.
Особенности функционирования бухгалтерских информационных систем в различных отраслях. Электронная коммерция и интернет-технологии.
Корпоративные информационные системы управления предприятием и перспективы их внедрения.
Цели, задачи и пользователи финансового анализа. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Функциональные и структурные особенности информационно-аналитических систем (ИАС). Классификация видов ИАС.
Обзор отечественных и зарубежных ИАС на российском рынке и возможности их применения в аналитической работе организаций. Характеристика программных продуктов.
Предпосылки создания информационных систем аудиторской деятельности.
Функциональные возможности информационных систем на этапе, предшествующем аудиторской проверке. Оценка составляющих аудиторского риска. Предварительный анализ экономических показателей. Планирование аудита.
Проведение аудиторских процедур в компьютерной среде. Организация проверки отдельных участков бухгалтерского учета. Подготовка аудиторского заключения.
Обзор информационных систем внутреннего и внешнего аудита, представленных на российском рынке.
ЛИТЕРАТУРА
1. Ильина О.П. Информационные технологии бухгалтерского учета. СПБ.: Питер, 2. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Под ред.проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
3. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов / Под ред.
проф. Г.А. Титоренко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л.
информационные системы в аудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
5. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999.
6. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Информационные системы в экономике (лекции, упражнения и задачи): Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2007.
7. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2008.
8. Шуремов Е.Л., Умнова Э.А., Воропаева Т.Е. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.:
Перспектива, 2001.
«