«Н.Д. Бровкина Международные стандарты финансовой отчетности Учебное пособие Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры Аудит и контроль Финансового университета при Правительстве РФ. Практикующий аудитор ...»

1) Да 2) Нет 3)В зависимости от учетной политики Признание стандартной процедуры покупки или продажи финансового актива или прекращение признания, если применимо, должно осуществляться с использованием:

учета по дате заключения сделки учета по дате расчетов Выкупленные собственные акции. Если предприятие выкупает собственные долевые инструменты, то эти инструменты («собственные акции, выкупленные у акционеров») должны вычитаться из капитала. В составе прибыли или убытка не должны признаваться никакие доходы или убытки, возникающие при покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов предприятия. Такие собственные "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., акции, выкупленные у акционеров, могут быть приобретены и удерживаться самим предприятием или другими членами группы, представляющей консолидированную отчетность. Выплачиваемое или получаемое возмещение должно признаваться непосредственно в капитале.

ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие измеряет такой финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

Справедливая стоимость финансового обязательства, погашаемого по требованию кредитора (например, депозит до востребования), будет не меньшей, чем сумма, подлежащая выплате по требованию, дисконтированная с первой даты, на которую может быть потребована выплата этой суммы.

После первоначального признания предприятие должно измерять все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

(а) финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая производные инструменты, являющиеся обязательствами, должны измеряться по справедливой стоимости, за исключением обязательств по производным инструментам, которые связаны с некотируемыми долевыми инструментами (справедливую стоимость которых нельзя надежно измерить, и которые должны быть измерены по фактическим затратам) и расчет по которым должен быть осуществлен путем такой поставки;

(b) финансовые обязательства, возникающие, когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия. Несмотря на другие требования настоящего стандарта по измерению переданный актив и связанное обязательство измеряются на основе, отражающей права и обязательства, сохраняемые предприятием. Связанное обязательство измеряется таким образом, что чистая балансовая стоимость переданного актива и связанного обязательства является:

(а) амортизированной стоимостью прав и обязательств, сохраняемых предприятием, если переданный актив измеряется по амортизированной (b) равной справедливой стоимости сохраняемых предприятием прав и обязательств, измеряемых на самостоятельной основе, если переданный актив измеряется по справедливой стоимости.

(c) договоры финансовой гарантии13. После первоначального признания эмитент такого инструмента должен (за исключением случаев, когда применяется (a) или (b)) измерять его по наибольшему из следующих значений:

Договор финансовой гарантии представляет собой договор, согласно которому эмитент обязан произвести определенные выплаты с целью возмещения держателю инструмента убытка, понесенного им в связи с тем, что определенный должник не в состоянии совершить платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37; и (ii) первоначально признанной суммы за вычетом, если это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.

(d) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной.

После первоначального признания эмитент такого обязательства должен (за исключением случаев, когда применяется пункт (a)) измерять его по наибольшему из следующих значений:

(i) сумма, определенная в соответствии с МСФО (IAS) 37; и (ii) первоначально признанной суммы за вычетом, если это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.

Заполните таблицу обязательств Выданная гарантия Полученный банковский кредит Полученный аванс на акции, котируемые на бирже.

Акции переданы, но риски и преимущества остались у продавца.

Полученный займ по ставке ниже рыночной

ХЕДЖИРОВАНИЕ

Хеджируемая статья – актив, обязательство, твердое соглашение, весьма вероятная прогнозируемая операция или чистые инвестиции в зарубежную деятельность, которые:

(a) подвергают предприятие риску изменений справедливой стоимости или будущего движения денежных средств и (b) определяются как хеджируемые Прогнозируемая операция – необязательная, но ожидаемая будущая операция.

Инструмент хеджирования – определенный производный инструмент или (только для хеджирования изменений курсов обмена валют) определенный непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., движение денежных средств которых должны компенсировать изменения справедливой стоимости назначенной хеджируемой статьи.

Существует три вида отношений хеджирования:

(а) хеджирование справедливой стоимости: хеджирование подверженности риску изменения справедливой стоимости признанного актива или обязательства или непризнанного твердого соглашения, или идентифицированной части такого актива, обязательства или твердого соглашения, которое связано с конкретным риском и может оказать влияние на финансовый результат.

(b) хеджирование потоков денежных средств: хеджирование подверженности риску изменений движения денежных средств, которые (i) связаны с отдельным риском, имеющим отношение к признанному активу или обязательству (например, всем или некоторым будущим процентным выплатам по долгу по переменной ставке процента), или вероятной будущей операцией и (ii) могут оказать влияние на финансовый результат.

(c) хеджирование чистых инвестиций в иностранные компании в соответствии с Суть отражения операций по хеджированию:

для хеджируемой статьи и инструмента хеджирования делаются исключения из правил, чтобы доходы по одному и убытки по другому встретились в одном периоде на одном счете.

Например, доход от изменения стоимости инструмента хеджирования признается в прочем совокупном доходе до момента совершения прогнозируемой операций, и затем переносится в ОПУ для покрытия убытков.

Поэтому главный признак для применения специального учета хеджирования эффективность хеджирования, то есть покрытие от 80 до 120% убытков по хеджируемой статье.

Раскрытие информации о характере и степени рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами (МСФО (IFRS) 7).

Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, как они определяются в МСФО (IAS) 39, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности по каждой из четырех категорий.

Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода.

Раскрытие информации определяет риски, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, а также то, как осуществляется управление рисками. Эти риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.

Риск того, что одна из сторон по финансовому инструменту нанесет кредитный финансовые убытки другой стороне посредством неисполнения своих риск "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму, наилучшим образом отражающую максимальный размер кредитного риска, которому предприятие подвержено на конец отчетного периода, без учета какого-либо удерживаемого обеспечения или других использованных механизмов повышения качества кредита (например, соглашений о взаимозачете, не удовлетворяющих критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32);

Риск того, что у предприятия возникнут сложности при исполнении риск ликвидности (a) анализ финансовых обязательств по срокам погашения, оставшимся (b) описание того, как предприятие управляет риском ликвидности, Риск того, что справедливая стоимость или будущие потоки денежных рыночный средств по финансовому инструменту будут колебаться в связи с риск изменением рыночных цен. Рыночный риск включает в себя три вида рисков: валютный риск, процентный риск и прочий ценовой риск Предприятие должно раскрыть анализ чувствительности предприятия к каждому виду рыночных рисков, которым оно подвержено на конец отчетного периода, с отражением эффекта, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска, По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) подверженность предприятия рискам и как они возникают;

(b) цели, политика и процедуры предприятия в области управления рисками и методы, используемые предприятием для оценки риска; и (c) любые изменения в (a) или (b) по сравнению с предыдущим периодом.

В соответствии с МСФО рыночный риск включает в себя:

1. Риск увольнения работника 2. Риск изменения процентной ставки 3. Ценовой риск 4. Риск изменения в налоговом законодательстве:

b) 2, c) 1,2,3, Какую информацию о рисках в соответствии с МСФО 7 банк не обязан раскрывать:

a) Риск ликвидности b) Риск продолжающейся деятельности c) Рыночный риск d) Кредитный риск "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., В соответствии с МСФО какой риск необходимо раскрывать в разбивке по срокам::

a) Риск ликвидности b) Рыночный риск c) Кредитный риск d) Риск продолжающейся деятельности МСФО (IFRS) 7 требует представления информации о:

(i) рисках, связанных с финансовыми инструментами компании;

(ii) политике руководства по управлению указанными рисками;

(iii) учетной политике в отношении инструментов;

(iv) характере и степени использования компанией финансовых инструментов;

(v) целях бизнеса, достижению которых они служат;

(vi) рынках, на которых обращаются финансовые инструменты.

1. (i) 2. (i)-(ii) 3. (i)-(iii) 4. (i)-(iv) 5. (i)-(v) 6. (i)-(vi) Обеспечение Предприятие должно раскрывать:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 37(a) МСФО (b) сроки и условия такого залога.

В случае, когда предприятие является держателем обеспечения (представленного финансовыми или нефинансовыми активами) и имеет разрешение собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в случае отсутствия дефолта, оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения;

(b) справедливую стоимость любого соответствующего обеспечения, реализованного или перезаложенного, а также наличие у предприятия (c) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения предприятием.

Банк, предоставивший финансовый актив в качестве обеспечения обязан раскрывать в соответствии с МСФО:

a) Справедливую стоимость переданного в залог актива b) Место хранения актива c) Условия передачи актива в качестве обеспечения Неисполнение и нарушение обязательств В отношении задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода предприятие должно раскрыть:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (a) информацию о любом факте дефолта в течение периода в отношении основной суммы, процентов, фонда погашения или условий погашения такой (b) балансовую стоимость просроченной задолженности по привлеченным займам (c) был ли возмещен ли ущерб, возникший в связи с неисполнением обязательств, или были ли пересмотрены условия задолженности по привлеченным займам до даты утверждения финансовой отчетности.

Таблица правил учета финансовых инструментов в зависимости от категории Категория Первоначальное Последующее Учет изменения Переводы "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых результатов.

(МСФО (IAS) 18).

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Учет выручки в целом соответствует РСБУ.

Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

В случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих:

(a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или (b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.

Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

(c) сумма выручки может быть надежно измерена;

(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно измерена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена;

(d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода (списание или создание резерва сомнительных долгов), а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на следующей основе:

(a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента, (b) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

(c) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки. Учет в данном случае аналогичен приобретению облигации с НКД -сначала его сумма оплачивается в цене облигации предыдущему владельцу -при получении НКД учитывается не в доход, а в возмещение.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Выручка – это A) это приток денежных средств в составе любой из трёх видов деятельности компании (операционной, финансовой или инвестиционной) B) это бухгалтерская прибыль до учёта амортизационных отчислений, процентов по заёмным средствам и отражению подлежащих к уплате налогов C) валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иному, чем за счет взносов акционеров Выручка должна оцениваться A) по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления B) по усмотрению главного бухгалтера компании по любому из доступных методов C) по наиболее выгодному с точки зрения размера потенциальной бухгалтерской прибыли методу с обязательным закреплением этого метода в учётной политике Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться A) в том периоде, когда результат может быть надёжно и точно измерен B) только на величину признанных возмещаемых расходов C) по наибольшей из двух величин: справедливой стоимости актива, проходящего в операции, по которой оценивается выручка, или же по дисконтированной оценке потока денежных средств, который предположительно может принести операция Организация «А» приобрела облигации с дисконтом и предполагает их держать до даты погашения. Какое из следующих утверждений верно A) Дисконт амортизируется методом эффективной процентной ставки B) Дисконт амортизируется равными долями.

C) Дисконт не амортизируется.

D) Стоимость приобретения данных облигаций ежегодно переоценивается до справедливой стоимости Если результат сделки по оказанию услуг не может быть оценен надежно, выручка:

A) не должна признаваться B) должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов C) должна признаваться в периоде, когда результата может быть надежно оценен Отсутствие надежной оценки результата сделки по оказанию услуг вызывает необходимость признания выручки:

A) в сумме признанных возмещаемых расходов B) в нулевой оценке C) в будущих периодах Условия признания выручки от продажи товаров по сравнению с предоставлением услуг:

A) совпадают B) не совпадают Моментом признания дивидендов, подлежащих получению в качестве дохода, признается дата:

A) установления права компании на получение этих выплат "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., B) получения дивидендов C) проведения собрания акционеров В каком случае в процессе реализации сделки по оказанию услуг выручка не признается, а понесенные по сделке затраты признаются в качестве расхода:

A) ни при каких обстоятельствах B) при невозможности оценить результат данной сделки C) при невозможности оценить результат данной сделки и отсутствии вероятности того, что понесенные затраты будут возмещены Сумма послепродажной поддержки при продаже программного обеспечения, включенная в продажную цену товара, признается в качестве выручки:

A) одномоментно B) по окончании послепродажной поддержки C) на протяжении периода предоставления услуги Последующее получение процентов, когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, признается в качестве выручки:

A) целиком B) только в части после приобретения C) только в части до приобретения Отложенный налог на прибыль (МСФО (IAS) 12).

Содержание стандарта в целом соответствует ПБУ 18. Излагаются основные отличия.

Тем слушателям, которые не знакомы с практическим применением ПБУ 18 требуется дополнительная литература для изучения данного раздела.

Бухгалтерская прибыль — прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу.

Расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) — агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Временные разницы могут представлять собой либо налогооблагаемые временные разницы, либо вычитаемые временные разницы.

Налоговая база актива или обязательства — сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива.

Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать сумму, которую можно будет вычесть в налоговых целях.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (ОНА) — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(а) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

(c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

ОНО ОНА определяются из разницы бухгалтерского и налогового балансов.

Определение налоговой базы первоначально представляет проблему для российского бухгалтера. Потренируйтесь, здесь нет ничего сложного! Представьте, что ведете бухучет по нормам Налогового Кодекса.

Примеры стандарта 1 Себестоимость станка составляет 100. В налоговых целях амортизация в сумме 30 уже была вычтена в текущем и предыдущих периодах, а остальная часть себестоимости будет вычитаться в будущих периодах либо как амортизация, либо путем вычета при выбытии. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любая прибыль от выбытия станка будет облагаться налогом, а любой убыток от выбытия — вычитаться в налоговых целях. Налоговая база станка составляет 70.

2 Балансовая стоимость процентов к получению составляет 100. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом на основе кассового метода. Налоговая база процентов к получению равняется нулю.

3 Балансовая стоимость торговой дебиторской задолженности составляет 100. Относящаяся к ней выручка уже была включена в состав налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Налоговая база торговой дебиторской задолженности составляет 100.

4 Балансовая стоимость дивидендов к получению от дочернего предприятия составляет 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая стоимость актива подлежит вычету из экономических выгод. Следовательно, налоговая база дивидендов составляет 100.

5 Балансовая стоимость выданного займа к получению составляет 100. Погашение займа не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база займа составляет 100.

Если операция не облагается налогом, в налоговом балансе ее стоимость приравнивается к бухгалтерской, чтобы не возникало разниц.

ОНО ОНА должны признаваться в отношении всех временных разниц, если только не возникают из первоначального признания актива или обязательства в операции:

(а) первоначального признания гудвила; или (b) первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

(i) не является объединением бизнеса;

(ii) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Измерение отложенных налоговых обязательств и активов должно отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на конец отчетного периода возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств. Одно время в Налоговом кодексе РФ была норма не разрешающая полностью амортизировать дорогостоящие автомобили.

Получалось, если их использовать - база для налоговой амортизации одна, а если собирались продать - база другая.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., дисконтированию. Но рассчитываются и в том случае, когда сама балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае с обязательствами по пенсионному плану (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).

Текущий налог и отложенный налог, относящийся к статьям, отраженным в том же самом или другом периоде:

(a) в составе прочей совокупной прибыли, должен признаваться в составе прочей совокупной прибыли (например, переоценка основных средств).

(b) непосредственно в капитале, должен признаваться непосредственно в капитале (например, корректировки из-за изменений учетной политики).

Выгоды, относящиеся к налоговым убыткам, которые можно перенести на предыдущий период с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов.

Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той мере, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты.

На конец каждого отчетного периода предприятие переоценивает непризнанные отложенные налоговые активы. При изменении обстоятельств активы могут быть признаны.

Поскольку материнское предприятие контролирует политику дочернего предприятия в отношении дивидендов, оно в состоянии контролировать сроки восстановления временных разниц, относящихся к этим инвестициям. Соответственно, если материнское предприятие определило, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, оно не признает отложенное налоговое обязательство.

Инвестор, осуществивший вложения в ассоциированное (зависимое) предприятие, не контролирует такое предприятие и обычно не имеет возможности определять его политику в отношении дивидендов. Соответственно, при отсутствии соглашения, запрещающего распределение прибыли ассоциированного предприятия в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, возникающее из налогооблагаемых временных разниц, которые относятся к его инвестициям в ассоциированное предприятие.

Балансовая стоимость ОНА ОНО подлежат пересмотру в конце каждого отчетного периода.

Основные компоненты расхода (дохода) по налогу должны раскрываться в отчетности отдельно.

Предприятие должно проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств тогда и только тогда, когда предприятие:

(а) имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм;

(b) намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств тогда и только тогда, когда:

(а) предприятие имеет юридически закрепленное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом либо:

(i) с одного и того же предприятия-налогоплательщика; либо (ii) с разных предприятий-налогоплательщиков, которые намереваются либо произвести расчет по текущим налоговым обязательствам и активам на неттооснове, либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно в каждом будущем периоде, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств или активов.

Отложенное налоговое требование для перенесенных на будущее неиспользованных налоговых убытков должно признаваться в той степени, в какой существует вероятность того, что:

1) у компании будет иметься будущая бухгалтерская прибыль, 2) у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой он может быть использован;

3) отложенное налоговое требование подлежит уплате в будущих периодах.

Актив имеет балансовую стоимость 100 денежных единиц и налоговую базу денежных единиц. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам - ставка 30%. Какую величину будет иметь отложенное налоговое обязательство, если организация предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость путем его использования:

1) компания признает отложенное налоговое обязательство 12 ден. Ед. (40 при 2) компания признает отложенное налоговое обязательство 8 ден. Ед.

3) компания признает отложенное налоговое обязательство 30 ден. Ед.

Подлежат ли дисконтированию отложенные налоговые требования и обязательства?

3) да, если период признания превышает 12 масяцев Балансовая сумма отложенного налогового актива:

1) подлежит проверке по состоянию на каждую отчетную дату 2) не подлежит дальнейшей проверке после адекватного формирования 3) подлежит проверки при списании Большинство отложенных налоговых обязательств и активов возникает тогда, когда:

1) изменяется налоговая ставка 2) нормы МСФО отличаются от национальных стандартов учета 3) доход или расход включаются в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом Отложенные налоговые обязательства обусловлены возникновением:

1) временных вычитаемых разниц 2) временных налогооблагаемых разниц 3) временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц В соответствии с МСФО 12 в оговоренных случаях компания может производить взаимозачет между налоговыми активами и обязательствами:

1) между текущими налоговыми активами и обязательствами 2) между текущими и отложенными налоговыми активами и обязательствами "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 3) взаимозачет подобного рода запрещен к проведению Превышение суммы налогооблагаемых экономических выгод над величиной, вычитание которой разрешается для целей налогообложения, свидетельствует о том, что балансовая стоимость актива:

1) меньше его налоговой базы 2) равна его налоговой базы 3) больше его налоговой базы Основные элементы (компоненты) по налогу на доходы (прибыль) компаний (возмещению налога) должны отражаться в финансовой отчетности:

1) на нетто-основе 2) раздельно 3) в составе прочего совокупного дохода МСФО 12 дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств 1) не требует и не разрешает 2) требует 3) разрешает (согласно учетной политике) Непризнанные отложенные налоговые требования 1) компания переоценивает на каждую отчетную дату 2) переоценивает налоговый орган при расчете налога на прибыль 3) списывают на нераспределенную прибыль на каждую отчетную дату 4) компания переоценивает при подготовке только консолидированной отчетности Временные разницы относительно балансовой суммы актива или обязательства, определяемого на дисконтированной основе:

1) не признаются 2) признаются 3) признаются только по определенному перечню активов и обязательств Актив имеет балансовую стоимость 100 денежных единиц и налоговую базу денежных единиц. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам - ставка 30%. Какую величину будет иметь отложенное налоговое обязательство, если организация предполагает продать актив без его дальнейшего использования:

1) компания признает отложенное налоговое обязательство 8 денежных единиц ( 2) 30 денежных единиц 3) 12 денежных единиц Прибыль на акцию (МСФО (IAS) 33).

Опционы, варранты и их эквиваленты — это финансовые инструменты, которые дают своему владельцу право на покупку обыкновенных акций.

Обыкновенная акция — это долевой инструмент, субординированный по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Потенциальная обыкновенная акция — это финансовый инструмент или другой контракт, который может наделить своего владельца правом собственности на обыкновенные акции.

Прибыль (убыток) группы от продолжающейся деятельности, приходящаяся на долю держателей обыкновенных акций материнского прибыль = на акцию Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в (выкупленные, аннулированные акции не включаются, техника расчета Прибыль (убыток) группы от продолжающейся деятельности, приходящаяся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия определяется за вычетом выплат по привилегированным акциям:

по некумулятивным привилегированным акциям (ненакапливающим дивиденды), вычитаются, если были объявлены;

по кумулятивным привилегированным акциям (накапливающим дивиденды), вычитаются в любом случае.

Из них доля:

-миноритариев дочерней привилегированным акциям материнской компании прибыли:

Разводнение — это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.

приходящаяся на долю держателей обыкновенных акций материнского Разводненная прибыль = на акцию Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Для расчета определяется эффект разводнения по каждой серии (выпуску) конвертируемых ценных бумаг или опционов:

Пример. Выпущена одна конвертируемая облигация (может быть обменена на акцию). В текущем периоде конвертация не произведена.

Прибыль на акцию уменьшилась, значит конвертируемая облигация имеет эффект разводнения.

Опционы, варранты обладают эффектом разводнения если:

• цена обыкновенных акций больше цены их исполнения.

Другой пример. Выпущена одна конвертируемая облигация (может быть обменена на 1 акцию). В текущем периоде конвертация не произведена.

Прибыль на акцию не уменьшилась, значит конвертируемая облигация не имеет эффекта разводнения.

В этом случае базовая прибыль равна разводненной.

Условно выпускаемые обыкновенные акции — это обыкновенные акции, выпускаемые для бесплатного размещения или реализации за незначительное денежное или иное возмещение при условии выполнения определенных условий, оговоренных в договоре о выпуске акций при выполнении определенных условий. Считаются находящимися в обращении и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию в случае выполнения определенных условий (т.е. если произошли какие-то события).

Разводняющие потенциальные обыкновенные акции считаются конвертированными в обыкновенные в начале периода или, если позднее, то в день эмиссии потенциальных обыкновенных акций.

Разводняющие потенциальные обыкновенные акции определяются независимо для каждого охватываемого отчетностью периода. Количество разводняющих потенциальных обыкновенных акций, включаемых в расчет показателя за период с начала года, не равно средней взвешенной из показателей количества разводняющих потенциальных обыкновенных акций, использованных при промежуточных вычислениях "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Базовая прибыль на акцию определяется:

1) путем деления чистой прибыли (убытка) за причитающийся к начислению период, приходящейся на владельцев обыкновенных и привилегированных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении за 2) путем деления чистой прибыли (убытка) за причитающийся к начислению период, приходящейся на владельцев обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении за период 3) путем деления чистой прибыли (убытка) за причитающийся к начислению период, приходящейся на владельцев обыкновенных акций, на средневзвешенное количество всех акций, находящихся в обращении за период При расчете базовой прибыли на акцию чистая прибыль (убыток), выступающий как основа данного расчета, принимается в сумме:

1) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за период 2) чистой прибыли (убытка) за период за вычетом дивидендов на привилегированные 3) чистой прибыли (убытка) за период за вычетом дивидендов на обыкновенные Базовую прибыль на акцию определяют, используя показатель:

1) средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении 2) средневзвешенное количество всех акций, находящихся в обращении 3) средневзвешенное количество всех действующих и потенциальных обыкновенных акций, находящихся и могущих находиться в обращении Базовая прибыль на акцию определяется как:

1) Отношение прибыли на акции всех типов к их количеству 2) Отношение прибыли на обыкновенные акции к количеству обыкновенных акций 3) Отношение прибыли к количеству обыкновенных акций Количество разводняющих потенциальных обыкновенных акций, включенных в расчет за период с начала отчетного года, средневзвешенным количеством разводняющих потенциальных обыкновенных акций, включенных в расчет за каждый промежуточный период:

1) может являться при определенных условиях 2) является 3) не является «Контрольной цифрой» для определения того, имеют ли потенциальные обыкновенные акции разводняющий или антиразводняющий эффект, выступает сумма прибыли или убытка от:

1) всей деятельности, относимая на материнское предприятие 2) прекращенной деятельности, относимая на материнское предприятие 3) продолжающейся деятельности, относимая на материнское предприятие "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 4) всей деятельности, относимая на дочернее предприятие Опционы и варранты имеют разводняющий эффект, если средняя рыночная цена обыкновенных акций в течение периода цены исполнения опционов или варрантов:

1) больше 2) меньше 3) равна 4) равна и меньше 5) равна и больше Запасы (МСФО (IAS) 2).

Настоящий стандарт не применяется в отношении:

(a) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (см.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

(b) финансовые инструменты;

(c) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). После ее сбора измеряется по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях.

(d) товарные брокеры-трейдеры измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

Запасы — это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Учет в целом соответствует РСБУ - ПБУ 5.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

(d) затраты на продажу.

Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей (о распределении нашего 25 счета, а наш 26 - всегда в текущие расходы, не включается в себестоимость). Нормальная производительность — это тот объем "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием.

Распределяемые расходы на 1 шт. 200/100=2 рубля 2 рубля (из нормальной расходы признанные в качестве текущих расходов Поставщики услуг имеют запасы, они измеряют эти запасы по затратам на их производство, состоящие главным образом из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения.

Себестоимость запасов поставщика услуг не включает в себя нормы прибыли или нераспределяемые накладные расходы, которые часто заложены в ценах, определяемых поставщиками услуг.

Себестоимость запасов определяется с использованием метода:

• «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) • средневзвешенной стоимости.

• запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных Для удобства могут использоваться такие методы измерения себестоимости запасов, как:

• метод учета по нормативным затратам. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.

• метод учета по розничным ценам. Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли (маржи).

Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием.

Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.

Запасы на отчетную дату должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом:

• расчетных затрат на завершение производства • и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери.

Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.

Исключением из сферы применения МСФО 2 «Запасы» является:

1) незавершенное производство 2) незавершенные работы, возникающие при выполнении договоров на строительство 3) незавершенное производство по индивидуальным проектам Сферой применения МСФО 2 «Запасы» является раскрытие информации, относящейся к активам в форме сырья и материалов, предназначенным для:

1) использования в производстве продукции или работ, 2) использования в предоставления услуг, 3) для продажи в ходе нормальной деятельности, 4) всего вышеперечисленного.

По какой величине должны оцениваться запасы:

1) по себестоимости 2) по цене продажи 3) по наименьшей из величин: себестоимости и цене продажи 4) по наименьшей из величин: себестоимости и цене продажи Учет выбытия запасов не может производиться методом:

1) ФИФО, 2) ЛИФО, 3) средневзвешенной стоимости В качестве основного подхода к оценке себестоимости запасов, произведенных и предназначенных для специальных проектов, согласно МСФО выступает:

1) метод ФИФО 2) метод средневзвешенной стоимости 3) метод специфической идентификации "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов поставщика услуг:

1) включаются 2) не включаются 3) включаются или не включаются в зависимости от вида услуги Определение себестоимости запасов путем уменьшения продажной стоимости запаса на величину соответствующего процента валовой маржи соответствует методу:

1) фиксированных цен 2) учета по нормативным затратам 3) розничных цен Различные способы расчета себестоимости по запасам с разными основными свойствами или использованием применяться:

1) могут 2) не могут 3) могут в зависимости от принятой учетной политики Сельское хозяйство (МСФО (IAS) 41).

Биологический актив – живущее животное или растение. Отличительной особенностью является способность к биотрансформации.

Биотрансформация включает процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Предприятию следует признать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:

(a) данное предприятие контролирует актив в результате прошлых событий (например, наличие клейма на животном);

(b) существует высокая вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным активом; и (c) справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно измерить.

В момент первоначального признания и на конец каждого отчетного периода биологический актив должен измеряться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случая, когда справедливую стоимость нельзя надежно измерить.

Справедливая стоимость актива определяется исходя из его местоположения и состояния на данный момент времени. Так, например, справедливой стоимостью крупного рогатого скота на ферме является его цена на соответствующем рынке, за вычетом транспортных и прочих затрат по доставке этого скота на указанный рынок.

При отсутствии активного рынка, предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей:

(a) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

(b) рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий; и "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (c) соответствующие отраслевые показатели, например, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар, и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

При некоторых обстоятельствах рыночные цены или стоимостные показатели для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. В таких обстоятельствах для определения справедливой стоимости актива предприятие рассчитывает приведенную стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего рынка.

Предприятие не включает в свои расчеты потоки денежных средств, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после получения (сбора) сельскохозяйственной продукции (например, затраты на восстановление лесопосадок после получения сбора сельскохозяйственной продукции).

Если нельзя оценить справедливую стоимость биологический актив должен измеряться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Если предприятие ранее измеряло какой-либо биологический актив по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, то оно продолжает измерять данный биологический актив по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу вплоть до момента его выбытия.

Иногда себестоимость может быть приблизительно равна справедливой стоимости, в частности, когда:

(a) с момента осуществления первоначальных затрат не произошло значительной биотрансформации (например, саженцы плодово-ягодных деревьев посажены непосредственно перед концом отчетного периода); или (b) не ожидается, что влияние биотрансформации на цену будет значительным (например, на этапе первоначального роста сосен в лесопосадке, производственный цикл которой составляет 30 лет).

Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а также в результате изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.

Биологические активы часто бывают неразрывно связаны с землей (например, деревья в лесопосадках). Отдельный рынок для биологических активов, неразрывно связанных с землей, может отсутствовать, и в то же время может существовать активный рынок для взаимосвязанных между собой активов, т.е. для биологических активов, необработанной земли и капитализированных затрат на ее благоустройство, рассматриваемых как единое целое. Предприятие может использовать информацию, относящуюся к взаимосвязанным между собой активам, для определения справедливой стоимости биологических активов.

Предприятие должно в отчетности:

• раскрыть совокупную величину прибыли или убытка, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также в результате изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом расходов на продажу.

• дать описание каждой группы биологических активов.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Биологический актив в момент первоначального признания должен оцениваться (за исключением некоторых случаев) по:

1) справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, 2) фактической себестоимости, 3) справедливой стоимости не принимая во внимание предполагаемые сбытовые При первоначальном признании биологического актива может возникнуть:

1) прочий совокупный доход 2) добавочный капитал 3) прибыль или убыток Информация о взаимосвязанных между собой активах для определения справедливой стоимости биологических активов использоваться:

1) не может 2) может Затраты на восстановление активов после сбора продукции в расчет дисконтированной стоимости ожидаемых от биологического актива чистых денежных потоков:

1) включаются 2) не включаются 3) включаются или не включаются в зависимости от вида Себестоимость биологических активов их справедливой стоимости приблизительно равна:

1) может быть 2) не может никогда Затраты по займам (МСФО (IAS) 23).

В принципе правила учета аналогичны ПБУ 15 в РСБУ.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств, могут включать:

• расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

• финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с • курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение Затраты по займам могут быть капитализированы в стоимости актива, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени, таких как:

(b) производственные мощности (c) электрогенерирующие мощности "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (d) нематериальные активы (e) инвестиционное имущество.

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации – это дата, выполнения предприятием следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по займам;

(c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации - это сумма фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив.

В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов:

такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

Предприятие должно раскрывать:

(a) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.

Процесс капитализации затрат по займам:

1) может приостанавливаться на периоды прерывания активной деятельности по строительству инвестиционного объекта 2) не может приостанавливаться 3) может приостанавливаться по решению руководства Капитализация затрат по займам должна прекращаться:

1) когда завершены практически все работы 2) когда строительство полностью завершено 3) когда кредит полностью возвращен Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода:

1) не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого 2) может в некоторых случаях превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода 3) всегда равна сумме затрат по займам, понесенных в течение этого периода Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода – это информация, которая:

1) не подлежит раскрытию в финансовой отчетности 2) должна быть раскрыта в финансовой отчетности 3) подлежит раскрытию в финансовой отчетности в зависимости от учетной Затраты по займам в общем случае подлежат признанию в качестве:

1) расходов того периода, когда они были понесены 2) активов того периода, когда они были понесены 3) обязательств того периода, когда они были понесены Договоры страхования (МСФО (IFRS) 4).

Договор страхования - договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса в случае, если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса.

Сторона, имеющая право на Будущее событие, Сторона, обязанная по получение возмещения по предусмотренное договору страхования случае наступления возникновение которого полиса возмещение в случае "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Финансовый риск - Риск возможного изменения в будущем одного или нескольких из следующих факторов: заданной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса иностранной валюты, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае нефинансовой переменной, эта переменная не специфична для стороны по договору.

Договор финансовой гарантии - договор, который требует от эмитента произвести определенные платежи для возмещения держателю договора убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении срока в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.

Учет договоров финансовой гарантии регулируется МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7, за исключением случаев когда страховщик ранее явным образом расценивал их в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования.

Неопределенность (или риск) является сущностью договора страхования.

Соответственно, по меньшей мере, одно из перечисленного ниже является неопределенным на начало действия договора страхования:

(a) произойдет ли страховой случай;

(b) когда оно произойдет; или (c) какую сумму страховщику придется выплатить, если он произойдет.

Отражение в отчетности договоров строительного подряда (МСФО (IAS) 11).

В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды. Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы.

В принципе содержание аналогично ПБУ 2 в РСБУ.

Договор на строительство - это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Виды:

• Договор с фиксированной ценой - подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., • Договор "затраты плюс" -подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Для целей учета несколько договоров могут объединяться в "единый договор", один договор разбиваться на несколько объектов - в зависимости от степени автономности формирования денежных потоков, являющейся предметом профессионального суждения.

Выручка по договору включает:

(a) первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и (b) отклонения от работ по договору, претензии и поощрительные платежи:

(i) в той степени, в которой существует вероятность получения выручки; и (ii) если суммы отклонений могут быть надежно измерены.

Выручка по договору оценивается по справедливой стоимости полученного или причитающегося возмещения.

Отклонение представляет собой одобренное заказчиком изменение объема работ, которые должны быть выполнены по договору. Отклонение может привести к увеличению или уменьшению выручки по договору. Примеры отклонений включают изменение спецификаций или конструкции объекта и изменение срока действия договора.

Отклонение включается в выручку по договору, если:

(a) вероятно, что заказчик одобрит отклонение и сумму выручки, возникающей изза отклонения; и (b) сумма выручки может быть надежно измерена.

Претензия представляет собой сумму, которую подрядчик намеревается получить от заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включаемых в цену договора. Претензии могут возникать, например, в связи с задержкой со стороны заказчика, ошибками в спецификациях или конструкции, а также спорными отклонениями в работах по договору. Оценка суммы выручки от претензий подвержена высокой степени неопределенности и часто зависит от результата переговоров. Таким образом, претензии включаются в выручку по договору только, если:

(a) переговоры достигли той стадии, когда принятие претензии заказчиком стало вероятным; и (b) сумма, которую заказчик, вероятно, примет, может быть надежно измерена.

Поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, уплачиваемые подрядчику, если нормы, предусмотренные договором, выполняются или превышаются. Например, договор может предусматривать поощрительный платеж подрядчику за досрочное выполнение работ по договору. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору, если:

(a) договор находится в той стадии его завершения, когда выполнение или превышение предусмотренных им норм уже вероятно; и (b) суммы поощрительных платежей можно надежно измерить.

Затраты по договору включают:

(a) затраты, непосредственно связанные с определенным договором;

(b) затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом, и могут быть распределены на данный договор; и (c) такие другие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Затраты по договору включают затраты, относящиеся к договору, от даты, когда заключение договора гарантировано, до окончательного завершения работ по договору.

Затраты, которые не могут быть распределены на отдельный договор:

(a) общие управленческие затраты, возмещение которых не предусмотрено договором;

(b) затраты по продаже;

(c) затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено договором; и (d) амортизацию простаивающих основных средств (не используемых при выполнении определенного договора).

Если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно, по мере выполнения этапов по договору на конец отчетного периода.

Степень выполнения договора может быть определена несколькими способами.

Предприятие использует тот метод, который позволяет надежно измерить выполненные работы. В зависимости от характера договора, такие методы могут включать:

(a) сравнение затрат по договору, понесенных для выполнения работ на указанную дату, с совокупными затратами по договору;

(b) экспертная оценка выполненных работ; или (c) подсчет доли выполненных работ по договору в натуральном выражении.

Промежуточные и авансовые платежи, получаемые от заказчика, часто не отражают реального объема выполненных работ.

Признание выручки и расходов по степени выполнения договора часто называют методом процента выполнения. В соответствии с данным методом, путем сопоставления выручки по договору с затратами по договору, понесенными для достижения данной степени выполнения, определяются для целей отражения в отчетности выручка, расходы и прибыль, которые можно отнести к пропорции выполненных работ.

Если степень выполнения определяется по затратам по договору, понесенным на определенную дату, в такие затраты включаются только затраты, связанные с завершенными работами по договору на эту же дату. Примерами затрат по договору, которые не учитываются в этом случае, являются:

(a) затраты по договору, имеющие отношение к будущей деятельности по договору, такие как стоимость материалов, которые были доставлены на строительную площадку или зарезервированы для использования при выполнении договора, однако еще не были установлены, использованы или применены, за исключением материалов, произведенных специально для выполнения договора; и (b) авансовые платежи субподрядчикам за работы, которые должны быть выполнены по договорам субподряда.

Если результат договора на строительство не может быть надежно оценен:

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., (a) выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые вероятно будут возмещены; и (b) затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены.

Если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору вероятно, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.

Предприятие должно раскрывать:

(a) сумму выручки по договору, признанную как выручка в отчетном периоде;

(b) методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в отчетном периоде; и (c) методы, используемые для определения степени выполнения незавершенных договоров.

а также следующие данные обо всех договорах, незавершенных на конец отчетного периода:

(a) агрегированную сумму понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом признанных убытков) на текущую дату;

(b) сумму полученных авансовых платежей; и (c) сумму удержаний.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков по договору на капитальное строительство, являются отражением выполненной работы?

A) нет, никогда B) нет, они часто не отражают выполненной работы C) да, обязательно Стадия выполнения договора на капитальное строительство согласно МСФО 11:

A) может быть определена только одним способом B) не может быть определена C) может быть определена рядом способов Должна ли раскрываться в отчетности информация о методах, используемых для определения стадии выполнения договора на капитальное строительство?

C) только для стадии завершенности работ МСФО 11 «Договоры на строительство» предусматривает определение ожидаемого убытка по договору подряда:

A) независимо от величины прибылей от других договоров B) с учетом величины прибылей от других договоров C) с учетом величины прибылей от других договоров с этим заказчиком Вероятность превышения общих затрат по договору подряда общих доходов по нему вызывает необходимость признания ожидаемого убытка:

A) равномерно в течении выполнения договора B) немедленно C) в момент завершения договора Претензии включаются в доход по договору подряда только когда переговоры достигли определенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчик признает "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., претензию, и сумма, которую заказчик примет:

A) согласована сторонами B) может быть надежно измерена C) оплачена заказчиком МСФО 11 «Договоры на строительство» предусматривает:

A) тип договора с фиксированной ценой B) тип договора «затраты плюс»

C) тип договора с фиксированной ценой и тип договора «затраты плюс»

Согласно МСФО 11 различные контракты:

1. могут объединяться в единый договор;

2. не могут отражаться как часть общего договора;

3. это предмет профессионального суждения МСФО 11 рассматривает договоры подряда (контракты), которые:

1. имеют дату подписания и выполнения в один отчетный период;

2. имеют дату подписания и выполнения в разные отчетные периоды;

3. дата не имеет значения.

Доходы по договорам подряда (контракты) включают в себя:

1. только первоначальную сумму дохода;

2. дополнительно к первоначальной сумме и отклонения от условий контракта (претензии и поощрительные платежи);

3. любые условия договоров подряда.

Затраты по договору подряда включают в себя:

1. стоимость материалов и оплату страхования;

2. оплату юридических и посреднических услуг;

3. все текущие затраты.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Глава 2. Представление финансовой отчетности Состав финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IFRS) 8).

IAS 1 не регламентирует структуру и содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, на такую финансовую отчетность распространяется действие пунктов 15–35.

Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

(b) отчет о совокупной прибыли за период;

(c) отчет об изменениях в капитале за период;

(d) отчет о движении денежных средств; и (e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

(f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) – это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из:

(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и (c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

В исключительно редких случаях, когда руководство приходит к выводу, что соблюдение какого-либо требования стандарта или разъяснения может до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие с целью финансовой отчетности, изложенной в «Концепции», предприятие должно отказаться от выполнения такого требования, если соответствующая нормативно-правовая база предписывает или не запрещает произвести такое отступление.

Отступление от того или иного требования стандарта или интерпретации:

a) поощряется b) запрещено c) возможно в редких случаях "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Раскрытие и классификация отдельных компонентов отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 7).

Предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

Существенный - Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Размер или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.

Предприятие не должно зачитывать активы и обязательства, а также доходы и расходы, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо МСФО.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. Для некоторых предприятий, таких, как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию, нежели та, которая может быть получена при разделении активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку предприятие не осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла.

Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания (d) актив представляет собой денежные средства или,их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, (a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после (d) у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Если предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению рефинансировать или продлить какое-либо обязательство на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, в рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок.

Тем не менее, если предприятие не может по своему усмотрению рефинансировать или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), предприятие не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует обязательство как краткосрочное.

Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.

Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например:

(a) статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО (b) дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм (c) запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

(d) резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам и (e) капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.

Использование разных основ измерения для разных классов активов предполагает различие их характера или функции, а, следовательно, их представление предприятием как отдельных статей. Например, различные классы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16.

Предприятие должно представить все статьи доходов и расходов, признанные за период в одном их следующих вариантов:

(a) в одном отчете о совокупном доходе, или (b) в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начинающемся с прибыли "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., или убытка и отражающем компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли).

Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной:

• либо на характере затрат, (материальные расходы, амортизация, расходы • либо на их функции (себестоимость, коммерческие, управленческие - как в в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

(b) актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);

(d) прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39).

Предприятие должно раскрыть сумму подоходного налога в отношении каждого компонента прочей совокупной прибыли, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупной прибыли, либо в примечаниях.

В принципе аналогично РСБУ Предприятие должно представить, либо в отчете об изменения в капитале, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников, в течение периода и соответствующую сумму на долю.

Собственники - это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.

В принципе аналогично РСБУ Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть:

• легко обратима в заранее известную сумму денежных средств • и подвержена незначительному риску изменения стоимости.

Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

В некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.

Движение денежных средств не включает обороты между статьями денежных средств или эквивалентов денежных средств, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами предприятия, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в приобретение эквивалентов денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные авансы и займы, предоставляемые финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности такого учреждения.

Предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; (поощряется) либо (b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от "Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Примеры:

• денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

• денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых • денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп"14, за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и • денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт отражается в учете как хеджирование некой идентифицируемой позиции, поток денежных средств по такому контракту классифицируется так же, как и поток денежных средств по хеджируемой позиции.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Примеры:

(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

(b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций (c) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных (d) денежные выплаты по заемным средствам; и (e) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Договора своп (swap) – это соглашение между двумя контрагентами об обмене в будущем платежами в соответствии с определенными в контракте условиями. Различают товарные, валютные и иные свопы. Товарный своп: продавец продаст зерно банку по цене 100 рублей. Банк продаст зерно обратно по рыночной цене. Если рыночная цена упадет до 90 -проиграет банк, если вырастет до 120 - проиграет продавец зерна. Если контракты своп содержат положение о том, что действительной поставки товара не происходит, стороны перечисляют друг другу разницу между фиксированной ценой и ценой, основанной на меняющейся ставке. В этом случае это инвестиционная деятельность Валютный своп. В мае сторона 1 продаст стороне 2 доллары по такому-то курсу (сделка спот), а в июле сторона 2 продаст стороне 1 то же количество долларов по такомуто курсу (сделка форвард).

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., Для финансовых институтов выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности.

Денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе:

(a) денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия;

(a) принятие и выплата вкладов до востребования банка;

(b) средства клиентов инвестиционной компании; и (c) арендная плата, собираемая от имени владельцев недвижимости и передаваемая им.

и (b) денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

(a) основным суммам задолженности держателей кредитных карт;

(b) приобретению и продаже инвестиций; и (c) прочим краткосрочным займам, например, со сроком погашения до трех месяцев.

Потоки денежных средств, возникающие в результате каждого из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах на неттооснове:

(a) денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты депозитов с фиксированным сроком погашения;

(b) размещение и изъятие депозитов в других финансовых институтах; и (c) денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Движение денежных средств иностранного дочернего предприятия должно пересчитываться по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или эквивалентов денежных средств, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в других формах финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) база (или базы) оценки, использованная при составлении финансовой (b) прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Должны ли сохраняться представление и классификация статей в финансовой отчетности от одного периода к следующему?

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., A) Да B) Нет C) Да, за исключением значительного изменения в характере операций предприятия Какова регулярность обязательного представления финансовой отчетности для внешних пользователей?