«АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ учебное пособие Под редакцией В.И. Бариленко Омега-Л Москва, 2009 УДК ББК А 64 Публикуется с разрешения ООО Ай Пи Эр Медиа Авторы: Бариленко В.И. — доктор экономических наук, профессор, ...»

3.Расчет чистой прибыли по данным формы № 2 учитываются и финансовые результаты, получаемые в результате инвестиционной или финансовой деятельности (например, от продажи основных средств или других долгосрочных активов, и от краткосрочных активов — ценных бумаг и т.д.). Для избежания повторного счета убытки от таких операций следует добавить к чистой прибыли, а прибыли вычесть из нее. Все суммы увеличения денежных средств при этом будем учитывать со знаком «+», а их уменьшения — со знаком «-». Алгебраическая сумма покажет нам чистый приток или отток денежных средств от текущей деятельности.

Аналогичную корректировку проводят по финансовой и инвестиционной деятельности. Таким образом, необходимо анализировать движение средств по всем счетам. Это весьма трудоемкая задача, такой анализ лучше формализовать и проводить его на ЭВМ.

Не менее важной задачей анализа является прогнозирование денежных потоков на предстоящие периоды. Для этого необходимо предварительно определить возможные поступления денежных средств и суммы их предстоящих расходов (оттока), а также рассчитать «чистый денежный поток» по каждому периоду (т.е. определить превышение притока над оттоком или наоборот). В случае выявления превышения прогнозируемых расходов над поступлением денежных средств — их недостатка — следует определить необходимость в привлечении заемных средств (суммы и периоды на какие нужно будет брать в банке ссуды).

Для расчета возможных денежных поступлений полезно использовать данные о средних сроках погашения дебиторской задолженности покупателями, полученные исходя из отчетности. При таком предварительном анализе может быть использован широко распространенный балансовый прием:

где ДП — денежные поступления в прогнозируемом периоде;

ВР — выручка от реализации в том же периоде;

ДЗн — дебиторская задолженность за товары, работы, услуги на начало периода;

ДЗк — дебиторская задолженность за товары, работы, услуги на конец периода.

При расчете оттока денежных средств определяют необходимый расход денежных средств для погашения банковских ссуд и различного рода кредиторских задолженностей — по оплате сырья, зарплаты, налогов в бюджет и т.д. В силу динамичности денежных потоков такой анализ по годовому или квартальному периоду в целом будет носить слишком общий характер и его надо проводить по крайней мере в помесячном разрезе.

Важную роль при анализе движения денежных средств играет определение их оптимальной величины. На практике, в определенные периоды времени, большинство предприятий располагает крупными остатками свободных денежных средств на расчетном счете, в кассе. Но ведь деньги должны работать и приносить доход. Оставшись без движения, они снижают потенциальную рентабельность предприятия, т.к., если бы мы купили, например, на эти деньги ценные бумаги, могли бы получать по ним проценты. В то же время, без свободных денег тоже не обойтись: необходимо платить зарплату, налоги и т.п. Поэтому, необходимо постоянно поддерживать минимальный достаточный уровень абсолютной ликвидности (0,2 - 0,25).

Оставляя свободные деньги без движения мы теряем возможность получать какието доходы. Эта утраченная возможность представляет собой своеобразную цену поддержания необходимого уровня абсолютной ликвидности. По степени риска из всех видов вложений с деньгами сопоставимы лишь вложения в краткосрочные государственные ценные бумаги. Поэтому, в качестве цены за необходимую ликвидность принято принимать именно вложения в государственные ценные бумаги (вернее потенциальные доходы от таких вложений). Понятно, что чем больше будет остаток свободных денежных средств, тем больше будет эта цена и больше будут наши упущенные возможности.

Когда в ходе анализа определяют оптимальный размер запаса денежных средств, то исходят из того, чтобы цена ликвидности не превышала процентного дохода по государственным ценным бумагам. При этом к запасу денег подходят примерно также как и к любым запасам материальных ценностей, т.е. определяют текущий запас для обслуживания ежедневных расходов и запас для обеспечения прогнозируемого расширения деятельности предприятия. Чтобы оптимизировать запасы денежных средств нужно определить:

- общий объем необходимых денежных средств;

- какую часть денег надо иметь в свободном виде на расчетном счете или в кассе, а какую в виде быстро реализуемых ценных бумаг;

- когда и в каких размерах следует осуществлять предстоящие расходы.

Анализируя отчет «О движении денежных средств» полезно также обобщить входящие и исходящие денежные потоки в динамике за несколько лет (Таб. 8):

«Обобщение информации о движении денежных средств по видам деятельности чистые денежные потоки от видов деятельности:

В условиях инфляции делать выводы о динамике абсолютных показателей движения денежных средств затруднительно. Однако, можно отметить, что результатом такого движения в 2004 году явилось уменьшение остатков денежных средств (-10), но в 2005 и 2006 годах началось нарастающее их увеличение (+100) и (+200) и в целом за период мы также имеем рост остатков (+300).

При этом постоянным и главным источником роста остатков денежных средств явилась текущая деятельность, инвестиционная деятельность вела лишь к снижению остатков денежных средств, а по финансовой деятельности в 2004 и 2005 годах имело место уменьшение остатков, но в 2006 году достигнуто их увеличение.

По данным таблицы 8 можно определить и так называемый коэффициент достаточности денежных потоков за период:

В нашем примере К = 700\400 = 1,75. Значение коэффициента больше 1. Это свидетельствует о том, что предприятие покрывает свои потребности без финансирования со стороны. Такие коэффициенты можно считать и по отдельным видам деятельности и по отдельным годам, что также дает информацию для дальнейшего анализа.

Полезно изучать и показатели, характеризующие долю денежных средств, направленных на обновление производственных фондов и расширение производства. В данном случае целесообразно определить коэффициент реинвестирования денежных средств который определяется следующим образом:

Приток денежных средств от всех видов деятельности - расход денежных Информация о потоках денежных средств может быть весьма полезна и для углубления анализа платежеспособности (соотношение между потоками денежных средств и задолженностью и т.п.).

Данные о движении денежных средств, содержащиеся в отчете по форме № позволяют так же оценить степень реальной платежеспособности предприятия, сложившейся в отчетном году. Для этого может быть рассчитан коэффициент обеспеченности денежными средствами.

Остаток денежных средств на начало года + поступление денежных средств за год Расход денежных средств за год Превышение этим коэффициентом единицы свидетельствует о том, что наличия и поступлений денежных средств было достаточно для покрытия всех текущих обязательств предприятия.

2.8 Система критериев оценки удовлетворительности структуры баланса и риска банкротства Одна из важнейших задач анализа финансового состояния предприятия является оценка риска банкротства и предотвращение угрозы его возникновения.

В настоящее время определение понятия несостоятельности (банкротства) сформулировано в Федеральном законе от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о несостоятельности (банкротстве)). В нем понятие несостоятельности трактуется как признание арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей.

Денежное обязательство - обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным ГК РФ.

К обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательства, взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательством Российской Федерации.

Исходя из действующего законодательства критериями неплатежеспособности должника — юридического лица являются:

неисполнение обязанности по уплате указанных выше сумм платежей в течение трех месяцев со дня наступления даты платежа;

возбуждение арбитражным судом дело о банкротстве, если требование к должнику — юридическому лицу в совокупности составляет не менее 100 тыс. руб.

Из этого следует, что организация признается несостоятельным должником, если стоимость ее имущества недостаточна для погашения требований всех кредиторов в полном объеме.

В Законе о несостоятельности (банкротстве) предусмотрена возможность добровольного объявления должника о своем банкротстве и ликвидации. При этом должны быть выполнены три обязательных условия:

1) наличие у организации-должника признаков банкротства;

2) принятие решения о ликвидации имущества предприятия должника собственниками или органом, уполномоченным на это учредительными документами должника;

3) наличие письменного согласия на объявление банкротства всех кредиторов.

преднамеренного банкротства, которые могут служить основанием для судебного преследования руководителей такого предприятия.

Законом о банкротстве предусматривается не только право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом, но в определенных случаях устанавливается обязанность произвести такие действия в конкретные сроки.

Анализ призван определить правовые последствия для руководителя предприятия должника в случае неисполнения им обязанности по подаче заявления в арбитражный суд:

если такое заявление не подано или нарушен срок его подачи, установленный законом, руководитель должника, а также члены ликвидационной комиссии несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника.

Статья 70 Закона о банкротстве устанавливает цели проведения анализа финансового состояния должника, которые заключаются в оценке возможности или невозможности восстановления его платежеспособности, способности погасить требования кредиторов, достаточности имущества должника для покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим.

банкротства. К ним относятся: социально значимые организации; градообразующие организации; сельскохозяйственные организации; страховые организации;

профессиональные участники рынка ценных бумаг; физические лица; индивидуальные предприниматели; крестьянские (фермерские) хозяйства; отсутствующие на момент возбуждения дела должники.

Поэтому в ходе анализа необходимо также обоснованно оценить отраслевой характер и соответствующий статус предприятия должника.

Должно быть также обеспечено аналитическое обоснование выбора мер по восстановлению платежеспособности должника, перечень которых приведен в ст. Закона о несостоятельности (банкротстве). Они могут быть следующими:

перепрофилирование производства; закрытие нерентабельных производств; ликвидация дебиторской задолженности; продажа части имущества должника; уступка прав требования должника; продажа предприятия (бизнеса) должника; иные способы восстановления платежеспособности.

Несостоятельность организации, как правило, наступает после периода длительных финансовых затруднений. В этой связи анализ призван осуществлять постоянный мониторинг финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия с целью предварительной оценки возможности его потенциального банкротства. Таким образом, диагностика банкротства предприятия в современных условиях является важным элементом анализа его финансового состояния. Анализ риска банкротства предприятия проводится в двух основных направлениях:

установленной системой критериев;

- как исчисление ряда относительных показателей, характеризующих степень риска банкротства данного предприятия.

В процессе формирования законодательной базы регулирования банкротства предприятий 20.05.94 было принято постановление правительства РФ № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий», которым утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. В соответствии с этой системой для оценки удовлетворительности структуры баланса выбраны три показателя:

• коэффициент текущей ликвидности;

• коэффициент обеспеченности собственными средствами;

• коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности (К тл.) характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств и определяется, как отношение фактической стоимости всех находящихся в наличии у предприятия оборотных средств к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банка и различных кредиторских задолженностей:

Структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если данного коэффициента на конец отчетного периода будет иметь значение меньше 2,0.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К осс) характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия и определяется, как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог II раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса) к общей сумме находящихся в наличии у предприятия оборотных средств (итог II раздела актива баланса):

неплатежеспособным, если значение коэффициента на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

характеризует наличие реальной возможности предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. Коэффициент определяется, как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный К тл определяется, как сумма фактического К тл на конец отчетного периода и изменений значения К тл между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности:

Ктл.1,0 — коэффициент текущей ликвидности на начало и конец отчетного периода;

Ктл норм. — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности = 2,0;

П — период восстановления или утраты платежеспособности равный 6 и 3 месяцам соответственно;

Т — продолжительность отчетного периода в месяцах.

обеспеченности собственными средствами, характеризующих неудовлетворительную платежеспособности и значения Ктл = 2,0. Если полученный коэффициент будет иметь значение больше 1,0, то может быть принято решение о наличии у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

В том случае, когда значения коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами не дают оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, определяют коэффициент утраты платежеспособности (Куп), исходя из значения периода утраты платежеспособности равного 3 месяцам и установленного значения Ктл = 2,0. Если такой коэффициент будет иметь значение меньше 1,0, то может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшие месяца может утратить платежеспособность и не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами.

Анализ по приведенной выше методике должен проводиться на основании баланса за последний отчетный период, а также баланса на первое число текущего месяца (если дата составления этого баланса не совпадает с датой окончания последнего отчетного периода). Полученная подобным образом информация является достаточной для признания структуры баланса неудовлетворительной.

Разумеется, сам факт признания предприятия неплатежеспособным не означает, что далее проводить анализ не следует. Более того, для выбора варианта реорганизации или ликвидации такого предприятия необходим дополнительный углубленный анализ его финансово-хозяйственной деятельности. В частности, в «Методических указаниях по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса» утвержденных Постановлением Правительства РФ 20.05.94 № предписывается установить связь между выявленной неплатежеспособностью предприятия и задолженностью государства перед ним. При этом под задолженностью государства понимается не исполненные в срок обязательства государственных органов по оплате заказа, размещенного на предприятии, от которого оно не вправе отказаться в соответствии с действующим законодательством. На основе документов (договоров, распоряжений государственных органов и т.п.). В данном случае определяется Ктл, но уже исходя из предположения о том, что было бы, при своевременном погашении задолженности государством. Данный коэффициент рассчитывается следующим образом:

Рi — сумма не исполненных в срок государством обязательств;

Z — сумма платежей по обслуживанию просроченной задолженности государства, дисконтированных по ставке ЦБ на момент возникновения задолженности, которая может быть определена следующим образом:

ti — период задолженности по i-тому долгу в днях;

Si — учетная ставка ЦБ на момент возникновения задолженности, в % годовых.

Если полученная таким образом величина коэффициента текущей ликвидности неплатежеспособность предприятия непосредственно связана с задолженностью государства, что должно быть учтено при возбуждении процедуры банкротства по отношению к данному предприятию.

Для выявления признаков банкротства предприятия необходимо установить превышение кредиторской задолженности над стоимостью имущества предприятия. С этой целью может быть рассчитан коэффициент уровня кредиторской задолженности:

В случае превышения рассчитанным подобным образом коэффициентом величины 1,0 следовало делать вывод о том, что признаки несостоятельности предприятия не выявлены. В рамках действующего ныне законодательства о банкротстве недостижение этим коэффициентом величины 1,0, свидетельствующее о недостаточности стоимости имущества должника для удовлетворения требований кредиторов, служит основанием для принятия решения о ликвидации юридического лица-должника.

Однако, независимо от официально рекомендуемых для органов Федеральной службы по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению (ФСПНФО) и арбитражного судопроизводства методов оценки несостоятельности, потребности анализа финансового состояния предприятий обусловливают необходимость изучения признаков возможного банкротства. Одним из показателей для такого изучения может служить коэффициент риска банкротства, учитывающий ликвидность и финансовую независимость предприятия:

Поскольку минимально допустимый уровень коэффициента текущей ликвидности составляет 2, а максимально допустимый уровень соотношения заемных и собственных средств равен 1, то минимально допустимый размер коэффициента риска банкротства (К рб) равен 2. Если такой показатель не достигает 2, то можно сделать вывод о том, что предприятие находиться в зоне риска банкротства. Чем ниже значение указанного ограничения, тем большим следует считать риск потенциальной возможности банкротства изучаемого предприятия.

Анализ динамики подобных показателей позволяет выявить и причины укрепления или дестабилизации финансового состояния предприятия. Такой анализ можно проводить при помощи таблицы 9.

собственных средств При помощи традиционного способа цепных подстановок может быть легко выявлено воздействие на риск несостоятельности изменения степени финансовой независимости предприятия:

Влияние на риск банкротства изменения степени текущей ликвидности предприятия можно определить следующим образом:

При этом алгебраическая сумма влияния факторов должна совпадать с отклонением результативного показателя от базы:

Результаты такого анализа способны оказать существенную помощь в поиске путей оздоровления финансового состояния предприятия.

В зарубежной практике для диагностики вероятности банкротства предприятия, наиболее часто используются модели Эдварда Альтмана и Уильяма Бивера. Оценка вероятности риска банкротства предприятия на основе вышеназванных моделей достаточно подробно рассмотрена Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой. На основе модели Альтмана возможно определить интегральный показатель угрозы банкротства. Данная модель имеет следующий вид:

Z = 0,012Х1 + 0,014Х2 + 0,033Х3 + 0,006Х4 + 0,999Х5, где Z — интегральный показатель уровня угрозы банкротства;

Х1 — отношение собственных оборотных активов к общей сумме активов предприятия;

(рентабельность активов);

Х3 — отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к сумме активов (уровень доходности активов);

Х4 — коэффициент соотношения собственного и заемного капитала;

Х5 — отношение выручки от реализации продукции к сумме активов предприятия (коэффициент оборачиваемости активов). Первые четыре показателя обычно выражены в процентах. При их представлении в виде долей единицы формула будет иметь вид:

Вероятность риска банкротства по модели Альтмана выглядит следующим образом (табл. 10).

По утверждению Э. Альтмана точность прогноза банкротства за год до наступления события составляет 95 %, а за 2 года спрогнозировать банкротство удается с точностью до 83 %.

В соответствии с моделью Уильяма Бивера для диагностики банкротства предприятия исчисляются следующие коэффициенты:

Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, — М., ДиС, 2001, с. 87- 2. Коэффициент текущей ликвидности 3. Рентабельность активов предприятия (экономическая рентабельность) 4. Финансовый леверидж 5. Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами Вероятность риска банкротства предприятия, основанная на модели Бивера может быть представлена в следующей таблице (см. Таб. 11) «Вероятность риска банкротства предприятия по модели Бивера»

ликвидности предприятия активов собственными оборотными средствами При проведении анализа риска банкротства предприятия с использованием приведенных выше моделей следует учитывать, что их результаты могут быть существенно искажены вследствие нестабильности российской экономики на современном этапе развития.

Известны так же модели Таффлера, Р. Лисса, Л. Философова и др.

1. Назовите экономическую сущность бухгалтерского баланса.

2. Как группируются активы предприятия?

3. Перечислите коэффициенты, которые применяются при изучении структуры пассива баланса 4. Что такое ликвидность баланса?

5. Назовите основные показатели платежеспособности и их теоретически обоснованные минимально доступные значения.

6. Каким образом определяется степень финансовой независимости и финансовой устойчивости предприятия?

7. Назовите систему критериев оценки удовлетворительности структуры баланса и риска банкротства.

8. В каких разделах баланса отражается дебиторская и кредиторская задолженность?

9. Каковы задачи анализа отчета о движении денежных средств?

10. Назовите принцип определения оптимального размера запаса денежных средств.

3.1. Анализ динамики объема продукции. Задачи и источники информации Объем производства и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — это основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. Объем реализации крайне важен для установления нормированных статей затрат, расходов на рекламу, представительских расходов, а также для исчисления целого ряда налогов.

По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Производственная деятельность выражает главную цель предприятия — выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Признаки готовой продукции, позволяющие отличить ее от покупных товаров, незавершенного производства, сырья, материалов и т.п., являются:

возникновение в результате производственной деятельности самой организации;

завершение всех стадий обработки и комплектации;

соответствие по техническим и качественным характеристикам, установленным требованиям (условиям договора, сертифицированным требованиям, требованиям В отличие от выполненных работ и оказанных услуг, готовая продукция выделяется в самостоятельный объект учета в связи с тем, что при производстве продукции момент завершения процесса производства и момент продажи имеют разрыв во времени.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 5/01). В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н, готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, и т.д.

При планировании и учете готовой продукции используются следующие измерители:

натуральные — характеризуют количество, объем, вес, массу продуктов в соответствии с их физическими свойствами. Они используются для количественного учета готовых изделий;

условно-натуральные — служат для получения обобщенных количественных показателей по учету готовой продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную массу, сорт, типоразмер и др. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла;

стоимостные — служат для измерения готовой продукции в денежном выражении, что является одним из основных требований ведения бухгалтерского учета, изложенных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции.

Основные задачи анализа:

оценка динамики выпуска продукции и выполнения производственной программы предприятия;

анализ использования производственной мощности предприятия;

анализ производства продукции в натуральном выражении, состава выпускаемой продукции и выполнения плана по ассортименту;

анализ влияния изменения структуры выпуска продукции на ее объем в стоимостном выражении;

анализ специализации предприятия, выполнения кооперированных поставок и комплектности продукции;

анализ ритмичности производства продукции;

анализ качества продукции и его влияние на объемные показатели;

оперативный и прогнозный (предварительный) анализ выпуска продукции;

разработка рекомендаций по устранению выявленных негативных явлений и по совершенствованию производственной деятельности;

Источниками информации для анализа служат:

- бизнес-план, производственная программа, график производства;

- отчетность о выпуске продукции за ряд лет;

- ведомость выпуска продукции;

- главная книга;

- накладные на отпуск продукции;

- рекламации, акты на брак, сертификаты качества;

- технологическая и конструкторская документация;

- спец. наблюдения.

В современных условиях никто сверху не устанавливает предприятиям жестких заданий по производству продукции. Однако ясно, что (такие же жесткие задания определяются заключенными договорами поставок) динамика, наращивание производства продукции, его внутрифирменное планирование и выполнение программы выпуска продукции являются главными характеристиками производственной деятельности предприятия. Понятно, что производство продукции определяет и финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Промышленной продукцией считается прямой полезный результат деятельности промышленных предприятий, выражающийся либо в форме продукта, либо в форме производственных услуг. Объем продукции при этом характеризуется как количество конкретных потребительных стоимостей, которые можно выразить с помощью стоимостного учета продукции.

Традиционная система стоимостных показателей продукции включает валовую продукцию, товарную, отгруженную и реализованную. В ходе анализа производственной деятельности применяют валовую продукцию (ВП) и товарную продукцию (ТП), но в нынешнем статистическом отчете фигурирует лишь один показатель выпуска продукции, который по своему содержанию аналогичен показателю ТП., поэтому анализ динамики объема продукции обычно строится именно на этом показателе.

В ходе анализа необходимо изучение состава продукции по отдельным видам изделий. При этом следует различать следующие понятия: «номенклатура» и «ассортимент».

Номенклатура — это перечень наименований изделий с указанием их кодов.

Ассортимент — это перечень наименований изделий с указанием количества их выпуска. Плановый ассортимент предусмотрен производственной программой предприятия. Понятно, что плановый ассортимент строится на основе заключенных договоров на поставку продукции. Поэтому выполнение плана по ассортименту — это обязательное условие и предпосылка выполнения договоров поставки (хотя на практике ассортимент выпуска и поставок в какие-то периоды может и не совпадать за счет поставок из остатков готовой продукции на складе).

Анализ выполнения запланированного ассортимента продукции лучше всего осуществлять на основе натуральных показателей, хотя в некоторых случаях применяют и стоимостные — но обязательно в сопоставимых ценах.

Чаще всего применяются два способа оценки выполнения плана по ассортименту:

- способ наименьшего % (особенно когда различные единицы измерения);

- способ наименьшего числа (среднего % выполнения плана по ассортименту).

Из табл. 12 видно, что процент выполнения плана по способу наименьшего процента = 90 % (изделие А), а по способу наименьшего числа = 990/1 010 х 100 = 98 %.

Дополнительно необходимо проводить анализ причин невыполнения плана по ассортименту.

3.3. Анализ выполнения плана по объему продукции с учетом ее трудоемкости Нарушения запланированной структуры продукции часто бывает связано со стремлением предприятия к выпуску более выгодных, объемных, материалоемких изделий в ущерб изделиям более трудоемким, но менее материалоемким, дешевым.

Случается и наоборот, рост удельного веса трудоемких работ ведет к снижению объема производства. Использование показателей трудоемкости при анализе выполнения плана производства позволяет исключить влияние подобных структурных сдвигов.

Обычно трудоемкость характеризуется затратами рабочего времени на единицу продукции в натуральном выражении: (столько-то нормо-часов на одно изделие). Однако такой показ не всегда точно отражает реальную трудоемкость продукции, т.к. он показывает затраты труда только основных рабочих (без вспомогательных) и не учитывает различия в сложности труда и квалификации рабочих. Поэтому для экономического анализа удобнее пользоваться другим измерителем трудоемкости — нормируемым расходом заработной платы на объем выполненной продукции. Такой показатель учитывает не только количественную, но и качественную характеристику трудовых затрат, причем зарплата здесь используется именно нормируемая (нормативная), а не фактическая, чтобы исключить изменение трудоемкости за счет реального роста производительности труда, норматива трудоемкости и т.п.

«Выполнение плана по трудоемкости производства продукции в нормированной плановым нормам (тыс. руб.) продукции (2\1) В нашем примере рост нормативной заработной платы намного отстает от роста объема продукции. Это связано со снижением удельного веса трудоемких изделий в общем объеме продукции. Это подтверждается и снижением нормативной зарплаты на руб. продукции.

Определим влияние на объем продукции в стоимостной оценке изменений в структуре выпуска изделий. Найдем объем продукции, который мог быть произведен при плановой трудоемкости и фактическом расходе заработной платы = расход заработной платы по плановым нормам на фактический объем продукции / предусмотренную планом нормативную зарплату на рубль продукции = 265 / 10 х 100 = 2650 тыс. руб.

Сравним с фактическим объемом: 3000 - 2650 = +350 тыс. руб., т.е. структурные сдвиги, приведшие к снижению трудоемкости, позволили увеличить объем продукции на 350 тыс. руб. (в результате нарушения плановой и договорной дисциплины).

Ритмичность производства продукции имеет большое хозрасчетное значение для коллективов самих предприятий. Ведь ритмичная работа означает не только своевременное выполнение договоров с заказчиками, но и порядок на производстве.

Нормальный режим труда, полное использование рабочего времени, механизмов, устранение непроизводительных затрат, повышение качества продукции. Ритмичность выпуска и реализации продукции обеспечивает равномерное получение выручки и прибыли для осуществления текущей хозяйственной деятельности и самофинансирования производственного и социального развития предприятия.

Ритмичность работы обеспечивает:

согласованность в работе всех подразделений;

высокое качество продукции;

высокий уровень организации труда;

лучшее использование ресурсов и мощности предприятия.

Задачи анализа ритмичности:

определение фактического уровня ритмичности и сопоставление его с плановым уровнем, с уровнем в прошлые годы и с оптимальными показателями выяснение причин отклонения фактической ритмичности от запланированной;

выявление резервов улучшения ритмичности и связанных с этим резервов повышения объема продукции;

разработка мероприятий по повышению ритмичности.

Анализ ритмичности может осуществляться за любой промежуток времени — год, квартал, месяц, декада, день, как по предприятию в целом, так и по отдельным его структурным подразделениям. Анализируют как фактическую ритмичность, так и ритмичность заложенную в плане. При анализе запланированной ритмичности производства изучают удельные веса продукции, приходящиеся на отдельные периоды года (или другого планового периода).

Анализ ритмичности производства продукции отражен в талб. 14, «Анализ равномерности производства продукции»

При помощи табл. 14 можно также проводить анализ равномерности планируемой загрузки мощностей. Коэффициент равномерности можно исчислить следующим образом:

К равн. = 1 - = _ = 1 - = 0.6, где Q — объем производства продукции в квартал;

Q’ — среднеквартальное значение.

Среднеквартальное значение Q` = 10000/4 = Чаще всего ритмичность работы характеризуют при помощи, так называемого, коэффициента ритмичности. К ритм. = Q фактич. в пределах плана / Q плановая.

Показатель К ритмичности не может быть больше 1, а может только стремиться к ней. План по ритмичности перевыполнить нельзя.

Декады объем производства продукции Из табл. 15 видно, что несмотря на перевыполнение плана по объему продукции (320/316 х 100 = 101,6 %) лишь 93.6 % планового объема производства выполнено без нарушения графика. Причиной сбоя явилось невыполнение плана в 1 декаду и “штурм” в 3 декаду. Явным резервом увеличения производства продукции за счет повышения ритмичности у нас будет 20 тыс. руб. (315 - 295).

Иногда при определении резервов исходят из максимального декадного объема производства, т.е. в нашем случае 135 х 3 = 405 тыс. руб. Резерв = 405 - 320 = 85 тыс. руб., но чтобы эта сумма резервов была реальной при расчете надо из максимальной суммы объема продукции вычесть объем достигнутый за счет сверхурочных работ. Допустим, в декаде за счет сверхурочных было выпущено продукции на 12 тыс. руб., тогда резерв увеличения объема производства за счет повышения ритмичности будет = (135 - 12) х 3 тыс. руб. Разумеется это имеет смысл, если прирост продукции обеспечен возможностями сбыта.

Ритмичность производства можно анализировать и при помощи сравнения планового и фактического удельных весов объемов производства за отчетные периоды в их общем объеме за год.

При проведении анализа могут быть выявлены различные причины неритмичной работы, которые необходимо ликвидировать:

недостаточное обеспечение техникой, материалами, рабочей силой;

невыполнение обязательств поставщиков и смежников;

неслаженность в работе, плохая организация производства, отсутствие контроля недостатки в планировании;

низкая трудовая дисциплина.

Качество продукции - совокупность свойств, отражающая уровень новизны, надежность и долговечность, экономичность, эргономические, эстетические, экологические и другие потребительские свойства продукции, придающая ей способность удовлетворять предполагаемые потребности в системе производственных отношений.

Как и все другие стороны хозяйственной деятельности, качество изучается при помощи системы соответствующих показателей.

Показатели качества — это количественная характеристика свойств продукции применительно к условиям ее эксплуатации или потребления.

Все показатели качества (в зависимости от того, какие свойства продукции они отражают) можно разделить на три группы:

продукции независимо от ее видов, удельного веса продукции различных категорий качества (до недавнего времени... знак качества и т.п.), удельный вес новой продукции, удельный вес экспортной продукции, количество стран, в которые поставляется продукция, удельный вес сертифицированной продукции, сортность продукции.

2. Единичные показатели качества характеризуют какое-то одно свойство конкретной продукции. Подразделяются на эксплуатационные и производственнотехнологические. Самые важные единичные показатели качества предусматриваются в ГОСТах: ТУ, договорах (например, калорийность угля, содержание жиров в кефире, содержание алкоголя в водке, грузоподъемность башенного крана и т.п.).

3. Если рассматривать качество с точки зрения способности продукции экономить затраты общественно необходимого труда, то появляется возможность определить так называемый комплексный показатель качества продукции, как соотношение суммарного полезного эффекта от потребления продукции и суммарных затрат на ее создание и эксплуатацию.

Основные направления анализа качества:

- оценка динамики и выполнение плана по качеству по обобщающим показателям;

- анализ технического уровня и качества продукции по единичным и комплексным показателям;

- анализ брака и рекламаций;

- оперативный анализ качества производственных процессов;

- оценка системы управления качеством.

бухгалтерского учета, технических служб, бухгалтерской и статистической отчетности.

На многих предприятиях качество продукции оценивается по сортам. При этом анализ качества может строиться на расчете средних коэффициентов сортности и выявлении потерь от пониженной сортности (т.к. за понижение сортности — скидки с цены).

Средний коэффициент сортности определяется, как отношение стоимости всей разносортной продукции к ее стоимости по цене первого сорта.

где pi — цена единицы продукции i -того сорта (1.2.3.....);

p1 — цена продукции 1-го сорта;

qi — количество единиц продукции i- того сорта.

Q1 — количество единиц продукции 1-го сорта.

Косвенным показателем качества продукции является брак, отражающий качество организации и выполнения производственного процесса по изготовлению продукции.

Брак — это изделия или детали, не соответствующие по своим свойствам уровню требований ГОСТов. ТУ, договоров и не пригодные для использования по прямому назначению, не принимается ОТК и не включается в готовую продукцию.

- планируемый и не планируемый брак;

- исправимый и неисправимый брак — потери от брака равны стоимости окончательного брака + затраты на исправление брака, суммы взысканные с виновников и другие компенсации;

- внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителей).

Задачи анализа брака:

анализ затрат на брак (себестоимость окончательных затрат и затрат на анализ компенсаций (стоимость брака на цель возможного использования, удержания с лиц — виновников, суммы, взысканные с поставщиков);

анализ потерь от брака (динамика, удельный вес в себестоимости и т.п.);

анализ влияния брака на объем продукции.

Следует определить уровень брака как удельный вес затрат на брак в цеховой себестоимости товарной продукции.

Цеховая. себестоимость = себестоимость товарной продукции — коммерческие расходы — общехозяйственные расходы — расходы на освоение производства — потери от брака — прочие расходы.

Например: объем товарной продукции =150000 руб.;

затраты на брак 200 руб.;

цеховая себестоимость ТП = 100000 руб.;

уровень брака = 200 : 100000 х 100 = 0,2 %.

После этого можно определить и объем продукции, недополученной в результате допущенного брака.

Q = фактический объем товарной продукции (тыс. руб.) х уровень брака = (150000 х 0.2) /100 = 300 тыс. руб.

Необходим анализ причин и разработка мер по их устранению.

Реализация продукции является важнейшим этапом хозяйственной деятельности предприятия и завершающей стадией кругооборота его средств, в ходе которой формируются финансовые результаты. Реализация продукции — это факт признания продукции предприятия рынком.

Объем реализованной продукции определяется выручкой или доходом от реализации продукции. В соответствии со ст. 249 гл. 25 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ.

Статьями 271 и 273 гл. 25 НК РФ установлены два способа определения доходов для целей налогообложения: по методу начисления и по кассовому методу.

устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования, заключаемых договоров, требований бухгалтерского и налогового законодательства и закрепляется в его учетной политике. Таким образом, в настоящее время существуют два способа определения выручки от реализации продукции, работ, услуг: по оплате и по отгрузке. При этом следует учитывать, что предприятиям предоставлена лишь видимая свобода выбора, т.к. бухгалтерский баланс, предоставляемый в налоговую инспекцию, составляется «по отгрузке». Соответственно в целях взаимоувязки показателей отчетности форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

так же должна быть составлена «по отгрузке». Однако, если в учетной политике предприятия закреплен метод определения выручки от реализации продукции «по оплате», оно дополнительно составляет формы отчетности по этому методу.

Поскольку анализ реализации затрагивает практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия, то его проведение с привязкой к какой-либо одной форме отчетности практически невозможно. Основными источниками информации для изучения тенденций изменения реализации продукции служат:

«Бухгалтерский баланс» форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» форма № 2;

статистическая форма отчетности № 1-п «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о производстве отдельных видов продукции в ассортименте» и форма № 1-п срочная (месячная).

Дополнительно для анализа могут быть привлечены данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета о производстве продукции, ее отгрузке, об остатках нереализованной продукции, материалы маркетинговых исследований, пояснительная записка с принципами учетной политики и т.д.

Основными задачами анализа являются:

- оценка динамики показателя реализации продукции и бизнес-плана - проверка выполнения договоров на поставку продукции и своевременности оплаты этой продукции покупателями;

- выявление влияния факторов, воздействующих на изменение объема реализованной продукции на финансовые результаты предприятия;

- выявление резервов возможного увеличения объема реализации продукции;

- определение критической точки производства и запаса финансовой прочности - обобщение результатов анализа и разработка на их основе мероприятий направленных на увеличение выручки от реализации продукции.

Для характеристики объема производства и реализации продукции в стоимостном выражении традиционно принято использовать следующие показатели:

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции, включая незавершенное производство.

Реализованная продукция — в зависимости от принятой на предприятии учетной политики в качестве реализованной продукции рассматривается либо отгруженная и уже оплаченная потребителями продукция (метод «по оплате»), либо отгруженная, но еще не оплаченная потребителями продукция (метод «по отгрузке»).

Товарная продукция — стоимость произведенной продукции без учета внутреннего оборота и незавершенного производства.

Традиционно анализ реализации продукции начинают с оценки динамики и выполнения плана по объему реализации продукции. В наиболее общем виде анализ динамики по объему и реализации продукции нарастающим итогом с начала года проводится по данным статистической отчетности (форма № 1-п и форма № 1-п срочная).

При этом следует отметить, что в ходе анализа нельзя ограничиваться сопоставлением фактических показателей объема реализации продукции за различные периоды т.к.

изменения цен (особенно в условиях инфляции) могут существенно исказить результаты анализа. Поэтому оценку реальных изменений объема реализации продукции необходимо осуществлять путем сравнения показателей, исчисленных в одинаковых (сопоставимых) ценах. Необходимо учитывать и возможное воздействие на объемные показатели изменений учетной политики предприятия и необходимость проверки достоверности отчетных данных о выручке от реализации (внутренний и внешний аудит).

Надо сказать, что в условиях рынка, когда все предприятия самостоятельно заключают договоры на поставку продукции и планируют свою реализацию, в ходе анализа необходимо определить, насколько запланированный объем реализации продукции обеспечивает финансовую устойчивость и получение прибыли предприятием.

Здесь следует сказать об очень интересном явлении — эффекте воздействия производственного рычага. Суть данного явления сводиться к тому, что любое изменение объема реализованной продукции ведет к еще более сильному изменению прибыли.

Проведенный анализ следует дополнять сравнительным анализом и проверкой качества внутри фирменного планирования.

В ходе анализа реализации продукции следует иметь в виду, что решающее значение для выполнения плана поставок и реализации продукции имеет ритмичное выполнение плана выпуска продукции, ее своевременная отгрузка. С целью определения факторов, влияющих на изменение объема реализованной продукции и определения степени влияния каждого из них на объем реализации целесообразно использовать следующую факторную модель:

где РП — объем реализованной продукции за период;

ТП — выпуск товарной продукции за период;

ТО0,1 — товары отгруженные на начало(0) и конец (1) периода;

ПС0,1 — готовая продукция на складе на начало (0) и конец (1) периода;

* остаток нереализованной продукции.

Полученное равенство называется балансом продукции. Он показывает, что величина реализации зависит от выпуска продукции и изменения остатков нереализованной продукции за отчетный период.

На практике составляют плановый и отчетный баланс продукции в двух оценках — по себестоимости и в оптовых ценах. Такие балансы используют, как средство проверки правильности учета и планирования, увязки показателей реализации, отгрузки и выпуска продукции. Их использование при проведении анализа позволяет определить степень обеспеченности реализации товарной продукцией, напряженность и обоснованность плана по реализации, вскрыть факторы изменения общей реализации в сфере обращения. В аналитических целях полезно сопоставлять плановые и фактические балансы проводить их динамическое сравнение (но только в сопоставимых ценах).

Неукоснительное выполнение заключенных договоров на поставку продукции является аксиомой рыночной экономики. Невыполнение предприятием принятых на себя обязательств может привести к потере деловой репутации, выставлению штрафных санкций со стороны партнеров и т.п. Поэтому в ходе анализа реализации продукции необходимо определять не только общее выполнение плана реализации продукции, но и выполнение плана реализации продукции с учетом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Для этого определяют средний процент выполнения плана реализации по договорам. В основе исчисления такого среднего процента лежит прием, согласно которому в выполнение плана засчитывается фактически отгруженная в счет каждого договора продукция, но не свыше ее стоимости, предусмотренной по этому договору на изучаемый период времени. Подобная корректировка проводится для того, чтобы недопоставки по одним договорам не были перекрыты сверхплановыми поставками по другим договорам и не искажали результаты анализа.

В формализованном виде расчет среднего процента выполнения плана реализации продукции по договорам может быть представлен следующим образом:

С — средний процент выполнения плана по договорам;

РП1 — фактически реализованный объем продукции;

РП — стоимость недопоставленной по отдельным договорам продукции;

РП0 — плановый объем реализации продукции.

При таком способе расчета средний процент не может превысить 100 %.

Соответственно, чем лучше выполняются договорные обязательства, тем ближе величина среднего процента будет к 100 %.

В ходе анализа реализации продукции целесообразно также проводить сравнительный анализ, анализировать причины невыполнения поставки продукции по отдельным договорам. При этом выделяют три основных направления недопоставок продукции:

- по договорам (покупателям);

- по номенклатуре продукции;

- по подразделениям — виновникам недопоставок.

Необходимо также проводить оперативный анализ реализации продукции, осуществлять контроль за соблюдением графика отгрузки продукции, за тем, чтобы расчетные документы своевременно сдавались и т.п. Здесь задачи анализа реализации продукции тесно переплетаются с задачами анализа дебиторской задолженности.

Очень важно также проанализировать, как влияют на показатели реализации продукции различные формы расчетов за отгруженную продукцию и исключить такие формы, которые грозят неплатежами (по возможности, конечно).

1. Перечислите задачи, которые решаются при анализе объема производства и выпуска продукции.

2. С какой целью и в какой последовательности проводится анализ выполнения договорных обязательств?

3. Как определяется процент выполнения плана по ассортименту выпуска продукции и какими способами?

4. С какой целью проводится анализ трудоемкости продукции?

5. Охарактеризуйте экономический смысл имеет расчета коэффициента сортности 6. Как определяется коэффициент ритмичности?

7. Какое влияние оказывают остатки непроданной продукции на объем продаж?

8. Что представляет собой баланс продукции?

9. Как определяется средний процент выполнения плана реализации по договорам?

4.1. Задачи анализа использования трудовых ресурсов в современных условиях Живой труд — решающий и наиболее активный фактор процесса производства.

Все результаты хозяйственной деятельности, в конечном счете, определяются эффективностью использования труда.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования машин, механизмов и как результат — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие:

анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, определение необходимости и возможности создания новых рабочих мест, изучение состава, численности и структуры персонала, его динамики, причин изменений и влияния этих изменений на показатели производительности труда и выпуска продукции;

изучение рабочего времени, выявление его потерь и резервов лучшего его использования;

исследование выполнения плана по производительности труда и факторов, определяющих ее уровень;

подсчет резервов увеличения производительности труда и объема продукции за счет лучшего использования трудовых ресурсов.

Основные источники информации для анализа:

бизнес-план;

данные годовых и периодических отчетов: форма 3- Т «Отчет о выполнении плана по труду», форма № 5, форма 1-Т, форма 4-Т, «Отчет о выполнении норм нормы затрат труда и заработной платы, регистры бухгалтерского учета и оперативного учета;

отчет о механизации строительства и использования строительных машин (форма отчетность по новой технике (2-НТ, 10-НТ);

фотографии рабочего дня, хронометражи.

4.2. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их движения Успешное выполнение производственной программы предприятия главным образом зависит от его обеспеченности рабочей силой. Поэтому анализ трудовых показателей и начинают с выяснения обеспеченности предприятия рабочей силой.

Изучение обеспеченности рабочей силой осуществляется как в разрезе категорий персонала (рабочие, ИТР, служащие, МОП, работники охраны), так и в разрезе сфер деятельности указанных работников (промышленно-производственный персонал, подсобное производство — изготовители промышленных конструкций, РММ, БСУ, АБЗ и т.п.; обслуживающие хозяйства — ЖКХ, культура, быт и т.п.) В процессе анализа необходимо сопоставить фактическую численность работников по их категориям с плановой потребностью, изучить структуру персонала (табл. 16).

«Анализ выполнения плана по численности персонала»

численность работников, в т.ч.

велика, на 22 человека было больше, чем планировалось. Почти по всем категориям персонала (кроме МОП и охраны) численность выше плана. При этом следует отметить, что сверхплановая численность рабочих может быть оправдана лишь при сверхплановом увеличении объема выпущенной продукции. Вообще к оценке обеспеченности работниками надо подходить индивидуально, исходя из конкретной ситуации на предприятии. Необходимо выяснять причины излишков или недостатков. Причиной превышения плановой численности может быть, например производственная необходимость. Причинами недостатка рабочей силы могут быть и объективные, а могут быть и такие условия, которые можно и нужно изменять (жилье, детские сады, транспорт, условия труда, возможности профессионального роста, психологическая атмосфера, заработная плата). Анализ этих причин должен подсказать администрации наиболее рациональные меры по улучшению кадровой политики (ПТУ, возможность роста, материальное и моральное стимулирование и т.п.). Не меньшего внимания требует и излишек рабочей силы, надо изыскивать возможности трудоустройства, переквалификации и т.п.

При анализе особое внимание при анализе должна привлекать категория «рабочие», так как именно этой категорией создается продукция предприятия. При этом нельзя ограничиваться только определением абсолютного отклонения от плана по численности рабочих, когда сравнивается их фактическая численность с плановой. Для определения обеспеченности рабочими, занятыми на основном производстве, анализируют еще и относительное отклонение. Чтобы определить такое относительное отклонение и соответственно — относительную обеспеченность предприятия рабочими, необходимо плановую численность рабочих скорректировать на процент выполнения плана производства продукции.

Например, если абсолютные отклонения по численности рабочих составляет 785(факт) - 780(план) = + 5 человек, то относительное отклонение надо определять по иному. Допустим, план по объему производства продукции осуществляемых собственными силами, выполнен на 105 %. Тогда, скорректированная плановая численность рабочих будет равна 780 х 105/100 = 819 человек. Отсюда, относительное отклонение по численности рабочих составит 785 - 819 = - 34 чел., то есть при абсолютном излишке рабочих мы имеем их относительный недостаток. Почему так происходит? потому, что относительное отклонение показывает, на сколько больше рабочих надо было занять в производстве, чтобы не повышая их производительность пруда достичь фактического объема производства. Ну а поскольку реально эту работу выполнило меньшее количество людей, постольку относительный недостаток рабочих свидетельствует о повышении производительности труда.

Надо иметь в виду, что в условиях реального производства увеличение объема продукции не обязательно отражает увеличение затрат рабочего времени и труда рабочих, может сложиться за счет выпуска более материалоемких, но менее трудоемких изделий, не требующих привлечения дополнительной рабочей силы. Поэтому, более точным показателем относительной обеспеченности предприятия рабочей силой будет показатель, исчисленный с учетом трудоемкости выполненных работ. В практике экономической работы такое уточнение обычно достигается при помощи корректировки плановой численности рабочих на процент выполнения плана производства в нормированной зарплате.

осн. зарплата рабочих по плану себест. факт. прод. (Ф 2 - С) Этот % = осн. зарплата рабочих по плану себест. пл. прод. (бизнес-план) Допустим, такой процент равен 102 %, тогда относительное отклонение по численности рабочих равно.

_ = 785 - 795 = - 10 чел., Таким образом, относительный недостаток рабочих, свидетельствующий о повышении их производительности труда составит не 34, а 10 человек.

Анализ состава работающих охватывает не только изучение структуры персонала по категориям, но и по конкретным специальностям и по уровням производственной квалификации работающих. Ведь предприятию нужны не просто токари, сборщики, сварщики и т. п., или не просто служащие, а бухгалтеры или секретари-машинистки и т.п.

Анализ обеспеченности предприятия работниками различных специальностей достаточно прост: плановую численность работников конкретных специальностей (исходя из количества рабочих мест, трудоемкости производственной программы штатного расписания) сравнить с фактической численностью и выявить отклонения. Обычно этим занимается отдел кадров.

Более подробный анализ должен выявить обеспеченность предприятия рабочей силой не только по категориям, производствам, специальностям, но и по уровню квалификации работников, по их образованию, стажу работы, по возрастному, половому составу и т.п. Но в этих случаях, данных отчетности уже недостаточно нужны данные отдела кадров, специальной статистической отчетности, социологические исследования.

При анализе численности работников должно изучаться не только состояние дел на определенную дату, но и динамика, движение рабочей силы.

Движение рабочей силы можно охарактеризовать при помощи коэффициентов:

К оборота по = _ х 100 % приему среднесписочная численность К оборота по = х 100 % увольнению среднесписочная численность К общего = _100 % оборота среднесписочная численность К текучести число рабочих, уволенных по собственному раб. силы = желанию и из-за нарушений трудовой дисциплины 100 % Указанные коэффициенты можно рассчитать и по отдельным категориям. По данным отчетности следует изучить: какое количество рабочих принято по оргнабору, из ПТУ, переведено из других организаций, принято самим предприятием; выбыло: перевод по сокращению штатов, в связи с окончанием срока работ и договора, на учебу, на пенсию, в армию, по собственному желанию, уволено за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины. Однако следует иметь в виду, что по отчетности (да и вообще по документам) трудно выявить реальные причины текучести рабочей силы, нужны социологические исследования, анкетирование и т.п.

Особо тщательно надо изучать причины увольнений по собственному желанию, а это около 72 % от числа уволенных по причинам текучести т.к. это может быть связано с невыполнением условий найма, непредставлением работы по специальности и т.д.

Зачастую по собственному желанию освобождаются работники, нарушающие трудовую дисциплину, нередко здесь кроются серьезные конфликты.

Анализу следует подвергать и выполнение мероприятий по закреплению кадров, по подготовке и повышению квалификации работающих, по улучшению условий труда и т.д.

От того, как используется рабочее время во многом зависит выполнение производственной программы предприятия, рост производительности труда. Снижение потерь рабочего времени приводит к росту производительности труда без дополнительных мероприятий и затрат. Это весьма важная проблема, решение которой позволяет избежать излишних потерь рабочего времени.

В первую очередь анализируют использование рабочего времени рабочих. Рабочее время в расчете на одного рабочего и общий плановый фонд рабочего времени определяется планом по труду. При анализе необходимо выявить потери рабочего времени и его непроизводительные затраты. Надо сказать, что в плане заранее определяются, так называемые, планируемые не выходы на работу, такие как: очередные отпуска, отпуска по беременности и родам, выполнение государственных обязанностей и т.п. Но кроме этих планируемых неявок на работу, как правило, бывают и неплановые потери рабочего времени.

Случается, что рабочее время в соответствии с установленным трудовым режимом используется полностью — нет ни прогулов, ни простоев. Но анализ и в этом случае должен исследовать эффективность использования рабочего времени. Ведь время, затраченное на изготовление брака или на производство ненужных операций, в связи с нарушением технологии производства, это тоже своего рода потери рабочего времени.

Для определения потерь рабочего времени надо сопоставлять плановое и фактическое количества отработанных человеко-дней и человеко-часов. Но сводные показатели о плановом и фактическом количестве отработанного времени несопоставимы между собой, так как плановый фонд рабочего времени рассчитан на плановое количество рабочих, а эти количества могут существенно отличаться друг от друга. Нужно корректировать плановый фонд рабочего времени на фактическое количество рабочих или проводить анализ в расчете на одного рабочего.

Продемонстрируем несложную методику (табл. 17).

«Общая характеристика использования рабочего времени»

чел.

всеми рабочими за год (тыс. чел./дней) одним рабочим (чел./дней) Рабочие проработали в анализируемом периоде на 33 тыс. чел. дней меньше, чем было предусмотрено по плану. Это уменьшение может быть объяснено как сокращением численности рабочих ( - 100), так и сверхплановыми потерями рабочего времени, теми рабочими, которые фактически трудились в этом году ( - 3.3). Для определения этих сверхплановых потерь рабочего времени надо определить, какое количество дней должны были проработать фактически имеющиеся рабочие, исходя из запланированного количества дней работы каждого из них (233.3) Необходимо скорректировать плановый фонд времени работы на фактическое количество рабочих = 233.3 х 2 900 = 676,57 тыс.

человеко-дней. Тогда сверхплановые потери рабочего времени составят:

667 - 676,57 = - 9.43 тыс. чел.-дней.

сверхплановых потерь рабочего времени. Для этого составляют баланс рабочего времени в расчете на одного рабочего (табл. 18).

6. Установленная продолжительность рабочего 7.83 7.83 дня, час.

11. Реальная продолжительность рабочего дня, 7.77 7.71 - 0. 12. Полезный фонд рабочего времени, час (11 х 1812.7 1773.3 - 39. Анализ баланса рабочего времени показывает, что по сравнению с планом число фактически отработанных дней снизилось в расчете на каждого рабочего на 3.3 дня (1. %).

Коэффициент использования номинального числа дней рабочих составляет:

по плану: 233.3\259 х 100 % = 90 %;

по отчету: 230\259 х 100 % = 88.8 %, т.е. снизился на 1.2 %.

Причины:

возросли отпуска по беременности и родам + 0.3;

невыходы с разрешения администрации + 1;

В качестве резервов улучшения использования рабочего времени можно принять сумму положительных отклонений (за исключением отпусков по беременности и родам) 1.3 +1 + 1.2+ 0.5 = 4 дня.

Не полностью использовано и внутрисменное рабочее время. При плановой продолжительности рабочего дня (смены) в 7.77 часа, фактически она составила 7.71 часа, а если не учитывать сверхурочные 7.51 часа. Внутрисменные простои могут быть по вине администрации или рабочих, перерывы для кормящих матерей, причина уважительная и они не считаются резервами.

Резервы увеличения полезного фонда времени одного рабочего в человеко/часах составят:

увеличение числа явок на 4 дня при плановой продолжительности смены 7. ликвидация внутрисменных простоев с учетом устранения сверхурочной работы при плановом числе явок 233.3 = 0.25 х 233.3 = 58.325;

Если фактическая численность рабочих = 2 900 чел, то резерв роста фонда времени = 89.405 х 2 900 = 259.3 тыс. чел./ час.

Следует иметь ввиду, что не все фактически проработанное время используется правильно и целесообразно.

К непроизводительным затратам рабочего времени относятся:

время, затраченное на изготовление брака и на его переделку;

время, связанное с различными отклонениями от нормальных условий работы (нерациональный выбор материалов, использование менее производительного высококвалифицированными рабочими работ низкой квалификации.

Однако на практике очень трудно выявить непроизводительное использование времени такого рода. Поэтому, обычно принимают в расчет лишь время, затраченное на брак и на исправление брака.

Нужно отметить, что документально регистрируются далеко не все потери рабочего времени. Особенно трудно учесть внутрисменные потери (которые иногда достигают 20 %-30 %). Поэтому, кроме данных отчетности и учета необходимо анализировать данные специальных наблюдений, которые более реально отражают использование рабочего времени.

производства (как на отдельном предприятии, так и в масштабах всего общества).

Прогресс общества во многом определяется производительностью труда его членов.

Производительность труда определяется количеством продукции, производимой в единицу времени.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих показателей. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

При анализе производительности труда можно рассчитывать частные и вспомогательные показатели. Частные показатели — это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим.

В практике экономической работы производительность труда обычно характеризуется при помощи показателя средней выработки, который исчисляется путем деления объема произведенной продукции на среднесписочную численность промышленно-производственного персонала. Но такой стоимостной показатель имеет существенный недостаток, который связан с тем, что выработка 1 рабочего в денежном выражении во многом зависит от структуры выпускаемой продукции: чем выше материалоемкость, тем выше выработка в рублях. Поэтому в эпоху плановой экономики для повышения точности отражения реальной производительности труда применялись и различные варианты показателя выработки, когда вместо объема товарной продукции в оптовых ценах применялись например норматив стоимостной выработки и нормативная чистая продукция, исключающие влияние материалоемкости (в аналитических целях их можно использовать и сейчас).

Но существуют и другие методы определения производительности труда.

Так, при анализе формы труда на каком-то определенном виде работ или при производстве конкретного вида продукции, то можно при этом использовать натуральный метод:

объем выполненных работ за определенный период в натуральных единицах измерения (например, 3 м. уложенного бетона, тонн добытого угля) среднесписочная численность рабочих, занятых на данном виде работ.

Это очень хороший точный показатель, но он применим лишь для изучения отдельных видов работ, натуральные измерители не позволяют сопоставлять различные виды строительных работ (земляные, бетонные, монтаж и т.д.) Существует и другой, нормативный метод исчисления, который основывается на определении затрат рабочего времени на выполнение единицы продукции, т.е.

трудоемкости работ. При этом находят затраты рабочего времени в человеко-днях или в человеко-часах на единицу объема выполненных работ в натуральном выражении. Здесь показатели производительности труда рассчитывают путем сравнения нормативного времени с фактическими затратами времени на выполненный объем работ, так как нормативная трудоемкость сопоставляется с фактической.

Производительность = х 100 % Это относительный показатель производительности труда, он не характеризует производительности труда часто применяется в строительстве для определения и производительности труда, исчисленный по такому методу, нельзя использовать для пересматриваются. Плох он и для сравнительного межхозяйственного анализа, поскольку на различных предприятиях разные условия труда, различный уровень механизации работ. Трудно получить при помощи такого метода и обобщающий показатель, который бы характеризовал уровень производительности труда предприятия в целом. Поэтому при планировании, в отчетности и при анализе чаще применяют стоимостные показатели выработки на одного работающего и одного рабочего.

производительности труда, тем более, что эта методика может быть универсальной для всех измерителей. Основной источник информации — отчетность по труду ( Ф-1 Т).

производительности труда — среднегодовой выработки на 1 работающего на объемные показатели работы предприятия (табл. 19) «Влияние изменения численности работающих и их выработки на объем продукции»

сопоставимых ценах, тыс. руб.

промышленно — производственного персонала, чел.

работающего, тыс. руб. (1/2) Темп прироста численности ( + 50 %) опережает темп прироста объема товарной продукции ( + 35 %). Это говорит о снижении производительности труда. И действительно выработка снизилась на 10 %.

Определим влияние факторов на объем товарной продукции:

а) изменение среднесписочной численности ППП 50 х ( + 10) = + 500 тыс. руб.

б) изменение производительности труда ( - 5) х 30 = - 150 тыс. руб.

Показатели производительности труда могут исчисляться, как выработка на одного работающего (характеризует эффективность труда всего персонала, занятого на предприятии); и как выработка на одного рабочего (характеризует эффективность труда непосредственных производителей материальных ценностей — рабочих). Какая же взаимосвязь существует между этими двумя показателями и как ее измерить и проанализировать? Зависимость между производительностью труда работающих и рабочих можно выразить в виде следующего несложного выражения.

Вг на 1 работающего = Вг на 1 рабочего х Уд. вес рабочих в численности персонала где Вг — среднегодовая выработка Отсюда ясно, что показатели производительности труда во многом зависят от структуры персонала и становится понятно, почему необходимо стремиться к повышению удельного веса рабочих (особенно основных рабочих) в общей численности работников.

Чтобы выявить взаимное влияние показателей производительности труда и структуры персонала — сравнивают % выполнения плана по выработке на одного работающего и на одного рабочего. Так, если % выполнения плана по Вг. на работающего больше % выполнения плана Вг. на 1 рабочего, то это будет свидетельствовать об уменьшении удельного веса административно-управленческого персонала и об увеличении удельного веса рабочих. (и наоборот).

4.5. Анализ среднегодовой выработки одного рабочего Среднегодовую выработку одного рабочего можно представить в виде следующего выражения:

где, д — количество дней, отработанных одним рабочим за год;

ч — среднее число часов, отработанных в смену (длительность смены);

вч — среднечасовая выработка.

Отчетность по выполнению плана по труду не содержит в готовом виде этих показателей, поэтому для их определения нужен дополнительный расчет по данным отчетности ( Ф № 3-Т за 4 квартал ) Какие данные есть?

1. Число дней, отработанных одним рабочим за год (д) д = _ 2. Продолжительность рабочей смены. (ч) общее число отработанных всеми рабочими за год чел / часов.

общее число отработанных всеми рабочими за год чел / дней 3. Среднечасовая выработка одного рабочего (вч) «Расчет влияния трудовых факторов на среднегодовую выработку одного рабочего»

Отчетные показатели 2. Среднесписочная численность рабочих, чел. Р 5 397 4 924 - 3. Общее число отработанных всеми рабочими Д 164.3 1140.3 - 124. за год тыс. человеко-дней 4. Обще число отработанных всеми рабочими Ч 9747.3 8698.0 - 1 049. за год тыс. человеко-часов Расчетные показатели 5. Среднегодовая выработка одного рабочего Вч 9534.4 10617 + 1 082. (руб) (1/2) рабочим за год (3\2) рабочим в смену (4/3) 8. Среднечасовая выработка одного рабочего, вч 5.28 6.01 + 0. руб. (1\4) План по среднегодовой выработке одного рабочего перевыполнен на 1082,6 руб.

или на 11,4 %. Определим влияние факторов на это перевыполнение методом цепных подстановок. Для этого берем уже известную вам формулу д х ч х вч = Bг Подставляем в нее данные:

1. Изменение среднегодовой выработки за счет уменьшения среднего количества дней отработанных одним рабочим за год:

231.6 х 7.71 х 5.28 = 9428.2руб.;

9428.2 - 9534.4 = - 106.2 руб.

2. Изменение среднегодовой выработки за счет уменьшения длительности рабочей 231.6 х 7.63 х 5.28 = 9330.3руб.;

Изменение среднегодовой выработки за счет повышения среднечасовой 231.6 х 7.63 х 6.01 = 10617руб.;

10617 - 9330.3 = + 1286.7 руб.

Совокупное влияние всех трех факторов:

- 106,2 - 97,8 + 1286,7 = + 1082,6 руб. совпадает с отклонением от плана.

Резерв повышения производительности труда равен 106,2 руб. + 97,9 руб. = 204, руб.

или 2,14 % за счет ликвидации целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени.

Расчет влияния этих же факторов можно сделать и способом абсолютных разниц:

Вг =Вг(д) +Вг(ч) +Вг(вч), где д- количество дней отработанных одним рабочим за год;

ч — среднее количество часов отработанных в смену;

вч — среднечасовая выработка одного рабочего;

Вг — среднегодовая выработка одного рабочего;

Из вышесказанного можно понять, что на производительность труда оказывают влияние, как экстенсивные факторы, использование рабочего времени по числу дней и часов работы, так и интенсивный фактор — среднечасовая выработка одного рабочего.

Среднечасовая выработка оказывает решающее воздействие на рост производительности труда и ее надо анализировать особо.

Наиболее существенное влияние на среднечасовую выработку одного рабочего оказывают 3 фактора:

Сдвиги в структуре выпускаемой продукции.

Изменение трудоемкости продукции в результате внедрения прогрессивных технологий, индустриализации, механизации, улучшения организации Выполнение рабочими норм выработки.

Анализ среднечасовой выработки обычно начинают с выявления влияния на нее структурных сдвигов в ассортименте продукции. Понятно, что при росте удельного веса более трудоемких изделий, средняя выработка снижается и, наоборот, при относительном росте менее трудоемких изделий с применением дорогостоящих материалов средняя выработка повышается. Чтобы выявить влияние на выработку таких структурных сдвигов сопоставляют проценты выполнения плана часовой выработки, выраженной в различных измерителях.

Известно, что часовая выработка = объем производства продукции / число отработанных всеми рабочими человеко/часов, тогда индекс среднечасовой выработки равен:

Jвч = _ Jч (индекс числа отработанных человеко-часов) Если взять в качестве показателя объема производства объем товарной продукции в оптовых ценах, то % выполнения плана будет равен:

х 100 = 101,6 % Если использовать измерение объема производства в нормо-времени, а еще лучше в нормированной зарплате, то % выполнения плана будет составлять (к примеру) 100,3 %. Разделив полученные проценты выполнения плана по объему производства на процент выполнения плана по числу отработанных всеми рабочими чел / часов получим следующие значения индексов роста часовой выработки:

а) оцененной по оптовым ценам 101,6/89,2 = 1,139;

б) оцененной по нормированной зарплате 100,3/89,2 = 1,124.

Разность в индексах часовой выработки в оптовых ценах и в нормированной зарплате показывает влияние на производительность труда рабочих сдвигов в структуре продукции (1,139 - 1,124) х 100 % = +1,5 % В нашем случае увеличение доли менее трудоемких изделий увеличило среднечасовую выработку одного рабочего в оптовых ценах на 1,5 % по сравнению с планом, т.е. на 5,28 х 1,5 : 100 = 0,08 руб. (на 8 коп. в час).

трудоемкости отдельных видов продукции.

Трудоемкость в промышленности снижается в результате механизации работ, внедрения новой техники, прогрессивной технологии, внедрения новых материалов и других достижений научно-технического прогресса, прогрессивной организации труда, повышения степени кооперирования и т.д. Снижение трудоемкости ведет к повышению производительности труда. Это основной источник роста часовой выработки.

Связь между изменением трудоемкости и производительностью труда может быть выражена формулой:

Вч — % роста или снижения производительности труда (часовая выработка);

Т — % роста или снижения удельной трудоемкости в нормо-часах (например на 1тыс.руб. продукции);

100 — в числителе отражает уровень трудоемкости до ее изменения, в знаменателе — уровень производительности труда до изменения трудоемкости.

Например, если удельная трудоемкость в результате механизации работ снизилась по сравнению с планом на 5 %, то часовая выработка за счет этого повысилась на 100 х 5/100 - 5 = 500\95 = 5, 263 % или на 5,28 х 5.263/100 = 0.28 коп.

Для выяснения влияния выполнения норм выработки рабочими на уровень выполнения плана по средне часовой выработке следует сначала ознакомится с состоянием нормирования на предприятии. По материалам статистического учета и отчетности о выполнении норм выработки может быть установлено:

количество действующих норм на предприятии;

удельный вес технически-обоснованных норм и опытно-статистических;

охват рабочих нормами выработки и их выполнение;

количество рабочих, не выполняющих нормы выработки.

При анализе сравнивают запланированный и фактический уровни выполнения норм. Так, если планом было предусмотрено среднее выполнение норм на 130 %, а их фактическое среднее выполнение всеми рабочими составило 14,5 %, то можно говорить о применении заниженных норм (и соответственно наоборот). Влияние перевыполнения норм выработки на среднечасовую выработку рабочих исчисляют по формуле:

Вч = _х Усд., Кф — фактически сложившийся средний % выполнения норм выработки;

Кпл — запланированный % выполнения норм выработки;

Усд. — удельный вес рабочих сдельщиков в общем числе рабочих, %.

Например, Вч = (145 — 130)/130 х 80 % = +9.23 % или 9.23 х 5.28/100 = 0.48руб. — средне часовая выработка на одного рабочего по плану, руб.) Следует иметь ввиду, что при оценке резервов повышения производительности труда счет рассмотренных нами последних 3х факторов:

изменение в структуре работ;

изменение трудоемкости работ;

выполнение норм выработки.

Влияние их не следует суммировать во избежание повторного счета, поскольку эти факторы в какой-то мере повторяют друг друга. Так, выполнение норм выработки зависит от трудоемкости работ, а сами затраты труда зависят от степени квалификации рабочего (что находит выражение в выполнении ими норм выработки).

При анализе следует также иметь ввиду, что для определения реальной часовой выработки, т.е. чистой производительности труда рабочих целесообразно из общего числа человеко-часов работы всех рабочих исключить количество непроизводительно затраченных человеко-часов (на изготовление брака, на переделки и т.п.). Ведь фактическая продукция создается только в производительно проработанное время.

Например, если из фактически отработанного времени в 8698 тыс. чел / час 20 тыс.

чел / час было затрачено на изготовление брака и на переделки, которые не включаются в объем готовой продукции, то полезное время составит 8678 тыс. чел / час (8698 — 20), а выработка за полезно отработанный час будет равна 52276 / 8678 = 6.02 руб., а по данным отчетности фактическая часовая выработка = 6.01 руб. Таким образом видно, что в результате непроизводительных затрат рабочего времени часовая выработка снизилась на 1 коп. (6.02 — 6.01).

Хотя раньше мы и говорили, что не следует суммировать влияние всех факторов, влияющих на средне часовую выработку рабочих, во избежание повторного счета, но сейчас для наглядности сведем вместе результаты, произведенных нами расчетов:

2) влияние снижения трудоемкости работ в результате их 3) влияние перевыполнения норм выработки (повышение 4) влияние непроизводительных затрат рабочего времени - 0.01руб.

4.7. Анализ влияния трудовых показателей на объем производимой продукции На завершающем этапе анализа использования трудовых ресурсов подсчитывают влияние, которое оказывают факторы, связанные с использованием труда на объем производимой продукции и выявляют резервы возможного увеличения объема продукции за счет лучшего использования труда. Обобщение этих резервов — это наиболее ответственный этап аналитической работы. Резервы должны быть выявлены как можно более полно, но в тоже время они должны быть реальны.

Если укрупнено говорить о резервах роста объема производимой продукции за счет лучшего использования трудовых ресурсов, то они могут быть достигнуты в основном за счет:

укомплектования численности рабочих в соответствии с потребностями ликвидации потерь рабочего времени и наиболее полного и целесообразного максимального использования возможностей роста производительности труда в результате повышения технического и организационного уровня Для определения влияния трудовых факторов на объем производства и выявления резервов его роста, объем производства представим в виде следующего выражения:

П — объем производства;

Р — среднесписочная численность рабочих;

Вг — среднегодовая выработка одного рабочего.

В данное выражение подставим значение Вг, тогда П = Р х д х ч х вч.

1. Назовите основные задачи анализа использования трудовых ресурсов.

2. Какие источники информации используются для анализа трудовых ресурсов?

3. По каким основным направлениям проводится анализ трудовых ресурсов предприятия?

4. Какое значение имеет анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами?

5. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ обеспеченности трудовыми ресурсами?

6. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ использования рабочего времени?

7. Как определяется производительность труда и какие факторы влияют на уровень производительности труда?

8. Какая взаимозависимость между производительностью труда работающих и рабочих?

9. Перечислите трудовые факторы, которые влияют на среднегодовую выработку одного рабочего 10. Как влияют трудовые факторы на объем производимой продукции?

Оплата труда — ключевой вопрос экономической и социальной политики, поэтому анализ средств на оплату труда имеет особое значение. При этом надо иметь ввиду, что политика государства в области регулирования оплаты труда в последнее время претерпевает частые изменения, что неизбежно сказывается и на методике анализа, которая должна соответствовать практике экономической работы.

В соответствии с Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.11. г. № 116 в состав фонда заработной платы включается:

1. Оплата за отработанное время.

2. Оплата за неотработанное время.

3. Единовременные поощрения и др. выплаты.

4. Оплата питания, жилья, топлива.

К выплатам социального характера относятся: выходные пособия при прекращении трудового договора, единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации, материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год;

единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством).

При этом в фонд заработной платы труда включаются все виды расходов на оплату труда работников предприятия (в т.ч. и временных, не состоящих в штате, за выполнение работ по договору), стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, премии за производственные результаты, за экономию ресурсов по итогам соревнований и конкурсов, за создание и освоение новой техники и т.д.

Оплата отпусков, рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, выплаты по районным коэффициентам, доплаты за неблагоприятные условия труда, за разъездной характер работ и т.д.

Выплаты, не включаемые в фонд заработной платы:

вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения;

командировочные расходы;

пособия по социальному страхованию;

стоимость спецодежды, средств индивидуальной защиты и т.д.

В этих условиях следует различать понятия “средний доход работников” (он исчисляется из всей суммы средств, направляемых на оплату труда) и средняя заработная плата (исходя из фонда заработной платы труда работников списочного состава, вознаграждений итогам года и единовременных поощрений работников).

Важной задачей анализа использования средств на оплату труда является выявление степени эффективности использования средств, воздействия на результаты хозяйственной деятельности самостоятельного установления предприятиями форм, систем и размеров оплаты труда.

Надо изучать и то, как средства направляемые на оплату труда выполняют свои экономические и социальные функции. В самом общем плане экономические функции фонда заработной платы проявляются в оплате произведенного труда на производстве и посредством материального стимулирования. Они выражаются в обеспечении роста производительности труда, повышения качества продукции, снижении ее себестоимости.

материального и культурного уровня жизни работников, в повышении их квалификации и образования, в снижении текучести и формировании стабильных коллективов, в укреплении дисциплины труда, сокращении потерь рабочего времени и т.п. При этом не следует забывать и о росте цен и анализировать соответствие этому средней оплаты труда, изучать процессы предполагаемой индексации заработной платы.

При анализе следует обращать особое внимание на выявление возможных факторов нарушения законодательства об оплате труда и других злоупотреблений, на непроизводительные выплаты работникам (оплата простоев и брака не по вине рабочих, за работу в сверхурочное время и т.п.). Кроме того, особому анализу следует подвергать невыплату в срок заработной платы.

Другая важнейшая задача анализа - изучение соотношения между темпами роста производительности труда и средней оплаты труда и того, как такое соотношение воздействует на показатели хозяйственной деятельности.

Для анализа привлекается обширный круг информации: плановые расчеты (бизнесплан), проектно-сметная документация, материалы отдела кадров и отдела труда и заработной платы, регистры учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, справки, предоставленные в банк для получения средств на оплату труда, первичные документы, оформляющие выработку, отчетность, приказы на сверхурочные работы, акты о браке, табели использования рабочего времени, анкетирование и т.д.

Анализу формирования средств на оплату труда осуществляется, как в целом по фонду заработной платы, так и по его составным частям, в сопоставлении с плановыми расчетами и с данными предшествующего периода.

5.2. Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду Подробный анализ фонда заработной платы можно проводить в разрезе отдельных категорий работающих и подразделений предприятия. Анализ использования средств оплаты труда (как в целом, так и по составляющим его элементам) начинают с определения абсолютного отклонения средств оплаты труда от плана (или предыдущего периода). Для анализа необходимо фактически начисленную сумму фонда заработной платы сопоставить с той которая была предусмотрена в плане (или была в предыдущем году). На основе этого анализа выявляют абсолютный перерасход или абсолютную экономию фонда заработной платы. Т.е. абсолютное, отклонение — это просто разница между фактическим и базисным фондом заработной платы.

Такого рода абсолютные отклонения могут быть определены и по отдельным категориям работающих.

При помощи несложного анализа можно определить и влияние, которое оказали на абсолютное отклонение фонда заработной платы 2 фактора:

изменение средней численности работников;

изменение среднего размера оплаты труда, т.к.

ФЗП = Среднесписочная численность работающих х средний размер средств оплаты труда на 1 работающего.

Влияние этих факторов может быть определено как в целом, так и по элементам фонда заработной платы и категориям работающих (табл. 21).

«Анализ влияния факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы»

тыс. руб.

Из табл. 21 видно, что абсолютная экономия по фонду заработной платы обусловлена как уменьшением численности персонала на 21 человек, так и уменьшением средней заработной платы на одного работника на 2134 руб.

Фонд заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился на 876 тысяч рублей или на 21,2 %. На это уменьшение оказали влияние следующие факторы:

1. Влияние изменения среднесписочной численности - 21х14,182= - 297,822.

Уменьшение среднесписочной численности в отчетном году по сравнению с предыдущим на 21 человек привело к уменьшению фонда заработной платы на 297, руб.

2. Влияние изменения среднегодовой заработной платы:

- 2,134х271= - 578, Уменьшение среднегодовой заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим на 2134 рубля привело к уменьшению фонда заработной платы на - 578, руб.

Итоговое влияние факторов составит:

При этом численность оказала большое воздействие.

В настоящее время нормативы оплаты труда директивно не утверждаются, в аналитических целях следует изучать показатели уровня фонда заработной платы по отношению к объему товарной продукции (как в целом по фонду заработной платы, так и по его составу ). Это позволит и более объективно оценивать использование средств оплаты труда, определяя так называемое “относительное отклонение” фонда заработной платы от плана или другой базы сравнения.

Продемонстрируем методику такого анализа на несложном примере (табл. 22).

«Анализ относительной ной экономии по фонду заработной платы»

товарной продукции, тыс. руб.