«МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ В ПОМОЩЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ: СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Выпуск 2 Ростов-на-Дону 2009 2 ВВЕДЕНИЕ Уважаемые предприниматели! Одним из ключевых вопросов ведения любого бизнеса является ...»

2. Можно ли включать в состав расходов НДФЛ, удержанный с заработной платы работников?

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций.

Поскольку в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, суммы НДФЛ учитываются налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда.

3. Может ли применять ЕСХН организация, открывшая обособленное подразделение, не являющееся филиалом?

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных документах, организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, в случае если организация откроет обособленное подразделение, которое не будет являться филиалом или представительством и не будет указано в учредительных документах создавшей его организации, то организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на общих основаниях.

4. Можно ли включать в расходы затраты на строительство неамортизируемого имущества (например, дороги к ферме)?

Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в перечень, приведенный в ст. 254 Налогового кодекса РФ. Поскольку расходы по приобретению (сооружению или изготовлению) неамортизируемого имущества в виде строительства дороги, согласно ст. 254 Налогового кодекса РФ, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут.

5. Считается ли доходом субсидия, полученная плательщиком ЕСХН?

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ субсидии являются бюджетными средствами, предоставляемыми бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Таким образом, полученные организацией субсидии не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

6. Можно ли учитывать в составе расходов потери от падежа скота?

Федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. В состав расходов по ЕСХН включены расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы от падежа скота можно учитывать в составе расходов с 1 января 2008г.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)

Налогоплательщики, деятельность которых не подпадает под режимы ЕНВД и ЕСХН, имеют право использовать УСНО в целях упрощения процедур составления отчетности.

Переход на УСНО и возврат к другим режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке, за исключением случаев утраты права на применение УСНО.

Применение УСНО предполагает освобождение налогоплательщика от следующих налогов:

- налог на доходы физических лиц, по- - налог на прибыль организаций лученный в результате ведения предпри- (за исключением налога, уплачинимательской деятельности (за исключе- ваемого с доходов, облагаемых нием налога, уплачиваемого с доходов, по ставкам, предусмотренным облагаемых по ставкам, предусмотрен- п.3 и п.4 ст. 284 НК РФ) ным п.2,4,5 ст. 224 НК РФ);

- налог на имущество физических лиц, - налог на имущество организаиспользуемое при ведении предпринима- ций;

тельской деятельности;

- единый социальный налог в отношении - единый социальный налог.

доходов, полученных от предпринимательской деятельности и в отношении выплат физическим лицам.

НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и по операциям в рамках договора простого товарищества Внимание! Плательщики УСНО не освобождены от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и от обязанностей налоговых агентов.

Кто не может применять УСНО?

В ст. 346.12 Налогового кодекса РФ перечислены субъекты, не имеющие права применять УСНО. К ним, в том числе, относятся:

- организации, имеющие филиалы и представительства;

- ломбарды;

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- плательщики ЕСХН;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на:

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, * некоммерческие организации, в т.ч., потребительские кооперативы, * хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей (учитываются основные средства и нематериальные активы, которые полежат амортизации);

- иностранные организации.

Порядок перехода на УСНО Для перехода на УСНО необходимо подать в налоговый орган заявление установленной формы (см. приложение 6).

1. Переход на УСНО действующим хозяйствующим субъектом На УСНО действующий хозяйствующий субъект может перейти, если отсутствуют ограничения по применению данного налогового режима.

Организация, кроме того, может перейти на УСНО, если по итогам месяцев года, в котором подано заявление, доходы организации не превысили 15 млн рублей.

15 млн рублей – это величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСНО.

Указанная величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор устанавливается Минэкономразвития РФ по согласованию с Минфином РФ и публикуется не позднее 20 ноября предыдущего года.

Это означает, что при определении предельного размера доходов необходимо умножить 15 млн на соответствующую величину коэффициентадефлятора.

Внимание! На индивидуальных предпринимателей требование о предельном размере доходов не распространяется, поэтому в заявлении о переходе на УСНО эти данные не указываются.

Заявление о переходе на УСНО необходимо подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего первому году применения УСНО. Если по результатам рассмотрения заявления в налоговом органе не выявлены обстоятельства, препятствующие применению УСНО, субъект вправе применять этот режим с начала года, следующего за годом, в котором было подано заявление.

Пример: Заявление о переходе на УСНО подано 15 октября 2007г. Заявителю выдано Уведомление о возможности применять УСНО. Отчитываться по УСНО следует с 1 января 2008г.

Сведения, которые указываются в заявлении:

Сведения информационного характера (наименование налогового органа, Средняя численность работников за 9 месяцев текущего года 2. Переход на УСНО вновь зарегистрированным хозяйствующим субъектом осуществляется в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Необходимо подать заявление в этот срок, тогда субъект сможет применять УСНО с даты постановки на учет, т.е., с начала деятельности.

Внимание! В этом случае в заявлении указываются только сведения информационного характера и выбранный объект налогообложения. В остальных строках проставляются прочерки.

3. Переход на УСНО действующими хозяйствующими субъектами, утратившими право применять ЕНВД ЕНВД вводится в действие актами органов местного самоуправления.

В случае отмены применения ЕНВД для какого-либо вида деятельности до окончания календарного года субъекты, утратившие право на применение ЕНВД, могут перейти на УСНО с начала того месяца, в котором было утрачено право применять ЕНВД.

Подача заявления при этом должна быть произведена до начала применения УСНО.

Внимание! Данный порядок перехода на УСНО может применяться только при изменении нормативных актов. В случае, если налогоплательщик утратил право применять ЕНВД в результате, например, расширения торгового зала или увеличения количества транспортных средств, переход на УСНО осуществляется в общем порядке (см. п. 1).

Порядок прекращения применения УСНО 1. Добровольный переход на иной режим налогообложения не может осуществляться до окончания налогового периода. На иной режим налогообложения можно перейти с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором планируется применение иного режима налогообложения.

2. Переход на иной режим налогообложения в связи с утратой права применения УСНО Налогоплательщик считается утратившим право применять УСНО, если возникло хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- по итогам налогового (отчетного) периода доходы превысили 20 млн рублей (данная величина индексируется на коэффициент-дефлятор);

- в течение налогового (отчетного) периода допущено несоответствие требованиям п. 3, 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ;

- в течение налогового (отчетного) периода налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, стал участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

При утрате права применения УСНО налогоплательщик должен:

- в течение 15 календарных дней после истечения налогового (отчетного) периода уведомить налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения;

- сделать перерасчет налогов по иной системе налогообложения (чаще всего это общий режим) начиная с отчетного периода, в котором утрачено право на применение УСНО. При этом пени и штрафы за несвоевременную оплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход, не взимаются.

Внимание! Вновь перейти на УСНО налогоплательщик может не ранее, чем через год после утраты права применения УСНО.

Совмещение УСНО с иными режимами налогообложения УСНО не применяется наряду с общим режимом налогообложения и ЕСХН.

УСНО можно совмещать с ЕНВД при условии ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по двум режимам.

Ограничения по численности работников и стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности а предельная величина доходов (15 млн рублей) – определяется только по тем видам деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения.

Объект налогообложения УСНО предусматривает 2 объекта налогообложения:

доходы (налоговая ставка 6%), доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%). Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Внимание! Исключение составляют только налогоплательщики, являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом. Они могут использовать в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Внимание! Изменять объект налогообложения можно ежегодно.

Что включается в доходы?

В доходы для целей применения УСНО включены:

- доходы от реализации (сюда включаются доходы и в денежной, и в натуральной форме);

- внереализационные доходы (см. приложение 3).

Внимание! Не учитываются при определении объекта налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов и процентов по ценным бумагам, облагаемые по ставкам, предусмотренным п.3,4 ст. 284 (для организаций), по ставкам, предусмотренным п.2,4 и 5 ст. 224 НК РФ (для индивидуальных предпринимателей).

Расходы при применении УСНО При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346. Налогового кодекса РФ (см. приложение 1).

Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Обоснованные – означает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные – значит, что факт расходования подтвержден документами, оформленными в установленном порядке.

Особенности определения некоторых видов расходов Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на приобретение, создание нематериальных активов Данные расходы, произведенные во время применения УСНО, принимаются с момента их ввода в эксплуатацию (с момента принятия объекта на бухгалтерский учет).

Расходы, произведенные до перехода на УСНО, учитываются в следующем порядке:

Срок полезного использова- Период, когда учитываются ния основных средств/нема- расходы (календарные годы От 3 до 15 лет включительно 1-й год – 50% стоимости Расходы принимаются равными долями за отчетные периоды.

Срок полезного использования имущества определяется на основании нормативных актов или в соответствии с техническими условиями или данными изготовителя.

Что делать, если объект основных средств продан до истечения периода, в котором учитываются расходы на его приобретение?

В этом случае налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования данным объектом до даты реализации по правилам, установленным для налога на прибыль организации, а также доплатить сумму налога и пени.

Как рассчитать стоимость основных средств и нематериальных активов?

Если налогоплательщик применяет УСНО с начала своей деятельности – стоимость принимается по первоначальной стоимости имущества.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При переходе на УСНО с общего режима налогообложения учитывается остаточная стоимость в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации.

При переходе на УСНО с ЕСХН учитывается остаточная стоимость имущества на момент перехода на ЕСХН, уменьшенная на сумму расходов, списанных в течение применения ЕСХН.

При переходе на УСНО с ЕНВД учитывается остаточная стоимость в виде разницы цены приобретения и суммы амортизации, начисленной во время применения ЕНВД.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика Такие расходы можно учитывать при соблюдении следующих условий:

- между налогоплательщиком и образовательным учреждением заключен соответствующий договор;

- российское образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию (соответствующую лицензию), а иностранное образовательное учреждение – соответствующий статус;

- обучение проходят работники, состоящие в штате;

- программа подготовки способствует повышению квалификации работника в рамках деятельности налогоплательщика.

Внимание! Оплата обучения работника в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими образования, а также оплата лечения, отдыха, развлечений, расходы на содержание учебных заведений, расходами для целей применения УСНО не признаются.

Расходы на рекламу К расходам на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через СМИ и Интернет;

- расходы на наружную, в.т.ч. световую рекламу;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, расходы на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов и т.п.

В пределах установленных норм (тарифов) учитываются следующие расходы:

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы за компенсацию за использование в служебных поездках личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- суточные или полевое довольствие;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов.

Порядок признания доходов и расходов Доходы по УСНО признаются кассовым методом. Кассовый метод предполагает, что датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках, в кассу налогоплательщика, день получения имущества, работ, услуг, имущественных прав или погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Внимание! Если налогоплательщик вернул сумму дохода, полученного в качестве предоплаты, доходы уменьшаются на сумму возврата в том периоде, в котором произведен возврат.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательств налогоплательщика перед кредиторами.

оплата процентов за пользование денежных средств, выплаты из кассы, Расходы по оплате стоимости това- Учитываются по мере их реализации ров, приобретенных для дальнейшей перепродажи Расходы, связанные с реализацией Учитываются после их фактической товаров, приобретенных для даль- оплаты нейшей перепродажи (хранение, транспортировка, обслуживание) Расходы на уплату налогов и сборов Учитываются в размере фактически Расходы на основные средства и Отражаются в последнее число перионематериальные активы, используе- да в размере уплаченных сумм мые при осуществлении предпринимательской деятельности Для оценки покупных товаров можно использовать 1 из следующих методов:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) 2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) 3) по средней стоимости 4) по стоимости единицы товара Внимание! Расходы на приобретенный для перепродажи товар можно учесть только в той части, которая уже реализована. Поскольку реализация товара, как правило, осуществляется с наценкой, для определения размера учитываемых расходов используются методы оценки.

Налоговая база Налоговой базой является денежное выражение выбранного объекта налогообложения.

Доходы и расходы учитываются в рублях. Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на день получения/произведения доходов/расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся на рынке идентичных или однородных товаров в примерно одинаковых условиях. Правила определения рыночной цены указаны в ст. 40 Налогового кодекса РФ (см. приложение 2).

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример: В 1 квартале организация получила доход в размере рублей и произвела расходы на сумму 40 000 рублей.

Во втором квартале доходы составили 120 000 рублей, а расходы – 35 000 рублей.

По итогам полугодия доходы составят 220 000 рублей, расходы – рублей.

В этом же порядке заполняется налоговая декларация. При этом сумма налога по итогам полугодия будет уменьшена на сумму налога, уплаченную за 1 квартал.

Минимальный налог и учет убытков Минимальный налог может уплачиваться налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения «доходы – расходы».

Размер минимального налога – 1% от доходов.

Минимальный налог уплачивается в случае, если в отчетном периоде расходов было настолько много, что сумма налога, подлежащего уплате (15% от налоговой базы в виде разницы доходов и расходов), меньше минимального налога (1% от налоговой базы в виде доходов), в том числе, в случаях, когда расходы превысили доходы (возникли убытки).

Внимание! Минимальный налог уплачивается по отдельному коду бюджетной классификации, отличному от кода, по которому налог уплачивается в общем порядке.

Можно ли уменьшить сумму минимального налога?

При возникновении обязанности по уплате минимального налога, суммы ранее уплаченных за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей подлежат возврату таким налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей за следующие отчетные периоды или, по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства, - зачету в счет предстоящего платежа минимального налога.

Вначале все же рекомендуется подать в налоговый орган заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы – расходы» могут уменьшать налоговую базу на сумму полученных убытков, полученных по результатам деятельности в предыдущих налоговых периодах. Необходимые условия для использования такого права: в периодах, в которых получен убыток, налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Внимание! Убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу больше, чем на 30%. Остальные части убытка могут быть перенесены на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего периода использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Сумма налога уменьшается на сумму оплаченных в этом периоде взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности (больничных), но не может быть уменьшена больше, чем на 50%.

Книга доходов и расходов Налоговый учет плательщиками УСНО ведется путем заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСНО.

В книге учета доходов и расходов в хронологическом порядке отражаются хозяйственные операции налогоплательщиков.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период (каждый год) открывается новая книга учета доходов и расходов.

Внимание! При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного (налогового) периода необходимо вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (ИП) и скрепляется печатью организации (ИП - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Внимание! Налогоплательщик представляет книгу учета доходов и расходов, ведение которой осуществлялось в электронном виде, в налоговую инспекцию по окончании налогового периода для ее заверения.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя с указанием даты исправления и печатью организации (ИП - при ее наличии).

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями на основе патента УСНО на основе патента может применяться индивидуальными предпринимателями, среднесписочная численность наемных работников которого, в том числе по гражданско-правовым договорам, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Применение УСНО на основе патента предельно просто и состоит в следующем. УСНО на основе патента могут применять ИП, осуществляющие определенные виды деятельности. Не позже, чем за 1 месяц до начала применения УСНО на основе патента ИП подает соответствующее заявление в налоговый орган. В течение 10 дней налоговый орган рассматривает заявление и принимает решение. При положительном решении ИП просто покупает патент на определенный период времени (от 1 до 12 месяцев).

Покупка патента – это уплата налога за соответствующий период. При этом налоговые декларации не подаются, но книга учета доходов и расходов ведется.

Внимание! Виды деятельности, при осуществлении которых можно использовать УСНО на основе патента и стоимость патента устанавливаются законами субъектов РФ. В Ростовской области такой закон пока не принят, поэтому в настоящее время УСНО на основе патента в Ростовской области не применяется.

Вопросы и ответы 1. Учитывается ли в доходах имущество, полученное безвозмездно?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Установленный в п. 8 ст. 250 НК РФ порядок определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ).

2. Можно ли считать расходом покупку чековой книжки в банке?

На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности”. Поскольку открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относится к банковским операциям, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на покупку чековой книжки учитываются при определении налоговой базы.

3. Можно ли учитывать в составе расходов расходы по вывозу твердых бытовых отходов?

С 1 января 2008г. вступают в силу изменения Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ. Указанным законом в состав расходов по УСНО включены расходы по вывозу твердых бытовых отходов. Следовательно, такие расходы можно учитывать с 1 января 2008г.

4. Как учитывается плата за негативное воздействие на окружающую среду – в составе материальных расходов или в составе налогов и сборов?

Плата за негативное воздействие на окружающую среду с 2005 г. исключена из перечня налогов и сборов, установленного законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, данная плата не может учитываться в расходах в составе суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности, платежи налогоплательщика за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения могут учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов в составе материальных расходов.

5. Как учитываются расходы на перевод помещения из жилого фонда в нежилой?

Расходы, связанные с получением технических заключений в связи с переводом объектов жилого фонда в объекты нежилого фонда, могут учитываться в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Расходы, связанные с подготовкой проектной документации и проведением ремонта приобретенных квартир в связи с их переводом из жилого фонда в нежилой фонд, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

6. Учитывается ли в расходах НДФЛ, начисленный на заработную плату работников?

Ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСНО.

Однако согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Исходя из норм ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

7. Можно ли учитывать расходы на бесплатное питание работников?

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания в соответствии с законодательством РФ относится к расходам на оплату труда.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на определенные расходы, в том числе и на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности.

В связи с изложенным организация, применяющая УСНО, имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством РФ.

8. Можно ли учитывать расходы на питьевую воду для офиса?

Налогоплательщики, применяющие УСНО, включают в расходы только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

9. Товар был приобретен год назад для перепродажи в розницу. Теперь хотим продать его оптом. Можно ли взять стоимость товара в расходы?

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 указанного пункта).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим при реализации товаров в порядке оптовой торговли из их остатка на складе, вы можете учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные ранее, в порядке, установленном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

10. Объект основных средств куплен в рассрочку. Можно ли учитывать расходы на оплату частями?

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа, приобретенного, введенного в эксплуатацию и прошедшего государственную регистрацию в период применения УСНО, могут быть учтены в налоговом периоде его окончательной оплаты.

11. Закупили сырье и произвели из него продукцию. Продукция была продана, но покупатель ее не забрал. Можно ли учитывать расходы на покупку сырья?

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом материальные расходы принимаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения, и учитываются в составе расходов по мере списания данных материалов в производство.

Учитывая изложенное, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты и передачи готовой продукции покупателю.

12. При покупке товаров для дальнейшей перепродажи могут ли документами, подтверждающими расходы, быть товарный и кассовый чеки?

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, принимаемые в уменьшение доходов, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. НК РФ, то есть такие расходы должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при покупке товаров за наличный расчет в целях их дальнейшей перепродажи налогоплательщик должен иметь подтверждающие документы, содержащие наименование купленного товара и его стоимость. По нашему мнению, такими документами могут являться товарные и кассовые чеки.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

В отличие от других специальных режимов налогообложения, ЕНВД применяется налогоплательщиками не по праву выбора.

Кто должен применять ЕНВД?

Налогоплательщик, осуществляющий вид деятельности, который отнесен муниципальным образованием к виду деятельности, подлежащему переводу на ЕНВД, обязан (не вправе!) применять именно данный режим налогообложения.

Виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД Налоговый кодекс РФ на федеральном уровне обозначил перечень видов деятельности, на которые муниципальные образования могут распространять режим ЕНВД. К ним относятся:

1. Оказание бытовых услуг.

2. Оказание ветеринарных услуг.

3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4. Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

6. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

7. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной сети.

8. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

9. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

10. Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

11. Размещение рекламы на транспортных стредствах.

12. Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

13. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

14. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Руководствуясь указанным перечнем, обратите внимание на следующие комментарии:

1. К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

2. К ветеринарным услугам относятся услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению.

3. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению.

К данным услугам не относятся:

- услуги по заправке автотранспортных средств;

- услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

4. К платным стоянкам относятся площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).

5. К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в виде ЕНВД.

6. Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Отличительным признаком розничной торговли является цель приобретения товара – для личного, семейного, домашнего использования (не в целях перепродажи или др. предпринимательских целях).

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

К розничной торговли НЕ относится реализация:

- подакцизных товаров (автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

- лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукции собственного производства (изготовления).

7. Под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

8. К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации алкогольной продукции и пива.

9. Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

10. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Федеральный закон «О рекламе»). Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

11. Размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

12. Помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

Применение ЕНВД освобождает от применения следующих налогов:

1) налог на доходы физических лиц 1) налог на прибыль организаций 2) налог на имущество физических 2) налог на имущество организаций лиц Внимание! Освобождение от уплаты этих налогов действует только в отношении доходов/имущества, полученных/используемого при осуществлении предпринимательской деятельности НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и по операциям в рамках договора простого товарищества Кто НЕ может применять ЕНВД?

1) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

2) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках договора доверительного управления имуществом;

3) крупнейшие налогоплательщики;

4) лица, занимающиеся розничной торговлей и общественным питанием, в случае, если в отношении них выполняются одновременно следующие условия:

- они перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога;

- они реализуют через свои объекты розничной торговли и (или) общественного питания произведенную ими с/х продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства.

Порядок применения ЕНВД В отличие от других специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕСХН), перейти на которые можно в заявительном порядке, т.е. предварительно подав заявление в налоговый орган и получив уведомление о возможности применения соответствующего специального режима, режим ЕНВД применяется автоматически с начала ведения деятельности.

Совмещение ЕНВД с другими режимами налогообложения ЕНВД можно совмещать с другими режимами налогообложения.

При осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

Правила работы с НДС при смене режимов (ЕНВД – общий; общий - ЕНВД) Плательщики ЕНВД при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило:

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД.

Порядок расчета суммы ЕНВД Для исчисления суммы ЕНВД применяется следующая формула:

где БД – базовая доходность, ФП – физический показатель, К1, К2 – корректирующие коэффициенты.

Базовая доходность и физические показатели, применяемые Виды предпринимательской Физические показатели Базовая Оказание бытовых услуг Количество работников, Оказание ветеринарных услуг Количество работников, Оказание услуг по ремонту, Количество работников, техническому обслуживанию и включая индивидуального мойке автотранспортных средств предпринимателя автотранспортных средств на (в квадратных метрах) платных стоянках Оказание автотранспортных Количество автотранспорт- услуг по перевозке грузов ных средств, используемых Оказание автотранспортных Количество посадочных услуг по перевозке пассажиров мест Розничная торговля, осуществляемая Площадь торгового зала через объекты стационарной торговой (в квадратных метрах) сети, имеющей торговые залы Розничная торговля, осуществляемая Торговое место в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Розничная торговля, осуществляемая Площадь торгового места в объектах стационарной торговой в квадратных метрах сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает квадратных метров Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизпредпринимателя ными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Оказание услуг общественного питания через объекты организа- вания посетителей (в ции общественного питания, квадратных метрах) имеющие залы обслуживания посетителей Оказание услуг общественного питания через объекты организа- включая индивидуального ции общественного питания, не предпринимателя имеющие залов обслуживания посетителей Распространение наружной Площадь информацион- рекламы с использованием ного поля (в квадратных рекламных конструкций, за ис- метрах) ключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения и электронных табло.

Распространение наружной ре- Площадь информацион- кламы с автоматической сменой ного поля (в квадратных Распространение наружной ре- Площадь информационкламы посредством электронных ного поля (в квадратных Размещение рекламы на Количество транспортных Оказание услуг по Оказание услуг по передаче во вре- Количество торговых менное владение и (или) в пользова- мест, переданных во ние торговых мест, расположенных временное владение и в объектах стационарной торговой (или) в пользование сети, не имеющих торговых залов, другим хозяйствующим объектов нестационарной торговой субъектам сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров Оказание услуг по передаче во вре- Площадь торговых мест, менное владение и (или) в пользова- переданных во временное ние торговых мест, расположенных владение и (или) в в объектах стационарной торговой пользование другим сети, не имеющих торговых залов, хозяйствующим субъектам объектов нестационарной торговой (в квадратных метрах) сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров Оказание услуг по передаче во Количество земельных временное владение и (или) в участков, переданных во пользование земельных участков временное владение и площадью, не превышающей 10 (или) в пользование квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Оказание услуг по передаче во Площадь земельных временное владение и (или) в участков, переданных во пользование земельных участков временное владение и площадью, превышающей 10 ква- (или) в пользование дратных метров, для организации (в квадратных метрах) торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей К1 – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Внимание! К1 устанавливается на календарный год. На 2009 год он составляет 1,148.

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в частности, таких как, сезонность, режим работы, особенности места осуществления предпринимательской деятельности и др.

Внимание! К2 устанавливается представительными органами местного самоуправления на период не менее, чем 1 календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Внимание! В данном методическом пособии значения К2 отдельных муниципальных образований представлены в Приложении № 7. Необходимо учитывать, что приведенные в Приложении № 7 нормативные акты вступили в силу с 01.01.2006г. Следовательно, с 01.01.2009 г. значения К могут быть изменены. В этой связи, работая с данным пособием в году, предварительно уточните, не претерпели ли изменений значения К2, приведенные в данном методическом пособии.

Внимание! Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Налоговый период Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Следовательно, исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Налоговая ставка Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода.

Срок уплаты ЕНВД Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Срок предоставления налоговой декларации по ЕНВД Налоговые декларации по ЕНВД необходимо подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые вычеты Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить на следующие суммы:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Внимание! Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Вопросы и ответы 1. Как определить площадь торгового зала в целях применения ЕНВД в случае осуществления розничной торговли в двух торговых залах, расположенных в одном арендуемом помещении?

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Как следует из письма, вы осуществляете предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в арендуемом нежилом помещении, имеющем два торговых зала, а также складские помещения и офисные комнаты. При этом аренда торгового зала N 1 площадью 100 квадратных метров, складских помещений и офисной комнаты осуществляется с 1 апреля 2006 г., а торгового зала N 2 площадью 130 квадратных метров - с 1 июля 2006 г. При этом вход в указанное помещение один.

В связи с этим вы можете быть привлечены к уплате единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой во втором квартале 2006 г.

С 1 июля 2007 г. по указанной деятельности уплачивать налоги необходимо в соответствии с общим режимом налогообложения, так как общая площадь арендуемых торговых залов превысит 150 квадратных метров.

Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 16.05.2006г.

№ 03-11-05/127.

2. Должны ли индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, вести кассовую книгу?

Согласно Письму УФНС РФ по Ростовской области № 16.07-19/247 от 16.06.2005г. ведение кассовой книги для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе ЕНВД, не требуется.

3. Правомерны ли требования налогового инспектора, осуществляющего выездную налоговую проверку, о предъявлении ему книги учета товаров, накладных внутреннего перемещения, приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов, в том случае, если индивидуальный предприниматель, применяет ЕНВД?

Согласно Письму УФНС РФ по Ростовской области № 16.07-19/141 от 22.04.2005г. индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход не обязаны вести книги учета товаров, накладных внутреннего перемещения, приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов.

Следовательно, предъявленные требования являются неправомерными.

4. Торговый зал разделен на секции. Фирма сдает в аренду эти секции разным предпринимателям. Облагается ли эта деятельность ЕНВД?

В соответствии с подп. 13 п. 2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, которые не имеют зала обслуживания посетителей, является деятельностью, которая облагается ЕНВД.

В ст. 346.27 НК РФ дано определение стационарной торговой сети. Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, торговый зал относится к стационарной торговой сети, т.е. помещение предназначено для розничной торговли и имеет зал обслуживания покупателей. Это означает, что деятельность по сдаче в аренду торговых секций не попадает под ЕНВД.

5. Как учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные после подачи декларации?

Если на дату подачи декларации по ЕНВД вы не успели уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то вы не лишаетесь права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Следует учитывать, что порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.

Это подтверждает и Конституционный Суд РФ. Так, в Определении от 08.04.2004 N 92-О Конституционный Суд РФ указал, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД. Важно, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст.

78 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-05-02-05/6).

Таким образом, если вы не уменьшили сумму ЕНВД по той причине, что на момент подачи декларации сумма пенсионного взноса вами не была уплачена, то после ее уплаты вам следует подать уточненную декларацию по ЕНВД. После чего переплаченную вами сумму ЕНВД можно либо зачесть, либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

6. В каком порядке учитываются суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности?

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет.

Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ “Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан” пособие по временной нетрудоспособности работникам, работающим по трудовым договорам, выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда.

Из данного правила есть исключение.

Согласно ст. 3 Закона N 190-ФЗ при добровольной уплате работодателями страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Это означает, что если вы по собственной воле уплачиваете взносы за работников в ФСС РФ, то уплата больничных производится полностью из средств фонда.

Однако по общему правилу, которое приведено нами выше, из средств ФСС РФ уплачивается часть пособия в размере не более 1 МРОТ за месяц, а из средств работодателя уплачивается пособие в части, превышающей МРОТ за месяц.

7. В каком размере работодатель при исчислении ЕНВД может учесть пособие по временной нетрудоспособности (в размере пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за счет собственных средств или в полном размере)?

При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.

Подобные разъяснения содержатся в п. 3 Письма УМНС России по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/1404/Б239.

8. В каких случаях плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет?

НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД вести раздельный учет в двух случаях.

1. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

2. При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСНО или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).