«Л.И. Егорова Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Учебно-методический комплекс Москва 2011 УДК 657 ББК 65.052 Е302 Егорова Л.И. Е302 Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебно-методический комплекс ...»

Кроме того, в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов перечисленными способами, Методическими указаниями1 допускается применять в организации для расчета только договорную цену материалов.

5. Синтетический учет материалов в организации Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на следующих синтетических счетах:

– 10 «Материалы»;

– 11 «Животные на выращивании и откорме»;

– 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

– 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей в организациях ведут:

– по фактической себестоимости;

– по учетным ценам.

Учет материалов по фактической себестоимости При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счетов:

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков – 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ( «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – на сумму начисленных процентов по заемным средствам, использованным на приобретение материальных ценностей;

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным, водным);

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

– 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов по доставке собственным автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

– 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных – 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – на стоимость излишка материалов, выявленных по результатам инвентаризации и оставшихся от списания основных средств;

– 98 «Доходы будущих периодов» – на стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей (по мере списания материальных ценностей их стоимость относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»).

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат по фактической себестоимости приобретения:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 «Материалы».

Учет материалов по учетным ценам В качестве учетных цен допускается использование договорных цен, планово-расчетных цен, средней цены группы, фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. Кроме того, при существенных отклонениях планово – расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Использование организацией учетных цен предполагает применение для формирования фактической себестоимости материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, то есть формируется их фактическая себестоимость. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимости поступивших в организацию материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат по твердым учетным ценам:

Дебет счетов:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 «Материалы».

В конце отчетного периода сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей»:

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму превышения фактической себестоимости материалов от их учетной цены, либо Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальнопроизводственных ценностей» – на сумму превышения учетной цены материалов от их фактической себестоимости.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей», суммы списываются (сторнируются) в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и т.д.) на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Как правило, списание отклонений производится пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по учетным ценам, однако допускается списание отклонений на соответствующие счета в месяце их выявления.

Процентное отношение фактической себестоимости материалов от их учетной цены определяется по формуле:

Отклонение на начало месяца + Отклонение по поступившим за месяц 100% Отклонение = Учетная стоимость на начало + Учетная стоимость поступивших за месяц Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей материалов При отражении в бухгалтерском учете операций связанных с продажей материалов, производят по синтетическим счетам следующие записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость проданных материалов по учетным ценам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой;

Дебет счета 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – на сумму выручки от продажи материалов, включая НДС;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС с выручки от продажи материалов.

6. Учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Возможны следующие варианты учета транспортно-заготовительных расходов:

1) путем отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика. В этом случае транспортно-заготовительные расходы входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет «Отклонение в стоимости материалов»;

2) путем отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) путем прямого включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально – производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный вариант целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов является элементом учетной политики и устанавливается организацией самостоятельно Транспортно – заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету ным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу и др.).

7. Учет тары Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции (товаров). При этом бухгалтерский учет тары ведется по следующим ее видам:

– тара из древесины;

– тара из картона и бумаги;

– тара из металла;

– тара из пластмассы;

– тара из стекла;

– тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.). Кроме того, выделяют тару однократного использования (бумажную, картонную, полиэтиленовую и др.) и многократного использования (деревянная тара, стеклянная, тара из тканей и др.). Бухгалтерский учет тары на предприятии организуется в зависимости от ее видов и выполняемых функций.

Тема 5.

Учет текущих обязательств и расчетов 1. Понятие и виды текущих обязательств организации Каждый факт хозяйственной жизни организации характеризуется целым комплексом обязательств, определяемых и объясняемых различными отраслями права, регулирующего экономическую жизнь общества – гражданским, налоговым, трудовым и т.д.

Согласно ст. 307 Гражданского кодекса РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Традиционно в качестве источников (оснований) возникновения обязательств выделяются договор, закон и деликт, т.е.

причинение вреда.

Обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки.

Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства, которое устанавливает виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемых баз и сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в указанные сроки.

Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Нанесение имущественного ущерба Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред – деликт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательства обуславливают появление дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

По общему правилу, обязательства, вытекающие из заключенного предприятием договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения договора одной из его сторон.

2. Синтетический учет текущих обязательств и расчетов Общая схема отражения на счетах расчетов обязательств хозяйствующего субъекта приведена на схеме 1.

Дебетовое сальдо счета расчетов отражает сумму задолженности контрагентов перед предприятием, относящейся к соответствующей счету классификационной группе на начало (конец) отчетного периода.

Кредитовое сальдо счета расчетов демонстрирует сумму задолженности предприятия перед контрагентами, относящейся к соответствующей классификационной группе на начало (конец) отчетного периода.

Дебетовый оборот по счету расчетов показывает сумму возникших за отчетный период обязательств контрагентов перед предприятием и/или сумму погашенных за период обязательств предприятия перед контрагентами.

Кредитовый оборот по счету расчетов фиксирует сумму обязательств предприятия перед контрагентами, возникших за отчетный период и/или сумму обязательств контрагентов перед предприятием, погашенных за отчетный период.

Применяемый предприятиями и организациям План счетов бухгалтерского учета в разделе VI «Расчеты» выделяет следующие счета учета расчетов:

Сальдо – сумма задолженностей Сальдо – сумма задолженности контрагентов перед предпри- предприятия перед контрагентаятием на начало периода ми на начало периода Оборот – сумма задолженностей Оборот – сумма задолженностей контрагентов перед предпри- предприятия перед контрагентаятием, возникших за отчетный ми, возникших за отчетный перипериод и/или сумма задол- од и/или сумма задолженности женности предприятия перед контрагентов перед предприятиконтрагентами, погашенных за ем, погашенных за отчетный пеотчетный период. риод.

Сальдо – сумма задолженностей Сальдо – сумма задолженности контрагентов перед предпри- предприятия перед контрагентаятием на конец периода ми на конец периода Схема 1. Порядок записей на счетах учета расчетов Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками;

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками;

3) счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», предназначенный для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

4) счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на котором, обобщается информация о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

5) счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», обобщающий информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации, по которым организация выступает в качестве налогового агента;

6) счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», предназначенный для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации;

7) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

8) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», предназначенный для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административнохозяйственные и операционные расходы;

9) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором отражаются все виды расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами;

10) счет 75 «Расчеты с учредителями», предназначенный для обобщения информации о всех видах расчетов с учредитеУчет текущих обязательств и расчетов лями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

11) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначенный для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.;

12) счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», используемый для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете организации отражают возникновение текущих обязательств перед поставщиками и подрядчиками за:

– полученные товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

– товарно – материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету рядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

– излишки товарно – материальных ценностей, выявленные при их приемке;

– полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводились по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.

Основанием для оформления кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Оприходование поступивших от поставщика товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 60 в корреУчет текущих обязательств и расчетов спонденции со счетами 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материалов» в зависимости от принятой предприятием организации учета поступления товарно-материальных ценностей. Независимо оттого, какой метод оценки товарно-материальных ценностей принят в организации, в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относится сумма, указанная в расчетных документах в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Прочие счета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам:

1) по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) по неоплаченным в срок расчетным документам;

3) по неотфактурованным поставкам;

4) по авансам выданным 5) по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

6) по просроченным векселям;

7) по полученному коммерческому кредиту.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 4. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведутпо каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или неоплаченным в срок; авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил или по которым денежные средства не поступили; векселям, дисконтированным (учтенными) в банках.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности соответствующую сумму списывают с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

в дебет счетов денежных средств.

Осуществление взаимозачетов с организациями, являющимися покупателем и поставщиком по разным хозяйственным операциям, отражается записями по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5. Бухгалтерский учет расчетов по претензиям и поступающих и уплаченных штрафов Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж).

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав прочих доходов организации на основании п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые организациями за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков включаются в состав прочих расходов. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) субсчет 2 «Расчеты по претензиям». По дебету счета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

– к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышеЛабораторный практикум по бухгалтерскому учету ние цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

– к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – корреспонденции со счетом 60;

– к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли – в корреспонденции со счетом 60;

– за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

– к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов банков;

– по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, – в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются.

По кредиту счета 76-2 отражаются суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51 и др.). Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76-2.

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Экономические санкции за нарушение сроков платежей в бюджет осуществляют за счет чистой прибыли и отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Тема 6.

Учет готовой продукции и ее продажи 1. Понятие готовой продукции Готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)1.

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно – натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо – размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изМетодические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету делия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

2. Оценка готовой продукции Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены производится организацией самостоятельно.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

3. Синтетический учет готовой продукции Синтетический учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость производимой продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Себестоимость выполненных работ или оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При отгрузке готовой продукции покупателям ее себестоимость списывается с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

На счете 43 «Готовая продукция» остатки готовой продукция могут учитываться:

а) по фактической производственной себестоимости;

б) по нормативной себестоимости.

При первом варианте в аналитическом учете движение готовой продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от учетной цены Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету на отдельном субсчете к счету 43 «Готовая продукция». Превышение фактической себестоимости произведенной продукции над учетной ценой отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счета «Основное производство». Экономия списывается сторнировочной записью. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция», например, при ее продаже, сумма отклонений, приходящаяся на себестоимость списанной продукции определяется как отношение суммы отклонений фактической себестоимости произведенной готовой продукции от ее учетной цены с учетом остатков на начало периода и учетной цены произведенной продукции с учетом остатков на начало периода. Списание рассчитанных сумм отклонений между фактической себестоимостью списанной готовой продукции и ее учетной ценой отражается по дебету счета 90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Положительная величина отклонений производится дополнительной записью, отрицательная – сторнировочной записью.

При втором варианте учета готовой продукции на счете «Готовая продукция» по нормативной себестоимости организации используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость произведенной за отчетный период готовой продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной готовой продукции.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету «Выпуск продукции (работ, услуг) на последнее число месяца определяется отклонение между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции. Положительная сумма отклонений (перерасход) списывается дополнительной записью в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отрицательная величина отклонений (экономия) – сторнировочной записью.

4. Отгрузка готовой продукции Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. В качестве типовой формы накладной организациями может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта или отдел продаж) выписывает счета – фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации – поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

5. Учет продажи готовой продукции Операции, связанные с продажей готовой продукции, отражают на активно-пассивном счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

1 – «Выручка»;

2 – «Себестоимость продаж»;

3 – «Налог на добавленную стоимость;

5 – «Экспортные пошлины»;

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 9 – «Прибыль / убыток от продаж».

В случае, если организация признает коммерческие и управленческие расходы в полной сумме в качестве расходов отчетного периода по обычным видам деятельности, к счету «Продажи» могут быть открыты субсчета по видам расходов.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»

признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» учитываются суммы экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма признанной выручки с учетом налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка». По дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога с выручки от продажи продукции. Себестоимость проданной продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотаУчет готовой продукции и ее продажи ми) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90- «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Тема 1. Понятие, виды и формы оплаты труда Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Начисление работнику заработной платы начинается с момента принятия его на работу и прекращается с окончанием срока действия трудового договора или его расторжения.

Начисляемая на предприятии заработная плата состоит из следующих видов:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

стимулирующие выплаты.

Основная заработная плата начисляется работнику в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда.

Среди таких форм выделяют:

а) повременную (оплата производится за определенное количество времени, независимо от объема выполненных работ);

б) сдельную (оплата труда производится исходя из количества единиц изготовленной продукции или объема выполненных работ и твердых сдельных расценок);

в) аккордная (производится определение совокупного заработка за выполнение определенной работы или изготовление определенного объема продукции).

Организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения их размеров применительно к отдельным категориям персонала.

Согласно законодательству по труду выплата заработной платы производится в денежной форме и в валюте Российской Федерации, однако, в соответствии с коллективным договором (трудовым договором) по письменному заявлению работника оплата труда может производится и в иных формах, не противоречащих требованиям законодательства. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме не должна превышать двадцати процентов от общей суммы заработной платы.

Согласно статье 133 Трудового Кодекса Российской Федерации месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени, не может ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях удержаний и общей сумме заработной платы.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

– оплата очередных отпусков;

– оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

– оплата льготных часов подростков;

– перерывов в работе кормящих матерей и другие выплаты.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за фактически неотработанное время.

Все вышеперечисленные выплаты рассчитываются на основании размера средней заработной платы. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации, Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Стимулирующие выплаты представляют собой премии, вознаграждения работникам по итогам работы. В соответствии с трудовым законодательством работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Периодичность выплат и размер вознаграждения определяется организацией самостоятельно.

2. Удержания из заработной платы Из сумм начисленной заработной платы работникам организации производят различные удержания, которые условно можно разделить на два вида:

– обязательные;

– по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и удержания по исполнительным документам в пользу других лиц (алименты, судебные взыскания и прочие).

По инициативе организации из сумм начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, в частности:

– удержания по полученным работником займам;

– возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверных расчетов;

– погашение задолженности по подотчетным суммам;

– возмещение работником причиненного материального – удержания за допущенный брак продукции и прочие.

В соответствии с положениями статьи 138 Трудового Кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать двадцать процентов, в исключительных случаях – не более пятидесяти процентов.

3. Документальное оформление операций по учету труда и его оплаты Формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата от 5.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Вся совокупность унифицированных форм первичной учетной документации разделена на две группы документов:

1. По учету кадров.

К этой группе документов относятся:

– «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»

– «Личная карточка работника» (форма № Т-2);

– «Штатное расписание» (форма № Т-3);

– «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (форма № Т-4);

– «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (форма № Т-5) и др.

2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

– Среди этих документов выделяют:

– «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»

(форма № Т-12);

– «Табель учета рабочего времени» (форма №Т-13);

– «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49);

– «Расчетная ведомость» (форма №Т-51);

– «Платежная ведомость» (форма №Т-53);

– «Лицевой счет» (форма №Т-54) и другие.

4. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), по выплате доходов от участия в собственности организации Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, суммы начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, суммы начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. Например, заработная плата работников по операциям, включаемым в издержки производства и обращения, оформляется записями:

– по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена сумма заработной платы основных производственных рабочих;

– по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена сумма заработной платы обслуживающего производство персонала;

– по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата сотрудников администрации;

– по дебету счета 44 «Расходы на продажу» н кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата работников, включаемая в состав расходов на продажу;

– по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислены доходы работников от участия в собственности организации;

– по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и т.п.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Например:

– по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

удержана сумма налога на доходы с физических лиц с заработной платы работников;

– по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются суммы, удержанные по исполнительным документам;

– по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

и кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам;

– по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» отражаются суммы невыплаченных в срок депонированных сумм заработной платы и т.п.

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и характеризует задолженность организации по заработной плате и иным аналогичным платежам.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

5. Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Для синтетического учета расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета:

1 – Расчеты по социальному страхованию;

2 – Расчеты по пенсионному обеспечению;

3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации являются страхователями своих работников. Размеры страхового взноса устанавливаются в зависимости от класса профессионального риска от 0,2 до 8,5%. Учет расчетов по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется на отдельном субсчете к счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Тема 8.

Формирование фактической себестоимости 1. Понятие затрат на производство и издержек обращения, основы их классификации и принципы отражения в системе бухгалтерского учета Затраты живого и овеществленного труда на производство и продажу продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Зачастую в нормативных документах по бухгалтерскому учету и в экономической литературе и затраты на производство и издержки обращения отождествляют с понятием «расходы».

Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, связанных с осуществлениями ими обычных видов деятельности, связанных с производством и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

(ПБУ 10/99), утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99г. № 33н.

В соответствии с вышеназванным документом, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы, организации, связанные с изготовлениМ.А. Вахрушина, «Бухгалтерский управленческий учет», Москва, «Омега-Л», 2003 г.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету ем продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг признаются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании информации о расходах по обычным видам деятельности в организации должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Формирование фактической себестоимости произведенной продукции отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

2. Понятие себестоимости продукции, работ, услуг и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для руководства организации, поскольку эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. В соответствии с этим в себестоимость продукции включаются:

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету а) затраты на подготовку производства: поиск, разведку и подготовку к использованию природных ресурсов, подготовительные работы в добывающих отраслях промышленности, освоение производства новых видов продукции и т.п.;

б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

в) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемым в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;

г) затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;

д) сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены соответствующего вида продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе различают следующие ее виды1:

1) цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции);

2) производственная (состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции);

3) полная себестоимость (производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов; характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции).

В соответствии с зарубежной практикой ведения учета, себестоимость различают:

– производственную (состоит из прямых затрат на производство и общепроизводственных расходов) и – полную.

М.А. Вахрушина, «Бухгалтерский управленческий учет», Москва, «Омега-Л», 2003 г.

Формирование фактической себестоимости произведенной продукции В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определятся себестоимость единицы продукции.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции.

Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

– отражение в учете информации о затратах исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

– полнота отражения в бухгалтерском учете информации о всех понесенных расходах;

– преемственность положений принятой учетной политики в отношении методологии учета производственных затрат;

– раздельный учет по текущим затратам на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и по капитальным вложениям.

3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Для калькуляции себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) используют различные методы.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Использование организацией конкретного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

4. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) Как указывалось выше, затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на два вида – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат.

Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

– по средней себестоимости;

– по себестоимости каждой единицы;

– по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Выбранный метод для оценки использованных материалов предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике.

Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отФормирование фактической себестоимости произведенной продукции пуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного лимита, документы оформляются специальным образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления от норм.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других – отдается распоряжение об изменении лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями накладными.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными листами (или картами).

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:

где Рф – фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

Онп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета «Отклонения в стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков.

Например, система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксировании информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Формирование фактической себестоимости произведенной продукции Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.

Подобным образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

5. Состав общепроизводственных расходов, порядок их учета и списания Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации называются общепроизводственными расходами. Их учет ведется на одноименном собирательнораспределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет указанных затрат ведется по отдельным подразделениям организации и по статьям расходов.

Примерный состав общепроизводственных расходов приведен в таблице 12:

Состав затрат, приведенных выше, в течение отчетного периода собирается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов:

– 02 «Амортизация основных средств»;

– 04 «Нематериальные активы»;

– 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– 10 «Материалы»;

– 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Состав общепроизводственных расходов Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – амортизация производ- – содержание аппарата управления цеха;

ственного оборудования, – содержание прочего цехового персонала;

машин, транспортных – амортизация зданий, сооружений и инсредств; вентаря, относящихся к основным средзатраты на ремонт указан- ствам общехозяйственного назначения;

ных объектов; – содержание указанного выше имущества;

– затраты на содержание – все виды ремонтов зданий, сооружений, персонала, занятого теку- инвентаря;

щим обслуживанием и ре- – затраты на испытания, опыты, исследовамонтом оборудования; ния;

– затраты на внутрипроиз- – затраты на охрану труда и технику безводственное перемещение опасности;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. в соответствии с принятой на предприятии методикой их распределения.

6. Состав общехозяйственных расходов, их учет и методы списания Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и управлением организацией. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический Формирование фактической себестоимости произведенной продукции учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

– административно-управленческие расходы;

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

– расходы на командировки и перемещения;

– представительские расходы и др.

В течение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются фактические расходы с кредита счетов:

– 02 «Амортизация основных средств»;

– 04 «Нематериальные активы»;

– 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– 10 «Материалы»;

– 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

– 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете «Общехозяйственные расходы» списываются:

– в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. либо – в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету 10. Понятие незавершенного производства, методы оценки и группировки данных незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства.

В общем случае, под незавершенным производством понимают продукцию, не прошедшую всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Объем незавершенного производства может определяться следующими методами:

1) фактическим взвешиванием;

2) штучным учетом;

3) объемным измерением;

4) условным пересчетом;

5) по данным партионного учета.

Оценка незавершенного производства может производиться исходя из:

– нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной);

– по прямым статьям расходов;

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

– по фактическим производственным затратам (при единичном производстве).

С целью уточнения данных бухгалтерского учета об объемах незавершенного производства в организациях в установленные сроки проводят его инвентаризацию. При инвентаризации незавершенного производства необходимо1:

– определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

– определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

– выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Перед началом проведения инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, детали, поМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Формирование фактической себестоимости произведенной продукции луфабрикаты, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, обмера, взвешивания.

Результаты проведенной инвентаризации незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) излишки незавершенного производстваприходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации:

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) сумма недостач относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей с кредита счета 20 «Основное производство».

С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» указанная сумма списывается:

– в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии виновных лиц или в случае, если судом отказано во взыскании убытка с них);

– в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (на сумму недостач по вине работников).

Тема 9.

Учет и формирование финансового результата деятельности организации 1. Понятие финансового результата деятельности организации Цель деятельности коммерческой организации заключается в увеличении капитала собственника, исчисляемого как разница между активами и обязательствами. Сопоставление капитала собственника на начало и конец отчетного периода характеризует показатель финансового результата деятельности организации за отчетный период. В бухгалтерском учете показатель финансового результата определяется сопоставлением доходов, полученных организацией в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими получение этих доходов:

Финансовый результат (прибыль / убыток) = Доходы – Расходы В случае превышения доходов над расходами финансовый результат деятельности организации определяется как прибыль, в противном случае – убыток. Размер бухгалтерской прибыли (убытка) в большей степени зависит от соотношения доходов и расходов, однако, немаловажную роль играют принятые организацией способы и приемы ведения бухгалтерского учета. К таким способам, например, относятся:

– способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

– методы оценки материально-производственных запасов;

– порядок списания косвенных расходов;

– методы формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и другие.

Учет и формирование финансового результата деятельности организации 2. Понятие и классификация доходов организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды:

видов деятельности Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользоПоложение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства Финансов от 6.05.99 г. №32н.

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету вателем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Прочими доходами являются:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Учет и формирование финансового результата деятельности организации – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– прочие доходы.

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

3. Понятие и классификация расходов организации Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Расходы организации в зависимости от их характера, условия осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды:

видов деятельности Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

Учет и формирование финансового результата деятельности организации – расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету – расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

– прочие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, Учет и формирование финансового результата деятельности организации то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

4. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности формируются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Доходы по обычным видам деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчета 2, 3, 4 и других.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90- «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90- «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90- «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90- «Прибыль/убыток от продаж».

Прочие доходы и расходы отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражаются:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету – поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета – прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

– поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных – поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;