[ Министерство образования и науки Российской Федерации
Северный (Арктический) федеральный университет
ТЕОРИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Методические указания
и задания к контрольной работе
Архангельск
2010
Рассмотрены и рекомендованы к изданию
методической комиссией Института экономики, финансов и бизнеса Архангельский государственный технический университет 26 апреля 2010 г.
Составители:
В.Ф. Симонова, ст. преп.;
Ю.С. Лобанова, ст. преп.
Рецензент Н.Г. Вотинова, ст. преподаватель У Д К 657(075.4) Б Б К 65.052.9(2) ТЗЗ Теория бухгалтерского учета: метод.е указания и задания к кон¬ трольной работе / сост.: В.Ф. Симонова, Ю.С. Лобанова - Архангельск:
Северный (Арктический) федеральный университет, 2010. - 69 с.
Приведены требования государственного образовательного стан¬ дарта и контрольные вопросы для подготовки к экзамену по дисципли¬ не, задачи и пояснения по основным темам, варианты контрольной ра¬ боты и рекомендации по ее выполнению.
Предназначены для подготовки студентов на степень бакалавра по направлению «Экономика» всех форм обучения. Могут быть использо¬ ваны для самостоятельной работы студентами других направлений.
Табл. 25. Библиогр. 7 назв.
© Северный (Арктический) федеральный университет,
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 1 Требования государственного образовательного стандарта 1.1 Цель и задачи изучения дисциплины 12 Требования к знаниям, умениям и навыкам, приобретен ным в результате изучения дисциплины 2 Пояснения к темам 3 Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» 4 Список рекомендуемой литературы 5 Задачи по темам 6 Аудиторная работа 7. Указания к выполнению контрольной работы 7.1 Общие положения 7.2 Порядок выполнения контрольной работы 7.3 Структурные элементы контрольной работы 7.4 Требования к оформлению контрольной работы 8 Задание на контрольную работу Список использованных источников Приложения 5ОВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет можно назвать «вечной» наукой, которая зародилась в глубокой древности, помогла сохранить и донести до наших дней информацию о многих интереснейших исторических фактах.Современный бухгалтерский учет имеет ярко выраженную практическую направленность, объединяя математическую логику и налоговые аспекты, и требует для изучения определенного уровня экономических знаний, упорство и трудолюбия.
Невозможно представить в настоящее время руководителя без определенных знаний в области учета и отчетности. Именно руково¬ дитель предприятия несет ответственность за организацию бухгал¬ терского учета и за соблюдение законодательства в различных прак¬ тических областях знаний.
Целью преподавания дисциплины теория бухгалтерского учета является формирование у студентов понимания сущности бухгалтер¬ ского учета, как системы сбора и обобщения информации о финансо¬ во-хозяйственной деятельности предприятия, выработка практиче¬ ских навыков формирования и использования учетной информации.
В результате выполнения контрольной работы студент выраба¬ тывает навыки по учету хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения, по организации синтетического и аналитического учета активов и пассивов организации, составлению бухгалтерского баланса.
Контрольная работа по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» предусмотрена учебным планом подготовки студентов на сте¬ пень - бакалавра направление «Экономика».
1 ТРЕБОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА
Цель изучения - дать студентам знания о теоретических основах бухгалтерского учёта; научить идентифицировать, оценивать, клас¬ сифицировать и систематизировать объекты бухгалтерского наблю¬ дения; привить навыки применения принципов бухгалтерского учёта и приёмов обобщения учётной информации.Программа содержит принципы, ключевые понятия, термины, элементы метода, этапы процедуры бухгалтерского учёта, методиче¬ ские приёмы формирования учётных записей.
12 Требования к знаниям, умениям и навыкам, приобретен ным в результате изучения дисциплины В результате изучения дисциплины «Теория бухгалтерского учёта» студент должен:
- знать принципы, цели, задачи бухгалтерского учёта и приёмы ведения учёта на предприятиях, основы нормативного регулирования учёта в Российской Федерации, исторические аспекты возникновения и дальнейшего развития учётных записей, теоретические аспекты ос¬ новополагающих концепций бухгалтерского учёта. Современные тен¬ денции оценки объектов бухгалтерского наблюдения, экономикоправовые аспекты и логику отражения фактов хозяйственной дея¬ тельности (ФХД) на счетах бухгалтерского учёта в финансовой от¬ чётности, методику формирования учётных записей и формы доку¬ ментирования свершившихся фактов, классическую процедуру бух¬ галтерского учёта, её учётно-технологические аспекты и контрольные моменты;
- иметь представление о взаимосвязи бухгалтерского учёта с другими экономическими дисциплинами, о структуре этих дисциплин и о роли курса «Теория бухгалтерского учёта» в этой системе, о связи и различиях между бухгалтерским учётом и налоговым учётом, об основах системы нормативного регулирования учёта, о моделях и раз¬ личиях в правилах ведения учёта в некоторых странах, международ¬ ных стандартах учёта и отчётности и перспективах реформирования учёта в РФ;
- обладать навыками самостоятельного применения теорети¬ ческих основ бухгалтерского учёта.
2 ПОЯСНЕНИЯ К ТЕМАМ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального, взаимосвязанно¬ го учета хозяйственных операций.Основными задачами бухгалтерского учета, определенными фе¬ деральным законом «О бухгалтерском учете» являются:
1 формирование полной и достоверной информации о деятель¬ ности и имущественном положении организации;
2 обеспечение информацией внутренних и внешних пользовате¬ лей бухгалтерской отчетности для контроля:
- за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хо¬ зяйственных операций и их целесообразностью;
- наличием и движением имущества, выполнением обязательств;
- использованием материальных, трудовых и финансовых ресур¬ сов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и смета¬ ми;
3 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлении внутренних резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия.
Принцип - это основа, исходное базовое положение бухгалтер¬ ского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Основными принципами ведения бухгалтерского учета являют ся:
- имущественной обособленности хозяйствующего субъекта (ав¬ тономности);
- действующего предприятия;
- объективности;
- осмотрительности (консерватизма);
- соответствия двух потоков (затрат и доходов);
- временной определенности фактов хозяйственной деятельно¬ сти;
- последовательности;
- периодичности.
Реализация указанных выше принципов непосредственно связа¬ на с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.
Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственная деятельность организации.
Предмет бухгалтерского учета состоит из многочисленных и разнообразных объектов этой хозяйственной деятельности, обеспечи¬ вающих ее (имущество) и собственно составляющих эту деятельность (хозяйственные процессы).
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и прие¬ мов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерско¬ го учета.
Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие спосо¬ бы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгал¬ терского учета:
а) первичное наблюдение;
б) стоимостное измерение;
в) текущая группировка;
- счета бухгалтерского учета;
г) итоговое обобщение;
- бухгалтерский баланс;
- бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский баланс: назначение, структура, содержание По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.
К внеоборотным активам относятся:
1 основные средства;
2 нематериальные активы;
3 вложения во внеоборотные активы;
4 долгосрочные финансовые вложения.
В составе оборотных активов организации учитываются:
1 материальные оборотные средства;
2 денежные средства, финансовые активы;
3 средства в расчетах.
По источникам формирования и целевому назначению имуще¬ ство организации подразделяется собственные и заемные источники формирования.
К источникам собственных средств относятся:
1 уставный капитал;
2 нераспределенная прибыль;
3 добавочный капитал;
4 резервный капитал;
5 бюджетное финансирование.
Источники заемных средств представлены:
2 ссудами прочих физических и юридических лиц;
3 кредиторскими задолженностями.
Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере произ¬ водства. Чтобы определить величину всего имущества, дать ему эко¬ номическую оценку за отчетный период и оперативно осуществлять руководство финансово-хозяйственной деятельностью каждая орга¬ низация должна иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского ба¬ ланса.
Бухгалтерский баланс - это систематизированный перечень средств организации и их источников в денежном выражении на кон¬ кретную дату. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Балансовая статья соответствует показателю, характеризующе¬ му отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (пассивы) на начало отчетного года и на конец отчет¬ ного периода.
Актив в бухгалтерском балансе признается, если в будущем ве¬ роятно получение экономических выгод от этого актива и его стои¬ мость может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса, а основное балансовое уравнение можно представить:
Актив = Пассив или активы = финансовые обязательства + собственный капитал.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании дан ных Главной книги.
I раздел «Внеоборотные активы» содержит наименее ликвид¬ ные статьи баланса.
II раздел «Оборотные активы» более ликвидные статьи (по сте¬ пени их ликвидности).
В основе группировки статей пассива баланса лежит принцип срочности погашения обязательств.
Ежедневно в организации совершаются множество хозяйствен¬ ных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту ба¬ ланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и пас¬ сива или тех и других одновременно.
Регистрируемые в процессе деятельности хозяйственные опера¬ ции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса.
В зависимости от характера изменений статей бухгалтерского баланса хозяйственные операции делятся на 4 группы (типа).
Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на оди¬ наковую сумму).
Пример. Переданы материалы в основное производство руб. При проведении этой операции будет затронута статьи ак¬ тива баланса - «Сырье, материалы и аналогичные ценности» (умень¬ шение) и «Затраты в незавершенном производстве» (увеличение).
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на рав¬ ную сумму).
Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 40 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Со¬ гласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса - «Нераспределенная прибыль» в сторону уменьше¬ ния и «Резервный капитал» в сторону увеличения.
Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения Валюта баланса увеличивается на сумму хо¬ зяйственной операции).
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10 ООО. руб., в результате увеличи¬ лись статьи актива баланса «Сырье, материалы и аналогичные ценно¬ сти» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму.
Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пас¬ сива в сторону уменьшения при уменьшении валюты баланса на сумму хозяйственной операции.
Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организа¬ ции в сумме 80000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Денежные средства» статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.
Для ежедневного отражения хозяйственных операций с учетом экономической однородности используются специальные формы счета.
Счета бухгалтерского учета - способ текущего, взаимосвязанно¬ го отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также операций по качественно одно¬ родным признакам.
На каждом счете учитывается один объект или группа однород¬ ных экономических объектов. Каждый счет имеет свое наименование и цифровой номер.
На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяй¬ ственным операциям.
Для обозначения остатка имущества по учитываемому объекту на счете используется термин «сальдо».
Бухгалтерские счета классифицируются по нескольким призна кам. По уровню влияния на показатели бухгалтерской отчетности (по отношению к бухгалтерскому балансу) счета делятся на балансовые и забалансовые. На забалансовых счетах учитывается имущество орга¬ низации ей не принадлежащее или совокупность обеспечений выдан¬ ных и полученных.
Балансовые счета - все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечи¬ вающие учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Балансовые счета делятся на активные, пассивные и активнопассивные.
Признаки активного счета:
1) это счета учета имущества по вещественному составу (его на¬ личия, состава, движения);
2) остатки по этим счетам формируют актив бухгалтерского ба¬ ланса;
3) счета имеют дебетовое сальдо.
А К Т И В Н Ы Й СЧЕТ
Сн - наличие видов имущества на начало отчетного периода операции по увеличению вида имущества операции по уменьшению вида учитываемого на этом счете Оборот - сумма всех операций по увели Оборот - сумма всех операций по чению вида имущества за отчетный пери¬ уменьшению вида имущества за от¬ Ск - наличие видов имущества на конец отчетного периода Признаки пассивного счета:1) это счета учета источников формирования имущества (их на¬ личия, состава, движения);
2) остатки по этим счетам формируют пассив бухгалтерского баланса;
3) счета имеют кредитовое сальдо.
П А С С И В Н Ы Й СЧЕТ
операции по уменьшению учитываемого операции по увеличению учитывае¬ на этом счете источника средств Оборот - сумма всех операций по увели¬ Оборот - сумма всех операций по чению источника средств за отчетный увеличению источника средств за Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих сче¬ тах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая являясь дебитором после несколь¬ ких операций, может превратиться в кредитора или наоборот. Сальдо по активно-пассивным счетам может быть и дебетовое и кредитовое (сальдо развернутое и свернутое - результативное).Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтер¬ ского учета способом двойной записи.
операции, которая записывается по дебету одного и кредиту другого счета обязательно в одной и той же сумме независимо от вида счета.
Связь счетов по дебету одного и кредиту другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называ¬ ют корреспонденцией счетов.
Счета, между которыми такая связь возникла, называются кор респондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебе¬ туемого и кредитуемого счетов с указанием суммы отражаемой хо¬ зяйственной операции, называется бухгалтерской записью - бухгал¬ терской проводкой.
Алгоритм составления корреспонденции (бухгалтерской про¬ водки) может быть следующий:
1 по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие (взаимосвязанные) счета;
2 определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);
3 по содержанию хозяйственной операции устанавливается ха¬ рактер изменений на счетах (увеличение или уменьшение);
4 по структуре счета и характеру изменений определяется на ка¬ кую сторону каждого счета надо записать сумму - в дебет или кредит.
В организации зарегистрирована хозяйственная операция - вы¬ дана из кассы заработная плата рабочим - 20 ООО руб.
1.В результате данной хозяйственной операции можно отметить два изменения в учете организации:
- уменьшение денежных средств в кассе организации;
- уменьшение задолженности организации перед персоналом по оплате труда.
2.Для отражения данных изменений в учете организации необ¬ ходимы два счета:
- счет, предназначенных для учета наличия и движения денеж¬ ных средств в кассе организации - 50 «Касса»;
- счет, предназначенный для учета расчетов организации с пер соналом организации по начислению заработной платы и выплат к ней относящихся - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Следовательно, взаимодействовать (корреспондировать) по дан ной хозяйственной операции будут два счета - 50 и 70.
3. Счет «Касса» отвечает всем признакам активного счета, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивного.
Согласно правилам записи на активных и пассивных счетах, сумму зарегистрированной в учете хозяйственной операции следует отразить по дебету счета 70 (уменьшение задолженности перед пер соналом по оплате труда) и кредиту счета 50 (уменьшение денежных средств в кассе).
4. Составленная бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Методом двойной записи на корреспондирующих счетах хозяй¬ ственная операция будет отражена в одинаковой сумме.
Данная хозяйственная операция будет записана в журнал реги¬ страции хозяйственных операций (таблица 1).
Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций за 20ХХ год.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также для контроля за сохранностью собственности необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной сте пени детализации. Для получения такой информации используют три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета предназначены для обобщенной группировкиимущества предприятия. Учет на синтетических счетах ве¬ дется только в стоимостных измерителях.
Аналитические счета предназначены для детализированной группировки имущества предприятия. Они открываются в развитии синтетических счетов. В зависимости от учитываемых объектов Учет на аналитических счетах ведется в количественно суммовой оценке или в стоимостной.
Субсчет - это дополнительная группировка аналитических сче¬ тов в пределах синтетического счета.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется по¬ требностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.
В бухгалтерском учете счета классифицируются в отдельные группы. Классификация счетов строится по следующим признакам:
1 по структуре счетов;
2 по назначению счетов;
3 по экономическому содержанию счетов.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает для получения каких показателей предназначены те или иные счета;
их строение, содержание, характер сальдо.
Классификация счетов по экономическому содержанию показы¬ вает, что учитывается на счете. Обе классификация тесно связаны и взаимно дополняют друг друга.
Тема 7 Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.
Данные первичных документов, отражающие хозяйственные операции, после их проверки и принятия к учету накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета.
Учетные регистры - это таблицы специальной формы, предна¬ значенные для регистрации хозяйственных операций.
По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.
По характеру записей различают регистры:
- хронологические;
- систематические;
- комбинированные.
По степени детализации информации различают регистры:
- комбинированные.
Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно.
Как в текстовой части, так и в цифровых данных помарки и подчист¬ ки не допускаются. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправ¬ лений. Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов:
- корректурный способ;
- дополнительная проводка;
- способ «красное сторно».
Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского уче¬ та.
Различают следующие основные формы ведения бухгалтерского учета:
1 мемориально-ордерная;
2 журнально-ордерная;
3 упрощенная форма ведения учета для субъектов малого пред¬ принимательства;
4 автоматизированная.
Основные признаки, определяющие форму ведения бухгалтер¬ ского учета, и отличающие одну форму его ведения от другой:
- виды и количество применяемых регистров;
- последовательность и способы записи хозяйственных опера¬ ций;
- применение средств вычислительной техники.
Формы бухгалтерского учета: понятие, виды, отличия. Исполь зуемые регистры. Оценка как метод бухгалтерского учета. Виды оценки. Оценка отдельных видов имущества и обязательств.
Оценка - способ выражения имущества в стоимостных измери¬ телях. От правильности оценки зависит объективность характеристи¬ ки ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов деятельности.
Способы оценки имущества в бухгалтерском учете, поступаю¬ щего в собственность организации, определяются федеральным зако¬ ном «О бухгалтерском учете» в зависимости от путей поступления:
1 приобретенное за плату, отражается исходя из фактических за¬ трат с учетом расходов на его транспортировку, таможенные пошли¬ ны и иные аналогичные платежи за исключением возмещаемых нало¬ гов;
2 произведенное в самой организации, отражается по фактиче¬ ской себестоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с ис¬ пользованием в процессе производства продукции (работ, услуг) ос¬ новных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ре¬ сурсов и других затрат, имеющих отношение к объекту производства.
3 полученное организацией безвозмездно, отражается по рыноч¬ ной стоимости на дату принятия к учету;
4 полученное в счет вклада в уставный капитал отражается по согласованной между учредителями стоимости на дату принятия к учету.
Способы оценки имущества отдельных групп имущества регла¬ ментируют соответствующие положения по бухгалтерскому учету.
Основные виды оценок амортизируемого имущества - первона¬ чальная, восстановительная и остаточная стоимости.
Для текущего учета материально-производственных запасов мо¬ гут применяться учетные цены, которые по истечении отчетного пе¬ риода с помощью специального расчета доводят до уровня фактиче¬ ских.
При отпуске материально-производственных запасов в произ¬ водство и ином выбытии их оценка производится одним из следую¬ щих способов:
- по себестоимости единицы, - по средней себестоимости, - по себестоимости первых по времени приобретения матери¬ ально-производственных запасов (ФИФО).
Независимо от того, какие способы оценки объектов бухгалтер¬ ского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реаль¬ ность стоимости учитываемого объекта.
Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основе которой ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, ко торое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформле¬ ние хозяйственных операций первичными документами.
Первичный документ - письменное доказательство, что хозяй¬ ственная операция совершена или разрешение на ее проведение полу¬ чено.
Основные требования к первичным документам изложены в федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Первичные документы принимаются к учету, если они состав¬ лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные рекви¬ зиты:
- наименование документа;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен доку¬ мент;
- содержание хозяйственных операций;
- измерители хозяйственных операций (количество, сумма);
- должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи и их рас¬ шифровку, включая случай создания документов с применением вы¬ числительной техники.
Движение документов с момента создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив называется документо¬ оборотом.
За организацию документооборота отвечает главный бухгалтер.
Инвентаризации имущества и финансовых обязательств прово¬ дится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия.
Инвентаризация - проверка соответствия фактического нали¬ чия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведе¬ ния, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководите¬ лем организации за исключением случаев, предусмотренных, феде¬ ральным законом «О бухгалтерском учете».
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной ор¬ ганизации;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычай¬ ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации, ликвидации организации в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В зависимости от полноты охвата объектов инвентаризация бы¬ вает: полной и частичной.
По своему характеру инвентаризации различают: плановые и внезапные.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организа¬ ции и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены в каче¬ стве образцов лишь примерные формы отчетности.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом счита¬ ется период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (вклю¬ чая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней не ранее 60 дней по окончании отчетного года, если иное не предусмотрено законодатель¬ ством Российской Федерации, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций является откры¬ той для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, по¬ ставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут знако¬ миться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирова¬ ние.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организации не позднее 1 июня года, следующего за от¬ четным, обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и ито¬ говую часть аудиторского заключения.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются сле¬ дующие формы:
а) бухгалтерский баланс - форма № 1;
б) отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в состав которых входят:
отчет об изменениях капитала - форма № 3;
отчет о движении денежных средств - форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
пояснительная записка;
г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по ре¬ зультатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в со¬ став годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использова¬ нии полученных средств (форма № 6).
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтер¬ ского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности и другие формы отчетности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.).
Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Необходимо установление совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность.
Учетная политика организации - совокупность выбранных спо¬ собов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стои¬ мостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Основные правила формирования и раскрытия учетной полити¬ ки организации устанавливает положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Учетная политика организации формируется главным бухгалте¬ ром и иным лицом на которое возложено ведение бухгалтерского уче¬ та и утверждается руководителем.
При формировании учетной политики организация осуществля¬ ет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодатель¬ ством и нормативными актами по бухгалтерскому учету, если кон¬ кретный способ ведения бухгалтерского учета не установлен, то орга¬ низация осуществляет разработку способа исходя из требований со¬ ответствующих стандартов.
Изменение учетной политики возможно в случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов;
- разработки организацией новых способов ведения учета, пред¬ полагающих либо более достоверную систему организации бухгал¬ терского учета, либо менее трудоемкую (без снижения достоверно¬ сти.);
- существенного изменения условий хозяйствования.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в установленном порядке.
3 ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ
ПО Д И С Ц И П Л И Н Е «ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»
1. Регулирование бухгалтерского учета. Нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета.2. Виды хозяйственного учета. Особенности бухгалтерского учета.
3. Задачи бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
4. Принципы бухгалтерского учета.
5. Предмет и объекты бухгалтерского учета.
6. Классификация имущества организации по составу и функцио¬ нальной роли.
7. Классификация имущества организации по источникам форми¬ рования 8. Метод бухгалтерского учета. Краткая характеристика его эле¬ ментов.
9. Метод балансового обобщения. Виды балансов. Классификация бухгалтерских балансов 10. Состав, содержание и структура бухгалтерского баланса.
11. Принципы формирования статей бухгалтерского баланса.
12.Виды балансов по времени составления. Понятие об учреди¬ тельном балансе.
13. Характеристика статей актива баланса 14. Характеристика статей пассива баланса.
15. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.
16. Понятие о счетах бухгалтерского учета: их необходимость, схе¬ матическое изображение, основные элементы. Связь счетов с бухг.
балансом.
17. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балан¬ су.
18. Счета синтетического и аналитического учета, связь между ни¬ ми.
19. Классификация счетов по экономическому содержанию 20. Классификация счетов по назначению.
21. Общая характеристика счетов расчетов 22.Общая характеристика финансово-результативных счетов.
23.Общая характеристика калькуляционных счетов.
24.Общая характеристика сопоставляющих счетов.
25.Общая характеристика собирательно - распределительных сче¬ тов.
26.Общая характеристика бюджетно - распределительных счетов.
27. План счетов и принципы его построения.
28. Назначение и общая характеристика забалансовых счетов.
29. Сущность двойной записи на счетах: алгоритм составления кор¬ респонденции, виды корреспонденции. Бухгалтерские проводки.
30. Приемы обобщения данных в бухгалтерском учете.
31. Значение документирования хозяйственных операций 32. Характеристика обязательных реквизитов документов 33.Общие требования к составлению и оформлению документов 34.Этапы бухгалтерской обработки первичных документов 35. Порядок и сроки хранения первичных бухгалтерских докумен¬ 36. Роль инвентаризации в бухгалтерском учете. Виды инвентари¬ 37. Процесс проведения инвентаризаций. Порядок оформления ин¬ вентаризаций.
38. Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтер¬ ском учете.
39. Основные понятия об оценке. Необходимость и принципы оценки. Виды оценки.
40.Оценка основных статей бухгалтерского баланса.
41. Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета.
Этапы учета затрат на производство продукции.
42. Регистры бухгалтерского учета.
43. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей в пер¬ вичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
44. Краткая характеристика форм ведения бухгалтерского учета Факторы, определяющие выбор формы ведения бухгалтерского 45. Характеристика мемориально-ордерной формы ведения бух¬ галтерского учета.
46. Характеристика журнально-ордерной формы ведения бухгал¬ терского учета.
47. Характеристика упрощенной формы ведения бухгалтерского 48. Необходимость и сущность учетной политики.
49. Состав и сроки представления бухгалтерской отчетности 50.Организация бухгалтерского учета на предприятии На базе контрольных вопросов составляются экзаменационные билеты, содержащие два теоретических вопроса или экзаменацион¬ ные тесты (при выборе преподавателем письменного варианта сдачи экзамена) и задачу. Задачи и упражнения по отдельным темам приве¬ дены в разделе 5.
4 СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. О бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96г. [принят Гос. Думой 23.02.96г., одобрен Советом Феде¬ рации 20.03.96г.] // Положения по бухгалтерскому учету. - Ростов н/Д: Феникс,2003. -224с.2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея¬ тельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.), утвержденные прика зом Министерства Финансов Российской Федерации [Электрон¬ ный ресурс]: справ. Правовая система Консультант Плюс. - 1 элек¬ трон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от¬ четности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н (в ред. от 18.09.2006 N 116н.), утвержденное приказом Министерства Финан¬ сов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. Право¬ вая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ;
Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа ции» П Б У 1/2008от 06.10.2008 № 106н, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. Правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо¬ вых обязательств от 13.06.95 № 49, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]:
справ. Правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
6. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008- 240с.
7. Воронина, Л. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебное по собие / Л. И. Воронина. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Эксмо, 8. Швецкая, В. М. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / В.
М. Швецкая. - Москва : Издательский Дом "Дашков и К ", 2009. с.
9. Виноходова, А. Ф. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебное пособие / А. Ф. Виноходова, И. Н. Марченкова, А. А. Черникова. е изд., перераб. и доп. - Старый Оскол : ТНТ, 2009. - 304 с.
10. Ерофеева, В. А. Бухгалтерский учет [Текст] : конспект лекций / В.
А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва :
Юрайт : Высшее образование, 2010. - 138 с.
5 ЗАДАЧИ ПО ТЕМАМ
Задача Выберите из предложенных объектов данные для формирования первого раздела баланса:1. здание склада готовой продукции;
2. заем, полученный на условиях возврата через 2 года;
3. расходы по созданию фирмы, оформленные как вклад в ус¬ 4. приобретенные облигации государственного займа;
5. автоматические ворота;
6. денежные средства;
7. выставочный образец станка с программным управлением.
Задача Выберите из предложенных объектов данные для формирования второго раздела баланса:
1. строящееся здание склада готовой продукции;
2. цыплята на ферме;
3. задолженность подотчетным лицам;
4. задолженность заказчика;
5. краткосрочный кредит банка;
6. столешницы в цехе изготовления письменных столов Задача Оформите вступительный баланс малого предприятия. Пред¬ приятие зарегистрировано с Уставным капиталом... ? В уставный ка¬ питал учредителями внесены:
- микроавтобус по согласованной стоимости 220 ООО руб.
Задача По приведённым данным составить бухгалтерский баланс, сгруппировав его статьи по установленной форме с соблюдением по¬ рядка следования разделов и наименования статей.
Исходные данные об имуществе, тыс.руб.:
линия автоматической расфасовки продукции - 190; амортиза¬ ция основных средств - 80; задолженность по единому социальному налогу - 7; торговый знак фирмы - 35; задолженность по оплате труда - 60; незавершенное производство - 65; уставный капитал - 380; полу¬ ченный на 5 месяцев заём - 9; расчётный счёт - 23; готовая продукция - 65; авансы покупателей - 15; основные материалы - 80; задолженность подотчетных лиц - 2; расходы на повышение квалификации ра¬ ботников - 15; задолженность учредителей по вкладам в уставный ка¬ питал - 35; резервный капитал - 18; незаконченный строительством торговый павильон - 150; нераспределенная прибыль отчётного года топливо - 40; долгосрочный кредит - 102; касса - 5; товары отгру¬ женные - 40; задолженность бюджету по налогу на прибыль - 11; тор¬ говый павильон - 15.
Задача Укажите, к какому из четырех типов изменений в балансе отно¬ сится каждая хозяйственная операция:
1. зачислен на расчетный счет долг дебиторов;
2. отпущены запчасти в ремонтную мастерскую;
3. перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по кредиту;
4. удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;
5. перечислены в бюджет с расчетного счета суммы налога на доходы физических лиц;
6. погашена задолженность поставщику материалов.
Задача Валюта баланса на 01.04.XX составляет 12460 тыс. руб. Дока¬ зать, что приведенные хозяйственные операции не нарушат баланс, определить на какие статьи в балансе оказывают влияние данные хо¬ зяйственные операции.
1. Поступило топливо от поставщиков, срок оплаты не наступил руб.;
2. Начислена заработная плата рабочим, выгружающим топливо руб.
3. Часть нераспределенной прибыли присоединена к резервному ка¬ питалу - 80000руб.
4. Оприходованы запчасти, изготовленные в собственных мастерских 5. Начислена амортизация по нематериальным активам - 2000 руб.;
6. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка - 30 ООО руб.
Решение задачи представить в таблице 1.
Таблица 1- Расчет валюты баланса на 30 апреля 20ХХг.
на 30. Задача Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операци¬ ям, приведенным в таблице 2.
- определите, какие изменения в учете организации вызывает данная операция (экономический смысл);
- определите необходимые для отражения операции (корреспонди¬ рующие) счета;
- выявите тип каждого счета по отношению к балансу - активный (А) или пассивный (П);
- выявите характер изменений каждого счета, вызываемый хозяйст¬ венной операцией - увеличение (+) или уменьшение (-);
- определите на какой стороне каждого счета должна быть записана данная операция - по дебету (Д) или по кредиту (К).
- запишите бухгалтерскую проводку.
Решение задачи представить в таблице 2.
Таблица 2 - Составление бухгалтерских проводок по ^ хозяйственным операциям 1 Получены в кассу на личные деньги с расчетного счета 2 Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия 3 Начислена заработная плата рабочим 4 Удержан налог на до ходы физических лиц 5 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 6 Отпущены со склада материалы в производство 7 Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам Задача Отразить хозяйственные операции проводками. Составить схему счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Записать остаток на начало месяца, занести суммы хозяйственных операций и подсчитать остаток на конец месяца.
Дано: Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», сальдо на чальное 196000 руб.
Хозяйственные операции:
1. получены с расчетного счета по чеку денежные средства в сумме 200 000 руб. (в т.ч. для выдачи заработной платы - 196 000 руб.) 2. выдана заработная плата за предыдущий месяц - 180 000 руб.
3. сданы в банк излишне, полученные денежные средства - ?
4. начислена заработная плата рабочим основного производства руб.
5. начислено пособие по временной нетрудоспособности -16125 руб.
6. удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы - ?
7. выдан аванс за первую половину месяца - 120000 руб.
Задача Восстановить содержание хозяйственных операций, определив структуру счетов (активные, пассивные или активно-пассивные) и охарактеризовав характер изменений, указать первичный документ, на основании которого операция зарегистрирована.
Таблица 3- Хозяйственные операции ООО «Мечта» 20ХХг.
Корреспонденция дебет кредит Задача Отразить хозяйственные операции на счете. Определить состоя¬ ние расчетов с подотчетными лицами на конец месяца. Отразить хо¬ зяйственные операции бухгалтерскими проводками.
На начало месяца задолженность предприятия подотчетным ли цам составляла 1500 руб.
Таблица 4 - Хозяйственные операции ООО «Мечта» за январь 20ХХ г.
1. Выдан аванс на командировку мастеру цеха в г.Вологду 3. Выдан аванс на хозяйственные нужды завхозу 4. Утвержден авансовый отчет по командировке мастера цеха 5. Завхоз представил авансовый отчет о покупке бумаги Задача Отразить бухгалтерскими проводками результаты инвентариза¬ ции, приведенные в таблице.
Таблица 5 - Выписка по результатам инвентаризации ценностей измерения Товар А Товар Б Недостачу по товару Б в пределах 2 кг, считать нормой естест венной убыли. Все остальное списать за счет виновных материальноответственных лиц.
Задача В результате проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 200Х год на складе организа ции, занимающейся оптовой торговлей, обнаружены излишки товара - 100 кг, рыночная стоимость 1 кг которого составляет 50 руб.. Отра¬ зите в бухгалтерском учете результаты инвентаризации товарноматериальных ценностей.
Задача По результатам инвентаризации в ООО «Альфа» выявлена не достача покупных полуфабрикатов учетной стоимостью 14 700 руб.
По распоряжению руководителя организации сумма недостачи взы скивается с материально ответственного лица, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Рыночная стои мость полуфабрикатов 18 300 руб. По соглашению между работником и организацией сумма недостачи удерживается в течение 12 месяцев равными долями путем удержания из заработной платы. Отразите бухгалтерскими проводками результаты инвентаризации.
Задача На основе данных для выполнения задачи восстановить содер¬ жание хозяйственные операции, отраженных на расчетном счете за июнь, подвести итоги в учетных регистрах и вывести сальдо на конец отчетного периода.
Таблица 6 - Журнал-ордер №2 по счету 51 «Расчетный счет» за июнь 20ХХ г.
05. 29. Итого Таблица 7 - Ведомость № 2 по счету 51 «Расчетный счет» за июнь 20ХХ г.
Итого Задача Восстановить содержание хозяйственных операций, полностью заполнить учетный регистр и вывести сальдо на конец отчетного пе¬ риода.
Таблица 8 - Журнал-ордер №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
д.и.
Чен К.Г.
М.О.
Итого Задача Восстановить хозяйственные операции за январь, подвести ито ги в учетном регистре и вывести сальдо на конец отчетного периода.
Таблица 9 - Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и до¬ Задача Восстановить хозяйственные операции. Данные для выполнения задачи приведены в таблице 10.
Таблица 10 - Главная книга Счет "Основное производство" за октябрь 20ХХ г.
Дата тябрь Задача На основе данных для выполнения задачи отразить в учетных регистрах хозяйственные операции ООО «Аист» за ноябрь. Отразить в Главной книге остатки и обороты по счетам: 50 «Касса»; 51 «Рас четные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за от¬ четный период.
Сальдо на01.11.20ХХ г.:
счет 50 «Касса» - 1800 руб.;
счет 51 «Расчетные счета» - 245000 руб.;
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 руб.
Таблица! 1 - Хозяйственные операции ООО «Аист» за ноябрь 20ХХг.
Содержание хозяйственных операций за ноябрь Сумма, руб.
1. Поступили деньги в кассу с расчётного счёта 2. Погашена задолженность поставщикам с расчётного счёта 4.Зачислена на расчётный счёт задолженность покупателей 5.Деньги сверх лимита из кассы зачислены на расчетный счёт 7.Выдана зарплата за октябрь 8.Погашена задолженность поставщику за запчасти наличными 9.Выдано под отчёт завхозу 10.Погашена с расчётного счёта задолженность перед бюджетом 11 Акцептованы счета поставщиков за электроэнергию 12.Погашена задолженность поставщикам за электроэнергию учетных регистрах.
Таблица 12 - Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» за ноябрь 20ХХ г.
Итого Таблица 13 - Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» за ноябрь 20ХХ г.
Ha01.ll Итого Н а 30. Таблица 14 - Журнал-ордер №2 по счету 51 «Расчетный счет» за ноябрь 20ХХг.
Итого Таблица 15 - Ведомость № 2 по счету 51 «Расчетный счет» за ноябрь 20ХХ г.
Таблица 16 - Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под¬ рядчиками» за ноябрь 20ХХг.
документа, Ha01.ll Итого Н а 30. Таблица 17 - Главная книга Счет № Ha01.ll ноябрь Н а 30.
6 АУДИТОРНАЯ РАБОТА
На занятиях во время установочной сессии со студентами раз бирается основная и наиболее сложная тема: «Система счетов и двой ная запись».Цель аудиторной работы - научить студентов самостоятельно отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, составляя бухгалтерские проводки.
Таблица 18 — Сальдо по счетам Главной книги на 01.10.20ХХ г., руб.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за от четный период, определив бухгалтерские проводки. Подсчитать итог журнала хозяйственных операций. Записать все хозяйственные операции на счетах синтетического учета.
Таблица 19 - Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь_ 20ХХ г.
Содержание операции 1. Приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета. Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета 1.1 для выплаты заработной платы за сентябрь 2 Выписка с расчетного счета Перечислены взносы в государственные внебюджетные фонды с заработной платы за сентябрь Содержание операции на задолженность по налогу на доходы с физических лиц с заработной платы за сентябрь кассы заработная плата работникам предприятия 5 Платежная ведомость Депонирована неполученная заработная плата 6. Расходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета. Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата лен на расчетный счет краткосрочный кредит на на расчетный счет выручка за продукцию 9. Приобретен легковой автомобиль 9а Акт приема передачи автотранс портных средств.
96 Счет-фактура Учтен НДС по приобретенному автомобилю регистрацию автомобиля (без НДС) 11. Акт приема передачи автотранспортных средств. Автомобиль зачислен в состав основных средств аванс на командировку склада материалы в производство Начислена заработная плата производственному персоналу за октябрь 15 Расчетно-платежная ведомость Удержан налог на доходы физических лиц 16 Расчетно-платежная ведомость Начислен взносы по социальному стра хованию амортизации основных средств» На числена амортизация основных средств ция основного производства на склад 19. Выписка с расчетного счета Пога шена с расчетного счета задолженность поставщикам четные суммы на затраты основного производства ИТОГО После отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер ского учета в соответствии с определенной в журнале регистрации корреспонденцией счетов, необходимо подсчитать обороты и остатки по каждому счету, открытому в учетном периоде. Данные по наличию и движению имущества следует обобщить в оборотно-сальдовой и шахматной ведомостях.
В заключение аудиторной работы составить баланс упрощенной формы с соблюдением порядка следования разделов и наименования статей в соответствии с действующей формой бухгалтерского балан¬ са. После наименования статей в скобках указать номера счетов, дан¬ ные по которым формируют стоимостную оценку статьи баланса.
Таблица 20 - Баланс на 31.10.20ХХ г., тыс. руб.
I. Внеоборотные активы (01,02) П.Оборотные активы (10,15,16) Итого П раздел
БАЛАНС
БАЛАНС
7 УКАЗАНИЯ К В Ы П О Л Н Е Н И Ю
КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
В сроки, установленные учебным графиком, студенты выпол няют контрольную работу по дисциплине «Теория бухгалтерского учета».В результате выполнения контрольной работы студент выраба тывает навыки по учету хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения, по организации синтетического и аналитического учета, составлению бухгалтерского баланса. Навыки, полученные при выполнении контрольной работы, должны способст вовать успешному изучению дисциплины «Бухгалтерский учет, ана лиз, аудит» и др. специальных дисциплин, обеспечивающих профес¬ сиональную подготовку студентов.
Контрольная работа представлена в десяти вариантах. Каждый вариант задания предусматривает остатки по счетам Главной книги и хозяйственные операции, определенные преподавателем. Самостоя¬ тельно студент выбирает наименование организации и отчетный пе¬ риод, за который будет выполнена работа.
Для облегчения выполнения работы в методических указаниях после задания к контрольной работе и перечня операций по вариан¬ там приводятся формы учетных регистров, которые необходимо ис¬ пользовать для оформления контрольной работы.
В конце работы надо указать литературу, на основе которой вы¬ полнена контрольная работа.
вследствие затруднений в усвоении материала, он может обратиться на кафедру бухгалтерского учета к преподавателю в установленное для консультаций время.
72 Порядок выполнения контрольной работы Для выполнения контрольной работы требуется:
200 г.) с данными своего варианта. Отчетный период для выполнения работы студент выбирает самостоятельно.
2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за отчет¬ ный период. Подсчитать итоги журнала хозяйственных операций по частным и общим суммам. При отражении хозяйственной опе¬ рации обязательно сослаться на первичный документ, на основа¬ нии которого регистрируется операция. Определить по каждой операции корреспондирующие счета в соответствии с Планом сче¬ тов (Приложение А).
3. В соответствии с определенными корреспонденциями счетов запи¬ сать все хозяйственные операции на счетах синтетического учета.
При разнесении хозяйственных операций по счетам синтетическо¬ го учета следует сохранять номер операции в соответствии с жур¬ налом регистрации.
4. По счету «Расчетные счета» заполнить ведомость, форма которой приведена среди регистров бухгалтерского учета. После подсчета итогов ведомости необходимо сверить ее данные с данными синте¬ тического счета «Расчетные счета».
5. Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки по счетам синтетического учета.
6. Составить оборотные ведомости (оборотно - сальдовую и шахмат¬ ную) по счетам синтетического учета и сверить итоги оборотов ве¬ домостей с итогом журнала регистрации хозяйственных операций.
7. Записать остатки (сальдо) по счетам Главной книги на конец пе¬ риода (на 1-е число следующего месяца).
8. Составить бухгалтерский баланс по действующей форме.
73 Структурные элементы контрольной работы Пояснительная записка к контрольной работе должна иметь:
2. бланк рецензии (для студентов заочного отделения);
3. бланк задания по установленному преподавателем варианту;
4. чистый лист для замечаний;
6. исходные данные;
7. журнал регистрации хозяйственных операций;
8. счета синтетического учета;
9. пояснения к расчетам;
10. оборотно - сальдовую ведомость по синтетическим счетам;
11. оборотную ведомость шахматной формы по синтетическим 12. бухгалтерский баланс;
13. заключение по работе (не менее одной страницы);
14. список использованных источников.
Вариант задания на контрольную работу устанавливается по ус¬ мотрению преподавателя, оформляется студентом на специальном бланке (Приложение Б). При проверке устанавливается соответствие варианта заданию, и бланк задания подписывается преподавателем.
Бланк задания подшивается в пояснительную записку после титуль¬ ного листа.
Во введении студенту необходимо сформулировать цель и зада¬ чи выполнения контрольной работы.
В заключении студент формулирует выводы и подводит итоги по результатам выполнения контрольной работы.
В список использованных источников включаются источники, использованные студентами при написании контрольной работы.
7.4 Требования к оформлению контрольной работы Пояснительная записка к контрольной работе должна быть оформлена в соответствии со стандартом организации:
сквозную нумерацию по всему тексту для всех структурных элемен¬ тов. Титульный лист и задание включают в общую нумерацию. На ти¬ тульном листе номер не ставят. Номер страницы проставляют справа в нижней части листа с соблюдением правого поля, без точки. На лис¬ тах с альбомной ориентацией текста местоположение номера не ме¬ няют.
• работу выполняют на листах формата А-4, соблюдая следую¬ щие размеры полей: правое - 10 мм, левое, верхнее, нижнее - 20 мм.
компьютера и принтера: гарнитура - Times New Roman, кегль (размер шрифта) -13, междустрочный интервал 1,5; выравнивание - по шири¬ не; цвет шрифта - черный. Абзацы в тексте начинают отступом 12, мм. Расстояние между заголовком и текстом - одна пустая строка;
• работа должна содержать расчеты и выводы. Таблицы должны быть оформлены с соблюдением всех требований действующего стандарта организации;
• на последней странице необходимо поставить дату окончания работы и подпись;
• работа должна быть сброшюрована.
Возврату на доработку подлежат работы, выполненные с отклоне¬ ниями от требований, представленных в методических указаниях, и на базе устаревших инструктивных материалов.
8 ЗАДАНИЕ НА КОНТРОЛЬНУЮ РАБОТУ
1.Выбрать сальдо по счетам главной книги с данными своего ва рианта (Приложение В).2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций на основании данных соответствующего варианта (Приложение Г). При необходимости студент может добавить хозяйственные операции.
Для отражения движения имущества за отчетный период запол¬ няется журнал регистрации хозяйственных операций с последующим разнесением хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета в соответствии с определенными корреспонденциями счетов. Пример оформления журнала регистрации хозяйственных операций приведен в Приложении Д.
3. Выбрав данные по остаткам имущества на начало отчетного периода в соответствии с установленным вариантом, необходимо от¬ крыть все счета синтетического учета. Записать хозяйственные опе¬ рации за отчетный период, подсчитать обороты и сальдо на конец от¬ четного периода. Пример оформления синтетических счетов приведен в таблицах 21,22.
Таблица 21 - Счет 01 «Основные средства»
Таблица 22 - Счет 80 «Уставный капитал»
4.3аполнить ведомость учета денежных средств по расчетному счету.
Пример заполнения ведомости учета денежных средств по счету «Касса» приведен в таблице 23.
Таблица 23 - Ведомость учета денежных средств за январь 20ХХ г. Счет № Содержание Сальдо Оборот по дебету с кре¬ Оборот по кредиту в дебет сче¬ мер) 5. Получено с расчетно¬ го счета 7. Выдано под отчет На31. 5.0боротно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам со ставляется на основании данных об остатках и оборотах за отчетный период и является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам.
Таблица 24 - Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета 01 «Основные средства»
02 «Амортизация основных средств»
99 «прибыли и убытки»
Итого Оборотно - сальдовая ведомость является наиболее распростра¬ ненным типом оборотных ведомостей, однако по ней невозможно ус¬ тановить, откуда объект учета поступил и куда он направлен. Эта информация может быть получена из оборотной ведомости шахматного типа.
Шахматная ведомость является регистром только синтетическо го учета. Она представляет собой таблицу, по вертикали и горизонта¬ ли которой расположены номера счетов в порядке их возрастания.
Составляется только по счетам, отражающим движение имуще¬ ства за отчетный период (на основании журнала регистрации хозяйст¬ венных операций).
Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строк ведомости с соот¬ ветствующей колонкой показывает корреспонденцию счетов.
Таблица 25 - Шахматная ведомость по счетам синтетического учета Итого по кре¬ 6.На основании данных оборотно-сальдовой ведомости, после проверки соответствия данных оборотных ведомостей и данных жур¬ нала регистрации, составляется баланс действующей формы согласно требований, установленных нормативными документами. Все обяза¬ тельные реквизиты в бухгалтерском балансе должны быть заполнены (Приложении Е).
Работа подписывается студентом (на заключении) с указанием даты и в сроки установленные преподавателем сдается в деканат для регистрации.
1. О бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96г. [принят Гос. Думой 23.02.96г., одобрен Советом Федерации 20.03.96г.] // Положения по бухгалтерскому учету. - Ростов н/Д: Феникс,2003.-224с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель¬ ности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.), утвержденные приказом Министерства Фи нансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. Правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно¬ сти в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н (в ред. от 18.09.2006г.), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федера¬ ции [Электронный ресурс]: справ. Правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008от 06.10.2008 № 106н, утвержденное приказом Министерст¬ ва Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ.
Правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM);
Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 № 49, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. Право¬ вая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98/ME/NT4/2000/XP.
6. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008 - 240с.
7. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н. П.
Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2008. с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Раздел I В н е о б о р о т н ы е активы ценности В л о ж е н и я во внеоборотные активы Отложенные налоговые активы материальных ценностей р и а л ь н ы х ценностей ных ценностей Раздел Ш З а т р а т ы на производство водства Брак в производстве зяйства Раздел IV Готовая продукция и т о в а р ы В ы п у с к продукции (работ, услуг) ным работам Раздел V Д е н е ж н ы е средства Специальные счета в банках Финансовые в л о ж е н и я вых вложений Раздел VI Р а с ч е т ы чиками ками Расчеты по краткосрочным кредитам 66 По видам кредитов и займов и займам Расчеты по д о л г о с р о ч н ы м кредитам 67 По видам кредитов и займов и займам Расчеты по социальному страхова- 69 1 Расчеты по социальному страхованию Расчеты с персоналом по прочим 73 1 Расчеты по предоставленным займам Раздел VII К а п и т а л крытый у б ы т о к ) Целевое финансирование стей Забалансовые счета А р е н д о в а н н ы е основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение М а т е р и а л ы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монта Обеспечения обязательств и плате¬ жей полученные Обеспечения обязательств и плате¬ жей выданные Основные средства, сданные в арен-ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Федеральное агентство по образованию (Рособразование) Северный (Арктический) федеральный университетЗАДАНИЕ НА КОНТРОЛЬНУЮ РАБОТУ
по дисциплине: Теория бухгалтерского учетаИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:
1. Остатки по счетам Главной книги на начало отчетного периода 2. Хозяйственные операции Контрольная работа выполняется по методическим указаниям:Симонова В.Ф., Теория бухгалтерского учета: Методические указания и задания к контрольной работе /В.Ф. Симонова, Ю.С. Ло банова. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2010. - 70 с.
Руководитель
ПРИЛОЖЕНИЕ В
СЧЕТ ИТОГОКРЕДИТ
СЧЕТ итогоПРИЛОЖЕНИЕ Г
Журнал регистрации хозяйственных операций по вариантам Содержание хозяйственной операции персоналу за предыдущий месяц 5 Перечислено с расчетного счета в погашение задолжен ности бюджету по налогу на доходы физических лиц за 11000 20450 22450 14000 предыдущий месяц 6 Перечислены с расчетного счета взносы:7 Выплачена из кассы заработная плата работникам 152000 130000 158200 151200 8 Внесена из кассы на расчетный счет неполученная зара¬ ботная плата 9 Получены деньги по чеку в банке на хозяйственные ну¬ жды и командировочные расходы 10 Выданы под отчет начальнику отдела продаж на ко¬ мандировочные расходы 12 Начислена заработная плата работникам предприятия Содержание хозяйственной операции за изготовление продукции 13 Начислены взносы ной платы за изготовление продукции (13%) 15 Выдано из кассы подотчетному лицу на хозяйственные нужды 16 Приобретена бумага для принтера подотчетным лицом ченные материалы 19 Возвращены из цехов не использованные в производст¬ ве материалы 20 Предъявлены покупателю расчетно-платежные доку¬ менты на отгруженную продукцию цию 23 Списана себестоимость отгруженной продукции 24 Акцептованы (приняты к оплате) счета за э/энергию на технологические нужды Содержание хозяйственной операции 26 Перечислено с расчетного счета в погашение задол женности бюджету по задолженностям прошлого периода 27 Списан станок, вследствие непригодности для даль нейшей эксплуатации (амортизационные отчисления 27.4 - начислен взносы на заработную плату за демонтаж - в Пенсионный фонд - в Фонд обязательного медицинского страхования - в Фонд социального страхования - обязательного страхования от несчастных случаев 27.5 - оприходованы запчасти от списания 28 Удержан налог на доходы физических лиц с заработ¬ ной платы за демонтаж 29 Начислена амортизация основных средств за отчетный период 31 Поступило оборудование, требующее монтажа (сумма выставленного счета указана по вариантам) Содержание хозяйственной операции 32 Предъявлен счет за монтаж оборудования 32.1 учтены затраты на монтаж 36 Результат расчетов с подотчетным лицом по команди¬ ровке:
аванса выдан из кассы перерасход по авансовому отчету 37 Результат расчетов с подотчетным лицом по хозяйст¬ неиспользованного аванса (выдан из кассы перерасход по авансовому отчету) 38 Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом банка Содержание хозяйственной операции 4 Получены в кассу деньги для выплаты заработной платы персоналу за предыдущий месяц 5 Перечислено с расчетного счета в погашение задол женности бюджету по налогу на доходы физических 25500 29000 21000 18000 лиц за предыдущий месяц 6 Перечислены с расчетного счета взносы за предыду¬ щий месяц:
- в Пенсионный фонд - в Фонд обязательного медицинского страхования - в Фонд социального страхования - обязательного страхования от несчастных случаев 7 Выплачена из кассы заработная плата работникам 210200 254100 205600 220000 8 Внесена из кассы на расчетный счет неполученная заработная плата 9 Получены деньги по чеку в банке на хозяйственные нужды и на командировочные расходы 10 Выданы под отчет начальнику отдела продаж на ко¬ мандировочные расходы 12 Начислена заработная плата работникам предпри¬ ятия за изготовление продукции Содержание хозяйственной операции 13 Начислены взносы - в Пенсионный фонд - в Фонд обязательного медицинского страхования - в Фонд социального страхования - обязательного страхования от несчастных случаев 14 Удержан налог на доходы физических лиц с зара ботной платы за изготовление продукции (13%) 15 Выдано из кассы подотчетному лицу на хозяйствен¬ ные нужды 16 Приобретена бумага для принтера подотчетным ли¬ цом 17 Перечислено с расчетного счета ООО «Аист» за по¬ лученные материалы 19 Возвращены из цехов не использованные в произ¬ водстве материалы 20 Предъявлены покупателю расчетно-платежные до кументы на отгруженную продукцию 22 Поступила оплата покупателей за проданную про¬ дукцию 23 Списана себестоимость отгруженной продукции 252600 300400 152400 218000 Содержание хозяйственной операции ции 25 Акцептованы (приняты к оплате) счета за э/энергию на технологические нужды 26 Перечислено с расчетного счета в погашение задол риода 27 Списан станок, вследствие непригодности для даль нейшей эксплуатации (амортизационные отчисления 80 %) 27.4 начислены взносы на заработную плату за демон¬ таж - в Фонд обязательного медицинского страхования - в Фонд социального страхования - обязательного страхования от несчастных случаев 28 Удержан налог на доходы физических лиц с зара¬ ботной платы за демонтаж 29 Начислена амортизация основных средств за отчет¬ ный период Содержание хозяйственной операции 31 Поступило оборудование, требующее установки и монтажа (сумма выставленного счета включая НДС указана по вариантам) 32 Предъявлен счет за монтаж оборудования 35 Утвержден авансовый отчет по командировке 36 Результат расчетов с подотчетным лицом по командировке (удержан из заработной платы остаток неиспользованного аванса/ выдан из кассы перерасход) ? ? ? ? ?
38 Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом банка
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Пример заполнения журнала регистрации хозяйственных операций Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Бриг» за ян¬ варь 20ХХг.Содержание операции документ счетов част- общая из заработной платы ведомость
«