Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2011
Работа выполнена в Старооскольском технологическом институте (филиала) Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ МИСиС)
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Ильичева Елена Вячеславовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент Степаненко Елена Ивановна доктор экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна
Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Белгородская государственная сельскохозяйственная академия»
Защита состоится « » 2011 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю.Фучика д.1., ауд.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»
Отзывы направлять по адресу: 143900, Московская область, г.
Балашиха, ул. Ю. Фучика, д.1., ФГОУ ВПО РГАЗУ С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ФГОУ ПО «Российский государственный аграрный заочный университет»:
www.rgazu.ru.
Автореферат разослан « » 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент О. Н. Кондрашова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Пенсионное обеспечение – одна из важнейших государственных социальных гарантий нетрудоспособного населения любой страны. Устойчиво функционирующая пенсионная система является одним из залогов социальной стабильности в обществе. Согласно Программе Пенсионной реформы дальнейшее развитие сферы государственного пенсионного обеспечения связано с постепенным внедрением в распределительный механизм финансирования трудовых пенсий накопительных элементов и переходом к использованию технологии условно-накопительных счетов.
Социальная значимость пенсионного обеспечения определяется тем, что оно затрагивает жизненно важные интересы наиболее социально уязвимых граждан нашей страны – престарелых, инвалидов и членов семей, потерявших кормильца. Гарантии прав российских граждан на пенсионное обеспечение по достижении соответствующего возраста обеспечены Конституцией РФ, в которой отмечено, что в Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты.
Кроме того, каждому гражданину гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни – по инвалидности, в случае потери кормильца – для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.
Вместе с тем в процессе реформирования пенсионной системы, с целью снижения налоговой нагрузки для предприятий агропромышленной сферы предполагалось применение льготного тарифа по обложению страховыми взносами. Учитывая то, что современная пенсионная система ставит в зависимость размер пенсий от продолжительности страхового стажа и суммы страховых взносов, перечисляемой работодателем на формирование пенсионного счета, обозначилась проблема нарушения принципа социальной справедливости и как следствие возникновение социального ущерба.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование организации учетного процесса в организациях внесли отечественные ученые: Безруких П. С., Ильичева Е. В. (Шабанова Е. В.), Виноходова А. Ф., Гетьман В.Г., Кондраков Н. П., Нестеренко Т. Г., Палий В. Ф., Попова Л. В., Соколов Я. В., Ульянов И. П., Широбоков В. Г.
Степаненко Е. И. и др.
Среди авторов, рассматривающих проблемы реформирования области социального страхования и пенсионного обеспечения можно выделить:
Александрова Д. Г., Вавилова А., Дмитриева М., Львова Д., Зурабова М. Ю., Капкаеву Н. З., Вьюницкого В. И., Кучеркова Н., Луконина С., Матвиенко В., Поманского А., Постникову Т. Н., Синявскую О. В., Скворцова А. Д., Соловьева А. К., Чекулаева М. В., Овсиенко Ю., Чернышева С. Д. и др.
Теории и практике финансов, как основы функционирования пенсионной системы, посвятили научные работы ученые: Бабич А. Н., Вавилов Ю. Я., Гончаренко Л. И., Дадашев А. Э., Ковалев В. В., Колпакова Г.
М., Черник Д.Г., Родионова В. М., Дробозина Л. А., Бариленко В.И. и др.
Методология финансового анализа представлена в научный работах Баканова М. И., Шеремета А. Д., Малютиной М. С., и др.
В связи с тем, что в зарубежных странах пенсионная система исторически функционирует в рыночных условиях, ее теоретические концепции и практические методики достаточно полно отражены в трудах зарубежных и отечественных авторов: Арроу П., Ауербах А., Барр Н., Вранко М. С., Моейр А., Дайэмонд П., Маркус Сайлер, Мэтьюс М. Р., Райан Боб, Ришар Ж., Хелферт Э., Хеллер П. С., Роик В. Д., и др.
Однако в отечественной теории и практике проблема реформирования пенсионной системы, в части нарушения принципа социальной справедливости в результате применения льготного налогообложения, является относительно новой и недостаточно изученной. Освящению вопросов, касающихся данной проблемы, посвящено ограниченное число фундаментальных работ, а исследования по организации учета пенсионного обеспечения работников агропромышленной сферы находятся в стадии разработки.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке научных положений, методических рекомендаций по организации учета, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работников сферы АПК в условиях нарушения принципа социальной справедливости.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
1. Выявить основные эволюционные факторы, обусловившие изменение пенсионной системы Российской Федерации и определить значимость каждого из них на различных этапах пенсионной реформы;
2. Сформулировать понятие и определить объемы социального ущерба, возникшего в результате применения льготной шкалы налогообложения по ЕСН для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2009 годы;
3. Проанализировать действующую систему учета ПФР с позиции трех различных сторон – системы бухгалтерского учета, системы персонифицированного учета и системы укрупненного бюджетного учета. На основании произведенного анализа разработать в системе персонифицированного учета формы дополнительных учетных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих в ПФР схемах учета;
4. Обосновать необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий–сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применяющих льготный тариф обложения ЕСН, отдельных кодов бюджетной классификации и разработать шифры для новых кодов бюджетной классификации, в соответствии с требованиями бюджетного учета;
5. Разработать актуарную модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости;
6. Разработать методику контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющую снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.
Область исследования соответствует п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», 2.6 «Бухгалтерская и статистическая экспертиза» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»
Паспорта специальностей ВАК России.
Объектом диссертационного исследования является сущность и методология учетного процесса, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работникам сферы АПК.
Предметом исследования являются социальные потери в области пенсионного обеспечения работников, занятых в агропромышленной сфере.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические положения, методологические принципы, выводы фундаментальных и прикладных исследований отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам реформирования области социального страхования и пенсионного обеспечения.
В процессе диссертационного исследования использовались методы:
Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета Государственного Учреждения Управление Пенсионного фонда по г. Старый Оскол и Старооскольскому району.
Принимались во внимание материалы, опубликованные в периодических изданиях, монографии, ресурсы сети Интернет.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по организации учета, контроля и анализа поступлений финансовых ресурсов для формирования пенсионных выплат работников сферы АПК в условиях нарушения принципа социальной справедливости.
Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:
1. Выделены основные эволюционные факторы, обусловившие необходимость изменения пенсионной системы Российской Федерации, определена значимость каждого фактора на различных этапах пенсионной реформы;
2. Сформулировано понятие «социальный ущерб», разработана методика его расчета, определен объем социального ущерба, возникшего в результате применения льготной шкалы налогообложения по ЕСН для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2009 годы;
3. На основе анализа взаимосвязи между действующими в пенсионном фонде системами бухгалтерского, персонифицированного и укрупненного бюджетного учета поступающих и предназначенных к распределению и выплате финансовых ресурсов предложено введение в системе персонифицированного учета дополнительных регистров, отражающих поступление ошибочных платежей, классифицированных в зависимости от природы их возникновения, с целью обеспечения равенства объемов финансовых потоков во всех действующих системах учета;
4. Обоснована необходимость выделения для учета поступления страховых взносов для предприятий–сельхозпроизводителей и прочих страхователей, применявших льготный тариф обложения ЕСН, отдельных кодов бюджетной классификации и разработаны шифры для новых кодов бюджетной классификации в соответствии с требованиями бюджетного учета;
5. Разработана актуарная модель оценки социальных потерь в условиях нарушения принципа социальной справедливости;
6. Разработана и предложена к внедрению методика контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющая снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в расчете объемов социального ущерба и разработке мероприятий по социальному выравниванию для работников агропромышленной сферы, совершенствовании бюджетного учета страховых взносов, поступающих от организаций сельхозтоваропроизводителей, а так же разработке системы контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющей снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам.
Внедрение разработанной методики позволяет предотвратить снижение уровня заработной платы, с целью уменьшения налоговой нагрузки и уменьшить риск снижения пенсионных пособий.
Теоретические положения и практические разработки автора используются в учебном процессе СТИ НИТУ МИСиС, по дисциплинам «Страхование» и «Бюджетный учет».
Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования высокоинтегрированной экономической системы (г. Орел, 2007 г.); на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление в XXI веке»
(г. Старый Оскол, 2004 г); на Международной научно-практической конференции «Образование, наука, производство и управление» (г. Старый Оскол, 2008 г.); на Международной научно-практической конференции «Наука и молодежь в начале столетия» (г. Губкин, 2009 г.).
Методические рекомендации по внедрению и апробации системы контроля за полнотой исчисления страховых взносов, позволяющую снизить долю риска необнаружения нелегализованных доходов, выплачивающихся работодателем наемным работникам, нашли применение в деятельности отдела персонифицированного учета, администрирования страховых взносов и взыскания недоимки Управления ПФР в г. Старый Оскол и Старооскольском районе.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 печатных работ общим объемом 4,26 п.л., в том числе авторских 3,62 п.л., из них три статьи в журнале, рекомендованном ВАК Министерства образования и наук России.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 147 наименований. Объем диссертации – 147 страниц текста, 28 таблиц, 27 рисунков, 43 формулы и 29 приложений.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Выделены основные эволюционные факторы, обусловившие необходимость изменения пенсионной системы Российской Федерации, определена значимость каждого фактора на различных этапах пенсионной реформы.
Пенсионная система России, действующая до реформ 2002, 2010 года, сложилась, когда экономические отношения базировались исключительно на государственной (общенародной) собственности, а государство жестко регулировало все сферы жизни общества и народного хозяйства.
Основные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы России на различных этапах пенсионной реформы, нами представлены в виде схемы на рисунке 1.
пенсионеров из республик бывшего трудовой деятельности
РЕФОРМА
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНОНАКОПИТЕЛЬНАЯ
СИСТЕМА
РЕФОРМА ПЕНСИОННОГО
НАКОПИТЕЛЬНАЯ
СИСТЕМА
ПЕНСИОННОГО
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Рисунок - 1. Основные факторы, обусловившие кризисное состояние пенсионной системы РФ В качестве демографической группы факторов нами определены «работающие/пенсионеры»:
1. Относительно низкий (по сравнению с развитыми странами) возраст для выхода на пенсию;
2. Распространенная практика досрочного (на 1,5-2 и более лет ранее общеустановленного возраста) выхода на пенсию. Так, доля пенсионеров, получающих пенсию досрочно, составляет 17-19 %;
3. Возможность получения пенсии при продолжении трудовой деятельности после достижения пенсионного возраста;
4. Приток пенсионеров из республик бывшего СССР.
Диспропорция в экономике России, сложившаяся в 90-е годы, повлекшая за собой структурные изменения в народнохозяйственном комплексе страны, обусловила кризисное состояние всей финансовой, и в том числе пенсионной системы. Таким образом, экономический кризис 90-х годов можно выделить в качестве второго (экономического) фактора, обусловившего необходимость пенсионной реформы.
Третий фактор является мотивационным, это отсутствие стимулов уплаты взносов в Пенсионный фонд. Отсутствие у предприятий денег, привело к тому, что экономический обмен стал строиться на суррогатных деньгах и бартере, в том числе и с работниками. Поэтому, находясь в кризисных общеэкономических условиях, руководители вынуждено занижали фонд заработной платы, стремясь сохранить свое предприятие и не допустить его разрушения.
Стремясь снизить налоговую нагрузку на предприятие многие работодатели стремились уклониться от уплаты налогов и обязательных сборов, в том числе и в пенсионную систему. В пенсионной системе, действовавшей до 2002 года, мотивы стимулирующие уплату взносов в пенсионный фонд отсутствовали, они появлялись только в последние два года перед выходом на пенсию.
Пенсионная система, сложившаяся в результате реформы 2002 года, поставила в неравное положение различные слои населения. Так, сравнивая, размеры тарифов пенсионных взносов в различных сферах производства отметим, что предусмотренные государством льготные условия налогообложения для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, значительно ущемляли пенсионные права наемных работников, занятых в агропромышленной сфере. Таким образом, в качестве демографического фактора, определяющего необходимость корректировки пенсионной системы, определим нарушение принципа социальной справедливости.
В экономическую группу факторов, обусловивших необходимость нового этапа пенсионной реформы в 2010 году, объединены:
- низкий уровень тарифа единого социального налога;
- экономический кризис, начавшийся в сентябре 2008 года;
- увеличение объема социальных гарантий;
- валоризация пенсий.
Основной источник финансирования пенсий и социальных выплат – Пенсионный фонд. В настоящее время размер расходов Пенсионного фонда, превышает размер его доходов. Так в 2009 году на покрытие дефицита ПФР было необходимо 354 млрд. руб., в бюджете 2010 года на покрытие дефицита Пенсионного фонда так же заложено 1,17 трлн. руб. До кризиса 2008 года покрытие дефицита ПФР возможно было за счет нефтяных доходов, фонда будущих поколений. Сейчас эти фонды существенно оскудели, и обозначилась проблема как в перспективе финансировать новые пенсионные обязательства. В качестве выхода из создавшейся ситуации с января года запланировано повышение размера страховых взносов, являющихся альтернативой ЕСН с 2010 года. Однако увеличение налоговой нагрузки с до 34 % не решит в полном объеме проблему финансирования пенсий и выплат, в рамках государственных гарантий.
В качестве определяющего мотивационного фактора новой реформы можно выделить реализацию программы государственного софинансирования пенсий, предполагающую формирования дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
2. Сформулировано понятие «социальный ущерб», разработана методика его расчета, определен объем социального ущерба, возникшего в результате применения льготной шкалы налогообложения по ЕСН для работников агропромышленного комплекса за период с 2002 по 2009 годы.
В диссертационном исследовании суммы пенсий населения, занятого в сфере агропроизводства, недополученные в результате применения льготной шкалы налогообложения, определены как социальные потери или социальный ущерб. Изменения в пенсионном законодательстве, принятые в июле 2009 года, вступившие в силу с января 2010 года, предполагают применение одинаковых тарифов как для занятых в сфере производства так и работников агропромышленных комплексов. Однако социальным ущербом, выраженном в суммовом выражении, будут считаться потери от разницы в страховом тарифе, применяемом в период с 2002 по 2009 годы.
Нами разработана методика определения объема социального ущерба, выраженная следующим алгоритмом:
Определена расчетная численность пенсионеров, заработавших пенсионное пособие в сфере АПК в целом по России;
Принимая во внимания данные по размеру пенсионных выплат, заработанных гражданами в сфере АПК Управления ПФР в городе Старый Оскол и Старооскольском районе, определено отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом в процентах;
Определен расчетный средний размер пенсии пенсионеров, заработавших пособие по пенсионному обеспечению на предприятиях АПК, путем умножения среднего размера пенсионного пособия в целом по России на принятое отношение среднего размера пенсий работников АПК к среднему размеру пенсий в целом;
Рассчитан объем финансовых ресурсов, требуемых для выплаты пенсий работникам АПК, исходя из расчетного размера пенсий;
«