«Тумасян, Рафаэль Зарзанович. Т83 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. Профессиональный бухгалтер). - ISBN ...»

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по Этим объектам в картотеке рекомендуется пе­ реставлять в группу «Основные средства в ремонте».

При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта произво­ дится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован­ ных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно­ вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас­ хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накап­ ливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­ нием на расходы на производство.

Организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета вы­ бранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

- счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомога­ тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомога­ тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - при ремонте основных средств, предназна­ ченных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы на ремонт ос­ новных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе •асходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы созданного резерва.

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств опреде­ ляется ст. 324 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные час­ ти, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основ­ ных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

С 1 января 2006 г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их оплаты произво­ дится при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур, а также по­ сле принятия на учет указанных выше материалов, запасных частей, работ, услуг.

При использовании первого способа учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемый собственными силами организации, в бухгалтерском учете могут быть осу­ ществлены следующие проводки:

гласно расчетным документам поставщика (без учета согласно расчетным документам поставщика (без учета ставщикам материалов и запасных частей монт объекта ОС на затраты основного производства При использовании первого способа затраты по законченному ремонту объектов основ­ ных средств, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются в учете по де­ бету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Отражена стоимость работ сторонней организации по ремонту объекта ОС (без учета НДС) ченный ремонт объекта ОС (включая НДС) полненным работам по ремонту объекта ОС Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя­ щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода­ жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя­ щих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных от­ числений. Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходи­ мость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремон­ тов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на произ­ водство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годо­ вой сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет 96 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 8 тыс. руб. (96 тыс. р у б. : 12 м е с ).

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от»

ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведе­ нием, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный сила­ ми вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Ре­ зервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор­ ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­ денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезер­ вированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов, В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель­ ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в еледующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного з отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче­ стве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих : заходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала "ода не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов буду­ щих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячо списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные ~соизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из сле­ дующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­ сятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор­ ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Третий способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не преду­ смотрен. Поэтому если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ре­ монты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт : Р О В Н Ы Х средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, I • стором они были произведены.

При использовании третьего способа затраты на ремонт объектов основных средств v « : y T быть отражены следующими проводками:

расчетным документам поставщика (без учета НДС) труда работников, выполнявших работы по ремонту Под модернизацией 'или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функцио­ нирования объекта основных средств.

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологическо­ го или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта ос­ новных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

Как правило, модернизация машин и оборудования предусматривает замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зда­ ний и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производ­ ственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться сила­ ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), вы­ полняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строитель­ ству новых объектов основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функциони­ рования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони­ рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес­ понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо­ дернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор­ респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета.

При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизиро­ ванных объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про­ веденной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок по­ лезного использования этого объекта.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло­ жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен­ но (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не ц зеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).

В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карочка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модерни­ зации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модерни­ зации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта : приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов сановных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной каргочке, в которой объект прежде был учтен.

Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открыва­ ется новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражени­ ем показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за­ мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, ре­ конструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соот­ ветствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, осуществлен­ н ы х в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического -еревооружения объектов основных средств.

Согласно ст. 270 НК РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудова­ н и я, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных :оедств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструирован­ н ы х, модернизированных объектов основных средств, которая впоследствии должна пога­ шаться путем начисления амортизации.

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть "зкже увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей -алогового учета.

При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции, модернизации объекта основных средств.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модер­ низации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществ­ лено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не про­ изошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

П р и м е р 1. Допустим, что собственными силами организации произведена модерниза­ ция объекта основных средств, приводящая к повышению нормативных показателей функ­ ционирования объекта.

Отражена стоимость приобретенных материалов со­ гласно расчетным документам поставщика (без учета Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком Произведена оплата за материалы (включая НДС) Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком Произведена оплата поставщику за поступившие запас­ Отпущены материалы на модернизацию объекта ОС Отпущены запасные части на модернизацию объекта ОС Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы Начислен ЕСН от сумм оплаты труда работников, вы­ полнявших работы по модернизации объекта ОС сумму фактических расходов по его модернизации 12 Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по­ ставщикам материалов и запасных частей П р и м е р 2. Допустим, что произведена модернизация объекта основных средств (на­ пример, замена старого двигателя автомобиля на новый двигатель, обладающий большей мощностью), осуществленная силами сторонней организации и приводящая к повышению нормативных показателей функционирования объекта.

Отражена стоимость работ сторонней организации по модернизации объекта ОС (без учета НДС) Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней орга­ 3 Произведена оплата сторонней организации за работы 60 по модернизации объекта ОС (включая НДС) сумму расходов по его модернизации 5 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по вы­ 68-1 19- полненным работам по модернизации объекта ОС Пример 3. Допустим, что произведена модернизация объекта основных средств, осу­ ществленная силами самой организации и не приводящая к повышению нормативных по­ казателей функционирования объекта.

2 Отпущены запасные части на модернизацию объекта ОС 08 10- 3 Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы 08 по модернизации объекта ОС труда работников, выполнявших работы по модерниза­ 5 Отражены обособленно затраты на модернизацию объ­ екта ОС, не увеличивающие первоначальную стоимость Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счёт 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о спи­ сании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комис­ сией и утверждаются руководителем организации (порядок создания и функции комиссии подробно изложены в п. 3 настоящей главы).

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгал­ терской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооруже­ ний, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при раз­ борке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие посту­ пление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организа­ ции», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первона­ чальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебе­ том счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выяв­ ленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демон­ таж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Указанные расходы могут предварительно 5 аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ ходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­ дов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый ре­ зультат от всех видов деятельности организации.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ос­ новных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей нало­ гообложения прибыли.

При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демон­ тажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выво­ димых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответст­ вии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объек­ тами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или мо­ рально устаревших основных средств объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

С 1 января 2006 г. стоимость материалов и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, может быть учтена в составе материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при оприходовании этих мате­ риальных ценностей.

Пример 1. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного ис­ пользования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляет 100 ООО руб.

На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания равна нулю 100 000 р у б. - 1 0 0 000 руб.).

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.

Содержание хозяйственных операций Списана первоначальная стоимость объекта объекту ОС на дату списания ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной стоимости на дату списания) от ликвидации объекта ОС (в составе конеч­ ного финансового результата) В данном примере в состав внереализационных доходов при оприходовании материасз и запасных частей включена сумма 9000 руб. Налог на прибыль с этой суммы составгяет 2160 руб. (9000 руб. х 24%/100%).

При дальнейшем использовании указанных выше материалов и запасных частей в про­ изводстве продукции (работ, услуг) организация имеет право отнести эту сумму (2160 руб.) -в материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Пример 2. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 100 000 руб.

На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на r. v u y 90 000 руб. Недоамортизированная остаточная стоимость объекта основных средств -в момент его списания составляет 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.).

" о и выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы и за-асные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.

объекту ОС на дату списания стоимость ликвидируемого объекта ОС ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной цене на дату списания объекта от ликвидации объекта ОС (в составе конеч­ ного финансового результата) Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибы­ ли и убытки».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяй­ ственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. Для целей налогообложения прибыли учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа­ цией основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ ходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия орга­ низации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным дохо­ дам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в коррес­ понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на суб­ счете 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится первона­ чальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начис­ ленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стои­ мость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается на счет «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных соедств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие дохо­ ды и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по о е д и т у счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами.чета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных до­ ходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к котосому они относятся.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна зключать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обэжению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определя­ ется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

В случае если продаваемый объект основных средств ранее был принят к учету по пер­ воначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как :азница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимо­ стью объекта.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных соедств, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68- а с ч е т ы по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расi эды» (субсчет 91-2).

Расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов ссновных средств), учитываются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализа­ ции такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

Применительно к объекту основных средств в состав этих расходов включаются оста­ точная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами ~с/знается убытком организации, тэкже учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными доляv/ в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования п о г о объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть от­ лажена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Списана первоначальная стоимость проданного объекта жи объекта ОС (в составе конечного финансового ре­ В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в устав­ ные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой органи­ зации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитан­ ных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ ется денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с переда­ чей объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ ходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ ществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­ денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­ редаче организацией. В случае передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал не при­ знается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в де­ бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие до­ ходы и расходы».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств задол­ женность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Фи­ нансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости пере­ даваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отра­ жается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­ диторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01-2 «Выбы­ тие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

При передаче объектов основных средств могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при ус­ ловии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Н а л о г о в ы е а с п е к т ы. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к сасходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные сседства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, «сгорая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал дру­ гой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную :~оимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капи­ тал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­ обретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на -есриторию РФ, должны учитываться в стоимости основных средств в случае, если они ~ сед назначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект осс зных средств сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой органиии, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной :

-: и мости передаваемого объекта.

В этих случаях стоимость передаваемого объекта основных средств для целей налого­ вого учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.

В таких случаях объект основных средств, как правило, не должен использоваться в "соизводстве, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная "сставщиком объекта, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в первоа-альной стоимости передаваемого объекта.

Пример 3. Допустим, что организация приобрела объект основных средств по стоимо­ сти в сумме 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не -з-ислялась и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный (складочный)