«КОНТРАБАНДА И УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ МОНОГРАФИЯ А.Ю. Кирсанов УДК 339.194 Введение ББК 67.408.122.30 К 43 Кирсанов Алексей Юрьевич — адвокат, специалист по уголовным делам, связанным с внешнеэконо ...»

Приискание соучастников преступления заключается в деятельности по поиску и набору исполнителей и (или) пособ ников в совершении контрабанды.

Под сговором на совершение контрабанды понимается достижение соглашения между двумя и более лицами о совме стном совершении преступления.

Под иным умышленным созданием условий для соверше ния контрабанды понимаются любые действия, не охватывае мые рассмотренными выше понятиями, и создающие благо приятные условия для совершения данного преступления Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей контроля. Покушение в данном случае начинается при пере сечении лицом таможенной границы, когда, например, пере мещаемый товар размещён в специально подготовленных тай никах на транспортном средстве или скрыт иным способом, затрудняющим его обнаружение (внутриполостное сокрытие), и завершается соответственно с момента начала таможенного контроля, то есть в момент возникновения необходимого для квалификации оконченной контрабанды объективного при знака — «сокрытие от таможенного контроля». До этого мо мента лицо, перемещающее товар, может отказаться от дове дения преступления до конца (изъяв скрытые предметы из тайника). Преступные действия могут быть также пресечены по независящим от виновного лица обстоятельствам, например, в случае вмешательства посторонних лиц, сотрудников правоох ранительных органов, не уполномоченных на проведение тамо женного контроля, действия сил природы, различных механиз мов, к которым можно отнести, например, разрыв покрышки колеса, в которой виновное лицо разместило наркотические средства с целью их контрабандного перемещения;

до момента обманного использования документов или средств таможенной идентификации — при совершении пре ступления с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации. Стадия покушения на контрабан ду, совершаемую указанными способами, начинается с момен та пересечения лицом таможенной границы. В качестве внешних признаков, свидетельствующих о преступлении можно назвать факт наличия у виновного соответствующих ненадлежащих до кументов или средств таможенной идентификации, которые он намерен использовать при оформлении перемещения, или, на пример, совершение определенных действий по подделке или внесению искажений в документы, а также по нарушению или изменению средств идентификации до их представления для таможенного контроля;

до момента принятия таможенным органом таможенной декларации при недостоверном декларировании и недеклари ровании, если в декларации не были заявлены сведения об от Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Соответственно в указанных случаях невозможны ни по кушение на контрабанду, ни добровольный отказ от соверше ния преступления.

Местом совершения контрабанды следует считать терри торию, на которой совершено последнее деяние, образующее оконченный состав преступления.

Место совершения преступления, предусмотренного ст. УК РФ, как и момент окончания контрабанды, определяется в зависимости от способа незаконного перемещения и от ха рактера деяния, состоящего в действиях по ввозу на таможен ную территорию Российской Федерации, либо по вывозу с неё товаров или иных предметов. Оконченный состав контрабан ды, как отмечалось ранее, образуется в одних случаях в момент фактического пересечения таможенной границы, в других — с момента совершения на таможенной территории Российской Федерации определённых действий (бездействия при недек ларировании), характеризующих способы незаконного пере мещения. Соответственно в одних случаях местом совершения контрабанды будет являться таможенная граница Российской Федерации, а в других — таможенная территория Российской Федерации.

В юридической литературе существует также мнение, со гласно которому местом совершения контрабанды считается только таможенная граница Российской Федерации11. Такая позиция представляется неверной, так как она основана на признании преступления оконченным с момента фактического пересечения таможенной границы, во первых, и, во вторых, не учитывает разрыв по времени между пересечением грани цы при ввозе и действиями, составляющими способы незакон ного перемещения, которые, являясь необходимым признаком квалификации контрабанды как оконченного преступления, совершаются на таможенной территории, а не на таможенной границе Российской Федерации.

См. Например: Рогатых Л. Ф. Квалификация контрабанды: Учебное посо бие. СПб., 1999, С. 27; В. И. Михайлов, А. В. Федоров. Таможенные преступле ния. СПб. 1999, С. 45.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей вертикальная поверхность, определяющие пределы государ ственной территории (суши, вод, недр и воздушного простран ства) Российской Федерации, то есть пространственный пре дел действия государственного суверенитета Российской Федерации.

За пределы таможенной территории для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с за конодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности, за исклю чением случаев определяемых Таможенным кодексом и ины ми федеральными законами, выведены территории особых экономических зон, расположенных на территории Российс кой Федерации.

Согласно ст. 23 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» особый режим хозяйственной, в том числе внешнеторговой, деятельности на территории свободных экономических зон устанавливается Федеральным законом «О свободных экономических зонах», другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

В настоящее время режим особой экономической зоны дей ствует в Калининградской и Магаданской областях12. Таможен ное регулирование в особых экономических зонах осуществля ется в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116 ФЗ «Об осо бых экономических зонах в Российской Федерации». Согласно ст. 37 вышеназванного закона, свободная таможенная зона — таможенный режим, при котором иностранные товары разме щаются и используются в пределах территории особой эконо мической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, См.: ФЗ от 31 мая 1999 г. № 104 ФЗ «Об особой экономической зоне в Мага данской области»; ФЗ от 22 января 1996 г. № 13 ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области».

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей контрабанды — перемещение через таможенную границу Рос сийской Федерации, так как перемещение может осуществ ляться любым из указанных способов.

Данное обстоятельство нередко наталкивает правоприме нителя на мысль, что ч. 2 ст. 188 УК РФ является специальной нормой по отношению к ст. 228, так как последняя устанавли вает ответственность за незаконное хранение, перевозку и пе ресылку перечисленных выше средств и веществ независимо от места и характера незаконных действий, а ч. 2 ст. 188 УК РФ предусматривает специальное условие — перемещение через таможенную границу. Согласно такой позиции незаконное перемещение наркотических средств или психотропных ве ществ через таможенную границу в соответствии с ч. 3 ст. УК РФ подлежит квалификации только по специальной нор ме, то есть по ч. 2 ст. 188 УК РФ.

Однако необходимо помнить, что диспозиция ст. УК РФ содержит признак «приобретение» наркотических средств и психотропных веществ, что наряду с содержанием иных признаков объективной стороны, объекта и субъективной стороны, позволяет разграничивать данное преступление со спе циальным составом контрабанды. Так, с точки зрения объек тивной стороны преступления, приобретение наркотических средств или психотропных веществ не охватывается таким при знаком контрабанды, как перемещение. В тоже время приоб ретение всегда предшествует перемещению, а, следовательно, оконченный состав преступления, предусмотренного ст. УК РФ, образуется до совершения действий, связанных с пере мещением, в том числе и через таможенную границу. Кроме это го, моменты окончания рассматриваемых преступлений не со впадают. Преступления, связанные с незаконным хранением, перевозкой и пересылкой наркотических средств или психо тропных веществ, считаются оконченными с момента соверше ния одного из перечисленных деяний, в то время как контра банда считается оконченной с момента перемещения через таможенную границу соответствующих предметов указанны ми в законе способами.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей лица по совокупности упомянутых составов преступлений от метил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в сво ем Постановлении от 27.05.98 № 9 «О судебной практике по делам о преступлениях, связанных с наркотическими средства ми, психотропными, сильнодействующими и ядовитыми ве ществами»13. Пункт 18 Постановления предусматривает, что действия, связанные с незаконным оборотом наркотических средств, психотропных, сильнодействующих и ядовитых ве ществ, а также наркотикосодержащих растений или их частей, при незаконном перемещении этих средств, веществ и расте ний через таможенную границу Российской Федерации, под лежат дополнительной квалификации по ст. 188 УК РФ.

Законодательная конструкция состава контрабанды обла дает определённой спецификой, продуцирующей не только возможности противоречивого толкования ряда признаков объективной стороны, но и целый комплекс иных сложнос тей, возникающих при квалификации соответствующих пре ступных деяний. Тем не менее, обозначенные проблемы, не относятся к числу неразрешимых. Их устранение возможно как с помощью законодательной коррекции ст. 188 УК РФ, так и путём научного толкования, основывающегося на глубоком и детальном анализе соответствующей уголовно правовой нор мы и норм таможенного законодательства, регулирующих пра воотношения по перемещению товаров через таможенную гра ницу.

3.2. Уклонение от уплаты таможенных платежей Для характеристики объективной стороны преступления, в качестве обязательного элемента которой рассматривается общественно опасное деяние, законодатель использует доста точно ёмкое понятие «уклонение», которое может быть выра жено в различных формах, установление которых зачастую Бюллетень Верховного Суда РФ, № 7, 1998 г.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей ской задолженности» (ст. 177 УК РФ), «уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физи ческого лица» (ст. 194 УК РФ), «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» (ст. 198 УК РФ), «уклоне ние от уплаты налогов и (или) сборов с организации» (ст. УК РФ). Однако ни в одной из этих статей термин «уклоне ние» также не раскрывается.

Способы совершения уклонения от уплаты таможенных платежей крайне разнообразны, но также в уголовном зако нодательстве не определены.

В теории уголовного права определению понятия «укло нение от уплаты таможенных платежей» необходимо уделять самое серьёзное внимание. Неверные толкования понятия приводят к излишней конкуренции норм права и искажениям в осуществлении уголовной политики государства в виде нео боснованного осуждения или освобождения от уголовной от ветственности. Необходимость законодательного определения понятия «уклонения от уплаты таможенных платежей» исхо дит из того что, во первых, термин «уклонение» употребляет ся в названии и в тексте соответствующих статей УК; во вто рых, определение общего понятия «уклонение от уплаты таможенных платежей» позволяет глубже раскрыть сущность отдельных способов такого действия (уклонения), отличить комментируемые преступные посягательства от смежных со ставов преступлений.

В научной литературе неоднократно давались определе ния уклонения от уплаты таможенных платежей. Например, «уклонение — преднамеренный отказ плательщика таможен ных платежей уплатить их в установленные таможенным за конодательством сроки»15 ; «предусмотренные и запрещенные уголовным законом общественно опасные, уголовно наказуе мые, умышленные деяния, направленные на полную или час Чучаев А., Иванова С. Проблемы ответственности за уклонение от уплаты та моженных платежей // Внешнеэкономический бюллетень. 1998 № 3. С. 75.

См. также: Гравина А.А., Терещенко Л.К. Шестакова М.П. Современное тамо женное законодательство (в вопросах и ответах). М, 1996. С. 262.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей рации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умыш ленном непредставлении налоговой декларации или иных ука занных документов.

В этом же Постановлении указывается, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, зак лючается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей определе ны ТК РФ 2003 г. В соответствии со ст. 329 ТК РФ, таможен ные платежи уплачиваются при ввозе товаров не позднее дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в мес те их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня за вершения внутреннего таможенного транзита, если деклари рование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

При перемещении через таможенную границу товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, таможенные платежи уплачиваются одно временно с принятием таможенной декларации.

В соответствии со ст. 331 ТК РФ таможенные платежи уп лачиваются таможенному органу РФ.

Для исследования объективной стороны преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, необходимо обратиться к таким противоправным деяниям как: недекларирование това ров и транспортных средств; заявление в таможенной декла рации либо в документе другой установленной формы декла рирования недостоверных сведений о наименовании, количестве, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и (или) транспортных средств, об их таможенном ре жиме; либо других сведений влияющих на взимание таможен ных платежей.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей ности внести таможенные платежи в установленный срок, объективной стороны данного преступления не образует.

Качественной характеристикой любого преступления яв ляется способ его совершения, который можно определить как совокупность определённых преступных действий по подготов ке, совершению и сокрытию преступления. Способы, которы ми совершается уклонение от уплаты таможенных платежей, чрезвычайно разнообразны, о чём свидетельствует правопри менительная практика. Тому есть несколько причин — таможен ные платежи бывают нескольких видов, они уплачиваются при ввозе, вывозе товара, количество документов, на основании которых уплачиваются таможенные платежи, составляемых при проведении таможенного оформления, также велико. Кроме того, преступники используют льготы, которые предоставлены различным категориям граждан, организациям.

Способ совершения преступления выступает в роли при знака, характеризующего качественное своеобразие противо правного деяния, показывающего его индивидуальные особен ности, присущие действию в конкретной преступной ситуации, позволяющего выявить преступление, круг лиц, к нему при частных, и установить их преступные действия20. Всё это обус лавливает необходимость изучения и обобщения конкретных способов совершения преступлений в той или иной отрасли или в сфере деятельности, в том числе, и связанных с уклоне нием от уплаты таможенных платежей.

На практике преступники зачастую используют различные комбинации многих способов, имеющих в целом достаточно простой и хорошо известный механизм совершения, так как появляются новые направления ВЭД, которые, к сожалению, не минуют криминализации. Вместе с тем, в условиях посто янного и интенсивного развития таможенного законодатель ства, совершенствования компьютерных технологий появля ются всё новые и новые способы, отличительной особенностью которых уже являются более сложные механизмы (учитывая Конищев А.Г. Оперативно розыскные меры борьбы с изготовлением и сбы том порнографических предметов. Дисс....канд. юрид. наук. М., 1996. С. 72.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей ларация. В декларации могут указываться недостоверные све дения различного характера. Причем для квалификации тако го поведения как преступного необходимо, чтобы сведения были, во первых, именно недостоверными, т.е. не со ответствовать действительности, ложными, а, во вторых, та кие сведения должны быть для декларанта недостоверными заведомо, так как в противном случае отсутствует умысел на совершение преступление, и привлечение лица к уголовной ответственности в данном случае нарушит принцип виновной ответственности.

Наиболее распространёнными являются способы уклоне ния от уплаты таможенных платежей, имеющие место при им порте товара. Так, довольно часто имеют место занижение та моженной стоимости ввозимого товара, которое может производиться разными путями: например, ещё за пределами Российской Федерации в официальных контрактах, инвойсах и иных товаросопроводительных документах, предоставляемых в таможню для проведения таможенного оформления, указы ваются ложные сведения о таможенной стоимости товара, как, правило, в сторону занижения, либо изготавливается второй, поддельный пакет документов, в котором, в отличие от подлин ного, таможенная стоимость перемещаемого товара занижает ся в несколько раз. Именно этот, второй пакет документов предоставляется в таможенные органы и на основании него про водится таможенное оформление товара, что позволяет участ нику внешнеэкономической деятельности незаконным путем избежать уплаты значительной части таможенных платежей.

«Зеркальным» к рассмотренному способу является Завы шение таможенной стоимости товаров экспортёром.

При оформлении вывозимого товара декларант заявляет таможенную стоимость товара значительно выше реальной.

Эту стоимость при необходимости её обоснования, он подтвер ждает поддельными или подложными документами (контрак тами, паспортами сделки, сертификатами происхождения, пла тёжными документами, инвойсами и т.д.). Это позволяет экспортёру незаконно увеличивать суммы НДС, возмещаемых Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей Если же лицо совершило нарушение таможенного режи ма по прошествии значительного промежутка времени, что подтверждает отсутствие у лица в момент перемещения това ров и транспортных средств, умысла на уклонение от уплаты таможенных платежей, то данное деяние не содержит призна ков ст. 194 УК РФ, а подлежит квалификации по ст. 165 УК РФ.

Если в последующем будет установлено, что лицо нару шило таможенный режим товаров и транспортных средств в силу тяжёлого стечения личных или семейных обстоятельств (смерть близкого родственника, необходимость проведения дорогостоящего медицинского лечения и т.п.), то возможно исключение уголовной ответственности в связи с признанием действий виновного, совершёнными в состоянии крайней не обходимости.

Аналогичным образом происходит уклонение от уплаты таможенных платежей при так называемом ложном транзите.

При таком способе по документам товар проходит через тер риторию Российской Федерации в адрес какой либо фирмы на территорию сопредельного государства, а фактически, после ввоза на территорию Российской Федерации, за рубеж не вы возится, таможенные платежи по нему не уплачиваются, а сам товар реализуется на территории Российской Федерации.

Значительные прибыли позволяет также получать неверное заявление кода ТН ВЭД, для товаров, имеющих сходные потреби тельские характеристики. Данный способ используется в связи с тем, что сходные товары, имеющие иногда общую родовую принадлежность, подлежат обложению таможенными пла тежами в разных размерах.

Декларантом при подаче таможенному органу таможен ной декларации указывается заведомо ложный код товара со гласно товарной номенклатуре, который предусматривает меньшую ставку таможенных платежей, либо не облагается определенными видами таможенных платежей. При этом за интересованное лицо должно предусмотреть возможность вы явления такого недостоверного декларирования во время та Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей Таким образом, в настоящее время в торговле РФ с госу дарствами членами СНГ, а также в рамках ЕврАзЭс, таможен ные пошлины не применяются, если товары происходят из этих государств, поставляются из них и перемещаются в соответ ствии со сделками, заключёнными между резидентами РФ, СНГ и ЕврАзЭс, соответственно.

В отношении Республики Казахстан и Кыргызской Рес публики, кроме вышеуказанного, не взимаются и таможенные сборы за таможенное оформление. Грузовая таможенная дек ларация не заполняется для товаров, ввозимых в РФ для сво бодного обращения и вывозимых в режиме экспорта. Таможен ное оформление производится на основе товаротранспортных и товаросопроводительных документов.

Нередко в целях уклонения от уплаты таможенных плате жей используются особенности таможенного оформления то варов, перемещаемых во взаимной торговле между РФ и Бе лоруссией. В соответствии с Соглашением о Таможенном союзе от 6 января 1995 г., стороны договорились о переносе таможенного контроля с общей границы РФ и Белоруссии на внешние границы Белоруссии. Правительство РФ своим по становлением от 23 июня 1995 г. № 583 предписало ГТК РФ отменить таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через российско белорусскую таможенную границу российских товаров и товаров, происходящих с тер ритории Белоруссии или выпущенных для свободного обра щения в Белоруссии.

Таким образом, это соглашение предполагает, что товар, оформленный в таможенном отношении в Белоруссии, осво бождается от прохождения этой процедуры в РФ. Это обстоя тельство очень часто используется для уклонения от уплаты таможенных платежей.

С целью уклонения от уплаты таможенных платежей так же совершается недоставка товара от места пересечения тамо женной границы в таможню назначения.

В ряде случаев владельцы ввезенного в Россию товара со знательно отказываются от внесения таможенных платежей Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей оконченными с момента наступления определенных послед ствий, неблагоприятных для общества и личности21. Для при знания преступления, имеющим формальный состав, таковым, наступление преступных последствий не является обязатель ным признаком, ибо деяние признается преступным при на личии самого факта совершения преступных действий, входя щих в объективную сторону состава преступления 22. В настоящее время ученые склоняются к тому, что преступле ние, предусмотренное ст. 194 УК РФ, является преступлением с материальным составом23.

Однако ряд исследователей опровергают такие утверждения и считают состав, содержащийся в ст. 194 УК РФ формальным (Н.А. Лопашенко24, А.И. Чучаев и С.Ю. Иванова25, А.С. Горе лик26, В.В. Сверчков27, В.П. Ревин и Г.М. Миньковский28).

См., например: Уголовное право. Общая часть / Под ред. Б.В. Здравомысло ва. М., 1996. С. 104 105, Российское уголовное право. Общая часть / Под ред.

В.Н. Кудрявцева, А.В. Наумова. М, 2000. С. 110 113; Уголовное право. Часть Общая. Часть Особенная / Под ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкиной, СВ. Мак симова. М. 1999. С. 82.

См., например: Уголовное право. Общая часть / Под ред. Н.И. Ветрова, Ю.И.

Ляпунова. М., 1997. С. 176; Уголовное право. Часть Общая. Часть Особенная / Под ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкиной, СВ. Максимова. М. 1999. С. 83; Рос сийское уголовное право. Общая часть. / Под ред. В.Н. Кудрявцева, А.В. На умова. М., 2000. С. 110 113.

См., например: Яни П. Длящиеся преступления с материальным с матери альным составом // Российская юстиция. 1991. № 1. С. 40; Звечаровский И.Э.

Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты тамо женных платежей // Российская юстиция. 1999. № 9. С.41. Кочубей М.А. Уго ловная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности / Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридичес ких наук. Ростов н/Д. 1998. С. 15. См. также: Берова Д.М. Уголовно правовая борьба с уклонением от уплаты налогов. Автореферат диссертации на соиска ние ученой степени кандидата юридических наук. Ростов н/Д. 1997. С 12.

Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. (Ком ментарий к главе 22 УК РФ). Ростов на Дону, 1999. С. 286.

Чучаев А.И., Иванова С Ю. Уклонение от уплаты таможенных платежей // Российская юстиция. 1999. № 10. С. 40 42.

См. Горелик А.С., Шишко И.В., Хлупина Г.Н. Преступления в сфере эконо мической деятельности. С. 6 7.

Сверчков В.В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений // Российская юстиция. 2000. № 7. С. 49.

См. Уголовное право России. Общая и Особенная части. Учебник / Под ред.

В.Л. Ревина. М., 2000. С. 595.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей применения судами уголовного законодательства об ответ ственности за налоговые преступления», который указал, что неуплата налогов считается оконченной с момента их факти ческой неуплаты в установленный срок. Следовательно, рас сматриваемое преступление должно считаться оконченным с момента выполнения субъектом всех действий, необходимых для уклонения от уплаты таможенных платежей в зависимос ти от того, уплачиваются ли они до принятия или одновремен но с принятием таможенной декларации.

Учитывая, что таможенные платежи являются разновид ностью налогов, обратимся к ст. 44 «Возникновение, измене ние и прекращение обязанности по уплате налога или сбора»

Налогового кодекса РФ, которая гласит, что «обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращает ся при наличии оснований, установленных настоящим Кодек сом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обя занность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возник новения установленных законодательством о налогах и сбо рах обстоятельств, предусматривающих уплату данного нало га или сбора». Часть 3 этой же статьи говорит, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

с возникновением обстоятельств, с которыми законодатель ство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязан ности по уплате данного налога и сбора.

Обязанность по уплате таможенных платежей возникает, как правило, с момента перемещения товара на таможенную территорию РФ, либо с момента подачи таможенной деклара ции.

Представляется, что моментом окончания уклонения от уп латы таможенных платежей, следует считать:

при вывозе товаров — момент предоставления таможен ными органами соответствующему лицу права на беспрепят ственное перемещение товаров или иных предметов и транс портных средств через таможенную границу Российской Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей Кроме наличия временной связи, для признания деяния преступным требуется, чтобы действия виновного были необ ходимым условием наступления преступных последствий. Так, предоставление виновным лицом для проведения таможенного оформления заведомо подложных документов с недостовер ными сведениями о наименовании товара, коде ТН ВЭД, яв ляется необходимым условием уклонения от уплаты таможен ных платежей. В случае предоставления участником ВЭД надлежащих документов с правильными сведениями в государ ственный бюджет при соблюдении установленного порядка проведения таможенного оформления и таможенного контро ля поступят все причитающиеся к уплате таможенные плате жи. Однако заявление таможенному органу недостоверных сведений, которые никак не влияют на размер таможенных платежей, не может быть расценено как уклонение от уплаты таможенных платежей, потому что такое заявление не могло за собой повлечь непоступление в бюджет соответствующих денежных средств.

Также при анализе причинно следственной связи, имею щей место при уклонении от уплаты таможенных платежей, требуется выяснить, вытекали ли преступные последствия с необходимостью из деяния виновного или же они наступили в результате действия других людей, либо иных обстоятельств, внешним образом, случайно связанных с действиями обвиня емого. Только положительный ответ на этот вопрос даёт осно вание для вывода о наличии причинной связи. Например, не доставление лицом, перемещающим товары, ввозимого товара в установленное таможенным органом место, его недеклариро вание с неизбежностью повлекут за собой неуплату таможен ных платежей обязанным лицом, так как уплата таможенных платежей является обязательной частью таможенного оформ ления. Например, неуплата таможенным брокером соответ ствующих таможенных платежей (в случае заключение участ ником внешнеэкономической деятельности с таможенным брокером соответствующего договора на проведение таможен ного оформления, уплату таможенных платежей), не может Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей ходимости привлечения других лиц. Это обеспечивает взаим ную осведомлённость о том, какое именно преступление пред полагается совершить и в какой роли, а также служит дости жению более высокого уровня согласованности. Это позволяет облегчить совершение преступления и затруднить его выявле ние и раскрытие. Объединение преступных усилий несколь ких лиц, зачастую позволяет участникам группы значительно увеличить размеры неуплачиваемых таможенных платежей, способствует неоднократному совершению этого преступле ния, установлению коррумпированных связей, что повышает общественную опасность содеянного.

В группу лиц, совершающих анализируемое преступление по предварительному сговору, могут входить не только декла ранты, но и иные субъекты, принявшие участие в выполнении объективной стороны преступления.

Соучастие с предварительным соглашением может быть как простым (соисполнительством), так и сложным (когда на ряду с исполнителем в преступлении участвуют подстрекатель, пособник или организатор).

Уклонение от уплаты таможенных платежей по предвари тельному сговору группой лиц, предполагает, что в преступле нии участвуют лица, заранее договорившиеся о совместном его совершении, т.е. соглашение о его совершении, должно быть достигнуто всеми участниками группы до начала осуществле ния действий, указанных в диспозиции статьи. Предваритель ным считается сговор, достигнутый на стадии приготовления к совершению уклонения от уплаты таможенных платежей.

Лица, организовавшие совершение преступления, предус мотренного ст. 194 УК РФ, или непосредственно руководив шие группой лиц (исполнителей), совершивших преступление, либо склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера, иных служащих организации — налогоплательщи ка, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответству ющей части ст. 194 УК РФ.

Глава 3. Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей фективность борьбы с указанным преступным посягатель ством, будет способствовать дифференциации и индивидуали зации ответственности виновных.

Вместе с тем, в связи с исключением из квалифицирую щих признаков неоднократности, должны быть пересмотре ны ранее вынесенные судебные решения с учётом наличия дан ного признака.

Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей Согласно ст. 16 Таможенного кодекса обязанность по со вершению таможенных операций для выпуска товаров, как правило, несут:

1) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сдел кой, заключённой российским лицом, — российское лицо, которое заключило такую внешнеэкономическую сделку или от имени, либо по поручению которого эта сделка заключена;

2) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сдел ки российским лицом:

лицо, имеющее право владения и (или) право пользова ния товарами на таможенной территории Российской Феде рации;

иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соот ветствии с гражданским законодательством Российской Фе дерации и (или) с Таможенным кодексом для совершения юри дически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

согласно таможенному кодексу подп.12 п.1 ст.11, под ли цами в Таможенном кодексе понимаются юридические и фи зические лица;

под российскими лицами понимаются юридические лица с местонахождением в Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также физические лица, постоянно проживающие в Российс кой Федерации, в том числе зарегистрированные на террито рии Российской Федерации в качестве индивидуальных пред принимателей (подп.13 п.1 ст. 11 ТК РФ);

под иностранными лицами понимаются — лица, не ука занные в подпункте 14 пункта 1 ст. 11 ТК РФ Лицо, перемещающее товар помимо таможенного конт роля, действует вне рамок таможенного законодательства. Оно игнорирует предписания закона, предусматривающие необхо димость совершения ряда таможенных операций для выпуска товаров и соответственно не вступает в указанные правоотно Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей иностранными организациями, имеющими представи тельства, зарегистрированные (аккредитованные) на террито рии Российской Федерации в установленном порядке, при за явлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутрен него потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

иностранными перевозчиками при заявлении таможен ного режима транзита;

иных случаев, когда иностранное лицо имеет право рас поряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.

При определении надлежащего субъекта ответственности по ст. 188 УК РФ необходимо в первую очередь определить на ком лежит обязанность по декларированию товаров. При пе ремещении товаров физическими лицами обязанность по их декларированию лежит на конкретном физическом лице, ко торое и перемещает эти товары, за исключением случаев, ког да товары несовершеннолетнего лица в возрасте до 16 лет дек ларируются одним из родителей, усыновителем, опекуном или попечителем, его сопровождающим, а при организованном выезде (въезде) и обратном въезде (выезде) группы несовер шеннолетних лиц — руководителем такой группы. Несопро вождаемый багаж может декларироваться также другим лицом, действующим по доверенности, (ст. 286 ТК РФ).

При декларировании товаров и совершении иных тамо женных операций декларант обязан:

• подать таможенную декларацию и представить в тамо женный орган необходимые документы и сведения;

• по требованию таможенного органа предъявить декла рируемые товары;

• уплатить таможенные платежи или обеспечить их упла ту в соответствии с требованиями Таможенного кодекса.

Умышленное неисполнение или ненадлежащее исполне ние декларантом предусмотренных Таможенным кодексом Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей перевозки, или по причине нарушения обязательств, возник ших из договора. Страховая сумма не может быть менее 20 мил лионов рублей.

В соответствии со ст. 97 Таможенного кодекса, таможен ный перевозчик обязан:

1) соблюдать условия и требования, установленные Кодек сом в отношении перевозки товаров, находящихся под тамо женным контролем;

2) вести учёт перевозимых товаров, находящихся под та моженным контролем, и представлять в таможенные органы отчётность о перевозке таких товаров в порядке, предусмот ренном Таможенным кодексом;

3) уплачивать таможенные пошлины, налоги в случае, пре дусмотренном пунктом 1 статьи 90 Таможенного кодекса (не доставка иностранных товаров в таможенный орган назначе ния при внутреннем таможенном транзите);

4) соблюдать конфиденциальность информации, полу ченной от отправителя товаров, их получателя или экспеди тора.

Перевозчик, после пересечения таможенной границы, обязан доставить ввезённые им товары и транспортные сред ства в пункт пропуска или иные места, установленные в соот ветствии с законодательством (места прибытия), и предъявить их таможенному органу. При этом не допускаются изменение состояния товаров или нарушение их упаковки, а также изме нение, удаление, уничтожение или повреждение наложенных пломб, печатей и иных средств идентификации.

При прибытии (до убытия — при вывозе) товаров и транс портных средств на таможенную территорию Российской Фе дерации перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные Таможенным кодек сом, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществ ляется международная перевозка (автомобильный, морской (речной), воздушный, железнодорожный).

Если соответствующие документы не содержат всех необ ходимых сведений, перевозчик обязан сообщить таможенно Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей государственной регистрации и получения соответствующего свидетельства;

2) таможенный брокер (представитель) должен быть рос сийским юридическим лицом. С учетом положений подп.13 п. ст.11 ТК РФ в качестве российского юридического лица рас сматриваются юридические лица с местонахождением в Рос сийской Федерации, созданные в соответствии с законодатель ством РФ;

3) таможенный брокер (представитель) должен быть включён в соответствии с установленным порядком в Реестр таможенных брокеров (представителей) и иметь соответству ющее свидетельство. Аналогичное требование содержится в ст.19 ТК РФ.

Согласно ст. 144 ТК РФ обязанности таможенного бро кера (представителя) при таможенном оформлении опреде лены требованиями и условиями, установленными Таможен ным кодексом в отношении таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенный режим или иную таможенную процедуру. Факт совершения таких операций не возлагает на таможенного брокера (представи теля) обязанностей по совершению операций, связанных с завершением действия таможенного режима, а также иных обязанностей, которые в соответствии с Таможенным кодек сом возлагаются только на лицо, несущее обязанность по со вершению таможенных операций для выпуска товаров (ст. ТК) перевозчика, либо иное лицо.

Характеризуя круг обязанностей, указанных в ст. 144, нуж но иметь в виду, что:

1) они перечислены в ст. 144 не исчерпывающим обра зом:

о других обязанностях таможенного брокера сказано, на пример, в ст. 139, 358 365, 337 347 ТК;

2) круг обязанностей таможенного брокера во многом за висит от:

а) вида таможенных операций, которые он должен совер шить;

Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Специалист по таможенному оформлению — физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установ ленным федеральным министерством, уполномоченным в об ласти таможенного дела, и имеющее квалификационный ат тестат специалиста по таможенному оформлению (ст. ТК РФ).

Специалист по таможенному оформлению осуществляет свою деятельность в качестве работника таможенного броке ра (представителя), о котором как специальном субъекте было сказано выше.

Проанализированные признаки специального субъекта контрабанды определяются в Таможенном кодексе. Однако ряд дополнительных признаков субъекта установлен непосред ственно в диспозиции ст. 188 УК РФ, а именно в п. б ч. 3 ст. УК, предусматривающем ответственность за квалифицирован ный состав контрабанды, т.е. это деяние, предусмотренное ча стями первой или второй настоящей статьи, совершённые дол жностным лицом с использованием своего служебного положения.

Повышенная общественная опасность контрабанды, совершённой должностным лицом, заключается в том, что, злоупотребляя своим служебным положением, это лицо созда ёт благоприятные условия для бесконтрольного незаконного перемещения товаров или иных предметов через таможенную границу, либо активно способствует такому перемещению1.

Для анализа специального субъекта контрабанды необхо димо рассмотреть ряд его признаков, определяющих, во пер вых, понятие должностного лица, и, во вторых, понятие ис пользования служебного положения.

Подвергая анализу такое понятие как должностное лицо, следует отметить, что данное понятие не имеет на сегодняш ний день достаточно чёткой нормативной регламентации.

Термин «должностное лицо» широко используется как в уголовном кодексе, так и в других отраслях права, например, в Сучков И.Ю. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности Рос сийской федерации – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. С.249.

Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей тавами субъектов Российской Федерации для непосредствен ного исполнения полномочий государственных органов.

Государственные служащие и служащие органов местно го самоуправления, не относящиеся к числу должностных лиц, несут уголовную ответственность по статьям настоящей главы в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями.

Содержание признаков должностного лица раскрывается в частности в Постановлении Пленума ВС РФ от 10 февраля 2000 г. №6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе». К представителям власти следует относить лиц, осуществ ляющих законодательную, исполнительную или судебную власть, а также работников государственных, надзорных или контролирующих органов, наделённых в установленном зако ном порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся от них в служебной зависимости, либо правом принимать решения, обязательные для исполнения гражданами, а также организациями, независимо от их ведом ственной подчинённости (например, члены Совета Федера ции, депутаты Государственной Думы, депутаты законодатель ных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, члены Правительства Российской Федерации и органов исполнительной власти субъектов Российской Феде рации, судьи федеральных судов и мировые судьи, наделённые соответствующими полномочиями работники прокуратуры, налоговых, таможенных органов, органов МВД Российской Федерации и ФСБ Российской Федерации, состоящие на го сударственной службе аудиторы, государственные инспекто ры и контролеры, военнослужащие при выполнении возло женных на них обязанностей по охране общественного порядка, обеспечению безопасности и иных функций, при выполнении которых военнослужащие наделяются распоря дительными полномочиями).

Организационно распорядительные функции включают в себя, например, руководство коллективом, расстановку и под Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей женного контроля в соответствии со ст. 403 ТК РФ, а также должностные лица, в служебные обязанности которых вхо дит осуществление как таможенного, так и пограничного кон троля за перемещением предметов через таможенную (госу дарственную) границу РФ. Подтверждением этому является содержание п. 9 ст. 30 Закона «О государственной границе Российской Федерации» от 1 апреля 1993 г., возложившей на пограничные войска обязанность задерживать в отсутствие таможенных органов обнаруженные ими при пограничном контроле незаконно перемещаемые через государственную границу оружие, боеприпасы, наркотические средства, валю ту, валютные ценности и другие товары.3 В таких случаях дол жностные лица пограничных войск выполняют функции та моженной службы и, следовательно, являются субъектами контрабанды по квалифицирующему признаку «исполь зование должностным лицом своего служебного положения», если своё служебное положение эти лица направляют на обеспечение незаконного перемещения товаров или иных предметов через государственную (таможенную) границу Российской Федерации. Такое определение понятия должностного лица соответ ствует п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда СССР от 3 февраля 1978 г. № 2 «О судебной практике по делам о кон трабанде», согласно которому субъектом контрабанды, совер шённой с использованием служебного положения, являются «должностные лица, осуществляющие контрольные функции, а также иные должностные лица, злоупотребляющие властью или служебным положением в целях незаконного перемеще ния товаров или иных ценностей».

Таким образом, должностным лицом следует считать лицо, обладающее перечисленными выше признаками. Специаль ным же субъектом контрабанды, как отмечалось выше, может являться только то должностное лицо, которое совершило пре ступление с использованием своего служебного положения. В См.: п. 8 постановления Пленума Верховного Суда СССР от 30 марта 1990 г. №4.

Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей ние понятия субъекта данного преступления в уголовном пра ве, указание в ст. 194 УК РФ на то, что таможенные платежи взимаются с организации или физического лица, бланкетность ст. 194 УК РФ, неопределённость понятия субъекта таможен ных платежей в Таможенном кодексе РФ, различное понима ние субъекта правонарушения в Уголовном кодексе РФ и Та моженном кодексе РФ.

Понятие субъекта преступления, предусмотренного ст. УК РФ, вытекает из содержания названия «Уклонение от уп латы таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

Однако субъектом этого преступления являются лишь фи зические лица: российские, иностранные граждане, а также лица без гражданства, вменяемые и достигшие 16 летнего воз раста.

Плательщиками таможенных платежей (налоговыми субъектами) в РФ являются юридические и физические лица.

Это предприятия и организации: включая созданные на тер ритории РФ предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; финансовые и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, име ющие отдельный баланс и расчетный счёт в банках; предприя тия и организации, образованные в соответствии с законода тельством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую или некоммерческую деятельность в РФ через постоянные представительства. Субъектами данно го преступления могут являться и лица, указанные в ТК РФ 2003 г.: владельцы складов временного хранения и таможен ных складов; владельцы магазинов беспошлинной торговли;

руководители таможенных брокеров; таможенных перевозчи ков и другие лица.

Субъектами данного преступления могут быть как граж дане РФ, так и иностранцы, либо лица без гражданства, дос тигшие 16 летнего возраста, вменяемые. К ним могут отно ситься:

Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей нию, данный вопрос не нашел своего отражения ни в Нало говом, ни в Таможенном кодексах.

В соответствии с п. 7 постановления Пленума Верхов ного Суда России от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответ ственности за налоговые преступления» установлен круг лиц, привлекаемых к уголовной ответственности: это руко водитель организации налогоплательщика; главный бухгал тер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание от чётной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сбо ров; а равно иные лица, если они были специально уполно мочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обя занности руководителя или главного бухгалтера (бухгалте ра). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту «а»

части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица зара нее договорились о совместном совершении действий, на правленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации налогоплательщика.

Иные служащие организации налогоплательщика (орга низации плательщика сборов), оформляющие, например, пер вичные документы бухгалтерского учета, могут быть при нали чии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умыш ленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предус мотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совер шению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) орга низации налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступ ления советами, указаниями и т.п., несёт ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей при использовании товара, помещённого под таможенный режим таможенного склада — владелец такого склада;

при использовании товара, помещённого под таможенные режимы переработки — лицо, получившее разрешение (лицен зию) на переработку;

при использовании товара, помещённого под таможенный режим временного ввоза (вывоза) — декларант;

при помещении товара под таможенный режим выпуска то вара для внутреннего потребления, либо реимпорта, ответствен ность за уплату таможенных платежей наступает только в случае предоставления льгот в виде освобождения, тарифных преферен ций, отсрочки либо рассрочки уплаты. При этом льгота по упла те таможенных платежей (или конкретного вида таможенных платежей) должна носить целевой, а не товарный характер.

Необходимо иметь ввиду, что поскольку все названные лица, ответственные за уплату таможенных платежей являют ся, как правило, юридическими лицами (за исключением ин дивидуальных предпринимателей, которыми иногда являют ся лица, перемещающие товары, а также физических лиц, перемещающих товары в упрощённом, льготном порядке не для коммерческих целей), то уголовной ответственности за со участие будут подлежать должностные лица и иные работники указанных юридических лиц, если в их действиях усматрива ется объективная сторона преступления, предусмотренного ст.

194 УК РФ.

Привлечение должностных лиц и иных работников юри дического лица к уголовной ответственности по ст. УК РФ не освобождает само это юридическое лицо, в инте ресах которого совершено данное преступление, от админи стративной ответственности в зависимости от обстоятельств правонарушения по одной из статей КоАП РФ (ст.ст.

16.1,16.2, 16.22).

Изложенное позволяет выделить следующие обязательные условия, при наличии которых лицо может являться субъек том преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ:

наличие налогооблагаемого объекта;

Глава 4. Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Субъективное содержание преступления, его внутренняя сто рона, определяется психической деятельностью лица, непосред ственно связанной с совершением преступления. Являясь субъек тивным основанием уголовной ответственности, субъективная сторона преступления характеризуется такими юридическими признаками как вина, мотив, цель и эмоции. Уголовно правовое значение этих признаков дифференцируется в зависимости от кон струкции конкретного состава преступления, который устанавли вает как обязательные признаки, влияющие на квалификацию, разграничение сходных по объективным признакам преступлений, а так же преступного поведения от непреступного, так и факульта тивные признаки, необходимые для индивидуализации наказания.

Вина, как психическое отношение лица к совершаемому им преступному деянию и его последствиям, является обяза тельным признаком любого состава преступления. Принцип вины или принцип субъективного вменения, закрепленный в ст. 5 УК РФ, обуславливает неразрывную связь между объек тивными признаками преступления вне зависимости от его специфики, и компонентом субъективной стороны — виной, определяя ее статус в качестве обязательного признака.

Мотив, цель и эмоции, являясь факультативными призна ками, могут выступать в качестве обязательных только в слу чае, если это прямо предусмотрено конкретной уголовно пра вовой нормой Особенной части УК.

Глава 5. Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Такое толкование законодательной терминологии, не со ставляет труда отметить, что соотношение интеллектуальных и волевых признаков умысла в преступлениях с формальным составом, при котором интеллектуальный элемент характе ризуется осознанием лица общественно опасного характера своих действий, а волевой — желанием их совершить, пред полагает только одну форму вины — в виде прямого умысла.

В этом смысле контрабанда не является исключением и так же как и любое другое преступление с формальным соста вом может быть совершена только с прямым умыслом. От сутствие последнего исключает уголовную ответственность за незаконное перемещение товаров и иных предметов че рез таможенную границу Российской Федерации и требует квалификации по законодательству об административных правонарушениях.

В литературе высказывалась и иная позиция относитель но конструкции интеллектуального и волевого элементов вины в преступлениях с формальным составом. Так Б.С. Никифо ров высказывал мнение о возможности в формальных соста вах иной вины. В частности он говорил: «что в формальных преступлениях общественно опасный результат органически включается в действие. В подобных ситуациях совершение преступления есть вместе с тем и причинение результата, и предвидеть результат отдельно от действия в данном случае не возможно. В то же время, осознание в таком случае охватыва ет всю общественно опасную ситуацию»3. Аналогичную точку зрения высказывал Немировский Э.Я. В частности, он писал:

«результат в сущности есть и при формальных деликтах, но он сливается с бездействием или действием как мускульным дви жением, при материальных он отделим во времени от после днего и доступен человеческому восприятию»4. Конечно, та кие подходы вызывают критику со стороны учёных.

В частности высказывается мнение, что поступок человека и См.: Никифоров Б.С. Об умысле по действующему законодательству. // Со ветское государство и право. 1965. С. 27.

Немировский Э.Я. Основные начала уголовного права. Одесса. 1917. С. 167.

Глава 5. Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей ции, когда осознание отдельных обстоятельств «таможенной ситуации» носит самый общий характер. Например, виновный не осознаёт в полной мере специальные характеристики пред мета контрабанды. В подобном случае действует уже устояв шееся правило, согласно которому, отсутствие у виновного ос ведомлённости о включении того или иного товара в перечень стратегически важных сырьевых товаров, не является основа нием для освобождения его от ответственности за контрабан ду такого рода товаров5.

Определённые сложности возникают в теории и практике при определении мотива контрабанды в его юридическом зна чении. Мотив является психологическим побудителем к совер шению поступка.

Контрабанда относится к той группе составов преступле ний, в которых мотив и цель не указываются в диспозициях статей уголовного закона, они, как правило, влияния на ква лификацию не оказывают, из чего в юридической литературе делается вывод, что контрабанда товаров или иных предметов может быть совершена по любым мотивам и для достижения любых целей. Однако всё это не означает, что точное установ ление мотива и цели при расследовании контрабанды не игра ет существенной роли.

Следует учитывать, что контрабанда как всякое умышлен ное преступление, в каждом конкретном случае обусловлива ется тем или иным конкретным мотивом и определенной це лью, в связи с чем их выявление и оценка органами следствия и судом имеют важное значение в определении общественной опасности содеянного, личности преступника, что, в свою оче редь, оказывает существенное влияние на вид и размер нака зания.

Мотив и цель контрабанды должны обязательно устанавливаться и потому, что согласно ст. 61 и 63 УК РФ они См.: Гаухман Л.Д., Максимов СВ. Уголовная ответственность за преступле ния в сфере экономики. М., 1996. С. 30 31.

Сучков И.Ю. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности Рос сийской федерации – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. С.240.

Глава 5. Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей звена между моментом перемещения предметов через тамо женную границу Российской Федерации и достижением ко нечного преступного результата названное деяние по степени своей общественной опасности не подпадает под признаки состава контрабанды и должно влечь за собой ответственность за нарушение таможенных правил8.

Данная позиция представляется противоречивой и не со ответствует непосредственному толкованию ст. 188 УК РФ, ко торая определяет контрабанду как формальный состав. То есть для того, чтобы указанное деяние считалось оконченным, не обходимо лишь, чтобы лицо совершило обозначенное в зако не деяние. Кроме того, автор изложенных аргументов несколь ко искажает понятие цели. Цель является элементом поведения и сознательной деятельности человека, характеризующим предвосхищение в мышлении результата деятельности и пути его реализации с помощью определенных средств9.

В приведенной позиции предлагается рассматривать цель незаконного перемещения как обязательное условие наступ ления уголовной ответственности за контрабанду. Кроме это го раскрывается содержание этой цели — реализация контра бандных товаров на внутреннем или внешнем рынке.

То есть, цель выступает мыслительным образом, наступ ление которой предполагается в результате конкретной деятельности лица и избранных им для осуществления такой деятельности средств. Следовательно, в контрабанде деятель ностью (деянием) будет являться перемещение предметов че рез таможенную границу, а целью выступит результат, к кото рому стремится виновный, совершая преступление.

5.2. Уклонение от уплаты таможенных платежей При анализе субъективной стороны обратимся сначала к формам вины, которые предусматривает статья 24 УК РФ. За См.: Трубников Н.Н. О категориях «цель», «средство», «результат». М., 1968.

Глава 5. Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей титься интеллектуальному и волевому элементам. Интеллек туальный раскрывает осознание лицом характера обществен ной опасности своего деяния, а также предвидение возмож ности или наступления общественно опасных последствий.

Волевой определяет желание лица наступления определённых преступных последствий.

Анализ интеллектуального и волевого признаков свиде тельствует о том, что при совершении уклонения от уплаты та моженных платежей лицо, совершающее данное преступление, имеет определённую цель — избежать уплаты таможенных пла тежей, обязанность по уплате которых возложена на него в си лу закона. И к достижению этой цели лицо настойчиво стре миться, используя и применяя различные способы преступного поведения, от простейших в виде недоставления товара в та можню, до высокоорганизованных — с использованием раз личных схем, поддельных документов и т.п. О том, что лицо рассчитывает предотвратить преступные последствия (ущерб в виде непоступления в государственный бюджет таможенных платежей в крупном либо особо крупном размере), не может быть и речи. Имеет место не только предвидение преступных последствий в виде такого ущерба — именно на достижение, а не на предотвращение этих последствий и направлена вся пре ступная деятельность субъекта. Поэтому нельзя говорить о том, что при уклонении от уплаты таможенных платежей может иметь место легкомыслие.

Тем более не может при совершении уклонения от уплаты таможенных платежей быть преступной небрежности, при которой «лицо не только не осознает общественную опас ность своего поведения, поскольку не предвидит возможно сти наступления вредных последствий, но и не желает их наступления»10. Лицо и осознаёт, что его действия идут враз рез с требованиями закона, и прилагает все усилия к дости жению преступного результата, то есть к тому, чтобы денеж ные средства в размере таможенных платежей, подлежащие Иванов В.Д. Уголовное законодательство Российской Федерации. Том 1. Часть общая. Ростов н/Д. С. 47.

Глава 5. Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей При уклонении от уплаты таможенных платежей умысел является заранее обдуманным. На протяжении определённо го промежутка времени, предшествующего совершению пре ступления, лицо готовится к совершению преступления, «стро ит» схему своего преступного поведения, иногда заранее какими либо путями облегчает его совершение, а также сокры тие. В данном случае полагать, что умысел может быть внезап но возникшим, нет никаких оснований, так как реализация такого умысла требует определенной предварительной дея тельности.

Умысел при уклонении от уплаты таможенных платежей может быть только определённым — лицо ставит перед собой конкретную задачу — уклониться от уплаты таможенных пла тежей определённым способом по определённому товару на определённую сумму. Преступник представляет те преступные последствия, которые наступят в результате его преступного поведения — (ущерб в виде непоступления таможенных пла тежей в определённой сумме), и именно на достижение тако вых и направлено его деятельность. И именно за наступление таковых последствий преступник и будет нести уголовную от ветственность.

В практике уклонение от уплаты таможенных платежей с косвенным умыслом не встречается. «Безразличное отноше ние лица к наступлению вредных последствий может иметь место в тех случаях, когда виновный предвидит лишь вероят ность наступления вредных последствий. Если же виновный предвидел неизбежность наступления вредных последствий, то налицо прямой умысел». Понятие предвидения объективной неизбежности наступления вредных последствий своего пове дения не корреспондируется с понятием нежелания их наступ ления. Эти понятия несовместимы. Даже когда основная цель субъекта — не уклонение от уплаты таможенных платежей, а иная. Например, при ввозе (вывозе) товара через таможенную границу Российской Федерации лицом, у которого товаросоп роводительных и товаротранспортных документов не имеется, в связи с чем провести таможенное оформление легальным Глава 5. Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей ным органам и возмещать причинённый ущерб. Поэтому, це лесообразно восстановить примечание к ст. 194 УК РФ, сфор мулировав его следующим образом: «Лицо, впервые совершив шее преступление, предусмотренное ч. 1, ч. 2 данной статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно актив но способствовало раскрытию преступления и до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обяза тельные таможенные платежи), а также полностью возмести ло ущерб, причинённый государству их несвоевременной уп латой (финансовые санкции, пеня)».

А.Ю. Кирсанов Рассмотренные в работе проблемы, однозначно указыва ют на то, что как среди учёных правоведов, так и у практику ющих юристов, на сегодняшний день не существует единого мнения, а уж тем более унифицированного подхода к вопросу квалификации преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности, предусмотренных ст. ст. 188 и 194 УК РФ. Су ществующее разнообразие подходов и мнений неизбежно вле чёт за собой неоднородную правоприменительную практику, которая зачастую влечёт как нарушение прав и законных ин тересов граждан и юридических лиц, так и интересов государ ства. Оставлять и в дальнейшем решение данного вопроса ис ключительно на усмотрение правоприменителя представляется необоснованным и противоречащим основам уголовного за конодательства. Логичнее было бы урегулировать его или пу тём совершенствования законодательной базы (внесения уточ няющих изменений в существующий Уголовный Кодекс РФ), или выработкой единого подхода в рамках компетенции Вер ховного Суда РФ.

Введение

Глава 1.

Проблемы квалификации контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей.

Общие и частные правила квалификации преступлений

Глава 2.

Объект и предмет контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей

2.1. Контрабанда

2.2. Уклонение от уплаты таможенных платежей................ Глава 3.

Объективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей

3.1. Контрабанда

3.2. Уклонение от уплаты таможенных платежей................ Глава 4.

Субъект контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей

4.1. Контрабанда

4.2. Уклонение от уплаты таможенных платежей.............. Глава 5.

Субъективная сторона контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей

5.1. Контрабанда

5.2. Уклонение от уплаты таможенных платежей.............. Заключение

А.Ю. Кирсанов и предпечатной подготовки «Издательства «ЭЛИТ»

Выполнит работы любой сложности по изготовлению и размещению рекламы на телевидении, радио, в прессе.

Наружная реклама, издательские и по лиграфические работы.

Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей 109052, Москва, Рязанский пр т, д.2, стр. 86, Бизнес Центр «Карачарово», «ИНКОНСАЛТ»

Тел./факс: (495) 795 02 53, тел. (495) 136 А.Ю. Кирсанов

КОНТРАБАНДА И УКЛОНЕНИЕ

ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ