«Факультет экономики и управления КАФЕДРА ПРАВОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОЕ ПРАВО УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ для студентов экономических специальностей всех форм обучения СЫКТЫВКАР 2004 УДК 347.73 (0758) Ф59 Рассмотрено и рекомендовано к ...»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сыктывкарский лесной институт (филиал)

государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургская государственная

лесотехническая академия им. С. М. Кирова»

Факультет экономики и управления

КАФЕДРА ПРАВОВЕДЕНИЯ

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

для студентов экономических специальностей всех форм обучения СЫКТЫВКАР 2004 УДК 347.73 (0758) Ф59 Рассмотрено и рекомендовано к изданию советом факультета экономики и управления Сыктывкарского лесного института от 31 марта 2004 г.

Составитель:

заведующая кафедрой правоведения Сыктывкарского лесного института кандидат юридических наук, доцент Р. А. Тория Ответственный редактор:

заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Сыктывкарского лесного института кандидат экономических наук, профессор Л. В. Сластихина Рецензенты:

Регионально-экономическая комиссия тарифного комитета по Республике Коми;

кафедра истории и теории государства и права Академии государственной службы и управления при Главе Республики Коми УДК 347.73 (0758) Ф Финансовое право: Учебное пособие для студентов экономических специальностей всех форм обучения / Сост. Р. А. Тория; Сыктывкарский лесной институт. – Сыктывкар, 2004. – 100 с.

В учебном пособии рассмотрены основные темы дисциплины «Финансовое право». Дана характеристика финансовой деятельности Российской Федерации как одной из основных областей деятельности государства; раскрыты понятия, предмет и система финансового права, перечислены его источники; приведена характеристика финансовых правоотношений, описан механизм финансового контроля. После каждой темы приведены вопросы для самоконтроля, в конце пособия дан библиографический список, необходимый для самостоятельной работы студентов.

© Р. А. Тория, составление, © Сыктывкарский лесной институт (филиал) государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия им. С. М. Кирова»,

ПРЕДИСЛОВИЕ

Финансовое право Российской Федерации – и наука, и отрасль – в современных условиях становления рыночной экономики, замены прежнего механизма управления экономическими процессами новыми методами хозяйствования, выдвигается в число ведущих отраслей отечественного права, играя все более значимую роль в реализации экономической, социальной, национальной политики государства.

Финансовые отношения выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно являются важным инструментом в механизме их регулирования государством.

Дисциплина «Финансовое право» преподается с целью ознакомления студентов с основами финансовой политики государства, формами и методами ее реализации; с содержанием и организацией финансовой деятельности государства; с понятием, системой финансового права и содержанием основных его институтов.

Изучение дисциплины «Финансовое право» позволит студентам:

- знать основные категории и понятия финансового права;

- знать основные положения действующего Федерального финансового законодательства;

- освоить навыки работы с финансово-правовыми актами.

ВВЕДЕНИЕ

Учебный курс финансового права является составной частью получения юридического образования.

Специфика, присущая финансовому праву, самостоятельному предмету и методу правового регулирования, позволяет отграничить его от других отраслей, входящих в единую систему права. Вместе с тем оно тесно связано с другими отраслями, прежде всего с гражданским, государственным и административным правом.

Неразрывна связь финансового права и с экономикой, что опосредуется через финансовую политику. В процессе правоохранительной деятельности органы налоговой полиции выступают активными защитниками финансовой политики, проводимой государством.

Изучение финансового права направлено на освоение содержания правового института, осмысление логики закона, уяснение смысла и социальной направленности налоговой политики государства. Это дает возможность ориентироваться в производственно-коммерческих отношениях, используя такие категории финансового права, как денежная система, государственный долг, налог, бюджет.

Настоящая дисциплина «Финансовое право» спланирована таким образом, чтобы его окончание логическим образом перерастало в изучение действующей системы налогообложения.

ТЕМА 1. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ

РОССИЙСКОГО ПРАВА

1.1. Финансы и финансовая деятельность Финансы – экономическая категория. Термин международный, происходит от латинского глагола «finare» – урегулировать спор (обычно денежный). С XVII в. термин «финансы» получает международное признание и применяется для обозначения всех отношений, связанных с доходами и расходами государства.

В экономической и правовой литературе понятие «финансы» рассматривается в двух аспектах как совокупность:

1) экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач и 2) фондов денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих задач и функций.

Всегда следует иметь в виду, что финансы – это не сами денежные средства, а отношения между различными субъектами по поводу образования и использования фондов денежных средств. Все финансовые отношения по своему характеру являются денежными, но не все денежные отношения являются финансовыми (для сравнения – договор купли-продажи, административные штрафы).

Группа однородных экономических отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств, называется финансовым институтом. В этом понимании финансовым институтом являются, например, все отношения в области бюджета или все отношения в области налогов, кредита.

Совокупность, взаимосвязь и взаимодействие финансовых институтов образуют финансовую систему.

На схеме 1.1 финансовая система представлена как совокупность финансовых институтов.

Зачастую понятие «финансовая система» употребляется как совокупность финансовых учреждений страны. Для осуществления финансовой деятельности создана система специальных финансовых и кредитных органов, с помощью которых собираются, распределяются фонды денежных средств, а также проводится контроль за их расходованием. Систему специальных финансовых органов возглавляет Министерство финансов Российской Федерации, являющееся федеральным органом исполнительной власти, которое обеспечивает проведение единой государственной финансовой политики и осуществляет общее руководство организацией финансов в стране.

Схема 1.1. Финансовая система Российской Федерации предприятий, Государствен- Кредитование Страхование организаций организаций Реализация стоящих перед государством задач связана с необходимостью использования финансовой системы. Для этого государство осуществляет деятельность по планомерному и целенаправленному образованию, распределению и использованию государственных централизованных и децентрализованных денежных фондов, т. е. осуществляет финансовую деятельность.

Итак, финансовая деятельность государства – это осуществление им функций по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны. Финансовая деятельность государства выступает как важная и необходимая составная часть механизма социального управления. Это выражается в том, что аккумулированные государством денежные средства направляются в отрасли экономики, социальную и другие сферы с учетом приоритетности финансируемых мероприятий на соответствующих этапах развития страны, ее внешних и внутренних условий.

деятельность осуществляется в соответствии с принципами, присущими всей деятельности Российского государства и закрепленными Конституцией Российской Федерации. Основными из них являются:

- законность;

- гласность;

- федерализм (сочетание централизма с самосостоятельностью субъектов федерации и органов местного самоуправления);

- плановость.

Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью средств массовой информации, содержания проектов различных финансово-правовых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности.

Принцип федерализма проявляется в установлении Конституцией Российской Федерации разграничения компетенции Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области финансов. Процесс дальнейшего расширения прав субъектов Российской Федерации в финансовой деятельности не должен нарушать основные конституционные положения, закрепляющие полномочия Российской Федерации – центра в управлении финансами.

Принцип плановости в осуществлении финансовой деятельности означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-правовых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.

Методы осуществления финансовой деятельнос т и. Важнейшим методом собирания денежных средств в государственные и местные бюджеты является налоговый метод – метод установления налогов. Государство с помощью данного метода изымает в той или иной форме, в обязательном порядке, в установленные сроки и в установленном размере денежные средства для зачисления их в бюджеты определенного уровня. Аналогичным методом собирания денежных средств является метод обязательных платежей (взносов) в государственные внебюджетные фонды (с вводом в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации платежи в социальные внебюджетные фонды осуществляются налоговым методом с помощью единого социального налога).

В отличие от налогового метода, которому свойственен в определенной степени принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств, применяется и метод добровольных взносов – покупка государственных ценных бумаг, пожертвования, вклады в банки и т. д.

При распределении и использовании государственных денежных средств применяются два важнейших метода: метод финансирования и метод кредитования.

Метод финансирования выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств. Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на условиях возмездности (платности) и возвратности.

Органы государственной власти, осуществляющ и е ф и н а н с о в у ю д е я т е л ь н о с т ь. Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осуществляют все органы власти в зависимости от установленной им компетенции. В соответствии с Конституцией Российской Федерации Г о с у д а р с т в е н н а я Д у м а обсуждает и принимает федеральные законы по вопросам федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансово-валютного, кредитного, таможенного регулирования; денежной эмиссии. Федеральные законы, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации.

П р е з и д е н т Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и подписывает и обнародует федеральные законы.

сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики определены федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации». В частности, правительство обеспечивает проведение единой финансово-кредитной и денежной политики; разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его выполнение и т. д.

Правительственные и исполнительные органы субъектов Российской Федерации, местного самоуправления выполняют на соответствующей территории функции в области финансов в пределах своей компетенции.

Наряду с органами государственного управления, осуществляющими финансовую деятельность в связи с выполнением своих основных задач и функций, с о з д а н ы о р г а н ы г о с у д а р с т в а с п е ц и ально для осуществления финансовой деятельности:

- Министерство финансов Российской Федерации;

- Федеральное казначейство Российской Федерации;

- Министерство по налогам и сборам Российской Федерации;

- Центральный банк Российской Федерации (Банк России).

1.2. Финансовое право Российской Федерации Финансовое право (ФП), являясь отраслью российского права, регулирует общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности, т. е. деятельности, направленной на создание, распределение и использование определенных фондов денежных средств.

Предметом регулирования ФП являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством финансовой деятельности. Отсюда их особенность – они представляют собой разновидность имущественных отношений (так как возникают по поводу финансовых ресурсов, денежных средств), одной из сторон в которых всегда выступает государство или его орган.

Своеобразие предмета регулирования финансового права обусловливает и особенности метода регулирования. Основным методом правового регулирования ФП является метод власти и подчинения (императивный). Однако этот метод, применяемый ФП, отличается от аналогичного метода, используемого другими отраслями права (к примеру – административным). Отношения власти и подчинения при регулировании финансовых отношений, как правило, не основываются на отношениях субординации, подчинения «по вертикали». Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, налоговых и кредитных органов, с которыми другие участники финансовых отношений не находятся в административной зависимости.

Финансовое право – это самостоятельная отрасль права, представляющая собой совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования государством определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения его задач и функций, методом власти и подчинения, как правило, не основанным на субординации.

Нормы ФП, в зависимости от особенностей регулируемых ими общественных отношений, группируются в различные структурные подразделения. Наиболее крупными подразделениями финансового права являются Общая и Особенная части.

закрепляющие основные начала финансовой деятельности, ее задачи, формы и методы осуществления, устанавливающие компетенцию субъектов управления финансами, порядок осуществления финансового контроля. Эти нормы имеют значение для всех финансовых отношений.

Нормы, регулирующие отдельные виды финансовых отношений, образуют финансово-правовые институты, объединяющиеся в О с о бенную часть финансового права.

Главный источник финансового права – Конституция Российской Федерации 1993 г. Конституция включает основные принципиальные положения финансового права, поэтому нормы Конституции (Основного Закона) имеют высшую силу.

Важнейшее значение среди источников права имеет з а к о н и прежде всего з а к о н о г о с у д а р с т в е н н о м б ю д ж е т е, который устанавливает объем поступающих на счет государства средств и цели их расходования. Особенность этого закона заключается в том, что он принимается на определенный срок – вступает в силу 1 января и заканчивает свое действие 31 декабря. Закон о государственном бюджете – всегда общенормативный акт, он является источником права, прежде всего финансового, т. е. является правовой основой для издания как других нормативных актов, так и актов индивидуального значения (например, всякого рода распоряжений и приказов).

Источниками финансового права являются также многочисленные ф е д е р а л ь н ы е з а к о н ы, регулирующие различные виды финансовых отношений. Нормы финансового права содержатся в у к а з а х Президента Российской Федерации, в соответствующих постановлениях и распоряжениях Правительства Российской Федерации.

Особое значение для регулирования финансовых отношений с т е р с т в а ф и н а н с о в Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и, Ц Б Р. При регулировании банковских отношений и отношений по страхованию значительную роль играют о б ы ч а и д е л о в о г о о б о р о т а.

Норма права (НП) – это общеобязательное правило поведения, установленное или санкционированное государством и обеспеченное его принудительной силой. Формой существования НП являются соответствующие нормативно-правовые акты, а также иные источники права.

Виды НП зависят от основания их классификации. Всякая НП предписывает лицам определенную форму поведения. Она или обязывает, или запрещает, или уполномочивает (дозволяет) совершать или воздерживаться от совершения определенных поступков. В связи с таким подходом к нормам права их можно классифицировать на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие – это нормы права, предписывающие лицам совершать определенные положительные действия.

Запрещающие – юридические нормы, указывающие на недопустимость совершения лицом каких-либо действий. Иначе говоря, они требуют воздержания от них.

Уполномочивающие – нормы права, которые предоставляют лицам возможность совершения определенных действий, влекущих юридические последствия.

Финансово-плановые акты (ФПА) – это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного само управления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, т. е. являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов. Существование ФПА обусловлено действием принципа плановости в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов в соответствии с программами и планами экономического и социального развития.

К ФПА относятся:

а) основной финансовый план государства – Федеральный бюджет Российской Федерации, государственные бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты;

б) финансовые планы государственных и муниципальных целевых фондов;

в) финансово-кредитные и кассовые планы банков;

г) финансовые планы страховых организаций;

д) финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления;

е) финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и объединений;

ж) сметы учреждений, организаций, состоящих на государственном и местном бюджетах.

ФПА получают свое юридическое оформление в актах соответствующих государственных органов. Так, федеральный бюджет утверждается законом Российской Федерации, смета учреждения – министерством, которому это учреждение подчинено. Утвержденный в установленном порядке ФПА регулирует финансовые отношения и вызывает юридические последствия, как любой финансово-правовой акт.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Финансовая система Российской Федерации.

Финансовая деятельность государства.

Принципы финансовой деятельности государства.

Методы осуществления финансовой деятельности государства.

Органы государственной власти осуществляющие финансовую деятельность в Российской Федерации.

Понятие финансового права Российской Федерации.

Норма права и виды финансово-правовых норм.

Источник финансового права Российской Федерации.

ТЕМА 2. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

2.1. Понятие финансового контроля Финансовый контроль входит составной частью в единый механизм государственного контроля. Нормальное функционирование экономики невозможно без четко налаженного механизма контроля.

Объектом приложения финансового контроля являются, прежде всего, денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы. Наличие финансового контроля обусловлено тем. Что финансам присущи не только распределительная, но и контрольная функции.

Финансовый контроль – контроль за законностью и целесообразностью действия в области образования, распределения и использования денежных фондов государства в целях эффективного социальноэкономического развития страны.

Результатом реализации задач финансового контроля является укрепление финансовой дисциплины. Под финансовой дисциплиной понимается четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов управления различного уровня, предприятий, организаций и учреждений.

Основные направления финансового контроля:

- проверка выполнения органами власти различного уровня функций по аккумуляции, распределению и использованию финансовых ресурсов;

- проверка выполнения финансовых обязательств перед государством юридическими и физическими лицами;

- проверка соблюдения правил совершения финансовых операций хозяйствующими субъектами;

- устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

2.2. Органы финансового контроля В зависимости от правовой природы субъектов, занимающихся контрольной деятельностью, финансовый контроль может быть государственным, внутрихозяйственным и независимым (аудиторским) (схема 2.1).

Схема 2.1. Схема финансового контроля Государственный Ведомственный Независимый Общегосудар- Предварительный Обязательный Общегосударственный финансовый контроль осуществляется органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами.

Ведомственный контроль проводится на подведомственных предприятиях и учреждениях контрольно-ревизионными отделами министерств и ведомств, соответствующими управлениями исполнительных органов местной власти.

Одной из форм общегосударственного финансового контроля является парламентский контроль, который проводится, в первую очередь, при рассмотрении и утверждении проекта государственного бюджета и отчета о его исполнении. С этой целью Государственная Дума создает бюджетную комиссию. В задачу бюджетной комиссии входит проверка законности и полноты предусмотренных в бюджете государственных расходов и доходов, эффективности и целесообразноти использования государственных средств. Представительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления также осуществляют контрольные функции в области финансов.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ создан специальный контрольный орган – Главное контрольное управление Президента Российской Федерации. К основным функциям этого органа относятся:

- контроль исполнения федеральных законов, распоряжений Президента РФ органами власти различного уровня, их должностными лицами;

- контроль исполнения поручений Президента РФ.

Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату. Закон о Счетной палате определяет ее как постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему. Основные задачи:

- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета;

- финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти;

- анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

- контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

- регулярное представление Парламенту информации о ходе исполнения бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Счетная палата комплектуется из председателя, заместителя председателя, аудиторов и аппарата Счетной палаты. Государственная Дума на шесть лет назначает председателя и шесть аудиторов Счетной палаты.

Совет Федерации также на шесть лет назначает заместителя председателя и еще шесть аудиторов. Аппарат Счетной палаты состоит из инспекторов и иных штатных сотрудников, в служебные обязанности которых входит непосредственная организация и проведение контроля в пределах компетенции Счетной палаты. Инспектор Счетной палаты наделяется правом беспрепятственно посещать любой контролируемый объект, входить в любые помещения, опечатывать кассы, служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов и хищений – изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и опись изъятых документов.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, организации, банки, финансовокредитные учреждения, общественные объединения, негосударственные некоммерческие организации, если они получают, перечисляют, используют средства федерального бюджета, используют либо управляют федеральной собственностью, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений. В случаях выявления в ходе проверки и ревизии фактов хищения государственных средств и иных злоупотреблений Счетная палата передает материалы проверки или ревизии в правоохранительные органы. При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности, наносящих ущерб государству, Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, организаций и учреждений обязательные для исполнения предписания. Такое предписание может быть обжаловано в судебном порядке. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, организаций и учреждений.

Министерство финансов осуществляет многогранную контрольную деятельность в процессе формирования государственного бюджета при рассмотрении проектов финансовых планов и смет, при аккумуляции доходных поступлений и финансировании из бюджета, а также при проведении различных проверок и ревизий. Финансовый контроль возложен на управления, отделы и другие подразделения Министерства финансов, а также на специально созданный в его структуре аппарат Контрольно-ревизионного управления (КРУ).

В республиках, областях, краях, городах Москве и СанктПетербурге назначаются главные контролеры. В их аппарате работают старшие контролеры-ревизоры и контролеры-ревизоры.

Аппарат КРУ имеет право проводить документальные ревизии в министерствах, ведомствах, организациях, учреждениях и на предприятиях. В случае выявления нарушения действующего законодательства, финансовой дисциплины, фактов хищения государственной собственности должностные лица КРУ ставят перед руководителем проверяемой или вышестоящей организации вопрос об отстранении от работы виновных с передачей материалов ревизии следственным органам для привлечения их к ответственности. Обладая большими полномочиями по осуществлению финансового контроля, КРУ вместе с тем не вправе самостоятельно применять соответствующие меры взыскания, что в значительной мере снижает оперативность и действенность работы по устранению скрытых недостатков и нарушений.

В целях усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств Указом Президента Российской Федерации создана централизованная система органов федерального казначейства, подчиняющаяся Министерству финансов Российской Федерации. Федеральное казначейство включает в себя Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и территориальные органы на местах вплоть до городов и районов. На казначейство возложена организация и осуществление контроля за исполнением республиканского бюджета Российской Федерации, а также контроль за внебюджетными федеральными средствами. Казначейство осуществляет сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных финансов и представляет высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления отчетность о финансовых операциях Правительства и состоянии бюджетной системы Российской Федерации. Органы федерального казначейства Российской Федерации имеют право:

1) проверять денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, связанные с зачислением, перечислением и использованием средств бюджетов различного уровня;

2) получать от финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий и учреждений, использующих бюджетные средства и средства внебюджетных фондов;

3) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных нарушений порядка исполнения бюджета;

4) приостанавливать операции по счетам подконтрольных предприятий и учреждений;

5) изымать на основе письменного постановления должностного лица органа казначейства документы, свидетельствующие о нарушениях бюджетной дисциплины;

6) взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, используемые не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В 1991 г. была создана одна из наиболее мощных служб финансового контроля – налоговая служба, призванная обеспечить действенный контроль за полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет всеми юридическими и физическими лицами. В ст. 31 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации определены права налоговых органов. Указом Президента Российской Федерации от 23.12.98 г. № 1635 Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.99 г. № 254 установлено, что Министерство по налогам и сборам Российской Федерации (МНС) является правопреемником Госналогслужбы Российской Федерации в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов его деятельности. Налоговые органы наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства. Помимо органов МНС Российской Федерации, полномочиями налоговых органов обладают в пределах своей компетенции органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы. Права налоговых органов изложены в ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Общегосударственный финансовый контроль ведется также банками и другими учреждениями кредитной системы.

Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Этот вид финансового контроля нацелен прежде всего на повышение эффективности использования банковских ссуд и укрепление платежной дисциплины. Возвратность кредита создает основу для банковского контроля в процессе кредитования, а контроль, в свою очередь, служит необходимым условием возвратности кредита.

Банки осуществляют предварительный и текущий контроль в ходе проведения денежных операций через проверку представленных документов, устанавливая право хозяйствующего субъекта на получение ссуды, проведение платежей ссудных счетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями хозяйственной деятельности. Обеспечение кредита позволяет контролировать целевое использование заемных средств.

Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Принимая поручение хозяйствующего субъекта на перечисление денег другому предприятию или организации, банк проверяет законность этой сделки:

платеж должен производиться за поставленный товар, произведенные работы в соответствии с договором или на другом, указанном в нормативном акте, основании. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть обоснованным, иначе причитающиеся суммы списываются со счета заказчика.

Особое место в системе банковского контроля занимает Ц е н т р а л ь н ы й б а н к Р о с с и и. Ему поручено осуществлять надзор за соблюдением банками и кредитными учреждениями действующего законодательства о банковской деятельности. Банк России может назначить и осуществить проверку операций банков, поручить проведение таких проверок аудиторским организациям. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности, необходимой для надзора.

Центральный банк вправе давать банкам обязательные для исполнения предписания об устранении обнаруженных нарушений. В случае неисполнения своих предписаний ЦБР может предъявить виновным банкам требования о проведении мероприятий по финансовому оздоровлению; о реорганизации (ликвидации) банка; о замене его руководства. За нарушение банковского законодательства Банк России имеет право взыскивать денежный штраф; повысить нормы обязательных резервов для банков, нарушающих установленные экономические нормативы; отозвать лицензию на совершение банковских операций; назначить временную администрацию по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется министерствами, ведомствами за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций и учреждений. Этот контроль выполняют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения министерств и ведомств. Эти подразделения имеют непосредственное подчинение руководителям соответствующих органов. Работа данных подразделений контролируется Министерством финансов Российской Федерации и финансовыми органами субъектов федерации.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта.

Г л а в н ы й б у х г а л т е р обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности. Важной юридической гарантией осуществления внутрихозяйственного контроля выступает норма, содержащаяся в Законе «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарноматериальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных, финансовых обязательств и хозяйственных договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. В случае получения незаконного распоряжения бухгалтер обязан до его исполнения письменно обратить на это внимание руководителя. При получении письменного подтверждения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

Развитие рыночных отношений, международных экономических связей, укрепление акционерных форм собственности, банковского и страхового дела вызвали необходимость создания системы аудита в нашей стране.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой независимую вневедомственную проверку бухгалтерской, финансовой отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетных и других документов с целью установления достоверности, полноты и точности отражения соответствующей информации, а также определения соответствия совершенных финансовых и хозяйственных актов действующему в России законодательству. При проведении аудита хозяйствующий субъект имеет возможность выбора в качестве контролера квалифицированного, независимого от какого-либо ведомства специалиста, а государство получает возможность обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и правильностью налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета. При этом важно отметить, что аудит не подменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций специально уполномоченными на то государственными органами.

Помимо контрольных проверок, аудиторы самостоятельно либо в составе аудиторской фирмы могут оказывать консультационные услуги по управленческим вопросам, исчислению налогов, учетной деятельности (подготовка финансовой отчетности по заказам) и практического счетоводства (ведение регистров и журналов).

Аудиторская деятельность строится в соответствии:

а) с принятыми по этому вопросу законами и подзаконными актами;

б) аудиторскими стандартами.

В отношении нормативного регулирования аудита сложилась такая ситуация, когда различные действующие источники права (Закон «О Центральном банке Российской Федерации», Закон «О банках и банковской деятельности», Закон «Об акционерных обществах» и др.) предполагают проведение аудита, но при этом долгое время само понятие аудиторского контроля законодательно определено не было.

Аудиторские стандарты представляют собой основные, общие рекомендации по процедуре проведения аудиторских проверок и порядку составления заключений. Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов по аудиторскому контролю.

Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной (инициативной). Аудит обязателен только для тех хозяйствующих субъектов, которые публикуют свою финансовую отчетность или для которых это предусмотрено законодательством. Обязательному аудиту подлежат хозяйствующие субъекты в зависимости от числа работающих, суммы баланса и объема реализации или суммы услуг. Законодательство предусматривает обязательный аудит в страховых компаниях, коммерческих банках, на муниципальных предприятиях, обеспечивающих население водой, электроэнергией и т. д.

Для остальных хозяйствующих субъектов аудит проводится по их добровольному желанию на основе договора между аудитором и предпринимателем. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд могут дать аудитору поручение о проведении обязательной проверки. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Для гарантирования обязательного характера аудита установлено, что за уклонение хозяйствующего субъекта от проведения проверки на основании решения суда может быть взыскан штраф с хозяйствующего субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной минимальной оплаты труда. В зависимости от того, кто осуществляет проверку, выделяют внутрифирменный (внутренний) и внешний аудит.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой. Он схож с ведомственным финансовым контролем. Отличие между ними состоит в том, что аудиторский контроль внутри фирмы осуществляет не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган, руководитель которого подчиняется управляющему фирмы или годовому собранию акционеров. Независимость внутреннего аудита достигается:

1) подотчетностью внутреннего аудита ревизионной комиссии или директору (правлению). Подотчетность финансовому директору заметно сужает независимость внутреннего аудита;

2) тем, что объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор.

Внешний аудит выполняют отдельные аудиторы или специальные аудиторские фирмы по договору с налоговыми службами, банками, страховыми обществами, иностранными партнерами, заинтересованными предприятиями и т. д.

2.3. Формы и методы финансового контроля Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения финансового контроля выделяют три его основные формы.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Он позволяет предупредить нарушение действующего финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Данный вид контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы. Функциональные службы предприятий контролируют экономическую эффективность и законность финансовых и учетно-бухгалтерских операций при визировании текстов учредительных документов, различных договоров, смет, документов на расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей. Ключевая роль при осуществлении этих контрольных действий отводится главному бухгалтеру предприятия. Текущий контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами хозяйствующих субъектов для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения предприятиями, организациями, учреждениями обязательств перед бюджетом. Объектом текущего контроля является документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Фактические затраты регулярно сопоставляются с действующими нормативами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений от установленных норм. Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Эта форма контроля осуществляется путем анализа.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами.

Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществления. Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля. Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности с использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др.

Одним из важнейших методов последующего финансового контроля является ревизия. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. При необходимости ревизии не ограничиваются проверкой только документации, а дополняются фактической проверкой остатков материальных ценностей на складе, проверкой соответствия документального учета фактическому, объема выполненных строительных работ, контрольным обмерам и т. п.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров, в которой определяются объект, конкретные вопросы контроля и сроки его осуществления. Результаты ревизии оформляются специальным актом, имеющим силу источника доказательства в следственной и судебной практике. На основании акта ревизии у проверяемой организации возникает обязанность по проведению неотложных мер по устранению выявленных недостатков, а лица, виновные в нарушении финансовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с действующим законодательством.

По степени охвата данных в процессе проверки ревизии могут быть сплошными (контролируются все документы и материальные ценности) и выборочными (контролируется не весь объект, а его выборка). В зависимости от полноты охвата подконтрольного объекта ревизии бывают полными, частичными, комплексными и тематическими.

Полные (сплошные) ревизии предполагают проверку всей документации за весь ревизуемый период. Частичные ревизии также затрагивают всю документацию, но ограничиваются более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии). Комплексная ревизия охватывает комплекс взаимосвязанных элементов производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В них участвуют специалисты разных профилей: технологи, бухгалтеры, финансисты и др. Разновидностью комплексных ревизий являются сквозные проверки, одновременно охватывающие контролем финансовохозяйственную деятельность вышестоящего органа государственного управления и части подведомственных ему предприятий и организаций. Тематические ревизии имеют место тогда, когда проверяются отдельные участки работы предприятия или организации.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Понятие финансового контроля.

Органы финансового контроля.

Формы финансового контроля.

Методы финансового контроля.

ТЕМА 3. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ

УСТРОЙСТВО

В юридической и экономической литературе понятие «бюджет»

рассматривается в разных аспектах.

С экономической точки зрения бюджет – это совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств.

Бюджет как правовая категория – это основной финансовый план государства, состав его доходов и расходов.

В Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. с последними изменениями от 10 июля 1996 г. № 95-ФЗ бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. С 1998 г. этот закон заменил Бюджетный кодекс Российской Федерации 31.07.98 г. № 145-ФЗ.

В связи с тем, что Россия является федеральным государством, под бюджетом Российской Федерации понимают бюджет России (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Российской Федерации.

Бюджет государства должен обеспечивать необходимым финансированием социально-экономическое развитие страны, ее обороноспособность и другие потребности. Ежегодному бюджету государства (федеральному) придается высшая юридическая сила, он утверждается в форме федерального закона.

3.1. Бюджетное право – основной раздел В процессе образования, распределения и использования бюджетов государства и местных бюджетов возникают отношения, регламентируемые нормами финансового права, которые в своей совокупности образуют бюджетное право. Бюджетное право – это основной раздел финансового права. Сюда включаются:

- финансово-правовые нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы РФ;

- перечень бюджетных доходов и расходов;

- порядок распределения бюджетных доходов и расходов между различными видами бюджетов;

- бюджетные права (Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, административно-территориальных единиц), регламентирующие бюджетный процесс, а также регулирующие формирование и использование государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического развития страны и других потребностей общества.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образуют бюджетное законодательство.

Нормы бюджетного права содержатся в Конституции Российской Федерации. Статьи 71 и 72 определяют компетенцию Российской Федерации и сферу совместной деятельности Российской Федерации и ее субъектов. В Конституции Российской Федерации установлен порядок рассмотрения, утверждения бюджета (ст. 101,104, 106 и 114).

Важнейшими нормативными актами, регулирующими бюджетные отношения, являются:

- Конституция Российской Федерации;

- Бюджетный кодекс Российской Федерации 31.07.98 г. № 145-ФЗ;

- Закон Российской Федерации от 15.04.93 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления;

- Закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г.;

- Закон «О первоочередных мерах в области бюджетной и финансовой политики» 29.12.98 г. № 129-ФЗ;

- Указ Президента Российской Федерации № 1006 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней»;

- нормативные акты Правительства Российской Федерации, правительств субъектов Федерации;

- нормативные акты МФ Российской Федерации, финансовых органов других субъектов Федерации.

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, республиканских бюджетов республик в составе Российской Федерации, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации.

Бюджетное устройство – это организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетное устройство в РСФСР основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему РСФСР.

Финансовый (бюджетный) год на территории РСФСР устанавливается в 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря).

С ч е т н ы й п е р и о д включает в себя финансовый год и льготный период после его завершения, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в рамках исполнения бюджета.

Бюджетно-финансовая политика, включающая в себя налоговую политику, проводится согласованно с бюджетно-финансовой, налоговой политикой республик в составе Российской Федерации, национально-государственных и административно-территориальных образований, а также с денежно-кредитной, ценовой и валютной политикой Российской Федерации.

3.2. Бюджетное устройство Российской Федерации и бюджетное регулирование Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, единством формы бюджетной документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджета на другой для составления консолидированных бюджетов РСФСР и территорий, согласованными принципами бюджетного процесса, единством денежной системы. Единство бюджетной системы основано на взаимодействии бюджетов всех уровней, осуществляемом через использование регулирующих доходных источников, создание целевых и региональных бюджетных фондов, их частичное перераспределение.

Единство бюджетной системы реализуется через единую социальноэкономическую, включая налоговую, политику. Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования.

К собственным источникам доходов бюджетов относятся:

- закрепленные законом доходные источники для каждого уровня бюджета;

- отчисления по регулирующим доходным источникам.

Полнота и реальность (схема 3.1) бюджетов основываются на их сбалансированности, что достигается применением механизма бюджетного регулирования и является важнейшим направлением бюджетной политики Российской Федерации и ее субъектов.

Гласность бюджетов должна обеспечиваться в бюджетном процессе, особенно на стадии составления и утверждения бюджетов, а также на стадии составления и утверждения отчета об их исполнении.

Схема 3.1. Бюджетная система Российской Федерации - республиканские бюджеты - районные бюджеты районов - городские бюджеты горо- областей, районов краев и т. п.;

дов федерального подчи- - бюджеты поселков и сельских - окружные бюджеты автономных округов.

Доходная часть бюджетов (схема 3.2) состоит из закрепленных и регулирующих доходов. Кроме того, в бюджеты могут поступать дотации и субвенции, а также заемные средства.

Внутренние источники доходов бюджета – это доходы от хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, доходы от приватизации. К внешним источникам доходов бюджета в основном относятся з а е м н ы е с р е д с т в а. Особенностью заемных средств как источника бюджетных доходов является то, что они используются на покрытие бюджетных расходов на условиях их возвратности, а в предусмотренных законом случаях – и платности (ссуды, кредиты банков, доходы от выпуска ГКО).

По порядку и условиям зачисления доходы бюджетной системы можно классифицировать на закрепленные, регулирующие, дотации и субвенции, собственные и заемные. Эта классификация имеет юридическое закрепление в Законе РФ от 15.04.93 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области... городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления».

Закрепленные доходы – это доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет. Правовой основой включения в бюджеты закрепленных доходов является налоговое и бюджетное законодательство.

Регулирующие доходы – доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год. Юридическим основанием зачисления регулирующих доходов в каждый нижестоящий бюджет является правовой акт о бюджете вышестоящего уровня.

Доходная часть бюджетов может формироваться также за счет дотаций и субвенций. Дотация и субвенция как доходы бюджетной системы представляют собой денежные отчисления из вышестоящего бюджета в нижестоящий бюджет в качестве материальной помощи.

Дотация – сумма, выделяемая из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня. Субвенция – сумма, выделяемая на определенный срок из бюджета вышестоящего уровня на конкретные цели для выравнивания социально-экономического развития соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования. Субсидия – сумма, выделяемая на финансирование определенных мероприятий и предполагающая долевое участие нижестоящих бюджетов в этом финансировании. Консолидированный бюджет – свод бюджетов нижестоящих территориальных уровней и бюджета соответствующего национального государственного или административно-территориального образования, используемый для расчетов и анализа.

Наряду с традиционными методами бюджетного регулирования выделяется трансферт, под которым понимается перевод средств из фонда финансовой поддержки регионов в бюджеты нижестоящего территориального уровня. Названный фонд образуется за счет процентных отчислений от фактически поступающих в вышестоящий бюджет доходов.

При превышении уровня бюджетного дефицита вводится механизм секвестра расходов. Секвестр – это специальный механизм бюджетного регулирования, заключающийся в пропорциональном снижении государственных расходов ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года. Секвестру не подлежат защищенные статьи, состав которых определяется Государственной Думой, высшими правительственными органами власти и местными органами.

Расходы бюджета (схема 3.3) составляют существенную часть государственных и муниципальных расходов. Их направления определяются теми задачами, которые стоят перед государством на конкретный период. Расходы бюджетной системы находятся в тесной взаимосвязи с ее доходами.

Налоговые Неналоговые От внутрен- От внешних них источ- источников Расходы бюджета можно подразделить на текущие расходы и расходы бюджета развития.

К текущим расходам бюджета можно отнести расходы:

- на содержание органов власти и управления;

- содержание Вооруженных Сил и правоохранительных органов;

- содержание социальной инфраструктуры (здравоохранение, образование, культура и т. п.);

- выплаты разного рода пособий и компенсаций гражданам;

- выплату долгов;

- иные цели.

Бюджет развития состоит из ассигнований:

- на расширенное производство (инновационную и инвестиционную деятельность);

- экологические программы;

- социально-экономическое развитие территорий.

Под бюджетным регулированием понимается распределение доходов федерального бюджета между различными его уровнями в целях их сбалансированности (ст. 18 Закона Российской Федерации «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»).

Различают четыре группы методов бюджетного регулирования:

1. Установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета.

2. Перераспределение самих бюджетных источников.

3. Безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюджетам за счет средств вышестоящего бюджета (дотации, субвенции).

4. Ссуды, выделяемые одним бюджетам из средств других бюджетов.

Установление регулирующих источников доходов бюджета выполняется в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год.

3.3. Правовой режим внебюджетных фондов Одним из институтов финансовой системы Российской Федерации являются внебюджетные фонды денежных средств, создание которых позволяет аккумулировать значительные денежные ресурсы и направлять их на решение определенных социально-экономических целей и задач. Эти фонды появились в финансовой системе России сравнительно недавно. Они образуются в соответствии с законодательством Российской Федерации, которое определяет также и порядок их расходования.

В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные, а в соответствии с уровнем управления – на федеральные, региональные и местные.

Образование внебюджетных фондов позволяет оперативно влиять на процесс производства путем финансирования наиболее важных отраслей (за счет специального налога оказывалась поддержка сельскому хозяйству и угольной промышленности), осуществлять различные мероприятия социального характера путем выплаты пенсий, пособий, решать природоохранные задачи и т. д.

Правовой основой формирования и использования внебюджетных фондов являются такие нормативные акты, как:

- Закон Российской Федерации от 15.04.93 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области...городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления»;

- Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации»;

- Закон Российской Федерации «О занятости населения в Российской Федерации»;

- Положение «О Пенсионном фонде Российской Федерации»;

- Постановление Верховного Совета Российской Федерации от декабря 1991 г. «О страховом тарифе взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации»;

- Закон Российской Федерации «О медицинском страховании граждан Российской Федерации»;

- другие нормативные акты.

Наиболее крупным из фондов является Пенсионный фонд. Это первый из созданных фондов в России. Пенсионный фонд подчиняется Правительству Российской Федерации, перед которым ежегодно отчитывается о результатах своей деятельности. Бюджет Пенсионного фонда ежегодно утверждается высшим законодательным органом страны.

Средства Фонда являются государственной собственностью. Фонд формируется на федеральном уровне и в субъектах федерации, что позволяет осуществлять выплаты пенсионерам независимо от места их прежней работы и места жительства. К источникам образования Пенсионного фонда относятся: страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан Российской Федерации, ассигнования из федерального бюджета; средства, возмещаемые Пенсионному фонду Фондом занятости населения Российской Федерации в связи с назначением досрочных пенсий безработным, добровольные взносы и др.

Источниками Государственного фонда занятости населения в Российской Федерации являются обязательные страховые взносы с заработка и с работодателей, бюджетные ассигнования, добровольные взносы и другие поступления.

Фонд государственного социального страхования Российской Федерации создан для финансирования расходов по социальному страхованию. Его источниками являются страховые взносы работодателей;

страховые взносы граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью; страховые взносы ряда категорий граждан и иные поступления. Аккумулированные таким образом средства направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и иные цели социального страхования.

Деятельность федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования направлена на реализацию государственной политики в области обязательного медицинского страхования как составной части государственного социального страхования.

Федеральный фонд создается Правительством Российской Федерации, а территориальные фонды образуются соответственно представительными исполнительными органами власти республик в составе Российской Федерации и иными субъектами федерации. Основными источниками образования федерального и территориальных фондов являются страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования и иные поступления. Полученные средства направляются на финансирование обязательного медицинского страхования, для оплаты медицинской помощи, оказываемой гражданам в соответствии с программами Обязательного медицинского страхования, на приобретение медицинской техники, санитарного транспорта, медикаментов и т. д.

Федеральный дорожный фонд Российской Федерации и территориальные дорожные фонды являются крупнейшими фондами, аккумулирующими значительные денежные средства. Законом предусмотрено образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования и определяются общие правовые основы создания дорожных фондов соответствующих органов государственной власти. Источниками образования дорожных фондов служат федеральные и территориальные налоги на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств; налог на реализацию горюче-смазочных средств.

Регулирование финансовых отношений между бюджетом Российской Федерации и федеральными внебюджетными фондами является важной функцией федерального казначейства.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Понятие бюджета.

Бюджетное право.

Бюджетная система.

Бюджетное устройство Российской Федерации и бюджетное регулирование.

Правовой режим внебюджетных фондов денежных средств.

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Фонд государственного социального страхования Российской Федерации.

Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

ТЕМА 4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ.

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

4.1. Общая характеристика государственных Часть национального дохода общества направляется в распоряжение государства для осуществления им своих функций. Эта часть национального дохода именуется государственными доходами.

Государственные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

В науке финансового права принято подразделять государственные доходы на централизованные и децентрализованные (схема 4.1).

Средства государственных внебюджетных фондов К централизованным доходам относят:

- доходы федерального бюджета;

- доходы бюджетов субъектов Российской Федерации;

- средства государственных внебюджетных фондов.

Децентрализованные доходы – это доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов Российской Федерации.

Муниципальные (местные) доходы также являются частью национального дохода и служат для решения местных вопросов, однако в понятие «государственные доходы» они не входят, поскольку в соответствии со ст. 12 Конституции Российской Федерации местные органы не входят в систему государственных органов.

Государственные доходы можно классифицировать по различным основаниям (схема 4.2).

Схема 4.2. Классификация доходов государства В зависимости от По территориально- По методу 1. По социально-экономическому признаку в зависимости от форм собственности доходы могут быть:

- государственные;

- муниципальные;

- частные;

- иные.

2. По территориальному уровню доходы подразделяются:

- на федеральные;

- субъектов Российской Федерации;

- местные.

3. По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на добровольные и обязательные. Обязательные доходы, в свою очередь, подразделяются на налоговые и неналоговые платежи.

Налоговое право занимает особое место в системе финансового права. Налоговое право является подотраслью финансового права.

Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные целевые фонды.

Предмет налогового права составляет отношения, которые определены ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговые правоотношения – это общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, урегулированные нормами налогового права – подотрасли финансового права.

По своей структуре налоговые правоотношения состоят из трех элементов: субъектов, объектов и содержания.

В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации выделяется 7 групп участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В науке налогового права выделяются понятия: «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения».

Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. носитель субъективных прав и обязанностей. Обладая субъективными правами и обязанностями, лицо потенциально способно быть участником налоговых правоотношений.

Субъектом налоговых правоотношений следует признать лиц, непосредственно участвующих в правоотношениях, связанных с установлением и взиманием налогов и сборов.

Все субъекты, в зависимости от их роли в правоотношениях по поводу налогового перераспределения валового внутреннего продукта, делятся, согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации, на государственные органы, налогоплательщиков и налоговых агентов.

Вопрос об объекте налоговых правоотношений в научной литературе является дискуссионным. Так, Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова считают, что «объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами» [10; 22].

А в ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации указано:

«Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) право собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Под имуществом понимается виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Следует заметить, что разработчиками Налогового кодекса Российской Федерации введены терминология и понятия, отличные от уже существующих этих же понятий в других законодательных и иных нормативных актах. Например, если термин «услуги» в гражданском праве определяет один из вариантов договорных сделок (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации «Возмездное оказание услуг»), то в ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации, как было указано выше, дается иное определение данного понятия, т. е. с точки зрения налогового права под услугой понимаются и такие договоры, как перевозка, аренда, хранение, посреднические сделки и др.

Содержание налогового правоотношения составляют права и обязанности участников (субъектов) правоотношения. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и государственных органов раскрываются в разделах II и III Налогового кодекса Российской Федерации. Методом налогового права является метод властных предписаний.

Характерной чертой данного метода является юридическое неравенство субъектов, которое, в частности, проявляется в том, что одни субъекты обладают способностью властного установления обязанностей и прав в отношении других субъектов, а последние – нет.

4.3. Права и обязанности субъектов налоговых Как уже было сказано ранее, ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации определяет круг участников налоговых правоотношений и выделяет 7 групп:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговыми агентами;

3) Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и его подразделения в Российской Федерации (далее налоговые органы);

4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (далее – таможенные органы);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и СанктПетербурга, автономных областей, автономных округов, районов и городов (далее финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

Мера участия субъектов в правовых отношениях определяется их правоспособностью. Для налоговых правоотношений правоспособность определяется правами и обязанностями по уплате налогов.

Налоговая правоспособность представляет собой способность (возможность) лица иметь права и обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса, в качестве налогоплательщиков могут выступать организации и физические лица.

Права налогоплательщиков определены ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Они наделены правом:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) иные права.

Плательщики сборов наделены такими же правами.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

П р а в а и о б я з а н н о с т и н а л о г о в ы х а г е н т о в. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты наделены такими же правами, как и налогоплательщики, однако обязанности их отличны от обязанностей налогоплательщиков и заключаются в следующем:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Права и обязанности Министерства по налогам и сборам Российской Федерации и его подразделений. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве по налогам и сборам Российской Федерации» Государственная налоговая служба Российской Федерации была преобразована в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации. Главной задачей Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС РФ) и его подразделений является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных налоговым законодательством.

В функции МНС РФ входит:

1) проведение контрольных проверок соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками и другими обязанными лицами;

2) осуществление учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления налогов и иных платежей, а также поступление их в соответствующий бюджет;

3) контроль за своевременностью предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций, а также проверка их достоверности в определении прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

4) осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитные организации;

5) иные функции.

Министерство по налогам и сборам РФ издает обязательные для исполнения инструкции о порядке исчисления различных налогов и уплаты их в бюджет. Должностные лица Министерства по налогам и сборам РФ, другие участники проверок и лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность проверенных предприятий, организаций, учреждений, подписывают акты о проверках, проводимых налоговыми органами.

Правовое положение Министерства по налогам и сборам РФ определяется действующим законодательством.

Права и обязанности Государственного таможенного комитета Российской Федерации и его подразд е л е н и й в о б л а с т и н а л о г о о б л о ж е н и я и с б о р о в. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами о налогах и сборах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов наделены теми же обязанностями, что и должностные лица налоговых органов, а именно:

- действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;

- реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы вправе в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Права и обязанности сборщиков налогов и сборов.

Статьей 25 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами – сборщиками налогов и (или) сборов. Их правовой статус определяется действующим законодательством о налогах и сборах.

Полномочия Министерства финансов Российской Ф е д е р а ц и и в о б л а с т и н а л о г о о б л о ж е н и я и с б о р о в. Министерство финансов Российской Федерации и его территориальные отделения рассматривают вопросы о предоставлении отсрочек и рассрочек уплаты налогов и сборов в случаях, когда налогоплательщик не имеет возможности уплатить суммы налогов в полном объеме и в срок.

Рассрочки и отсрочки в уплате налогов могут быть предоставлены финансовыми органами на основании письменных заявлений налогоплательщиков, если на то имеются достаточные основания.

Права и обязанности органов государственных в н е б ю д ж е т н ы х ф о н д о в. Участниками налоговых правоотношений являются органы государственных внебюджетных фондов. К числу внебюджетных фондов относятся:

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

В статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации даны понятия налога и сбора. Так, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Согласно ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В законодательных актах о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для использования налогоплательщиком.

Объектами налогообложения могут быть:

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- стоимость реализованных товаров;

- иные объекты.

Налоговая база, в соответствии со ст. 53, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В этой же статье дается понятие налоговой ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Законодательство о налогах и сборах возлагает обязанности по исчислению суммы налога в зависимости от ситуации на трех субъектов: налогоплательщика; налогового агента; налоговый орган.

Основным способом исчисления налога является так называемый неокладный способ, при котором налоги исчисляются непосредственно налогоплательщиками.

Срок уплаты налога (сбора) устанавливается отдельно по каждому налогу (сбору). При нарушении срока оплаты налога к налогоплательщику применяется такой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, как пеня. Исходя из содержания ст. 75 пеню следует рассматривать не как финансовую санкцию, а именно как способ обеспечения исполнения обязательств. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, которое может исчисляться годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога, причитающегося к уплате за очередной налоговый период. Налоговым кодексом и законодательными актами о налогах и сборах может быть предусмотрен иной порядок уплаты налогов и сборов (например, путем внесения авансовых платежей). Сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом. Форма уплаты налогов может быть как наличной, так и безналичной.

Налоговым кодексом предусмотрено, что физические лица при отсутствии банка могут уплатить налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через государственную организацию связи, которые в данном случае являются сборщиками налогов. Российскому налоговому праву известны и другие формы исполнения налогового законодательства – натуральный (имуществом налогоплательщика) и путем обращения взыскания на имущество и дебиторскую задолженность, которые в законодательстве названы в порядке исключения.

Однако Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. № 481 «Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций – налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним» уплата налогов в федеральный бюджет в денежных формах была запрещена. Уплата налога путем обращения взыскания на дебиторскую задолженность Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов (схема 4.3):

- федеральные налоги и сборы;

- налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее – региональные налоги и сборы);

- местные налоги и сборы.

Схема 4.3. Система налогов и сборов Система налогов и сборов в Российской Федерации Налог на добавлен- Налог на имущество Акцизы на отдельные материального сырья Налог на прибыль организаций Налог на доходы венные социальные Региональные лиценвнебюджетные Государственная Налог на пользование недрами Налог на воспроизводство от добычи углеводородов Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В совокупности федеральные, региональные и местные налоги и сборы составляют систему налогов и сборов в Российской Федерации.

4.6. Налоговые правоотношения:

Налоговым правонарушением, согласно ст. 106, признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.