«Тумасян, Рафаэль Зарзанович. Т83 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. Профессиональный бухгалтер). - ISBN ...»

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учи­ тывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования.

В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выде­ ленные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специаль­ ные счета в банках» движение указанных средств.

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операци­ ям, учитываемым на расчетных счетах.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете «Специальные счета в банках» обособленно.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, что­ бы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Д. УЧЕТ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ

Некоторые организации - как правило, торговые организации с круглосуточным графи­ ком работы - не имеют возможности сдавать в банк всю полученную за день выручку в течение одного рабочего дня. Для таких организаций банки предусматривают сдачу выруч­ ки днем и вечером. Дневная и вечерняя инкассации осуществляются инкассаторами банка.

При дневной инкассации (до закрытия банка) сданные инкассаторам денежные средст­ ва зачисляются на расчетный счет организации в тот же рабочий день.

При вечерней инкассации (после закрытия банка) денежные средства организации до­ ставляются в банк вечером, а утром следующего рабочего дня после их пересчета зачис­ ляются на расчетный счет организации.

В последнем случае с момента передачи выручки инкассаторам банка и до момента ее зачисления на расчетный счет организации денежные средства должны учитываться на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Аналогично учитываются денежные средства, сданные почтовым отделениям для их перевода по назначению.

Основанием для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются кви­ танции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки ин­ кассаторам банка и т.п.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении де­ нежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете «Переводы в пути» обособленно. Сдача денежных средств инкассаторам или в кассы поч­ товых отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 57 «Переводы в пути»

и кредиту счета 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный или иной счет организации отражается по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, на которые зачисляются находив­ шиеся в пути денежные средства (счета 5 1, 52 и др.).

Отдельные хозяйственные операции с использованием счета 57 «Переводы в пути»

могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Произведены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению Списаны с расчетного счета рублевые средства для покупки иностранной валюты Отражено списание иностранной валюты для обязательной продажи Отражено поступление денежного перевода от покупателя за ранее отгруженные товары Отражено поступление денежного перевода от прочих Отражено поступление на расчетный счет денежных средств, числившихся в пути средств, числившихся в пути Так как операции по движению денежных средств на расчетных, валютных, специаль­ ных и иных счетах, а также в кассе организации тесно связаны с услугами банков, то пред­ ставляется целесообразным рассмотреть некоторые вопросы налогообложения услуг, ока­ зываемых банками.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В соответствии с НК РФ не подлежат обложению НДС (освобож­ даются от налогообложения), в частности, следующие банковские операции (за исключе­ нием инкассации):

- привлечение денежных средств организаций во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций;

- осуществление расчетов по поручению организаций, в том числе банков-коррес­ пондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций;

- в ы д а ч а банковских гарантий;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты) и др.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством практически все услу­ ги, оказываемые банками организациям, освобождены от обложения налогом на добав­ ленную стоимость, за исключением услуг по инкассации денежных средств (выручки).

Услуги банков по инкассации денежных средств организации облагаются НДС по обще­ установленной ставке.

НДС, уплаченный организацией при получении услуг по инкассации, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в кор­ респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от банков.

Суммы НДС, предъявленные банками при оказании услуг по инкассации, организация может предъявлять к вычету по мере фактического получения услуг по инкассации и отра­ жения этих услуг в бухгалтерском учете.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой услуг банков (кроме инкассации денежных средств), могут быть отражены следующими проводками:

В бухгалтерском учете операции по инкассации денежных средств организации могут быть отражены следующими проводками:

Отражено зачисление наличных денежных средств на расчетный счет организации 4 Отражена стоимость услуг банка по инкассации денеж­ ных средств без учета НДС 7 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по ока­ 68-1 занным услугам по инкассации денежных средств (на основании счета-фактуры, выданного банком) Документами, подтверждающими оплату банковских услуг, служат выписки банка по расчетному счету, мемориальные ордера, счета-фактуры (для услуг по инкассации).

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Установлен письмом ЦБ России от 04Л0.1993 № 18 (с учетом последующих изменений и дополнений).

2. Положение ЦБ России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

3. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Установлен письмом ЦБ России 05.01.1998 № 14-П (с учетом по­ следующих изменений и дополнений).

4. Указание ЦБ России от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валют­ ном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с учетом последующих изменений и до­ полнений).

7. Инструкция ЦБ России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части ва­ лютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с учетом после­ дующих изменений и дополнений).

8. Инструкция ЦБ России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов рези­ дентов и нерезидентов».

9. Инструкция ЦБ России от 15.06,2004 № 117-И «О порядке предоставления резиден­ тами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществ­ лении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

10. Приказ Министерства финансов РФ от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

1 1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи­ заций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10,2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений), 12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:

Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

13. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифици­ рованных форм первичной учетной документации по- учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

14. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использова­ нием платежных карт».

Глава 4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1. ПОНЯТИЕ Д О Л Г О С Р О Ч Н Ы Х ИНВЕСТИЦИЙ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА

Одним из важных направлений деятельности организаций является осуществление ин­ вестиций, т.е. вложение капитала в расширение производства, в акции и другие ценные бумаги, новые технологии, машины, оборудование и др. с целью получения прибыли.

Различают долгосрочные инвестиции и финансовые инвестиции (вложения).

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансо­ вых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основ­ ные средства и нематериальные активы.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депо­ зитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитыва­ ются также вклады организации в совместную деятельность (по договору простого то­ варищества).

В бухгалтерском учете основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения рассматриваются как самостоятельные объекты учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (производственных затрата и расходов на продажу), и капитальных и финансовых вложений в активы с целью получения дохода (учет финансовых вложений подробно изложен в гл. 12).

К долгосрочным инвестициям относятся:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконст­ рукции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других от­ дельных объектов основных средств или их частей;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие про­ изводственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природополь­ зования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договорами на строи­ тельство, под которым понимается документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, по производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Организация и управление строительством объектов, контроль за ходом строительства, зедение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования, а также сдача объектов в эксплуатацию осуществляются застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия (организации), специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строи­ тельству в городах, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предпри­ ятия, осуществляющие капитальное строительство.

Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т.е. своими силами) или подрядным способом (т.е. с привлечением других организаций).

Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строи­ тельство, называется подрядчиком.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и при­ влеченных средств на финансирование капитального строительства объектов, называется инвестором.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), вхо­ дящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во вне­ оборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Учет основных средств и нематериальных активов подробно изложен в гл. 5 и 6. По­ этому в данной главе рассматривается лишь такой вид долгосрочных инвестиций, как осу­ ществление капитального строительства, отражаемого на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Учет затрат по строительству основных средств ведется в порядке, установленном По­ ложением по бухгалтерскому учету «Учет'договоров (контрактов) на капитальное строи­ тельство» ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собст­ венные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджет­ ные средства, получаемые на безвозвратной основе).

К числу собственных источников, используемых для финансирования объектов капи­ тального строительства, относятся чистая прибыль организации и суммы амортизацион­ ных отчислений на полное восстановление основных средств.

К числу привлеченных источников, используемых для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от других организаций.

Учет амортизации основных средств подробно изложен в гл. 5.

Учет собственных и заемных источников, а также целевого финансирования подробно изложен в заключительных главах настоящего издания.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА К А П И Т А Л Ь Н О Е СТРОИТЕЛЬСТВО

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологи­ ческой структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, требующего монтажа;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- на прочие капитальные работы.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - под­ рядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи­ тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются факти­ чески произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготов­ лением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов ос­ новных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон­ таж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство - это затраты застройщика по возведению объек­ тов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляются приемка и ввод в эксплуатацию за­ конченных строительством объектов основных средств.

К этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» фор­ мируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Инвентарная стоимость объекта - это затраты застройщика по возведению объ­ екта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в сле­ дующем порядке:

- инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строитель­ ные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные за­ траты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорциональ­ но договорной стоимости вводимых в действие объектов;

- инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из факти­ ческих затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и мон­ тажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в экс­ плуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и мон­ тажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков;

- инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быст­ роизнашивающегося инструмента и инвентаря слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобре­ тением.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактические затраты, уч­ тенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА

Если при строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, с целью его установки в строящихся объектах, то до момента сдачи его в монтаж его учет осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется органи­ зациями-застройщиками.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непо­ средственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в дей­ ствие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а так­ же комплекты запасных частей такого оборудования.

В состав оборудования, требующего монтажа, также включаются контрольноизмерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Для учета оборудования, требующего монтажа (оборудование к установке), предусмот­ рены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств используется акт о приеме (по­ ступлении) оборудования(форма № ОС-14).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой прика­ зом руководителя организации для осмотра и приемки оборудования.

В акте комиссия указывает свои выводы насчет состояния оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету. К акту прилагаются сопроводительные документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др.). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его по­ ступлении на склад акт формы № ОС-14 является предварительным и составляется по наружному осмотру.

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной ор­ ганизации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.

В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется актом о приемепередаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается мон­ тажной организации и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, пред­ ставитель монтажной организации не участвовал. Акт составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Второй экземпляр акта передается монтаж­ ной организации вместе с указанным в акте оборудованием.

При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испыта­ ния, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах обо­ рудования (форма № ОС-16).

В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или ра­ боты для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров и подписывается представителями организации-заказчика, монтажной организации и организации-изготовителя. Каждая из подписавших организаций получает свой экземпляр акта о выявленных дефектах оборудо­ вания.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основ­ ных средств организации оформляется в установленном порядке актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 или актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 б (эти формы подробно рассмотрены в гл. 5).

Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается к бух­ галтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себе­ стоимости приобретения.

Фактическая себестоимость оборудования к установке складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Поступление оборудования к установке, приобретенного организацией за плату, отра­ жается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования этого счета в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Разница между стоимостью оборудования к установке по учетным ценам и фактической себестоимостью его приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости мате­ риальных ценностей».

Накопленная на счете 16 разница в стоимости оборудования к установке, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счета учета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») при передаче оборудования в монтаж.

При выборе способа учета приобретаемого оборудования к установке следует прини­ мать во внимание периодичность поступления оборудования, условия поставки и стои­ мость услуг, связанных с его приобретением.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете «Вложения во внеоборотные активы» (включая затраты на оборудование к установке и на его монтаж), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

В процессе строительства завезенное на строительную площадку оборудование, тре­ бующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудова­ ние, принятое для монтажа».

После окончания строительства объекта стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на по­ стоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хране­ ния оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы организа­ ции по приобретению и/или созданию амортизируемых основных средств (в том числе оборудования к установке) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложе­ ния прибыли. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость объекта основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации по данному объекту в течение срока его полезного использования.

Согласно ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств (в том числе оборудования к установке) на территории РФ либо факти­ чески уплаченные организацией при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на при­ быль.

Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении оборудования к установке, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

и не включается в его стоимость.

Организация - покупатель оборудования к установке может предъявленную поставщи­ ком сумму НДС в дальнейшем предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после их принятия на учет.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ в случае, когда оборудование к установке приобре­ тено организацией для выполнения строительно-монтажных работ в рамках капитального строительства объекта основных средств, то вычет суммы НДС, предъявленной поставщи­ ком оборудования, должен производиться в общеустановленном порядке.

Другими словами, вычет НДС в последнем случае должен производиться на основании счета-фактуры и по мере принятия к учету приобретенного оборудования к установке.

. Таким образом, в данном случае, в отличие от ранее действовавшего порядка, вычеты сумм НДС должны производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

Данная норма относится к объектам основных средств, строительство которых начато после 1 января 2006 г.

Подробнее вопросы учета и вычета НДС при приобретении и/или создании основных средств изложены в гл. 5.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Первичными документами, подтверждающими поступление в организацию оборудова­ ния к установке, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на оборудование к установке;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования к установке на склад организации или иное место хранения;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате оборудования к уста­ новке и всех расходов, связанных с его приобретением и доставкой;

- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по приобретению за плату оборудова­ ния, требующего монтажа и не используемого в капитальном строительстве объекта ос­ новных средств, можно отразить следующими проводками:

Учет поступления оборудования к установке (без применения счета 15) Отражена стоимость приобретенного оборудования к установке согласно расчетным документам поставщика Принят к учету объект основных средств (в состав которого вошло оборудование к установке) Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная Учет поступления оборудования к установке (с применением счета 15) 1 Отражена покупная стоимость приобретенного оборудо­ 15 вания к установке согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) к установке (включая НДС) 5 Отражена сумма отклонений фактической себестоимо­ 15 сти приобретения оборудования к установке от учетной цены (стоимость оборудования по учетным ценам выше его фактической себестоимости) 7 Списана сумма отклонений по оборудованию, сданному 08-3 (в состав которого вошло оборудование к установке) 9 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по обо­ 68-1 рудованию к установке Учет объектов основных средств, поступающих в организацию в результате их строи­ тельства подрядным или хозяйственным способом (в том числе с использованием обору­ дования к установке), подробно изложен в гл. 5.

О С Н О В Н Ы Е НОРМАТИВНЫЕ Д О К У М Е Н Т Ы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 20.12. № 167.

2. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Мини­ стерства финансов РФ от 30.12.1993 № 1 6 0.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. прика­ зом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом после­ дующих изменений и дополнений).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ ций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных сэедств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ с учетом последующих изменений и дополнений).

1. ПОНЯТИЕ О С Н О В Н Ы Х СРЕДСТВ И ИХ К Л А С С И Ф И К А Ц И Я

Основные средства используются в работе практически всех организаций и, как прави­ ло, представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организа­ ции в течение длительного времени.

Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и физическим лицам.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через.кон­ кретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).

С 2006 г. согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользова­ ние;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре­ вышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 устанавливают, что:

- активы со сроком полезного использования/превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам;

- активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в орга­ низации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 ме­ сяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учиты­ ваться как основные средства.

С 2006 г. нормами ПБУ 6/01 также установлено, что активы, в отношении которых вы­ полняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленно­ го в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражать­ ся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производст­ В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, ис­ пользуемых в качестве средств труда, предназначен счет 01 «Основные средства».

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организа­ цией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с це­ лью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и тх пра­ вильного учета.

Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классифи­ катором основных фондов (ОКОФ).

Согласно ОКОФ и ПБУ 6701 основные средства по своему составу и назначению под­ разделяются на следующие группы:

- «Здания (кроме жилых)» (код 11 0000000) - это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т.п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

- «Сооружения» (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты (мосты, до­ роги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функ­ ций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных не­ производственных функций;

- «Машины и оборудование» (код 14 0000000) - это устройства, преобразующие энер­ гию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергети­ ческие (силовые), рабочие и информационные.

В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, произ­ водящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энер­ гию любого вида в механическую энергию:

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и про­ чие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химическо­ го воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмЬт).

Информационное оборудование - это оборудование, предназначенное для преобразо­ вания и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудова­ ние систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, кальку­ ляторы и т.п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.;

- «Средства транспортные» (код 15 0000000) - это средства передвижения, предна­ значенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т.п.;

- «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 16 0000000) включает в себя:

- производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям.

К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилав­ ки, шкафы торговые, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведе­ ния, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т.д.);

- «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»

(код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения про­ дуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быкипроизводители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

- «Насаждения многолетние» (код 18 0000000) - это все виды искусственных много­ летних насаждений, независимо, от их возраста. К ним относятся:

- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);

- живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании пас­ портов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капи­ тальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объ­ екты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С 1 января 2001 г. согласно ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, на­ ходящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

'- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной лик­ видации;

- на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не исполь­ зуемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуа­ тации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформ­ ляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются:

- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

- объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е.

использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и ^общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (со­ циальной и т.п.) сфере. К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразде­ ляются на амортизируемые и неамортизируемые объекты основных средств.

Амортизируемые основные средства - это имущество, которое имеет первона­ чальную стоимость более 10 ООО руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная Клас­ сификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная по­ становлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности для определения сроков полезного использова­ ния объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.

Применение классификации основных средств, включаемых в амортизационные груп­ пы, подробно рассмотрено в п. 6 «Учет амортизации основных средств» данной главы.

2. ДВИЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ

ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации основных средств в организации;

- стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производятся принятие основных средств к учету на основе первич­ ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления основных средств являются:

- приобретение основных средств за плату;

- сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств силами самой организации (т.е. хозяйст­ венным способом);

- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном про­ цессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу), называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основ­ ных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модерни­ зации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, неспособные приносить организации экономи­ ческие выгоды (доход) в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить по различным причи­ нам, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай­ ных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

- передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности);

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основ­ ных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление дркументов и своевременное отражение поступления ос­ новных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех­ нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бух­ галтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как мини­ мум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ­ ление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусмат­ ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации;

.- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в матери­ альные ценности.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс дви­ жения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в органи­ зации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на ко­ торых возлагается ответственность за сохранность и перемещение, объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должно­ стных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или рас­ поряжением* руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответ­ ствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых преду­ сматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объек­ тов основных средств.

Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, ОС-1 а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1 б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорт­ Акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто­ Инвентарная карточка учета объекта основных средств Инвентарная карточка группового учета объектов основных Инвентарная книга учета объектов основных средств В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему, приему-передаче объектов основных средств между организациями используются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооруже­ ний) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не отно­ сящегося к зданию и сооружению);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1 а (применяется только для зданий и сооружений);

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объек­ там основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

- для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;

- для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуа­ тацию;

- поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собст­ венных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательст­ вом в особом порядке.

Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в ус­ тановленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов ос­ новных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие их государственную регистрацию. До представления свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости и транспортные средства не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Установлено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформлен­ ные актами о приеме-передаче объектов основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в ус­ тановленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, при­ обретение зданий, оборудования, транспортных средств и иных материальных объектов длительного пользования.

В актах предусмотрен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», ко­ торый заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В случаях приобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1 и № ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором указываются сведения о состоянии объекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации объекта.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли или изготовления их для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

Раздел 2, включающий сведения об объектах на дату их принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В актах данные об объектах основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей соб­ ственности.

При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности). Кроме того, в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в ино­ странной валюте (условных денежных единицах), то на первой странице актов приводятся сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу ЦБ России на дату, вы­ бранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации - сдатчика основных средств.

После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бух­ галтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентар­ ную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Учет основных средств ведется бухгалтерией пообъектно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособ­ лениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, пред­ назначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособ­ ленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, об­ щее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый вхо­ дящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования кото­ рых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный ин­ вентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких органи­ заций, отражается в учете каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвен­ тарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается от­ дельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, уста­ новлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется при­ сваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по оконча­ нии года выбытия.

Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри орга­ низации бухгалтерией открывается:

- на каждый объект - инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-б;

- на группу объектов - инвентарная карточка группового учета объектов ос­ новных средств по форме № ОС-6а\ - для объектов основных средств малых предприятий - инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС- Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии.

Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-1 б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные дан­ ные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка о неначислении амортизации (если оно имеет место), индивидуаль­ ные особенности объекта.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по ин­ вентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая прове­ дение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или спи­ сание, отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих доку­ ментов. Инвентарные карточки (книга) являются основным регистром аналитического уче­ та объектов основных средств.

В инвентарную карточку записывают только главные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, при­ способления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для дан­ ного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в одной инвентарной карточке (форма № ОС-ба).

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характе­ ристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достро­ енный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с указанной выше Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В организациях, имеющих небольшое количество объектов основных средств, пообъ­ ектный учет может осуществляться в инвентарной книге (форма № ОС-66) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуата­ ции учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем до­ кументе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном но­ мере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетиче­ ского учета основных средств.

Оперативный контроль за использованием основных средств в организации осуществ­ ляется на основе данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической доку­ ментации. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, отно­ сятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собствен­ ные или арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользуе­ мые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о вы­ пуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения. Однако в любом случае в первичных учетных документах, отражающих поступление основных средств, должны содержаться данные о количестве и стоимости каждого объекта основных средств. В про­ тивном случае у бухгалтера не будет достаточных оснований для принятия таких основных средств к учету.

Перемещение основных средств внутри организации оформляется внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. На­ кладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписыва­ ется ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохран­ ность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому ме­ стонахождению.

Для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации (восстановление основных средств) применяется акт о приеме-сдаче от­ ремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй эк­ земпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть вне­ сены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремон­ том, реконструкцией и модернизацией.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организа­ циям оформляется актом (по форме № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-1 б), на основании кото­ рого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-ба или № ОС-66).

При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему ис­ пользованию, невозможности или неэффективности их восстановления требуется оформ­ ление других первичных учетных документов.

Для оформления документации на списание указанных выше объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возло­ жена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на кото­ рые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эф­ фективности его восстановления;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, дли­ тельное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и ока­ зания услуг либо для управленческих нужд и др.);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта ос­ новных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, уста­ новленной законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из спи­ сываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объ­ ект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначаль­ ная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конст­ руктивных элементов).

Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие акты:

- для объекта основных средств - акт о списании объекта основных (кроме ав­ тотранспортных средств) по форме № ОС-4\ - для автотранспортных средств - акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а)\ - для групп объектов основных средств - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № 00-46.

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр переда­ ется в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материаль­ ных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом формы № ОС-4а передается акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, если она имела место, а также документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (ГИБДД).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № OG-6, № ОС-ба, №0066).

Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств отражаются в докумен­ те, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок по­ лезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору да­ рения, и передача организацией объектов основных средств в собственность другого юри­ дического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актами по формам № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-1 б.

На основании актов бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к этим актам. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных объектов основных средств производится на основании прилагаемых к актам договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом по форме № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16, на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

4. ОЦЕНКА О С Н О В Н Ы Х СРЕДСТВ

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: пер­ воначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость ос­ новных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стои­ мость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производ­ ства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амор­ тизационных отчислений.

Согласно ПБУ 6/01 при поступлении основных средств в организацию их оценка произ­ водится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от спо­ собов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организа­ ции на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ ством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строи­ тельного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услу­ ги, связанные с приобретением основных средств;

- невозмещаемые. налоги, государственная пошлины, уплачиваемые в связи с приоб­ ретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приоб­ ретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изго­ товлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначаль­ ную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Не включаются в фак­ тические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехо­ зяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке формируется первоначальная стоимость основных средств, по­ ступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организа­ цией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основ­ ных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществ­ ляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учре­ дителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтер­ скому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст­ вами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа­ цией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанав­ ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их перво­ начальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной ва­ люте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подле­ жит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях до­ стройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и пере­ оценки объектов основных средств.

5. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

5.1. Учет основных средств, приобретенных за плату На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогич­ ным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправите­ ля) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за пла­ ту, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, до­ ставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляет­ ся на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств, в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, перво­ начально собираются по дебету счета 08 «Вложения цо внеоборотные активы» (субсчет 08- «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расче­ тов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактиче­ ские затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон­ таж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на де­ бет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентар­ ным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтер­ ской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

'Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бух­ галтерском учете в том же порядке, что и для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборот­ ные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуата­ ции), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при­ обретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень фактических затрат, учитываемых при формировании первоначальной стои­ мости основных средств, приведен в п. 4 данной главы.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением за плату объектов основных средств.

В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы по приобретению амортизируе­ мого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учи­ тываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначаль­ ную стоимость объектов основных средств.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств оп­ ределяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого объекта ос­ новных средств должна погашаться путем начисления амортизации.

Таким образом, в общем случае стоимость объекта основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизацион­ ных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования.

Исключение из этой общей нормы предусмотрено п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно данному пункту организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расхо­ ды на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимо­ сти основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

При использовании такого права организация в дальнейшем должна начислять аморти­ зацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств.

В последнем случае величина первоначальной стоимости основных средств, сформи­ рованная в бухгалтерском учете, будет отличаться от величины первоначальной стоимо­ сти основных средств, отражаемой в налоговом учете, так как в бухгалтерском учете ука­ занное выше исключение не предусмотрено.

Такого рода различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств мо­ гут также возникать из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением и/или созданием основ­ ных средств.

Например, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включа­ ются в первоначальную стоимость основных средств следующие расходы:

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом уче­ те эти суммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы);

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на внереали­ зационные доходы или расходы).

Для целей налогового учета эти и некоторые другие расходы могут учитываться в со­ ставе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или в составе внереа­ лизационных расходов или доходов.

Очевидно, что при наличии таких расходов величина первоначальной стоимости основ­ ных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, что в конечном итоге будет приводить к возникновению расхождений между прибылью, сформированной по дан­ ным бухгалтерского учета, и прибылью, сформированной по данным налогового учета.

Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета ор­ ганизациям необходимо руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, которые в данной главе не рассматри­ ваются, так как подробно изложены в п. 2.3 гл. 14.

В соответствии с п.1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации (налого­ плательщику НДС) при приобретении основных средств на территории РФ либо фактиче­ ски уплаченные организацией при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

При приобретении основных средств организация учитывает указанные выше суммы НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

(субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Указанные выше суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков.

В частности, в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных до­ кументах и счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС должна выделяться отдельной строкой.

При этом полученные от поставщиков основных средств счета-фактуры подлежат реги­ страции в книге покупок. При приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель впо­ следствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-1 «Налог на добав­ ленную стоимость при npno6pefeHHH основных средств»), в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

С 1 января 2006 г. установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после их принятия на учет.

Кроме того, вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные ос­ новные средства предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъ­ явленные организации при приобретении основных средств либо фактически уплаченные организацией при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стои­ мость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (по­ ручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с ак­ кредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях товаров (в том числе основных средств), включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС учитывается в их стоимости.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств на территории РФ либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случаях:

1)-приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производст­ ву и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообло­ жения);

2) приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производст­ ву и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) основных средств лицами, не являющимися налогоплательщи­ ками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по ис­ числению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) основных средств для производства и/или реализации (пере­ дачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При соблюдении всех норм ПБУ 6/01 и требований налогового законодательства опе­ рации по приобретению объектов основных средств (далее - объект ОС) за плату могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Отражена стоимость приобретенного объекта ОС со­ гласно расчетным документам поставщика (без учета Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат) Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при­ П р и м е р 1. Допустим, что организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб.