«Москва, 2003 СОДЕРЖАНИЕ 1. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС 1.1. Понятие таможенного права ЕС 1.2. Система источников таможенного права ЕС Международные договоры. Среди источников европейского таможенного права ...»

ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО ЕС

Учебное пособие

Автор:

Наку Антон Аркадьевич,

ст. преподаватель Кафедры европейского права

Московского государственного института

международных отношений (университета) МИД России,

кандидат юридических наук

Москва, 2003

СОДЕРЖАНИЕ

1. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС

1.1. Понятие таможенного права ЕС

1.2. Система источников таможенного права ЕС

Международные договоры. Среди источников европейского таможенного права особое место занимают международно-правовые акты. Эти акты подразделяются на два типа:.9 1.3. Таможенный кодекс ЕС

1.4. Таможенное право ЕС и международное право

1.5. Таможенное право ЕС и национальное право государств-членов

2. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ЕС

2.1. Понятие таможенного союза. Принципы таможенного союза ЕС

2.2. Таможенная территория ЕС

3. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В ПРАВЕ ЕС

3.1. Таможенные пошлины в ЕС. Классификация таможенных пошлин

3.2. Налоги с оборота и акцизы

3.3. Таможенные сборы

4. ОБЩИЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ ЕС

4.1. Структура таможенного тарифа ЕС. Комбинированная номенклатура

4.2. Правила классификации товаров

4.3. Интегрированный тариф ЕС

5. ПРОИСХОЖДЕНИЕ ТОВАРОВ

5.1. Непреференциальное происхождение

5.2. Преференциальное происхождение

6. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ

6.2. Резервные методы определения таможенной стоимости

7. СИСТЕМА ТАМОЖЕННЫХ ФОРМАЛЬНОСТЕЙ В ЕС. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

7.1. Таможенный статус товаров

7.2. Структура таможенных режимов и таможенных процедур

7.3. Помещение товара под таможенную процедуру. Таможенная декларация............... 7.4. Классификация таможенных процедур

7.5. Выпуск в свободное обращение

7.6. Транзит товаров в ЕС

7.7. Экспорт

7.8. Таможенный склад

7.9. Переработка внутри таможенной территории

7.10. Переработка за пределами таможенной территории

7.11. Переработка под таможенным контролем

7.12. Временный ввоз

7.13. Свободная зона и свободный склад

7.14. Реэкспорт товаров

7.15. Уничтожение товара и отказ от товара

8. ПРИВИЛЕГИРОВАННЫЕ ОПЕРАЦИИ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ГЛОССАРИЙ ТАМОЖЕННЫХ ТЕРМИНОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ ЕС

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСЫ

1. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА ЕС

1.1. Понятие таможенного права ЕС Понятие «таможенное право» в традиционном понимании (т. е. в понимании национального таможенного права) представляет собой совокупность норм, регулирующих правоотношения, связанные:

с прохождением товара через таможенную границу (таможенное обложение, таможенный контроль, таможенные режимы и т. д.);

с институциональной организацией таможенного механизма;

с ответственностью за правонарушения в таможенной сфере и порядком рассмотрения таможенных споров.

Таможенное право Европейского Сообщества, подобно национальному таможенному праву, является отраслью права, а именно - отраслью европейского права.

Под европейским правом принято понимать совокупность правовых норм, связанных с возникновением и развитием Европейских сообществ и Европейского Союза. Поскольку Европейские сообщества, представляя собой интеграционное объединение государств, возникли на основе передачи государствами-членами части своего суверенитета наднациональным структурам (институтам и органам Сообществ, а затем и Союза), вопросы таможенного регулирования перешли, на основе учредительных договоров, в юрисдикцию интеграционных образований. Таким образом, с формированием и развитием правовых норм Сообществ в области таможенного регулирования, а также в связи с последующей унификацией таможенного регулирования трех сообществ – Европейского экономического сообщества (ЕЭС), Европейского объединения угля и стали (ЕОУС), Европейского сообщества по атомной энергии (Евратом), стало возможным говорить о появлении такой отрасли права ЕС как таможенное право Европейского Сообщества (таможенное право ЕС).

Положения Договора о Европейском Сообществе (здесь и далее – Договор о ЕС) позволяют выделить две основные сферы таможенного регулирования, осуществляемого нормами европейского права: отношения внутри таможенного союза, образованного государствами-членами ЕС, и торговые отношения Сообщества с третьими странами.

Таким образом, одной из важнейших сущностных характеристик европейского таможенного права является совокупность норм, регламентирующих внутренние и внешние аспекты функционирования таможенного союза ЕС.

Правовые акты Европейского Сообщества, принимаемые для реализации положений учредительных договоров в отношении создания и функционирования таможенного союза, имеют обязательную силу в государствах-членах, применяются непосредственно, обладают прямым действием и юрисдикционной защитой Суда ЕС и национальных судебных органов. Актами институтов Сообщества были введены в действие Общий таможенный тариф Сообщества (1968 г.), Таможенный кодекс ЕС (1994 г.) и другие важнейшие документы в области таможенного регулирования.

За пределами компетенции Сообщества остаются многие области таможенных правоотношений, характерные для национального таможенного регулирования. В частности, институциональная основа таможенной службы, система и структура таможенных органов, статус их служащих являются предметом конституционного и административного права государств-членов ЕС и не регламентируются на уровне Сообщества. В ведении национального права (административного и уголовного) остаются также вопросы ответственности за таможенные правонарушения и преступления, хотя Маастрихтский и Амстердамский договоры открывают перспективы для гармонизации и в этой сфере.

Термин «таможенное право Европейского Союза» охватывает более широкий круг правовых норм: как нормы права Европейского Сообщества (Сообществ), так и нормы, принятые в рамках 2-й и 3-й опор Европейского Союза (сотрудничество по борьбе с контрабандой, незаконным оборотом наркотиков и т.п.). Однако последние не обладают отличительными чертами норм права Сообществ, поскольку не имеют прямого действия, нуждаются в имплементации в национальном праве государств-членов и не пользуются судебной защитой. В этой связи данная работа рассматривает именно таможенное право Европейского Сообщества как уникальную отрасль интеграционного права, сложившегося в процессе развития европейской интеграции.

В литературе также встречается термин «Европейское таможенное право», который может означать:

эквивалент понятия «таможенное право Евросоюза» или же совокупность региональных международно-правовых норм, включая таможенное право Евросоюза и международные соглашения ЕС с европейскими государствами, не входящими в ЕС, и их интеграционными объединениями (например, Европейская ассоциация свободной торговли).

1.2. Система источников таможенного права ЕС Система источников таможенного права Европейского Сообщества включает:

акты первичного права (учредительные договоры Европейских сообществ и акты вторичного права (нормативно-правовые акты институтов ЕС);

решения Суда Европейских сообществ;

международные договоры Сообществ и государств–членов;

Учредительные договоры. К актам первичного права относятся учредительные договоры ЕЭС, ЕОУС и «Евратом», Единый европейский акт, Маастрихтский, Амстердамский и Ниццский договоры, а также договоры о присоединении к Сообществам и к Союзу новых членов. Акты данной группы обладают высшей юридической силой в системе источников европейского права. Все другие нормы европейского права не могут противоречить предписаниям учредительных договоров. Их нормы, носящие, как правило, общий характер или характер норм-принципов, могут обладать прямым действием, если они адресованы непосредственно субъектам правоотношений,1 либо оказывают косвенное воздействие, если они обращены к государствам-членам.

Парижский договор 1951 г. об учреждении Европейского объединения угля и стали (ЕОУС) исторически стал первым правовым актом, установившим общие начала в таможенно-тарифном регулировании стран–членов Сообщества. Статья 4 Договора об учреждении ЕОУС признавала импортные и экспортные пошлины или сборы, имеющие эквивалентный эффект, а также количественные ограничения на движение товаров, несовместимыми с общим рынком угля и стали и, соответственно, отменяла и запрещала их в рамках Объединения. Статья 72 Договора об учреждении ЕОУС уполномочивала Совет по предложению Высшего руководящего органа устанавливать минимальные и максимальные ставки таможенных пошлин на уголь и сталь в торговле с третьими странами. Государства–члены обязывались не выходить за верхние и нижние пределы См. дело 26/62 Van Gend en Loos v. Nederlandse Administratie der Belastingen [1963] ECR 3.

этих таможенных пошлин. Формирование таможенных тарифов оставалось в компетенции государств-членов, однако Высший руководящий орган наделялся правом рекомендовать государствам изменения национальных тарифов.

В ст. 73 Договора об учреждении ЕОУС закреплена компетенция Высшего руководящего органа осуществлять контроль над лицензированием импортной и экспортной торговли с третьими странами в отношении угля и стали. Статья 74 Договора об учреждении ЕОУС уполномочивает Высший руководящий орган давать правительствам стран–членов рекомендации о введении количественных ограничений (квот).

Договор об учреждении ЕОУС, таким образом, не предполагает ни введение общего таможенного тарифа, ни единообразных мер таможенной политики, регулирующих торговлю с третьими странами. Более того, круг товаров, регулируемый положениями Договора, достаточно узок, что не позволяло трактовать Объединение как таможенный союз в понимании Генерального соглашения о тарифах и торговле.

Договор об учреждении ЕОУС был заключен на срок 50 лет, таким образом, в г. он утратил силу. Решения Суда ЕС сформулировали следующие принципы таможенного регулирования в отношении товаров, которые регулировались Договором об учреждении ЕОУС:

- включение товаров, регулируемых Договором ЕОУС, в общее таможенное законодательство осуществляется на основе Договора о Европейском - заключение международных соглашений по всем видам товаров (в том числе регулируемых Договором об учреждении ЕОУС) происходит на основе Договора Важнейшее место среди «первичных» источников таможенного права ЕС занимает Римский договор 1957 г. об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС), сформулировавший понятие и принципы таможенного союза стран Сообщества. В настоящее время данный договор именуется Договором о Европейском Сообществе (ЕС).

Среди основных его положений в сфере таможенного регулирования можно выделить:

- ст. 14 – принципы и цели внутреннего рынка (ранее – общего рынка);

- меры обеспечения свободы передвижения товаров (статьи 23-25 и 29-31):

запрещение таможенных пошлин, количественных ограничений, равно как и равнозначных сборов и мер во внутренней торговле государств-членов;

- ст. 23 – принятие Общего таможенного тарифа Сообщества;

- ст. 26 – полномочия Совета ЕС изменять ставки пошлин Общего таможенного сельскохозяйственной политики ЕС;

- ст. 133 – принципы общей торговой политики Сообщества;

- ст. 187 – правовая основа тарифных преференций в отношении заморских территорий, зависимых от государств-членов;

- ст. 310 – основа для тарифных преференций, вытекающих из соглашений об ассоциации (например, соглашение о таможенном союзе с Турцией);

Дело 239/84 Gerlach v. Minister van Economiche Zaken [1985] ECR 3507, дело 328/85 Babcock v.

Hauptzollamt Lubeck-Ost [1987] ECR 5119.

Мнение 1/94 [1994] ECR I-5267.

- применение общих автономных и конвенциональных нетарифных мер регулирования торговли с третьими странами (статьи 133, 300 и 310);

- ст. 95 – сближение законодательства государств-членов по всем вопросам, связанным с созданием единого рынка;

- ст. 135 – правовая основа таможенного сотрудничества между государствамичленами (за исключением вопросов национальной уголовной юрисдикции);

- ст. 280 – совместная борьба с правонарушениями, наносящими ущерб финансовым интересам Сообщества (в т. ч. борьба с контрабандой, так как таможенные пошлины формируют собственные ресурсы Сообщества).

Договор о ЕС устанавливает процедуры принятия решений в сфере таможенного регулирования. Совет принимает решения квалифицированным большинством, за исключением решений по ст. 187 (принцип единогласия), а также решений по ст. (процедура совместного принятия решений).

Договор об учреждении Европейского Сообщества по атомной энергии 1957 г.

(Евратом), в силу специфической сферы его регулирования, не предусматривал столь масштабных мер в области таможенного регулирования как Договор об учреждении ЕЭС.

Однако данный договор провозглашал создание общего рынка государств-членов в области атомной энергии, что предусматривало меры как внутреннего характера (в торговле внутри Сообщества), так и внешнего (в торговле с третьими странами). Так, статья 93 Договора обязывала государства–члены упразднить во взаимной торговле в отношении определенных товаров импортные и экспортные таможенные пошлины и сборы, имеющие равнозначный эффект. Статья 94 предполагала формирование в установленные сроки общего таможенного тарифа Сообщества для торговли товарами, входящими в сферу действия Договора, с третьими странами.

Единый европейский акт (ЕЕА) 1987 г. внес существенные изменения в учредительные договоры Сообществ, в частности в положения, касающиеся процесса и форм экономической интеграции государств-членов. Так, например, Договор об учреждении ЕЭС был дополнен статьей 8а, которая предполагала постепенное создание внутреннего рынка Сообщества. Внутренний рынок представляет собой «пространство без внутренних границ, в котором… обеспечивается свободное движение товаров, лиц, услуг и капиталов»,1 и является более высокой формой экономической интеграции по сравнению с общим рынком, провозглашенном изначально в Римском договоре. Значение формулировки ЕЕА заключается в том, что меры по созданию общего рынка дополнялись ликвидацией технических барьеров в торговле между странами–членами и отменой пограничных контрольных формальностей внутри Сообщества.

Следующим важнейшим этапом в формировании правовой базы европейского интеграционного процесса стал Маастрихтский договор 1992 г. о Европейском Союзе.

Договор заменял термин «Европейское экономическое сообщество» на «Европейское Сообщество» и дополнял его функции созданием внутреннего рынка, характеризующегося «отменой препятствий свободному передвижению товаров, лиц, услуг и капиталов между государствами–членами».2 Были внесены значительные изменения в раздел Договора о ЕС «Общая торговая политика», в частности, были отменены статьи, определяющие порядок и этапы формирования общей торговой политики. Маастрихтский договор значительно ограничил правомочия государств–членов вводить защитные торговые меры. Теперь такие меры могли приниматься государствами самостоятельно только при наличии предварительного разрешения Комиссии.

ЕЕА, ст. 13.

Договор о Европейском Союзе, ст. G.

В качестве составляющих третьей опоры Евросоюза Маастрихтский договор ввел положения о таможенном сотрудничестве, сотрудничестве в борьбе с незаконным оборотом наркотиков и другими формами международных преступлений, в том числе в таможенной сфере. Амстердамский договор 1997 г., изменяющий Договор о Европейском Союзе, равно как и Договоры, учреждающие Европейские сообщества и некоторые относящиеся к ним акты, вступил в силу 1 мая 1999 г. Договор изменил и конкретизировал положения о сотрудничестве государств Европейского Союза в уголовно-правовой сфере, призывая к более тесному сотрудничеству полицейских сил, таможенных и других компетентных органов государств–членов. К общим действиям государств в рамках третьей опоры Договор относил, в частности, оперативное сотрудничество между таможенными органами для предотвращения, выявления и расследования уголовных преступлений. Что касается Договора о Европейском Сообществе, Амстердамский договор значительно изменил его положения и структуру с целью исключения норм, утративших силу, и адаптации Договора к условиям, соответствующим периоду заключения Амстердамского договора. Значительным изменениям подвергся раздел Договора о ЕС, касающийся таможенного союза. Ряд статей, относящихся к установлению этапов формирования союза и переходным положениям, был отменен. В оставшихся статьях были внесены изменения, фиксирующие достижение задач таможенного союза (в частности, замена термина «отмена» термином «запрещение» в статьях 3, 12 и названии главы 2 Договора о ЕС). На основе Амстердамского договора был создан консолидированный текст Договора о Европейском Сообществе, вводящий новую нумерацию статей. Ниццский договор, вступивший в силу в 2003 году, создает правовую базу для существенного расширения Европейского Союза.4 В этой связи Договор корректирует порядок принятия решений институтами Союза. Кроме этого, Договор предусматривает принятие в ближайшем будущем Конституции Европейского Союза, что, несомненно, станет важнейшей вехой в развитии европейской интеграции и европейского права.

Нормативно-правовые акты институтов ЕС. Среди актов вторичного права наибольшее значение для формирования таможенного права ЕС имеют регламенты акты, имеющие общий характер, обязательные в полном объеме и непосредственно действующие в государствах-членах. Статья 249 Договора о ЕС закрепляет прямое действие регламентов. Свойства регламента позволяют использовать эту форму выражения права ЕС для закрепления основополагающих вопросов деятельности Сообщества в целом и таможенного союза в частности. Так, к важнейшим актам европейского права относится Регламент Совета № 2913/92 от 12 октября 1992 г., вводящий в действие Таможенный кодекс Сообщества - фундаментальный документ таможенного права ЕС. В форме регламента был закреплен и единый таможенный тариф ЕС. Принцип прямого действия регламентов вытекает из положений учредительных договоров и подтвержден в решениях Суда ЕС. Директива, подобно регламенту, носит обязательный характер в отношении государства (либо ряда государств), к которому она обращена. При этом в компетенции национальных органов остаются формы и методы реализации задач, поставленных директивой. Иногда, особенно в сфере таможенного права, директивы детализируют и порядок их применения, возлагая ответственность за это на Комиссию. Директивы активно используются как инструмент гармонизации национального законодательства Там же, ст. К1.

Амстердамский договор, ст. 1 п. 11.

В настоящей работе новая нумерация статей Договора о ЕС обозначается сокращением «н.н.».

В 2004 году ожидается присоединение 10 новых государств-членов.

Например, дело Politi v. Italian Minister of Finance 43/71.

европейских стран, в частности, в области таможенной политики. Важнейшее значение в практике регулирования товарооборота в ЕС играют директивы Комиссии в области косвенного налогообложения (в частности, наиболее значительная из них Шестая директива по НДС). С помощью директив институты Сообщества регламентировали формирование единого рынка в начале 90-х годов. Директивы не подлежат непосредственному применению, но могут иметь прямое действие при условии ясности, точности и безусловности. Решения являются актами индивидуального характера, обязательными для субъектов права, к которым они адресованы. При этом субъектами могут быть как государства-члены ЕС, так и отдельные частные (юридические) лица либо определенные категории лиц. Условия прямого действия решений сформулированы Судом ЕС. Решения Суда ЕС.3 Отдельной группой источников таможенного права ЕС являются многочисленные решения Суда ЕС в области таможенного регулирования. Судебные решения, помимо правоприменительной функции, играют важнейшую роль в толковании, детализации и восполнении пробелов учредительных договоров и актов вторичного права ЕС. Заметное значение в процессе закрепления наднационального характера европейского права приобрел ряд решений Суда ЕС по вопросам таможенных правоотношений. Решения Суда ЕС носят характер судебного прецедента, поскольку являются обязательными при вынесении решений судебными органами государств-членов. Кроме этого, сам Суд ЕС принимает решения, аналогичные своим прошлым решениям по аналогичным делам (хотя в практике Суда ЕС известны исключения из этого принципа).

Многие решения Суда ЕС в сфере регулирования таможенного союза ЕС легли в основу последующих нормативно-правовых актов Сообщества (в частности, решения Суда ЕС, дающие определения мерам, имеющим равнозначный эффект, таможенным пошлинам и количественным ограничениям).

Международные договоры. Среди источников европейского таможенного права особое место занимают международно-правовые акты. Эти акты подразделяются на два типа:

международные договоры, заключаемые Сообществами либо совместно Сообществами и государствами-членами;

международные договоры, заключаемые государствами-членами с третьими странами или международными организациями и затрагивающие юрисдикцию Сообществ.

Акты данного типа могут быть источниками европейского права только в том случае, если они заключаются в силу прямого уполномочия, содержащегося в учредительном договоре или следующего из акта института Сообщества, либо если их статус источника европейского права подтвержден Судом ЕС.

К первому типу относится, прежде всего, Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), подписанное Европейским Сообществом как одной из Договаривающихся сторон в 1994 г. в рамках Соглашений о создании Всемирной торговой организации (ВТО) и объединяющее более ста государств мира (первоначальная редакция ГАТТ 1947 г. относилась к международно-правовым договорам второго типа, поскольку Договаривающимися сторонами в нем являлись только государства-члены, а не Сообщества).

К первому типу международно-правовых актов относится и Международная конвенция 1983 г. о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, в которой Сообщество является стороной, и которая легла в основу Комбинированной номенклатуры ЕС. Сообществом и государствами-членами совместно была подписана Дело Van Duyn v. Home Office 41/74.

Дело Grad 9/70.

В литературе используется также термин «постановления Суда ЕС».

См., например, дело 26/62 Van Gend en Loos v. Nederlandse Administratie der Belastingen ECR 1.

Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г. (Конвенция МДП)1. Здесь же могут быть рассмотрены дву- и многосторонние соглашения, подписанные как Сообществом, так и Сообществом и странами-членами совместно, направленные на предоставление третьим странам (группам стран) тарифных преференций (Ломейские конвенции, Конвенция «Яунде», Соглашение о Европейском Экономическом Пространстве и др.).

К актам первой группы можно приравнять и документы, принимаемые международными организациями, в которых Сообщество является членом (ВТО, Всемирная таможенная организация и др.).

Среди актов международного права второго типа, являющихся источниками таможенного права ЕС, можно выделить следующие: Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур, подписанная в Киото в 1973 г.

(Киотская конвенция), Таможенная конвенция о карнете АТА2 для временного ввоза товаров 1961 г. (Конвенция АТА) и др. Ряд международных договоров государств-членов регулирует территориальные аспекты действия таможенного права ЕС, в частности, Парижская конвенция 1963 г. о таможенном регулировании в отношении Монако, Договор между ФРГ и Швейцарской конфедерацией 1964 г. и др.

1.3. Таможенный кодекс ЕС 28 февраля 1990 г. Комиссия ЕС представила проект Таможенного кодекса Сообщества (далее - Кодекс). В сопровождающем проект разъяснительном меморандуме предложение Комиссии описывалось как «самый далеко идущий проект консолидации правовых норм, когда-либо предпринятый в сфере права Сообщества». Кодекс был принят 12 октября 1992 г. Регламентом Совета 2913/92 и вступил в силу 1 января 1994 г.

2 июля 1993 г. был принят Регламент Комиссии №2454/93 (так называемый Имплементационный кодекс или Регламент о применении Таможенного кодекса), устанавливающий порядок вступления в действие и применения норм Таможенного кодекса ЕС.

Кодекс и Имплементационный кодекс заменили собой более ста регламентов и директив, ранее действовавших в сфере таможенного регулирования. Тем не менее, два наиболее важных регламента из числа ранее принятых в ЕС продолжали (и продолжают) действовать. Это Регламент 2658/87, вводящий Общий таможенный тариф ЕС, и Регламент 918/83, устанавливающий систему освобождения от уплаты таможенных пошлин.

Правовой основой принятия Кодекса являются статьи 26, 95 и 133 Договора о ЕС.

Так, статья 26 предусматривает, что любое изменение или устранение ставок пошлин в Общем таможенном тарифе устанавливается решением Совета, принимаемым квалифицированным большинством голосов на основании предложения Комиссии. Статья 95 устанавливает, среди прочего, необходимость квалифицированного большинства для решений Совета, имеющих своей целью построение и функционирование внутреннего рынка Сообщества. Статья 133 содержит положения о принципах общей торговой политики.

Принятие Кодекса представляет собой логическое завершение политики, начатой за 25 лет до этого первыми шестью странами-членами ЕЭС. Суть политики первых членов Сообщества заключалась в том, что вместо многочисленных национальных правовых актов взаимоотношения в таможенной сфере должны регулироваться актами Сообщества, Известна также как конвенция TIR (от фр. Transport international routier).

Аббревиатура АТА обозначает сочетание французского и английского названий временного ввоза – Admission Temporaire и Temporary Admission.

для чего должна быть проведена обширная программа по гармонизации таможенных правил и принятию веских наднациональных документов. Еще в 1971 г. Комиссия принимает генеральную программу по сближению таможенного законодательства, которая в качестве конечной цели провозглашает консолидацию таможенного права Сообщества.

В соответствии с целями своего создания Таможенный кодекс применяется только в сфере торговых отношений Сообщества с третьими странами. Оборот товаров внутри государств-членов ЕС не входит в круг вопросов, регулируемых Кодексом.

По своей природе Кодекс не может регулировать все таможенные и торговые меры, применяемые Сообществом в отношении третьих стран. Поскольку целью Кодекса является консолидация и систематизация общих правил и процедур таможенного контроля для всех товаров независимо от их природы, меры тарифной политики, применяемые для отдельных категорий товаров, находятся вне сферы применения Кодекса. Объединяющий вопросы тарифного регулирования ЕС Общий таможенный тариф вместе с Таможенным кодексом составляют два краеугольных камня таможенного права ЕС, действующего в отношении третьих стран.

Содержание Кодекса. Кодекс состоит из 9 частей, объединяющих 253 статьи.

Правовые нормы, содержащиеся в Кодексе, могут быть представлены в виде трех основных групп:

Общие условия - Части I, VIII и IX - содержат положения о сфере применения Кодекса, определение таможенной территории Сообщества, характеристику основных терминов таможенного права ЕС, перечень прав и обязанностей сторон в таможенных правоотношениях, порядок обжалования решений таможенных властей. К этой группе можно отнести и нормы об учреждении Комитета по Кодексу (статьи 247-249).

Методы исчисления пошлин - положения Частей II, VI и VII, включающие факторы, на основе которых взимаются таможенные пошлины (таможенный тариф, происхождение товара и таможенная стоимость), нормы о привилегированных операциях и вопросы, касающиеся таможенного долга.

Система формальностей и таможенного надзора - Части III, IV и V — является, по сути дела, ядром Кодекса; данная группа содержит ключевые нормы таможенного права ЕС: правила ввоза товаров на таможенную территорию ЕС, вывоза товаров с таможенной территории, а также положения о таможенных режимах.

Что касается Имплементационного кодекса, то его структура во многом повторяет структуру Кодекса. Однако Имплементационный кодекс содержит только 5 частей, при этом количество статей достигает 915, плюс 113 приложений.

Сфера применения кодекса. Таможенный кодекс вместе с правилами его применения, принятыми как на уровне Сообщества, так и на национальном уровне, формирует таможенные правила Сообщества. Таможенные правила ЕС применяются:

на таможенной территории ЕС;

в торговле между Сообществом и третьими странами;

к товарам, регулируемым Договором о ЕС, Договором об учреждении ЕОУС и Договором “Евратом”.

Примечательно, что Кодекс не содержит определений терминов “торговля” и “товары”. Обобщая определения, данные в других актах институтов ЕС (в частности, в Шестой директиве по НДС), можно предложить следующие дефиниции:

“Торговля между Сообществом и третьими странами” — любое перемещение товаров из страны - члена ЕС в страну, не являющуюся членом ЕС, и наоборот;

“Товары” — все материальное движимое имущество, включая электрический ток, газ, тепло, охлаждение и т. п.

Давая вышеуказанную трактовку сферы применения Кодекса, ст. 1 оговаривает, что таможенные правила Сообщества применяются без ущерба для специальных правил, действующих в других сферах союзной политики. Такими специальными правилами являются, к примеру, положения ст. 30 Договора о ЕС, дающие основания для применения странами ЕС количественных ограничений и других защитных торговых мер, а также нормы ЕС в области общей сельскохозяйственной политики.

1.4. Таможенное право ЕС и международное право Поскольку таможенные тарифы и правила ограничивают международную торговлю, затрудняя доступ иностранных товаров на внутренние рынки, международные торговые переговоры играют все большую роль в мировой экономике. Их цели, как правило, заключаются в следующем:

- получение преференциального (льготного) доступа на рынки стран–партнеров (тарифные преференции);

- либо получение такого же режима для экспортируемых товаров в странеимпортере, как и для товаров внутреннего производства (национальный - либо обеспечение режима экспортируемых товаров в стране-импортере не менее благоприятного, чем для товаров из любой третьей страны (режим наибольшего благоприятствования (РНБ)).

Данные режимы, как правило, предоставляются на условиях взаимности. Иногда международные переговоры ведутся с целью ограничения торговли для предотвращения нежелательных последствий для внутренних рынков (переговоры по кофе, молочным продуктам, текстилю и др.) История международно-правового регулирования в таможенной сфере начинается с 1923 года, когда в рамках Лиги Наций была принята Международная конвенция по упрощению таможенных формальностей, которая до сих пор остается в силе для государств-членов ЕС (в соответствии со ст. 307 Договора о ЕС).

В настоящее время основная масса международно-правовых актов в торговой и таможенной сфере, имеющих силу в государствах-членах ЕС, разрабатывается и принимается в рамках соответствующих международных организаций. Наиболее важными из них являются:

- Всемирная таможенная организация;

- Европейская экономическая комиссия ООН.

Всемирная торговая организация. Берет свое начало с Генерального соглашения по тарифам и торговле 1947 года (ГАТТ-1947). В 1994 году в результате Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров была принята новая редакция Генерального соглашения (ГАТТ-1994) вместе с Соглашением о создании ВТО и целым рядом соглашений по отдельным аспектам международного торгового и таможенного регулирования («Соглашения ВТО»).

Принципы ГАТТ и других соглашений ВТО:

- режим наибольшего благоприятствования в таможенном обложении;

- взаимное поэтапное снижение таможенных пошлин и установление максимально допустимого их уровня для стран-членов ВТО;

- национальный режим для налогов, других сборов и правил в области - свобода транзита на территориях стран-членов;

- взимание антидемпинговых и компенсационных пошлин в отношении товаров из стран-членов ВТО только в тех случаях, когда цены экспортируемых товаров ниже их нормальной стоимости, или когда экспорт субсидируется, и если импорт таких товаров вызывает или может нанести существенный ущерб внутренним - стоимость импортного товара для таможенных целей должна базироваться на действительной стоимости товара;

- количественные ограничения импорта и экспорта допускаются только в исключительных случаях, таких как угроза платежному балансу или национальным производителям. Рядом специальных соглашений установлены более детальные правила для торговли текстилем, одеждой; технические барьеры, процедуры лицензирования и защитные меры;

- импортные и экспортные квоты, запрещения и тарифные квоты должны применяться странами-членами ВТО без дискриминации в отношении других Генеральное соглашение определяет условия создания зон свободной торговли и таможенных союзов (ст. XXIV). Особое внимание в ГАТТ уделяется процедуре разрешения споров между странами-членами.

Европейское Сообщество является членом ВТО и связано его нормами. Таможенное законодательство Сообщества базируется на соглашениях ВТО. Однако частные лица не всегда могут ссылаться на нормы ВТО в судах, если, по мнению суда, нормы права ЕС противоречат нормам ВТО. Это возможно, по мнению Суда ЕС, только тогда, когда нормативно-правовой акт Сообщества принят специально для имплементации норм ВТО как, например, Антидемпинговый регламент ЕС.1 Частные лица не могут также использовать процедуру разрешения споров в рамках ВТО.

Всемирная таможенная организация (WCO). Основана в 1950 г. под названием Совет таможенного сотрудничества (СТС) с целью «обеспечить высочайшую степень гармонии и единообразия» в тарифных системах стран-членов и, в особенности, «изучить проблемы развития и совершенствования таможенных процедур и таможенного законодательства».

В рамках СТС, а затем и Организации, издан «Словарь международных таможенных терминов» и принят ряд важнейших международных соглашений. Среди них:

- Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1975 г. (Киотская конвенция), устанавливающая общие стандарты для всех аспектов таможенного регулирования (формальности при ввозе и вывозе товаров, таможенная очистка, транзит, таможенные режимы переработки товаров, режимы таможенных складов и свободных зон, правила происхождения товаров - Стамбульская конвенция о временном ввозе 1993 г., вводящая в действие карнет АТА – международный таможенный документ, применяемый для оформления временного ввоза товаров на таможенную территорию;

- Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров 1987 г., устанавливающая единообразную систему классификации товаров для таможенных тарифов и внешнеторговой статистики, См. дело C-69/89 Nakajima v. Council [1991] ECR I-2069.

а также стандартизации внешнеторговых документов (основа товарных номенклатур ЕС, РФ и других стран).

Европейская экономическая комиссия ООН. Члены этой региональной организации в составе ООН – все европейские государства, а также США и Канада. Среди ее функций разработка соглашений в таможенной сфере, в частности, в вопросах транзита и временного ввоза. Наиболее существенные из них:

- Соглашение об импорте образовательных, научных и культурных материалов - Таможенная конвенция о временном ввозе самолетов и яхт для личного использования 1996 г.;

- Таможенная конвенция о временном ввозе коммерческого автотранспорта - Таможенная конвенция о контейнерах 1996 г.;

- Таможенная конвенция о международной транспортировке товаров с использованием книжки МДП 1978 г.;

- Международная конвенция о гармонизации пограничного контроля над товарами 1.5. Таможенное право ЕС и национальное право государствчленов Хотя Договор о ЕС устанавливает исключительную компетенцию Сообщества в сфере таможенного и внешнеторгового регулирования, в некоторых случаях допускаются национальные правовые меры, такие как:

- запреты и ограничения импорта и экспорта на основаниях общественной морали, публичной политики и общественной безопасности; защиты жизни и здоровья людей, охраны животных и растений; охраны национального художественного, исторического и археологического достояния; охраны промышленной или коммерческой собственности (ст. 30 Договора);

- меры по охране окружающей среды, защите прав потребителей и т. п. (статьи 95, - меры, принимаемые в интересах безопасности государств-членов (торговля оружием, боеприпасами – ст. 296);

- меры государств-членов, предпринимаемые в случаях серьезных нарушений правопорядка, в случае войны, а также для выполнения обязательств по поддержанию мира и международной безопасности (ст. 297);

- реализация прав и обязанностей, вытекающих из соглашений государств-членов с третьими странами, заключенных до 1 января 1958 г. (для новых государствчленов – до даты их присоединения к ЕС, ст. 307).

Некоторые акты вторичного права Сообщества, в частности Кодекс, также уполномочивают государства-члены принимать в ряде случаев национальные регулирующие меры. Государства-члены, в частности, могут определять:

- применение обычаев для ограниченного географического или экономического - права и обязанности таможенных агентов;

- пункты пересечения товарами таможенной границы;

- формы краткой декларации, предусмотренной ст. 44 Таможенного кодекса;

- компетенцию таможенных органов государств-членов;

- детали упрощенных и компьютеризированных таможенных формальностей, при отсутствии гармонизации данных норм в Сообществе;

- расположение свободных зон;

- условия таможенного режима отказа от товара;

- санкции за совершение таможенных правонарушений;

- формы обеспечения уплаты таможенного долга и принудительной оплаты;

- детали процедуры обжалования решений таможенных органов.

2. ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ЕС

2.1. Понятие таможенного союза. Принципы таможенного союза Статья 23 Договора о ЕС гласит, что основой Сообщества служит таможенный союз, охватывающий всю торговлю товарами и предусматривающий запрещение импортных и экспортных таможенных пошлин и любых равнозначных сборов в торговых отношениях между государствами–членами, а также установление общего таможенного тарифа в их отношениях с третьими странами. Условия таможенного союза распространяются на товары, происходящие из стран Сообщества, а также на товары, ввезенные из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в странах Сообщества. Примечательно, что Договор не дает определения таможенного союза. В этой связи представляет интерес определение таможенного союза, содержащееся в Генеральном соглашении по тарифам и торговле1 (ст. XXIV): замена нескольких таможенных территорий одной таможенной территорией таким образом, чтобы а) пошлины и другие ограничительные меры регулирования торговли (за исключением некоторых необходимых ограничений) были бы отменены в отношении практически всей торговли между территориями, составляющими союз, или, по крайней мере, в отношении практически всей торговли товарами, происходящими из этих территорий; и б) с некоторыми оговорками по существу одни и те же пошлины и другие меры по регулированию торговли применялись бы каждым из членов союза по отношению к торговле с территориями, не входящими в союз.

Как видно, в определении ГАТТ фигурируют внутренняя (а) и внешняя (б) составляющие таможенного союза. Однако характеристики таможенного союза согласно Генеральному соглашению с точки зрения авторов Договора об учреждении ЕС не являются достаточными для обеспечения свободы передвижения товаров и построения общего рынка. Требования статей Договора об учреждении ЕС о запрещении таможенных пошлин и равнозначных сборов во взаимной торговле государств–членов, а также об установлении общего таможенного тарифа для торговли с третьими странами, дополняются условиями о запрещении количественных ограничений и любых равнозначных мер в товарообороте внутри Сообщества. Более того, статья 95 (н.н. 90) Договора об учреждении ЕС запрещает косвенную защиту товаров государств–членов с помощью мер внутреннего налогообложения, а ст. 99 (н.н. 93) предусматривает гармонизацию законодательства в области косвенного налогообложения. Таким образом, достижение реальной свободы передвижения товаров согласно Римскому договору не достижимо только теми мерами, которые предусмотрены для таможенных союзов Генеральным соглашением.

Обобщая вышеназванные положения Договора об учреждении ЕС можно заключить, что для реального функционирования таможенного союза ЕС необходимо достижение следующих целей:

устранение таможенных пошлин и равнозначных сборов между государствамичленами;

устранение количественных ограничений и равнозначных мер во взаимной торговле государств-членов;

Все государства, подписавшие Договор об учреждении ЕЭС 1957 г., а также присоединившиеся к нему позже, являлись Договаривающимися сторонами в ГАТТ-1947.

принятие определенных условий в области косвенного налогообложения, влияющего на товарооборот внутри Сообщества;

принятие общего внешнего тарифа.

Ликвидация таможенных пошлин. Статья 12 в первоначальном тексте Римского Договора обязывала государства-члены воздерживаться от введения новых таможенных пошлин на импорт и экспорт, а также равнозначных сборов, и запрещала увеличивать те пошлины и сборы, которые применялись странами-участницами во взаимной торговле на момент подписания Договора. Текст статьи 12 содержал ясное и безусловное запрещение введения государствами Сообщества новых таможенных пошлин. Нормы данной статьи согласно букве и духу Римского договора трактуются как имеющие прямое действие для национальных судов государств-членов ЕЭС.1 Римский договор обязывал государствачлены принять меры к поэтапному устранению импортных таможенных пошлин, существовавших на момент вступления Договора в силу, в течение переходного периода, а также к поэтапному устранению мер, имеющих равнозначный импортным пошлинам эффект. Еще одной целью Договора являлось устранение таможенных пошлин на экспорт и равнозначных им сборов до конца первого этапа создания ЕЭС, то есть в течение 12 лет.

Консолидированный текст Договора об учреждении Европейского Сообщества заменяет бывшую статью 12 статьей 25, гласящей: «Таможенные пошлины на импорт и экспорт или равнозначные сборы должны быть запрещены между государствами-членами.

Данный запрет распространяется также на таможенные сборы фискального характера».

Формулировка статьи 25 Договора об учреждении ЕС частично включает в себя положения бывшей статьи 16 Римского договора, исключенной из консолидированного текста.

Практическое осуществление положений Римского договора, касающихся поэтапной отмены импортных и экспортных таможенных пошлин, не вызвало в странах Сообщества особых трудностей, прежде всего в силу ясности определений: понятие «таможенная пошлина» непосредственно фигурировало в национальных тарифах (а также в общем тарифе Бенилюкса). Гораздо сложнее дело обстояло с квалификацией равнозначных сборов или, если переводить дословно, “сборов, имеющих равнозначный эффект” (charges having equivalent effect). Необходимость поэтапной отмены подобных сборов являлась логическим продолжением требований Договора, касающихся устранения таможенных пошлин. Идея об отмене равнозначных таможенным пошлинам сборов соответствует задачам и целям Договора, в особенности положениям об обеспечении свободы перемещения товаров. Споры о признании тех или иных сборов, вводимых государствами-членами ЕЭС, имеющими равнозначный эффект, неоднократно разрешались в практике Суда ЕС. Именно Суд ЕС сыграл решающую роль в детализации понятия равнозначных сборов. В ходе рассмотрения подобных дел Суд ЕС выработал формулировку, согласно которой сборами, имеющими равнозначный таможенным пошлинам эффект, признаются любые сборы независимо от их размера, предназначения и метода взимания, которые налагаются в одностороннем порядке на внутренние и импортные товары на основании факта пересечения ими границы, не являясь таможенными пошлинами в прямом смысле.

При этом подобные сборы могут быть признаны Судом ЕС равнозначными таможенным пошлинам даже в том случае, если они не взимаются в доход государства, не носят дискриминационный или протекционистский характер и налагаются на товары, не имеющие конкурентных товаров внутреннего производства. Таким образом, практически Именно ст. 12 фигурировала в знаменитом деле “Van Gend & Loos” (26/62), которое заложило основу концепции прямого действия права Сообщества.

См. дела: Case 7/68, Commission v. Italy [1968] ECR 423; Cases 2 and 3/69, Social Fonds voor de Diamantarbeiders v. SA Ch. Brachfeld & Sons [1969] ECR 211; Case 24/68, Commission v. Italy [1969] ECR 193;

Case 18/87, Commission v. Germany [1988] ECR 5427 и др.

любой мыслимый денежный сбор, налагаемый на ввоз или вывоз товаров, может толковаться как мера, попадающая под запретительные нормы Договора о ЕС.

Допустимыми, по мнению Суда, сборами являются только те, которые удовлетворяют одно из следующих условий:

- сбор является частью национальной налоговой системы и в равной мере относится и к внутренним, и к аналогичным импортируемым товарам;

- сбор является компенсацией за услуги, фактически предоставленные субъекту экономической деятельности, и взимается в сумме, пропорциональной оказанной - сбор компенсирует затраты на инспекционные мероприятия, предусмотренные обязательствами стран-членов Сообщества в правовых актах Сообщества.

В дополнение к вышесказанному, Суд ЕС рекомендовал институтам Сообщества провести работу по гармонизации взимаемых государствами-членами сборов, аналогичных рассматриваемому в данном деле. Такая гармонизация, по мнению Суда ЕС, позволит подобным сборам полностью отвечать принципу свободного перемещения товаров.

В случае признания того или иного сбора несоответствующим нормам Договора об учреждении ЕЭС, которые касаются запрета таможенных пошлин и равнозначных мер, государство-член обязано возместить истцу (истцам) сумму сбора.1 Исключение из этого правила возможно в случае, если уплативший сбор импортер (экспортер) включил его сумму в цену товара при последующей его продаже, и, таким образом, возмещение суммы сбора государством приведет к необоснованному обогащению импортера (экспортера). Ликвидация количественных ограничений. Следующей необходимой мерой при создании таможенного союза ЕС стало устранение количественных ограничений во взаимной торговле между государствами-членами. Невыполнение данного условия свело бы к нулю результат прочих усилий для создания таможенного союза. Протекционистские меры, осуществляемые при помощи таможенных пошлин и косвенных налогов, могут быть легко заменены системой квотирования и других количественных ограничений импорта и экспорта. К количественным ограничениям относятся любые законодательные или административные нормы, устанавливающие объемные или стоимостные пределы для экспорта (импорта) одного или нескольких товаров.

Статьи 30 - 36 Договора об учреждении ЕЭС (н.н. 28 - 30) формируют основополагающие нормы Сообщества в сфере запрета количественных ограничений и мер, имеющих равнозначный эффект, в торговле между государствами-членами. Статья 30 (н.н. 28) содержит запрет количественных ограничений на импорт, а также любых иных мер, имеющих равнозначный эффект (measures having equivalent effect). Статья (н. н. 29) запрещает количественные ограничения и меры, имеющие равнозначный эффект, в отношении экспорта из одной страны Сообщества в другую. В статье 36 (н. н.

30) содержится перечень оснований, допускающих применение государствами-членами количественных ограничений и мер, имеющих равнозначный эффект, во взаимной торговле. Определение собственно количественных ограничений ни у Суда ЕС, ни у национальных органов власти сложностей не вызывало. В деле “Geddo” Суд ЕС определил их следующим образом: меры, ведущие к полному или частичному ограничению, в зависимости от обстоятельств, импорта, экспорта или транзита. Дело 199/82, Amministrazione delle Finanze delle Stato v. San Giorgio [1983] ECR 3595.

Дела C-192-218/95, Societe Comateb v. Directeur General des Douannes et Droits Indirects [1997] ECR I-165.

Статьи 31 - 33 Договора об учреждении ЕЭС относились к переходному периоду и были исключены из текста Договора о ЕС Амстердамским договором.

Дело 2/73, Geddo v. Ente Nazionale Risi [1973] ECR 865.

Наиболее распространенной формой количественных ограничений является квотирование.

Что касается мер, имеющих равнозначный количественным ограничениям эффект, то их квалификация, подобно проблеме равнозначных сборов для таможенных пошлин, достаточно сложна. В 1970 г. Комиссия приняла Директиву 70/50, согласно которой к таким мерам приравнивались «все закрепленные в законодательных и административных актах условия, а также административная практика, создающие барьеры для импорта..., либо делающие импорт сложным и дорогим по сравнению с продажей продуктов внутреннего производства». Статья 2 Директивы содержит перечень мер, которые могут рассматриваться как имеющие равнозначный количественным ограничениям эффект:

- фиксирование минимальной или максимальной цены на импортируемую - установление менее благоприятных цен на импортную продукцию;

- снижение объема импорта продукции путем снижения ее потребительской ценности или увеличения ее стоимости;

- установление таких условий оплаты для импортной продукции, которая отличается от условий оплаты, применяемых для продукции внутреннего - установление условий для упаковки, состава, маркировки, размера, веса и т. п., которые применяются только к импортируемой продукции либо предъявляют импортируемой продукции более высокие требования по сравнению с продукцией внутреннего производства;

- предоставление льгот при покупке продукции внутреннего производства либо создание каких-либо неудобств при покупке импортной продукции;

- применение более сложных складских условий для импортной продукции;

- применение условия об обязательном для импортера наличии представителя (агента) на территории страны, в которую импортируется продукция.

Отношение Суда ЕС к проблеме определения мер, имеющих равнозначный эффект, ярко выражено в решении по делу “Dassonville”:1 все торговые правила, принимаемые государством-членом Сообщества, которые способны прямо или косвенно, реально или потенциально причинить ущерб торговле внутри Сообщества, должны рассматриваться как меры, имеющие равнозначный количественным ограничениям эффект.

Из решения Суда ЕС видно, что решающим фактором в определении мер, запрещенных статьей 30 (н. н. 28), является их эффект; наличие дискриминационного характера в подобных мерах не является обязательным. Более того, Суд дал понять, что для квалификации тех или иных национальных норм в качестве мер, имеющих равнозначный количественным ограничениям эффект, даже не требуется факта дискриминации импортных товаров по отношению к товарам внутреннего производства (впоследствии этот подход получил развитие в деле “Cassis de Dijon”).

Значение решения по делу “Dassonville” заключается в том, что вместо достаточно широкого, но ограниченного перечня мер, содержащихся в Директиве 70/50, под определение "меры, имеющие равнозначный количественным ограничениям эффект", стали подходить практически любые действия государств-членов, способные прямо или косвенно, реально или потенциально причинить ущерб торговле внутри Сообщества.

Дело 8/74, Procureur du Roi v. Dassonville [1974] ECR 837.

Практика Суда ЕС в рассмотрении различных дискриминационных действий государств-членов весьма богата. Так, в деле “Comission v. Italy” Суд ЕС постановил отменить процедуру регистрации импортных автомобилей, более сложную по сравнению с регистрацией автомобилей итальянского производства.1 В деле “Rewe” была признана незаконной фитосанитарная инспекция импортных растений, не распространяющаяся на аналогичные внутренние продукты.2 В деле “Bouhelier” Суд ЕС запретил французскую норму о контроле качества часов, предназначенных для экспорта (для продажи часов внутри страны подобный контроль не требовался). Договор о ЕС допускает несколько оснований для изъятия государственных мер, ограничивающих и запрещающих импорт (а также экспорт и транзит), из-под запретительного действия статей 28 и 29 Договора. Такими основаниями являются:

общественная мораль;

публичный порядок;

общественная безопасность;

защита жизни и здоровья людей, животных или растений;

защита национального художественного, исторического или археологического достояния;

защита промышленной и коммерческой собственности.

Такие ограничения и запрещения, согласно ст. 30, не должны являться средством произвольной дискриминации или скрытого ограничения в торговле между государствами-членами. При применении данной статьи Договора Суд ЕС ставит дополнительное требование: «чтобы удовлетворять условиям статьи 36 государствачлены должны строго придерживаться рамок этих условий, относящихся к целям и природе применяемых государствами мер».4 Тем не менее, Суд ЕС допускает ограничения, производимые по правилу причины: действия государств должны быть недискриминационными, пропорциональными, не должны быть гармонизированы на уровне ЕЭС, не должны вызывать эквивалентных действий со стороны страны происхождения товара - объекта действий.

Меры в области косвенного налогообложения. Помимо запрещения таможенных пошлин и равнозначных сборов между странами Сообщества Договор о ЕС ставит целью единообразное регулирование налогов, влияющих на взаимную торговлю государствчленов. Какова связь между национальными налогами и обеспечением свободы передвижения товаров? Косвенные налоги по своей природе недискриминационны, поскольку в равной мере должны распространяться и на импортные товары, и на товары внутреннего производства. Однако, используя нюансы налогового законодательства, государства могут устанавливать менее благоприятный налоговый режим для некоторых импортных товаров, как с регулятивной (создание дополнительных препятствий для доступа на внутренний рынок), так и с фискальной (увеличение доходов в бюджет) целью.

Таким образом, с помощью налоговых мер государства-члены ЕС способны добиться, и добивались практически, снижения эффективности норм Римского договора в отношении свободы передвижения товаров. При этом, если запретительные нормы статей 9 – 12 (н. н.

23 - 25) распространяются только на сборы, взимаемые при пересечении товарами национальных границ, то дискриминационные налоговые меры могут производиться и при обращении импортных товаров внутри государств-членов. Для недопущения Дело 154/85 [1987] ECR 2717.

Дело 4/75 Rewe-Zentralfinanz v. Landwirtschaftskammer [1975] ECR 843.

Дело 53/76, Procureur de la Republique Besancon v. Bouhelier [1977] ECR 197.

Дело 7/68 Commission v. Italy [1968] ECR 423.

подобной ситуации Договор о ЕС содержит ряд статей, содержащих правила Сообщества в сфере налогообложения.

Статья 95 (н. н. 90) Договора гласит: «Ни одно государство-член не будет облагать прямо или косвенно продукцию других государств-членов внутренними налогами любого характера в размерах, превышающих обложение прямое или косвенное которому подвергается аналогичная национальная продукция. Кроме того, ни одно государствочлен не будет облагать продукцию других государств-членов внутренними налогами с целью косвенной защиты другой продукции». Данная статья имеет прямое действие с января 1962 г.1 Смысл статьи сводится к недопущению налоговой дискриминации во внутреннем товарообороте государств-членов.

Примерами допустимых с точки зрения Римского договора косвенных налогов являются: налоги с оборота, общий потребительский налог и специфические потребительские налоги (в том числе акцизы). Допускается также косвенное обложение импортируемой продукции, даже если в стране не существует аналогичной продукции внутреннего производства. Однако внутренний косвенный налог не должен создавать преимущества для другой продукции внутреннего производства, если она используется в тех же целях, что и импортная продукция. Потребительский налог на импортные товары допускается только в том случае, если он в равной мере относится и к аналогичным товарам внутреннего производства, если таковые имеются.

Реализация положений Договора об учреждении ЕЭС, предусматривающих постепенную гармонизацию всех косвенных налогов в соответствии со ст. 99 (н.н. 93), началась с гармонизации правил по налогам с оборота, поскольку именно эти налоги влекут за собой массу формальностей при пересечении товарами границ. Первоначально, цели гармонизации не распространялись на устранение подобных формальностей. 17 мая 1977 г. Совет принимает Шестую директиву по НДС2 с целью устранения формальностей на внутренних границах Сообщества. Мотивом принятия резолюции являлось решение о переходе от финансирования Сообщества за счет вкладов государств-членов к созданию собственных финансовых ресурсов ЕЭС. Эти собственные ресурсы формируются за счет перечисления на счета Сообщества определенного процента (в настоящее время 0,75%) от базы налога на добавленную стоимость, взимаемого в государствах-членах. Целью Шестой директивы стало создание единых правил исчисления базы для НДС в странах Сообщества. Тем не менее, налоговые границы между странами ЕЭС остались, сохраняя необходимость пограничных формальностей. 1 января 1993 г., после завершения периода создания единого рынка, вступили в силу изменения к Шестой директиве, устраняющие налоговые границы между странами Сообщества. Переходный механизм устранения налоговых границ строился на соблюдении принципа места назначения.

Специфические налоги на потребление, акцизы, подобно общим потребительским налогам, всегда базировались на принципе места назначения, работающем в системе существовавших налоговых границ внутри Сообщества. Статья 99 (н.н. 93) Договора об учреждении ЕЭС поручала Комиссии предоставить Совету предложения по гармонизации законодательства государств-членов в области акцизов. Окончательно система акцизов Сообщества была установлена в 1993 г. Практика Суда ЕС знает немало примеров рассмотрения споров, связанных с 95-ой (н. н. 90-й) статьей Договора об учреждении ЕЭС. В качестве примеров можно привести дело “Comission v. Italy”4, в котором Суд ЕС обязал Италию ликвидировать различное налогообложение собственной и импортируемой регенерированной нефти; дело “Hansen”5, где Суд ЕС постановил, что налоговые льготы на фруктовые спиртные напитки Дело 57/65, Alfons Lutticke GmbH v. Hauptzollamt Saarlouis [1966] ECR 205.

Council Directive 77/338/EEC, OJ L 145, 13.06.1977.

Council Directive 92/12/EEC, OJ L 076, 23.03.1992; Council Directive 92/108/EEC, OJ L 390, 31.12.1992.

Дело 21/79 Comission v. Italy [1980] ECR 1.

Дело 148/77, H. Hansen v. Hauptzollamt Flensburg [1978] ECR 1787.

производства немецких малых и коллективных предприятий должны в равной степени распространяться на импорт подобных товаров в Германию из других стран Сообщества.

Общий таможенный тариф. Важнейшим условием существования таможенного союза является наличие единого внешнего таможенного тарифа. Требование о принятии общего тарифа стран Сообщества для регулирования торговых отношений с третьими странами в течение установленного переходного периода содержится в статьях 18 - 29 (в старой нумерации) Договора об учреждении ЕЭС. В основу первоначально создаваемого таможенного тарифа ЕЭС легла компиляция четырех существовавших на тот момент тарифов стран Сообщества (Германия, Италия, Франция, страны Бенилюкс). Принципом построения тарифа стала брюссельская номенклатура с добавлением ряда товарных подгрупп, отражающих специфику Сообщества. Ставки таможенных пошлин изначально были установлены путем простого вычисления среднеарифметических ставок, действовавших в государствах-членах на 1 января 1957 г. Исключения из этого правила были сделаны для товаров, ставки пошлин для которых закреплялись в специальных списках, указанных в приложениях к Римскому договору (например, пошлины на сырьевые продукты из списка “В” не должны были превышать 3%, продукты неорганической химии из списка “D” облагались максимальной пошлиной в 15% и т. д.) Составление тарифа вызвало ряд трудностей, связанных с разбивкой товаров на товарные группы и подгруппы. В частности, страны Бенилюкса подразделяли продукцию из группы «пластмассы» на основе их формы: порошок, гранулы, блоки и т. д., тогда как остальные страны ЕЭС использовали классификацию по химическому составу пластмасс:

полиэтилен, полипропилен и т. д. Первоначально составители единого тарифа пошли по пути максимального отражения товарных подгрупп, существовавших в тарифах стран Сообщества. Таким образом, применительно к примеру с пластмассами, пять подпозиций, классифицированных по форме, умножались на десять подпозиций, показывающих химический состав, давали в общей сложности пятьдесят подпозиций в едином тарифе.

Общее количество товарных подпозиций, включенных подобным образом в новый тариф, превышало 20 тысяч. После редактирования тарифного списка их число удалось сократить вполовину. Позже, специально созданная группа экспертов в области таможенного регулирования сократила количество товарных подпозиций до (Регламент 960/68). Общий таможенный тариф Европейского Сообщества вступил в силу 1 июля 1968 г. Именно в этот момент, по мнению Суда ЕС, произошел переход полномочий в области таможенного регулирования от государств-членов к Сообществу. Благодаря положениям статьи 28 Договора об учреждении ЕЭС Совет имеет возможность без ограничений изменять и сокращать тарифный список товаров.

Таможенный тариф Сообщества, созданный на основе брюссельской номенклатуры и неоднократно измененный, действовал вплоть до 1 января 1988 г. В сентябре 1987 г.

Сообщество ратифицировало международную конвенцию о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, которая заменила Брюссельскую конвенцию 1950 г. о номенклатуре для классификации товаров в таможенных тарифах. Благодаря гармонизированной системе одинаковые товары одинаково классифицировались в тарифах всех государств, присоединившихся к конвенции. В ЕЭС новая система описания и кодирования товаров вводилась Регламентом 2658/87, согласно которому предусматривалась замена товарной номенклатуры, используемой для таможеннотарифных и статистических целей. Регламент вводил понятие комбинированной номенклатуры, объединявшей:

а) номенклатуру гармонизированной системы; и б) особые товарные подгруппы, установленные в Сообществе для ряда товаров.

Joined cases 267-269/81 Administrazione delle Finanze dello Stato v. SPI/SAMI ECR 801.

На основе комбинированной номенклатуры ЕЭС Регламентом 2658/87 от 23 июля 1987 г. был принят интегрированный таможенный тариф Европейского Сообщества (TARIC). 2.2. Таможенная территория ЕС Для определения понятия «таможенная территория» необходимо обратиться к Генеральному соглашению по тарифам и торговле, статья XXIV которого гласит: «Для целей настоящего Соглашения под таможенной территорией понимается любая территория, на которой действуют свои тарифы и другие торговые правила для основной части торговли данной территории с другими территориями». В качества дефиниции для понятия “таможенная территория ЕС” можно предложить следующее: оговоренная законодательством ЕС совокупность территорий государств либо отдельных регионов, на которых действуют нормы и правила таможенного союза ЕС.

Таможенная территория ЕС включает:

1) Сухопутную территорию; при этом статья 3 Кодекса исключает некоторые территории внутри государственных границ стран-членов из территории таможенного союза. Так, в состав таможенной территории ЕС не входят датские Фарерские острова и остров Гренландия, испанские острова Сеута и Мелилья, германский анклав на швейцарской территории Бюсинген и остров Хельголанд. Не являются территорией таможенного союза французские заморские территории и территориальные коллективы с особым статусом, но в качестве части территории Франции в состав таможенной территории ЕС входит княжество Монако. Из таможенной территории Италии изымаются муниципалитеты Ливиньо и Кампионе д’Италия и территориальные воды озера Лугано, но включается территория республики Сан-Марино. Как правило, территории государств-членов ЕС, изъятые из состава таможенной территории Cоюза — это географически обособленные регионы, наделенные конституциями соответствующих стран правом самостоятельно (автономно) решать вопрос о вхождении в межгосударственные союзы. Что касается присоединенных к таможенной территории Сообщества территорий государств, не являющихся членами ЕС, то их статус, как правило, регулируется специальными международными договорами: Парижская конвенция 1963 г. по таможенному регулированию в отношении Монако; конвенция 1939 г. в отношении Сан-Марино и др.

2) Территориальные воды и воздушное пространство – в соответствии с международными конвенциями (Конвенция ООН о морском праве) и национальным правом государств-членов.

Свободные зоны в ЕС входят в состав таможенной территории.

Соглашения ЕС о таможенном союзе с Андоррой, Сан-Марино и Турцией не создают единую таможенную территорию. Так, таможенный союз с Турцией не распространяет свободу передвижения товаров на сельскохозяйственные продукты и товары номенклатуры ЕОУС; беспошлинный ввоз таких товаров на территорию одной из сторон соглашения возможен только при предъявлении особого сертификата, подтверждающего свободное обращение товара на территории другой стороны.

Необходимо заметить, что таможенная территория Союза не совпадает с территорией, на которую распространяются единые правила ЕС в отношении НДС (так Более подробно о таможенном тарифе ЕС см. раздел 4.1.

называемая “фискальная территория”). Некоторые части таможенной территории ЕС не входят в фискальную территорию, в частности:

- Канарские острова (Испания);

- заморские департаменты Франции;

- гора Атос (Athos, Греция);

- Нормандские острова (Великобритания);

- Аландские острова (Финляндия).

3. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В ПРАВЕ ЕС

Исторически сложился порядок, при котором пересечение товаром границ государства влечет за собой взимание с товара пошлины (сбора) и прохождение других таможенных формальностей. Момент, когда при пересечении товаром географической (политической) границы появляется необходимость прохождения таможенных формальностей, считается моментом пересечения таможенной границы государства. При этом не всегда момент пересечения таможенной границы совпадает с пересечением границы политической. Более того, в связи с особенностями системы таможенного контроля таможенная граница не всегда совпадает с границей (периметром) таможенной территории.

Таможенные формальности предполагают, как правило, уплату определенных пошлин, налогов и сборов, а также другие меры, направленные на регулирование потока товаров через границу. В Европейском Сообществе обязательство по оплате таможенных платежей возникает, по общему правилу, либо в момент ввоза товаров на таможенную территорию ЕС, либо в момент вывоза товаров за пределы таможенной территории.

Основанием для взимания таких платежей служат нормы права Европейского Сообщества. Таким образом, таможенные платежи в ЕС – это обязательные сборы, взимаемые во всех государствах-членах на основе единообразных правовых норм Сообщества на основании факта пересечения товарами таможенной границы Сообщества.

В той или иной степени таможенные платежи служат для формирования собственных средств (бюджета) Сообщества.1 Виды таможенных платежей в ЕС:

таможенные пошлины, включая собственно пошлины (импортные либо экспортные), установленные Общим таможенным тарифом ЕС;

сельскохозяйственной политики;

антидемпинговые и компенсационные пошлины;

сборы, имеющие равнозначный эффект;

налоги с оборота (налог на добавленную стоимость);

акцизы.

От таможенных платежей необходимо отличать таможенные сборы: сборы за таможенное оформление и другие аналогичные сборы, а также взимаемые в силу пересечения товарами таможенной границы. Но их правовой основой являются национальные нормы государств-членов, действующие в пределах, допускаемых правом ЕС. Таможенные сборы не поступают в бюджет Сообщества.

3.1. Таможенные пошлины в ЕС. Классификация таможенных пошлин Цель взимания таможенных пошлин имеет, во-первых, защитный характер:

пошлины защищают национальных товаропроизводителей. Во-вторых, пошлины могут взиматься в фискальных целях, обеспечивая доходы в национальный бюджет. В тех В доходной части бюджета ЕС 2002 г. доля поступлений от таможенных пошлин составляет 10,8%, от НДС 23,6%, от сельскохозяйственных пошлин 1,5%.

случаях, когда последняя причина является преобладающей, речь идет о таможенных пошлинах фискального характера. В Европейском Сообществе, также как и в других экономически развитых странах, преобладающей причиной сбора таможенных пошлин в современный период является их защитная (регулятивная) функция.

Достаточно непросто классифицировать таможенные пошлины. Существует распространенное мнение, что пошлины аналогичны косвенным налогам, поскольку стоимость уплаченной таможенной пошлины переносится на стоимость товара при его дальнейшем обороте и, в конечном счете, выражается в цене товара при его продаже конечному потребителю. Тем не менее, в отличие от традиционных налогов с оборота, таможенная пошлина взимается только с импортера (экспортера) товара, независимо от того, является ли он конечным потребителем или ввозит товары для их дальнейшего оборота внутри страны. Не существует также и системы возврата уплаченных импортных пошлин при последующем вывозе товара (подобно системе НДС), более того, в ряде случаев взимается еще и экспортная пошлина. Другие отличия от косвенных налогов:

разная ставка пошлины для разных товаров; возможность освобождения (полного или частичного) от уплаты.

Существует несколько критериев классификации таможенных пошлин:

I. По характеру внешнеторговой сделки различают импортные и экспортные пошлины. В настоящее время в ЕС экспортные пошлины используются в редких случаях (в основном для сырьевой продукции), поскольку их взимание противоречит принципам ГАТТ/ВТО.

II. По способу установления ставки:

- Адвалорные пошлины (от лат. ad valorem) фиксируются в виде процента с цены облагаемого товара. В настоящее время основная масса таможенных пошлин, взимаемых в ЕС, относится к адвалорным. Подобный способ установления размеров импортных и экспортных пошлин связан с повышением роли регулятивной (защитной) функции таможенной пошлины: он позволяет более справедливо регулировать внешний товарооборот в условиях формирования общего рынка. Переход на адвалорный способ взимания пошлин поддерживается также международными торговыми организациями и соглашениями (в частности, правилами ВТО).

- Специфические пошлины – их ставка устанавливается в зависимости от какихлибо специфических качеств товара (веса, объема, мощности и др.), но не от цены этого товара (примеры: соль – 2,6 евро/1000 кг; шампанские вина – 32 евро/литр; винный уксус – 6,4 евро/литр). Подобный способ обложения товаров позволяет избежать колебаний в поступлении средств в казну при значительных изменения рыночной стоимости товаров, а также уклонения от уплаты пошлин путем искусственного занижения фактурной цены товара при его импорте или экспорте.

- Смешанные (альтернативные) пошлины сочетают в себе способы исчисления ставки, используемые для специфических и адвалорных пошлин. Чаще всего используются в случаях недостаточной эффективности адвалорных пошлин в целях предотвращения возможности искусственного занижения цены облагаемого товара.

Особым видом таможенных пошлин в ЕС являются сельскохозяйственные пошлины. Их цель – реализация требований общей сельскохозяйственной политики Сообщества. До второй половины 90-х годов Сообщество использовало особую систему компенсационных сельскохозяйственных сборов, принцип которых – повышение стоимости ввозимых продуктов до уровня стоимости аналогичных продуктов внутри Сообщества. Однако под влиянием ВТО такие компенсационные сборы были заменены сельскохозяйственными пошлинами (как правило, адвалорными), взимаемыми либо вместо пошлин, установленных в Общем таможенном тарифе, либо в дополнение к ним (так называемые «дополнительные пошлины»). Сельскохозяйственные пошлины отличаются весьма высокими ставками – до 200%. Таможенный Кодекс ЕС приравнивает сельскохозяйственные пошлины к таможенным пошлинам, устанавливая общие правила их взимания.

Разновидность сельскохозяйственных пошлин – сезонные пошлины, применяются для некоторой сельскохозяйственной продукции с целью защиты сельхозпроизводителей Сообщества в период продажи их продукции. Примеры: картофель – повышенная пошлина в период с 16 мая по 30 июня; клубника – повышенная пошлина в июле.

По целям взимания таможенные пошлины делятся на обычные (основанные на таможенном тарифе) и специальные. К последним относятся антидемпинговые и другие защитные пошлины. Защитные пошлины в ЕС являются инструментом общей торговой политики и служат для защиты интересов товаропроизводителей Сообщества в случаях дешевого импорта из третьих стран. Нормативно-правовые акты ЕС, регулирующие применение защитных пошлин, приведены в полное соответствие с нормами и принципами ГАТТ/ВТО. Защитные пошлины вводятся как средство противодействия так называемой «несправедливой торговой практике», к которой относятся:

- демпинговый экспорт, наносящий серьезный ущерб производителям в Сообществе (антидемпинговые пошлины);

- субсидирование экспорта в странах-экспортерах (компенсационные пошлины);

- несоблюдение странами – торговыми партнерами ЕС своих международных обязательств (репрессивные пошлины).

- Защитные пошлины вводятся решениями Совета. Правовыми основаниями их применения могут являться:

- Антидемпинговый регламент (384/96), ст. 5;

- Антисубсидиарный регламент (2026/97), ст. 10;

- Регламент о торговых барьерах (3286/94), ст. 4.

- С целью облегчения таможенного оформления товаров в ЕС используются так предусматривает усредненную пошлину в 3,5% на товары:

- пересылаемые одним физическим лицом другому физическому лицу, либо - содержащиеся в багаже пассажиров;

- ввоз этих товаров не имеет коммерческих целей;

- среди товаров нет табачных изделий;

- совокупная стоимость товаров не превышает 350 евро.

Усредненные пошлины также используются для партий товаров, соответствующих различным тарифным подгруппам, если отдельная классификация каждого товара вызывает непропорционально большой объем работы и расходы. Применение усредненной пошлины производится по запросу декларанта и с согласия таможенного органа.

Следуя договоренностям, достигнутым в ходе нескольких раундов торговых переговоров в рамках ГАТТ и ВТО, Сообщество последовательно снижает ставки импортных пошлин. По данным ВТО, средняя ставка пошлин в ЕС в 1999 г. составляла 6,9%, причем, для сельскохозяйственной продукции средняя ставка равнялась 17,3%, для остальных товаров (кроме бензина) – 4,5%. Разница между минимальной и максимальной ставками пошлин составляла: для сельскохозяйственной продукции от 0 до 236,4%, для остальной продукции от 0 до 26%. Кроме того, значительный ряд товаров получает в Сообществе тарифные преференции.

Таможенный кодекс ЕС приравнивает к таможенным пошлинам сборы, имеющие равнозначный эффект, что позволяет распространить нормы таможенного права Сообщества на различные сборы, применяемые Сообществом и государствами-членами вне рамок общей торговой политики. При квалификации таких сборов Суд ЕС уделяет ключевую роль эффекту (последствиям) сборов, а именно – приводит ли применение сбора к дискриминации иностранных товаров. Согласно условиям таможенного союза, сформулированным в Договоре о ЕС, сборы, вводимые государствами-членами в отношении ввозимых или вывозимых товаров, при наличии эффекта, равнозначного таможенным пошлинам, подлежат запрещению.

3.2. Налоги с оборота и акцизы Налоги с оборота. Основной разновидностью налогов с оборота в странах ЕС является налог на добавленную стоимость. Характер НДС предполагает, что товары внутреннего производства и импортируемые товары подлежат равному обложению, поэтому НДС на импорт товаров уплачивается так же, как и при внутреннем обороте.

(Следует заметить, что с 1 января 1993 г. при ввозе товаров из одной страны ЕС в другую основания для обложения НДС не возникает1). Сбор НДС при импорте товаров в ЕС из третьих стран носит не дискриминационный (как импортные пошлины), а компенсационный характер, поскольку обеспечивает равенство между товарами внутреннего производства и импортируемыми. Таким образом, природу НДС можно определить как уравнительную. Косвенный характер налога подкрепляется правилом о возврате НДС при экспорте товара в соответствии с положениями Генерального соглашения о тарифах и торговле.

Несмотря на значительные успехи в гармонизации права государств-членов в области косвенного налогообложения, до сих пор не решен вопрос о введении единой ставки НДС в Сообществе. Ставки НДС устанавливаются государствами-членами самостоятельно, хотя и с соблюдением установленных в Сообществе в 1993 г. верхних и нижних границ. Поэтому, если таможенная пошлина на импортный товар может взиматься на всей таможенной территории ЕС по ставке, установленной Общим таможенным тарифом, то НДС должен взиматься по ставке, действующей в странеимпортере. Такая ситуация во многом противоречит свободе передвижения товаров в Сообществе, поскольку ограничивает возможности импортеров Сообщества при выборе места таможенного оформления товаров.

Акцизы. Если НДС является общим налогом с оборота, то акцизы представляют собой пример специального потребительского налога, так как налагаются только на отдельные виды товаров, пользующихся особым спросом на внутреннем рынке. В ЕС к категории подакцизных товаров относятся пиво, вино, крепкие спиртные напитки, минеральные масла, некоторые виды топлива, табачные изделия, некоторые предметы роскоши. В отношении облагаемых товаров акцизы также носят уравнительный характер, поскольку распространяются и на внутренние, и на импортируемые товары данной категории. Аналогично НДС, с 1 января 1993 г. акцизы не взимаются при ввозе подакцизного товара из одной страны ЕС в другую, но взимаются при импорте подакцизных товаров на таможенную территорию ЕС. Ставки акцизов устанавливаются государствами-членами на основе гармонизированных правил. В отличие от НДС и Директива по устранению фискальных границ 91/680/ЕЕС.

таможенных пошлин, которые преимущественно являются адвалорными, (то есть, исчисляемыми в процентах от таможенной стоимости товара), акцизы, как правило, представляют собой специфические сборы: они исчисляются в фиксированной ставке на единицу товара (массы товара, содержания алкоголя и т. п.). При экспорте подакцизных товаров стоимость акцизов, аналогично НДС, возвращается экспортерам, что предусмотрено правилами ГАТТ.

3.3. Таможенные сборы Таможенное законодательство ЕС допускает, в ряде случаев, взимание таможенными органами государств-членов таможенных сборов в качестве платы за дополнительные услуги, оказываемые по запросам декларантов. К таким услугам относятся:

- - анализ и экспертная оценка образцов товаров, а также их почтовая пересылка при запросах по применению таможенного законодательства;

- - хранение товаров на складах временного хранения сверх установленных - - проверка товара импортером до представления таможенной декларации;

- - уничтожение товара, если это влечет расходы таможенных органов;

- - проверка товаров с целью верификации, если это влечет расходы таможенных установленных для этого мест.

Условия взимания таможенных сборов:

- недискриминация товаров, - реальность предоставления услуг, - соизмеримость суммы сборов и стоимости услуг.

4. ОБЩИЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ ЕС

4.1. Структура таможенного тарифа ЕС. Комбинированная номенклатура Таможенный тариф по общему принципу состоит из двух основных частей:

- - товарная номенклатура – систематизированный и классифицированный перечень товаров; товары разбиты на крупные видовые группы (например, продукты животного происхождения), которые в свою очередь подразделяются на более специфичные группы и подгруппы с присвоением им цифровых кодов (например, “04” – молочные продукты, “0406” – сыр и творог, “0406 40” – сыр с голубыми прожилками, “0406 40 10” – рокфор);

- - ставки таможенных пошлин, а также освобождения от пошлин, соответствующие наиболее специфичным товарным группам (подгруппам) в товарной номенклатуре.

Товарная номенклатура используется не только в целях взимания таможенных пошлин, но также и для обозначения товаров, подлежащих обложению акцизами, пониженными ставками НДС, импортным и экспортным ограничениям и другим мерам торговой политики, а также для ведения внешнеторговой статистики.

Использование международных основ для товарной номенклатуры, таких как гармонизированная система (ГС), облегчает проведение международных торговых переговоров, разрешение торговых споров, ведение и анализ торговой статистики государств. Использование одинаковой системы кодирования и описания товаров позволяет избежать необходимости изменять товарные документы при перемещении товаров из одной страны в другую, стандартизировать национальные системы таможенной документации, вести международные базы данных по внешней торговле.

Таможенный кодекс ЕС устанавливает, что правомерное взимание таможенных пошлин в Сообществе производится на основании Общего таможенного тарифа.

В Сообществе используются следующие номенклатуры:

- комбинированная номенклатура (КН) – основа Общего таможенного тарифа, содержит 8-значные товарные коды;

- номенклатура ТАРИК (TARIC – Tarif integre des Communautes europeennes) – содержит 10-значные коды, указываемые при импорте товаров, а также в статистических целях; иногда содержит дополнительные коды для обозначения особых мер торговой политики (сельскохозяйственные пошлины, антидемпинговые пошлины, меры по контролю за товарами двойного назначения, экспортные возмещения и т. п.).

Комбинированная номенклатура воспроизводит номенклатуру гармонизированной системы, добавляя к ней некоторые товарные подгруппы, предусмотренные законодательством Сообщества («подгруппы КН»). Комбинированная номенклатура состоит из 21 раздела, в свою очередь разделенных на 99 глав. Главы подразделяются на группы и подгруппы. Главные критерии классификации товаров по разделам – материал и функции товаров. Так, разделы I, II, III, V, VI, VII, VIII, IX, XIII, XIV Комбинированной номенклатуры сформированы на основе материала (состава), из которого произведены товары (либо на основе видов животных и растений); например, раздел IX – «дерево и изделия из дерева». Группы товаров внутри некоторых разделов и глав объединены и перечислены по возрастанию степеней обработки (пример: 4403 – «сырое дерево», 4407 – «дерево, распиленное по длине», 4409 – «изделия из дерева», 4419 – «столовая и кухонная мебель»).

Разделы XII, XVI, XVII, XVIII, XIX Комбинированной номенклатуры сформированы на основе способа использования и функций товаров; например, раздел XVIII – «средства транспорта».

Главам, группам и подгруппам Комбинированной номенклатуры соответствуют цифровые коды. Приведенная ниже схема показывает структуру товарных кодов в Общем таможенном тарифе и Интегрированном тарифе ЕС, в правом столбце приводится количество элементов Комбинированной номенклатуры и номенклатуры TARIC.

Таможенный тариф составлен в форме таблицы. Первая колонка содержит коды Комбинированной номенклатуры. Во второй колонке содержится описание товаров.

Третья колонка содержит так называемые автономные ставки таможенных пошлин ставки, устанавливаемые Сообществом в одностороннем порядке. В четвертой колонке указаны конвенциональные ставки пошлин, устанавливаемые в соответствии с условиями ГАТТ/ВТО (иногда четвертая колонка может в свою очередь подразделяться на несколько колонок; так в тарифе 1998 года существовала колонка 4a со ставками, подлежащими применению в период с 1 января по 30 июня, и колонка 4b со ставками, подлежащими применению с 1 июля). По общему правилу, Сообщество применяет конвенциональные ставки независимо от того, ввозятся ли товары из страны-члена ВТО или из страны, не входящей в эту международную организацию. Автономные ставки применяются тогда, когда они ниже конвенциональных или когда конвенциональная ставка для данной товарной позиции отсутствует. Однако и автономные, и конвенциальные ставки пошлин могут не применяться в случаях, когда нормы Сообщества предусматривают автономные специальные пошлины для товаров, происходящих из определенных стран, либо в случае применения ставок, установленных международными соглашениями Сообщества. Пятая колонка тарифа содержит дополнительные сведения в отношении товаров соответствующей подгруппы, таких как вес, объем, размер и т. п.

Кроме двух основных составных частей – Комбинированной номенклатуры и Ставок таможенных пошлин, Общий таможенный тариф ЕС содержит следующие элементы:

- непреференциальные тарифные изъятия и квоты;

- преференциальные (льготные) тарифные меры, предусмотренные соглашениями Сообщества с отдельными третьими странами или их группами (конвенциональные тарифные преференции);

- преференциальные тарифные меры, принятые Сообществом в одностороннем порядке в отношении отдельных стран, групп стран или территорий (автономные тарифные преференции);

- автономные дополнительные меры, снижающие либо устраняющие таможенное обложение для отдельных товаров по причине их природы или конечного назначения (благоприятные тарифные режимы);

- другие тарифные меры, предусмотренные законодательством Сообщества.

Непреференциальные тарифные изъятия и квоты. Тарифным изъятием называется временное (целевое) снижение пошлин, применяемое в автономных целях Сообщества на основе отдельных нормативных актов. Некоторые тарифные изъятия содержатся в Регламенте 2658/87, например освобождение от пошлин деталей для плавучих буровых установок.

Непреференциальные тарифные квоты – это предоставление тарифных изъятий для ограниченного количества товаров, импортируемых или экспортируемых в определенный срок. Используются в целях выполнения обязательств Сообщества перед ВТО или для ограничения льготного доступа товаров на внутренний рынок ЕС. Иногда вводятся в автономных экономических интересах Сообщества на основании регламентов Совета. Лицензирование в Сообществе применяется только для некоторых продуктов сельского хозяйства.2 Импортеры (экспортеры) обращаются за получением лицензий в национальные сельскохозяйственные администрации, которые, в свою очередь, направляют запросы в Комиссию. Комиссия в форме регламентов принимает решение о распределении лицензий. Лица, запросившие лицензию, имеют право обжаловать регламент Комиссии. Выдача лицензий на основе решения Комиссии производится национальными администрациями.

Тарифные изъятия предоставляются Советом также в случае импорта товаров в некоторые отдаленные от основной части таможенной территории регионы (Канарские острова, о. Мадейра).

Тарифные преференции – могут быть автономными и конвенциональными. Они действуют в отношении отдельных стран, групп стран или территорий. Поскольку противоречат принципу РНБ, должны удовлетворять ряд условий, главным образом соблюдению правил происхождения товаров. При импорте товаров из стран, с которыми Сообщество формирует таможенный союз (Турция, Андорра, Сан-Марино), а также из «заморских стран и территорий», находящихся под юрисдикцией государств-членов, тарифные преференции предоставляются товарам, которые находились в свободном обращении в этих странах и территориях.

Иногда преференциальные тарифные меры распространяются только на ограниченный объем внешнеторгового оборота применительно к соответствующим товарам либо соответствующим странам. Подобные ограничения именуются тарифными квотами (при автоматическом возобновлении обычного, т.е. нельготного, обложения по достижению установленных предельных объемов импорта) и тарифными потолками (при необходимости принятия специального акта Комиссии по применению льготных или нормальных тарифов).

Благоприятный тарифный режим — это снижение или отмена пошлины на импорт товара независимо от тарифных квот, если таковые имеются в отношении данного товара (при этом, согласно Таможенному кодексу под импортной пошлиной понимаются и сельскохозяйственные пошлины, и другие сборы, имеющие равнозначный таможенным пошлинам эффект).

Разъяснению оснований применения к товарам благоприятных тарифных режимов посвящен целый раздел Имплементационного кодекса. Возможность использования одного из них — природы товаров — распространяется на некоторые продукты, требующие для своего потребления изменения их природных свойств (мука, зерно, белок, соль), а также на особый перечень товаров, для которых необходим сертификат качества (Токайское вино, швейцарские сыры, американский виски и др.). Другим основанием применения благоприятных тарифных режимов является конечное использование товара Например, Регламент 32/2000.

Регламент 1291/2000.

(например, рыба для производства консервов, бамперы для оборудования автомобилей и др.).

4.2. Правила классификации товаров Зачастую при таможенном оформлении товаров возникает проблема – к одному и тому же товару можно применить две и более групп (подгрупп) таможенного тарифа. К примеру, деревянным письменным столам соответствует две группы в Общем таможенном тарифе: 4421 «другие изделия из дерева» и 9403 «другая мебель». При этом ставки пошлин, соответствующие этим группам, могут существенно отличаться. Для того, чтобы каждому товару, проходящему таможенное оформление в ЕС, правильно подобрать соответствующее ему место в товарной номенклатуре, существуют «Общие правила интерпретации Комбинированной номенклатуры»1. Эти правила следующие:

Правило 1: Названия разделов, глав и подглав Комбинированной номенклатуры служат только для удобства использования тарифа и не имеют самостоятельной юридической силы. Классификация товаров производится в соответствии с условиями тарифных групп и соответствующих примечаний к разделам и главам, и, если эти условия не предусматривают иного, согласно правилам 2 - 6 интерпретации Комбинированной номенклатуры.

В интересах юридической точности и удобства использования тарифа определяющим критерием классификации того или иного товара должны быть его объективные характеристики и свойства, соответствующие указаниям, сопровождающим группы Общего таможенного тарифа и примечания к его разделам и главам (объективный критерий). В решениях Суда ЕС наиболее распространенным объективным фактором для классификации товаров является фактор физических характеристик и, в особенности, физического состава товара. Однако Суд ЕС использует и другие объективные критерии для классификации товаров, такие как вкус, процесс производства, цель использования, внешний вид и пр.

Примечания Комбинированной номенклатуры содержат: