[ «Экономический институт Кафедра Бухгалтерский учет и аудит УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине Бухгалтерская финансовая отчетность для направления/специальности 08.01.09 Бухгалтерский учет, анализ и аудит ...»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СЕВЕРО-КАВКАЗСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГУМАНИТАРНОТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»
Экономический институт
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»для направления/специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Рассмотрен и утвержден на заседании кафедры Протокол №_от «»2012г.
Черкесск- Автор-составитель Семенова Ф.З., кандидат экономических наук, доцент Учебно-методический комплекс «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и предназначен для студентов заочной формы обучения данной специальности..
Дисциплина входит в федеральный компонент цикла специальных дисциплин и является обязательной для изучения, индекс дисциплины в учебном плане СД. Согласовано с директором экономического института Директор Р.А.Канцеров Директор библиотеки Е.Васильева
СОДЕРЖАНИЕ
I. Рецензия II. Выписка из ФГОС ВПО по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»III. Рабочая программа учебной дисциплины
1.ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ
2. структура и содержание дисциплины2.1. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТ
2.2. Содержание учебной дисциплины (тематический план) 3.Краткое содержание лекционного курса 4. Тематический план практических занятий 5. вопросы к зачету (по курсу предусмотрен экзамен) – 6. Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность 7. темы рефератов 8. темы курсовых работ9. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
IV. Лист переутверждения рабочей программы учебной дисциплины V. Учебно-методические материалы 1.Лекции 2.практические занятия3.ФОРМЫ ТЕКУЩЕГО, ПРОМЕЖУТОЧНОГО И
ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ
4.Рекомендуемые темы рефератов 5.Итоговые тесты6.ЗАДАНИЕ ДЛЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
6.1.Перечень вопросов контрольной работы 6.2.Практическая часть работы 6.3.Задача 7.Итоговый контроль 8.Методические рекомендации по выполнению курсовой работы 9.Глоссарий Рецензия на учебно-методический комплекс по дисциплине “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”, разработанный доцентом Семеновой Ф.З.Представленный учебно-методический комплекс (УМК) разработан в соответствии с Государственным образовательным стандартом профессионального высшего образования по спец. 080109 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.
Говоря о содержании рассматриваемого УМК, следует, прежде всего, отметить, что в нем достаточно полно отражены теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах, в полном объеме приведены разработанные автором тексты лекций, в конце каждой лекции приводится список рекомендуемой литературы, а также контрольные вопросы.
Большое внимание уделено методике проведения практических занятий, приводится тематика практических занятий, контрольные вопросы, предусмотрено решение типовых задач.
Для активизации учебного процесса предусмотрено проведение проблемных семинаров, подготовка рефератов по наиболее актуальным проблемам организации бухгалтерского учета, разработаны тесты.
В целом рецензируемый УМК -это серьезная и полезная методическая разработка, которым могут воспользоваться не только преподаватели и студенты, но и специалисты в области экономики и практические работники учетной профессии Зав. каф. бухгалтерского учета
II. ВЫПИСКА ИЗ ФГОС ВПО ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЁТНОСТЬ»
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНОСТИ « БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ,
АНАЛИЗ И АУДИТ»
1.1. Специальность утверждена приказом Министерства образования Российской Федерации № 686 от 02.03. 1.2. Квалификация выпускника – экономист. Нормативный срок освоения основной образовательной программы подготовки экономиста при очной форме обучения 5 лет.1.3. Квалификационная характеристика выпускника.
1.3.1 Место специальности в области экономики и управления:
Профессиональная деятельность специалиста осуществляется во всех сферах народного хозяйства и направлена на профессиональное обслуживание функционирования хозяйствующих субъектов всех правовых форм собственности, сферы госбюджета и внебюджетных институциональных структур.
Специалист должен на основе профессиональных знаний обеспечить формирование, анализ и использование для управления информации об активах, обязательствах, капитале, движении денежных потоков, доходах и расходах, а также финансовых результатах деятельности предприятий, организации, учреждений и т.д. (далее – организаций) и тем самым способствовать улучшению использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов, рациональной организации их финансово-экономических отношений, содействовать защите экономических интересов и собственности физических и юридических лиц.
1.3.2. Объекты профессиональной деятельности.
Объектами профессиональной деятельности специалиста являются:
оборотные и внеоборотные активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты в области основной, операционной инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
1.3.3. Виды профессиональной деятельности.
Основные виды профессиональной деятельности специалиста:
- учетно-аналитическая;
- контрольно-ревизионная;
- аудиторская;
- консалтинговая;
- организационно-управленческая;
- нормативно-методическая;
1.3.4. Возможности профессиональной адаптации.
Специалист может адаптироваться к следующим видам смежной профессиональной деятельности:
- управленческо-хозяйственной;
- финансовой и кредитной;
- экспертно-консультационной;
- налогообложению;
- оценке собственности;
- внешнеэкономической;
- научно-методической;
- правовой;
- научно-педагогической (по профилю специальности).
3. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОСНОВНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЕ
ПОДГОТОВКИ ВЫПУСКНИКА ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ «БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»
3.1. Основная образовательная программа подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» разрабатывается на основании настоящего государственного стандарта и включает в себя учебный план, программы учебных дисциплин, программы учебных и производственных практик.3.2. Требования к обязательному минимуму содержания основной образовательной программы подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» к условиям ее реализации и срокам ее освоения определяются настоящим Государственным стандартом.
3.3. Основная образовательная программа подготовки экономиста по данной специальности состоит из дисциплин федерального компонента, дисциплин регионального (вузовского) компонента, дисциплин по выбору студента, а также факультативных дисциплин. Дисциплины и курсы по выбору студента в каждом цикле должны содержательно дополнять дисциплины, указанные в федеральном компоненте цикла.
3.4. Основная образовательная программа подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должна предусматривать изучение студентом следующих циклов дисциплин и итоговую государственную аттестацию:
цикл ГСЭ – Общие гуманитарные и социально-экономические дисциплины;
цикл ЕН – Общие математические и естественно-научные дисциплины;
цикл ОПД – Общепрофессиональные дисциплины;
цикл СД – Специальные дисциплины;
цикл ФТД – Факультативы.
1. Выписка из ГОС ВПО Индекс Наименование дисциплины и её основные разделы СД.03. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике;
нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России; виды бухгалтерской отчетности;
бухгалтерский баланс и модели его построения; о собенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции;
отчет о прибылях и убытках: схемы построения в отечественных и международных стандартах, взаимосвязь с налоговыми расчетами;
отчет о движении денежных средств, модели его составления;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях пояснительная записка, ее содержание;
сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность:
их назначение, методы составления;
сегментарная отчетность организации: ее цели, состав и методы составления;
информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности; аудит и публичность бухгалтерской отчетности;
трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в составляемую по международным стандартам бухгалтерской отчетности; трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в составляемую по международным стандартам
III. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СЕВЕРО-КАВКАЗСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГУМАНИТАРНОТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»
УТВЕРЖДАЮ
РАБОЧАЯ ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
Направление специалитет Бухгалтерский учет, анализ и аудит Форма обучения Срок освоения ООП (нормативный или сокращенный срок обучения) Институт (факультет) Кафедра Начальник Рабочая программа учебной дисциплины одобрена на заседании кафедры от «_» 20_г. Протокол № _ Рабочая программа учебной дисциплины одобрена Советом института (факультета) от «_» 20_г. Протокол № _ Разработчики:
1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ
Цель преподавания дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»формирование у студентов системы знаний о содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности как информационной базы обоснования управленческих решений финансового характера хозяйствующих субъектов в условиях развития рыночной экономики.
В ходе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:
-приобретение знаний о взаимосвязи бухгалтерской отчетности с другими экономическими науками;
-формирование бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей интересам как внутренних, так и внешних пользователей;
-уяснение необходимости расширения информационных возможностей бухгалтерской отчетности и ее раскрытия 2.
СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
2.1. ОБЪЕМ ДИСЦИПЛИНЫ И ВИДЫ УЧЕБНОЙ РАБОТ
В том числе:Семинары (С) Лабораторные работы (ЛР) Самостоятельная работа (всего) В том числе:
Курсовой проект (работа) Вид промежуточной аттестации (зачет, экзамен) 36/1 36/ зачетные единицы 2.2. СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ (тематический план) ние и представление бухгалтерской отчетности 3.Краткое содержание лекционного курса Тема 1. Концепция бухгалтерской отчетности Сущность, область применения, задачи бухгалтерской отчетности.
Функции бухгалтерской отчетности в рыночной экономике. Отличия бухгалтерской отчетности от статистической.
Базовые принципы формирования информационной базы для принятия решений финансового характера: имущественная обособленность, непрерывность деятельности организации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности и др.
Пользователи бухгалтерской отчетности. Общие требования, предъявляемые пользователями к бухгалтерской отчетности в рыночной экономике.
Качественные характеристики отчетных форм: уместность, понятность, сопоставимость, надежность. Формирование показателей бухгал-терской отчетности в зависимости от интересов собственников, менеджеров организации, контрагентов и др. Роль профессионального суждения составителей финансовой отчетности в формировании представления об организации у пользователей.
Элементы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение организации и ее финансовые результаты (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы).
Бухгалтерская отчетность в условиях глобализации мировой экономики.
Международные стандарты бухгалтерской отчетности и Директивы по учету стран Европейского Союза (ЕС). Переход России на международные стандарты финансовой отчетности.
Тема 2. Нормативное регулирование и представление бухгалтерской Модели регулирования бухгалтерской отчетности в международной практике.
Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России: первый уровень - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; второй уровень - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Положение №34н); третий уровень - приказ Минфина России от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», другие нормативные документы регулирующие, например, порядок составления сводной бухгалтерской отчетности, порядок публикации бухгалтерской отчетности; четвертый уровень нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности в рамках учетной политики организации, например, внешней и внутренней сегментарной отчетности, ее состав и содержание, адреса и сроки представления и т.д.
Состав бухгалтерской отчетности в международной и российской практике.
Порядок, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности.
Публичность бухгалтерской отчетности.
Тема 3. Этапы составления бухгалтерской отчетности Взаимосвязь учетной политики и финансовых отчетов. Методические и организационно-технические вопросы учетной политики. Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности. Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.
Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности. Различия процессов составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. Инвентаризация статей баланса. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции (работ, услуг). Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка).
Общая схема составления форм отчетности по данным счетов Главной книги.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.
Проверка взаимной увязки показателей форм бухгалтерской отчетности.
Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм.
Аудит бухгалтерской отчетности.
Понятие и значение сегментной отчетности. Виды отчетных сегментов.
Формирование показателей сегментной отчетности. Способы представления информации.
Внутренняя отчетность как разновидность сегментной отчетности.
Назначение, особенности составления сводной отчетности.
Состав и структура консолидированной отчетности. Факторы, обусловливающие необходимость составления консолидированной отчетности.
Общие принципы подготовки консолидированной отчетности.
Тема 4. Бухгалтерский баланс Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике. Баланс как группировка имущественной массы организации по двум признакам:
как соединение разнородных имущественных ценностей и прав, а также капитала, образованного волей собственников, и обязательств перед третьими лицами - кредиторами.
Баланс - денежный измеритель состояния хозяйства на определенный момент. Отражение в балансе всей совокупности имущественных отношений.
Степень риска предпринимательской деятельности и наращение собственного капитала (чистых активов).
Принципы построения баланса. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике. Определение актива баланса. Определение пассива баланса. Состав и классификация статей актива и пассива. Интерпретация статей баланса.
Порядок определения по балансу суммы собственного капитала и его наращения (финансового результата).
Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках. Виды и формы бухгалтерских балансов (вступительный, отчетный, разделительный, ликвидационный, сводный, консолидированный): их различия и особенности составления.
Методы оценки отдельных статей баланса. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса. Особенности оценки статей баланса в условиях инфляции.
Реальность баланса: абсолютная и относительная; пути достижения реальности баланса; установление реальности годового баланса (полная инвентаризация всех статей баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами).
Преемственность баланса. Условия, обеспечивающие преемственность балансов: однородность статей, финансовая продолжительность отчетных периодов, неизменность валюты и методов оценки имущественных статей, постоянство учетной политики предприятия.
Техника составления бухгалтерского баланса: промежуточного (месячного, квартального) и этапы составления годового баланса. Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса из главной книги и других учетных регистров.
Раскрытие в балансе справочной информации.
Сущность вуалирования и фальсификации бухгалтерских балансов.
Тема 5. Отчет о прибылях и убытках Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике.
Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике (различия и необходимость сближения в подходах к отражению отчетной информации). Экономические и правовые основы определения финансового результата в отчете о прибылях и убытках.
Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», порядок их формирования и отражения в учетных регистрах и форме отчета.
Определение понятий (отдельных показателей): выручка, доходы, прибыль, убыток, расходы, себестоимость продаж, валовая прибыль, прибыль до налогообложения, нераспределенная прибыль и др. Порядок формирования и отражения отчетных данных о текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (непокрытом убытке).
Раскрытие информации о базовой и разводненной прибыли на одну акцию в акционерных обществах.
Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с декларациями и другими документами, представляемыми организацией в налоговые службы.
Тема 6. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и Состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительная записка, аудиторское заключение.
Форматы отчета об изменениях капитала в международной практике.
Структура и содержание статей российского отчета об изменениях капитала.
Основные подходы к пониманию сущностной трактовки понятия «капитал». Понятие собственного капитала.
Размер и особенности структуры капитала эмитентов ценных бумаг.
Техника формирования показателей раздела «Изменение капитала» в форме №3.
Формирование показателей раздела «Резервы» в форме №3. Чистые активы: понятие и порядок их исчисления. Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей. Факторы, повлиявшие на широкое применение указанного отчета в международной практике.
Модели составления отчета о движении денежных средств в международной практике. Сравнительная характеристика прямого и косвенного методов составления отчета.
Показатели отчета. Составляющие элементы группировки потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Чистые потоки денежных средств по каждой из указанных видов деятельности организации.
Взаимосвязь отчета с оперативным финансовым планированием и контролем за движением денежных потоков организации, а также с балансом и отчетом о прибылях и убытках.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Основное содержание разделов формы №5.
Тема 7. Пояснительная записка Назначение и состав пояснений (примечаний) к бухгалтерской отчетности. Разграничения функции раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и пояснениями (примечаниями).
Состав примечаний и требования к их раскрытию в бухгалтерской отчетности в международной практике Российская практика раскрытия статей бухгалтерской отчетности, вытекающая из Закона о бухгалтерском учете и Положений по бухгалтерскому учету.
Разделы пояснительной записки: краткая характеристика организации и основных направлений деятельности; учетная политика oорганизации; информация об аффинированных лицах; вознаграждения членов правления (совета директоров), наблюдательного совета; основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.
Требования существенности, сопоставимости и нейтральности. Существенные статьи финансовой отчетности, методика их расчета. Обеспечение сопоставимости (сравнимости) данных за отчетный и предшествующие ему годы (методика расчета отдельных показателей). Порядок отражения информации о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; государственная помощь; участие в природоохранных мероприятиях; динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов; и др.
Сопутствующая финансовая и прочая информация исходя из требования законодательства или фондовых бирж.
4. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
Структура бухгалтерского баланса, правила его составления и оценки статей. Инвентаризация статей баланса. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с другими отчетными формами. Учетная обработка первичных документов и составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям. Проведение бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям.Указание учетных регистров по хозяйственным операциям. Совершенные бухгалтерские проводки разнести в соответствующие учетные регистры.
Открыть Главную книгу, записав в нее кредитовые обороты из журналов-ордеров. Составление оборотного баланса по данным Главной книги.
По данным Главной книги и учетных регистров составление сальдового баланса. Составление бухгалтерского баланса Порядок формирования финансовых результатов организации.
Содержание, назначение и порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках Проверка имеющихся данных по ж/ордерам №№ 11,13,15.
Заполнение Отчета ф. № 2.
5. ВОПРОСЫ К ЗАЧЕТУ (по курсу предусмотрен экзамен) – 6. ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ ПО КУРСУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
1. Понятие, сущность и значение бухгалтерской финансовой отчетности.2. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия как источник информации о его деятельности.
3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности.
4. Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения управления деятельностью предприятия 5. Виды отчетности организации, их характеристика.
6. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета 7. Место периодической (промежуточной) отчетности в общей системе финансовой отчетности 8. Взаимоувязка показателей различных видов и форм отчетности.
9. Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в России.
10. Отчетность о затратах на производство. Порядок составления производственных отчетов.
11. Материальные отчеты и порядок их составления.
12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: его содержание и значение.
13. Состав бухгалтерской финансовой отчетности.
14. Публичность бухгалтерской отчетности.
15. Порядок и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности.
16. Порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности.
17. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.
18. Инвентаризация имущества и организаций.
19. Порядок оформления и сроки отражения в учете результатов инвентаризации.
20. Этапы проведения инвентаризации.
21. Сверка записей и заключение учетных регистров.
22. Порядок ведения Главной книги.
23. Последовательность и порядок закрытия счетов бухгалтерского учета.
24. Этапы закрытия счетов бухгалтерского учета при составлении годовой отчетности 25. Сущность и значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике 26. Содержание и структура бухгалтерского баланса.
27. Структура бухгалтерского баланса.
28. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.
29. Классификация бухгалтерских балансов.
30. Сущность и содержание бухгалтерского баланса.
31. Правила оценки статей баланса 32. Оценка и порядок отражения в бухгалтерском балансе необоротных активов.
33. Техника составления бухгалтерского баланса 34. Порядок оценки и отражения в бухгалтерской отчетности финансовых вложений.
35. Представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств 36. Методологические интерпретации бухгалтерского баланса 37. Особенности бухгалтерского учета и отчетности при ликвидации юридических лиц 38. Порядок составления и утверждения промежуточного и окончательного ликвидационного баланса 39. Содержание и порядок составления ф.3 «Отчет об изменениях капитала».
40. Отражение в отчете формирования и движения резервов организации 41. Порядок расчета и отражения в отчете чистых активов организации 42. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках. (ф. №2).
43. назначение и основные принципы заполнения отчета о прибылях и убтках 44. Оценка и порядок отражения в бухгалтерском балансе производственных запасов и затрат.
45. Главная книга: назначение и порядок его заполнения.
46. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.
47. Оформление результатов инвентаризации.
48. Долгосрочные обязательства и порядок отражения в балансе.
49. Отчетность о движении основных средств и нематериальных активов.
50. Содержание и порядок составления ф. №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
51. Ф №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»: содержание и порядок составления.
52. Значение и содержание отчета по ф №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
53. Порядок отражения в отчете состояния и движения внеоборотных активов и их связь с бухгалтерским балансом 54. Отчетность по расходам на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы" 55. Отчетность по финансовым вложениям 56. Оценка движения заемных средств, изменении дебиторской и кредиторской задолженности 57. Сводная бухгалтерская отчетность 58. Сущность, и значение сегментарной отчетности 59. Правила построения отчетности по сегментам для внешних пользователей 60. Условия и принципы построения внутренней сегментарной отчетности 61. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности 62. Представление в отчетности информации о целевом финансировании 63. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, порядок отражения в бухгалтерской отчетности.
64. Операционные доходы и расходы: состав и порядок отражения в бухгалтерской отчетности.
65. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о расходах будущих периодов.
66. Отчет о прибылях и убытках организации. Содержание и порядок его составления.
67. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.
68. Отчетность об изменениях капитала: содержание и порядок составления.
69. Формирование показателей о движении иностранной валюты при составлении ф. 4 «Отчет о движении денежных средств».
70. Формирование и отражение в ф. 1 показателей о капитале и резервах.
71. Отчет о движении денежных средств (ф. №4) и порядок его составления.
72. Отчет о движении собственного капитала и порядок его составления.
73. Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
74. Порядок и принципы составления сводной бухгалтерской отчетности.
75. Консолидация балансов материнской и дочерних компаний.
76. Формирование в сводной бухгалтерской отчетности данных о зависимых обществах.
77. Каковы концептуальные основы разработки и утверждения национальных стандартов учета и отчетности Российской Федерации в секторе государственного управления.
78. Требования к содержанию и форме промежуточной финансовой отчетности 79. Охарактеризуйте Стандарт бухгалтерского учета в государственном секторе «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»
80. Какая отчетная форма имеет большое значение для управления организацией и почему?
1. Основные требования международных стандартов бухгалтерской финансовой отчетности.
Реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Понятие об отчетности, ее значение и общие требования, предъявляемые к отчетности нормативными документами.
Виды и состав отчетности организации.
Значение бухгалтерской отчетности для контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Организация работы по составлению отчетности.
Порядок формирования и раскрытия учетной политики в отчетности организации.
Особенности методического элемента учетной политики в организации. Его влияние на бухгалтерскую отчетность организации.
Первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета как источник информации для составления бухгалтерской отчетности.
Назначение, структура бухгалтерского баланса, правила оценки статей баланса.
Порядок проведения инвентаризации статей бухгалтерского баланса.
Порядок формирования финансовых результатов и прибыли организации.
Назначение, структура и порядок оценки статей отчета о прибылях Назначение, структура и порядок оценки статей отчета об изменениях капитала.
Назначение, структура и порядок оценки статей отчета о движении Назначение, структура и порядок оценки статей приложения к бухгалтерскому балансу.
Назначение пояснительной записки, требования к ее содержанию.
Примерная структура и порядок формирования пояснительной записки.
8. ТЕМЫ КУРСОВЫХ РАБОТ
1. Финансовая отчетность :сущность и значение.2. Нормативное регулирование и представление бухгалтерской отчетности.
3. Основные концепции балансовых отчетов 4. Этапы составления бухгалтерской отчетности 5. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности 6. Гармонизация отчетности в странах ЕС 7. Международные стандарты финансовой отчетности в системе унификации бухгалтерского учета 8. Концепция финансовой отчетности в условиях глобализации мировой экономики 9. Перспективы развития и совершенствования бухгалтерской отчетности 10. Балансовый метод отражения информации 11. Значение и порядок составления промежуточной отчетности 12. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике 13. Формы бухгалтерской отчетности и направления их совершенствования 14. Значение и функции бухгалтерской финансовой отчетности в рыночной экономике 15. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия как источник информации о его деятельности.
16. Содержание и порядок составления финансовой отчетности 17. Инвентаризация имущества и обязательств организаций.
18. Отчетность как информационная база аналитического обоснования решений финансового характера.
19. Трансформация отчетности в соответствиис требованиями МСФО 20. Внутри корпоративная отчетность и его роль в информационной системе управления организацией 21. Сводная бухгалтерская отчетность: порядок составления 22. Консолидированная отчетность: сущность и порядок формирования отчетных показателей 23. Основные концепции балансовых отчетов 24. Бухгалтерский баланс как источник информации для совершенствования производственно-финансовой деятельности предприятия 25. Основные балансовые проблемы в современном мире 26. Информационный анализ современных бухгалтерских систем 27. Сущность и значение баланса в рыночной экономике 28. Моделирование оценки активов балансовых отчетов 29. Резервная балансовая система 30. Сущность и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности 31. Техника составления бухгалтерского баланса 32. Принципы и порядок оценки отдельных статей бухгалтерского баланса 33. Значение, сосав и порядок составления промежуточной отчетности 34. Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета 35. Принципы заключения и закрытия счетов бухгалтерского учета 36. Сущность и принципы построения сегментарной отчетности.
37. Бухгалтерская отчетность при ликвидации юридических лиц.
38. Особенности формирования отчетности при реорганизации юридических лиц 39. Бухарская отчетность по учету движения денежных средств 40. Сущность и порядок составления отчетности об изменениях капитала.
41. Сущность и порядок отражения в бухгалтерской отчетности наличия и движения основных средств 42. Сущность и значение отчета о прибылях и убытках 43. Основные принципы и порядок составления отчета о прибылях и убытках 44. Формирование учетно-аналитической информации о финансовых результатах организации 45. Сущность и порядок составления отчетности об изменениях капитала 46. Формирование учетно-аналитической информации об обязательствах организации в бухгалтерской отчетности 47. Методика составления отчета о движении капитала 48. Формирование учетно-аналитической информации о чистых активах в бухгалтерской отчетности 49. Учетно-аналитическое обеспечение информации о расходах по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности 50. Формирование и схема составления отчетности по данным Главной книги 51. Формирование и отражение в отчетности информации по сегментам 52. События после отчетной даты и порядок их отражения в отчетности 53. Порядок формирования и отражения в отчетности информации об аффинированных лицах 54. Формирование учетно-аналитической информации об условных фактах хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерской отчетности 55. Бухгалтерская отчетность при ликвидации юридических 56. Особенности формирования отчетности при реорганизации юридических лиц 57. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции 58. Концептуальные основы финансовой отчетности в России и международной практике 59. Роль учетной политики организации в составлении финансовой отчетности 60. Основные принципы и методика составления консолидированной финансовой отчетности
9. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ДИСЦИПЛИНЫ
9.1.Основная литература Бухгалтерская 1. Сот М.: Ин-т Всех разотчетность ор- никова проф.бухг делов учеб. Пособие Н.Н., Не- Проспект, 9.2.Дополнительная литература баланс: учеб.- Вит. В практич. пособие.Лист переутверждения рабочей программы учебной дисциплины Рабочая программа:
одобрена на 20/20 учебный год. Протокол № _ заседания кафедры от “_”_ 20_ г.
Ведущий преподаватель_ Зав. кафедрой одобрена на 20/20 учебный год. Протокол № _ заседания кафедры от “_”_ 20_ г.
Ведущий преподаватель_ Зав. кафедрой одобрена на 20/20 учебный год. Протокол № _ заседания кафедры от “_”_ 20_ г.
Ведущий преподаватель_ Зав. кафедрой одобрена на 20/20 учебный год. Протокол №_ заседания кафедры от “_”_ 20_ г.
Ведущий преподаватель_ Зав. кафедрой одобрена на 20/20 учебный год. Протокол № _заседания кафедры от “_”_ 20_ г.
Ведущий преподаватель_ Зав. кафедрой
IV. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ
Изучение дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность студентами заочной формы обучения по спец. 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» состоит из посещения установочных занятий, самостоятельной работы над учебным материалом, занятий на лабораторноэкзаменационной сессии. Успешное освоение курса зависит, главным образом, от тщательности проработки всех программных вопросов во время самостоятельной работы и ознакомления с практикой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно в хозяйствующих организациях.Изучать материал программы во время самостоятельной работы целесообразно в такой последовательности: ознакомиться с содержанием программы и методических указаний; прочитать рекомендуемую литературу, (особое внимание при этом следует обратить на нормативно-правовые акты, регулирующие порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой), отчетности, методические указания и другие инструктивные материалы Министерства финансов России), законспектировать ее, уяснить практику организации учетной работы по составлению отчетности коммерческих организаций на основе материалов конкретного хозяйствующего субъекта.
Самостоятельные занятия заканчиваются выполнением одной контрольной и одной курсовой работ.
На лабораторно-экзаменационной сессии читаются лекции и проводятся практические занятия по основным темам программы. По курсу сдается экзамен По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая ) отчетность учебным планом предусмотрено 4 ч. лекций и 4 ч. практических занятий.
ЛЕКЦИИ
Лекция 1. (1ч.) Тема: Введение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (1 ч) 1. Бухгалтерская отчетность: сущность и виды бухгалтерской отчетности 2. Состав и сроки представления бухгалтерской отчетности 3. Процедуры, необходимые перед составлением отчетности.Применение ПБУ 1.Бухгалтерская отчетность: сущность и виды бухгалтерской отчетности Бухгалтерская финансовая отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социальноэкономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований.
Если в состав организации входят филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то в бухгалтерской отчетности следует отражать показатели деятельности по организации в целом — как по головному подразделению, так и по всем структурным подразделениям (даже если они выделены на отдельный баланс).
Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации (предприятия) и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации- Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистическою, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.
Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных.
В зависимости от охватываемой) периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная).
Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного гола. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.
При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с I января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после I октября, разрешается считан, первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.
По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений, Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных и сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.
По степени обобщения отчетных данных различают; первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.
Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется прежде всего для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитою Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.
Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности их можно разделить на две категории: внутренние пользователи отчетности; внешние пользователи отчетности. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители организации и структурных подразделений всех уровней, которые по данным отчетности выявляют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определяют основные направления политики дивидендов, осуществляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и т. д.
К внешним пользователям бухгалтерской информации о деятельности организации относятся те, которые находится вне организации, но имеют или хотели бы иметь в ней финансовую заинтересованность. Среди них акционеры и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, государственные органы и др. По данным бухгалтерской отчетности внешние пользователи информации получают возможность:
принять решение о доверии к организации как партнеру и целесообразности ведения с ней дел;
определить условия кредитования и возможности возврата кредита;
оценить ее способность выплачивать дивиденды;
проверить правильность расчета налогов;
судить о надежности деловых связей, суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, и т.д.
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, не имея доступа к бухгалтерским документам и учетным регистрам, для принятия деловых решений используют только обобщенные данные, приведенные в отчетности.
Для того чтобы они могли читать и понимать эту отчетность, она должна быть составлена по определенным правилам.
Организации бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает государственное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими министерствами и ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности организации, ведущих бухгалтерский учет Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей контроле за рациональным использованием ресурсов;
аналитичность информации, позволяющую выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности;
динамичность организации бухгалтерскою учета, которая делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условиям работы. Она направлена на совершенствование как методов и техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета.
Бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации отвечают требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности, в соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.
Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражаемся обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первою уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Указы, Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерскою учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерскою учета.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в хозяйствующих субъектах исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.
Четвертый уровень - совокупность документов организации. раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы черничных документов, учетных регистром) Нормативно-правовую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы: Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв.
Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999г. № 43-н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по ее применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 07 мая 2003 г. № 38; Указания об объеме и форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 мая 2003г. № 67Н. О формах бухгалтерской отчетности организаций. [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от июля 2007 г. № 66н (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н 2. Состав и сроки представления бухгалтерской отчетности Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Министерства финансов России от 20.07.2007 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Министерства финансов России «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» от 14.11.2003 г. № 475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.
Состав бухгалтерской (финансовой)отчетности определен ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована Приказом Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н. В состав бухгалтерской отчетности входят:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
приложения к ним (форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств»);
пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.
Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках.
Напомню, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям.
Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении или внедрении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) — бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).
Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ):
для средних предприятий — от 101 до 250 человек;
для малых предприятий — до 100 человек.
Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.
Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, не должна превышать млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 22.07.2008 г. № 556).
Предельные значения этого критерия отданы на усмотрение Правительства РФ, которое будет своим постановлением определять их для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса. Определены следующие размеры выручки:
для микробизнеса — 60 млн руб.;
для малого бизнеса — 400 млн руб.;
для среднего бизнеса — 1 млрд руб.
Предельные значения активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за малыми и средними предприятиями. Обратите внимание, что данное положение вступит в силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 27 Закона № 209-ФЗ).
Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет баланс, форму № 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму № 6.
Пользуясь образцами форм, предложенными Министерством финансов России в Приказе № 67н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Если в рекомендованной Министерством финансов России отчетной форме нет отдельной строки для отражения какого-либо показателя, эти данные можно размещать по статье «Прочие...». Однако необходимо помнить, что в составе «прочих» можно отражать только несущественные активы и обязательства, величина которых не является значимой для принятия финансово-экономических решений.
Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Министерства финансов № 67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.
Но «процентный барьер» не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.
Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Министерством финансов России в Приказе № 67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов № 67н.
Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Министерства финансов России № 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование п. 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Министерства финансов № 67н).
На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов № 67н.
Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств — в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год — период с января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.
Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности установлены ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29.07. г. № 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность — не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.
Вновь созданным организациям (не на базе ликвидированных или реорганизованных организаций и их структурных подразделений) после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно в соответствии с п. 34 Положения о бухгалтерском учете и отчетности. По этим организациям годовой бухгалтерский отчет органами государственной статистики не собирается.
Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.
Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.
3.Процедуры, необходимые перед составлением отчетности. Применение ПБУ Одна из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям) и внешним пользователям — инвесторам, кредиторам, органам государственного контроля.
Ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011г. № 102-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию активов и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяют:
наличие и состояние имущества (основных средств, наличных денежных средств);
фактическое количество материалов, сырья, товаров путем взвешивания и (или) пересчета;
правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих активов и обязательств;
наличие документов, подтверждающих имущественные права (например, права на объекты нематериальных активов), правильность учета расходов будущих периодов и т.д.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не проверять имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года. Об этом говорится в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н.
Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков.
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача основных средств, нематериальных активов, товарноматериальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерский учет вносятся соответствующие корректировки.
Порядок исправления зависит от типа обнаруженной ошибки. Этот порядок определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Стоимость основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, оказавшихся в излишке, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Если во время проведения инвентаризации выявлена недостача товарно-материальных ценностей и другого имущества, то исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом.
Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета издержек производства или обращения. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц, убытки от недостач и порчи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств не учтены расходы по их установке. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо сделать корректирующие записи. Следует учесть, что результаты инвентаризации, которая проводится при подготовке годовой отчетности, должны быть отражены в этой отчетности.
Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:
при составлении промежуточной и годовой Общие этапы процедуры закрытия счетов Рис.1 Закрытие счетов при составлении промежуточной отчетности Рис.2 -.Закрытие счетов при составлении годовой отчетности Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
При наличии брака окончательные потери со счета 28 списываются на счета 23 и 20 и др.
Далее распределяются расходы будущих периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.), общепроизводственные (на счета 20, 23, 29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90) и закрываются счета 25, 26.
Исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23, списывая себестоимость на счета 20, 29, 40, 90.
Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается со счета 20 или в дебет счета 40 (учет продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 (учет продукции по фактической себестоимости), либо на счет 90.
После этого осуществляют списание затрат со счета 29.
Уточняется учет капитальных вложений.
В порядке последующей очередности производятся записи, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90, 91, и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90- «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90- «Экспортные пошлины», 90-6 «Цена приобретения товаров», 90-7 «Налог с продаж» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90-2 по 90-7 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, в целом синтетический счет сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
После указанной процедуры все субсчета счета 90 не должны иметь сальдо.
Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99.
Таким образом, в целом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
После указанной процедуры все субсчета счета 91 не должны иметь сальдо.
Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету больше дебетового, то конечным финансовым результатом деятельности в отчетном году является чистая прибыль. Она списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 в кредит счета 84.
Если кредитовый оборот по счету 99 меньше дебетового оборота, то в отчетном году получен чистый убыток. Его сумма списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99.
Применение Положения по бухгалтерскому учету 18/ В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету 18/ «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Министерства финансов России от 19.11.2002 г. № 114н, организации должны отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями).
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, могут признаваться малыми по показателям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Средняя за отчетный период численность работников определяется с учетом всех работников предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работников обособленных подразделений.
Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:
постоянные и временные разницы;
постоянные налоговые активы и обязательства;
отложенные налоговые активы и обязательства;
условный расход и доход по налогу на прибыль;
текущий налог на прибыль и текущий налоговый убыток.
Рассмотрим порядок формирования в бухучете этих показателей.
Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда доходы или расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском учете и в налоговом учете. А также вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов в бухгалтерском и в налоговом учете.
Постоянные налоговые активы формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.
Постоянные разницы (ПР) — это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но исключаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают, если:
какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);
какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;
организация передавала свое имущество (товары, работы, услуги) на безвозмездной основе. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не учитываются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе расходов;
остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения (ст. 283 НК РФ);
появились другие различия между данными бухгалтерского и налогового учета.
Информацию о постоянных разницах организация формирует на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница.
Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства и активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства/активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 — начислен постоянный налоговый актив.
Отложенные налоговые активы и обязательства. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже, например:
в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете;
организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
был излишне уплачен налог на прибыль, и сумма его не возвращена организации, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом — только после оплаты.
Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Величина отложенного налогового актива равна произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.
Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма погашения отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.
Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного ОНА списывается на счет «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 09 — списан отложенный налоговый актив.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, если вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах, например, если:
в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом учете;
организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя (заказчика);
получена отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль и т.д.
Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде (в момент возникновения ОНО) и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО рассчитываются как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводкой :
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.
Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 77 Кредит 68 — погашено отложенное налоговое обязательство.
Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 77 Кредит 99 — списано отложенное налоговое обязательство.
Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при формировании отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Дистанционное обучение для тех, кто не хочет стоять в пробках по доступным ценам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ввело понятие «условный расход (доход) по налогу на прибыль». Это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль». Условный расход по налогу на прибыль начисляется проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.
Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается так:
Дебет 68 Кредит 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль.
Текущим налогом на прибыль ПБУ 18/02 называет сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств и активов. Он рассчитывается по формуле:
где Н (Уб) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
УН — условный расход (условный доход);
ПНО — постоянное налоговое обязательство;
ПНА — постоянный налоговый актив;
ОНА — отложенный налоговый актив;
ОНО — отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.
При большом количестве отложенных налоговых активов и обязательств целесообразно открыть для их учета субсчета второго порядка к субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Аналогичным образом следует организовать детальный аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки». Это поможет бухгалтеру избежать ошибок.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.
При такой проверке надо, в первую очередь, опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.
Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.
Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90—9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90—9), закрываются внутренними записями на счет 90—9:
Дебет 90—1 Кредит 90—9 — закрытие счета 90—1 по окончании отчетного года;
Дебет 90—9 Кредит 90—2 (90—3, 90—4) — закрытие субсчетов счета 90 по окончании отчетного года.
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90—9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90—9 Кредит 99 субсчет «Финансовые результаты» — отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год;
Дебет 99 субсчет «Финансовые результаты» Кредит 90—9 — отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период.
По окончании отчетного периода по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» начисляются налоги:
Дебет 91—2 Кредит 68 (соответствующие субсчета) — начислена сумма налога на имущество (транспортного налога).
Финансовый результат по прочим расходам формируется на счете субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично счету 90.
Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91—9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91—9) закрываются внутренними записями на субсчет 91—9:
Дебет 91—1 Кредит 91—9 — закрытие счета 91—1 по окончании отчетного года;
Дебет 91—9 Кредит 91—2 — закрытие счета 91—2 по окончании отчетного года.
Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91—9 Кредит 99 субсчет «Финансовые результаты» — отражена прибыль по прочей деятельности организации;
Дебет 99 субсчет «Финансовые результаты» Кредит 91—9 — отражен убыток по прочей деятельности организации.
После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31.10. г. № 94н (в ред. Приказа Министерства финансов России от 18.09.2006 г. № 115н), на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Согласно требованиям ПБУ 18/02 по дебету счета 99 организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).
На счете 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» — отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.
Кроме того, на счет 99 субсчет «Списание ОНА/ОНО» списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены (п. 17 и 18 ПБУ 18/02).
Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.
Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, — это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.
Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.
Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается следующими проводками:
Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» — отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;
Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период» Кредит — отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.
Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.
Все записи по реформации баланса за отчетный период датируются декабря отчетного года.
В текущем году после того, как проведено общее собрание акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО) и принято соответствующее решение, бухгалтер должен сделать проводки по распределению чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. По решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал. Акционерные общества согласно Федеральному закону от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»
Кредит 82 — произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»
Кредит 76 субсчет «Расходы на социальные нужды из чистой прибыли» — произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году.
За счет этих средств в следующем году организация может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т.д.
Из чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам):
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»
Кредит 75 — начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года.
Если участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»
Кредит 70 — начислены дивиденды работникам организации.
Если по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются. Убыток за отчетный год может быть погашен за счет:
средств резервного капитала;
добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки);
дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения).
Погашение убытка отражается следующей проводкой:
Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного периода» — направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.
После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) отчетный год переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного периода»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» — переведена нераспределенная прибыль предыдущего года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет;
Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» Кредит 84 «Непокрытый убыток отчетного периода» — переведен непокрытый убыток за отчетный период в состав непокрытого убытка прошлых лет.
Тема: Бухгалтерский баланс (2 ч) 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике 3. Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса 1.Сущность и значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;
наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги актива и пассива располагаются большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату (момент).
Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существуетe почти 600 лет.
В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV — началу XV в.
Модель — упрошенное представление объектов и зависимости от целей пользователей или средств и их источников, или движения капитала предприятия. Здесь отмечен двойственный характер истолкования модели: с одной стороны (теоретический подход), это категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе в момент его составления; с другой стороны (практический подход), баланс — это отчетная форма, бланк баланса, и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. Каждая его графоклетка представляет определенную статью показатель хозяйственной деятельности. Отсюда противоречие между значением статьи баланса и сальдо счета, ней относящегося. Статья может быть больше или меньше сальдо, иногда она включает несколько сальдо, иногда часть одного или двух. Напротив, в чисто теоретическом понимании статья баланса тождественна значению сальдо аналогичного счета Главной книги, и выражением этого равенства может служить классическое определение, данное французскими автора Э. Леотэ (1845-1908) и А. Гильбо (1819-1895): «Баланс – синтез незакрывшихся счетов». Иными словами, баланс — это опись счетов Главной книг Как бланк баланс может быть построен так: актив слепа, пассив справа или так: пассив слева, актив справа (так не одно столетие поступали английские бухгалтеры); актив сверху, пассив снизу (так часто поступают в США, а иногда и в России); актив слепа, посредине статьи баланса, пассив справа.
(Так раньше делали во Франции, этот вариант позволяет распределять статьи баланса в строгом соответствии с расположением счетов и Плане счетов.
Это, например, позволяет располагать счета расчетов, имеющих два сальдо (дебиторов и кредиторов), на одной строке.) Самым удобным в целях анализа считается шахматная (матричная) форма: счета актю представляют столбцы, пассива — строки.
Таким образом, баланс - это не только бланк, который заполняет бухгалтер, но некая абстракция, категория, позволяющая упорядочить совокупности часто находящиеся в хаотическом состоянии, объектов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности.
Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».
В пассиве баланса — три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».
«