На правах рукописи

САФАНОВА ФАИНА ЮСИЕВНА

Методика формирования интегрированного отчета

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Санкт-Петербург – 2014 2

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

доктор экономических наук, профессор

Научный руководитель Каморджанова Наталия Александровна

Официальные оппоненты: Карзаева Наталья Николаевна доктор экономических наук, профессор, Российский аграрный государственный университет – МСХА имени К.А.Тимирязева, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита Соколова Наталья Александровна кандидат экономических наук, доцент, Санкт-Петербургский государственный университет, доцент кафедры статистики, учета и аудита Федеральное государственное бюджетное

Ведущая организация образовательное учреждение высшего профессионального образования «Государственный университет управления»

Защита диссертации состоится «30» июня 2014 года в 1500 часов на заседании диссертационного совета Д 212.354.17 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул.

Садовая, д.21, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте http://www.unecon.ru/dis-sovety Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

Автореферат разослан «_» 2014 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Бурова Н. В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

I.

Актуальность темы диссертационного исследования. Система отчетности организаций в XXI в. находится на этапе серьезных преобразований, инициаторами которых стали крупные транснациональные компании и различные международные организации.

На данном этапе развития мировой экономики отчетность является одним из ключевых инструментов корпоративного управления. Мир меняется под влиянием глобализации, взаимозависимости экономических систем и систем поставок, быстрого прироста населения и, как следствие, увеличения потребления. Эти изменения оказывают значительное влияние на доступность, качество и цену ресурсов, что, в свою очередь, увеличивает давление на экосистему, которая важна для общества и бизнеса. Организации вынуждены реагировать на эти изменения, меняя бизнес-модель, пытаясь произвести больше продукции из меньшего количества ресурсов.

Описанные изменения выявили необходимость реформирования отчетности организации. Традиционная модель отчётности создавалась для индустриального мира, она фокусируется на относительно узком количестве финансовых показателей, что является, безусловно, важным и необходимым для управления финансовым капиталом, но этого уже недостаточно в современной экономической ситуации для качественного управления бизнесом.

Одним из основных вызовов, с которым в последние десятилетия столкнулся мир, является быстрое разрушение экосистемы Земли. Общество должно реагировать на изменения, которые происходят в окружающей среде в первую очередь преобразованием текущей экономической модели.

Международные организации, такие как ООН, были в числе первых, кто отметил необходимость, в рамках реакции на изменения в окружающей среде, провести ряд изменений в отношении бизнеса к экономическим, социальным и природным проблемам, которые стоят перед всем миром.

Развитие концепции устойчивого развития в условиях глобализации и информатизации привело к росту количества заинтересованных в отчетности лиц, интересы которых разнообразны. На определенном этапе развития системы отчетности появилась необходимость в формировании нефинансовой отчетности, которая чаще всего реализуется в форме отчета в области устойчивого развития, формируемого на основе различных стандартов нефинансовой отчетности (наиболее часто используемые стандарты GRI). Стало очевидным, что финансовый отчет не полностью раскрывает социальный, природный и экономический контекст, в котором компания функционирует. Некоторые компании составляют ряд дополнительных отчётов: отчёт в области устойчивого развития, социальный отчёт и т.п., которые призваны рассматривать вышеуказанные вопросы.

Со временем число заинтересованных пользователей финансовой и нефинансовой отчетности организации стало расти, вместе с тем рос и объем отчетов, которые организации публикуют по окончании отчетного периода.

По результатам исследований различных международных организаций (IIRC, GRI, KPMG, PWC) выпускаемые отчёты не удовлетворяли интересы всех заинтересованных сторон, число которых с каждым годом увеличивается, и не давали ответы на все возникающие у этих сторон вопросы. Решением этой проблемы должно было стать развитие нефинансовой отчетности, которое, в свою очередь, привело к зарождению понятия «интегрированный отчет».

Отчет должен демонстрировать связи между стратегией организации, финансовыми действиями и социальным, экономическим и природным окружением, в котором она действует. Усиливая эти связи, он может помочь бизнесу принимать более устойчивые решения, а инвесторам и заинтересованным сторонам лучше понять деятельность организации.

Интегрированный отчёт поможет объединить релевантные для представления данные, которые помогут создать наиболее основательную и сравнимую картину рисков и возможностей, с которыми компания сталкивается, особенно в контексте создания более устойчивой глобальной экономики.

Интегрированный отчет позволит обеспечить эффективный подход к корпоративной отчетности, объединив в себе наиболее важную информацию, необходимую заинтересованным сторонам при принятии решений. В то же время единый отчет будет являться источником информации при распределении финансового капитала, давая возможность учитывать при принятии решения краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные цели организации.

В свете описанных ранее изменений в окружающем бизнес мире представляется важным усиление подотчетности в отношении различных видов капитала. На данном этапе развития рыночной экономики в мире недостаточно лишь детального освещения вопросов, связанных с финансовым капиталом. Важна не только подотчетность в отношении финансового, промышленного, интеллектуального, человеческого, социального и природного капиталов, но и наличие у заинтересованных сторон понимания взаимосвязи указанных капиталов. Интегрированный отчет позволит обеспечить как подотчетность в отношении всех перечисленных видов капитала, так и даст возможность увидеть их взаимосвязь, что, в свою очередь, обеспечит интегрированное мышление при принятии решений и действий, сосредоточенных на создании ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.

Среди преимуществ интегрированного отчета следует также отметить его удобство для заинтересованных сторон, и это является следствием того, что отчет объединяет наиболее релевантную для пользователей информацию в кратком и интегрированном формате.

Под заинтересованными пользователями интегрированного отчета понимаются не только поставщики финансового капитала, но и сотрудники организации, поставщики, бизнес-партнеры, местные сообщества, законодательные и регулятивные структуры.

Данные обстоятельства определяют актуальность выбранной темы.

Степень разработанности научной проблемы. В условиях изменения экономической ситуации и развития рыночной экономики интерес к результатам деятельности организаций и инструментам их достижения возрастает, вследствие чего растет значимость отчетности организации.

Вопросы разработки подходов к формированию отчетности нашли широкое отражение в научных трудах отечественных и зарубежных ученых.

Значительный вклад в исследования в области финансовой и нефинансовой отчетности внесли С. А. Адамс, Р. В. Акерман, И. Ю. Беляева, Ю. Е. Благов, В. Э. Бойков, М. А. Вахрушина, Р. Герц, К. Грей, К. Друри, Э.

Мэри Киган, В. В. Ковалев, М. П. Круз, В. Ф. Палий, С.И.Пучкова, М. Л.

Пятов, Ж. Ришар, Р. Рувер, Я. В. Соколов, М. Фридмен, Д. Хитчкок, А. Д.

Шеремет, Л. З. Шнейдман, Р. Экклз и др.

Используя методы библиометрического анализа научной литературы по бухгалтерскому учету, описанные в монографии «Бухгалтерский учет.

Проблемы и методы изучения и обучения»1, автор диссертации нашел, что словосочетание "Sustainability report" восемь раз встретилось в заглавиях публикаций, отраженных в EconLit - наиболее авторитетной библиографии по экономическим исследованиям. Это говорит, о том, что интерес к нефинансовой отчетности растет с каждым годом и носит не только практический, но и научный характер.

В последнее десятилетие в развитие нефинансовой отчетности особый вклад внесли такие организации, как Global reporting initiative (GRI) и Accountability for sustainability. Также стоит выделить вклад Российского союза промышленников и предпринимателей в развитие нефинансовой отчетности в Российской Федерации. В рамках Союза сформирован совет по нефинансовой отчетности, целями которого являются:

содействие РСПП в реализации задач, связанных с развитием ответственной деловой практики;

развитие института общественного заверения информации, представленной в нефинансовых отчетах организаций;

повышение открытости и прозрачности деятельности организаций через развитие процесса нефинансовой отчетности;

выявление успешных результатов деловой практики как существенного нематериального актива, значимого для общества в целом;

В 2012 г. Российский союз промышленников и предпринимателей и Глобальная инициатива по отчетности Global Reporting Initiative (GRI) заключили соглашение об информационном партнерстве.

Вместе с тем вопросы составления интегрированного отчета, как самостоятельные научные проблемы, не получили достаточного освещения, что связано с быстрыми темпами развития данного вопроса с практической Соколов Я.В., Каморджанова Н.А., Лычагин М.В. Бухгалтерский учет. Проблемы и методы изучения и обучения / С.Петерб. гос. инженерно-экон. ун-т. - 2-е изд., перераб. и доп. - СПб., 2011. - 306 с.

точки зрения. В то же время проведены многочисленные исследования по данным проблемам такими организациями, как IIRC, GRI, KPMG, EY, PWC.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящего исследования заключалась в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, направленных на решение комплекса вопросов, связанных с методикой формирования интегрированного отчета и его аудита.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

исследовать отечественные и зарубежные подходы к модификации отчетности компании в современных экономических условиях, практики ее формирования и представления в целях формирования рекомендаций по внедрению нового типа отчета организации;

уточнить понятие «интегрированный отчет» и определить его сущность;

рассмотреть ключевые концепции, лежащие в основе формирования интегрированного отчета, для теоретического обоснования его преимуществ и разработки рекомендаций по его формированию;

интегрированного отчета для уточнения структуры интегрированного отчета;

разработать методику формирования интегрированного отчета, структуру отчета и уточнить процедуры его аудита;

разработать рекомендации по внедрению интегрированного отчета в отчетный процесс организации и формированию процедуры составления интегрированного отчета;

исследовать формирование интегрированного отчета на примере компании ACCA, сформировать рекомендации по совершенствованию отчета компании.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является финансовая и нефинансовая отчетность отечественных и зарубежных организаций.

Предметом исследования является совокупность методов составления, представления и аудита интегрированного отчета.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В основу исследования легла теория научных революций Т. Куна. Методология исследования основывалась на использовании совокупности таких методов, как: методы абстрагирования и конкретизации, исторический метод, анализ и синтез. Методика исследования основывалась на методах наблюдения, обработке и объяснении полученных результатов, установлении и практической их реализации, закономерностях, предвидении, тенденциях.

Информационная база исследования. Исследование проводилось по материалам Международных и национальных стандартов финансовой отчетности, российского и зарубежного законодательства по бухгалтерскому учету, стандартов отчетности в области устойчивого развития, результатам исследований, проведенных Международным комитетом по интегрированной отчетности, также были изучены статьи русских и зарубежных исследователей, статистические данные различного рода исследований.

При проведении научного исследования использованы материалы международных научных конференций, общая и специальная литература по теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета и бухгалтерской отчетности.

Обоснованность и достоверность результатов исследования подтверждается:

использованием нормативно-правовых актов Российской Федерации и зарубежных стран, международных стандартов, собственных экономических исследований автора, а также статистических и фактических данных, опубликованных в монографиях и периодических изданиях;

применением методов системного, логического, структурного и сравнительного анализа;

результатами исследований, в частности: проведение глубокого анализа западного опыта формирования интегрированного отчета;

отражением основных результатов диссертации в публикациях автора в ряде научных изданий;

обсуждением результатов исследования на научно-практических конференциях.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00. «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.8 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в создании методологии и развитии теоретических представлений об интегрированном отчете, формировании его методического обеспечения, применении комплекса научных теорий и инструментов в соответствии с принципом их адекватности современным требованиям пользователей бухгалтерской информации.

В ходе исследования были получены и выносятся на защиту следующие наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной и полученные лично соискателем:

уточнено понятие интегрированного отчета и разъяснены различия между финансовым и интегрированным отчетами;

обоснована необходимость составления интегрированного отчета организации;

обосновано влияние международных учетных правил на развитие интегрированного отчета;

уточнены основные концепции и принципы, лежащие в основе интегрированного отчета;

разработана методика формирования интегрированного отчета;

разработан алгоритм внедрения практики формирования интегрированного отчета организации;

уточнена процедура формирования интегрированного отчета организации.

Теоретическая и практическая значимость исследования. В диссертационном исследовании уточнен алгоритм формирования и внедрения в отчетный процесс организации составления интегрированного отчета. Материалы диссертации могут найти отражение в нормативных документах, определяющих практику составления отчетности организации, использоваться в практической деятельности в области корпоративной отчетности. Материалы диссертации могут найти использование при подготовке спецкурсов и отдельных тем в учебных дисциплинах «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская финансовая отчетность».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах, а также обсуждались и получили одобрение на нижеприведенных научно-практических конференциях:

в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете - «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» 26-28 октября 2010 года, 25-27 октября 2012 года и 23 октября 2013 года; Четвертый научный конгресс студентов и аспирантов 20-21 апреля 2011 года; Пятый научный конгресс студентов и аспирантов 25апреля 2012 года; Шестой научный конгресс студентов и аспирантов 18- апреля 2013 года;

в Международном Банковском Институте «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» марта 2012 года;

Материалы и выводы диссертационного исследования использованы в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических заданий, методических указаний к курсовому проектированию.

Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 12 печатных работ общим объемом 4,1 п.л., в том числе авторских 4,05 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, – три работы.

Структура диссертации. Работа состоит из 227 страниц машинописного текста, включающего в себя введение, три главы, заключение, список литературы из 81 наименований, 5 таблиц, 19 рисунков.

Объем приложений составляет 67 страниц.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыты научная новизна и предмет исследования, отмечена теоретическая и практическая значимость работы.

В главе 1 «Теоретические основы формирования интегрированного отчета организации» рассмотрены понятие и формы финансовой и нефинансовой отчетности, проанализированы причины эволюции отчетности и предпосылки создания интегрированного отчета и его отличие от финансового и нефинансового отчета.

В главе 2 «Экономическая сущность интегрированного отчета организации» подробно рассмотрены основные принципы формирования интегрированного отчета, его структура и практика формирования интегрированного отчета.

Глава 3 «Методика формирования и практическое применение интегрированного отчета организации» посвящена разработке процесса формирования интегрированного отчета в организации и рекомендаций по внедрению методики формирования интегрированного отчета в отчетный процесс организации. Проанализированы способы формирования интегрированного отчета на примере компании ACCA.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАШИТУ

1. Уточнено понятие «интегрированный отчет».

Развитие нефинансовой отчетности привело к зарождению понятия «интегрированный отчет». Интегрированный отчет призван демонстрировать связи между стратегией организации, финансовыми действиями и социальным, экономическим и природным окружением, в котором она действует, собирая материальную информацию о стратегии организации, управлении, эффективности и перспективах в контексте природной, социальной и экономической ситуации, в которой организация функционирует. С точки зрения американского ученого Р. Г. Экклза единый отчет это единый документ, который содержит в себе отчетность о финансовой и нефинансовой информации о деятельности организации1.

По мнению представителя Global Reporting Initiative (GRI), руководителя программы по деловой этике GlobEthics.net Теодорины Лессидренска, «интегрированный отчет - это, прежде всего, стратегический анализ, т.е практически управленческая отчетность, платформа для управления компанией»2. В свою очередь Х. Драгер, менеджер по внешним отношениям IIRC, отметил, что «интегрированный отчет – это такой отчет, Robert G. Eccles (Author), Michael P. Krzus (Author), Don Tapscott One Report: Integrated Reporting for a Sustainable Strategy, Т. Лессидренска. Интегрированный отчет-платформа для управления компанией// «Экономические стратегии». 2012.

№ 5 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.inesnet.ru/magazine/mag_archive/free/2012_05/ES2012-05Teodorina_Lessidrenska.pdf (дата обращения: 15.01.14).

который рассказывает о стратегическом направлении развития компании и о том, как она работает с ресурсами»1.

В консультационном руководстве по интегрированной отчетности IIRC обозначено, что интегрированный отчет представляет собой краткую информацию о том, как стратегия управления исполнение и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов.

На основании изученного материала в диссертационной работе было сформулировано понятие «интегрированный отчет». Интегрированный отчет это отчет, который объединяет в кратком интегрированном формате финансовую и нефинансовую информацию о деятельности организации, ее стратегии, перспективах, рисках и способности создавать и поддерживать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах в контексте внешней среды.

2. Выделены основные цели интегрированного отчета.

С того момента, как сформировалась текущая модель отчетности, такие тенденции, как финансовый кризис, глобализация, ограниченность ресурсов, экологические проблемы, рост численности населения и т.д. способствовали большим изменениям в том, как бизнес создает ценность, как он организован и в какой среде он функционирует. Вследствие описанных изменений трансформировались и требования к информации, которая необходима для понимания текущего и будущего положения организации, и она намного шире той, которую способна предоставить текущая модель отчётности. В сложившейся ситуации интегрированный отчет является не только информативным инструментом для внешних, внутренних пользователей и всех заинтересованных сторон, но также призван быть инструментом в принятии решений разного уровня.

В диссертационном исследовании выделено несколько основных целей интегрированного отчета:

создание связанного и эффективного подхода к корпоративной отчетности, которая раскрывала бы полный спектр факторов, оказывающих существенное воздействие на способность организации создавать ценность на протяжении времени и соединяла бы в себе другие направления отчетности;

предоставление информации для распределения финансового капитала, поддерживающего долгосрочное, а также кратко- и среднесрочное создание ценности;

усиление подотчетности в отношении широкой базы капиталов (финансового, промышленного, интеллектуального, человеческого, Х.Драгер. Интервью. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.csrjournal.com/interview/5666integrirovannaya-otchetnost-vozmozhnost-dlya-rossiyskih-kompaniy-naverstat-upuschennoe-v-oblastikorporativnoy-otchetnosti.html(дата обращения: 15.01.14) социального и природного) и улучшение понимания взаимозависимости между ними;

поддержка интегрированного мышления при принятии решений и действий, сосредоточенных на создании ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.

3. Обоснована необходимость внедрения интегрированного отчета в отчетный процесс организации. Определены различия интегрированного и финансового отчетов организации.

В настоящее время отчетность организаций достаточно объемная и ее подготовка занимает много времени, но информация представляется разрознено и развернуто, при этом взаимосвязь между стратегией, управлением компанией, ее финансовыми и нефинансовыми аспектами деятельности не является прозрачной. В такой ситуации нужна система, которая позволит собрать воедино разнообразные, но разрозненные направления отчётности в связанный, интегрированный итог, который позволит продемонстрировать способность организации создавать ценность сегодня и в будущем.

Интегрированный отчет в отличие от финансовой и нефинансовой отчетности дает возможность увидеть зависимость организации от используемых ресурсов, взаимоотношений в организации, определить доступ организации ко всем видам капитала (финансовому, человеческому, социальному, природному) и ее влияние на них. С нашей точки зрения, представление этой информации критично для:

оценки жизнеспособности организационной бизнес-модели и стратегии компании в долгосрочном периоде;

удовлетворения потребности в информации инвесторов и других заинтересованных сторон;

оценки эффективности использования ресурсов.

При анализе отличий интегрированного отчета от финансового отчета были проанализированы некоторые особенности отчетности, такие как:

мышление, которое лежит в основе формирования отчета; вид капитала, который рассматривается в отчете; на чем сделан фокус в отчете; какой период времени охватывает отчет и объем отчета; рассмотрены различия между финансовым и интегрированным отчетами. В табл. 1 представлены некоторые отличия свойств интегрированного отчёта от финансового отчета.

Мышление Изолированное Интегрированное Традиционная отчётность ограничена и мышление, которое лежит в основе ее формирования, ограничено. С другой стороны, интегрированный отчёт основан и поддерживает интегрированное мышление и сообщает о сложном процессе создания ценности, и о том, как это влияет на успех компании в течение времени. Интегрированный отчёт демонстрирует, насколько интегрированное мышление развито в организации Финансовый капитал Все формы капитала Капитал Интегрированный отчёт показывает, как организация управляет не только финансовым капиталом, но также и другими видами интеллектуальным, природным и социальным капиталом), а также их взаимосвязи и как они способствуют успеху Прошлое, финансовый фокус Прошлое и будущее, связанное Фокус Ежегодная финансовая отчётность сосредоточена на прошлых финансовых показателях и финансовых рисках. Другие отчёты и коммуникации могут быть связаны с другими ресурсами, но демонстрирующем возможность создавать ценность для Краткосрочный Краткосрочный, среднесрочный и Период времени долгосрочный Одним из факторов мирового финансового кризиса является недальновидность, краткосрочность мышления. Безусловно, краткосрочное мышление важно по многим причинам, но важно рассматривать контекст; интегрированный отчет, в свою очередь, рассматривает факторы в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе Узкая открытость Большая прозрачность Доверие Финансовая отчётность ограничивает сведения, которые являются открытыми. Интегрированный отчёт, рассматривая не только финансовую сторону деятельности компании и делая эту информацию открытой, создает доверие.

Длинный и комплексный Краткий и существенный Краткость Длинные и сложные отчёты часто становятся недоступными пониманию многих пользователей. Интегрированный отчёт призван открывать кратко существенную информацию в понятной форме для всех пользователей отчётности Обобщая рассмотренные выше аспекты интегрированного отчета, были выделены основные его преимущества:

улучшение отношений с инвесторами и другими заинтересованными лицами;

увеличение прозрачности и достоверности, предоставляемой информации;

контроль и управление рисками организации, эффективностью использования ресурсов;

краткий и интегрированный формат предоставляемой информации в едином отчете.

4. Уточнены фундаментальные концепции, которые лежат в основе В диссертационном исследовании рассмотрены фундаментальные концепции интегрированного отчета, которые сконцентрированы на:

различных видах капитала (финансовом, промышленном, интеллектуальном, человеческом, социальном и природном), которые использует организация и на которые она воздействует;

бизнес-модели организации;

создании ценности на протяжении времени.

Центром организации и основным инструментом, с помощью которого организация создает ценность, является ее бизнес–модель. Важной является оценка способности организации создать ценность в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе, что, в свою очередь, зависит от понимания связи между ее бизнес–моделью и широким спектром внутренних и внешних факторов. Эти факторы отражаются в интегрированном отчете. В рамках концепции интегрированного отчета предполагается, что ценность не создается только силами самой организации или только внутри нее:

ценность подвержена воздействию внешней среды, в рамках которой работает организация;

ценность создается через взаимоотношения с заинтересованными лицами;

создание ценности зависит от наличия и качества ресурсов.

Одной из фундаментальных концепций интегрированного отчета является концепция капиталов. В рамках интегрированного отчета рассматриваются следующие виды капиталов: финансовый, промышленный, интеллектуальный, человеческий, социальный и природный. Капиталы являются источниками создания ценности, таким образом, они становятся ресурсами, которые вкладываются в бизнес-модель организации, в процессе создания продукта они могут уменьшаться, увеличиваться и не остаются фиксированными на протяжении времени. Данная концепция предполагает различное сочетание капиталов в процессе создания продукта.

классифицировать следующим образом.

Финансовый капитал: объединение средств, которые:

имеются у организации для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

поступают через долговое, долевое финансирование, инвестиции Промышленный капитал: промышленные физические объемы, которые есть у организации для создания товара или услуги (здания, оборудование, инфраструктура).

Интеллектуальный капитал: организационные нематериальные активы, основанные на знаниях.

Человеческий капитал: компетенции людей, их способности и опыт, мотивация для инноваций.

Социальный и связанный капитал: институты и отношения в рамках сообществ и между ними, между заинтересованными сторонами. Он включает: нормы, ценности и образцы поведения; отношения между основными заинтересованными сторонами, а также готовность организации сотрудничать с внешними заинтересованными сторонами.

Природный капитал: все возобновляемые и невозобнавляемые природные ресурсы и процессы: воздух, вода, земля, полезные ископаемые, леса.

В какой степени организация совместно или индивидуально создает капиталы, может существенно влиять на наличие, качество и доступность капиталов и на долгосрочную бизнес-модель организации и, как следствие, на ее способность создавать ценность на протяжении времени. Раскрытие информации о капиталах подразумевает предоставление информации о факторах, которые влияют на наличие капитала, его качество и доступность.

Еще одной фундаментальной концепцией, лежащей в основе интегрированного отчета, является бизнес-модель. Бизнес-модель организации представляет собой выбранную ею систему ресурсов, коммерческой деятельности, продуктов и результатов, направленную на создание ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах и ее можно охарактеризовать как основу деятельности организации. В центре бизнес–модели находится преобразование ресурсов в продукты в процессе коммерческой деятельности.

Третьей фундаментальной концепцией интегрированного отчета является «создание ценности». Интегрированный отчет объясняет, как организация создает ценность путем увеличения, снижения или преобразования капиталов, вызванных деятельностью и продуктами организации. Интегрированный отчет рассматривает более широкий контекст создания ценности, чем это принято в классической отчетности т.е.

создание ценности по всем капиталам, то как ценность создается в результате улучшения использования всех капиталов.

Ряд факторов влияет на способность организации создавать ценность на протяжении времени. Такие факторы включают:

финансовые факторы (рост продаж, доля рынка и т.п);

отношения с клиентами;

честность, доверие и т.п.

5. Дано теоретическое обоснование принципов формирования В работе выделено пять основных принципов, которые лежат в основе подготовки интегрированного отчёта, содержания отчета и того, как представляется информация:

стратегический фокус;

связанность информации;

ориентация на будущее;

реактивность и ориентация на заинтересованных лиц;

лаконичность, достоверность, существенность, полнота, согласованность и сопоставимость.

Стратегический фокус и ориентация на будущее. Интегрированный отчёт обеспечивает понимание стратегической цели организации и как эта цель соотносится с ее способностью создавать и сохранять ценность в течение долгого периода времени и с ресурсами, и отношениями, от которых организация зависит, а также затрагивает такие вопросы, как: риски и возможности, вытекающие из положения организации на рынке и ее бизнесмодели; упругость бизнес-модели организации; как организация соблюдает баланс между краткосрочными, среднесрочными и долгосрочными интересами и т.п.

Связанность информации. Связанность информации является ключевым фактором, гарантирующим, что интегрированный отчёт ясно демонстрирует связь между финансовыми показателями и тем, как организация использует и влияет на ресурсы и отношения, от которых она зависит, а также она необходима, чтобы убедится, что интегрированный отчёт:

фокусируется на полной картине того, как организация создаёт ценность (т.е. как её стратегия, работа, управление и перспективы влияют на создание ценности в течение долгого времени);

даёт пользователям возможность понять различные факторы, которые влияют на будущее организации (включая её возможную работу и результаты) и как они взаимодействуют;

помогает преодолеть традиционные барьеры в доступе, измерении и раскрытии информации и избежать традиционного фокуса на исторической информации и финансовых вопросах;

облегчает для пользователей возможность связывать информацию, представленную в интегрированном отчёте, а также дает пользователям возможность связывать информацию отчёта с информацией, представленной в других коммуникациях в зависимости от их потребностей.

Интегрированный отчёт должен содержать анализ качества взаимоотношения организации с основными заинтересованными лицами и то, в какой степени организация понимает и учитывает при принятии решения интересы заинтересованных сторон. Организация должна:

понять, как заинтересованные стороны воспринимают ценность;

выявить будущие тенденции, которые, возможно, еще не привлекли общее внимание, но приобретают возрастающее значение;

определить существенные факты, включая возможности и риски;

разработать и оценить стратегию;

управлять рисками;

внедрить виды деятельности, в том числе принять стратегические и ответственные меры в ответ на возникшие проблемы.

интегрированный отчёт должен пытаться удовлетворить все потребности всех заинтересованных лиц, должен быть сделан фокус на вопросах, существенных в ракурсе краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного создания ценности. Интегрированный отчёт должен нести в себе релевантную информацию, но также должен предоставлять ссылки (демонстрировать связи) с другими коммуникациями организации (отчёт об устойчивом развитии, презентации инвесторов, более детальная финансовая информация и т.п.).

Лаконичность, достоверность, существенность, полнота, согласованность и сопоставимость. Интегрированный отчёт должен содержать краткую, достоверную и существенную информацию, которая характеризует способность организации создавать и сохранять ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.

6. Разработан алгоритм формирования интегрированного отчета.

Основной из проблем реализации концепции единого отчета является перестройка бизнес-процессов в целях формирования интегрированного отчета и разработка этапов формирования отчета.

В диссертационном исследовании было предложено разделить процесс подготовки интегрированного отчета на два этапа:

первый – подготовка методической базы для формирования отчета;

второй – процесс организации сбора необходимой для составления отчета информации.

Первый этап подразумевает под собой реализацию ряда ключевых шагов:

интегрированного отчета (изменение уже существующей политики);

определение периодичности формирования интегрированного отчета;

установление процесса определения существенности и разработки внутренней политики по вопросам существенности;

определение участия лиц, наделенных управленческими функциями, в процессе формирования интегрированного отчета и их роли и функций в этом процессе;

определение формата и содержания отчета (какие стандартные элементы будут включены и какие принципы будут использованы при формировании содержании элементов отчета);

разработка мероприятий, подтверждающих отчет, таких как внутренний и внешний аудит (в том числе разработка процедуры и руководства по внутреннему аудиту интегрированного отчета, либо дополнение существующего).

Второй этап, включает реализацию следующих шагов:

определение процесса сбора информации и ответственных за него лиц;

определение временных рамок отчета;

определение границ отчета;

составление графика предоставления информации;

составление графика формирования интегрированного отчета;

На рис. 1 отражены этапы формирования интегрированного отчета.

Реализуя этапы подготовки методической базы формирования интегрированного отчета организация принимает решение о наиболее значимых теоретических аспектах, таких как формирование политики в области интегрированного отчета, определение ответственных лиц, содержание отчета и т.п После реализации этапов, связанных с определением подходов к теоретическим аспектам формирования отчета, организация приступает к их реализации на практике, т.е к самому процессу формирования информации для интегрированного отчета и самого отчета.

При реализации второго этапа формирования интегрированного отчета ответственное за формирование интегрированного отчета лицо (отдел) должно:

определить вопросы, раскрываемые в интегрированном отчете;

выбрать ключевые показатели, которые будут использованы для раскрытия выбранных тем;

уточнить перечень и формат отчетов в целях подготовки данных для интегрированного отчета;

подготовить запросы в структурные подразделения компании о предоставлении необходимой информации;

провести сбор и анализ предоставленной информации;

сделать запрос о возможных корректировках и уточнениях в случае необходимости.

7. Разработан подход к внедрению процесса формирования интегрированного отчета в отчетный процесс организации.

Для реализации описанного выше подхода к формированию интегрированного отчета были разработаны шаги внедрения методики формирования отчета. Под шагами внедрения интегрированного отчета нами подразумевается ряд мероприятий, которые будут способствовать функционированию системы подготовки интегрированного отчета в организации.

С точки зрения автора, в первую очередь необходимо создать орган/подразделение (либо назначить отдельного сотрудника организации), в зону ответственности которого будет входить формирование интегрированного отчета.

Задачами созданного подразделения (либо ответственного сотрудника) будут:

интегрированного отчета;

определение ответственных лиц на каждом из этапов формирования интегрированного отчета и сроков исполнения необходимых на данном уточнение процесса определения существенности;

выбор стандарта формирования отчета, определение его формата и содержания;

определение временных рамок отчета, сроков его формирования и организация процесса верификации отчета.

Вышеописанные задачи должны реализоваться в рамках общей стратегии компании и с учетом специфики ее деятельности, а также быть согласованы с руководством компании.

В процессе внедрения в практику формирования интегрированного отчета ключевым элементом является создание понятной и четкой процедуры формирования интегрированного отчета. С нашей точки зрения, процедура формирования отчета должна регламентировать процесс его формирования от момента создания рабочей группы до процедуры заверения интегрированного отчета.

На каждом этапе процедуры формирования интегрированного отчета, представленной на рис. 2, должны быть четко определены следующие элементы:

необходимые данные;

ответственные лица;

сроки выполнения.

Организация формирования интегрированного отчета Этап 1. Подготовка методической базы формирования интегрированного отчета Шаг 6. Разработка мероприятий, подтверждающих достоверность отчета (внутренний аудит, внешний аудит) Этап 2. Организация сбора информации Формирование рабочей группы по подготовке которые будут освещены, Формирование отчета Рис. 2. Процедуры формирования интегрированного отчета 8. Разработана рекомендованная структура интегрированного При реализации разработанной в диссертационном исследовании процедуры формирования интегрированного отчета формат и структура отчета определяются организацией, которая руководствуется выбранными стандартами формирования отчета и основывается на специфике ее деятельности.

На основе уже существующих интегрированных отчетов в рамках диссертационного исследования была составлена база отчетов и проведен анализ структуры отчетов и их содержания. В выборку попало международных компаний, среди которых - представители различных отраслей, которые декларируют ежегодный выпуск интегрированного отчета.

В результате можно сделать основной вывод: в выборке нет ни одного отчета, который бы осветил все рекомендованные темы, а также нет отчета, в котором соблюдались бы все принципы формирования содержания интегрированного отчета. Стоит отметить, что во многих отчетах наблюдается тенденция механического соединения финансового и нефинансового отчетов организации.

Основываясь на полученных результатах, в диссертации разработана структура интегрированного отчета. С точки зрения автора, ключевым аспектом формирования интегрированного отчета является включение стандартных элементов интегрированного отчета и соблюдение ключевых принципов формирования содержания отчета.

Интегрированный отчет должен содержать ответы на следующие вопросы:

краткий обзор информации об организации и окружающей ее среде;

управление, руководство;

возможности и риски;

стратегия и распределение ресурсов;

бизнес-модель;

деятельность;

будущие перспективы.

Определив принципы, которые лежат в основе интегрированного отчета, и вопросы, ответы на которые должны быть отражены в интегрированном отчете, мы предлагаем следующую структуру отчета, представленную на рис. 3.

• Обращение лиц, наделенных руководящими функциями Раздел Раздел Раздел • Бизнес-модель организации Раздел • О результатах деятельности Раздел Раздел Раздел Рис. 3. Структура интегрированного отчета компании ACCA В диссертационном исследовании рекомендовано следующее содержание разделов.

Обращение лиц, наделенных руководящими функциями. Данный раздел содержит обращение лиц руководящих организацией к стейкхолдерам.

Об организации. В разделе раскрывается миссия организации и ее стратегическое видение, включаются основные количественные данные, такие как число сотрудников, доход организации, число стран в которых организация работает, и т.п. Рассказывается об основных видах деятельности организации, позиционировании на рынке и конкурентной среде, а также раскрываются основные внешние факторы деятельности организации.

Управление организации. Представляется структура организации, включая социальное и культурное разнообразие среди руководителей и навыки лиц, наделенных управленческими функциями. Указываются особые процессы, используемые для принятия решения, действия, предпринимаемые лицами, наделенными управленческими функциями, для влияния на стратегическое направление организации, и ее подход к рискам.

Раскрывается вопрос о вознаграждении и стимулах, и то, как они привязаны к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах, включая то, как они привязаны к использованию организацией капиталов и воздействию на них.

Бизнес модель организации, ее стратегия и будущие перспективы.

1. Бизнес-модель организации. Необходимо отразить бизнес-модель организации и степень ее устойчивости.

2. Стратегия. В отчете должно быть отражено, в каком направлении организация хочет развиваться и какие действия собирается для Будущие перспективы. Интегрированный отчет должен раскрывать сложности, которые могут возникнуть у организации в будущем в процессе реализации ее стратегии, и каковы последствия для бизнес-модели организации.

О результатах деятельности. В данном разделе должна содержаться информация о результатах деятельности организации за год с точки зрения капиталов и насколько она достигла поставленных стратегических целей.

Риски и возможности. В отчете определяются основные возможности и риски, характерные для организации, включая те возможности и риски, которые относятся к воздействию организации на соответствующие капиталы и к их постоянному наличию, качеству и доступности.

Аудиторское заключение. В данном разделе должна быть представлена ссылка на внешнее аудиторское заключение и информация о внутреннем аудите отчетности, в случае если он проводился. Если внешний аудит отчета в целом не проводился, но указанные в нем данные входили в другие отчеты компании, которые проходили верификацию, то необходимо уточнить, какие это данные и предоставить ссылку на аудиторское заключение по ним.

В дополнение к вышерассмотренным разделам в отчет следуют включить следующую информацию:

процесс определения существенности, принятый в организации;

органы управления, которые несут ответственность за надзор над интегрированным отчетом;

границы отчетности и то, как они были определены;

характер и значимость существенных компромиссов, влияющих на создание ценности на протяжении времени;

причина, по которой организация считает какие-либо из капиталов несущественными, с учетом имеющихся обстоятельств, если она считает их таковыми.

В дополнение к разработанной структуре интегрированного отчета для организации является необходимым указывать уровень применения руководства по формированию интегрированного отчета (IIRC). В диссертационном исследовании разработана система «Уровни применения»

(рис. 4). В целях применения системы всеми организациями, от начинающих до опытных организаций, в области формирования интегрированного отчета разработаны обозначения трех уровней C, B, A, к критериям добавляется знак «+», в случае если отчет организации прошел внутреннее подтверждение. С нашей точки зрения, для получения уровней C, B, A организация должна отвечать следующим критериям.

Уровень C – отчет должен содержать ответ на следующие вопросы:

обзор информации об организации и окружающей ее среде; возможности и риски организации; стратегия и распределение ресурсов; информация о деятельности организации.

Уровень B – в дополнение к уровню C отчет должен содержать информацию о бизнес модели организации; информацию об управлении организацией.

Уровень A – все вышеперечисленное, а также информация о будущих перспективах организации.

Данная система позволяет организации указывать уровень применения в порядке самодекларирования. Целью данной системы является: обеспечение, для пользователей отчета, ясности понимания уровня применения руководства по интегрированному отчету, а для организации, обеспечение понимания необходимого развития в области составления интегрированного отчета.

Ориентация на будущее Реактивность и ориентация за заинтересованных лиц Существенность и лаконичность Надежность и согласованность Полнота и сопаставимость Бизнес модель Стратегический фокус Свзанность информации Возможности и риски заинтересованных лиц Существенность и лаконичность Надежность и согласованность Полнота и сопаставимость Стратегия и распределение ресурсов Стратегический фокус Свзанность информации Ориентация на будущее Реактивность и ориентация за заинтересованных лиц Существенность и лаконичность Надежность и согласованность Полнота и сопаставимость Управление Стратегический фокус Свзанность информации Ориентация на будущее Реактивность и ориентация за заинтересованных лиц Существенность и лаконичность Надежность и согласованность Полнота и сопаставимость Деятельность Стратегический фокус Свзанность информации Ориентация на будущее Реактивность и ориентация за заинтересованных лиц Существенность и лаконичность Надежность и согласованность Полнота и сопаставимость Взгляд в будущее Стратегический фокус Свзанность информации Ориентация на будущее Реактивность и ориентация за заинтересованных лиц Существенность и лаконичность Надежность и согласованность Полнота и сопаставимость Рис.4 Уровни применения рекомендации по формированию интегрированного отчета

III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В соответствии с основной целью диссертационного исследования было уточнено понятие «интегрированный отчет», обоснована необходимость его составления, уточнены основные концепции и принципы, лежащие в основе интегрированного отчета, разработана методика формирования интегрированного отчета и алгоритм внедрения практики формирования интегрированного отчета в организации, уточнена процедура его формирования.

Предложенная автором методика составления интегрированного отчета и алгоритм внедрения процесса составления интегрированного отчета в отчетную деятельность организации позволят обеспечить научно обоснованную реформу отчетного процесса организации.

По результатам проведенного анализа структуры и содержания уже существующих интегрированных отчетов (в выборку попало международных компаний), была составлена база интегрированных отчетов.

На основе проведенного анализа была разработана рекомендуемая структура интегрированного отчета, а также разработана система оценки «уровня применения руководства по формированию интегрированного отчета».

В диссертационном исследовании был проведен анализ структуры и содержания интегрированного отчета компании ACCA и, руководствуясь предложенной ранее в работе структурой интегрированного отчета, были сформулированы рекомендации по улучшению содержания отчета компании.

Проведенные исследования в данной диссертационной работе показали, что внедрение интегрированного отчета является необходимой реформой процесса отчетности организации, а также способствует формированию правильного подхода со стороны бизнеса к решению глобальных проблем, которые стоят перед обществом.

IV. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ

ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Сафанова, Ф.Ю. Понятие и история развития интегрированной отчетности/ Ф.Ю. Сафанова // Управление мегаполисом. - 2012. - Вып.

№ 6 (30). – С. 124-127 - 0,4 п.л.

интегрированной отчетности/ Ф.Ю. Сафанова // Вестник ИНЖЭКОНа. – 2013. - Вып. 2 (61). С. 207- 210 – 0,4 п.л.

3. Сафанова, Ф.Ю. Понятие устойчивого развития организации:

преимущества и недостатки следования устойчивости/ Ф.Ю. Сафанова // // Вестник ИНЖЭКОНа. – 2013. - Вып. 5 (64). С. 194-197 – 0,4 п.л.

4. Сафанова, Ф.Ю., Каморджанов, Д.Р. Отчетность в области устойчивого развития в России// Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы V межнунар. науч. конф.

студ., асп., преп., 26-28 окт. 2010 г./ Ф.Ю. Сафанова, Каморджанов, Д.Р;

редкол.: Н.А. Каморджанова и др. -СПб.: СПбГИЭУ, 2011. С. 165-167 – 0, п.л.

5. Сафанова, Ф.Ю. Правила составления отчетности на предприятиях гостиничного бизнеса // Проблемы формирования и использования бухгалтерской отчетности: монография/Ф.Ю. Сафанова и др., под общ.ред.

Н.А. Каморджановой.- СПб.:СПбГИЭУ,2010. С. 307-323 – 1 п.л.

6. Сафанова, Ф.Ю. Интегрированная отчетность// Четвертый научный конгресс студентов и аспирантов ИНЖЭКОН -2011:тез.докл./Ф.Ю.

Сафанова; редкол.:Б.М.Генкин и др. -СПб.:СПбГИЭУ,2011. С. 314-315 – 0, п.л.

7. Сафанова, Ф.Ю. Методика формирования социального отчета. Понятие и перспективы составления интегрированного отчёта // Бухгалтерская отчетность как информационная база управления социально – экономическими системами: монография / Ф.Ю. Сафанова и др; под общ.ред.

Н.А. Каморджановой.-СПб.:СПбГИЭУ,2012. С. 248-262 – 1 п.л.

8. Сафанова, Ф.Ю. Руководства и инструменты составления отчета в области устойчивого развития// Пятый научный конгресс студентов и аспирантов ИНЖЭКОН -2012:тез.докл./Ф.Ю. Сафанова; редкол.:Б.М.Генкин и др.-СПб.:СПбГИЭУ,2012. С. 178-179. – 0,15 п.л.

9. Сафанова, Ф.Ю. Как отчитываться за социальное воздействие и воздействие на окружающую среду// Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): материалы XI международной научно-практической конференции (16 марта 2012г., г.

Санкт-Петербург). Т.3./ Ф.Ю. Сафанова - СПб.:Изд-во МБИ,2012. С. 42-45 п.л.

10. Сафанова, Ф.Ю. Элементы отчётности в области устойчивого развития // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы науч.конф.студ.,асп.,преп.,25-27 окт.2012 г./ Ф.Ю Сафанова; редкол.: Н.А. Каморджанова и др.-СПб.:СПбГИЭУ,2012. – 0,1 п.л.

11. Сафанова, Ф.Ю. Переход от финансовой и нефинансовой отчетности компании к интегрированному отчету// Шестой научный конгресс студентов и аспирантов ИНЖЭКОН -2013:тез.докл./Ф.Ю. Сафанова; редкол.:

В.М.Корабельников и др. -СПб.:СПбГИЭУ,2013. С. 155-156 – 0,15 п.л.

12. Сафанова, Ф.Ю. Фундаментальные концепции интегрированной отчетности // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: материалы науч. конф. студ., асп., преп., окт. г./Ф.Ю. Сафанова; редкол.: Н.А. Каморджанова и др. СПб.:СПбГИЭУ,2013.- 0,1 п.л.