«Кафедра Экономики Палицын В.А. Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ для студентов специальностей I-40 01 02-02 Информационные системы и технологии (в экономике) I-26 ...»

Все инструменты и методы, описанные Лукой Пачолли используются до сих пор. Хотя тот учёт и отличается от современного некоторыми элемен­ тами, суть которых в следующем:

• до 16 в. главной целью бухгалтерского учета было обеспечение ин­ формацией единоличного собственника и данные бухгалтерских счетов содержались в секрете, а стандартов, регулирующих отчёт­ ность не существовало;

• принцип хозяйствующей единицы не действовал ввиду отсутствия четких границ между личной собственностью и имуществом пред­ • большинство предприятий создавались только на период достиже­ ния определенной коммерческой цели, поэтому не существовало от­ чётного периода и постоянно действующего предприятия, в связи с чем, прибыль начислялась не по периодам, а после завершения • ввиду незначительности основных средств не было необходимости в расчёте и начислении амортизации;

• существовало множество денежных единиц, что обусловило необхо­ димость подробного описания товаров в регистрах (регистр – мемо­ риал) подробно содержания с указанием таких показателей как вес, размер, единица измерения и цена.

Все перечисленные элементы появились в бухгалтерском учете лишь в 19 веке в связи с образованием крупных компаний, созданием компаний, отделенных от их собственников, возникновением акционерного капитала, разграничением капитала и прибыли, введением понятия «действующего предприятия», появлением фондовых бирж и расширением торговли и про­ мышленности.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛ­

ТЕРСКИЙ БАЛАНС

2.2. Объекты бухгалтерского учета.

2.3. Метод бухгалтерского учета.

2.4. Бухгалтерский баланс, его строение и назначение.

Бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, включающую сбор, обработку, анализ и обобщение документально подтвер­ жденной информации о содержании и результатах фактов финансово-хозяй­ ственной деятельности, состояние и движение средств предприятия и источ­ ников их формирования.

Предмет бухгалтерского учета – это содержание финансово-хозяй­ ственной деятельности самостоятельного предприятия – юридического лица.

Юридическое лицо – это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имуще­ ство, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, мо­ жет от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс, уставный капитал, расчетный и валютный счета, печать. Юридическое лицо считается созданным с момента его регистрации.

Учредительными документами юридического лица являются устав и учредительный договор. Учредители передают юридическому лицу имуще­ ство в уставный капитал.

Рис.1 Кибернетическое представление экономической системы предприятия Финансово-хозяйственная деятельность предприятия связана с эконо­ мическим обслуживанием производства, с экономической деятельностью самостоятельного предприятия. В этом смысле предприятие кибернетически можно представить как информационную систему (рис. 1).

Функционирование предприятия предполагает осуществление трех от­ носительно самостоятельных процессов: материально - технического обеспе­ чения, производства и реализации. На входе функционирующего предприя­ тия - факторы производства, а на выходе – результаты (рис.2).

Рис.2 Схема функционирования предприятия На входе- факторы производства:

1 – рабочая сила (персонал);

2 – средства труда (здания, машины и т.д.);

3 – предметы труда (комплектующие, материалы, топливо и т.д.);

4 – финансы (денежные средства, кредиты и т.д.);

5 – информация о всех факторах производства;

П – производство;

i – влияние внешней среды.

На выходе- результаты:

1 – продукция, работы, услуги;

2 – прибыль, доходы;

Функционирование предприятия можно рассматривать как совокуп­ ность множества взаимосвязанных процессов:

1) материально-технического, социального, финансового и информа­ ционного обеспечения;

2) производства продукции (работ, услуг);

3) реализация продукции (работ, услуг).

Все эти процессы осуществляются благодаря финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет обеспечивает информаци­ онное обслуживание финансово-хозяйственной деятельности.

Объектами бухгалтерского учета являются средства предприятия по их составу и размещению (активы) и источники их формирования (пассивы).

Средства предприятия ( активы) включают:

• внеоборотные активы – основные средства, нематериальные акти­ вы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы;

• оборотные активы – сырьё, материалы, незавершенное произ­ водство, готовая продукция, финансовые вложения, денежные сред­ ства, дебиторская задолженность и другие оборотные активы.

Источники средств предприятия (пассивы) включают:

собственные источники – уставной капитал, образованный в момент создания предприятия за счет вкладов учредителей, резервный капи­ тал (формируется за счет прибыли), собственные акции (доли), вы­ купленные у акционеров, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевые поступления (субсидии государства и т.д.);

• заемные и привлеченные средства – долгосрочные кредиты банков и займы, кредиторская задолженность поставщикам и другим кредито­ рам, кредиторская задолженность по заработной плате, бюджету, ор­ ганам социального страхования, которую предприятие должно пога­ сить в определенные сроки.

Бухгалтерский учет отличается от других видов учета обязательным использованием специфических, присущих только бухгалтерскому учету по­ следовательных действий с применением определенных приемов и способов получения, обработки, накопления и хранения и анализа информации.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность взаимосвязанных приемов и способов информационного отражения и представления финансо­ во-хозяйственной деятельности предприятия в обобщенном виде в стоимост­ ной оценке.

Говоря о методе бухгалтерского учета, следует иметь ввиду, что это си­ стема последовательных и непрерывных действий с применением конкрет­ ных приемов и способов, а не случайные действия. Метод бухгалтерского учета охватывает следующие приемы и способы:

• наблюдение, измерение, регистрация и документирование финансовохозяйственных операций (составление и оформление первичных до­ • инвентаризация, т.е. проверка наличия и сохранности имущества предприятия на основе сличения его остатков с данными учета на определенную дату по местам хранения и использования;

• оценка и калькулирование, т.е. стоимостная оценка имущества, затрат и результатов с учетом их особенностей;

• система счетов, двойная запись на счетах и корреспонденция счетов для первичной группировки учетных данных;

• учетные регистры, т.е. сводные документы (журналы, ордера, ведомо­ сти, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга) для обобщения данных бухгалтерского учета по группам счетов и по периодам;

• бухгалтерский баланс для обобщения итогов финансово-хозяйствен­ ной деятельности предприятия за определенный период и на опреде­ • отчетность, т.е. свод данных об имущественном и финансовом поло­ жении и о результатах финансово-хозяйственной деятельности пред­ Человек, общество и любое общественное образование «предприятие, организация, учреждение и т.д.» не могут существовать, действовать и вести хозяйство без наблюдения за происходящими событиями и процессами без познания окружающей действительности. В связи с этим человечество выра­ ботало такой метод познания действительности как хозяйственный учет.

Хозяйственный учет возник вместе с управлением как одна из его функций. Эффективные управленческие решения в хозяйственной деятельно­ сти не возможны без наличия соответствующей информации. Такая инфор­ мация может быть получена благодаря хозяйственному учёту.

Что же представляет собой хозяйственный учёт?

Хозяйственный учет – отражение событий и фактов хозяйственной жизни общества (общественных образований) на основе сбора, накопления, хранения и обработки данных.

Хозяйственный учет как процесс включает совокупность таких дей­ ствий как наблюдение, измерение, регистрация, анализ и обобщение. На основании этих действий появляется возможность описывать и характеризо­ вать события и факты с помощью слов и цифр, разрабатывать и принимать управленческие решения.

Наблюдение – это начало учетного процесса, когда человек с помощью определенных действий, методов, приборов и психического отражения полу­ чает необходимые данные о событии и явлении.

Измерение – это сравнение явления (объекта) с определенной едини­ цей, взятое за эталон: единицей веса, длины, объёма, стоимости, времени. Ко­ личество определенных единиц измерения «разместившихся» в наблюдае­ мом явлении (объекте) является цифровой характеристикой, «количествен­ ным отражением» этого явления.

В учете могут применяться различные измерители, каждый из которых формировался длительный исторический период:

• натуральные - пара, тонна, метр, и т.д. (используются для учёта од­ нородных предметов в натуральном выражении).

• трудовые – человеко-час, человеко-день, нормо-час, и т.д. (исполь­ зуются для учёта затрат труда на производство продукции, работ, • денежные – рубль, доллар, евро, и т.д. (используются для обобщён­ ной стоимостной оценки в учёте имущества организации, затрат ре­ В учёте явлений и объектов возможно использование сочетания нату­ ральных, трудовых и денежных измерителей.

Регистрация – запись на бумаге вручную ручкой или с помощью тех­ нических средств – на бумаге, магнитных дисках, лентах и других носителях информации. Запись необходима для осмысления и хранения данных, а так­ же документального подтверждение подлинности событий и фактов.

Анализ – использование данных для выделения и изучения событий и данных, раскрытия их характерных черт.

Обобщение - это использование данных для выявления общих призна­ ков событий и фактов и представление полученных данных в виде, удобном для обозрения, восприятия и использования в деятельности.

Различают следующие виды учёта: оперативный, статистический, бух­ галтерский. Все виды учета тесно взаимосвязаны и в совокупности представ­ ляют систему хозяйственного учета. Вместе с тем, каждый вид учета имеет свои особенности.

Оперативный учёт - это отражение фактов финансово-хозяйственной и производственной деятельности организации на основе оперативных дан­ ных, получаемых устно, по телефону, телеграфу или факсу без необходимо­ сти документального оформления и подтверждения каждого сообщения.

Оперативные данные используются для оперативного управления организа­ цией и контроля за выпуском и реализацией продукции, материально-техни­ ческим обеспечением, качеством продукции, использованием рабочего вре­ мени, выполнением договоров о поставках продукции, использованием обо­ рудования и другими явлениями и процессами. Данные оперативного учёта предназначены для руководства предприятия, а также для вышестоящих ор­ ганов управления. По некоторым общезначимым показателям оперативный учёт ведётся не только в рамках предприятий и ведомств, но и общегосудар­ ственном масштабе.

Статистический учёт – это количественное отражение явлений жиз­ ни (экономической, социальной, культурной и т.д.). Статистический учет охватывает различные общественные сферы: демографию, трудовые ресур­ сы, образование, здравоохранение и другие. Статистический учет организует и осуществляет государство на основе статистической отчетности организа­ ций, проведения сплошных и выборочных обследований, данных бухгалтер­ ского и оперативного учета.

В масштабе государства в общем виде статистический учет выражается в системе национальных счетов (СНС).

СНС – это применяема в развитых странах система национального уче­ та и статистики в масштабе страны, основанная на обобщении и систематиза­ ции данных сплошных и выборочных обследований и статистической отчёт­ ности. В итоге обработки этой первичной информации составляется комплекс таблиц, показатели которых позволяют определить обобщающие макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики и динамику экономического роста. В большинстве стран используется стан­ дартная «Система национальных счетов», принятая ООН.

В основу СНС заложена система счетов и запись на них по принципу двойной записи в бухгалтерском учете событий и фактов за отчётный пери­ од. Принцип такой: если где-то прибыло, то в другом месте выбыло т.е. при­ было – выбыло; получено – отпущено. На основании данных о производстве, источниках доходов, ценах и расходах начисляется национальный доход страны, выявляется общая картина экономической деятельности и её ре­ зультатов.

Понятие бухгалтерского учёта дано в Законе РБ «О бухгалтерском учёте».

Бухгалтерский учёт - это система непрерывного и сплошного доку­ ментального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учёт позволяет получить информацию о предприятии, как экономическом объекте и его состоянии: о средствах, источниках средств, долгах, кредитах, материальных запасах, продукции, прибылях и убытках и т.д.

Бухгалтерская информация является основой для суждения о деятель­ ности предприятия со стороны государственных органов, учредителей, акци­ онеров, финансовых органов, статистических органов, банков, поставщиков и покупателей, страховых организаций. Эта информация используется при принятии решений в управлении производством, а также для внутреннего контроля за деятельностью структурных подразделений.

В отличии от оперативного и статистического учётов бухгалтерский учёт является непрерывным и сплошным. Он охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия. В то же время бухгалтерская информация является неотъемлемым элементом си­ стемы хозяйственного учёта.

В современных условиях, когда существует объективная необходи­ мость обеспечения «прозрачности» финансового положения организаций, ис­ пользуются два вида бухгалтерского учёта:

• бухгалтерский финансовый учёт;

• бухгалтерский управленческий учёт.

Бухгалтерский финансовый учёт раскрывается понятием «бухгалтер­ ский учёт», сформированным в Законе РБ «О бухгалтерском учёте». Бухгал­ терский финансовый учёт формирует информацию о доходах и расходах ор­ ганизации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, объёме фи­ нансовых инвестиций и доходах от них, источниках финансирования и дру­ гих финансовых показателях, используемую для составления финансовой от­ чётности, открытой для публикации и предназначенной как для руководства организаций, так и для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, на­ логовых и финансовых органов, органов государственной статистики и ауди­ торских фирм). Ведение бухгалтерского финансового учёта обязательно для всех организаций.

Бухгалтерский управленческий учёт – формирует все виды учётной информации, необходимой для управления внутри организации. Информация управленческого учёта закрыта для внешних пользователей и предназначена для использования менеджерами организаций с целью управления произ­ водством, планирования изменения объёмов производства, уровня затрат, перерасхода или экономии ресурсов относительно плана и нормативов, оцен­ ки деятельности как организации в целом, так и её структурных подразделе­ ний. Масштабы и структура управленческого учёта определяются предприя­ тием самостоятельно.

Налоговый учет – система сбора, отражения и обработки экономиче­ ской информации, предназначенной для исчисления налоговых обязательств и контроля за их выполнением. Налоговый учет базируется на данных бух­ галтерского учета и подкрепляется аналитическим учетом и расчетами по конкретным налогам.

2.4. Бухгалтерский баланс, его строение и назначение Все финансово-хозяйственные операции, отраженные в первичных бух­ галтерских документах, группируются и обобщаются в едином сводном бух­ галтерском документе – бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщения хозяй­ ственных средств и их источников за определенный период (месяц, год, квар­ тал, полугодие) на определенную дату (1 января, 1 февраля и т.д.) посред­ ством системы показателей в единой денежной оценке, характеризующей хо­ зяйственную и финансовую деятельность предприятия.

Характеризуется двусторонней таблицей. Левая сторона – «актив» – от­ ражает имеющиеся ресурсы в стоимостном выражении, которые называются «средствами» предприятия.

Правая сторона – «пассив» – отражает источники формирования средств предприятия (обязательства, капитал).

Каждая из сторон баланса имеет несколько разделов, которые объеди­ няют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Каж­ дой статье баланса соответствует счет со своим номером.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Об­ щий итог баланса называется его валютой. Отражение хозяйственных опера­ ций не нарушает равенства итогов актива и пассива, в то время как сумма статей, а также валюта баланса может меняться. В связи с этим все измене­ ния в бухгалтерском балансе могут быть разделены на 4 типа:

1. Изменение только в активе баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется.

2. Изменение только в пассиве баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется.

3. Изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Ва­ люта уменьшается на ту же сумму.

4. Изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Валю­ та увеличивается на ту же сумму.

Итак, рассмотрим это на примере.

1. В кассу с расчетного счета получено 900 тыс. рублей. Валюта ба­ ланса не меняется.

2. За счет оформленной ссуды банка перечислено поставщику тыс. рублей. Валюта баланса не меняется.

3. С расчетного счета перечислено банку в погашение долга по ссу­ де 3000 тыс.руб. Валюта уменьшается.

4. От поставщиков получены материалы на 1000 тыс. руб. Валюта увеличивается.

5. Отпущено материалов на 4000 тыс.руб. в производство. Валюта баланса не меняется.

6. После перерегистрации устава нераспределенная прибыль присо­ единена к уставному фонду 2000 тыс. руб. Валюта баланса не меняется.

Основные сред­ В активе и пассиве баланса имеются графы «На начало года» и «На ко­ нец отчетного периода» благодаря чему можно проследить изменения, произошедшее за отчетный период как в целом по группам средств и их ис­ точников, так и по отдельным статьям.

Однако по бухгалтерскому балансу невозможно оперативно получить информацию о ежедневных изменениях в составе и размещении каждого ви­ да.

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.2. Классификация счетов по учетно-технологическому принципу.

3.1. Счета бухгалтерского учёта: структура, виды и назначение.

Все финансово-хозяйственные операции можно было бы записывать непосредственно в баланс. Однако таких операций очень много. Для записи и группировки стали использовать счета.

Что такое счёт? Это способ группировки информации.

Каждый счет бухгалтерского учёта делится на две части. Левая частьдебет, то есть приход, правая часть- кредит, то есть расход. В бухгалтерском учёте применяется способ двойной записи, то есть каждая операция получает одновременное отражение по дебиту одного счёта и по кредиту другого счёта обязательно в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных опе­ раций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а так же сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. По характеру отражаемых хо­ зяйственных операций можно определить взаимосвязь одних счетов с други­ ми. Такая взаимосвязь счетов бухгалтерского учёта называется корреспон­ денцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Процедура определения счетов, затрагиваемых той или иной хозяй­ ственной операцией и последующее отражение на них суммы произведённой операции, называется бухгалтерской проводкой.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции на основании финансового документа следует:

1) определить сущность изменений в средствах (источниках средств) в результате этой операции;

2) выбрать счета по плану счетов для записи суммы хозяйственной опе­ рации методом двойной записи – по дебиту и кредиту;

3) записать бухгалтерскую проводку.

Проводка может быть простой и сложной. Если в проводке корреспон­ дируют только два счета (один – по дебиту, а другой – по кредиту), то такая проводка называется простой.

Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух сче­ тов называются сложными.

С целью обеспечения единого подхода в учёте в масштабе государства для эффективного использования учётной информации в управлении, офици­ ально утверждается типовой план счетов бухгалтерского счёта.

Введённый в 2004 году план счетов содержит 8 разделов и 55 счетов.

Кроме того, имеются забалансовые счета (приложение 1).

Классификация счетов бухгалтерского учета По экономическому содержанию:

1. Активные 2. Пассивные 3. Активно-пассивные Активные – учитывают средства.

Пассивные – источники средств.

• Со свернутым – односторонним сальдо. Сч.80 «Прибыли и убытки»

• С развернутым сальдо. Сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и • С Дт – дебиторская задолженность. С Кт – кредиторская задолжен­ В активе баланса находятся счета активные, т.е. на них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств.

В пассиве баланса находятся счета пассивные, т.е. на них отражаются изменения источников средств.

Таким образом, в балансе отражены активные и пассивные счета.

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходит изменение в составе средств предприятия. На этих счетах учиты­ вается имущество, денежные средства дебиторская задолженность. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо (остаток).

На пассивных счетах отражаются операции, в результате которых происходит изменение в составе источников средств. На этих счетах учиты­ вается кредиторская задолженность (долги предприятия) и привлеченные средства (кредиты, займы, целевые финансирование и поступления, арендные обязательства), а также собственный капитал: уставный фонд, ре­ зервный фонд, фонды специального назначения, средства целевого финанси­ рования и целевых поступлений за счет прибыли. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо (остаток).

Если в результате бухгалтерской проводки дебетуется активный счет, то это означает, что его остаток увеличивается, если кредитуется, то его оста­ ток уменьшается. На пассивных счетах, наоборот.

Часть счетов в балансе можно найти как в левой, так и в правой части.

Например, «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 70 и другие счета.

Такого рода счета, которые встречаются как в активе, так и в пассиве балан­ са, принято называть активно-пассивными счетами.

На них учитываются все расчеты (за исключением расчетов с постав­ щиками и подрядчиками, расчетов по авансам полученным и выданным, рас­ четов с покупателями и заказчиками), переоценка материальных ценностей, прибыли и убытки, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По этим счетам сальдо (остаток) показывается развернуто и может быть как де­ бетовым, так и кредитовым.

3.2. Классификация счетов по учетно-технологическому принципу По этому признаку все счета делятся на 3 основные группы: основные, регулирующие и операционные.

Основные счета – все счета, предназначенные для учета наличия средств и источников для отражения в балансе. Как мы уже рассмотрели, все основные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассив­ ные.

Регулирующие счета распределяются на дополнительные и контрар­ ные.

Дополнительные счета сохраняют все признаки основного счета и для получения новых показателей их данные объединяют. Например, к основному счету «Материалы» может быть открыт счет «Отклонение в стои­ мости материалов (транспортно-заготовительные расходы)».

Контрарные счета – от латинского слова «contro»-против. Контрар­ ные счета могут быть контрактивные – противостоящие активному счету и контрпассивные – противостоящие пассивному счету. Например, контрактив­ ный счет основному счету «Основные средства» есть «Амортизация основ­ ных средств».

Контрпассивный счет открывается к основному активному счету. Так к основному пассивному счету «Прибыли и убытки» открывается контрпассив­ ный счет «Использование прибыли».

Операционные счета – это группа счетов, отражающая чисто техниче­ ские, вспомогательные учетные операции. Операционные счета принято де­ лить на 3 группы: распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные предназначены для распределения средств по объектам и по периодам. Выделяются счета собирательно-распределитель­ ные («общепроизводственные», «общехозяйственные» и т.д.) и бюджетнораспределительные для распределения сумм во времени («Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резерв предстоящих расходов и платежей» и т.д.).

Калькуляционные счета для определения себестоимости каких-либо объектов учета «Капитальные вложения», «Заготовление и приобретение ма­ териалов» себестоимость изготовляемой продукции на счете «Основного производства» и т.д.

Сопоставляющие счета используются для определения результата от сопоставления измерения одного и того же объекта в разных стоимостных оценках. Результат от сопоставления двух оценок списывается на какой-либо результативный счет как обычная хозяйственная операция. Сопоставляющие счета закрываются. Например, счет «Продажи» №90.

ТЕМА 4. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

4.2. Классификация первичных документов. Первичный учет и доку­ ментооборот.

4.3. Инвентаризация в бухгалтерском учете.

4.1. Наблюдение, первичная документация и информация в бухгалтер­ В качестве объектов наблюдения и документирования в БУ выступают хозяйственные операции. Что означает понятие наблюдения? Раскрыть это понятие невозможно вне рамок психологии. В психологии есть такое понятие как ощущение и восприятие.

Ощущение – это психический процесс отражения отдельных свойств объекта, непосредственно воздействующих на анализаторы. Восприятие – это более сложный психический процесс. Это отражение предметов и явле­ ний действительности, - в целом образ предмета. Восприятия могут быть не­ произвольными и целенаправленными. Целенаправленное восприятие, обу­ словленное волей, целеустремленностью, активностью – это наблюдение.

Накопление знаний и опыта в наблюдении формирует устойчивое пси­ хическое состояние – это наблюдательность, то есть способность замечать в предметах и явлениях малозаметные, но важные детали, штрихи. Наблюда­ тельность – это постоянная готовность к восприятию именно того, что нуж­ но для определенной цели. Особой характеристикой наблюдательности яв­ ляется способность словесного описания и объяснения наблюдаемых фак­ тов.

В БУ наблюдение – это важнейший процесс реализации учетных функ­ ций, а наблюдательность – важнейшее качество любого работника, связанно­ го с материальными ценностями, и работников бухгалтерии. В зависимости от особенностей ФХО выделяются различные виды наблюдений, выполняе­ мых соответственно различными группами учетных работников: бухгалтера­ ми, кассирами, экспедиторами, кладовщиками и т.д.

Любая ФХО отражает движение объектов от одного собственника к другому, от одного держателя к другому. Для этого, чтобы отразить это дви­ жение, необходим учет, то есть каждый объект учета должен сопровождаться конкретным носителем информации об это объекте. Такие носители инфор­ мации принято называть бланками первичных документов, а оформление до­ кументов – это процесс документирования в ФХО.

Документ ( от лат. свидетельство, доказательство). Первичный бухгал­ терский документ – это письменное свидетельство о факте совершения ФХО, имеющее правовое (доказательное, оправдательное) значение. Первичная бухгалтерская документация – это комплекс первичных документов, опи­ сывающий отдельный целостный хозяйственный процесс или весь хозяй­ ственный процесс предприятия за определенный период.

Наблюдение и документирование позволяют получить и сохранить ин­ формацию. В этом плане первичные бухгалтерские документы являются цен­ тральным элементом в системе управления предприятием, на котором осно­ вывается учет, планирование, анализ, контроль. Без первичных БД предприя­ тие как социально-экономическая подсистема функционировать не может.

Форма и содержание ПБД могут быть различными и определяются объектом учета и целью ФХО.

В соответствии с постановлением СМ РБ от 15.10.2001 № 1493 респуб­ ликанские органы государственного управления (министерства, ведомства, предприятия) разрабатывают и утверждают по согласованию с Минфином альбомы унифицированных форм первичной бухгалтерской учетной доку­ ментации. Что представляет собой ПБД? Условно его можно разделить на 3 части:

• заголовочная (название документа, содержательная (табличная) – реквизиты, признаки, заголовки таблиц, граф, строк ), • реквизиты основания (количество), • оформительная часть (№, дата, утверждение, согласование, визы, должности, подписи, печать).

Часть реквизитов документов могут быть и обязательными, а часть – необязательными. Каждый первичный бухгалтерский документ должен иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование и №, • дата и место составления, • основание и содержание ФХО, • количественное выражение операции (натуральные и денежные из­ • подписи лиц, ответственных за совершение операции и оформление документов (при выписке документа на компьютере подписи могут быть заменены личными кодами, электронными подписями).

Требования к оформлению документа.

Они должны:

• составляться непосредственно в момент совершения операции или сразу после её окончания;

• содержать достоверные данные и обязательные реквизиты;

• заполняться аккуратно, разборчиво, без подчисток и помарок и нео­ говоренных исправлений;

• выписываться шариковыми пастами (синего, черного, фиолетового цветов), вручную, на пишущих устройствах и компьютерах.

В денежных документах суммы указываются цифрами и прописью с за­ главной буквы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные документы можно вносить исправления с согла­ сия всех и при наличии второй подписи тех лиц, которые подписывали доку­ мент.

Какова роль ПБД? Они носители учетной информации, подтвержда­ ют и оценивают ФХО, обеспечивают достоверность, объективность и точность показателей, позволяет наблюдать за действиями МОЛ, выявлять и предупреждать потери и недостачи, непроизводственные расходы, хищение и бесхозяйственность.

ПБД – основа для проведения ревизий. ПБД является основанием для реализации споров между предприятиями и т.д. Однако, потенциал ПБД, как носителя информации, используется не полностью, а именно лишь в области финансовой деятельности.

4.2. Классификация первичных документов.

Все первичные документы принято классифицировать по следующим признакам:

1) распорядительные, дающие право (разрешение) на осуществление операций – приказы, распоряжения, наряды, требования, заказы и 2) исполнительные, подтверждающие факт совершения операций – акты, накладные, отчеты и т.д.

3) комбинированные, содержащие распоряжения и данные о исполне­ нии операции – требование на отпуск материалов, наряд на выпол­ Документы бухгалтерского исполнения - ведутся бухгалтерами (начис­ ление износа, распределение и снижение общепроизводственных расходов).

Внешние и внутренние.

Внутренние – оформляются самим предприятием.

Внешние – например, платежное поручение другого предприятия, по которому данное предприятие получило деньги.

Разовые - кассовый ордер, накопительные – лимитно-заборные карты.

Однопозиционные – однострочные – приход, кассовый ордер.

Многопозиционные – многострочные – накладные.

По степени использования учетной техники - заполненные вручную, машинным способом, автоматически.

По виду носителей: бумажные и машинные (технические).

В целом, весь процесс движения документа от момента его составления до передачи на хранение в действующей терминологии принято называть до­ кументооборотом.

Документооборот включает следующие операции:

Выписка(получение) передача от одного материально-ответственно­ го лица другому (под расписку) по реестру, ведомости и т.д. прием в бух­ галтерии по форме и по существу операции бухгалтерская обработка расценка, таксировка (цены, тарифные ставки, расценки), т.е. денежная оцен­ ка хозяйственной операции, зафиксированной в документе контировка (отражение в документе взаимосвязи между счетами путем проставления корреспонденции счетов – проводок) группировка (объединение докумен­ тов по однородным признакам и за определенные периоды – месяцы, годы, счетам, регистрам) регистрация в специальных журналах архивирова­ ние (книги, папки).

Для рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии должен разрабатываться план – график документооборота, в котором отража­ ется назначение каждой формы документа, сроки сдачи в бухгалтерию, сроки обработки в бухгалтерии и сроки записи в учетные регистры.

Учетная обработка должна включать проверку:

• по форме (правильность и полнота заполнения реквизитов, выявле­ ние подчисток и неправильно сделанных исправлений);

• по существу (выяснение соответствия ФХО действующему законо­ • по подсчетам (вычисление сумм, итогов, процентов).

После составления бухгалтерской отчетности первичные документы передаются на хранение, время которого определено официальным переч­ нем.

Годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно, лицевые счета ра­ ботников – 75 лет, кассовые и банковские документы, наряды, табели, акты – 3 года; акты ревизий и проверок, главные книги и журналы ордера – 5 лет.

Документы постоянного хранения передаются в ведомственные архи­ вы.

Классификация счетов по отношению к балансу.

Счета - в балансе – балансовые счета.

Забалансовые счета.

Счета в плане счетов, но не в балансе.

Счета балансовые – предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или временно привлеченных с правом пользования и распоря­ жения.

Забалансовые – предназначены для учета средств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся у него. Забалансовые счета в валюту баланса не включаются.

Выше речь шла о счетах, номера которых можно найти в балансе (в ле­ вой или правой части, или и в левой, и в правой частях). Эти счета есть и в «Плане счетов бухгалтерского учета».

Однако часть счетов можно найти и в плане счетов, но их нет в балан­ се. К таким счетам относятся собирательно-распределительные, которые при­ меняются для промежуточного учета накладных (косвенных) расходов и дру­ гих затрат, ежемесячно списываемых на другие счета. Сальдо по этим счетам не бывает.

Кроме того есть, так называемые, результативные (сопоставляющие) счета, которые служат для выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и полученный на них результат – прибыль или убыток ежемесячно списывается на другие счета. Сальдо по этим счетам не бывает.

Все счета бухгалтерского учета делятся на два вида: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группиро­ вок однородных средств, их источников и финансово-хозяйственных опера­ ций. Эти счета ведутся только в денежном выражении. Отражение на синте­ тических счетах операций называется синтетическим учетом, на основании данных которого заполняются все статьи бухгалтерского баланса. Внутри не­ которых синтетических счетов для более детальной группировки учитывае­ мых объектов и операций открываются субсчета или счета второго порядка, которые являются составной частью синтетического учета.

Аналитические счета предназначены для получения детальной инфор­ мации по каждому объекту основных средств, виду материалов, по каждому рабочему и т.д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные, но и натуральные измерители. Общие итоги записей по аналити­ ческим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

4.3. Инвентаризация в бухгалтерском учете На прошлой лекции мы рассмотрели понятие “наблюдение” в бухгал­ терском учете. Одной из форм наблюдения является инвентаризация. На этом понятии мы сегодня и остановимся. Что такое инвентаризация?

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия (активов) или источников их образования (пассивов), выявление отклонений от данных текущего бухгалтерского учета и принятие решений по внесению соответствующих изменений.

С целью проведения инвентаризации руководитель издает приказ.

Этим приказом назначается комиссия (обязательно включается в комиссию работник бухгалтерии), определяются объекты инвентаризации и сроки.

Комиссии должны быть снабжены всеми средствами наблюдения.

Различают инвентаризации полные, когда проверяются все виды средств и источников, выборочные (отдельные виды средств и источников).

По периодичности инвентаризации могут быть ежемесячные, квар­ тальные, полугодовые, годовые. Ежемесячные инвентаризации – при пере­ даче от одного материально-ответственного лица другому при осуществле­ нии инвентарного метода контроля за использованием фрагментов. Ежеквар­ тально проводятся инвентаризации денег и драгоценностей в кассе.

Инвентаризации могут быть плановые и неплановые. Плановые ин­ вентаризации проводятся по заранее разработанному графику. Например, ежегодно в 4 квартале проводится инвентаризация основных средств (в определенное установленное время по каждому объекту) и других матери­ альных ценностей. Неплановые – инвентаризационные проверки проводятся при смене руководителя предприятия, цеха или материально-ответственного лица, в случае стихийных бедствий, пожаров, при ликвидации или реоргани­ зации предприятия, по решению суда, правоохранительных органов или ре­ визоров.

Целью инвентаризации является сличение фактических данных с дан­ ными бухгалтерского учета. Во время инвентаризации могут быть обнаруже­ ны отклонения фактических данных от учетных: излишек или недостача.

Причинами отклонений могут быть ошибки в учете (непреднамеренные и преднамеренные). Кроме того, в результате естественных процессов возмож­ но изменение количества и качества продуктов – испарение, усушки, распы­ ления и т д.

Такие естественные изменения могут быть обнаружены только в ре­ зультате инвентаризации.

Созданная для инвентаризации комиссия запрашивает у материальноответственных лиц подписку о том, что действительно все документы сданы в бухгалтерию, а ТМЦ -оприходованы. Затем комиссия проверяет ТМЦ и за­ писывает в материальные описи, а материально-ответственное лицо прини­ мает проверенное ТМЦ на хранение. Бухгалтерия выводит остатки и сравни­ вает их с остатками по инвентарным описям. Данные о расхождениях зано­ сятся в сличительную ведомость. Результаты инвентаризации – излишки и недостачи рассматриваются комиссией и указываются причины и виновники.

Излишки имущества относятся на прибыли. Недостачи в пределах нормы, а свыше нормы возмещаются за счет страховых фондов (если неизве­ стен виновник), а если известен виновник, то за его счет. Не возмещенные недостачи списываются за счет прибыли.

ТЕМА 5. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ

УЧЁТЕ И ОЦЕНКА

Особенностью бухгалтерского учета являются оценки учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Де­ нежная единица — рубль. В реальной действительности стоимость прояв­ ляется только в процессе купли-продажи на рынке в виде его цены, как де­ нежного выражения стоимости товара.

Изменение стоимости объекта в деньгах есть оценка объекта.

При оценке объект сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения — рублем, с его эталонной стоимостью, т.е. покупательной способностью. Результаты измерения (оценки) выражаются определенной суммой в рублях и представляют собой цену.

В общественной системе в рыночных условиях цены постоянно изме­ няются под воздействием изменений в условиях производства, спроса и предложения. Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств предприятия приводит к необ­ ходимости их переоценки.

В материально техническом обеспечении уплаченная сумма денег практически отражает стоимость объекта (товара) приобретенного на рынке.

Все такие объекты учитываются по фактической цене или по фактической се­ бестоимости.

Однако, на каждый объект, приобретаемый, предприятие несет допол­ нительные расходы (транспортные, коммерческие и т.д.). В таком случае сто­ имость объекта определяется путем сложения нескольких сумм, а оценка по­ лучается путем калькулирования, как особого способа определения фактиче­ ской стоимости объекта, неразрывно связанного с бухгалтерским учетом.

Итак, с момента покупки все объекты учитываются в бухгалтерском учете по цене их приобретения. Фактическая себестоимость произведенных объектов определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтер­ ского учета.

После реализации готовой продукции или других объектов определяет­ ся финансовый результат: это разница двух оценок: 1) фактической себестои­ мости; 2) стоимости продажи (выручки).

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к кон­ кретным видам средств и источников имеют ряд особенностей.

Основные средства, долгосрочно арендуемые средства, нематериаль­ ные активы и другие аналогичные средства многократно используемые оце­ ниваются по фактической себестоимости путем калькулирования при их по­ купке, постройке и других форм приобретения.

Эта стоимость называется первоначальной. По этой стоимости объекты учитываются в течение всего срока службы до выбытия.

Реальная или остаточная стоимость минус износ. По этой стоимости объекты включаются в баланс. Отсюда также учитываются нематериальные активы.

Финансовые вложения оцениваются учредителями по договорной (ры­ ночной) цене, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их при­ обретения. Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на бумаге, то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения стоимость ценной бумаги должна соот­ ветствовать номинальной.

Производственные запасы — сырье, материалы и т.д. отражаются в учете по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себе­ стоимость может состоять из учетной цены (оптовой, плановой и т.д.) и от­ клонение от неё – транспортно-заготовительными расходами. Незавершенное производство – оценивается по фактической себестоимости.

Готовая продукция – по фактической себестоимости. В текущем учёте она может, оценивается по плановой (нормативной) себестоимости с последующем определением отклонений от фактической себестоимости.

Денежные средства оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги по номинальной стоимости. Иностранная валюта оценива­ ется у учитывается в национальной денежной единице – по курсу.

Уставный фонд должен соответствовать величине, указанной в учреди­ тельных договорах.

Специальные и другие фонды и резервы учитываются в фактических суммах.

Обязательства по расчетам к получению (дебиторы) или к уплате (кре­ диторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующему законодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах подлежащих уплате или получению.

Аналитический учёт ведется по учетным (планово-расчетным) ценам, вместо которых могут использоваться отпускные (продажные) цены и по фактический себестоимости. В связи с этим выделяют и учитываются откло­ нения фактической себестоимости от учетных цен. При этом фактическая се­ бестоимость может быть определена лишь в конце отчетного периода, когда полностью будут выявлены и учтены затраты на производство, поэтому в течение месяца продукция отражается по учетной или продажной цене.

ТЕМА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

6.2. Структура бухгалтерского аппарата.

6.3. Отчетность предприятия.

Предприятием руководит директор (ЗАО, ОАО, ООО, унитарное пред­ приятие и т.д.), совет директоров, управляющий, назначаемые учредителями, собственником или сам собственник. Оперативное руководство предприяти­ ем осуществляется через аппарат управления: отделы, службы, заместителей, в том числе и через бух. службу.

Ответственность за организацию б/у, представление достоверной от­ четности и соблюдение законодательства несет директор (руководитель). Он создает все необходимые для ведения учета.

Руководитель самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования. Может быть: бухгалтерская служба как структурное подраз­ деление (бухгалтерия), которая возглавляется главным бухгалтером; отдель­ ным специалистом – бухгалтером (обычно главным бухгалтером); специали­ зированной организацией (централизованной бухгалтерией на договорных началах); специалистом – профессионалом на договорных началах, лично ру­ ководителем организации.

Созданный на предприятии учетный аппарат – бухгалтерия – возглав­ ляется главным бухгалтером. Она выполняет следующие функции:

• осуществляет достоверный и своевременный учет;

• формирует полную и достоверную информацию о деятельности, имущественном и финансовом положении предприятия;

• формирует учетную политику предприятия;

• осуществляет контроль за соблюдением законодательства, использо­ ванием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, сохранно­ стью ресурсов. Контроль может быть предварительный, текущий и Предварительный контроль – проводится до совершения финансовохозяйственных операций. Это достигается тем, что все денежные расчетные документы, финансовые, кредитные и расчетные обязательства подписыва­ ются не только руководителем, но и главным бухгалтером.

Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом в момент совер­ шения хозяйственных операций и вслед за их совершением: с точки зрения законности, правильности оформления, арифметических вычислений, подсчетов. После этого документы принимаются для записи в регистры.

Последующий контроль проводится по истечении определенного вре­ мени, исчисляемого обычно отчетным периодом: итоги финансово- хозяй­ ственной деятельности предприятия и подразделений за отчетный период.

6.2. Структура бухгалтерского аппарата Бухгалтерия выделяется в самостоятельное звено предприятия и не мо­ жет быть включена в какой-либо другой орган. Под структурой бухгалтер­ ского аппарата понимается взаимосвязанность и соподчиненность организа­ ционных звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции.

В настоящее время наиболее распространенной является централизо­ ванная форма организации учета, при которой все учетные работы (обра­ ботка и группировка учетных данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии.

В бухгалтерии обычно выделяются сектора: сектор учета материалов, сектор учета заработной платы, сектор учета нематериальных активов, сектор расчетов.

Права и обязанности главного бухгалтера Главный бухгалтер (бухгалтер) является организатором учета и контро­ ля так, чтобы учет соответствовал законодательству и нормативным актам, а контроль охватывал движение имущества, использование материальных, тру­ довых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норматива­ ми, нормами, сметами.

Главный бухгалтер – основной помощник руководителя организации в обеспечении экономических ресурсов и повышении эффективности дея­ тельности.

В современных условиях требования к квалификации гл. Бух. возрас­ тают. Кроме области учета, контроля и анализа он должен уметь работать и организовать работу на современных ВМ, разбираться в методологии нор­ мирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, основах орга­ низации и технологии производства, принципах организации управления, гражданском праве, оценке финансовых результатов и прогнозировании их.

Гл. Бухгалтер имеет право требовать принятия необходимых мер по по­ вышению эффективности использования всех средств в организации.

Отчет – это доклад о своей работе.

Отчетность – это совокупность нескольких отчетов, а также процесс их составления и доведения до пользователя. Бухгалтерская отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета.

Сущность отчетности заключатся в обобщении данных текущего учета хоз. деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредито­ вых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показа­ телей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия рук, собственником или любым другим пользователем.

Требования к отчетности: достоверность, своевременность, сопостави­ мость, доступность и экономичность.

Итак можно сделать резюме: бухгалтерский отчет представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтер­ ского учета и всесторонне характеризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный пери­ од.

Отчетность внутренняя и внешняя Внешняя – различным пользователям, находящимся за пределами пред­ приятия: собственником (учредителям, акционером), налоговым органам, ор­ ганам статистики и т.д.

Внутренняя – внутри предприятия.

Вышестоящие звенья составляют – собственную и сводную консоли­ дированную отчетность (концерны, компании и т.д.) Отчетный период: календарный год – основной период. Периодическая – квартальная, месячная.

Годовая отчетность:

1. баланс предприятия (форма 1);

2. отчетность о прибылях и убытках (форма 2);

3. приложение к балансу предприятия – расчет земельного налога;

4. пояснительная записка.

Баланс заполняется на основе остатков (сальдо) по всем счетам, кото­ рые открыты в основном регистре – Главной книге или Книге учета хозяй­ ственных операций или оборотно-сальдовой ведомости. Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итог по Главной книге, Книге учета хо­ зяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости.

Общее правило заполнения баланса: счета, имеющие дебитовое сальдо показывают в актив, а кредитовое – в пассиве. Если все контрактивные счета првести в пассиве, то получим завышенный итог баланса.

Если запись сделать только результирующих счетов, то получим ба­ ланс «нетто». Именно поэтому принципу составляется баланс предприятия ф.№1. Баланс заполняется в тыс. рублей.

Форма №2. Отчет о прибылях и убытках содержит все основные слага­ емые конечного экономического показателя – прибыли и убытков. В этой форме приводятся данные по счету 99 – «Прибыли и убытки».

Квартальная и месячная отчетность Квартальная 1. налог на недвижимость;

2. расчет остаточной стоимости основных фондов.

Месячная 1. расчет налога на прибыль;

2. расчет налога на доходы;

3. расчет по акцизам;

4. расчет налога на добавленную стоимость;

5. расчет по чрезвычайному налогу и в фонд занятости;

6. расчет транспортного сбора;

7. расчет по налогу за выбросы.

ТЕМА 7. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

7.1. Сущность, классификация и первичный учет основных средств.

7.3. Учет поступления, хранения и выбытия основных средств.

7.4. Отражение наличия и движения ОС на счетах и в синтетических регистрах. Поступление ОС.

Состав и структура внеоборотных активов предприятия.

2. Сущность, классификация и первичный учет основных средств.

3. Учет поступления, хранения и выбытия основных средств.

4. Сущность, состав и учет нематериальных активов.

5. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

7.1. Состав и структура внеоборотных активов предприятия В типовом плане счетов бухгалтерского учета в разделе I «Внеоборот­ ные активы» предусмотрен учет внеоборотных активов, т.е. активов, связан­ ных с созданием, приобретением, хранением и выбытием основных средств и нематериальных активов. В этом разделе выделяется 8 счетов:

1. «Ценности» (по видам материальных ценностей);

2. «Амортизация основных средств»;

3. «Доходные вложения в материальные ценности» (по видам ма­ териальных ценностей);

4. «Нематериальные активы» (по видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы);

5. «Амортизация нематериальных активов»;

7. «Оборудование к установке»; «Основные средства» (по видам основных средств);

8. «Вложения во внеоборотные активы», в том числе:

1. Приобретение земельных участков;

2. Приобретение объектов природопользования;

3. Строительство и создание объектов основных средств;

4. Приобретение объектов основных средств;

5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств;

6. Приобретение и создание нематериальных активов;

7. Перевод молодняка животных в основное стадо;

8. Приобретение взрослых животных;

9. Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ.

01.«Основные средства»

На этом счете отражается наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) или доверительное управление.

02.«Амортизация основных средств»

На этом счете отражается движение амортизации накоплением (перене­ сенной стоимости основных средств) за время эксплуатации объектов основ­ ных средств.

03.«Доходные вложения в материальные ценности»

На этом счете учитывается наличие и движение вложений организации в часть имущества, здания, оборудование и т.д., имеющие материально-веще­ ственную форму (материальные ценности) предоставляемые организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода (сдача в аренду, приобретение для передачи в лизинг, в прокат).

04.«Нематериальные активы»

На этом счете учитываются наличие и движение нематериальных акти­ вов организации и научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, признанные нематериальными активами.

05.«Амортизация нематериальных активов»

На этом счете учитывается накопленная (перенесенная нематериальны­ ми активами) стоимость за время использования объектов нематериальных активов.

07.«Оборудование к установке»

На этом счете учитывается наличие и движение оборудования (техно­ логического, энергетического и производственного), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объек­ тах 08.«Вложения во внеоборотные активы»

На этом счете учитываются средства, вложенные организацией в объекты, которые в дальнейшем будут приняты в качестве объектов основ­ ных средств или нематериальных активов, земельных участков, объектов природопользования и продуктивного скота.

Таким образом, из 7 счетов по учету внеоборотных активов лишь 2 яв­ ляются основными – это:

01. «Основные средства» и 04. «Нематериальные активы». Все остальные 5 счетов используются, можно сказать, для обслуживания этих двух счетов.

7.2. Сущность, классификация и первичный учет основных средств Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в неиз­ менной натуральной форме длительное время (многократно участвующих в производственных циклах) и постепенно переносящих свою стоимость на произведенную продукцию (услуги, работы).

С целью обеспечения рационального учета и эффективного контроля воспроизводства основных средств их принято классифицировать по следую­ щим признакам: отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

В соответствии с классификацией по отраслевому признаку выделяют­ ся ОС:

• промышленности • сельского хозяйства • транспорта • жилищно-коммунальной сферы • образования • здравоохранения • научной сферы;

• энергетики и других отраслей в зависимости от классификации и от­ раслевой структуры экономики, принятой для конкретного периода В зависимости от назначения ОС принято делить на:

• производственные основные средства – ОС, участвующие в произ­ водственном процессе и в процессе функционирования, перенося­ щие стоимость на продукцию (услуги, работы);

• непроизводственные основные средства – ОС, не участвующие в производственном процессе (жилые дома, объекты культуры и т.д.).

В зависимости от вида и функциональных характеристик основные средства подразделяются на следующие группы:

• здания (классифицируются в зависимости от этажности, технологии исполнения и степени капитальности);

• сооружения (нефтяные и газовые скважины, мосты, гидротехниче­ ские сооружения и т.д.);

• передаточные устройства (линии электропередачи, линии связи, тру­ • машины и оборудование;

• силовые машины и оборудование (котельное оборудование, турби­ ны, электродвигатели, электроагрегаты, дизельные);

• рабочие машины и оборудование (металлорежущее оборудование, насосы и другое оборудование и машины по отраслям);

• измерительные и регулирующие приборы и устройства и лаборатор­ ное оборудование (весы электронные, детекторы и т.д.);

• вычислительная и копировальная техника (персональные компьюте­ ры, копировально-множительная техника, системы программного управления и т.д.);

• прочие машины и оборудование (машины и оборудование комму­ нального хозяйства, пожарные машины и оборудование и т.д.);

• транспортные средства (железнодорожный транспорт, автомобиль­ ный транспорт и т.д.);

• инструменты (бурильные и отбойные молотки, краскопульты, про­ • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (мебель, контейнеры, электроарматура и электроприборы и т.д.);

• рабочий скот (лошади, верблюды и т.д.);

• многолетние насаждения: защитные и другие лесные полосы, плодо­ Капитальные – затраты по улучшению земель.

• прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценно­ сти, животные зоопарков и т.д.).

Классификация основных средств по видам является основной анали­ тического учета.

По принадлежности ОС классифицируются на собственные и арендо­ ванные.

По признаку использования основные средства делятся на находящие­ ся:

• в эксплуатации (действующие);

• на реконструкции и техническом перевооружении;

• в запасе (резерве);

• на консервации.

Первичный учет ОС:

- акт приемки-передачи ОС;

- акт приемки-сдачи реконструируемых объектов ОС;

- акт о ликвидации ОС;

- инвентарная карточка учета ОС;

- опись инвентарных карточек учета ОС;

- карточка движения ОС;

- инвентарный список ОС.

7.3. Учет поступления, хранения и выбытия основных средств Поступление ОС возможно по следующим каналам:

• приобретение у поставщиков и других организаций и физических • строительство и изготовление с последующим введением в эксплуа­ • внесение учредителями в виде вклада (доли) в уставный фонд;

• безвозмездное получение по договору дарения;

• поступление в аренду на основе договора аренды;

• оприходование излишков, выявленных при инвентаризации (на основании акта инвентаризации).

Приобретение основных средств оформляется актом приемки-передачи (форма ОС – 1) с указанием первоначальной стоимости и сумму по использо­ ванным объектам. К акту прилагается технические документы (паспорт, чер­ тежи, сметы), свидетельствующие о технических характеристиках объекта.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Изменение стоимости ОС в результате использования отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты на создание или приобретение ОС со сроком использования более года учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Налог на добавленную стоимость по поступившим (приобретенным) ОС отражается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость» (входящий НДС) субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ОС».

7.4. Отражение наличия и движения ОС на счетах и в синтетических Строительство объектов хозспособом.

Учет поступления оборудования, требующего монтажа, Закуплены материалы у поставщиков для монтажа 10 Выбытие ОС может осуществляться по следующим каналам:

• ликвидация (списание) ОС;

• реализация (продажа) ОС;

• безвозмездная передача ОС;

• внесение в уставный капитал другой организации;

• недостача ОС, выявленная в процессе инвентаризации;

Начислен НДС от остаточной стоимости за вычетом Результат от ликвидации:

если Дт 91> Кт 91, то Дт 99 Кт 91;

если Кт 91> Дт 91, то Дт 91 Кт 99.

Результат от ликвидации:

если Дт 91> Кт 91, то Дт 99 Кт 91;

если Кт 91> Дт 91, то Дт 91 Кт 99.

Внесение в уставный капитал других организаций Недостача, выявленная в результате инвентаризации Списана недостача отнесенная на Если виновник не установлен, то недостача относится на финансовый результат.

Отражение в синтетическом учете переоценки ОС

ТЕМА 8. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

8.2. Первичный учет и оценка материалов.

8.3. Синтетический учет поступления и выбытия материалов.

8.1. Понятие, классификация и счета для учета производственных Производственные запасы – это активы, представляющие собой пред­ меты труда (сырье, материалы и т.д.), используемые при производстве про­ дукции (работ, услуг) или в управлении и обслуживании производства.

Производственные запасы, как правило, целиком потребляются в каж­ дом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на сто­ имость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Основными задачами учета производственных запасов является:

• рациональная оценка;

• соответствие складских запасов нормативам;

• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материа­ • контроль за соблюдением норм производственного потребления;

• правильное распределение стоимости израсходованных в произ­ водстве материалов по объектам калькулирования;

• обеспечение сохранности;

• экономное и эффективное использование.

В зависимости от назначения производственные запасы подразделяют­ ся на группы.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначен­ ные для изготовления продукции и составляющие её вещественную основу.

Вспомогательные материалы – это материалы, предназначенные для воздействия на сырье и основные материалы для придания продукции требу­ емых потребительских свойств или для обслуживания средств труда.

Деление материалов на основные и вспомогательные является услов­ ным и зависит от отрасли экономики.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это матери­ алы, прошедшие определенную стадию обработки и предназначенные для дальнейшего использования в производстве.

Конструкции и детали – это специфические производственные запа­ сы, предназначенные для строительства объектов.

Строительные материалы – это материалы, используемые в процессе строительства объектов (кирпич, песок, цемент и т.д.).

Возвратные отходы – это остатки сырья и материалов, образовавшие­ ся в процессе из использования при изготовлении продукции (опилки, струж­ ки и т.п.).

Топливо – это горючее вещество, предназначенное для технологиче­ ских нужд, двигателей и отопления.

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаков­ ки при транспортировке изделий, сырья, материалов и топлива.

Запасные части – это детали, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это запасы, исполь­ зуемые для хозяйственных и управленческих нужд.

В плане счетов в разделе «Производственные запасы» включены счета:

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Для розыска грузов наиболее удобно вести журнал учета поступающих грузов, так как розыск возлагается на получателя грузов.

Если покупаются ТМЦ подотчетными лицами, то оформляются товар­ ный чек (из магазина) или акт-справка на закупку материалов. Кроме того, на поступление ТМЦ в таком случае составляется приходный ордер. Этот же документ составляется при оприходовании лома. Если поступившие ТМЦ не­ качественные, то покупатель отказывается от акцепта, а ТМЦ учитываются и хранятся на забалансовом счете.

На передачу материалов из цеха в цех и при других перемещениях в пределах предприятия выписывается накладная на внутреннее перемещение материалов.

Кроме этого могут оформляться такие первичные документы как типо­ вой акт приемки материалов (при наличии недостачи и т.д.), товарный чек магазина как акт-справка на закупку материалов, а на поступившие материа­ лы составляется приходный ордер.

Для определения фактической себестоимости материалов составляется ведомость прихода материалов и комплектующих.

Учет поступающих ТМЦ может осуществляться с использованием сле­ дующих методов определения цен:

- средневзвешенных цен;

- цен первого по времени приобретения ТМЦ (метод ФИФО);

- по ценам последнего по времени приобретения ТМЦ (метод ЛИФО);

- по себестоимости каждой единицы приобретения;

- по учетным ценам.

Средневзвешенные цены – рассчитываются как частное от деления общей стоимости запасов (по их видам) и количества (остаток на начало ме­ сяца плюс приход за месяц).

Метод ФИФО («first in first out – первый пришел – первый ушел») предполагает использование ТМЦ в последовательности их приобретения.

Ресурсы, отпускаемые в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения и числящихся на начало месяца.

Метод ЛИФО («last in first out – последний пришел – первый ушел») предполагает, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оценива­ ются по себестоимости последних по времени приобретения.

Метод фактической себестоимости каждой единицы приобретения предполагает определение стоимости единицы материала путем дележа об­ щей себестоимости ТМЦ на их количество. Применяется чаще всего на не­ больших предприятиях с малым количеством разновидностей материальных ресурсов.

Метод учетных цен предполагает учет ТМЦ по фактической себестои­ мости и по учетным ценам с отражением отклонений от учетных цен. Приме­ няется в производствах с широкой номенклатурой материальных ценностей.

При учете ТМЦ по фактической себестоимости учитываются:

- покупная стоимость;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку;

- комиссионные расходы;

- потери в пределах норм естественной убыли;

- таможенные расходы;

- страхование в пути;

- брокерские услуги;

При учете материалов по учетным ценам, т.е. по плановой себестоимо­ сти в учетную цену включаются:

- покупная цена;

- доля транспортно-заготовительных расходов.