Е.В. Лупикова

ИСТОРИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

Рекомендовано

Учебно-методическим центром

«Классический учебник»

в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений

Третье издание, переработанное и дополненное

МОСКВА

2009

УДК 657(075.8)

ББК 052я73

Л85

Рецензенты:

Т.Н. Малькова, проф. Санкт Петербургского государственного уни верситета экономики и финансов, д р экон. наук, Л.Ф. Шилова, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и анали за хозяйственной дейтельности Тюменского государственного уни верситета, канд. экон. наук, доц.

Лупикова Е.В.

Л85 История бухгалтерского учета : учебное пособие / Е.В. Лупи кова. — 3 е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2009. — 256 с.

ISBN 978 5 390 Составлено в соответствии с требованиями Государственного обра зовательного стандарта высшего образования. Содержит теоретиче скую часть, планы семинарских занятий, задания для контроля, тесты, глоссарий, список литературы.

Предназначено для изучения курса «История бухгалтерского учета»

студентами специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения. Может использоваться студентами экономического направления для самостоятельного изучения материала курса.

УДК 657(075.8) ББК 052я Редактор И.И. Малышева Корректор В.Н. Калинина Компьютерная верстка: М.М. Коротовских Санитарно эпидемиологическое заключение № 77.99.60.953.Д.000035.01.08 от 09.01.2008 г.

Изд. № 1082. Подписано в печать 19.07.2008. Формат 60 90/16.

Печать офсетная. Бумага газетная. Усл. печ. л. 16,0. Уч. изд. л. 11,0.

Тираж 3000 экз. Заказ ЗАО «КноРус». 129110, Москва, ул. Большая Переяславская, 46.

Тел.: (495) 680 7254, 680 0671, 680 1278.

E mail: [email protected] http://www.book.ru Отпечатано в полном соответствии с качеством электронного оригинал макета в ГУП «Брянское областное полиграфическое объединение».

241019, г. Брянск, пр т Ст. Димитрова, 40.

© Лупикова Е.В., © ЗАО «МЦФЭР», ISBN 978 5 390 00139 4 © ЗАО «КноРус»,

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие

Глава 1. Зарождение и развитие учета в Древнем мире 1.1. Хозяйственная деятельность и потребность в информации

1.2. Древнеегипетская учетная система

1.3. Бухгалтерия Двуречья (Месопотамии)

1.4. Древнегреческая бухгалтерия

1.5. Учет в Древнем Риме

Резюме

Вопросы для самопроверки

Глава 2. Учет в эпоху Средневековья 2.1. Эпоха застоя в учете и деградация учетных знаний......... 2.2. Развитие торговли в эпоху Возрождения и потребность в учетной информации

2.3. Версии и причины возникновения двойной записи......... 2.4. Печатные труды Луки Пачоли, их значение

2.5. Камеральная бухгалтерия

Резюме

Вопросы для самопроверки

Глава 3. Распространение двойной бухгалтерии в странах Западной Европы в XVI—XIX вв.

3.1. Влияние промышленной революции на развитие учета

3.2. Модификации двойной бухгалтерии в Западной Европе

3.3. Попытки классификации счетов и взгляды на сущность баланса

Резюме

Вопросы для самопроверки

Глава 4. Научное развитие бухгалтерского учета Резюме

Вопросы для самопроверки

Глава 5. Проблемы бухгалтерского учета в ХХ—XXI вв.

5.1. Достижения британо американской учетной системы

5.2. Роль профессиональных бухгалтерских организаций 5.3. Кодекс профессиональной этики и его влияние 5.4. Проблема международной унификации бухгалтерского учета

5.5. Бухгалтерский учет как социальное явление: новые направления в учете

Резюме

Вопросы для самопроверки

Глава 6. Бухгалтерский учет в России 6.2. Реформы Петра I, их влияние на развитие учета в стране

6.3. Формирование национальных учетных идей под влиянием западных теорий

6.4. Разрушение традиционной системы учета 6.5. Попытка возрождения учета в эпоху новой экономической политики

6.6. Государственная регламентация и идеологизация социалистического учета

6.7. Перестройка экономических отношений 6.8. Реформирование учета в соответствии с требованиями 6.9. Деятельность Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России

Резюме

Вопросы для самопроверки

Глава 7. Закономерности исторического развития бухгалтерского учета 7.1. Функциональность и достижение целей бухгалтерского учета

7.2. Формализованность учета как основа стабильности национальных учетных систем

7.3. Парадигма организации как механизм действия методологии бухгалтерского учета

7.4. Парадигма суверенитета как соотношение профессиональной ответственности и профессиональной независимости

7.5. Историческая преемственность и использование исторического анализа для разработки концептуальных основ современного учета

Резюме

Вопросы для самопроверки

Заключение

Практикум

Задания для контроля

Ответы на тесты

Вопросы к зачету

Глоссарий

Список литературы

Е.В. ЛУПИКОВА. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПРЕДИСЛОВИЕ

терского учета в соответствии с требова ниями рыночной экономики и международ ными стандартами финансовой отчетности направлений реформы касается кадрового обеспечения. В рамках этого направления ведется работа по формированию бухгал вышению квалификации специалистов го стандарта высшего профессионального образования является подготовка эрудиро ванных специалистов, глубоко знающих свою профессию, историю и перспективы ее развития. Поэтому целесообразно вве галтерского учета». Целью изучения курса является формирование у будущих специ алистов знаний закономерностей разви

ПРЕДИСЛОВИЕ

тия учетной науки, а также использование исторического опы та для совершенствования современной теории и практики бух галтерского учета как постоянно развивающейся системы.

Изучение дисциплины направлено на решение следующих задач:

. освоение студентами отечественной и зарубежной истории и закономерностей развития бухгалтерского учета;

. воспитание интереса и любви к своей профессии, правиль ной оценки роли учета и информационного обеспечения в уп равлении развитием экономики;

. формирование творческого восприятия специальности как постоянно развивающейся системы.

Таким образом, история бухгалтерского учета — важное дополнение к специальным профессиональным знаниям, таким как финансовый и управленческий учет, экономический анализ, аудит, налогообложение и т.д. Но для бухгалтера практика бо лее ценными представляются конкретные навыки, приобретен ные в процессе обучения.

Международная федерация бухгалтеров подразделяет про фессиональные навыки на четыре группы: коммуникационные;

интеллектуальные; навыки межличностного общения; личные.

Коммуникационные навыки будут иметь особенно важное значение для бухгалтеров третьего тысячелетия, так как увели чится число пользователей бухгалтерской информации, возрас тет взаимозависимость делового мира и людей, представляющих различные культуры и специализации в рамках организации.

К коммуникационным навыкам относят способность пере давать и получать информацию; развивать, обсуждать и отстаи вать взгляды; способность к эффективному чтению, восприятию и письму; навыки ведения переговоров с представителями раз личных систем ценностей, общественных слоев и культур, при чем на международном уровне.

В процессе изучения истории бухгалтерского учета студен ты должны научиться самостоятельно пользоваться литературой и материалами специальных периодических изданий по исто рии развития науки.

Понимание базовых концепций и принципов, их модифи кация, видоизменения в зависимости от национальных тради

Е.В. ЛУПИКОВА. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ций и экономических ситуаций, сложившихся в разных стра нах, позволит в будущем на более высоком профессиональном уровне и более продуктивно налаживать отношения с коллега ми не только в нашей стране, но и на международной арене.

К интеллектуальным навыкам относят способность к позна нию; абстрактное логическое, индуктивное и дедуктивное мыш ление; критический анализ; способность к определению неструк турированных проблем в незнакомой обстановке; способность осознать комплекс фактов, которые зачастую являются непол ными; способность предугадать проблему, найти приемлемые и обоснованные альтернативные решения; способность пони мать определяющие силы в данной ситуации.

В практической деятельности бухгалтеров важное место за нимает понимание того, что современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются законо мерным продолжением его развития в русле исторической пре емственности. Сегодня данное положение особенно актуально, так как позволяет бухгалтерам практикам понять происходящие с 1992 г. изменения бухгалтерского учета и суть программы ре формирования бухгалтерского учета в соответствии с условия ми рыночной экономики и международными стандартами фи нансовой отчетности.

К числу навыков межличностного общения относится способ ность работать с людьми, воздействовать на них, организовывать и поручать выполнение задач, мотивировать и стимулировать лю дей, противостоять конфликтам и разрешать их и др.

Поскольку бухгалтер постоянно находится в конфликтной ситуации, являясь центром пересечения интересов различных групп и слоев общества (работники организации, налоговая ин спекция, инвесторы, кредиторы и дебиторы и т.д.), необходимо уметь защищать свои профессиональные интересы. Бухгалтер должен понимать не только явные, но и скрытые причины кон фликтов, предвидеть их и находить выход с наименьшими поте рями для своей организации и себя лично.

Поэтому для бухгалтеров очень важно профессиональное общение и поддержка, объединение в профессиональной орга низации, проведение форумов, съездов бухгалтеров и аудито ров. Изучение становления и деятельности профессиональных

ПРЕДИСЛОВИЕ

организаций бухгалтеров в России и за рубежом позволит реа лизовать свои знания на практике более полноценно.

Под личными навыками понимается развитие таких поло жительных человеческих качеств, как внимание к людям, оду хотворенность, соучастие и уважение к участникам производ ственного процесса. Бухгалтерский учет выполняет функцию информационного обеспечения управления. В руках недобро совестных людей он может служить для мошенничества, афер, фальсификаций. Поэтому профессиональная этика в учете — это объективная необходимость.

Многие выдающиеся деятели в области бухгалтерского учета начиная с Луки Пачоли говорили о нравственных основах про фессии. В настоящее время во всех развитых странах действует кодекс профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов.

В России разработан такой кодекс, но его практическое приме нение сталкивается с рядом трудностей, которые нередко опре деляются национальными учетными традициями.

Восприятие исторических традиций в учете, связь времен и поколений учетных работников позволяют проявить лучшие человеческие качества, закладывают нравственные основы про фессии. В этом проявляется не только познавательная, но и вос питательная роль курса «История бухгалтерского учета».

Кроме того, необходимо видеть взаимосвязь курса «Исто рия бухгалтерского учета» с другими дисциплинами: мировой и отечественной историей, микро и макроэкономикой, теори ей бухгалтерского учета, финансовым учетом и финансовой от четностью, экономическим анализом и аудитом. Поэтому при изучении отдельных вопросов курса следует обращаться к ма териалу, изученному ранее, а полученные знания об особенно стях исторического развития методологии бухгалтерского уче та станут основой для изучения новых дисциплин.