1

На правах рукописи

МАНЖОСОВА ИННА БОРИСОВНА

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2006 2

Работа выполнена в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна кандидат экономических наук, профессор Лисович Григорий Михайлович

Ведущая организация: Донской государственный аграрный университет

Защита состоится « 30 » июня 2006 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355029,г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2А, аудитория 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет» по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова,

Автореферат разослан « 30 » мая 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент О.А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство – важнейшая базовая отрасль экономики, составная часть агропромышленного комплекса, для нормального функционирования которой необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация, которая позволит комплексно и всесторонне оценить деятельность сельскохозяйственных организаций и управлять ими. Результаты научных исследований и хозяйственная практика выявили преимущества такой организационноправовой формы деятельности в сельском хозяйстве, как крестьянское фермерское хозяйство.

Крестьянские (фермерские) хозяйства (далее - КФХ) являются субъектами малого предпринимательства, важнейшей особенностью которых является содействие развитию тех способностей человека к предпринимательской деятельности, которые не могут проявиться в крупной сельскохозяйственной организации, где человек является наемным работником и выполняет строго определенные функции в соответствии с должностными инструкциями. Значимость учета отраслевой специфики, необходимость быстро реагировать на постоянно изменяющиеся условия функционирования КФХ, определяемые как конъюнктурой товарных и денежных рынков, поведением конкурентов, другими факторами макросреды, так и факторами микросреды обуславливают значимость формирования релевантной информации и проведения анализа хозяйственной деятельности на базе единого учетно-аналитического обеспечения, выступающего в качестве основы принятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.

Реализовать одну из главных задач управления КФХ - использование с максимальной отдачей имеющихся ресурсов, невозможно без адекватного учетно-аналитического обеспечения. В настоящее время ощущается настоятельная необходимость в разработке методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения таких субъектов малого предпринимательства как КФХ, отражающего специфику отрасли.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование актуальных проблем теории и методологии учета и анализа на субъектах малого предпринимательства, внесли следующие российские ученые: И.А. Бланк, С.А. Бороненкова, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, В.Р.

Захарьин, В.Б Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, В.В.

Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, О.Е.

Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, Р.Л. Сабанин, Г.В. Савицкая, И.В. Сергеев, Я.В. Соколов, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, а также зарубежные авторы: К. Друри, Р.Манн, Э. Майер, М.Р. Мэтьюс, Б.

Нидлз, Дж. Рис, Кит Уорд, Х.Й.Фольмут, Д. Хан, Э.Хелферт, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др. Теоретическим и практическим аспектам учета и анализа в сельскохозяйственных организациях посвящены работы Р.А. Алборова, М.

Бакетта, Н.Г. Белова, Л.Н. Булавиной, М.Ф. Бычкова, И.Е. Глушкова, Г.М.

Лисовича, М.З. Пизенгольца, В.А. Пипко, А.Н.Семина, Л.И. Хоружий.

Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в этой области, непрерывный процесс развития экономики и ее современное состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на совершенствование учетно-аналитического обеспечения субъектов малого предпринимательства.

Актуальность темы исследования обусловлена практической востребованностью разработки вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств адекватного информационным запросам управленческого персонала.

Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.

Цель и задачи исследования заключаются в исследовании существующих и разработке новых методик формирования учетноаналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств.

Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:

• обоснование и уточнение методических аспектов формирования учетного обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

• систематизация и уточнение теоретических и практических аспектов формирования аналитического обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

• исследование специфики анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях;

• исследование методики стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

• разработка основных направлений совершенствования учетноаналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются методические основы учета и анализа, применяемые крестьянскими фермерскими хозяйствами в рамках учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. В качестве объекта исследования выбраны крестьянские (фермерские) хозяйства.

Теоретико-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и проведение анализа в российских КФХ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздела 1, Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.

Инструментарно-методический аппарат. Исследование базируется на системном подходе к формированию учетно-аналитического обеспечения КФХ. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социальноэкономических явлений, методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, исторический и логический подходы, сравнение, классификация, группировки, анкетирование, метод моделирования, стратегический анализ и другие.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных Федеральной службы государственной статистики, данных бухгалтерского учета и официальной отчетности исследуемых КФХ.

Эмпирическая база исследования включает в себя материалы анкетных обследований, проведенных автором, первичного, аналитического и синтетического учета, а также информацию о доходах и расходах крестьянских фермерских хозяйств Ставропольского края.

Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в выдвижении предположения, что в современных условиях принятие рациональных управленческих решений в КФХ невозможно без системного подхода к формированию учетно-аналитического обеспечения и применения прогрессивных методик анализа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:

-исследована сущность и дана авторская трактовка дефиниции «учетноаналитическое обеспечение» принятия управленческих решений в крестьянском (фермерском) хозяйстве;

-определена структура учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;

-уточнены уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, и в крестьянских (фермерских) хозяйствах в частности;

-предложена методика расчета эффективности перехода крестьянских (фермерских) хозяйств на единый сельскохозяйственный налог;

-разработана форма Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, служащая основой для проведения управленческого анализа;

-составлена форма Калькуляционного листа, представляющая собой таблицу, содержащую плановые и аналогичные им фактические показатели, отражающие статьи затрат и выход продукции за весь производственный цикл;

-предложена и апробирована методика использования в анализе концепции релевантных издержек для решения различных проблем в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

-предложена и апробирована методика использования в крестьянских (фермерских) хозяйствах стратегического инвестиционного анализа.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющихся методик учета и анализа разработаны методические подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения КФХ с учетом специфики деятельности малых сельскохозяйственных предприятий, что позволяет повысить эффективность управленческих решений. Практическая значимость исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда КФХ Ставропольского края, что подтверждено актами об их внедрении.

Апробация результатов исследования. Разработанные методики использованы Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (акт внедрения от 28.04.2006 г.) и в КФХ «Пономарево» (акт внедрения от 30.03.2006 г.), «Юрченко» (акт внедрения от 24.04.2006 г.), «Толокнево» (акт внедрения от 25.04.2006 г.), «Лен» (акт внедрения от 26.04.2006 г.), «Искра»

(акт внедрения от 27.04.2006 г.), «Стрелец» (акт внедрения от 28.04.2006 г.), «Ретро-13» (акт внедрения от 04.05.2006 г.). Выводы и положения диссертационной работы используются в учебном процессе Ставропольского государственного аграрного университета (акт внедрения от 1 марта 2006 г.).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях: Всероссийских научно-практических конференциях «Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России» (2003 г.) и «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России» (2004 г.), ежегодных 68-й и 69-й научно – практических конференциях «Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития» (2004 г., 2005 г.), а так же в коллективной монографии «Современное предпринимательство: социально – экономическое измерение» (2004 г.).

Публикации. Основные положения диссертации изложены в научных и учебно-методических работах общим объемом 29,26 п.л., в том числе авторских – 15,66 п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы из источников, 17 приложений. Основной текст исследования изложен на страницах, в том числе содержит 45 таблиц, 14 рисунков, 22 формулы.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, определены цель и задачи исследования, раскрыта степень изученности проблемы, изложены научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений, выносимых на защиту, их апробация и внедрение.

В первой главе «Теоретические аспекты формирования учетного обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств»

исследованы сущность дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение»

принятия решений, его структура, особенности нормативно-правовой базы организации и ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах; разработана методика расчета эффективности перехода крестьянских (фермерских) хозяйств на единый сельскохозяйственный налог.

Во второй главе «Формирование аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и его развитие»

предложены методические подходы к формированию аналитического обеспечения процессов заготовления, производства, продажи, определения финансовых результатов в крестьянских (фермерских) хозяйствах, определены особенности анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях.

В третьей главе «Основные направления совершенствования учетноаналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств» рекомендована и апробирована методика проведения стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах, предложены пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Принятие обоснованных управленческих решений в крестьянских (фермерских) хозяйствах должно базироваться на адекватном учетноаналитическом обеспечении, развитие которого опирается на знание ряда теоретических вопросов, изученных на первом этапе диссертационной работы. В ходе исследования охарактеризованы с точки зрения различных экономистов и автора процесс управления и его цель в сельскохозяйственном производстве с учетом специфических отраслевых особенностей, влияющих на формирование учетной информации. Дано авторское определение учетноаналитического обеспечения принятия решений в крестьянских (фермерских) хозяйствах, под которым понимается совокупность процесса сбора, регистрации, обобщения учетной информации КФХ в зависимости от законодательно установленной или выбранной системы ведения учета за определенный производственный цикл, и проведенного на основе этой информации глубокого анализа с применением определенных методов и приемов. Учетно-аналитическое обеспечение КФХ позволяет эффективно реализовать основные функции управления, взаимосвязанные элементы (этапы, блоки операций) единого процесса - бухгалтерский учет и отчетность, контроль и регулирование, анализ и планирование. При этом бухгалтерский учет является важнейшим источником информации различным объектам управления, использующим ее с другими данными, и вырабатывающими и принимающими соответствующие управленческие решения адекватные сложившейся экономической ситуации.

На сегодняшний день функционируют как КФХ, созданные в соответствии с Законом РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» N 348-1 от 22 ноября 1990 г. и зарегистрированные в качестве юридических лиц, организации, в общеустановленном порядке ведущие бухгалтерский учет и предоставляющие бухгалтерскую отчетность по причине распространения на них действия Федерального закона «О бухгалтерском учете», так и КФХ, главы которых зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица - индивидуальные предприниматели, установленные таковыми после принятия Гражданского кодекса РФ, ведущие учет доходов и расходов, на которые распространяется действие Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Данный момент играет существенную роль в формировании информационной базы для принятия управленческих решений в КФХ. Мы считаем, что в КФХ, функционирующих как индивидуальные предприниматели, целесообразно ведение бухгалтерского учета с целью создания информационной базы для принятия решений как учетного обеспечения, так как его грамотная организация является отличным инструментом для эффективного управления КФХ и выполняет функцию обратной связи, без которой невозможно действие системы управления на всех ее уровнях.

В рамках теоретического исследования в работе систематизированы нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета в КФХ, в виде шестиуровневой системы, включающей в себя законодательный, распорядительный, нормативный, методический федеральный, методический отраслевой и внутрихозяйственный уровни. В диссертационной работе приведены различные трактовки дефиниции «учетная политика», сформулировано авторское определение «учетной политики» для КФХ, охарактеризованы основополагающие принципы бухгалтерского учета, а также определены различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, приведены элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики.

Построение системы бухгалтерского учета в КФХ зависит от действующих налоговых режимов. В настоящее время КФХ могут уплачивать налоги по налоговым режимам, каждый из которых оказывает свое влияние на организацию бухгалтерского учета в КФХ. На сегодняшний день действуют следующие системы налогообложения, учета и отчетности:

общая (традиционная) система налогообложения и специальные налоговые режимы, к которым относятся: упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД); система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН). В диссертационной работе приведена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов. Одной из мер в области поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе и КФХ, следует считать установленный Налоговым кодексом Российской Федерации с января 2004 года особый порядок налогообложения таких субъектов – единый сельскохозяйственный налог. Нами сформулированы достоинства и недостатки применения ЕСХН для КФХ, представлены сведения о начисленных к уплате платежах по налогам со специальным налоговым режимом и по единому сельскохозяйственному налогу по Ставропольскому краю (таблица 1).

Данные о начисленных к уплате платежах по единому сельскохозяйственному налогу по Ставропольскому краю Система налогообложения в том числе уплачиваемый сельскохозяйственными уплачиваемый крестьянскими Сумма начисленного ЕСХН к июлю 2005 года выросла на 7472 тыс. руб., что составляет 72 %. Данный факт говорит о том, что по Ставропольскому краю налицо активность перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН. Хочется отметить, что за период с октября 2004 года по июль 2005 года значительно выросла доля налоговых платежей по ЕСХН среди крестьянских (фермерских) хозяйств – с 2,5 % до 23,3 %.

В настоящее время актуализируются вопросы выбора КФХ налоговых режимов, которые КФХ Ставропольского края выбирают самостоятельно При этом целесообразно провести специальный расчет. В диссертационной работе охарактеризованы этапы налогового планирования, в составе которых проведен анализ целесообразности перехода КФХ на специальный налоговый режим на основании расчета эффективности перехода конкретных КФХ на уплату ЕСХН на базе данных финансового и налогового учета (таблица 2).

Расчет эффективности перехода КФХ «Пономарево» на уплату ЕСХН Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения 7 Общая сумма расходов 1302+60+5,82+6,18 1374 В соответствии с Налоговым кодексом организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

сельхозпродукции реализации собственной сельхозпродукции сельскохозяйственным) 17 Экономия на налогах при Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН ) ЕСХН, 7,47 Получение Приведенные в работе расчеты показали, что переход на уплату ЕСХН позволит КФХ «Пономарево» уменьшить абсолютную налоговую нагрузку и получить свободные оборотные средства в сумме 7470 руб., что практически не сулит ему никаких экономических выгод. Результаты расчетов подтверждают главный недостаток ЕСХН – замену НДС единым сельхозналогом, ведь у большинства сельскохозяйственных производителей НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей.

Данные учета быстро теряют актуальность, но если их подвергать детальному анализу, то они окажутся полезными для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Аналогично делению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий в научной и учебнометодической литературе принято выделять два вида анализа: внешний и внутренний, особенности каждого из которых изучены на следующем этапе диссертационного исследования. Обоснована необходимость проведения управленческого анализа, продиктованная, прежде всего, недостатками финансового анализа, основным из которых является его ретроспективный характер. Управление в зависимости от преследуемой цели, подразделяют на оперативное, тактическое и стратегическое, основной задачей его в современном бизнесе является обеспечение условий, необходимых для выработки и принятия соответственно оперативных, тактических (краткосрочных) и стратегических (долгосрочных) управленческих решений.

В работе систематизированы виды и направления тактического управленческого анализа и их назначение. Объектом учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве является хозяйственно - финансовая деятельность, состоящая их хозяйственных процессов: а) процесса заготовления материальных ценностей; б) процесса производства; в) процесса продажи готовой продукции (рисунок 1).

Хозяйственно-финансовая деятельность крестьянского Управленческий анализ Управленческий Анализ оптимального Анализ будущих доходов, расходов, финансовых результатов Анализ нефинансовых параметров деятельности и принятие Анализ рисков предпринимательской деятельности Рисунок 1. Аналитическое обеспечение хозяйственных процессов в крестьянском (фермерском) хозяйстве По нашему мнению, наибольший интерес представляют собой направления тактического (краткосрочного) анализа, представленные в таблице 3.

В качестве инструмента управления процессом заготовления в КФХ, могут быть рекомендованы следующие методы анализа: для оптимизации уровня текущих запасов анализ – EOQ-model, позволяющая оптимизировать пропорции между двумя группами затрат – затрат по завозу, включая транспортировку и приемку, и затрат по хранению запасов; для контроля за движением запасов АВС – анализ запасов и поставщиков и XYZ – анализ, при котором запасы распределяются в соответствии со структурой их потребления.

Систематизация видов и направлений тактического управленческого тактического Направления управленческого использования Управленческий Управление Снижение затрат на Определение, по какой оптимального продажами целесообразности и в каких количествах Анализ будущих Управление Нахождение Определение, какие объемы нефинансовых деятельностью варианта из ряда параметров конкретных альтернативных деятельности и сегментов ситуаций нестандартных ситуациях Анализ рисков Управление Минимизация рисков Определение, что будет, деятельности рисками будущей В процессе производства помимо материальных затрат, деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств связана с осуществлением затрат трудовых, нематериальных и финансовых ресурсов. В целях управления процессом производства нами обоснована необходимость проведения анализа затрат, их измерения и наблюдения за их поведением, классифицируя затраты на переменные и постоянные. В Российской практике предпринимательства, такой подход в настоящее время используется крайне редко, однако, мы считаем, что бухгалтерам КФХ необходимо ознакомиться с основами управленческого учета, чтобы оценить его преимущества в области дополнительных аналитических возможностей.

Для решения данных задач разработана форма Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, ориентированная для применения в КФХ в целях формирования релевантной информации о затратах на производство одного вида продукции, служащей основой для проведения управленческого анализа, отличительной чертой которой является возможность классификации затрат по отношению к объему производства и формирования их в разрезе переменных материальных, переменных прочих и постоянных затрат в рамках одного производственного цикла, что позволит КФХ подготовить информацию для проведения как тактического (краткосрочного) так и стратегического (долгосрочного) управленческого анализа.

В диссертационной работе предложена форма Калькуляционного листа, отвечающая требованиям управленческого учета, и, аналогично отражению показателей в Книге учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, позволяющая классифицировать затраты по отношению к объему производства. Состав и содержание статей Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа подробно охарактеризованы. Предложенные нами формы Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа апробированы на ряде КФХ Ставропольского края.

При отражении показателей в названных регистрах учета могут возникнуть трудности при отнесении затрат к постоянным и переменным, в связи с чем в диссертационной работе представлены состав и содержание статей затрат. Деление затрат только на переменные и постоянные, относительно условно, так как большая часть затрат является условнопостоянными и условно-переменными, то есть содержит как постоянный так и переменный компонент и является смешанными затратами. Вследствие этого возникает задача выделения постоянной и переменной частей из смешанных затрат, что может вызвать особые затруднения. Для расчетов по определению переменной и постоянной составляющей в смешанных затратах автором предложено использовать метод мини-макси. Рассмотренный подход, детализируя информацию о переменных и постоянных издержках, позволит провести краткосрочный управленческий анализ оптимального ценообразования и облегчит не только установление разумной цены, но и проведение CVP - анализа (cost – volume - profit). В основе CVP - анализа или анализа «затраты – выход продукции (объем) - прибыль» лежит взаимосвязь поступлений от продажи продукции, затрат и прибыли КФХ, с одной стороны, и объема производства, с другой. При помощи CVP – анализа в диссертационной работе произведены расчеты безубыточного уровня деятельности КФХ. По данным системы учета затрат «Директ-костинг»

определены наиболее рентабельные виды продукции для производства и установлено влияние изменений в объемах продаж на финансовые результаты КФХ.

В ходе изучения особенностей анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности КФХ при принятии управленческих решений в нестандартных ситуациях, в диссертационном исследовании раскрыта сущность релевантных затрат. Разработана и апробирована методика использования концепции релевантных издержек для решения различных проблем в КФХ, с помощью которой проанализирована возможность оценки целесообразности собственного производства продукции по сравнению с альтернативным вариантом ее закупок на стороне; определено, какие культуры предпочтительнее для выращивания с учетом и без учета лимитирующего фактора (таблица 4).

Расчет прибыли КФХ «Пономарево» с учетом лимитирующего фактора п/п 7 Количество продукции, полученное Согласно проведенным расчетам (таблица 5) по определению уровня маржинального дохода (отношения маржинального дохода на 1 га к выручке от продажи на 1 га), показывающего величину доходности от выращиваемых культур, наиболее выгодной для производства культурой оказался рапс Но, принимая во внимание действие лимитирующего фактора, ограничение сельскохозяйственных площадей 100 га, больший маржинальный доход на 100 га можно получить при производстве кукурузы.

Следовательно, наличие лимитирующего фактора, изменяет направление принятия решения В диссертационной работе охарактеризована сущность и системная классификация рисков будущей предпринимательской деятельности КФХ, исследована и предложена методика расчета операционного рычага и изменения запаса финансовой прочности в зависимости от объема продаж.

Автором разработаны основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств, базирующиеся на формировании стратегической политики КФХ, как всестороннего комплексного плана достижения им поставленных целей на основе различных направлений стратегического управленческого анализа.

Грамотно проведенный стратегический анализ позволит избежать рисков и осуществить безрисковые проекты капиталовложений (инвестиций). В качестве подготовки проведения инвестиционных расчетов нами раскрыто значение анализа капиталовложений (инвестиционной деятельности), классифицированы методы анализа инвестиционной деятельности, систематизированы сходства и отличия статических и динамических методов оценки инвестиционных проектов, изучены особенности статических методов оценки инвестиционных проектов (таблица 5).

Особенности статических методов оценки инвестиционных проектов Условия При одинаковых При различных При различных При ранжировании проведения качественных качественных по объектам альтернативных инвестирования инвестирования инвестированного Учетные Средние затраты Средние Средняя прибыль Амортизация Критерий Средние затраты Средняя Рентабельность Срок окупаемости выгодности за период прибыль за инвестиционного объекта Цель Минимизация Максимизация Максимизация Оптимизация срока инвестиции затраты прибыль рентабельность метода выгодность инвестиционного высоких уровнях влияние доходов В диссертационной работе произведены расчеты по выявлению выгодных для КФХ инвестиционных проектов при помощи каждого из методов, проведен сравнительный анализ. Изучены особенности основного из динамических методов - метода расчета чистой приведенной (дисконтированной) стоимости (NPV, net present value) или ценности капитала, а также обратного данному методу – метода внутренней нормы доходности (IRR, internal rate of return) с расчетом необходимых показателей и проведением сравнительного анализа. В результате проведенных инвестиционных расчетов выявлено, что в КФХ для несложных инвестиционных проектов с коротким сроком реализации рационально применять простые, не требующие детальной информации статические методы расчетов, динамические методы, рассчитывающие ценность капитала (дисконтированного дохода) и внутренней нормы доходности (рентабельности), целесообразно применять в КФХ в условиях длительного срока действия инвестиционного проекта.

В процессе исследования автором сформулированы следующие основные выводы:

-в крестьянских (фермерских) хозяйствах, функционирующих как индивидуальные предприниматели, целесообразно ведение бухгалтерского учета с целью создания информационной базы для принятия решений;

грамотная организация учетного обеспечения является отличным инструментом для эффективного управления КФХ и выполняет функцию обратной связи, без которой невозможно действие системы управления на всех ее уровнях;

-учетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений в крестьянском (фермерском) хозяйстве – это совокупность процесса сбора, регистрации, обобщения учетной информации крестьянского (фермерского) хозяйства в зависимости от законодательно установленной или выбранной системы ведения учета, и проведенного на основе этой информации глубокого анализа с применением определенных методов и приемов;

-планируя основные направления деятельности КФХ и принимая управленческие решения необходимо учитывать поведение затрат при изменении объемов производства и объемов продаж, классифицируя затраты на переменные и постоянные, целесообразно правильно использовать точный учет и представлять его данные в достаточно простом и доступном виде.

С целью развития учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств рекомендуется:

-использовать методику формирования учетно-аналитического обеспечения КФХ;

-внедрять разработанные формы Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа;

-применять методику использования концепции релевантных издержек для решения различных проблем в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

-внедрять методические подходы к проведению анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях;

-использовать методические подходы к проведению стратегического инвестиционного анализа в КФХ;

-рекомендации по оценке эффективности будущих инвестиций.

Основные положения диссертации и результаты исследования изложены в следующих публикациях:

1. Манжосова И.Б. Проблема стоимостной оценки организации в статическом и динамическом учете // Сборник научных трудов по материалам всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России», / Ставроп.

ГАУ: Издательство «АГРУС», 2003.- 0,13 п.л.

2. Костюкова Е.И., Манжосова И.Б. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 68-й научно – практической конференции «Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития». – Ставрополь: Изд-во СтГАУ «Агрус», 2004.- 0,44 п.л., в том числе авторских - 0,22 п.л.

3. Костюкова Е.И., Манжосова И.Б. Современные тенденции реформирования бухгалтерского учета в России // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 68-й научно – практической конференции «Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития». – Ставрополь: Изд-во СтГАУ «Агрус», 2004.- 0,38 п.л., в том числе авторских - 0,19 п.л.

4. Манжосова И.Б. Оценка по справедливой стоимости для принятия управленческих решений // Сборник научных трудов «Современные тенденции и пути реформирования бухгалтерского учета и аудита в России», выпуск 2, ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, 2004.- 0,28 п.л.

5. Манжосова И.Б. Теоретические аспекты формирования учетной политики // Коллективная монография «Современное предпринимательство:

социально – экономическое измерение»/ С.Г. Емельянов, В.И. Копылов, Л.И.

Карданова и др.; Под общей ред. проф. О.И. Кирикова - Книга 8. – Воронеж:

Воронежский госпедуниверситет, 2004.- 16,8 п.л., в том числе авторских - 0, п.л.

6. Манжосова И.Б. Особенности использования дополнительных счетов для управленческой бухгалтерии // Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России» – Ставрополь: СтГАУ, 2004. – 0,35 п.л.

7. Пипко В.А., Манжосова И.Б. Бухгалтерский учет денежных средств (практикум) // Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004.- 3,72 п.л., в том числе авторских – 1,86 п.л.

8. Пипко В.А., Манжосова И.Б. Бухгалтерский учет расчетных операций (практикум) // Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004.- 4, п.л., в том числе авторских – 2,05 п.л.

9. Пипко В.А., Манжосова И.Б. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (практикум) // Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2004.- 1,86 п.л., в том числе авторских - 0,93 п.л.

10. Манжосова И.Б. Методологическое обеспечение учетного процесса в сельскохозяйственных организациях малого бизнеса // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 69-й научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ «Экономика регионов России:

анализ современного состояния и перспективы развития» - Ставрополь:

СтГАУ, 2005. – 0,35 п.л.

11. Манжосова И.Б. Единый сельскохозяйственный налог достоинства и недостатки // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 69-й научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ «Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития» - Ставрополь: СтГАУ, 2005. – 0,25 п.л.

12. Костюкова Е.И., Манжосова И.Б. Бухгалтерский управленческий учет (практикум) // Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2005.- 4,1 п.л., в том числе авторских – 2,05 п.л.

13. Костюкова Е.И., Манжосова И.Б. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы (практикум) // Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2006.- 12,6 п.л., в том числе авторских – 6,3 п.л.